НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 4
1 НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ
БЮДЖЕТА 6
1.1 Налог на транспортные средства 6
1.2 Налога на имущество 13
1.3 Земельный налог 19
2 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ
2.1 Исчисление и уплата налога на транспортные средства 25
2.2 Порядок начисления и уплаты налога на имущество 25
2.3 Порядок исчисления земельного налога 27
30
3 ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА УПЛАТОЙ НАЛОГА НА
СОБСТВЕННОСТЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ
3.1 Проблемы исчисления и контроля за уплатой налога на
собственность 38
3.2 Пути совершенствования уплаты налога на собственность
38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 63
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 64
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 64
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 65
65
66
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что переход
Казахстана к рыночной экономике, в основе которого лежит глубокая
трансформация отношений собственности, обусловил качественное изменение
методов управления экономическими процессами. Одним из главных
инструментов, регулирующих взаимоотношения правового государства с
субъектами хозяйствования стала налоговая система.
В настоящее время, когда основы налоговой системы Республики Казахстан
уже заложены, можно выявить как принципиальные недостатки в её построении,
так и просчеты в механизме функционирования отдельных налогов, в том числе
и налогов на собственность. Опыт налогообложения, приобретенный на
протяжении всего периода существования налоговой системы, свидетельствует,
что налоги отличаются один от другого по объекту налогообложения, источнику
уплаты, формам и методам взыскания. В зависимости от государственной
политики количество налогов может возрастать или сокращаться. При их
увеличении перед государством возникает сложная проблема, как правильно
распределить налоговое бремя, чтобы достичь экономической эффективности и
социальной справедливости, затрагивают как интересы населения и бюджета,
так и интересы предприятий. Сбалансированность этих интересов особенно
важна в сфере производства и реализации продукции. Ведь регрессивный
характер налогов наиболее сильно проявляется при низком уровне
благосостояния населения, когда оно использует свои доходы в основном для
приобретения предметов первой необходимости, а из продукции, производимой
местными предприятиями, изготовляется около 60% товаров конечного
потребления.
Требует рассмотрения и проблема нестабильности механизма
налогообложения. Нельзя не признать, что внесение изменений в налоговое
законодательство нередко продиктовано объективными причинами, однако, это
не лучший метод его преобразования, особенно, если изменения происходят
слишком часто. В сложившейся ситуации пред приятия не только не могут
планировать свою деятельность на перспективу, но и несут значительные
финансовые потери из-за применяемых к ним налоговыми органами финансовых
санкций.
Практическая значимость и недостаточная теоретическая изученность
различных аспектов системы налогообложения земли побуждают до сих пор
исследовать эту проблему многими экономистами, обобщать основные
теоретические принципы построения налоговой системы; анализировать механизм
налогообложения в Казахстане, выяснять причины, препятствующие его
эффективному функционированию и определить возможные направления
совершенствования механизма налогообложения земли. Особую актуальность тема
налогообложения земли приобрела в связи с Посланием 2010 года Президента
Республики Казахстан Н.А.Назарбаева, в котором президент уделяет внимание
снижению налоговой нагрузки, как на производителей, так и на население.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог на
имущество физических и юридических лиц, налог на транспортные средства.
Данная группа налогов приобретает в условиях рыночной экономики
заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в
отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и
приватизации.
Одним из основных видов налогов, действующих в Республики Казахстан в
соответствии с налоговым законодательством, является налог на имущество.
Круг лиц, являющихся плательщиками данного вида налога, объекты
налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налога на имущество
определяются нормами статей раздела 14 Кодекса Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Цель данной работы является рассмотреть налоги на собственность.
1 НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог на
имущество физических и юридических лиц, налог на транспортные средства.
Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.
Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в
льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться
использовать собственность наиболее производительно. Налоги на
собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность
перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
1.1 Налог на транспортные средства.
Налог на транспортные средства, являющийся одним из местных налогов,
исчисляется в соответствии со статьей 348 Налогового кодекса Республики
Казахстан.
Напомним, что плательщиками налога на транспортные средства являются
как физические, так и юридические лица, имеющие транспортные средства:
1) на праве собственности;
2) хозяйственного ведения;
3) оперативного управления.
Уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным
средством на праве доверительного управления собственностью от имени
собственника транспортного средства, является исполнением налогового
обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный
период.
Все транспортные средства в обязательном порядке должны состоять на
государственном учете в соответствующих органах.
Физические и юридические лица уплачивают налог в бюджет по месту
регистрации транспортного средства не позднее 1 июля налогового периода,
каким в целях уплаты транспортного налога является календарный год.
Необходимо отметить, что по приобретенным транспортным средствам, не
состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в
уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки
на учет. По таким транспортным средствам согласно п. 2 ст. 348 Налогового
кодекса РК сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором
возникло право собственности, путем деления годовой суммы налога на 12 и
умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.
Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из
объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по
каждому транспортному средству. Налог уплачивается в бюджет по месту
регистрации объектов обложения не позднее 1 июля текущего года.
По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете
на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит
уплате до регистрации объекта или в момент его постановки на учет. При этом
налог уплачивается только за период с начала месяца, когда возникло право
собственности на транспортное средство, путем деления годовой суммы налога
на 12 и умножения полученной суммы на количество месяцев, оставшихся до
конца года.
Несколько слов о порядке уплаты налога лицами, передавшими свои
транспортные средства в доверительное управление (управление по
доверенности).
В случае передачи транспорта в доверительное управление плательщиком
налога все равно остается собственник транспорта. При этом допускается
уплата налога лицом, управляющим транспортом по доверенности, от имени
собственника транспорта. В этом случае в квитанции по уплате налога
обязательно указываются РНН и фамилия, имя, отчество собственника.
Налог на транспорт является одной из важнейших составных пополнения
дохода государства. Так, на государственном учете только в одном Алматы
состоит около 250 тыс. единиц автотранспортных средств с суммарным объемом
двигателей свыше 500 млн. куб. см. Не сложный подсчет по действующим
налоговым ставкам показывает, что в год доход города Алматы только от
налога на автомобильный транспорт пополняется в среднем на 1 млрд. тенге.
Особенностью налога на транспорт является то, что он помимо фискальной
функции пополнения доходной части государства, выполняет регулирующую роль
экономических отношений. Действительно, государство гибкой налоговой
политикой стимулирует приобретение и использование транспортных средств,
наиболее оптимальный в этот отрезок времени. Например, в Казахстане ставки
налога на легковой автотранспорт дифференцирован таким образом, что
остается не выгодным приобретать автомобиль с объемом двигателя свыше 4000
куб.см.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и
физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности,
доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или
оперативного управления, которые состоят на государственном учете.
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год, как
правило, во время прохождения ежегодного технического осмотра, но не
позднее 1 июля текущего года.
Налог на транспортные средства вносится в доход местных бюджетов, при
этом сумма уплаченного налога в пределах начисленных сумм подлежит вычету
при определении налогооблагаемого дохода, что исключает эффект двойного
налогообложения.
Контрольные функции за сроками и размерами уплаты транспортного налога
возложены на органы дорожной полиции или другие органы, осуществляющие
государственный надзор. При регистрации, перерегистрации, оформлении
доверенности на право управления, продажи, или ежегодного технического
осмотра транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, должны
требовать предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на
транспортные средства. При отсутствии подтверждающего документа,
регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производится, а
факты неуплаты гражданами налога в обязательном порядке должны быть
сообщены этими органами налоговым органам.
При объеме двигателя легковых автомобилей от 1500 до2000 кубических
сантиметров, облагаемого по ставке 7-ми месячных расчетных показателей, и
объеме двигателя от 2000 кубических сантиметров до 4000 кубических
сантиметров, облагаемого по ставке 22-х месячных расчетных показателя,
сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема
двигателя на 12 тенге. Для определения размера превышения, из облагаемого
объема двигателя легкового автомобиля вычитается 1500 кубических
сантиметров или 2000 кубических сантиметров, в зависимости от
установленного размера налога.
Согласно налоговому законодательству предусмотрены поправочные
коэффициенты к налогам на транспортные средства исходя из сложившейся
экономической ситуации и для обеспечения соответствующей безопасности
эксплуатации транспортных средств.
Так как после развала СССР и последовавшему глубокому экономи-ческому
кризису, общий уровень доходов населения существенно понизился, то это было
учтено в налоговом законодательстве, касающегося транспорта и налогов на
него.
Министерством государственных доходов Республики Казахстан от 05.05.99
г. приказом № 457 введены новые ставки на транспортные средства,
направленные на улучшение структуры используемого в Казахстане транспорта:
Объект обложения Размер налога
( в месячных расчетных
показателях)
1.Легковые автомобили:
До 1100 *) 4,0
От 1100 до 1500 6,0
От 1500 до 2000 7,0
От 2000 до 4000 22,0
От 4000 и выше 117,0
2. Грузовые автомобили:
Грузоподъемностью до 1,5 тонны 9,0
Грузоподъемностью от 1,5 тонны до 5 тонн 12,0
Грузоподъемностью свыше 5 тонн 15,0
Грузовые автомобили, полученные в качестве пая в4,0 процента от месячного
результате выхода из сельскохозяйственного расчетного показателя с
формирования каждого киловатта мощности
3.Самоходные машины и механизмы 3,0
на пневматическом ходу, за исключением машин и
механизмов на гусеничном ходу
4.Автобусы:
До 12 посадочных мест 9,0
От 12 до 25 посадочных мест 14,0
Свыше 25 посадочных мест 20,0
5.Мотоциклы,мотороллеры,мотосани,м аломерные суда1,0
(мощность двигателя мене 55 квт)
6.Катера,суда,буксиры,баржи,яхты:
До 160 **) 6,0
От 160 до 500 18,0
От500 до 1000 32,0
Свыше 1000 55,0
7.Летательные аппараты 8,0 процента от месячного
расчетного показателя с
каждого киловатта мощности
*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах; **)лошадиных сил
Экономика не может развиваться без достаточного количества
транспорта.
Поэтому государство стимулировало приобретение гражданами Казахстана
пусть и подержанных, но пригодных подержанных автомобилей для становления
бизнеса вообще, и малого в частности. Налоги на подержанные автомобили были
снижены на основные категории с двигателем до 4000 кубических сантиметров
на коэффициент от 0,3 до 0,7. В то же время автомобили свыше 4000
кубических сантиметров и выше облагаются налогом без каких-либо поправок.
С другой стороны на летательные аппараты, наоборот, в налоговом
кодексе предусмотрена такая мера, что чем выше срок транспортного средства,
тем выше сумма налога. При сроке эксплуатации летательного аппарата свыше 5
лет налог увеличивается от двух до 3 раз. Это напрямую связано с
безопасностью полетов. Эта норма введена на летательные аппараты,
приобретенные после 1 апреля 1999 года. Как известно закон не имеет
обратной силы. Поэтому купленные летательные аппараты до 1 апреля 1999 года
продолжали облагаться налогом по старым ставкам, с льготными коэффициентами
от 0,3 до 0,5 в зависимости от сроков эксплуатации.
Налог на транспортные средства исчисляется плательщиками
самостоятельно, исходя из вида транспортных средств учетом налоговых ставок
и поправочных коэффициентов, установленных выше указанной Инструкцией № 39.
Рассмотрим для большей наглядности расчет налога на конкретных трех
примерах.
Физическое лицо имеет на праве доверительного управления
собственностью ВАЗ-21099 , 1997 г. выпуска, с объемом двигателя 1500
кубических сантиметров. Налог на транспортное средство во втором квартале
1999 года составит:
7 х 715 = 5005 тенге,
где 7 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 г.
Физическое лицо имеет на праве собственности автомобиль марки Hundai
Sonata 3, 1998 года выпуска, с объемом двигателя 1800 кубических
сантиметров.
В соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции превышение объема
двигателя данного автомобиля от объема двигателя 1500 кубических
сантиметров составляет 300 кубических сантиметров, соответственно налог на
транспортное средство уплачиваемый во втором квартале 1999 года составит:
((7 х 715)+(300 х 12))=8 605 тенге,
где 7 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 года;
300 – превышение объема двигателя, от 1500 кубических сантиметров;
12 – ставка налога, за каждую единицу превышения от 1500 кубических
сантиметров.
Юридическое лицо имеет на праве хозяйственного ведения автомобиль
марки Ford Scorpio август 1993 года с объемом 2800 кубических сантиметров и
использует транспортное средство в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции превышение объема
двигателя данного автомобиля от объема двигателя 2000 кубических
сантиметров составляет 800 кубических сантиметров, соответственно налог на
транспортное средство, уплачиваемый во втором квартале 2000 года составит:
( 22 х 715) + ( 800 х 12)= 25 330 х 0,5=12665 тенге;
где 22 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 года;
800 – превышение объема двигателя, от 2000 кубических сантиметров;
12 – ставка налога , за каждую единицу превышения от 2000 кубических
сантиметров;
0,5 – поправочный коэффициент, применяемый к автомобилям со сроком
эксплуатации свыше 6 лет.
Что касается летательных аппаратов ( самолетов, вертолетов и др.) ,
то мощность их определяется на заводах – изготовителях авиатехники,
конструкторских бюро и указывается в "Руководстве по летной эксплуатации
воздушного судна".
При исчислении налога на транспортные средства общая сумма
округляется до тенге, сумма менее 50 тиын в расчет не включается, а 50 тиын
и более округляются до одного тенге.
Юридические лица обязаны представлять в соответствующий налоговый
орган по месту своего нахождения декларацию по налогу на транспортные
средства по состоянию на 31 декабря отчетного года по форме, приведенной в
приложении к настоящей Инструкции, не позднее 31 марта года , следующего за
отчетным.
Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на
31 декабря отчетного года, производятся к 10 апреля года, следующего за
отчетным.
При уплате налога на транспортные средства до 01.04.99 г. физическими
лицами и юридическими лицами, даже в случае не представления декларации,
перерасчет налога не производится.
Сумма налога вносится гражданами Республики Казахстан, иностранными
лицами и лицами без гражданства в учреждении банка, а в сельской местности
(где нет банка) – сельским администрациям. Гражданами при уплате налога
выдаются квитанции установленной формы.
Налог уплачивается независимо от того, находится ли транспортное
средство на ремонте или не эксплуатируется по какой-либо другой причине, до
снятия его с государственного учета.
При отчуждении права владения транспортными средствами в течение года
внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
При перерегистрации транспортных средств, в связи с изменением
владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан
в текущем году налог вторично не уплачивается.
Налоговые органы не позднее 1 мая текущего года получают от
регистрационных органов дорожной полиции сведения о владельцах транспортных
средств в соответствии с Приложением 2 и Приложением 4 на бумажных или
электронных носителях.
На основании полученных сведений, ответственные работники налоговых
органов производят начисление причитающейся суммы налога в лицевые счета
налогоплательщиков по утвержденным ставкам и закрепленным территориальным
участкам региона до наступления срока уплаты налога.
В соответствии с данными лицевых счетов работники налоговых органов
вписывают отдельной строкой причитающуюся сумму налога в платежные
извещения формы № 1, где указывают сумму налога, срок уплаты,
территориальный налоговый орган, код налога на транспортные средства с
физических лиц, реквизиты органов Казначейства РК (РНН, расчетный счет, МФО
и т.д.)
В срок до 1 июня вручают их владельцам, при этом одновременно
производится проверка по квитанциям факта уплаты за прошлые годы с
последующей отметкой в лицевом счете налогоплательщика.
До наступления сроков проведения технического осмотра и сроков уплаты
налога в бюджет налоговые органы обеспечивают органы дорожной полиции МВД
РК и банки второго уровня разработочными таблицами, утвержденными
руководителем налогового органа. В таблицах указываются ставки и суммы
налога, соответствующие объектам налогообложения и поправочные коэффициенты
в соответствии со статьей 128 Указа Президента Республики Казахстан "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет", код бюджетной
классификации, реквизиты органов Казначейства РК.
По истечении срока проведения технического осмотра налоговые органы
должны произвести акт сверки о прохождении технического осмотра с органами
дорожной полиции МВД РК по установленной форме.
На основании акта сверки с дорожной полицией МВД РК, квитанций
налоговых органов по форме № 24, квитанций банков второго уровня,
результатов проверки фактов уплаты за прошлые годы при вручении платежных
извещений работник налогового органа производит разноску в лицевой счет
налогоплательщика по графе "Уплачено" и выводит сальдо по соответствующим
годам (недоимка, переплата).
В случае установления фактов неправильного применения ставок или
арифметических ошибок в исчислении налога ответственным работником
налогового органов вносится в лицевой счет дополнительная запись "К доплате
по сроку" в графу "Начислено".
В тех случаях, когда в иностранном государстве с автотранспортных
средств, принадлежащих гражданам и организациям Республики Казахстан,
налоги взимаются по более высоким либо более низким нормам (ставкам), чем
установленные настоящей Инструкцией, эти более высокие или более низкие
нормы (ставки) могут быть применены и при налогообложении в Республике
Казахстан граждан и организаций соответствующего государства. Указания об
этом в необходимых случаях даются Министерством государственных доходов
Республики Казахстан по согласованию с Министерством Иностранных дел
Республики Казахстан.
Настоящая Инструкция не затрагивает установленных в соответствии с
международными договорами Республики Казахстан, а также с законодательством
Республики Казахстан налоговых привилегий иностранных дипломатических и
консульских представительств, других приравненных к ним в отношении
налоговых привилегий учреждений и организаций иностранных государств и
международных организаций, глав дипломатических представительств, членов
дипломатического персонала и сотрудников соответствующих представительств,
учреждений и организаций, а также членов их семей.
Налоговые органы обязаны обеспечивать полный учет владельцев
транспортных средств, как юридических лиц, так и физических лиц, завести на
них лицевые счета и контролировать своевременность и поступления налога.
По окончании срока проведения ежегодного технического осмотра
налоговые органы производят акт сверки полноты и своевременности уплаты
налога на транспортные средства с органами дорожной полиции.
1.2 Налоги на имущество
Из содержания данного раздела Налогового кодекса следует, что
плательщиками налога на имущество являются как физические лица, в том
числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, так и юридические лица.
Соответственно этому, главами 61 и 62 Налогового кодекса
устанавливаются самостоятельные правовые режимы действия данного вида
налогов в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а
также в отношении физических лиц. В настоящей статье мы рассмотрим порядок
исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Согласно п.1 ст. 361 Налогового кодекса плательщиками налога на
имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект
налогообложения на праве собственности.
Очерчивая круг налогоплательщиков, законодатель определил также
исчерпывающий перечень субъектов, которые, имея правовой статус физического
лица, тем не менее, в силу особых условий не являются плательщиками налога
на имущество.
Перечень объектов обложения налогом на имущество физических лиц
определен в статье 363 Налогового кодекса. К их числу относятся жилые
помещения, дачные домики, гаражи и иные строения и сооружения, находящиеся
на территории Республики Казахстан. К объектам налогообложения отнесены
также и объекты незавершенного строительства, расположенные на территории
Республики Казахстан, с момента проживания (эксплуатации). Например, если
физическое лицо использует недостроенный и официально не введенный в
эксплуатацию капитальный гараж для стоянки своего автомобиля, то данный
гараж в соответствии с требованиями ст. 363 Налогового кодекса подлежит
обложению налогом на имущество.
Необходимым элементами для исчисления и уплаты налога на имущество, как
и для других видов налогов, являются налоговая база и ставка налога.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц формируется на
основе стоимостной характеристики объекта налогообложения. Это следует из
положений ст. 364 Налогового кодекса.
При исчислении налога на имущество юридических лиц налогоплательщиками
допускается ряд ошибок, которые впоследствии являются причиной занижения
налоговой базы. Для того чтобы исчисление налога производилось правильно,
следует учесть некоторые особенности обложения налогом на имущество.
Плательщиками налога на имущество в соответствии со статьей 351
Налогового кодекса РК являются юридические лица, имеющие объект
налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления на территории Республики Казахстан и индивидуальные
предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на
территории Республики Казахстан.
По решению юридического лица его структурные подразделения также могут
рассматриваться в качестве плательщиков налога на имущество.
Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются
плательщиками налога только по объектам обложения, находящимся на
территории Республики Казахстан.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что есть отдельная категория лиц,
которые, в соответствии с пунктом 4 статьи 351 Налогового кодекса, не
являются плательщиками налога на имущество.
Также следует иметь в виду, что плательщиком налога по объектам,
преданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.
В случае передачи собственником объектов налогообложения в
доверительное управление или в аренду плательщиком налога по согласованию с
собственником может являться доверительный управляющий или арендатор. При
этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является
исполнением налогового обязательства собственника объектов налогообложения
за отчетный период.
Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности
нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц и налог на
имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его
доле в стоимости имущества.
Объектом налогообложения для юридических лиц являются основные средства
(в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные
активы. Нематериальными активами являются нематериальные объекты,
определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является
среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по
данным бухгалтерского учета, а не по данным налогового учета, что часто
является ошибкой при исчислении налогоплательщиком стоимости объектов.
Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна
тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов
обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и
первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на
территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на
праве собственности на территории Республики Казахстан;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект
налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором
концессии.
Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на
имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения,
имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе
производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной
продукции.
2) государственные учреждения;
3)государственные предприятия исправительных учреждений
уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных
наказаний;
4) религиозные объединения.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с
классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в
области технического регулирования, и учитываемые в составе основных
средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства
Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии
с договором концессии.
Не являются объектами налогообложения:
1) земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со
статьями 375 и 376 Налогового кодекса;
2) здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению
Правительства Республики Казахстан;
3) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные
сооружения на них:
- полоса отвода;
- конструктивные элементы дорог;
- обстановка и обустройство дорог;
- мосты;
- путепроводы;
- виадуки;
- транспортные развязки;
- тоннели;
- защитные галереи;
- сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности
дорожного движения;
- водоотводные и водопропускные сооружения;
- лесополосы вдоль дорог;
- линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;
4) объекты незавершенного строительства.
Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2, 3 настоящей
статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой
базе.
Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют
следующие плательщики:
1) индивидуальные предприниматели;
2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации.
Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по
ставке 0,1 процента к налоговой базе:
1) юридические лица, определенные статьей 134 Налогового кодекса, за
исключением религиозных объединений;
2) юридические лица, определенные статьей 135 Налогового кодекса;
3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение
работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;
4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области
государственной аттестации научных кадров;
5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других
водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в
государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;
6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений,
используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных
товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;
7) юридические лица по объектам питьевого водоснабжения.
Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем
применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.
По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности,
налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется
пропорционально его доле в стоимости имущества.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
налогообложения.
Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за
исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный
налоговый режим на основе патента, равными долями не позднее 25 февраля, 25
мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на
имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока
представления декларации за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим
на основе патента, уплачивают налог на имущество не позднее десяти
календарных дней после наступления срока представления декларации за
налоговый период.
Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны
представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов
налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим
на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту
нахождения объектов налогообложения декларацию.
Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не
позднее 15 февраля отчетного налогового периода.
Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за
отчетным.
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические
лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405
Налогового кодекса.
Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:
1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы
(учебы);
2) герои Советского Союза, герои Социалистического Труда, лица,
удостоенные званий Халық қаһарманы, Қазақстанның Еңбек Epi,
награжденные орденом Славы трех степеней и орденом Отан, многодетные
матери, удостоенные звания Мать-героиня, награжденные подвеской Алтын
алқа, отдельно проживающие пенсионеры - в пределах 1000-кратного размера
месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском
бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от
общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве
собственности;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды I и II групп - в пределах 1500-кратного размера месячного
расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и
действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей
стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве
собственности;
4) лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за
самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой
Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее
шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные
орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную
воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах
1500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного
законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января
соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов
налогообложения, находящихся на праве собственности.
Лица, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, по объектам
налогообложения, переданным в пользование или аренду, исчисляют и
уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой;
5) индивидуальные предприниматели по объектам налогообложения,
используемым в предпринимательской деятельности.
Налог на имущество физических лиц, исчисляется в зависимости от
стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:
1 2 3
1 до 1 000 000 тенге 0,05 процента от стоимости объектов
включительно налогообложения
2 свыше 1 000 000 тенге 500 тенге + 0,08 процента с суммы,
до 2 000 000 тенге превышающей 1 000 000 тенге
включительно
3 свыше 2 000 000 тенге 1 300 тенге + 0,1 процента с суммы,
до 3 000 000 тенге превышающей 2 000 000 тенге
включительно
4 свыше 3 000 000 тенге 2 300 тенге + 0,15 процента с суммы,
до 4 000 000 тенге превышающей 3 000 000 тенге
включительно
5 свыше 4 000 000 тенге 3 800 тенге + 0,2 процента с суммы,
до 5 000 000 тенге превышающей 4 000 000 тенге
включительно
6 свыше 5 000 000 тенге 5 800 тенге + 0,25 процента с суммы,
до 6 000 000 тенге превышающей 5 000 000 тенге
включительно
7 свыше 6 000 000 тенге 8 300 тенге + 0,3 процента с суммы,
до 7 000 000 тенге превышающей 6 000 000 тенге
включительно
8 свыше 7 000 000 тенге 11 300 тенге + 0,35 процента с суммы,
до 8 000 000 тенге превышающей 7 000 000 тенге
включительно
9 свыше 8 000 000 тенге 14 800 тенге + 0,4 процента с суммы,
до 9 000 000 тенге превышающей 8 000 000 тенге
включительно
10 свыше 9 000 000 тенге 18 800 тенге + 0,45 процента с суммы,
до 10 000 000 тенге превышающей 9 000 000 тенге
включительно
11 свыше 10 000 000 тенге 23 300 тенге + 0,5 процента с суммы,
до 50 000 000 тенге превышающей 10 000 000 тенге
включительно
12 свыше 50 000 000 тенге 223 300 тенге + 0,75 процента с суммы,
до 120 000 000 тенге превышающей 50 000 000 тенге
включительно
13 свыше 120 000 000 тенге 748 300 тенге + 1 процент с суммы,
превышающей 120 000 000 тенге
Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются
находящиеся на территории Республики Казахстан жилые помещения, дачные
постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им
на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с момента
проживания, эксплуатации.
Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц
производится налоговыми органами не позднее 1 августа налогового периода по
месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства
налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к
налоговой базе.
За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом
имуществе.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.
1.3 Земельный налог
Одним из источников пополнения доходной части местного бюджета является
земельный налог. Объектом обложения земельным налогом является земельный
участок.
Так как размер земельного налога не зависит от результатов
хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей, он
является реальным налогом, то есть при налогообложении принимается во
внимание наличие объекта налога, а не эффективность его использования.
Согласно Налоговому кодексу налоговой базой для определения земельного
налога является площадь земельного участка. Исчисление налога производится
путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно
по каждому земельному участку. По земельным участкам, находящимся в общей
долевой собственности, земельный налог исчисляется пропорционально их доле
в земельном участке. Например, собственники квартир в жилом многоэтажном
доме владеют земельным участком на праве общей долевой собственности, и
земельный налог исчисляется для каждого собственника квартиры
пропорционально его доле в земельном участке, которая, в свою очередь,
определяется пропорционально площади квартиры.
По налогу на земли сельскохозяйственного назначения установлены базовые
ставки земельного налога в зависимости от качества почв от 0,48 тенге за 1
гектар до 202,65 тенге за 1 гектар.
При этом по землям сельскохозяйственного назначения, предоставленным
физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства,
садоводства и дачного "строительства, включая земли, занятые под постройки,
базовые ставки установлены в следующих размерах:
— при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 1 гектар;
— на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 1 гектар.
Также на основании статьи 338 Налогового кодекса местные
представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель,
проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики
Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не
более чем на пятьдесят процентов от вышеуказанных базовых ставок земельного
налога.
Принятие указанных ставок земельного налога позитивно отразится на
пополнении доходной части государственного бюджета на 2003 год, обеспечит
решение ряда социальных проблем, а также в связи с незначительностью
вносимых корректировок не повлечет за собой существенного увеличения
налогового бремени для налогоплательщиков.
Налог на землю относится к налогам на собственность. Налоги на
собственность поступают в местные бюджеты.
Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в
льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться
использовать собственность наиболее производительно. Налоги на
собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность
перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
В современном государстве перед налогами на собственность стали
ставиться за дачи: формировать доходы государства таким образом, чтобы при
этом, во-первых, удовлетворять потребности государства в денежных
средствах, во-вторых, максимально стимулировать производство, развивать
потенциальную базу налогообложения и увеличивать количество конкретных
объектов налогообложения и, в-третьих, сохранять относительно однородное
общество без явных признаков имущественного расслоения и сглаживать
возникающие на почве имущественного неравенства противоречия. Таким
образом, к основной функции налога (финансовой или, как ее еще называют,
фискальной) добавляются еще две, которые в современных условиях значат для
государства ничуть не меньше: экономическая регулирующая и социально-
регулирующая.
Фискальная функция по своему характеру является перераспределительной,
так как она обеспечивает вертикальное (от налогоплательщиков к государству)
вторичное (без создания стоимости) перераспределение национального дохода
путем обращения части доходов налогоплательщиков в собственность
государства. Фискальная функция направлена на постоянное разрешение главной
задачи налога - формирование доходов государственного бюджета, казны
государства (фиск - казна). Существование фискальной функции и ее важное
значение в разрешении главной задачи, поставленной перед налогами, сегодня
признается всеми без исключения. Посредством фискальной функции реализуется
главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 4
1 НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ
БЮДЖЕТА 6
1.1 Налог на транспортные средства 6
1.2 Налога на имущество 13
1.3 Земельный налог 19
2 ИСЧИСЛЕНИЕ И УПЛАТА НАЛОГОВ НА СОБСТВЕННОСТЬ
2.1 Исчисление и уплата налога на транспортные средства 25
2.2 Порядок начисления и уплаты налога на имущество 25
2.3 Порядок исчисления земельного налога 27
30
3 ПРОБЛЕМЫ ИСЧИСЛЕНИЯ И КОНТРОЛЯ ЗА УПЛАТОЙ НАЛОГА НА
СОБСТВЕННОСТЬ И ПЕРСПЕКТИВЫ ЕГО РАЗВИТИЯ
3.1 Проблемы исчисления и контроля за уплатой налога на
собственность 38
3.2 Пути совершенствования уплаты налога на собственность
38
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 44
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 62
ПРИЛОЖЕНИЕ 1 63
ПРИЛОЖЕНИЕ 2
ПРИЛОЖЕНИЕ 3 64
ПРИЛОЖЕНИЕ 4 64
ПРИЛОЖЕНИЕ 5 65
65
66
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы данной курсовой работы заключается в том, что переход
Казахстана к рыночной экономике, в основе которого лежит глубокая
трансформация отношений собственности, обусловил качественное изменение
методов управления экономическими процессами. Одним из главных
инструментов, регулирующих взаимоотношения правового государства с
субъектами хозяйствования стала налоговая система.
В настоящее время, когда основы налоговой системы Республики Казахстан
уже заложены, можно выявить как принципиальные недостатки в её построении,
так и просчеты в механизме функционирования отдельных налогов, в том числе
и налогов на собственность. Опыт налогообложения, приобретенный на
протяжении всего периода существования налоговой системы, свидетельствует,
что налоги отличаются один от другого по объекту налогообложения, источнику
уплаты, формам и методам взыскания. В зависимости от государственной
политики количество налогов может возрастать или сокращаться. При их
увеличении перед государством возникает сложная проблема, как правильно
распределить налоговое бремя, чтобы достичь экономической эффективности и
социальной справедливости, затрагивают как интересы населения и бюджета,
так и интересы предприятий. Сбалансированность этих интересов особенно
важна в сфере производства и реализации продукции. Ведь регрессивный
характер налогов наиболее сильно проявляется при низком уровне
благосостояния населения, когда оно использует свои доходы в основном для
приобретения предметов первой необходимости, а из продукции, производимой
местными предприятиями, изготовляется около 60% товаров конечного
потребления.
Требует рассмотрения и проблема нестабильности механизма
налогообложения. Нельзя не признать, что внесение изменений в налоговое
законодательство нередко продиктовано объективными причинами, однако, это
не лучший метод его преобразования, особенно, если изменения происходят
слишком часто. В сложившейся ситуации пред приятия не только не могут
планировать свою деятельность на перспективу, но и несут значительные
финансовые потери из-за применяемых к ним налоговыми органами финансовых
санкций.
Практическая значимость и недостаточная теоретическая изученность
различных аспектов системы налогообложения земли побуждают до сих пор
исследовать эту проблему многими экономистами, обобщать основные
теоретические принципы построения налоговой системы; анализировать механизм
налогообложения в Казахстане, выяснять причины, препятствующие его
эффективному функционированию и определить возможные направления
совершенствования механизма налогообложения земли. Особую актуальность тема
налогообложения земли приобрела в связи с Посланием 2010 года Президента
Республики Казахстан Н.А.Назарбаева, в котором президент уделяет внимание
снижению налоговой нагрузки, как на производителей, так и на население.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и, к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы, обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплаты, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попытках приближения
их к реальной действительности.
К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог на
имущество физических и юридических лиц, налог на транспортные средства.
Данная группа налогов приобретает в условиях рыночной экономики
заметное место в связи с теми реальными изменениями, которые происходят в
отношениях собственности по мере развития процесса разгосударствления и
приватизации.
Одним из основных видов налогов, действующих в Республики Казахстан в
соответствии с налоговым законодательством, является налог на имущество.
Круг лиц, являющихся плательщиками данного вида налога, объекты
налогообложения, а также порядок исчисления и уплаты налога на имущество
определяются нормами статей раздела 14 Кодекса Республики Казахстан О
налогах и других обязательных платежах в бюджет.
Цель данной работы является рассмотреть налоги на собственность.
1 НАЛОГИ НА СОБСТВЕННОСТЬ И ИХ РОЛЬ В ФОРМИРОВАНИИ ДОХОДОВ БЮДЖЕТА
К налогам на собственность относятся: налог на землю, налог на
имущество физических и юридических лиц, налог на транспортные средства.
Налоги на собственность поступают в местные бюджеты.
Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в
льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться
использовать собственность наиболее производительно. Налоги на
собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность
перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
1.1 Налог на транспортные средства.
Налог на транспортные средства, являющийся одним из местных налогов,
исчисляется в соответствии со статьей 348 Налогового кодекса Республики
Казахстан.
Напомним, что плательщиками налога на транспортные средства являются
как физические, так и юридические лица, имеющие транспортные средства:
1) на праве собственности;
2) хозяйственного ведения;
3) оперативного управления.
Уплата налога на транспортные средства лицом, владеющим транспортным
средством на праве доверительного управления собственностью от имени
собственника транспортного средства, является исполнением налогового
обязательства собственника транспортного средства за данный отчетный
период.
Все транспортные средства в обязательном порядке должны состоять на
государственном учете в соответствующих органах.
Физические и юридические лица уплачивают налог в бюджет по месту
регистрации транспортного средства не позднее 1 июля налогового периода,
каким в целях уплаты транспортного налога является календарный год.
Необходимо отметить, что по приобретенным транспортным средствам, не
состоявшим ранее на учете на территории Республики Казахстан в
уполномоченном органе, налог подлежит уплате до или в момент его постановки
на учет. По таким транспортным средствам согласно п. 2 ст. 348 Налогового
кодекса РК сумма налога исчисляется за период с начала месяца, в котором
возникло право собственности, путем деления годовой суммы налога на 12 и
умножения на количество месяцев, оставшихся до конца налогового периода.
Налогоплательщики исчисляют сумму налога самостоятельно, исходя из
объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по
каждому транспортному средству. Налог уплачивается в бюджет по месту
регистрации объектов обложения не позднее 1 июля текущего года.
По приобретенным транспортным средствам, не состоявшим ранее на учете
на территории Республики Казахстан в уполномоченном органе, налог подлежит
уплате до регистрации объекта или в момент его постановки на учет. При этом
налог уплачивается только за период с начала месяца, когда возникло право
собственности на транспортное средство, путем деления годовой суммы налога
на 12 и умножения полученной суммы на количество месяцев, оставшихся до
конца года.
Несколько слов о порядке уплаты налога лицами, передавшими свои
транспортные средства в доверительное управление (управление по
доверенности).
В случае передачи транспорта в доверительное управление плательщиком
налога все равно остается собственник транспорта. При этом допускается
уплата налога лицом, управляющим транспортом по доверенности, от имени
собственника транспорта. В этом случае в квитанции по уплате налога
обязательно указываются РНН и фамилия, имя, отчество собственника.
Налог на транспорт является одной из важнейших составных пополнения
дохода государства. Так, на государственном учете только в одном Алматы
состоит около 250 тыс. единиц автотранспортных средств с суммарным объемом
двигателей свыше 500 млн. куб. см. Не сложный подсчет по действующим
налоговым ставкам показывает, что в год доход города Алматы только от
налога на автомобильный транспорт пополняется в среднем на 1 млрд. тенге.
Особенностью налога на транспорт является то, что он помимо фискальной
функции пополнения доходной части государства, выполняет регулирующую роль
экономических отношений. Действительно, государство гибкой налоговой
политикой стимулирует приобретение и использование транспортных средств,
наиболее оптимальный в этот отрезок времени. Например, в Казахстане ставки
налога на легковой автотранспорт дифференцирован таким образом, что
остается не выгодным приобретать автомобиль с объемом двигателя свыше 4000
куб.см.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические и
физические лица, имеющие транспортные средства на праве собственности,
доверительного управления собственностью, хозяйственного ведения или
оперативного управления, которые состоят на государственном учете.
Налог на транспортные средства уплачивается один раз в год, как
правило, во время прохождения ежегодного технического осмотра, но не
позднее 1 июля текущего года.
Налог на транспортные средства вносится в доход местных бюджетов, при
этом сумма уплаченного налога в пределах начисленных сумм подлежит вычету
при определении налогооблагаемого дохода, что исключает эффект двойного
налогообложения.
Контрольные функции за сроками и размерами уплаты транспортного налога
возложены на органы дорожной полиции или другие органы, осуществляющие
государственный надзор. При регистрации, перерегистрации, оформлении
доверенности на право управления, продажи, или ежегодного технического
осмотра транспортных средств, принадлежащих физическим лицам, должны
требовать предъявления подтверждающего документа о полной уплате налога на
транспортные средства. При отсутствии подтверждающего документа,
регистрация, перерегистрация или технический осмотр не производится, а
факты неуплаты гражданами налога в обязательном порядке должны быть
сообщены этими органами налоговым органам.
При объеме двигателя легковых автомобилей от 1500 до2000 кубических
сантиметров, облагаемого по ставке 7-ми месячных расчетных показателей, и
объеме двигателя от 2000 кубических сантиметров до 4000 кубических
сантиметров, облагаемого по ставке 22-х месячных расчетных показателя,
сумма налога увеличивается за каждую единицу превышения указанного объема
двигателя на 12 тенге. Для определения размера превышения, из облагаемого
объема двигателя легкового автомобиля вычитается 1500 кубических
сантиметров или 2000 кубических сантиметров, в зависимости от
установленного размера налога.
Согласно налоговому законодательству предусмотрены поправочные
коэффициенты к налогам на транспортные средства исходя из сложившейся
экономической ситуации и для обеспечения соответствующей безопасности
эксплуатации транспортных средств.
Так как после развала СССР и последовавшему глубокому экономи-ческому
кризису, общий уровень доходов населения существенно понизился, то это было
учтено в налоговом законодательстве, касающегося транспорта и налогов на
него.
Министерством государственных доходов Республики Казахстан от 05.05.99
г. приказом № 457 введены новые ставки на транспортные средства,
направленные на улучшение структуры используемого в Казахстане транспорта:
Объект обложения Размер налога
( в месячных расчетных
показателях)
1.Легковые автомобили:
До 1100 *) 4,0
От 1100 до 1500 6,0
От 1500 до 2000 7,0
От 2000 до 4000 22,0
От 4000 и выше 117,0
2. Грузовые автомобили:
Грузоподъемностью до 1,5 тонны 9,0
Грузоподъемностью от 1,5 тонны до 5 тонн 12,0
Грузоподъемностью свыше 5 тонн 15,0
Грузовые автомобили, полученные в качестве пая в4,0 процента от месячного
результате выхода из сельскохозяйственного расчетного показателя с
формирования каждого киловатта мощности
3.Самоходные машины и механизмы 3,0
на пневматическом ходу, за исключением машин и
механизмов на гусеничном ходу
4.Автобусы:
До 12 посадочных мест 9,0
От 12 до 25 посадочных мест 14,0
Свыше 25 посадочных мест 20,0
5.Мотоциклы,мотороллеры,мотосани,м аломерные суда1,0
(мощность двигателя мене 55 квт)
6.Катера,суда,буксиры,баржи,яхты:
До 160 **) 6,0
От 160 до 500 18,0
От500 до 1000 32,0
Свыше 1000 55,0
7.Летательные аппараты 8,0 процента от месячного
расчетного показателя с
каждого киловатта мощности
*) рабочий объем двигателя в кубических сантиметрах; **)лошадиных сил
Экономика не может развиваться без достаточного количества
транспорта.
Поэтому государство стимулировало приобретение гражданами Казахстана
пусть и подержанных, но пригодных подержанных автомобилей для становления
бизнеса вообще, и малого в частности. Налоги на подержанные автомобили были
снижены на основные категории с двигателем до 4000 кубических сантиметров
на коэффициент от 0,3 до 0,7. В то же время автомобили свыше 4000
кубических сантиметров и выше облагаются налогом без каких-либо поправок.
С другой стороны на летательные аппараты, наоборот, в налоговом
кодексе предусмотрена такая мера, что чем выше срок транспортного средства,
тем выше сумма налога. При сроке эксплуатации летательного аппарата свыше 5
лет налог увеличивается от двух до 3 раз. Это напрямую связано с
безопасностью полетов. Эта норма введена на летательные аппараты,
приобретенные после 1 апреля 1999 года. Как известно закон не имеет
обратной силы. Поэтому купленные летательные аппараты до 1 апреля 1999 года
продолжали облагаться налогом по старым ставкам, с льготными коэффициентами
от 0,3 до 0,5 в зависимости от сроков эксплуатации.
Налог на транспортные средства исчисляется плательщиками
самостоятельно, исходя из вида транспортных средств учетом налоговых ставок
и поправочных коэффициентов, установленных выше указанной Инструкцией № 39.
Рассмотрим для большей наглядности расчет налога на конкретных трех
примерах.
Физическое лицо имеет на праве доверительного управления
собственностью ВАЗ-21099 , 1997 г. выпуска, с объемом двигателя 1500
кубических сантиметров. Налог на транспортное средство во втором квартале
1999 года составит:
7 х 715 = 5005 тенге,
где 7 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 г.
Физическое лицо имеет на праве собственности автомобиль марки Hundai
Sonata 3, 1998 года выпуска, с объемом двигателя 1800 кубических
сантиметров.
В соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции превышение объема
двигателя данного автомобиля от объема двигателя 1500 кубических
сантиметров составляет 300 кубических сантиметров, соответственно налог на
транспортное средство уплачиваемый во втором квартале 1999 года составит:
((7 х 715)+(300 х 12))=8 605 тенге,
где 7 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 года;
300 – превышение объема двигателя, от 1500 кубических сантиметров;
12 – ставка налога, за каждую единицу превышения от 1500 кубических
сантиметров.
Юридическое лицо имеет на праве хозяйственного ведения автомобиль
марки Ford Scorpio август 1993 года с объемом 2800 кубических сантиметров и
использует транспортное средство в предпринимательской деятельности.
В соответствии с пунктом 5 настоящей Инструкции превышение объема
двигателя данного автомобиля от объема двигателя 2000 кубических
сантиметров составляет 800 кубических сантиметров, соответственно налог на
транспортное средство, уплачиваемый во втором квартале 2000 года составит:
( 22 х 715) + ( 800 х 12)= 25 330 х 0,5=12665 тенге;
где 22 – ставка налога;
715 – месячный расчетный показатель на 2 квартал 1999 года;
800 – превышение объема двигателя, от 2000 кубических сантиметров;
12 – ставка налога , за каждую единицу превышения от 2000 кубических
сантиметров;
0,5 – поправочный коэффициент, применяемый к автомобилям со сроком
эксплуатации свыше 6 лет.
Что касается летательных аппаратов ( самолетов, вертолетов и др.) ,
то мощность их определяется на заводах – изготовителях авиатехники,
конструкторских бюро и указывается в "Руководстве по летной эксплуатации
воздушного судна".
При исчислении налога на транспортные средства общая сумма
округляется до тенге, сумма менее 50 тиын в расчет не включается, а 50 тиын
и более округляются до одного тенге.
Юридические лица обязаны представлять в соответствующий налоговый
орган по месту своего нахождения декларацию по налогу на транспортные
средства по состоянию на 31 декабря отчетного года по форме, приведенной в
приложении к настоящей Инструкции, не позднее 31 марта года , следующего за
отчетным.
Уплата фактически причитающегося налога, исчисляемого по состоянию на
31 декабря отчетного года, производятся к 10 апреля года, следующего за
отчетным.
При уплате налога на транспортные средства до 01.04.99 г. физическими
лицами и юридическими лицами, даже в случае не представления декларации,
перерасчет налога не производится.
Сумма налога вносится гражданами Республики Казахстан, иностранными
лицами и лицами без гражданства в учреждении банка, а в сельской местности
(где нет банка) – сельским администрациям. Гражданами при уплате налога
выдаются квитанции установленной формы.
Налог уплачивается независимо от того, находится ли транспортное
средство на ремонте или не эксплуатируется по какой-либо другой причине, до
снятия его с государственного учета.
При отчуждении права владения транспортными средствами в течение года
внесенные плательщиком суммы налога возврату не подлежат.
При перерегистрации транспортных средств, в связи с изменением
владельца или переменой места жительства на территории Республики Казахстан
в текущем году налог вторично не уплачивается.
Налоговые органы не позднее 1 мая текущего года получают от
регистрационных органов дорожной полиции сведения о владельцах транспортных
средств в соответствии с Приложением 2 и Приложением 4 на бумажных или
электронных носителях.
На основании полученных сведений, ответственные работники налоговых
органов производят начисление причитающейся суммы налога в лицевые счета
налогоплательщиков по утвержденным ставкам и закрепленным территориальным
участкам региона до наступления срока уплаты налога.
В соответствии с данными лицевых счетов работники налоговых органов
вписывают отдельной строкой причитающуюся сумму налога в платежные
извещения формы № 1, где указывают сумму налога, срок уплаты,
территориальный налоговый орган, код налога на транспортные средства с
физических лиц, реквизиты органов Казначейства РК (РНН, расчетный счет, МФО
и т.д.)
В срок до 1 июня вручают их владельцам, при этом одновременно
производится проверка по квитанциям факта уплаты за прошлые годы с
последующей отметкой в лицевом счете налогоплательщика.
До наступления сроков проведения технического осмотра и сроков уплаты
налога в бюджет налоговые органы обеспечивают органы дорожной полиции МВД
РК и банки второго уровня разработочными таблицами, утвержденными
руководителем налогового органа. В таблицах указываются ставки и суммы
налога, соответствующие объектам налогообложения и поправочные коэффициенты
в соответствии со статьей 128 Указа Президента Республики Казахстан "О
налогах и других обязательных платежах в бюджет", код бюджетной
классификации, реквизиты органов Казначейства РК.
По истечении срока проведения технического осмотра налоговые органы
должны произвести акт сверки о прохождении технического осмотра с органами
дорожной полиции МВД РК по установленной форме.
На основании акта сверки с дорожной полицией МВД РК, квитанций
налоговых органов по форме № 24, квитанций банков второго уровня,
результатов проверки фактов уплаты за прошлые годы при вручении платежных
извещений работник налогового органа производит разноску в лицевой счет
налогоплательщика по графе "Уплачено" и выводит сальдо по соответствующим
годам (недоимка, переплата).
В случае установления фактов неправильного применения ставок или
арифметических ошибок в исчислении налога ответственным работником
налогового органов вносится в лицевой счет дополнительная запись "К доплате
по сроку" в графу "Начислено".
В тех случаях, когда в иностранном государстве с автотранспортных
средств, принадлежащих гражданам и организациям Республики Казахстан,
налоги взимаются по более высоким либо более низким нормам (ставкам), чем
установленные настоящей Инструкцией, эти более высокие или более низкие
нормы (ставки) могут быть применены и при налогообложении в Республике
Казахстан граждан и организаций соответствующего государства. Указания об
этом в необходимых случаях даются Министерством государственных доходов
Республики Казахстан по согласованию с Министерством Иностранных дел
Республики Казахстан.
Настоящая Инструкция не затрагивает установленных в соответствии с
международными договорами Республики Казахстан, а также с законодательством
Республики Казахстан налоговых привилегий иностранных дипломатических и
консульских представительств, других приравненных к ним в отношении
налоговых привилегий учреждений и организаций иностранных государств и
международных организаций, глав дипломатических представительств, членов
дипломатического персонала и сотрудников соответствующих представительств,
учреждений и организаций, а также членов их семей.
Налоговые органы обязаны обеспечивать полный учет владельцев
транспортных средств, как юридических лиц, так и физических лиц, завести на
них лицевые счета и контролировать своевременность и поступления налога.
По окончании срока проведения ежегодного технического осмотра
налоговые органы производят акт сверки полноты и своевременности уплаты
налога на транспортные средства с органами дорожной полиции.
1.2 Налоги на имущество
Из содержания данного раздела Налогового кодекса следует, что
плательщиками налога на имущество являются как физические лица, в том
числе, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования
юридического лица, так и юридические лица.
Соответственно этому, главами 61 и 62 Налогового кодекса
устанавливаются самостоятельные правовые режимы действия данного вида
налогов в отношении юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, а
также в отношении физических лиц. В настоящей статье мы рассмотрим порядок
исчисления и уплаты налога на имущество физических лиц.
Согласно п.1 ст. 361 Налогового кодекса плательщиками налога на
имущество физических лиц являются физические лица, имеющие объект
налогообложения на праве собственности.
Очерчивая круг налогоплательщиков, законодатель определил также
исчерпывающий перечень субъектов, которые, имея правовой статус физического
лица, тем не менее, в силу особых условий не являются плательщиками налога
на имущество.
Перечень объектов обложения налогом на имущество физических лиц
определен в статье 363 Налогового кодекса. К их числу относятся жилые
помещения, дачные домики, гаражи и иные строения и сооружения, находящиеся
на территории Республики Казахстан. К объектам налогообложения отнесены
также и объекты незавершенного строительства, расположенные на территории
Республики Казахстан, с момента проживания (эксплуатации). Например, если
физическое лицо использует недостроенный и официально не введенный в
эксплуатацию капитальный гараж для стоянки своего автомобиля, то данный
гараж в соответствии с требованиями ст. 363 Налогового кодекса подлежит
обложению налогом на имущество.
Необходимым элементами для исчисления и уплаты налога на имущество, как
и для других видов налогов, являются налоговая база и ставка налога.
Налоговая база по налогу на имущество физических лиц формируется на
основе стоимостной характеристики объекта налогообложения. Это следует из
положений ст. 364 Налогового кодекса.
При исчислении налога на имущество юридических лиц налогоплательщиками
допускается ряд ошибок, которые впоследствии являются причиной занижения
налоговой базы. Для того чтобы исчисление налога производилось правильно,
следует учесть некоторые особенности обложения налогом на имущество.
Плательщиками налога на имущество в соответствии со статьей 351
Налогового кодекса РК являются юридические лица, имеющие объект
налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или
оперативного управления на территории Республики Казахстан и индивидуальные
предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на
территории Республики Казахстан.
По решению юридического лица его структурные подразделения также могут
рассматриваться в качестве плательщиков налога на имущество.
Юридические лица - нерезиденты Республики Казахстан являются
плательщиками налога только по объектам обложения, находящимся на
территории Республики Казахстан.
Вместе с тем необходимо иметь в виду, что есть отдельная категория лиц,
которые, в соответствии с пунктом 4 статьи 351 Налогового кодекса, не
являются плательщиками налога на имущество.
Также следует иметь в виду, что плательщиком налога по объектам,
преданным в финансовый лизинг, является лизингополучатель.
В случае передачи собственником объектов налогообложения в
доверительное управление или в аренду плательщиком налога по согласованию с
собственником может являться доверительный управляющий или арендатор. При
этом уплата налога доверительным управляющим или арендатором является
исполнением налогового обязательства собственника объектов налогообложения
за отчетный период.
Если объект налогообложения находится в общей долевой собственности
нескольких лиц, налогоплательщиком признается каждое из этих лиц и налог на
имущество для каждого налогоплательщика исчисляется пропорционально его
доле в стоимости имущества.
Объектом налогообложения для юридических лиц являются основные средства
(в том числе объекты, находящиеся в составе жилого фонда) и нематериальные
активы. Нематериальными активами являются нематериальные объекты,
определенные в бухгалтерском учете в соответствии с законодательством
Республики Казахстан по бухгалтерскому учету.
Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц является
среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по
данным бухгалтерского учета, а не по данным налогового учета, что часто
является ошибкой при исчислении налогоплательщиком стоимости объектов.
Среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения определяется как одна
тринадцатая суммы, полученной при сложении остаточных стоимостей объектов
обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и
первое число месяца периода, следующего за отчетным.
Плательщиками налога на имущество являются:
1) юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на
территории Республики Казахстан;
2) индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на
праве собственности на территории Республики Казахстан;
3) концессионер, имеющий на праве владения, пользования объект
налогообложения, являющийся объектом концессии в соответствии с договором
концессии.
Если иное не установлено настоящей статьей, плательщиками налога на
имущество не являются:
1) плательщики единого земельного налога по объектам налогообложения,
имеющимся на праве собственности, непосредственно используемым в процессе
производства, хранения и переработки собственной сельскохозяйственной
продукции.
2) государственные учреждения;
3)государственные предприятия исправительных учреждений
уполномоченного государственного органа в сфере исполнения уголовных
наказаний;
4) религиозные объединения.
Объектом налогообложения для индивидуальных предпринимателей и
юридических лиц являются находящиеся на территории Республики Казахстан:
1) здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с
классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в
области технического регулирования, и учитываемые в составе основных
средств или инвестиций в недвижимость в соответствии с международными
стандартами финансовой отчетности и требованиями законодательства
Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
2) здания, сооружения, являющиеся объектами концессии в соответствии
с договором концессии.
Не являются объектами налогообложения:
1) земля как объект обложения земельным налогом в соответствии со
статьями 375 и 376 Налогового кодекса;
2) здания, сооружения, находящиеся на консервации по решению
Правительства Республики Казахстан;
3) государственные автомобильные дороги общего пользования и дорожные
сооружения на них:
- полоса отвода;
- конструктивные элементы дорог;
- обстановка и обустройство дорог;
- мосты;
- путепроводы;
- виадуки;
- транспортные развязки;
- тоннели;
- защитные галереи;
- сооружения и устройства, предназначенные для повышения безопасности
дорожного движения;
- водоотводные и водопропускные сооружения;
- лесополосы вдоль дорог;
- линейные жилые дома и комплексы дорожно-эксплуатационной службы;
4) объекты незавершенного строительства.
Юридические лица (за исключением указанных в пунктах 2, 3 настоящей
статьи) исчисляют налог на имущество по ставке 1,5 процента к налоговой
базе.
Налог на имущество по ставке 0,5 процента к налоговой базе исчисляют
следующие плательщики:
1) индивидуальные предприниматели;
2) юридические лица, применяющие специальный налоговый режим на основе
упрощенной декларации.
Юридические лица, указанные ниже, исчисляют налог на имущество по
ставке 0,1 процента к налоговой базе:
1) юридические лица, определенные статьей 134 Налогового кодекса, за
исключением религиозных объединений;
2) юридические лица, определенные статьей 135 Налогового кодекса;
3) организации, основным видом деятельности которых является выполнение
работ (оказание услуг) в области библиотечного обслуживания;
4) государственные предприятия, осуществляющие функции в области
государственной аттестации научных кадров;
5) юридические лица по объектам водохранилищ, гидроузлов и других
водохозяйственных сооружений природоохранного назначения, находящимся в
государственной собственности и финансируемым за счет средств бюджета;
6) юридические лица по объектам гидромелиоративных сооружений,
используемым для орошения земель юридических лиц - сельскохозяйственных
товаропроизводителей и крестьянских или фермерских хозяйств;
7) юридические лица по объектам питьевого водоснабжения.
Исчисление налога производится налогоплательщиками самостоятельно путем
применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.
По объектам налогообложения, находящимся в общей долевой собственности,
налог на имущество для каждого налогоплательщика исчисляется
пропорционально его доле в стоимости имущества.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
налогообложения.
Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком, за
исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих специальный
налоговый режим на основе патента, равными долями не позднее 25 февраля, 25
мая, 25 августа и 25 ноября налогового периода.
Налогоплательщик производит окончательный расчет и уплачивает налог на
имущество не позднее десяти календарных дней после наступления срока
представления декларации за налоговый период.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим
на основе патента, уплачивают налог на имущество не позднее десяти
календарных дней после наступления срока представления декларации за
налоговый период.
Налогоплательщики, за исключением индивидуальных предпринимателей,
применяющих специальный налоговый режим на основе патента, обязаны
представлять в налоговые органы по месту нахождения объектов
налогообложения расчет сумм текущих платежей и декларацию.
Индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим
на основе патента, обязаны представлять в налоговые органы по месту
нахождения объектов налогообложения декларацию.
Расчет сумм текущих платежей по налогу на имущество представляется не
позднее 15 февраля отчетного налогового периода.
Декларация представляется не позднее 31 марта года, следующего за
отчетным.
Плательщиками налога на имущество физических лиц являются физические
лица, имеющие объект налогообложения в соответствии со статьей 405
Налогового кодекса.
Плательщиками налога на имущество физических лиц не являются:
1) военнослужащие срочной службы на период прохождения срочной службы
(учебы);
2) герои Советского Союза, герои Социалистического Труда, лица,
удостоенные званий Халық қаһарманы, Қазақстанның Еңбек Epi,
награжденные орденом Славы трех степеней и орденом Отан, многодетные
матери, удостоенные звания Мать-героиня, награжденные подвеской Алтын
алқа, отдельно проживающие пенсионеры - в пределах 1000-кратного размера
месячного расчетного показателя, установленного законом о республиканском
бюджете и действующего на 1 января соответствующего финансового года, от
общей стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве
собственности;
3) участники Великой Отечественной войны и приравненные к ним лица,
инвалиды I и II групп - в пределах 1500-кратного размера месячного
расчетного показателя, установленного законом о республиканском бюджете и
действующего на 1 января соответствующего финансового года, от общей
стоимости всех объектов налогообложения, находящихся на праве
собственности;
4) лица, награжденные орденами и медалями бывшего Союза ССР за
самоотверженный труд и безупречную воинскую службу в тылу в годы Великой
Отечественной войны, а также лица, проработавшие (прослужившие) не менее
шести месяцев с 22 июня 1941 года по 9 мая 1945 года и не награжденные
орденами и медалями бывшего Союза ССР за самоотверженный труд и безупречную
воинскую службу в тылу в годы Великой Отечественной войны, - в пределах
1500-кратного размера месячного расчетного показателя, установленного
законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января
соответствующего финансового года, от общей стоимости всех объектов
налогообложения, находящихся на праве собственности.
Лица, указанные в подпунктах 1) - 4) настоящего пункта, по объектам
налогообложения, переданным в пользование или аренду, исчисляют и
уплачивают налог в порядке, установленном настоящей главой;
5) индивидуальные предприниматели по объектам налогообложения,
используемым в предпринимательской деятельности.
Налог на имущество физических лиц, исчисляется в зависимости от
стоимости объектов налогообложения по следующим ставкам:
1 2 3
1 до 1 000 000 тенге 0,05 процента от стоимости объектов
включительно налогообложения
2 свыше 1 000 000 тенге 500 тенге + 0,08 процента с суммы,
до 2 000 000 тенге превышающей 1 000 000 тенге
включительно
3 свыше 2 000 000 тенге 1 300 тенге + 0,1 процента с суммы,
до 3 000 000 тенге превышающей 2 000 000 тенге
включительно
4 свыше 3 000 000 тенге 2 300 тенге + 0,15 процента с суммы,
до 4 000 000 тенге превышающей 3 000 000 тенге
включительно
5 свыше 4 000 000 тенге 3 800 тенге + 0,2 процента с суммы,
до 5 000 000 тенге превышающей 4 000 000 тенге
включительно
6 свыше 5 000 000 тенге 5 800 тенге + 0,25 процента с суммы,
до 6 000 000 тенге превышающей 5 000 000 тенге
включительно
7 свыше 6 000 000 тенге 8 300 тенге + 0,3 процента с суммы,
до 7 000 000 тенге превышающей 6 000 000 тенге
включительно
8 свыше 7 000 000 тенге 11 300 тенге + 0,35 процента с суммы,
до 8 000 000 тенге превышающей 7 000 000 тенге
включительно
9 свыше 8 000 000 тенге 14 800 тенге + 0,4 процента с суммы,
до 9 000 000 тенге превышающей 8 000 000 тенге
включительно
10 свыше 9 000 000 тенге 18 800 тенге + 0,45 процента с суммы,
до 10 000 000 тенге превышающей 9 000 000 тенге
включительно
11 свыше 10 000 000 тенге 23 300 тенге + 0,5 процента с суммы,
до 50 000 000 тенге превышающей 10 000 000 тенге
включительно
12 свыше 50 000 000 тенге 223 300 тенге + 0,75 процента с суммы,
до 120 000 000 тенге превышающей 50 000 000 тенге
включительно
13 свыше 120 000 000 тенге 748 300 тенге + 1 процент с суммы,
превышающей 120 000 000 тенге
Объектом обложения налогом на имущество физических лиц являются
находящиеся на территории Республики Казахстан жилые помещения, дачные
постройки, гаражи и иные строения, сооружения, помещения, принадлежащие им
на праве собственности, и объекты незавершенного строительства с момента
проживания, эксплуатации.
Исчисление налога по объектам налогообложения физических лиц
производится налоговыми органами не позднее 1 августа налогового периода по
месту нахождения объекта налогообложения независимо от места жительства
налогоплательщика путем применения соответствующей ставки налога к
налоговой базе.
За объект налогообложения, находящийся в общей долевой собственности
нескольких физических лиц, налог исчисляется пропорционально их доле в этом
имуществе.
Уплата налога производится в бюджет по месту нахождения объектов
обложения не позднее 1 октября отчетного налогового периода.
1.3 Земельный налог
Одним из источников пополнения доходной части местного бюджета является
земельный налог. Объектом обложения земельным налогом является земельный
участок.
Так как размер земельного налога не зависит от результатов
хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей, он
является реальным налогом, то есть при налогообложении принимается во
внимание наличие объекта налога, а не эффективность его использования.
Согласно Налоговому кодексу налоговой базой для определения земельного
налога является площадь земельного участка. Исчисление налога производится
путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно
по каждому земельному участку. По земельным участкам, находящимся в общей
долевой собственности, земельный налог исчисляется пропорционально их доле
в земельном участке. Например, собственники квартир в жилом многоэтажном
доме владеют земельным участком на праве общей долевой собственности, и
земельный налог исчисляется для каждого собственника квартиры
пропорционально его доле в земельном участке, которая, в свою очередь,
определяется пропорционально площади квартиры.
По налогу на земли сельскохозяйственного назначения установлены базовые
ставки земельного налога в зависимости от качества почв от 0,48 тенге за 1
гектар до 202,65 тенге за 1 гектар.
При этом по землям сельскохозяйственного назначения, предоставленным
физическим лицам для ведения личного домашнего (подсобного) хозяйства,
садоводства и дачного "строительства, включая земли, занятые под постройки,
базовые ставки установлены в следующих размерах:
— при площади до 0,50 гектара включительно - 20 тенге за 1 гектар;
— на площадь, превышающую 0,50 гектара, - 100 тенге за 1 гектар.
Также на основании статьи 338 Налогового кодекса местные
представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель,
проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики
Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не
более чем на пятьдесят процентов от вышеуказанных базовых ставок земельного
налога.
Принятие указанных ставок земельного налога позитивно отразится на
пополнении доходной части государственного бюджета на 2003 год, обеспечит
решение ряда социальных проблем, а также в связи с незначительностью
вносимых корректировок не повлечет за собой существенного увеличения
налогового бремени для налогоплательщиков.
Налог на землю относится к налогам на собственность. Налоги на
собственность поступают в местные бюджеты.
Помимо фискальных, эти налоги имеют цель стимулирование эффективности
использования собственности, поскольку ставки налогов устанавливаются по
внешним признакам - размерам собственности, а не по ее доходности. Доход не
всегда определяется объемом собственности (имущества): в ситуации, когда
налог на собственность отсутствует, крупные собственники попадают в
льготное положение с точки зрения налогообложения и не будут стремиться
использовать собственность наиболее производительно. Налоги на
собственность позволяют равномерно распределять налоговую ответственность
перед обществом. Таким образом, данные налоги относятся к реальным налогам.
В современном государстве перед налогами на собственность стали
ставиться за дачи: формировать доходы государства таким образом, чтобы при
этом, во-первых, удовлетворять потребности государства в денежных
средствах, во-вторых, максимально стимулировать производство, развивать
потенциальную базу налогообложения и увеличивать количество конкретных
объектов налогообложения и, в-третьих, сохранять относительно однородное
общество без явных признаков имущественного расслоения и сглаживать
возникающие на почве имущественного неравенства противоречия. Таким
образом, к основной функции налога (финансовой или, как ее еще называют,
фискальной) добавляются еще две, которые в современных условиях значат для
государства ничуть не меньше: экономическая регулирующая и социально-
регулирующая.
Фискальная функция по своему характеру является перераспределительной,
так как она обеспечивает вертикальное (от налогоплательщиков к государству)
вторичное (без создания стоимости) перераспределение национального дохода
путем обращения части доходов налогоплательщиков в собственность
государства. Фискальная функция направлена на постоянное разрешение главной
задачи налога - формирование доходов государственного бюджета, казны
государства (фиск - казна). Существование фискальной функции и ее важное
значение в разрешении главной задачи, поставленной перед налогами, сегодня
признается всеми без исключения. Посредством фискальной функции реализуется
главное общественное назначение налогов - формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
