НАЛОГОВОЕ ПРАВО КАК ПРАВОВОЕ ОБРАЗОВАНИЕ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

§ 1. ПРЕДМЕТ И ПОНЯТИЕ НАЛОГОВОГО ПРАВА

Предметом налогового права выступают общественные отношения, возникающие в процессе осуществления государством налоговой деятельности.

В процессе этой деятельности возникают две группы налоговых отношений: материальные и организационные.

Материальные налоговые отношения характеризуются следующим.

1. Эти отношения обусловлены существованием государства и являются продуктом его финансовой деятельности.

Налоги выступают атрибутом государства: они возникли вместе с государством и отомрут тогда, когда исчезнет государство. Налоги устанавливает, во-первых, государство, они являются, во-вторых, основным источником формирования его бюджета и, в-третьих, государство обеспечивает принудительный сбор налогов в случае уклонения от их уплаты, используя в этих целях, кстати, и такую меру, как привлечение к юридической ответственности (финансово-правовой, административной и уголовной) лиц, неисправно исполняющих свои налоговые обязательства.

Вообще-то принудительные государственные денежные поборы и взимания могут существовать не только в форме налогов (например, госпошлина, сборы), однако, если вести речь именно о налогах, то они являются порождением государства, выступают его признаком. Эти отношения возникают как результат потребности государства в денежных средствах, призваны решить проблему формирования его денежных фондов, где сами налоги выступают методом добывания денег. Государство - обязательный субъект этих отношений, они возникают в силу его волевого акта и вне участия самого государства такие отношения немыслимы.

2. Эти отношения носят имущественный характер.

При этом в понятие "имущество" вкладывается тот смысл, который в него вложен статьей 115 Гражданского кодекса. Однако отметим, что предметом налогового платежа могут выступать только деньги или вещи, определяемые родовыми признаками. Индивидуально определенная вещь предметом налогового платежа выступать не может, ибо с ее передачей государству (то есть с уплатой налога) прекратилось бы само налоговое от-

ношение. А между тем последние характеризуются тем, что носят длительный и стабильный характер.

Следует также иметь в виду, что для современных систем налогообложения наиболее характерна денежная форма налога - натуральные налоги либо относятся к разряду исторических пережитков, либо применяются в исключительных случаях. Поэтому по общему правилу налоговые отношения являются денежными отношениями. Тем не менее как в теоретическом, так и практическом плане возможно существование и натуральных налогов (особенно в историческом их разрезе) . Так, история знает немало видов натуральных налогов (податей), когда они вносились в виде вещей, определенных родовыми признаками (в частности, налог в виде определенной части урожая - например, знаменитый продналог), либо в виде предметов особой ценности (например, ясак в виде пушнины) . Существовали налоги в виде личной повинности (например, гужевая повинность, когда владелец извозных животных должен был отработать определенное количество дней в году на нужды государства, не получая за это платы) . В настоящее время налоговая система Казахстана также знает натуральное налогообложение, которое, правда, вызывает определенные сомнения в своей экономической сущности. Речь идет об уплате недропользователем в виде налога части добытого минерального сырья (добытой продукции), в размере, определяемом так называемым "контрактом о разделе продукции", что является составной частью налогообложения недропользователей. Остальные же налоги носят исключительно денежную форму. Характеристику налоговых отношений как денежных не меняет и то обстоятельство, что государство в процессе погашения задолженности по налогам (так называемых "недоимок") может обратить взыскание на имущество должника.

3. Материальные налоговые отношения опосредуют одностороннее движение стоимости в денежной либо в иной имущественной форме, не сопряженное встречным движением стоимости в товарной форме.

В отличие от товарно-денежных отношений, опосредующих акты Т-Д и Д-Т, то есть выражающих обмен денежной формы стоимости на товарную, налоговые отношения являются чисто денежными - налогоплательщик не приобретает за отданные (а точнее, отобранные) деньги их эквивалент в виде товара.

Существует, правда, теория так называемой "социальной возвратности налогов", особенно популярная в доктрине социалистических финансов. Как писал по этому поводу В. В. Бесчеревных: "в социалистическом государстве существует возмездность налогов в широком смысле, возмездность коллективная, общественная. Взимаемые государством налоги вместе с другими доходами бюджета расходуются на развитие народного хозяйства, на социально-культурные и другие общегосударственные мероприятия и т. п. "'

Но вместе с тем В. В. Бесчеревных совершенно правильно указывает, что возмездность имеет опосредованный характер и не связана в юридическом плане ни с фактом уплаты налога каждым конкретным плательщиком, ни с величиной внесенной им в бюджет суммы" ² .

Не отрицая того факта, что определенная часть налогов действительно возвращается налогоплательщикам (в их совокупности) в виде всякого рода индивидуальных выплат (например, пособия по безработице), оказания бесплатных или дотируемых государством услуг (например, содержание государством публичных библиотек) или в виде финансирования социально-значимых сфер экономики (например, сельскохозяйственного производства с целью поддержания низкого уровня цен на продукты питания), следует признать, что возвратности налогов, даже в социальном широком смысле, существовать не может хотя бы уже потому, что значительная часть денежных средств, собранных посредством налогов, расходуется на содержание собственно государственно-бюрократического аппарата, где наверняка существуют структуры, наличие которых вовсе не продиктовано интересами и потребностями общества, а является продуктом ухищрений дорвавшихся до государственной казны чиновников. В результате общая сумма налогов, собираемых государством, значительно больше не только выплат, получаемых налогоплательщиками по социальным статьям бюджета, но и общей суммы их расходов, имеющих хотя бы относительную социальную направленность. А что касается конкретного налогового отношения, то здесь деньги имеют лишь одно движение: от налогоплательщика к государству.

4. Материальные налоговые отношения носят распределительный характер.

Деятельность государственного аппарата не создает стоимости, хотя и носит в целом общественно-полезный характер. Поэтому государство может добыть себе деньги лишь где-то на стороне, например, отбирая их посредством налогов у тех, кто создает стоимость своим трудом. В целом же посредством налогообложения государство осуществляет распределение национального продукта, обращая его часть (в денежной форме) в свою пользу. Распределительный характер налоговых отношений породил - и во многих случаях не без оснований - всякого рода экономические теории, типа "Налоги-регулятор экономики", основоположником которой был Дж. М. Кейнс, где предлагается посредством подоходного налога при росте экономики производить изъятие значительной части возрастающих доходов, чем будет ограничиваться чрезмерный спрос, а при кризисе - снижать налог, прежде всего за счет расширения налоговых льгот предпринимателям.

На этой же основе возникла и такая популярная теория, как "Налоги - средство уравнивания доходов", родоначальником которой был французский экономист Э. Де Жирарден (1806- 1880), смыслом которой было обоснование применения прогрессивной шкалы налогообложения с целью ликвидации имущественного неравенства членов общества.

В социалистических теориях также ставится задача построения системы налогообложения с учетом экономического положения социальных групп населения, ее зависимости от платежеспособности граждан с тем, чтобы в конечном счете обеспечить перераспределение доходов населения в интересах всего общества.

5. Материальные налоговые отношения носят длительный и стабильный характер.

Связано это прежде всего с тем, что разовых налогов не существует - разовыми могут быть сборы, взносы, отчисления и т. п. Устанавливая налог, государство стремится к постоянству (или, как минимум, к длительному существованию) двух основных элементов налога: субъекта и объекта. Если обратиться к налоговому законодательству, то легко выявить закономерность в стабильности существования как субъекта, так и объекта налогообложения. Возьмем, к примеру, такой распространенный вид налога, как подоходный. Законодатель справедливо исходит из предпосылки, что любой предприниматель в своей деятельности стремится к извлечению прибыли, то есть является потенциальным плательщиком подоходного налога. И как долго это лицо (юридическое или физическое) будет предпринимателем - что само по себе требует серьезности намерений и солидности положения, достигаемого не за один год деятельности, - столь же долго это лицо будет налогоплательщиком, то есть будет состоять с государством в материальном налоговом отношении и выполнять налоговое обязательство.

То же самое можно сказать и по поводу реальных налогов (налога на имущество и налога на транспортное средство) . Выбор самого предмета налога предполагает их длительное существование как материальных явлений, что в свою очередь обеспечивает наличие длительной налоговой связи между обладателем предмета налогообложения и государством - получателем дохода.

Стабильность налоговых отношений нельзя сводить к постоянству и систематичности выплат самих налоговых платежей, хотя государство, конструируя тот или иной налог, стремится и к этому, будучи заинтересованным в регулярном и ритмичном поступлении денег в казну. Сама выплата налога может выразиться в единичном платеже (например, налог на транспортные средства уплачивается один раз в год) . Однако уплата такого налога, означая выполнение налогоплательщиком своей налоговой обязанности в текущем году, вовсе не означает прекращения налогового отношения - оно будет существовать столько, сколько существуют предмет налога (транспортное средство) и субъект налога (лицо, обладающее этим транспортным средством) .

В равной мере уплата подоходного налога с разового и случайного заработка (например, с выплат по разовому и единичному гражданско-правовому договору подряда, где удержание налога производится у источника выплаты) не влечет прекращения налогового обложения - обязательство по уплате налога вновь возникает при получении любого другого налогооблагаемого дохода, независимо от того, когда и при каких обстоятельствах этот доход образуется.

Таким образом, конкретное материальное налоговое правоотношение существует столько, сколько существует сам налог, его субъект и объект налогообложения.

6. Материальное налоговое отношение носит индивидуально-определенный характер.

В принципе, любое общественное отношение всегда является индивидуально определенным, хотя бы в силу наличия субъектов (т. е. сторон отношения) . Тем более, если речь идет о таком общественном отношении, как налоговое, предметом которого выступают налоговые платежи, зависящие в свою очередь от объекта налога, который также всегда конкретен и определен.

7. Материальное налоговое правоотношение является разновидностью экономического отношения.

При всей неопределенности понятия "экономические отношения", можно отметить, что налоговым отношениям как разновидности экономических, присущ признак, во-первых, стоимостных отношений (независимо от того, является налог денежным или натуральным - в обеих ситуациях стоимостный момент присутствует) . Во-вторых, являясь вторичными к системе производственных отношений, они напрямую выражают такую стадию общественного производства, как распределение, являясь, о чем уже отмечалось выше, с экономической точки зрения распределительными отношениями. Подобно всем другим экономическим отношениям налоговые отношения являются объективными, то есть они возникают между людьми независимо от их воли и желания. А если сказать прямо, то применительно к налогоплательщикам эти отношения возникают даже против их воли и желания: вряд ли найдется налогоплательщик, который платит налог с удовольствием - большинство делает это в силу, выражаясь словами Ф. Энгельса, "осознанной необходимости".

8. Материальные налоговые отношения существуют лишь в правовой форме.

В принципе государство в состоянии деньги отобрать и просто силой, способами, мало чем отличающимися от элементарного грабежа. На ранних этапах существования государства примерно так и производился сбор всякого рода податей - лихая княжеская дружина врывалась в посад, с гиканьем проносилась по лавкам купцов и дворам ремесленников, забирая то, что "по совести" принадлежит князю. И неслучайно наблюдательный и ироничный Ф. Энгельс, характеризуя государство восточной деспотии, отмечал, что его военное и финансовое ведомства отличаются друг от друга только тем, что первое грабит чужие народы, а второе - свой собственный.

Однако, как только государство стало чуть более цивилизованней, налоги сразу же "оделись" в правовую форму, без которой сейчас их можно представить себе разве что только теоретически. Действительно, ввести налог, установить его размер, определить сроки уплаты, предоставить льготы налогоплательщикам, установить их ответственность за самые разнообразные налоговые правонарушения, определить компетенцию налоговых органов - все это практически невозможно без издания и опубликования правового акта. А его наличие означает, что налоговое отношение "оделось" в правовую одежду. Более того, стало уже юридическим правилом, выступающим, кстати, признаком демократического государства, установление налогов актом высшего представительного органа страны.

Говоря о том, что налог есть порождение закона, возникает проблема соотношения экономических налоговых отношений с правовыми, особенно в свете тезиса о первичности и базисное™ первых и о вторичности и надстроечном характере вторых. Ситуация, на наш взгляд, выглядит следующим образом. Экономические налоговые отношения действительно возникают в силу принятия соответствующего правового акта, т. е. они возникают одновременно с правовым налоговым отношением. При этом мы имеем дело с одним общественным отношением, содержанием которого выступает экономическое налоговое от-

ношение, а формой - налоговое правоотношение. Объективность и вневолевой характер экономических налоговых отношений проявляется в первую очередь в осознании государством экономической потребности в установлении налогов, без которых оно само, как явление реальной действительности, существовать не может, в силу чего и сами налоги (а соответственно и экономические налоговые отношения) превращаются в объективную реальность. Именно в этом качестве экономические налоговые отношения выступают предметом правового регулирования, являясь одновременно продуктом этого регулирования, приобретая форму налогового правоотношения. Таким образом невозможно существование экономического налогового отношения с параллельным существованием независимого от него правового налогового отношения-они соотносятся в рамках единого общественного отношения в виде его экономического содержания и правовой формы.

Организационные налоговые отношения возникают в связи с формированием и функционированием налоговых структур, установлением и применением процедур налоговой деятельности государства, (например, формирование органов налоговой службы, определение их компетенции и порядка их функционирования) .

Организационные налоговые отношения складываются, как правило, внутри государственного аппарата (например, в связях типа "Министерство финансов - Налоговый комитет") . Эти отношения не опосредуют движение денег как таковых, однако они предназначены быть средством обеспечения нормального функционирования материальных налоговых отношений. Если предметом последних выступают деньги, то предметом организационных отношений выступает само функционирование государственных налоговых структур.

Говоря о предмете налогового права, трудно согласиться с мнением Н. П. Кучерявенко, который считает что предметом этого права является система финансово-правовых отношений (подтчеркнуто нами - А. Х. ), регулирующих поступление средств снизу вверх (от плательщиков в бюджеты и целевые фонды) в форме обязательных налогов и сборов '.

Во-первых, отношения не могут регулировать "поступление средств снизу вверх" - регулируют правовые нормы, отношения (являясь, кстати, сами предметом правового регулирования) лишь опосредуют это самое движение.

Во-вторых, налоги всегда обязательные - необязательных налогов существовать не может.

В-третьих, и это самое главное, предметом отрасли права или какого-нибудь правового института выступают не правовые отношения, а общественные (в данном случае, экономические налоговые отношения) . Правовыми они становятся лишь в результате правового регулирования. Иначе говоря, правовые отношения - это продукт воздействия права на общественные отношения.

Довольно странное определение предмета налогового права предлагает В. И. Гуреев, который пишет: "Предметом налогового права являются налоговые отношения государственных налоговых органов, налогоплательщиков и налоговых представителей (налоговых агентов) по установлению, изменению и изъятию у налогоплательщиков (юридических и физических лиц) части их доходов в соответствующий бюджет" *.

Во-первых, изъятие в форме налога части дохода в бюджет свойственно в принципе лишь одному виду налога - подоходному (и аналогичном с ним) . По многим другим видам налогов вопрос о доходе налогоплательщика вообще не является элементом налогообложения. Например, при реальных налогах (налог на имущество, налог на транспортные средства) государство вообще не интересует, за счет какого источника налогоплательщик проплатит свой налог.

Во-вторых, в рассматриваемом определении допущена путаница в таких правовых фигурах правового отношения, как его субъект, сторона и участник. Как совершенно правильно, на наш взгляд, пишет Н. П. Кучерявенко, в данном определении исчезает один из главных субъектов налоговых отношений - государство. Во многих случаях налоговые органы, являясь представителями государства, выступают в качестве участников налогового отношения, субъектом (и стороной) которого остается само государство.

Кроме того, вряд ли правомерно использование в качестве синонимов понятий "налоговый представитель" и "налоговый агент". Если представитель (законный или уполномоченный) ведет все дела налогоплательщика на основании закона, договора, доверенности или по инициативе налогового органа, то налоговым агентом является лицо, на которое в силу акта налогового законодательства возложена обязанность по исчислению, удержанию с плательщика и перечислению в соответствующий бюджет налога или сбора ² .

Что касается самого понятия налогового права, то к сегодняшнему моменту юридическая наука уже накопила несколько его определений.

Если обратиться к работам советского периода, то, например, Л. К. Воронова определяла налоговое право как совокупность правовых норм, регулирующих отношения, возникающие в процессе взимания налогов '. По своей емкости, краткости и точности формулировок данное определение можно отнести к числу классических.

В работах последнего периода налоговое право определяется примерно таким же образом, но более расширенно. Так, Н. И. Химичева определяет налоговое право как "совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественные отношения по установлению и взиманию налогов с юридических и физических лиц в бюджетную систему и в предусмотренных случаях - внебюджетные целевые фонды" ² .

И. Г. Денисова понимает под налоговым правом совокупность финансово-правовых норм, регулирующих общественное отношение по установлению и взиманию в бюджеты разных уровней и государственные внебюджетные фонды обязательных, индивидуально безэквивалетных денежных платежей \

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.