Анализ механизма функционирования налоговой системы


Тип работы:  Дипломная работа
Бесплатно:  Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:   
Цена этой работы: 1900 теңге
Какие гарантий?

через бот бесплатно, обмен

Какую ошибку нашли?

Рақмет!






Содержание

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...4
Глава 1. Налоговый механизм и его основные структурные элементы. 8
1.1 Сущность налогового механизма 8
1.2 Характеристика основных элементов налогового механизма 13

Глава 2. Анализ механизма функционирования налоговой системы 30
2.1 Механизм функционирования прямых налогов 30
2.2 Механизм функционирования косвенных налогов 32
2.2.1 Общая характеристика косвенных налогов 36
2.2.2 Налогообложение недропользователей 36
2.2.3 Договоры о разделе продукции (ДРП) 44
2.2.4 Формирование налоговой политики федеративных государств 50
2.3 Ставки земельного налога 53

Глава 3. Пути совершенствования налогового меха-
низма 58
3.1 Пути совершенствования налогового механизма в Республике Казахстан
58
3.2 Анализ финансовой отчетности Жезказганского медеплавильного завода ОАО
"Казахмыс" 61

Заключение 65
Список использованных источников 69

Введение

В послании Президента Н.А. Назарбаева народу Казахстана "Казахстан-
2030. Процветание, безопасность и улучшение благосостояния всех
казахстанцев" содержится перспективный план развития нашего общества и
государства. Многие негативные черты нашего сегодняшнего развития, как
отмечается в Послании, "носят временный и преходящий характер, являются
скорее следствием советского наследия, сложностей переходного периода,
однако в какой мере мы используем возможности и нейтрализуем угрозы,
поднимем свои активы и снизим пассивы, зависит от нас самих, от точности
постановки целей и приоритетов, своевременности и гибкости в их
реализации".
В Послании Президента страны народу Казахстана "Стабильность и
безопасность страны в новом столетии" по этому поводу в частности сказано
следующее: "Открытая экономика и интеграция в мощные мировые экономические
зоны – единственный способ выживания нации и государства. Не только в
экономике, но и в политике попытки изобретения особого пути обречены на
провал. Казахстан не может пойти вразрез с мировыми тенденциями. Открытое
общество без демократии не построишь".
Налогообложение выступает важнейшим методом государственного
регулирования, от его эффективности зависит успех социальной и
экономической политики.
Налоговый механизм в нашей республике в настоящее время находится в
промежуточном состоянии, его содержание уже не отражает административно-
распорядительного характера государственного регулирования, но вместе с тем
он еще не стал эффективным средством косвенного и прямого государственного
регулирования экономики. Практика последней рыночной экономики показала,
что основой источник бюджетного финансирования, каковыми являются налоги,
явно оскудел. И не оттого, что налогов стало меньше или совокупная сумма
уменьшилась. Просто участились случаи так называемого "уклонения" налогов.
Сама система налогообложения дает к тому всяческие поводы, ибо, чем больше
льгот, тем больше желающих их получить любыми законными и не законными
путями. В определенной степени процесс "уклонения" от уплаты налогов носит
легальный характер, даже можно сказать престижный, тем самым
демонстрируется степень "квалификации" во взаимоотношениях с государством.
Углубляющим фактором неэффективности налогообложения является
отсутствие психологического и экономического восприятия, статуса
налогоплательщика с позиции прав и обязанностей.
Существует устойчивое мнение, что государство посредством налогов
обирает нас, потому любым способом надо защищаться от него. К тому же в
последнее время налоговый пресс резко усилился. Если в развитых странах
доля налогов (суммарно) в валовом национальном продукте составляет до 13% с
небольшим, то в Казахстане эта доля близка к 65%. Ставка на усиление
налоговой политики оправдывается стремлением преодолеть инфляцию и
дефицитность государственного бюджета. Кризис в экономике Казахстана имеет
существенные особенности. И главным из них является отнюдь не
перепроизводство, а наоборот дефицитность в экономике, носящее хронический
характер. И в наших условиях такая политика будет иметь негативные
последствия. Даже если уровень инфляции и дефицитность бюджета удастся
снизить, без позитивных изменений в производстве это окажется
кратковременным и обязательно за счет ухудшения социальной политики.
Понятие сущности налогов и налогообложения, налоговой системы
необходимо не только для нахождения путей и моделей эффективности ее
перестройки, но и, прежде всего для самих граждан и субъектов
хозяйствования для понимания ими статуса налогоплательщиков, их прав и
обязанностей. Нужно сломать устоявшиеся стереотипные представления о том,
что государство содержит нас. Это мы налогоплательщики, содержим
государство, а посему должны уметь грамотно контролировать использование
наших средств - действительно ли они идут на укрепление экономики, на
защиту наших прав, как собственников.
Важнейшей стратегической задачей в части совершенствования нормативно-
законодательной налоговой базы Казахстана является разработка проекта
Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в
бюджет". Сейчас Министерство государственных доходов работает над
дальнейшим совершенствованием положений проекта Налогового кодекса, более
четким законодательным оформлением взаимоотношений фискальных органов и
налогоплательщиков, в том числе и с целью повышения паритетной
ответственности налогоплательщиков и налоговых органов по безусловному
выполнению своих обязательств.
В условиях непростой экономической ситуации налоговые органы страны
являются важнейшим рычагом системы государственного управления,
ответственными за исполнение доходной части государственного бюджета, за
которым стоит благосостояние миллионов казахстанцев. В настоящее время есть
положительные сдвиги по собираемости налогов, улучшения качества
администрирования.
Целью дипломного исследования является теоретическое и методическое
обоснование совершенствования функционирования современной налогового
механизма, как важного фактора, обеспечивающего устойчивое развитие
экономики. Поставленная цель определила содержание дипломной работы,
которая сводится к решению следующих задач:
- выделить объективные закономерности формирования и функционирования
налогового механизма, его экономическое содержание и природу, а
также базовые принципы построения его отдельных элементов;
- проанализировать тенденции формирования и функционирования
налогового механизма Казахстана в целом, и отдельных его элементов;
- сформулировать предложения по совершенствованию основных элементов
налогового механизма.

Методология исследования. В качестве методологии данной дипломной
работы использованы основные положения теории устойчивого развития. В
основу положен диалектический метод, использованы исторический и системный
подход, статистический, формально-юридический, метод сравнительного анализа
и комплексного подхода.
Предметом исследования является налоговый механизм, как важнейшего
инструмента регулирования рыночной экономики.
Проведя небольшой экскурс в историю налогов, можно отметить, что
главное предназначение налогов изначально заключалось в формировании
материальной базы (фондов финансовых ресурсов) для обеспечения функций
государства в интересах всего общества. С развитием государства,
расширением его функций роль налогов повышалась, однако суть их осталась
неизменной. Таким образом, налог как экономическая категория выражает
денежные отношения между государством, с одной стороны, и физическими
юридическими лицами, с другой стороны, возникающие в процессе вторичного
распределения (перераспределения) вновь созданной стоимости валового
национального продукта и отчуждения части ее стоимости в распоряжение
государства в обязательном порядке.
Вводя налоги, государство изымает у предприятий и населения часть их
доходов в свою пользу. Реализация фискальной функции налогов, связанной с
формированием доходной части государственного бюджета, обеспечивает
перераспределение национального дохода и создает условия для эффективного
государственного управления. В рыночных условиях налоги – основной метод
мобилизации доходов республиканского и местных бюджетов.
Налоги и их функции отражают реальный базис, то есть объективные
закономерности налоговых отношений, используемых государством в налоговой
политике. Среди экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает использование
налогов в качестве регулятора экономики. Опыт стран с развитой рыночной
экономикой показывает, что налоги и налоговая система являются одним из
наиболее мобильных институтов управления экономикой.
В условиях становления рыночной экономики в Казахстане особую важность
приобретает формирование эффективной налоговой системы, которая
представляет собой совокупность видов налогов, вводимых государством, форм
и методов их построения органов налоговой службы. Большое влияние на
развитие экономики оказывает ее структура, а также задачи, которые решает
государство в конкретный исторический период.
Налоговая политика представляет собой систему мероприятий государства
в области налогов и является составной частью финансовой политики.
Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-экономическим
строем общества. Задачи налоговой политики сводятся к обеспечению
государства финансовыми ресурсами, созданию условий для регулирования
хозяйства страны в целом, сглаживанию возникающего в процессе рыночных
отношений неравенства в уровнях доходов населения.
Налоговая политика осуществляется через налоговый механизм, т.е.
совокупность организационно-правовых норм и методов управления
налогообложением, включая широкий арсенал различного рода надстроечных
инструментов (налоговый ставок, льгот, способов обложения и др.).
Государство придает налоговому механизму юридическую форму посредством
налогового законодательства и регулирует его. Именно это создает видимость
изолированности налогов от производственных отношений.
Дипломная работа Налоговый механизм и пути его совершенствования в
РК состоит из трех глав: Налоговый механизм и его основные структурные
элементы, Анализ механизма функционирования налоговой системы, Пути
совершенствования налогового механизма.
Актуальность темы дипломной работы состоит в самой ее формулировке.
Цель дипломной работы заключается в том, чтобы на основе теоретических
разработок по налоговой системе попытаться дать анализ практической
реализации на примере Жезказганского медеплавильного завода.
Дипломная работа написана на основе Налогового кодекса Республики
Казахстан и множества научных источников, а также по материалам финансовой
отчетности Жезказганского медеплавильного завода ОАО "Казахмыс".

Глава 1. Налоговый механизм и его основные структурные элементы

1.1 Сущность налогового механизма

В научных трудах ученых и практиков трактовка понятия налоговый
механизм неоднозначна. Как правило, это понятие сводится к осуществлению
налогового производства в конкретном пространстве и во времени. Этот подход
предоставляется недостаточно глубоким, ибо подчеркивает возможность
субъективизации налоговых действий.
Прежде всего налоговый механизм – понятие методологического и лишь
затем – методического порядка. Следовательно налоговому механизму
свойственно двойственное содержание. Рассматривать это содержание
необходимо с широких (общетеоретических) и узких (практических) позиций.
Во-первых, налоговый механизм – это область налоговой теории,
трактующей это понятие в качестве организационно- экономической категории,
а следовательно, как объективно необходимый процесс управления
перераспределительными отношениями, складывающимися при обобществлении
части созданного в производстве национального дохода. Всю сферу отношений,
складывающихся в этом процессе можно разграничить на три подсистемы:
налоговое планирование, налоговое регулирование и налоговый контроль.
Внутреннюю структуру налогового механизма можно выразить схемой 1.
Теоретическое определение специфики этих подсистем подчиняется
фундаментальным положениям экономической теории, ибо все они являются
слагаемыми воспроизводственных отношений, развивающихся на фундаменте
реального экономического базиса.
Однако, во-вторых, практика привносит свои коррективы в концептуально
определяемые сферы налогового планирования, регулирования и контроля.
Поэтому налоговый механизм должен рассматриваться и в качестве свода
конкретных действий, то есть в узком смысле этого слова это реальное
налоговое производство. С таких позиций налоговый механизм выступает как
экономический рычаг субъективного (императивного) регламентирования
системы налоговых отношений. Подчиненность таких действий закону исключает
субъективизм в регулировании налоговых отношений.
Налоговый механизм, рассматриваемый через призму реальной практики,
различен в конкретном пространстве и времени. Так, неоднозначны налоговые
действия на разных уровнях управления и власти, а также существенны
различия и во временном отношении. Налоговый механизм как свод практических
налоговых действий есть совокупность условий и правил реализации на
практике положений налоговых законов.

Схема1.Функциональные основы налогового механизма, развивающиеся под
воздействием экономических реалий и оказывающие определенное влияние на ход
экономических, финансовых процессов

Социально –экономические условия хозяйствования

Финансовый механизм макроуровня

Реальные основы налогообложения, принятые в
Налоговом кодексе

Налоговый механизм, организуемый на практике исходя из

инструкций налоговых администраций и их практических
указаний
Элементы налогового механизма

Налоговое налоговое налоговый
планирование и регулирование контроль
прогнозирование

Оценка хозяйственно- Экономическое воздейст- За
правильностью

воспроизводственных вие на инвестиционные исчисления,
своевре-
ситуаций за истекший процессы, обновление менностью и
полно-
период. Оценка перс- технологии в отраслях, той
поступления на-
пектив хозяйственного балансирование бюдже- логов и
платежей в
развития. Выработка та, саморегулирование бюджет и
внебюджет
концепции налогообло внутриналоговых отно- ные фонды от
юриди-
обложения. Норматив- шений
ческих и физических
ное оформление налого
лиц
вого производства. Ут-
верждение бюджета по
налогам

Роль налогов
Реальный результат применения налогового производства (налоговых
режимов) в конкретный период времени и
по конкретным плательщикам

Любое налоговое действие, не базирующееся на объективной основе,
выступает как субъективистское вмешательство в воспроизводственные
процессы, что неминуемо ведет к их деформации. Налоговый механизм позволяет
упорядочить налоговые отношения, опираясь на налоговое право, основы
управления налогообложением.
Налоговый механизм, так же как и хозяйственный, соединяет два
противоположных начала:
- планирование, т.е. волевое регулирование экономики центральной
властью с учетом объективно действующих экономических законов путем
сбалансирования развития всех отраслей и регионов народного хозяйства,
координации экономических процессов в соответствии с целевой
направленностью развития общественного производства;
- стихийно-рыночная конкуренция, где свободно на основе прямых и
обратных связей взаимодействуют производители и потребители.
Вследствие обособленности производителей и противоречивости их
интересов неизбежно возникают разрушительные явления. Таким образом,
рыночные отношения приводят, с одной стороны, к развитию
производства отдельных субъектов в условиях жесткой конкуренции, а с
другой, - к разрыву хозяйственных связей между обособившимися
предприятиями в результате несовпадения производственной массы
товара с его сбытом. Отсюда вытекает необходимость государственного
регулирования рыночных отношений для предотвращения сбоев в
производстве и кризисных тенденций рынка. Таким регулятором в
настоящее время стал налоговый механизм, который признан во всех
странах.
Через налоговый механизм государство воздействует на процессы
производства и обращения, стимулирует или сдерживает их темпы, усиливает
или ослабляет накопление капитала, влияет на возрастание или снижение
платежеспособного спроса населения. Таким образом, проявляется
регулирующая функция налогов.
Структура налогового механизма состоит из следующих элементов:
- совокупность видов налог (налоговая система);
- планирование и прогнозирование налоговых платежей;
- налоговое право и налоговое законодательство;
- принципы налогообложения;
- система управления налогами;
- элементы налога;
- способы и порядок уплаты налогов;
- налоговый контроль;
- информационное обеспечение;
- учет и отчетность по налогам.
Как видно, налоговый механизм включает всю совокупность правил, форм и
способов налогообложения, начиная от планирования налогов и кончая их
учетом и отчетностью. Он определяет, кто, какой, когда, в каком размере и
куда уплачивает налог, что подлежит налогообложению и что является
источником налога, единицей измерения его объекта, какие предусмотрены
штрафные санкции за налоговые правонарушения, и другие вопросы теории и
практики исчисления и взимания налогов.
Эффективность использования налогового механизма зависит от того,
насколько государство учитывает внутреннюю сущность налогов и их
противоречивость.
Налоговый механизм и налоговая политика тесно взаимосвязаны между
собой. Налоговый механизм является частью финансового механизма и
используется для успешной реализации в жизнь налоговой политики.
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически
целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов
власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост
общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой
политики служит не только обеспечение правового порядка, взыскание с
налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки
хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием
налогообложения. Следовательно, налоговая политика – это не автоматическое
выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
В экономических словарях определение налоговой политики звучит
следующим образом: Налоговая политика – стратегические направления и
тактические действия участников налоговых отношений при выполнении своих
прав и обязанностей, определенных Конституцией того или иного государства,
своде налоговых законов и других законодательных актов, имеющих прямое или
косвенное отношение к налогообложению.
Задачи налоговой политики сводятся к:
-обеспечению государства необходимыми финансовыми ресурсами для
выполнения своих функций и задач;
-созданию условий для регулирования хозяйства страны в целом;
-сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства в
уровнях доходов населения (при развитии политики прямого налогообложения).
В налоговой политике проявляется относительная самостоятельность
государства. Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом,
государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или
сдерживать его. Налоговое регулирование охватывает хозяйственную жизнь
страны, поскольку налоговые мероприятия являются наиболее универсальным
инструментом воздействия надстройки на базисные отношения. Цель такого
регулирования – создание общего налогового климата для внутренней и внешней
деятельности компаний, особенно инвестиционной, и обеспечение
преференциальных налоговых условий для стимулирования приоритетных
отраслевых и региональных направлений движения капитала.
Налоговый механизм включает виды, формы и методы организации налоговых
отношений, способы их количественного и качественного определения. К
элементам налогового механизма, имеющим количественные параметры, можно
отнести размеры ставок, объем мобилизации налогов в бюджет и
предоставляемые налогоплательщикам льготы, доли изъятия части ВВП
посредством налогов в государственный централизованный фонд, уровень
налогообложения и собираемости налогов; к качественным параметрам
относятся степень влияния налогов на социально-экономическое развитие
общества, эффективность регулирования экономики, спроса и предложения,
инвестиционной политики, выполнение плановых (прогнозных) показателей
налоговых поступлений по всем их видам. Количественные параметры можно
отнести к мобильному блоку элементов налогового механизма, которые чаще
всего подвергаются оперативной корректировке с учетом интересов государства
и хозяйствующих субъектов на тот или иной период времени.
Налоговый механизм в Республике Казахстан характеризуется следующими
чертами:
- перечень основных видов и форм налогообложения отвечает мировым
стандартам. Налоги на доходы, потребление, недвижимость составляют косяк
любой податной системы;
- структура налоговых поступлений и налоговых групп резко колебалась
на протяжении 1992-1999 годов. Ведущее место отведено подоходному
налогу с юридических и физических лиц, налогу на добавленную
стоимость. Прогрессивные сдвиги в сторону ресурсных налогов
ограничены наличием проблем реальной собственности и исчисления
рентной составляющей при формировании цены на лесные, земельные и
другие природные ресурсы;
- механизм принятия решений по всему кругу налоговых вопросов не лишен
хаотичности. Ему не свойственны нормы международного налогового
права;
- при формировании доходов бюджета налоговыми методами не достигнуто
целостности, логичности, стабильности, системности налоговых
отношений. Несмотря на то, что в налоговом законодательстве заложен
принцип системного подхода к построению налогообложения, изменения в
него, зачастую, вводятся вопреки первоначальным установкам, а
текущие подзаконные акты еще более уводят налоговую практику от
рекомендаций законов. Корректировки положений законов производятся
по результатам налоговой практики, а не исходя из их экономической
целесообразности;
- законотворческая деятельность представительной власти как часть
процесса налогового планирования и регулирования не свободна от
лоббирования ведомственных интересов в ущерб общенациональным.
Недостаточно стыкуются между собой методики исчисления и
своевременностью уплаты налогов в бюджет. Налоговые инструкции
призваны конкретизировать положения налоговых законов, а не
корректировать их, как это имеет место в казахстанской практике;
- техника расчетов сумм отдельных налогов бессистемная. Методика
определения размеров налоговых поступлений должны быть понятными и
не только для самих работников налогового комитета, но и для простых
налогоплательщиков. С методических позиций схема исчисления налогов
продолжает оставаться сложной и многоступенчатой. Нередки случаи их
преднамеренного искажения и неверного применения по незнанию. Всего
одно неправильное налоговое действие может привести к целому ряду
искажений показателей бухгалтерской отчетности, что распространяется
по цепочке бюджетно-налоговых отношений, как по горизонтали, так и
по вертикали.
Важный принцип налоговой политики и налогового законодательства всех
развитых стран: взыскиваемые с налогоплательщиков платежи тем легче
переносятся и тем совершеннее в хозяйственном отношении, чем меньше они
мешают экономической деятельности граждан, поскольку экономическое
благосостояние граждан определяет уровень государственного благосостояния.
Этого можно достичь путем соразмеренного снижения налоговых ставок,
сокращения видов налогов и переориентированием политики на строгий учет,
контроль и сбор самих налогов. При этом не должно преобладать пополнение
доходной части бюджета путем повышения финансовых санкций за неуплату
налогов.
Налоговая политика и налоговый механизм определяют роль налогов в
обществе. Эта роль постоянно меняется в зависимости от изменения
деятельности государства. В отличие от функций роль налогов все более
подвижна и многогранна, она отражает в концентрированном виде интересы и
цели определенных социальных групп и партий, стоящих у власти.
В основе налоговой политики и налогового механизма обычно заложена
господствующая концепция. Правильность концепции проверяется практикой,
Если налоговая теория не пользуется популярностью и приносит отрицательные
результаты при ее реализации, то ее заменяют новой.

1.2 Характеристика основных элементов налогового механизма

Каждый элемент налогового механизма играет определенную роль в его
функционировании.
При построении налогового механизма основными элементами являются
субъект и объект налогообложения - это юридические и физические лица.
Немаловажное значение имеет выбор субъекта, или плательщика, налога.
Плательщик является существенным и, если можно так выразиться, основным
элементом налога, который учитывается при построении налогового механизма.
Последующие функциональные элементы налога используются уже в рамках
конкретного плательщика налогового бремени. Субъект налогообложения не
всегда совпадает с носителем налога, т.е. лицом, которое реально несет на
себе тяжесть налогового бремени. В качестве примера разделения субъекта и
носителя налога можно привести косвенные налоги, в частности налог на
добавленную стоимость, необходимость уплаты которого возложена на
продавца, а налоговое бремя может нести в зависимости от ряда условий либо
продавец, либо конечный потребитель.
Не признавая того или иного субъекта в качестве налогоплательщика,
государство выводит его из-под дальнейшего влияния налогов целый пласт
хозяйствующих единиц и тем самым предоставляет им в зависимости от своей
налоговой политики большие возможности для развития. Такими единицами могут
стать не только предприятия и отрасли, но и целые сферы.
Согласно казахстанскому налоговому законодательству плательщиками
являются все юридические и физические лица, резиденты и нерезиденты
Республики Казахстан. Отдельные категории освобождаются от конкретных
налогов только в порядке предоставления налоговых льгот, а не путем
зафиксированного в законе исключения из числа плательщиков.
Для рационального использования налогового механизма важное значение
имеет правильное экономически обоснованное определение плательщиков
налогов.
Практика доказывает, что экономически необоснованное определение
плательщиков может привести как к нерациональному использованию доходов,
так и к подрыву заинтересованности предприятий и организаций в расширении
своей деятельности.
Например, мы склонны рассматривать как законодательную нелепость
включения бюджетных организаций в число налогоплательщиков. Взимание
налогов с доходов бюджетных организаций, т.е. лишение их дополнительного
источника развития при явно недостаточном объеме услуг, оказываемых
населению, вследствие недостатка бюджетного финансирования, выглядит
совершенно неестественно. Здесь мы имеем дело с типичным случаем
фискального подхода к использованию налога.
Следующим, важным по масштабам и значимости элементом налогового
механизма является объект налогообложения – доход (прибыль), имущество,
цена товара или услуги. Это один из важнейших инструментов налогового
регулирования. С его помощью налоговое бремя так же, как и в случае с
плательщиками налогов дифференцируется по отдельным хозяйствующим
субъектам. Разница заключается в масштабах дифференциации.
В современный период общей чертой большинства налоговых систем
различных стран является материально-денежный, а не личностный характер
объектов налогообложения. Использование в качестве объекта налогообложения
физического лица (подушный налог) в настоящее время практически не
используется. Возврат к непродолжительному применению этого налога в конце
80-х годов в Великобритании следует рассматривать как меру исключительно
политическую, осуществленную в интересах крупного капитала. Взимание
подушного налога значительно снизило совокупный объем поступлений в бюджет
и обострило социальные проблемы. Поскольку введение этого налога не
являлось обоснованной мерой и не опиралось на реальный анализ экономических
тенденций, в течение непродолжительного времени он был отменен. Объект
налогообложения не всегда совпадает с источником взимания налога, т.е.
доходом, из которого выплачивается налог.
В ныне действующем Налоговом кодексе раздела 2 Налоговое
обязательство статья 25 Объекты налогообложения и объекты, связанные с
налогообложением сказано: Объектами налогообложения и объектами,
связанными с налогообложением, являются имущество и действия, с наличием
которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство.
Объект налогообложения и объект, связанный с налогообложением, по
каждому виду налога и другого обязательного платежа в бюджет определяется в
соответствии с Особенной частью настоящего Кодекса.[1]
В Республике Казахстан, согласно действующему законодательству, к
объектам обложения относятся: доход юридического и физического лица,
имущество, земля, добавленная стоимость, виды деятельности, импорт товаров,
доходы недропользователей и т.д.
Один из важных элементов налогового механизма – налоговая ставка.
Методология установления оптимальных налоговых ставок, их базовая величина
– актуальная проблема теории и практики налогообложения. При установлении
размера налоговых ставок следует учитывать состояние экономики в конкретный
период с целью обеспечения дифференцированного подхода к различным видам
деятельности, регулировать свободный ход рыночных процессов, стимулировать
производство.
Всякие налоговые ставки, устанавливаемые государством, увеличивают
непосредственно издержки производства (расходы на управление, социальные
программы и т.д.), а также косвенные расходы – через рост заработной платы.
Это уменьшает возможности накопления, а следовательно и инвестирования, что
тормозит рост производства и снижает предложение. Рассматриваемая теория
базируется на кривой Лаффера, показывающей, что один и тот же доход от
налогов могут дать два различных уровня налогообложения – низкий и высокий.
Например, нулевой доход государство получает в том случае, когда ставка
налога (Т) равна 0 или 100%. В условиях 100%-ной налоговой нагрузки
производство будет задавлено и в скором времени прекратится.
График Лаффера предполагает, что до определенного предела (Т`)
повышение нормы положения увеличивает сумму доходов бюджета, так как еще не
затрагивает побудительных мотивов экономических агентов рынка.

В – налоговая база
(облагаемая налогом
часть национального
продукта);

Д – доходы бюджета;

Т – норма обложения
Е – эластичность
налоговой базы по
Т` Т налоговой ставке
Нормаль- Запретная
ная зона зона

Дmax Рис.1. Кривая Лаффера
Теоретически предполагается существование некой оптимальной ставки
налога (Т`), способной обеспечить максимальный доход государству (Дmax) и в
то же время создающей максимальный стимулирующий эффект для рентабельных
предприятий.
Из теории экономики предложения следует, что для содействия росту
производства товаров государство не должно устанавливать чрезмерно высокую
налоговую ставку (запретная зона), что ослабит или вообще подорвет
мотивацию к расширению производства, снизит заинтересованность предприятия
в конечных результатах производства, снизит заинтересованность предприятия
в конечных результатах производства продукции. По мнению А.Лаффера, если...
успешное функционирование рынка будет сталкиваться с усиливающейся
дискриминацией в виде более высоких и прогрессивного налогов..., то
экономическая активность будет падать.1 Установление низкой ставки налога
не дает максимального дохода государству.
Таким образом, налоговая ставка при всех этих условиях должна
учитывать особенности состояния экономики в конкретный период. Лучшими
условиями для введения оптимальной ставки является стабильность
экономической ситуации и низкий уровень (3-5%) инфляции или полное ее
отсутствие.
В соответствии с мировым опытом в рыночных условиях хозяйствования
налоговая ставка на уровне 30-40% является тем пределом, за которым
теряется заинтересованность в наращивании производства.
В Казахстане за короткое время существования налоговой системы
неоднократно менялись ставки налогов на прибыль. Прежде всего нужно
отметить, что в результате налоговой реформы система налогообложения
прибыли была заменена налогообложением доходов. До 1995 г. ставки налога на
прибыль предприятий несколько раз снижались.
Так, если в 1992 г. применялись ставки налога на прибыль
дифференцированные в зависимости от источника получения доходов и видов
деятельности от 10 до 70 %, то в 1994 г. это были две основные ставки – 30%
и 45% (последняя ставка распространялась на банки и страховые компании).
С 1 июля 1995 г. в Казахстане функционирует подоходный налог с
юридических лиц. Ставка налога установлена в размере 30%. Имеются
пониженные ставки: 20% - для предприятий, созданных и функционирующих в
специальных экономических зонах, и 10% для предприятий сельского
хозяйства.
В сравнении со ставками, применяемыми в развитых промышленных
государствах мира, казахстанское законодательство в части налогообложения
доходов предприятий выглядит достаточно мягким. Однако не следует
забывать, что параллельно предприятия уплачивают ряд других косвенных
налогов, в республике также достаточно высок уровень косвенного
налогообложения.
Таким образом, с помощью ставок налогообложения государство может
дифференцировать подход к различным видам деятельности, регулировать
свободный ход рыночных процессов, стимулируя освоение не очень
привлекательных для доходного бизнеса областей производства и социальной
сферы. При этом может достигаться некоторое выравнивание и положение в
различных хозяйствующих субъектов, что создает в целом положительный
моральный климат в среде предпринимателей.
В составе налогового механизма важное место отводится льготам, т.е.
снижение налога, отсрочка или полная отмена его для конкретных субъектов.
Они действуют как дополнение к другим элементам налогового механизма,
обеспечивая гибкость и подвижность его, способность дифференцированного
подхода к каждому отдельному плательщику.
Налоговые льготы широко используются государством в управлении
воспроизводственным процессом, стимулировании инвестиций, освоении новой
технологии, расширении сфер деятельности и др. По направлениям своего
воздействия налоговые льготы признаны обеспечить на предприятиях:
- повышение ликвидности;
- диверсификацию производства (освоение наряду с основными видами
деятельности наиболее необходимых обществу областей и сфер);
- сокращение и полную ликвидацию ненужных и не эффективных на данный
момент или на данном предприятии производств;
- стимулирование научно-технического прогресса;
- более полное использование доходов на цели накопления и потребления;
- соблюдение экологического режима и развития непроизводственной
инфраструктуры.
Для повышения ликвидности предприятий государство предоставляет льготы
в виде понижения ставок, уменьшения облагаемого объекта, вычета из
причитающегося налогового платежа и т.д. Так, в Казахстане совокупный
годовой доход (СГД) юридических лиц уменьшается на сумму отчислений в
благотворительные фонды, фонд Новая столица; банки и страховые компании
исключают отчисления на создание провизии против сомнительных долгов (все
эти льготы действуют с некоторым ограничением их величины); убытки
полученные от предпринимательской деятельности, могут переноситься на 5 лет
(у недропользователей на 7 лет) и погашаться за счет будущих доходов.
Основной акцент в налоговой политике Республике Казахстан делается на
глобальное применение льгот вместо селективного. Важным элементом
налогового механизма являются порядок и сроки уплаты налогов.
Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного порядка их
исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе.
Предпринимателям небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки
и порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то
плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда
последующие остановки производства, неплатежи и др. Разумеется, причины
этих явлений в Казахстане и других странах СНГ предопределены отнюдь не
только сроками уплаты налогов, однако этот элемент налогового механизма
способен сыграть свою положительную или отрицательную роль в дальнейшем
ходе развития этих процессов.
К сожалению, действующая практика установления сроков и порядка уплаты
налога не полно учитывает интересы налогоплательщика, а государство в этом
вопросе, на мой взгляд, преследует сугубо фискальную политику.
Например, если ранее предприятия и индивидуальные предприниматели
уплачивали подоходный налог по фактическим доходам ежемесячно, то начиная с
1 января 1997 г. введены авансовые платежи. Предприятия уплачивают налог
ежемесячно в размере 112 суммы предполагаемого подоходного налога за
отчетный период. Следовательно, практически допускается уплата налога с еще
не полученной суммы дохода. При отсутствии резервов это приводит к
возникновению недостатка в собственных оборотных средствах.
Одним из важных элементов налогового механизма является налоговое
планирование. Задачи налогового планирования неоднозначны. Они различаются
в зависимости от того, кто их ставит: государственные органы или менеджеры
от бизнеса. Следовательно, сфера налогового планирования неоднородна, она
распространяется на бюджетно-налоговое планирование и корпоративное
планирование. Цель первого – обеспечение потребностей бюджета. Целью
второго является оптимизация налоговых платежей, нахождение законных
способов их минимизации.
К сожалению, в действующем налоговом механизме Казахстана налоговое
планирование используется недостаточно эффективно. Практически механизм
налогового регулирования не включает налоговое планирование, что усложняет
процесс управления и по сути не дает ожидаемых результатов воздействия на
производство, потребление, предложение и спрос, инвестирование, структурные
преобразования, социальную сферу, бюджет, инфляцию и т.д.
Некоторые специалисты утверждают, что при переходном периоде нельзя
рассчитывать и на приблизительную точность налоговых поступлений. Это
связано с мнением, что прогнозы не нужны, прогнозировать что-либо трудно,
так как рынок сам отрегулирует развитие национальной экономики. Такая
посылка верна на начальном этапе перехода от централизованно-управленческой
экономики к рыночной, когда вмешательство государства, в основном,
направлено на разрушение этой системы, а планирование, прогнозирование -
это элементы созидательной деятельности. Однако государственные, отраслевые
и общенациональные программы (планы) также оказывают существенное влияние
на объемы и структуру производимых товаров и услуг, обеспечивая их большее
соответствие изменяющимся общественным потребностям.
При государственном планировании налоги рассматриваются только как
источник формирования бюджетов, не анализируются государственные доходы и
расходы от налоговых расходов, не оценивается эффективность
предоставляемых льгот по методу, применяемому в других странах. К тому же
государственная статистика и налоговая статистика предприятий всех форм
собственности не дает возможности проведения такого анализа. Таким образом,
государство использует инструменты налогового регулирования, в частности,
налоговые льготы без практического прогноза и оценки их эффективности.
Планирование и прогнозирование – особые элементы системы выработки и
принятия решения. Основная задача налогового планирования – в рамках
экономически обоснованных перспективных программ социально-экономического
развития: обеспечить качественные и количественные параметры бюджетных
заданий. Данная работа должна быть естественной частью действующей в стране
налоговой концепции. Выполнение вышеуказанной задачи в расчете на один
финансовый год является текущим налоговым планированием, то же на более
отдаленную перспективу – налоговым прогнозированием.
В отличие от государства налогоплательщики стремятся планировать
уменьшение уплаты налогов законными и незаконными способами, особенно на
частных, совместных, коммерческих предприятиях. В развитых странах
минимизация налогов приобрела организованный характер и широкое
распространение в форме внутрифирменного краткосрочного планирования,
имеются специальные отделы на корпорациях, частные консультационные фирмы.
Необходимость развития налогового планирования и прогнозирования
объясняется необходимостью анализа эффективности и оценки целесообразности
применяемых инструментов воздействия на экономику. Предотвратить незаконные
способы минимизации налога сможет более совершенное налоговое
законодательство, не оставляющее лазеек для уклонения от налогов и
ужесточения санкций за допущенные нарушения.
Формирование современного механизма налогового регулирования в
Казахстане должно ориентироваться не на пассивные, а на активные
налогопланирующие предприятия. Планирование законных способов уменьшения
налогов поможет налогоплательщикам увеличить оставшуюся прибыль, направить
свой капитал в наиболее выгодные отрасли и предприятия, обеспечит
конкурентоспособность товаров и услуг.
Элементы налогового механизма (схема 1) разграничены условно, так как
на практике они нередко пересекаются, а контроль и налоговое регулирование
часто выступают как единое целое, поскольку являются проявлением
регулирующей функции налогов. В то же время, элементы налогового механизма
являются относительно самостоятельными компонентами налоговых действий, и
каждый из них подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения. В
рамках каждой из подсистем налогового механизма применяются, свойственные
только ему приемы или техника налоговых действий. Различия методов
налогового планирования, регулирования и контроля позволяет исследовать эти
области как относительно самостоятельные, установить присущие им
закономерности. На этой основе вырабатываются направления совершенствования
налогового механизма как системы. Более того, все три элемента налогового
механизма – области, суть которых предопределена не только налоговой наукой
и практикой, но и сложными науками.
Внедрение наиболее эффективных способов и методов налогового контроля
на всех этапах деятельности хозяйствующих субъектов приобретает наибольшую
актуальность.
Повышение качества налогового контроля занимает центральное место в
проблеме эффективности налогового механизма. Высокое качество – это рост
финансовых поступлений от налогов, уменьшение налоговых нарушений,
сбережение труда и материальных ресурсов налоговых органов, а в конечном
счете, более эффективная налоговая политика государства.
Вот почему на повышение качества налогового контроля должен быть
нацелен весь механизм планирования и управления, вся налоговая система,
усилия исполнителей.
Важнейшими показателями качества налогового контроля являются
показатели качества труда исполнителей и коллективов.
Качество труда оказывает непосредственное влияние на качество
контрольной работы, которую можно оценить по поступлению денежных средств в
бюджет.
В связи с этим, возникает необходимость предложить ряд критериев
оценки качества налогового контроля. При оценке деятельности налоговых
органов часто применяются понятия доначисления м перечисления в бюджеты
различных уровней. Есть необходимость высказать суждение и о них. Если в
отношении термина перечисление особых вопросов не возникает, то
применительно к понятию доначисления требуется некоторая конкретизация.
Практика показала, что имеет смысл подразделять доначисления на
реальные и условные. Предлагается к реальным доначислениям относить те из
них, по существу которых:
- имеется официально утвержденный документ (акт), в котором
подтверждено налоговое правонарушение и определены финансовые
санкции в соответствии с действующим законодательством;
- налогоплательщик официально не обжалует решение налоговых органов;
- налогоплательщик имеет финансовые средства рассчитаться с бюджетом.
Невыполнение хотя бы одного из вышеуказанных условий, дают основания
считать доначисления условными.
При этом следует подчеркнуть, что деятельность по налоговому контролю,
в конечном счете, носит фискальный характер. Соответственно и оценку
деятельности по налоговому контролю можно вести по экономическим
показателям.
К экономическим показателям можно отнести те из них, которые прямо и
непосредственно отражают вклад контрольной работы в целом в пополнение
бюджетов разных уровней. Это общеизвестно, но они не в полной мере
раскрывают возможности налогового контроля.
По нашему мнению, ее можно раскрыть через ряд других дополнительных
показателей.
В этой связи качество налогового контроля можно представить
коэффициентом доначислений (Кд), который отражает отношение общей суммы
денежных средств, доначислений по результатам налогового контроля к общему
итогу налоговых поступлений в определенный интервал времени. Коэффициент
доначислений показывает степень условно доначисленных сумм, за счет которых
будет пополняться бюджет и представляет наибольший интерес для налоговых
органов, как показатель налогового контроля.
Кд=дП*100%;
Где д - общая сумма доначислений в бюджет по результатам налогового
контроля (проверок);
П – базовый показатель (общая сумма доходной части бюджета,
запланированная по налоговым поступлениям).
Если Кд=0, при д=0, то означает, что запланированные средства
полностью или частично поступили в бюджет, а санкции к налогоплательщикам
не предъявлены.
Если же вся сумма реально запланированных средств(П) в установленные
сроки поступает в бюджет, а по результатам контрольной работы выявлены
сокрытия (занижения) прибыли или других объектов налогообложения (д не
равно 0), то можно говорить о неправильном планировании доходной части
бюджета или неучтенной налогооблагаемой базе.
Подытоживая исследование экономического содержания налогового
регулирования, проведенное в настоящем параграфе, необходимо отметить, что
все элементы налогового механизма призваны работать как единое целое в
решении задач, выдвигаемых государством, осуществляющим регулирование
экономики.
Одной из функций государственной власти является налогообложение и
взимание налогов. Налоги являются не только одним из основных источников
дохода государства, но и методом системы управления экономикой, влияющей на
все сферы жизни общества – социальную, культурную, научно-техническую,
внешнеполитическую и т.д. Налоговый механизм воздействует на общественное
производство, его динамику и структуру.
Налоги как обязательные сборы, взимаемые государством, возникли еще в
древности. Самой древней формой налога можно считать пожертвования, кстати,
не всегда носившие добровольный характер. Еще в Пятикнижии Моисея сказано:
"...и всякая десятина на земле из семени земли и из плодов дерева
принадлежит Господу". Позже возникла и "светская десятина" - налоги,
взимаемые государством. Например, в Древней Греции свободные граждане не
платили налогов. На ранних этапах существования Древнего Рима в мирное
время налогов не было, ... продолжение
Похожие работы
Корпоративный подоходный налог: особенности механизма и пути совершенствования
Акцизы и их роль в налоговой системе Республике Казахстан
МЕТОДИЧЕСКИЕ УКАЗАНИЯ по выполнению курсовых работ по дисциплине Налоги и налогообложение
Характеристика системы налогообложения малого предпринимательства
Налоговая система РК: этапы становления и проблемы функционирования
Становление налоговой системы РК
Налоговое регулирование экономики Казахстана
Налоговая система РК и перспективы развития
Анализ современного состояния налоговой системы Республики Казахстан
Международные особенности управления налоговой системой
Дисциплины