Налоги и организация налоговой системы
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...4
Глава 1. Налоги и организация налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.1. Социально-экономическая сущность и организация
взимания
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... 6
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ...12
1.3. Налоговая политика правительства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..18
Глава 2. Налог на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..22
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость ... ... ... ... ... .25
2.3. Облагаемый оборот и облагаемый импорт: определение и освобождение от
НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .37
4. Особенности косвенных налогов и их роль в формировании доходной части
государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
5. Нулевая ставка НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..47
2.6. Порядок исчисления и уплаты налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..67
Глава 3. Роль НДС в условиях развития рыночных отношений ... ... ... ..71
3.1. НДС: Сравнительный анализ и основные проблемы ... ... ... ... ... ... ... ..71
3.2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога
на добавленную стоимость в зачет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
3.3. Зависимость налогов от бюджетных
систем ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ..83
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .95
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..97
ВВЕДЕНИЕ
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление
которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов
отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного
вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и
натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух
сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о
том, как их платить или как от них уходить.
Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще
всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется
для экономического воздействия государства на общественное производство,
его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается
преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда
высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда
снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект
являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся
условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории
налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною из причин,
как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании,
швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши.
На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система
финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное
влияние." [Цитировано по: Майбурд Е.М. Введение в историю экономической
мысли - М., 2000, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые
неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям,
революциям и иным общественным потрясениям.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального
производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей
природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника государству, в качестве классического примера
которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег
происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим
примером выступают налоги.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй,
самым древним способом добывания государством себе денег.
Значение налогов как основного источника финансирование государства
не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение
определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых,
труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и
значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах;
в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и,
проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический
характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное
государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных
отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо
регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.
Налог на добавленную стоимость является не только самым
распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения,
но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением – того
законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В
законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники
налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых,
продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и
не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом
взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям
законодательства о подоходнос налоге, порой – неисполняя его сознательно,
иногда – по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона,
словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой
его взимания, как следует из названия, является добавленная
стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения
товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются
путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Все вышеуказанные проблемы определили актуальность выбранной темы, где
раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в
современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного
налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования
отражены основные пути совершенствования косвенного налогообложения в
Республике Казахстан.
Глава 1. Налоги и организация налоговой системы
1. Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые
в определенных размерах и в установленные сроки.
Налоги возникают с появлением государства и является основой его
существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в
натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в
объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития
человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались,
приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их
функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего
развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений,
оказывая влияние на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения
налоговой нагрузки (налогового бремени) :
Принцип выгоды (полученных благ);
Принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления
пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный
фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом
таким образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть
тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного
дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица,
предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более
высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те,
кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что
каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение.
Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и
услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у буднего,
составляют жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены
еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика;
Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно
определены;
В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика;
Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать
заключение, что ... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы .
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующие обезличенное использование для разнообразных общественных
нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов,
отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими
властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное
страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и
внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от
себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты
труда, амортизации и других источников.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой
определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать
государству.
К юридическим признакам налога относятся:
• Установление налога государством;
• Существование налога только в правовой форме;
• Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой
формы;
• Принудительный характер налога;
• Налог является обязательным платежом;
• Уплата налога является юридической обязанностью;
• Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
• Правомерность изъятие денег;
• Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
• Наличие государственного контроля за уплатой налога.
• К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
• Налог выступает в качестве платежа государству;
• Безвозвратность;
• Безэквивалентность;
• Стабильный характер налоговых отношений;
• Наличие объекта обложения;
• Определенность субъекта налога;
• Определенность размера налога;
• Фиксированность сроков уплаты;
• Налог является доходом государства;
• Смена форм собственности при уплате налога.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли
национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-
денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся
поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
национальном продукте; она показывает степень огосударствления
национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане
имела тенденцию к снижению: 20,2% в ВВП в 1991г., 13,1% - в 1993г., до
11,1% -в 2000г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды
(имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась
от32,9% в 1991г. до 22,8% в 2000г. В других странах доля налоговых платежей
колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана
характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что
объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от
налогообложения.
Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса.
Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый
результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в
области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в
зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого
конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения через
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений,
то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект,
источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый
оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов;
санкции за нарушение налогового обязательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое
законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов –
физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое
налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). объектом
обложения являются также передача имущества, использование природных
ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало
от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по
некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях
источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик,
чтобы выплатить налог.
Единица обложения –единица измерения объекта налога, установленная для
счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения
товара и т.д.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице
обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении
реальными налогами –земельными, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента
независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по
которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется
два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка
налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при
сложной – доход делится на части, для каждой из которой устанавливается
повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки
устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае
налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к
неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок
достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в
каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.
Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения
или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом
платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных
потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут
корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного
объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов
плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам
относятся: необлагаемый минимум –наименьшая часть объекта налога, полностью
освобождаемая от обложения;
Скидки с исчисленной суммы дохода ;
Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки
налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание
недоимок по налогу.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство,
применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов,
штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения,
пени за просрочку платежей в бюджет.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой
его взимания, как следует из названия, является добавленная
стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения
товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются
путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая
(основная), в частности, заключается в мобилизации существенных
поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты
взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь,
регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного
накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их
качеством. Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее
неотъемлемый элемент.
Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с
рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на
товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру
потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста
стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до
предметов потребления.
В Казахстанском законодательстве этот налог появился не так давно и
явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые
реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны,
невозможность существования и нормального функционирования государства и
субъектов экономических отношений без системы налогообложения и
законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе.
С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла
потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность
реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся:
налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-
таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.
Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов,
так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС.
Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке,
так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности
со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное
их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения доходов. Использования налогов на
потребление, каковыми являются акцизы, налог на продажи, налог на
добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:
- от них труднее уклоняться;
- с ними связано меньше экономических нарушений;
- они меньше сокращают стимулы к труду;
- в условиях отсутствии дефицита, включая и на товары-заменители, они
- оставляют за потребителем право выбора;
- анонимность налогов.
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике.
Совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным
признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и
косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно
на доход или имущество (налог на прибыль, на имущества, на землю,
подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и
личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарении, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцам государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам обьекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого обьекта обложение; во втором случае – это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимание налогов в зависимости от
способов учета и оценки обьектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента
(свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе
описи обьектов обложение с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента
(разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по
которым затруднительны определение и учет доходов ( разъезды и иные
перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр.,
торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятие), а
также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используется два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнение работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он
должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его
недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены
даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению
оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и
пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы
налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики
Казахстан и его местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и
порядок взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним
относятся:
✓ Подоходный налог с юридических и физических лиц;
✓ Налог на добавленную стоимость;
✓ Акцизы;
✓ Налог на операции с ценными бумагами;
✓ Специальные платежи и налоги недропользователей.
✓ Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
✓ Земельный налог;
✓ Налог на имущество юридических и физических лиц;
✓ Налог на транспортные средства;
✓ Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприниматель -
ской деятельностью, и юридических лиц;
✓ Сборы за права занятия отдельными видами деятельности;
✓ Сборы с аукционных продаж;
✓ Государственная пошлина;
✓ Сбор за права реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана
взимаются:
Таможенные пошлины;
Отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально-
сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану
недр – уплачивались до 2002 г.);
Плата за лесные пользование (лесной доход);
Плата за воду;
Платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд
охраны природы.
Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного
бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за
выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах
лимитов и за их превышение, за не комплексное и сверхнормативное
использование (потери) природных ресурсов и сырья, различные штрафы и
взыскания средств за экологические нарушение.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую
службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетам Министерства
финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми
отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет
общегосударственный контроль за исполнение законов республики о налогах и
других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система
должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике
апробированы такие принципы, предложенные известными учеными. Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определение форм налогообложения следует отдавать
предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть
налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои
доходы.
2.Налоговая система должна быть как можно более нейтральной.помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или
наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны
существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов
в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида
налога ставка должно быть единой. Необходимо избегать произвольного
освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или
социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной
политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя
получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна
поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также
и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен.
Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного
представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных
налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога
на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости
от формы собственности предприятия плательщика.
4.Налоговая система не должна препятствовать улучшению
функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать
прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков
будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные
вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев
налог лучше не применять.
5.Налоговая система должно обеспечивать определенную
сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими
странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это
необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках
создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие приведут к пере
току доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно
повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является
тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики
ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной
форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный
уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями
воспроизводства предприятий, их крупных промышленно – финансовых структур и
общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке
изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает
реальная экономика, тем больше возможностей для производственного
экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном
перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой
экономикой. Это вызывается не только политическими факторами, но и
структурными производственными факторами, необходимостью вложений в
человеческий капитал , территориально-региональными причинами, социальными
потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются
финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности и
т. д.
Воспроизводства в государстве в целом вызывается и сопровождается
образованием. Целого круга потребностей, связанных с социальной ориентацией
экономики, с затратами на содержание безработных а т .д. Эти функции
общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый
фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и
объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой
системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных
факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-
первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных,
внебюджетных финансовых фондов специального назначения. Во-вторых, через
налоговую систему государство воздействует на рыночную экономику, проводит
ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной
ориентации; система налогов используется государством как регулирующий
инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного
механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с
субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют
их, подчиняют общим задачам и целям, которые решают государство в своей
внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда
деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства
предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в
современных казахстанских условиях рыночного реформирование.
Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой
системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность
функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании
производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути
построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы оптимальное,
потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы
– настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач –на
практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя
построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы
оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, при этом в
оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая
система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции.
Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью
изменения ситуации. Сложившейся в тот или иной период времени.
Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие
негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в
кратчайшие сроки.
При достижении этой цели (что будет означать переход объекта
налогового регулирования в новое качественное состояние ) действие прежних
налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным. Но и
опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно
используется для регулирование темпов экономического развития: расширение
льгот создает достаточно сильные стимулы для повышение инвестиционной
активности, однако при этом возникает опасность перегрева экономической
конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на
короткий срок.
Границы эффективности и оптимальности.. Несмотря на важную роль
налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз
доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую
экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы.
Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и
необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширение
этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее,
наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение
нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой
проблемой в современных условиях является восстановление финансового
потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством
одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое
разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области
финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование
всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы
определяется не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее
обитания. В условиях системного финансово-экономического кризиса
регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие
внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения,
наличие налоговых, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых
льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь
потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут
действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической
конъюнктуры).
Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих
факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не
всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической
системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовые, спирто -
водочная, табачная и др.), и хотя предприятия этих отраслей несут в
современной казахстанской действительности наибольшее налоговое бремя,
именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для
инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно
низкорентабельных отраслей и соответственно менее привлекательных для
инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие
отрасли и др.), несмотря на то, что для этих отраслей предусматриваются
наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и
развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при
прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие
налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью
блокировано. Аналогично немаловажное значение име5ют также факторы
природно-климатического, территориального и геополитического характера.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможности налоговой
системы снижает ее эффективность, препятствует определению ее оптимальных
критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций
налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность
решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления
экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на
них возлагаются. В настоящее время основное внимания уделяется налоговой
системе, но при этом остаются незадействованными позитивном плане
экономические рычаги, применение которых объективно обусловлено.
1.3. Налоговая политика правительства.
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия
государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает
регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы
налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных
инвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основных макроэкономических
политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но
находится под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение
правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов
частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов
приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления.
Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда
возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для
покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный
спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но
рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым
смягчает влияние налоговой политики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и
устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки,
поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать
количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем
самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое
внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами,
обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и
внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех
налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин
приходится свыше 40% .
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около
25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в
большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования
крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также
с административными трудностями организации обложения эффективным
подоходным налогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые
операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а
главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги,
взимаемые в соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от
базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая
порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является
результатом автоматических или дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных
расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в
налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового
налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой
налоговой политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе
налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и
расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа
налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и
избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые
поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном
сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того,
чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого
возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где
происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение
необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем
включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по
акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в
большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности
облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый
доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР
(Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников
на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что
платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым,
проявляется стремление избежать двойного налогообложения.
Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение
альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или
дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в
Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее
высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части
доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате
налогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может
значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для
того, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...4
Глава 1. Налоги и организация налоговой
системы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1.1. Социально-экономическая сущность и организация
взимания
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... 6
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике ... ... ... ... ... ... ...12
1.3. Налоговая политика правительства ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..18
Глава 2. Налог на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..22
2.1. Понятие налога на добавленную стоимость ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость ... ... ... ... ... .25
2.3. Облагаемый оборот и облагаемый импорт: определение и освобождение от
НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. .37
4. Особенности косвенных налогов и их роль в формировании доходной части
государственного бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..43
5. Нулевая ставка НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..47
2.6. Порядок исчисления и уплаты налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..67
Глава 3. Роль НДС в условиях развития рыночных отношений ... ... ... ..71
3.1. НДС: Сравнительный анализ и основные проблемы ... ... ... ... ... ... ... ..71
3.2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога
на добавленную стоимость в зачет ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...80
3.3. Зависимость налогов от бюджетных
систем ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ..83
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .95
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..97
ВВЕДЕНИЕ
Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление
которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги
представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с
хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном
порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов
отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного
вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и
натуральные (зерном, вином и т.п.) Люди о налогах думали всегда с двух
сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о
том, как их платить или как от них уходить.
Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги
являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще
всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется
для экономического воздействия государства на общественное производство,
его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.
Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается
преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда
высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда
снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект
являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся
условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории
налогов" (1818) писал: "... дурные системы налогов, были одною из причин,
как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании,
швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши.
На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система
финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное
влияние." [Цитировано по: Майбурд Е.М. Введение в историю экономической
мысли - М., 2000, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые
неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям,
революциям и иным общественным потрясениям.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального
производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей
природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника государству, в качестве классического примера
которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег
происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим
примером выступают налоги.
Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй,
самым древним способом добывания государством себе денег.
Значение налогов как основного источника финансирование государства
не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение
определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых,
труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и
значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах;
в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и,
проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.
Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический
характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное
государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных
отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо
регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.
Налог на добавленную стоимость является не только самым
распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.
Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения,
но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением – того
законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В
законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники
налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых,
продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и
не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом
взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям
законодательства о подоходнос налоге, порой – неисполняя его сознательно,
иногда – по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона,
словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой
его взимания, как следует из названия, является добавленная
стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения
товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются
путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
Все вышеуказанные проблемы определили актуальность выбранной темы, где
раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в
современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного
налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования
отражены основные пути совершенствования косвенного налогообложения в
Республике Казахстан.
Глава 1. Налоги и организация налоговой системы
1. Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.
Налоги – это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые
в определенных размерах и в установленные сроки.
Налоги возникают с появлением государства и является основой его
существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в
натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в
объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития
человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались,
приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их
функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего
развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений,
оказывая влияние на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения
налоговой нагрузки (налогового бремени) :
Принцип выгоды (полученных благ);
Принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления
пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный
фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом
таким образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть
тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного
дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица,
предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более
высокие налоги – как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те,
кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что
каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение.
Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и
услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у буднего,
составляют жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены
еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика;
Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно
определены;
В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика;
Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать
заключение, что ... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы .
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующие обезличенное использование для разнообразных общественных
нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов,
отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими
властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное
страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и
внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от
себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты
труда, амортизации и других источников.
Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой
определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать
государству.
К юридическим признакам налога относятся:
• Установление налога государством;
• Существование налога только в правовой форме;
• Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой
формы;
• Принудительный характер налога;
• Налог является обязательным платежом;
• Уплата налога является юридической обязанностью;
• Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
• Правомерность изъятие денег;
• Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
• Наличие государственного контроля за уплатой налога.
• К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
• Налог выступает в качестве платежа государству;
• Безвозвратность;
• Безэквивалентность;
• Стабильный характер налоговых отношений;
• Наличие объекта обложения;
• Определенность субъекта налога;
• Определенность размера налога;
• Фиксированность сроков уплаты;
• Налог является доходом государства;
• Смена форм собственности при уплате налога.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли
национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-
денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся
поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
национальном продукте; она показывает степень огосударствления
национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане
имела тенденцию к снижению: 20,2% в ВВП в 1991г., 13,1% - в 1993г., до
11,1% -в 2000г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды
(имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась
от32,9% в 1991г. до 22,8% в 2000г. В других странах доля налоговых платежей
колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана
характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что
объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от
налогообложения.
Третья функция налогов – регулирующая - возникает с расширением
экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса.
Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый
результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в
области налогов – в соответствии с выработанной финансовой политикой в
зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого
конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения через
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений,
то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект,
источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый
оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов;
санкции за нарушение налогового обязательства.
Субъект налога – это физическое или юридическое лицо, на которое
законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов –
физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое
налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). объектом
обложения являются также передача имущества, использование природных
ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и т.д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало
от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по
некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях
источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик,
чтобы выплатить налог.
Единица обложения –единица измерения объекта налога, установленная для
счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения
товара и т.д.
Налоговая ставка – это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице
обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении
реальными налогами –земельными, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента
независимо от размера объекта налога; прогрессивные – в виде шкалы, по
которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется
два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка
налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при
сложной – доход делится на части, для каждой из которой устанавливается
повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки
устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае
налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к
неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок
достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в
каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.
Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения
или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом
платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных
потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут
корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного
объекта.
Налоговые льготы – полное или частичное освобождение от налогов
плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам
относятся: необлагаемый минимум –наименьшая часть объекта налога, полностью
освобождаемая от обложения;
Скидки с исчисленной суммы дохода ;
Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки
налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание
недоимок по налогу.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство,
применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов,
штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения,
пени за просрочку платежей в бюджет.
В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой
его взимания, как следует из названия, является добавленная
стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения
товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных
косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются
путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть
налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая
(основная), в частности, заключается в мобилизации существенных
поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты
взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь,
регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного
накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их
качеством. Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее
неотъемлемый элемент.
Налог на добавленную стоимость (НДС) существует во многих странах с
рыночной экономикой. Этот налог представляет собой вид косвенного налога на
товары и услуги, влияющего на процесс ценообразования и структуру
потребления. Представляет собой форму изъятия в бюджет части прироста
стоимости, которая создается на всех стадиях производства — от сырья до
предметов потребления.
В Казахстанском законодательстве этот налог появился не так давно и
явился отражением глубочайших изменений, происходящих в стране. Начатые
реформы сами продиктовали необходимость изменения налоговой системы страны,
невозможность существования и нормального функционирования государства и
субъектов экономических отношений без системы налогообложения и
законодательной базы, без которой эта система не действенна вовсе.
С переходом нашей страны на путь рыночных отношений возникла
потребность в новой системе косвенного налогообложения. И эта потребность
реализовалась в принятии новых налогов, в настоящее время к ним относятся:
налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и акцизные сборы, тарифно-
таможенные сборы, импортно-экспортные пошлины и сборы.
Наиболее существенную роль как в составе данных налогов и сборов,
так и в составе доходных источников бюджетов всех уровней играет НДС.
Обложение данным налогом охватывает как товарообмен на внутреннем рынке,
так и оборот, складывающийся при осуществлении внешнеторговой деятельности
со странами ближнего и дальнего зарубежья.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное
их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения доходов. Использования налогов на
потребление, каковыми являются акцизы, налог на продажи, налог на
добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:
- от них труднее уклоняться;
- с ними связано меньше экономических нарушений;
- они меньше сокращают стимулы к труду;
- в условиях отсутствии дефицита, включая и на товары-заменители, они
- оставляют за потребителем право выбора;
- анонимность налогов.
1.2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике.
Совокупность всех налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель,
поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания
налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным
признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и
косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно
на доход или имущество (налог на прибыль, на имущества, на землю,
подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и
личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитываются не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарении, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцам государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам обьекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого обьекта обложение; во втором случае – это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимание налогов в зависимости от
способов учета и оценки обьектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, на основе патента
(свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляется на основе
описи обьектов обложение с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента
(разрешения) на разнообразные виды предпринимательской деятельности, по
которым затруднительны определение и учет доходов ( разъезды и иные
перемещения, различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр.,
торговля без постоянного места, врачебная деятельность и другие занятие), а
также связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используется два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнение работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он
должен быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его
недостаток для плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены
даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению
оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и
пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы
налоговой службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики
Казахстан и его местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и
порядок взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним
относятся:
✓ Подоходный налог с юридических и физических лиц;
✓ Налог на добавленную стоимость;
✓ Акцизы;
✓ Налог на операции с ценными бумагами;
✓ Специальные платежи и налоги недропользователей.
✓ Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
✓ Земельный налог;
✓ Налог на имущество юридических и физических лиц;
✓ Налог на транспортные средства;
✓ Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предприниматель -
ской деятельностью, и юридических лиц;
✓ Сборы за права занятия отдельными видами деятельности;
✓ Сборы с аукционных продаж;
✓ Государственная пошлина;
✓ Сбор за права реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана
взимаются:
Таможенные пошлины;
Отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально-
сырьевой базы (для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану
недр – уплачивались до 2002 г.);
Плата за лесные пользование (лесной доход);
Плата за воду;
Платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд
охраны природы.
Фонд охраны природы, включаемый в состав государственного
бюджета, формируется за счет ряда платежей экологического характера: за
выбросы и сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах
лимитов и за их превышение, за не комплексное и сверхнормативное
использование (потери) природных ресурсов и сырья, различные штрафы и
взыскания средств за экологические нарушение.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую
службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетам Министерства
финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми
отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет
общегосударственный контроль за исполнение законов республики о налогах и
других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система
должна соответствовать определенным принципам. В мировой практике
апробированы такие принципы, предложенные известными учеными. Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определение форм налогообложения следует отдавать
предпочтение технически простейшим формам, поскольку часть
налогоплательщиков постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои
доходы.
2.Налоговая система должна быть как можно более нейтральной.помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или
наказывать плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны
существовать специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов
в доходной части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида
налога ставка должно быть единой. Необходимо избегать произвольного
освобождения от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или
социальных групп. Необходимо государственное финансирование социальной
политики, здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя
получить путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна
поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также
и с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен.
Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного
представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных
налогов вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога
на потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога на прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости
от формы собственности предприятия плательщика.
4.Налоговая система не должна препятствовать улучшению
функционирования экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать
прогрессивным налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков
будет эффект налогов на производительность, производство и капитальные
вложения. Если эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев
налог лучше не применять.
5.Налоговая система должно обеспечивать определенную
сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими
странами – партнерами данной страны по экономическим отношениям. Это
необходимо для обеспечения паритета в отношениях: при высоких ставках
создается препятствие в привлечении инвестиций, а низкие приведут к пере
току доходов в бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно
повлияют на бюджет страны - импортера капитала.
Важной качественной характеристикой налоговой системы является
тяжесть налогообложения, однако до сих пор не имеется общепринятой методики
ее исчисления. Существуют лишь разрозненные показатели, которые в косвенной
форме могут давать представление о тяжести налогообложения. Оптимальный
уровень налогообложения задается границами, возможностями и потребностями
воспроизводства предприятий, их крупных промышленно – финансовых структур и
общественного хозяйства в целом: чем меньше в императивном порядке
изымается финансовых ресурсов из общего их объема, которым располагает
реальная экономика, тем больше возможностей для производственного
экономического роста. Однако в реальности необходимость в значительном
перераспределении финансовых ресурсов от предприятий диктуется самой
экономикой. Это вызывается не только политическими факторами, но и
структурными производственными факторами, необходимостью вложений в
человеческий капитал , территориально-региональными причинами, социальными
потребностями. Так, в настоящее время через бюджет перераспределяются
финансовые ресурсы для дотаций и финансирования угольной промышленности и
т. д.
Воспроизводства в государстве в целом вызывается и сопровождается
образованием. Целого круга потребностей, связанных с социальной ориентацией
экономики, с затратами на содержание безработных а т .д. Эти функции
общественный капитал перелагает в значительной степени на общий финансовый
фонд – государственный бюджет. Следовательно, объективные пропорции и
объемы финансовой аккумуляции ресурсов предприятий посредством налоговой
системы задаются сложной совокупностью производственных и социальных
факторов.
Государство формирует налоговую систему исходя из своих интересов. Во-
первых, решаются задачи бюджетного характера и формирования бюджетных,
внебюджетных финансовых фондов специального назначения. Во-вторых, через
налоговую систему государство воздействует на рыночную экономику, проводит
ту или иную политику экономического роста, инвестиций, дотаций и социальной
ориентации; система налогов используется государством как регулирующий
инструмент управления экономикой, как важная часть хозяйственного
механизма.
Объективные основы и параметры налоговых платежей сочетаются с
субъективными факторами экономической политики государства, модифицируют
их, подчиняют общим задачам и целям, которые решают государство в своей
внутренней и внешней политике. Это воздействие может носить иногда
деформирующий характер, подрывать базис расширенного воспроизводства
предприятий, что нередко было в годы плановой экономики и имеет место в
современных казахстанских условиях рыночного реформирование.
Учет объективных и субъективных факторов формирование налоговой
системы позволяет оптимизировать ее структуру и эффективность
функционирование, повысить ее роль и значение в экономическом регулировании
производства в условиях рыночной экономики.
Аналитическое определение системных недостатков – первый этап на пути
построения эффективной налоговой системы. Второй этап – ее оптимизация.
Оптимизация – это процесс приведения налоговой системы оптимальное,
потенциально эффективное состояние. Проблема оптимизации налоговой системы
– настройки налоговых инструментов на решение тех или иных задач –на
практике возникает довольно часто, можно сказать, существует всегда. Нельзя
построить налоговый механизм, который в течение длительного времени мог бы
оставаться без сколько-нибудь существенных изменений, при этом в
оптимальном режиме.
Как не остается неизменной среда, в которой функционирует налоговая
система, так и последняя не может оставаться в виде застывшей конструкции.
Налоговые рычаги и стимулы, собственно, и применяются именно с целью
изменения ситуации. Сложившейся в тот или иной период времени.
Своевременный и оптимальный набор средств позволяет переломить развитие
негативных тенденций и активизировать желательные для общества процессы в
кратчайшие сроки.
При достижении этой цели (что будет означать переход объекта
налогового регулирования в новое качественное состояние ) действие прежних
налоговых инструментов может оказаться не только неэффективным. Но и
опасным. Например, в рыночной экономике налоги через систему льгот активно
используется для регулирование темпов экономического развития: расширение
льгот создает достаточно сильные стимулы для повышение инвестиционной
активности, однако при этом возникает опасность перегрева экономической
конъюнктуры, поэтому, как уже отмечалось выше, льготы предоставляются на
короткий срок.
Границы эффективности и оптимальности.. Несмотря на важную роль
налогов в регулировании социально-экономических процессов, не раз
доказавших в ходе мировой практики свою эффективность, далеко не каждую
экономическую проблему можно решить посредством налоговой системы.
Существуют объективные границы сферы действия налогов, в рамках которых и
необходимо использовать налоговые рычаги. Попытки искусственного расширение
этих границ окажутся, в лучшем случае, безрезультатными, но скорее,
наоборот, не решив одну проблему, можно спровоцировать возникновение
нескольких новых, как это иногда бывает. Например, наиболее острой
проблемой в современных условиях является восстановление финансового
потенциала реального сектора экономики. Но решить эту проблему посредством
одного налогового механизма невозможно, хотя он и оказывает свое
разрушительное воздействие. Необходим комплекс согласованных мер в области
финансовой, кредитной, ценовой и валютной политики, т.е. использование
всего арсенала средств и методов, имеющихся в руках государства.
Границы эффективности и критерии оптимальности налоговой системы
определяется не самой этой системой, а очерчиваются внешней средой ее
обитания. В условиях системного финансово-экономического кризиса
регулирующие возможности налоговой системы резко сокращаются. Такие
внутрисистемные характеристики налогов, как щадящий режим налогообложения,
наличие налоговых, как щадящий режим налогообложения, наличие налоговых
льгот и преференций, имеют весьма важное значение, но они формируют лишь
потенциальные возможности и не дают гарантий, что эти возможности будут
действительно реализованы (даже в условиях благоприятной экономической
конъюнктуры).
Поведение хозяйствующих субъектов формируется под воздействием многих
факторов, в числе которых налоги являются всего лишь одними из них и не
всегда главными. С одной стороны, в любой производственно-экономической
системе имеются высокорентабельные отрасли (нефтегазовые, спирто -
водочная, табачная и др.), и хотя предприятия этих отраслей несут в
современной казахстанской действительности наибольшее налоговое бремя,
именно эти отрасли остаются наиболее устойчивыми и привлекательными для
инвесторов. С другой стороны, имеется целый ряд традиционно
низкорентабельных отраслей и соответственно менее привлекательных для
инвесторов (сельское хозяйство, инфраструктурные, некоторые добывающие
отрасли и др.), несмотря на то, что для этих отраслей предусматриваются
наибольшие налоговые льготы. Более того, во многих странах сохранение и
развитие производства в этих отраслях оказывается возможным лишь при
прямой поддержке государства. Таким образом, на практике воздействие
налогового механизма может быть значительно ослаблено и даже полностью
блокировано. Аналогично немаловажное значение име5ют также факторы
природно-климатического, территориального и геополитического характера.
Недооценка и соответственно недоиспользование возможности налоговой
системы снижает ее эффективность, препятствует определению ее оптимальных
критериев. Однако абсолютизированная трактовка возможностей и функций
налогов и налоговой политики, приписывающая им магическую способность
решения всех главных финансово-экономических проблем и задач преодоления
экономического кризиса, также не позволяет решать те проблемы, которые на
них возлагаются. В настоящее время основное внимания уделяется налоговой
системе, но при этом остаются незадействованными позитивном плане
экономические рычаги, применение которых объективно обусловлено.
1.3. Налоговая политика правительства.
Экономическая политика правительства реализуется путем взаимодействия
государственного бюджета и рыночных регуляторов. Государство оказывает
регулирующее воздействие на экономических агентов с помощью системы
налогообложения и налоговых льгот, субсидий и субвенций, государственных
инвестиций и процентных ставок.
Налоговая политика является одной из основных макроэкономических
политик любого государства. Обычно она исполняется правительством, но
находится под контролем Парламента.
Налоговая политика способна влиять на совокупный спрос. Решение
правительства повысить процентные ставки ведет к сокращению расходов
частного сектора на инвестиции. Падение уровня инвестиционных расходов
приводит к тому, что налоговая политика может сократить норму накопления.
Происходит эффект смещения, который имеет место в том случае, когда
возникает бюджетный дефицит и правительство вынуждено увеличивать долги для
покрытия своих расходов. Рост государственных расходов повышает совокупный
спрос, приводя к тому, что производство набирает тенденцию к увеличению. Но
рост производства повышает процентную ставку на рынках активов и тем самым
смягчает влияние налоговой политики на производство.
Налоговая политика наиболее эффективна при стабильном обменном курсе и
устойчивом движении капиталов.
Расширение налоговой политики ведет к повышению процентной ставки,
поэтому приводит к тому, что центральный банк вынужден увеличивать
количество денег для поддержания стабильного обменного курса, укрепляя тем
самым эффект расширения налоговой политики.
При осуществлении анализа налоговой политики государства большое
внимание уделяется структуре налогообложения. В странах с низкими доходами,
обычно, структура налогообложения имеет следующие черты:
а) Большую часть поступлений составляют налоги на отечественные товары и
внешнеторговые операции, которые в совокупности составляют около 70% всех
налоговых поступлений, причем на долю одних только импортных пошлин
приходится свыше 40% .
б) Внутренние подоходные налоги не столь значительны (они составляют около
25% налоговых поступлений), причем компании были охвачены этими налогами в
большей степени, чем частные лица. Это связано с удобством использования
крупных (часто зарубежных) компаний в качестве источников доходов, а также
с административными трудностями организации обложения эффективным
подоходным налогом частных лиц.
В отличие от стран с низкими доходами, налоги на внешнеторговые
операции в промышленно развитых странах играют незначительную роль, а
главными источниками поступлений служат налоги с частных лиц и налоги,
взимаемые в соответствии с программами социального страхования.
Критерии макроэкономической эффективности налоговой политики:
а) Возможность налоговой политики концентрировать источники доходов.
Налоговые поступления классифицируются по категориям в зависимости от
базы с которой взимается налог, либо от вида деятельности, которая
порождает налоговые обязательства. Увеличение суммы поступлений является
результатом автоматических или дискреционных изменений.
К автоматическим относят повышение суммы поступлений, вызванных
расширением налоговой базы.
Дискреционный рост поступлений является результатом изменений в
налоговой системе, таких как пересмотр налоговых ставок, введение нового
налога, улучшение системы сбора налогов, то есть изменений в самой
налоговой политике.
Система, обеспечивающая налоговые поступления при ограниченном числе
налогов и ставок, может значительно снизить административные расходы и
расходы на обеспечение соблюдения законодательства. Ограничение числа
налогов может облегчить оценку влияния изменений в налоговой политике и
избежать впечатления о чрезмерности налогообложения.
б) Способность налоговой политики определять приемлемую налоговую базу.
Широкая налоговая база дает возможность обеспечить налоговые
поступления при относительно низких налоговых ставках. При значительном
сужении налоговой базы необходимы гораздо более высокие ставки для того,
чтобы обеспечить заданные налоговые поступления. В результате этого
возрастает вероятность уклонения от уплаты налогов.
Большая часть стран-членов ОЭСР расширила налоговую базу, хотя кое-где
происходили и обратные процессы (введение новых вычетов и повышение
необлагаемого минимума). Расширение налоговой базы осуществляется путем
включения новых форм дохода в налогооблагаемый доход (обычно, доходов по
акциям и облигациям и доходов от прироста капитала). В настоящее время в
большинстве стран пенсии и пособия по временной нетрудоспособности
облагаются подоходным налогом, пособия по безработице включают в облагаемый
доход.
В последние годы наметилась тенденция в ряде стран-членов ОЭСР
(Австралия, Нидерланды, Норвегия, Финляндия) к выведению взносов работников
на социальное страхование из налоговой базы. Это объясняется тем, что
платежи по социальному страхованию приравниваются к налогу и, тем самым,
проявляется стремление избежать двойного налогообложения.
Еще одним способом расширения налоговой базы стало введение
альтернативного налога (как доли валового дохода в Канаде и США) или
дополнительного налога (на валовой доход или близкую к нему величину в
Дании и Норвегии). Эти налоги применяются только по отношению к наиболее
высокодоходным группам населения с тем, чтобы избежать укрытия ими части
доходов.
в) Направленность налоговой политики на минимизацию задержек в уплате
налогов.
При сильной инфляции реальная ценность налоговых поступлений может
значительно снизиться в случае длительных задержек в уплате налогов. Для
того, ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
