Налоги и организация налоговой системы

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 96 страниц
В избранное:

Содержание

Введение . 4

Глава 1. Налоги и организация налоговой системы . . . 6

1. 1. Социально-экономическая сущность и организация

взимания налогов . . . 6

1. 2. Налоговая система и ее роль в рыночной экономике12

1. 3. Налоговая политика правительства. . 18

Глава 2. Налог на добавленную стоимость . . . 22

2. 1. Понятие налога на добавленную стоимость22

2. 2. Постановка на учет по налогу на добавленную стоимость25

2. 3. Облагаемый оборот и облагаемый импорт: определение и освобождение от НДС. . . . 37

Особенности косвенных налогов и их роль в формировании доходной части государственного бюджета. . 43
Нулевая ставка НДС47

2. 6. Порядок исчисления и уплаты налога. 67

Глава 3. Роль НДС в условиях развития рыночных отношений ……… . . . 71

3. 1. НДС: Сравнительный анализ и основные проблемы. …… . . . 71

3. 2. Проблемные вопросы отнесения сумм налога

на добавленную стоимость в зачет. . . 80

3. 3. Зависимость налогов от бюджетных систем . . . 83

Заключение . . . 95

Список использованной литературы . . 97

ВВЕДЕНИЕ

Налог - одна из самых древних форм экономических отношений, появление которой связано с самыми первыми общественными потребностями. Налоги представляют собой обязательные сборы, взимаемые государством с хозяйственных субъектов и с граждан по ставке, установленной в законном порядке. К налогам относили разнообразные виды платежей из доходов отдельных граждан в пользу государства или государя. Это могли быть разного вида отчисления, подати, дани, пошлины и сборы, как денежные так и натуральные (зерном, вином и т. п. ) Люди о налогах думали всегда с двух сторон: одни - о том какие налоги установить и как их собрать, а другие - о том, как их платить или как от них уходить.

Налоговая система возникла и развивается вместе с государством. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе и, чаще всего, основной формой доходов государства. Налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса.

Изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В истории давно известны случаи, когда высокие налоги давали снижение общей суммы поступлений в казну или когда снижение ставки налога увеличивает сумму сбора. В каждом случае эффект являлся результатом конкретной налоговой политики государства и сложившихся условий. Русский мыслитель Николай Тургенев в своем труде "Опыт теории налогов" (1818) писал: " . . . дурные системы налогов, были одною из причин, как видно из истории, что нидерландцы сделались независимыми от Испании, швейцарцы - от Австрии, фрисландцы - от Дании и, наконец, казаки от Польши. На возмущение североамериканских колоний против Англии дурная система финансового управления относительно иностранной торговли имело решительное влияние. " [Цитировано по: Майбурд Е. М. Введение в историю экономической мысли - М., 2000, С. 126] Он отмечал, что именно налоговые и финансовые неурядицы, неискусное собирание денег с народа подавали повод к восстаниям, революциям и иным общественным потрясениям.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функции. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится.

Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника государству, в качестве классического примера которого выступают государственные займы; в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги.

Налоги, наряду с военной добычей и пошлинами, являются, пожалуй, самым древним способом добывания государством себе денег.

Значение налогов как основного источника финансирование государства не меняет ни тип государства, ни тип экономики, поскольку это значение определяется следующими непреходящими экономическими факторами: во-первых, труд государственных служащих, при всей его общественной полезности и значимости, не создает стоимости, которая могла бы быть выражена в деньгах; в силу этого, во-вторых, государство вынуждено искать деньги на стороне и, проще говоря, отбирать их у тех, кто их зарабатывает, производя стоимость.

Таким образом, налоги как экономическая категория имеют исторический характер. Они менялись вместе с развитием государства. Современное государство, экономика которого основана, прежде всего, на рыночных отношениях, должно обеспечивать те интересы общества, решение которых слабо регулируется рынком или находится за пределами рыночных отношений.

Налог на добавленную стоимость является не только самым распросраненным и значительным видом, но и одним из сложных в понимании.

Причем это определяется не только сложностью самой модели налогообложения, но и запутанностью- а то и просто некачественным исполнением - того законодательство, посредством которого этот налог регулируется. В законодательства испятявают не только налогоплательщики, но и работники налоговой службы. И все это на фоне вполне естественного желания первых, продиктованного заботой о собственном кармане, уплатить налога поменьше, и не менее естественного желания вторых, продиктованного служебным долгом взыскать налога побольше. В итоге и те, и другие склонны к нарушениям законодательства о подоходнос налоге, порой - неисполняя его сознательно, иногда - по его незнанию, чаще потому что не могут понять текста закона, словно специально написанного для того, чтобы его не поняли.

В настоящее время НДС - один из важнейших налогов. Основой его взимания, как следует из названия, является добавленная стоимость, создаваемая на всех стадиях производства и обращения товаров. Это налог традиционно относят к категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных надбавок взимаются путем включения в цену товаров, перенося основную тяжесть налогообложения на конечных потребителей продукции, работ, услуг.

Все вышеуказанные проблемы определили актуальность выбранной темы, где раскрыты теоретические основы функционирования косвенных налогов в современных условиях, раскрыты современные тенденции косвенного налогообложения, а также на основе анализируемого объекта исследования отражены основные пути совершенствования косвенного налогообложения в Республике Казахстан.

Глава 1. Налоги и организация налоговой системы

Социально-экономическая сущность и организация взимания налогов.

Налоги - это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Налоги возникают с появлением государства и является основой его существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в объязательные и постоянные. На протежений всей истории развития человечества налоговые яормы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялись роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой нагрузки (налогового бремени) :

Принцип выгоды (полученных благ) ;

Принцип пожертвований (платежеспособности) .

В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться налогам пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги, необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный фонд.

Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.

Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы «пожертвования» были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть для них поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги - как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или удовлетворение.

Последующие части дохода тратятся на менее необходимые товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у буднего, составляют жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с величиной получаемых доходов.

Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.

Классические принципы рациональной организации налогов были предложены еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:

А) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика;

Б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно определены;

В) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика;

Г) издержки взимания налогов должны быть минимальными;

Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении, вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать заключение, что «… налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а признак свободы ».

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующие обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.

Материальным признаком налога выступает то, что он выражает собой определенную сумму денег, которое налогоплательщик обязан отдать государству.

К юридическим признакам налога относятся:

Установление налога государством;
Существование налога только в правовой форме;
Установление налога надлежащим органом и актом надлежащей правовой формы;
Принудительный характер налога;
Налог является обязательным платежом;
Уплата налога является юридической обязанностью;
Порождение налогом стабильных финансовых обязательств;
Правомерность изъятие денег;
Обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности:
Наличие государственного контроля за уплатой налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
Налог выступает в качестве платежа государству;
Безвозвратность;
Безэквивалентность;
Стабильный характер налоговых отношений;
Наличие объекта обложения;
Определенность субъекта налога;
Определенность размера налога;
Фиксированность сроков уплаты;
Налог является доходом государства;
Смена форм собственности при уплате налога.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть производственных отношений по изъятию определнной доли национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Сущность налогов проявляется в их функциях.

Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая поступления средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся поступления государству денежных доходов.

Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к снижению: 20, 2% в ВВП в 1991г., 13, 1% - в 1993г., до 11, 1% -в 2000г. С учетом взносов и отчислений во внебюджетные фонды (имеющих характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась от32, 9% в 1991г. до 22, 8% в 2000г. В других странах доля налоговых платежей колеблется от 24% до 57%. Таким образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной собираемостью - уклонением от налогообложения.

Третья функция налогов - регулирующая - возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их применение эффективно при стимулирование научно-технического прогресса. Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения через централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия.

К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект, источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов; санкции за нарушение налогового обязательства.

Субъект налога - это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог) . объектом обложения являются также передача имущества, использование природных ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и т. д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения.

Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогам объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Единица обложения -единица измерения объекта налога, установленная для счета: 1 денежная единица (тенге или др. ), 1 гектар, единица измерения товара и т. д.

Налоговая ставка - это величина налога на единицу обложения, она характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу налогоплательщика, называется налоговой квотой.

По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.

Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения, независимо от размеров доходов (применяется при обложении реальными налогами -земельными, имущественным) .

Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и регрессивные.

Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента независимо от размера объекта налога; прогрессивные - в виде шкалы, по которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется два вида прогрессии- простая и сложная; при простой прогрессии ставка налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при сложной - доход делится на части, для каждой из которой устанавливается повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода; в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере увеличения дохода; в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте и в абсолютной сумме.

Регрессивные ставки понижаются по ме5ре увеличения объекта обложения или, наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта

В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.

Налоговый оклад - сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.

Налоговые льготы - полное или частичное освобождение от налогов плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам относятся: необлагаемый минимум -наименьшая часть объекта налога, полностью освобождаемая от обложения;

Скидки с исчисленной суммы дохода ;

Суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода; понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий плательщиков.

К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налога и списание недоимок по налогу.

К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за просрочку платежей в бюджет.

НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Первая (основная), в частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в стимулировании производственного накопления и усилении контроля за сроками продвижения товаров и их качеством. Налоги органично присущи рыночной экономике и составляют ее неотъемлемый элемент.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.