Учет и аудит товарно-материальных запасов

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 54 страниц
В избранное:

ВВЕДЕНИЕ

Товарно-материальные запасы являются материальной основой работы предприятия, от правильного их использования и обеспеченности ими зависит эффективность деятельности организаций. В связи с этим особая роль отводится их бухгалтерскому учету.

Бухгалтерский учет на хозяйствующих субъектах в условиях рыночных отношений приобретает особое значение. Он строится на основе общих принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета, в Типовом плане счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности субъектов, изданных в соответствии с Законами Республики Казахстан «О бухгалтерском учете», «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», а также инструкций, положений и рекомендаций, изданных Национальной Комиссией республики Казахстан по бухгалтерскому учету. Причем, действующая в республике система бухгалтерского учета максимально приближена к международным бухгалтерским стандартам.

Учет товарно-материальных запасов организуется в соответствии с МСФО раздел «Товарно-материальные запасы. Указанный стандарт устанавливает методы оценки ТМЗ, их классификацию, состав затрат, включаемых в себестоимость выпущенной продукции.

Показатели учета товарно-материальных запасов используются для оперативного руководства работой хозяйствующих субъектов и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.

В современных условиях хозяйствования практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной и достоверной информации, которую дает четко налаженная система учета.

Работники экономической службы, и в первую очередь, персонал бухгалтерии, должны хорошо знать всю систему учета и отчетности, упрощать и удешевлять ее, строго соблюдать положения, инструкции и другие нормативные акты, регламентирующие деятельность субъекта, организацию бухгалтерского и налогового учета.

При этом нельзя недооценивать значение бухгалтерского учета в борьбе с бесхозяйственностью, незаконным и нерациональным расходованием и хищением материальных ценностей, денежных средств и других ресурсов предприятия.

Важна роль бухгалтерского учета в деле правильного определения размеров платежей подоходного и других налогов, сборов и отчислений, направляемых на формирование бюджета Республики Казахстан, пенсионного, дорожного и других фондов. Размеры этих платежей определяются самими хозяйствующими субъектами и формируются на основе данных бухгалтерского и налогового учета.

He менее важно, чтобы каждый субъект имел бухгалтерию, укомплектованную специалистами. От четкой и слаженной работы бухгалтерии во многом зависит состояние субъекта, своевременность платежей в бюджет, расчеты с покупателями и заказчиками.

1 ТЕХНИКО-ЭКОНОМИЧЕСКАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА ПРЕДПРИЯТИЯ.

1. 1 Учетная политика

Обсуждая моменты перехода на МСФО, одним из важных является формирование и составление учетной политики предприятия. В соответствии с Закон РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» учетная политика организации представляет собой принципы, основы, условия, правила и практику, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, стандартами бухгалтерского учета и Типовым планом счетов бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.

Базой и основой для формирования учетной политики являются стандарты, которые допускают альтернативные способы отражения хозяйственных операций, активов, собственного капитала, обязательств и прочие. Формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, обосновании их, исходя из условий деятельности организации, и принятии в качестве основы для ведения бухгалтерского учета и представления финансовой отчетности.

При этом учетная политика не должна представлять собой огромный «талмуд» с подробным описанием положений стандартов. По своей сути, понятие «учетная политика» предполагает, что это должен быть документ, определяющий выбранные организацией методы учета, а также специфику организации и ее учета.

Как правило, в большинстве случаев, организации имеют объемную учетную политику, имеющую следующие недостатки:

неудобна к применению для пользователей ввиду большого объема и отсутствия конкретики;
в случаях, когда описываются (иначе говоря, переписываются) стандарты, есть вероятность фактора упущенного момента, который при некоторых обстоятельствах будет являться важным (решающим) . Например, бухгалтер, описывая в учетной политике случаи списания основных средств, охватил не все моменты. При проверке контролирующими органами он может столкнуться с некоторыми трудностями, разъясняя, что тем не менее стандарт данное положение предусматривает. В таком случае возникает вопрос, почему данный момент учетной политикой не предусмотрен. Тогда как при правильном понимании предмета учетной политики нет необходимости описывать данный аспект, достаточным будет являться следующее определение: учет основных средств осуществляется в соответствии с МСФО «Учет основных средств», где, в свою очередь, данные аспекты описаны и, соответственно, предусмотрены учетной политикой.

Учетная политика организации формируется руководством организации, утверждается в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан и уставом (положением) организации. При этом утверждаются:

рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий синтетические и аналитические счета, необходимые для ведения бухгалтерского учета в соответствии с требованиями своевременности и полноты учета и отчетности;
формы первичных учетных документов, применяемых для оформления фактов хозяйственной деятельности, по которым не предусмотрены утвержденные типовые формы первичных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации;
методы оценки активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации;
порядок контроля за хозяйственными операциями;
другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета организации.

При формировании учетной политики предполагается, что:

организация будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у нее отсутствуют намерения и необходимость ликвидации или существенного сокращения масштабов своей деятельности и, следовательно, обязательства будут погашаться в установленном порядке (принцип непрерывности деятельности) ;
принятая организацией учетная политика применяется последовательно от одного отчетного года к другому (качественная характеристика последовательности применения учетной политики) ;
факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду, в котором они имели место, независимо от фактического времени поступления или выплаты денег, связанных с этими фактами.

Учетная политика организации должна обеспечивать: полноту отражения в бухгалтерском учете всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации (требование полноты) ; своевременное отражение фактов финансово-хозяйственной деятельности организации в бухгалтерском учете и финансовой отчетности (требование своевременности) ; большую готовность к признанию в бухгалтерском учете расходов и обязательств, чем возможных доходов и активов, не допуская создания скрытых резервов требование осмотрительности) ; отражение в бухгалтерском учете факторов хозяйственной деятельности исходя не столько из их юридической формы, сколько из сущности и экономического содержания фактов и условий хозяйствования (требование преобладания сущности над формой) ; тождество данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам синтетического учета на последний календарный день каждого месяца (требование непротиворечивости) ; рациональное ведение бухгалтерского учета исходя из условий хозяйственной деятельности и величины организации (требование рациональности) .

При формировании учетной политики организации по конкретному направлению ведения и организации бухгалтерского учета осуществляется выбор одного способа из нескольких, допускаемых законодательством в нормативными актами по бухгалтерскому учету. Но если, допустим, по конкретному вопросу в стандартах не установлены способы ведения бухгалтерского учета, то при формировании учетной политики осуществляется разработка организацией соответствующего способа, исходя из положений стандартов.

Принятая организацией учетная политика подлежит оформлению соответствующей организационно-распорядительной документацией (приказами, распоряжениями и т. п. ) организации.

Способы ведения бухгалтерского учета, избранные организацией при формировании учетной политики, применяются с первого января года, следующего за годом утверждения соответствующего организационно-распорядительного документа. При этом они применяются всеми филиалами, представительствами и иными подразделениями организации (включая выделенные на отдельный баланс), независимо от их места нахождения.

Вновь созданная организация оформляет избранную учетную политику до первой публикации (представления) финансовой отчетности.

Организация должна раскрывать принятые при формировании учетной политики способы бухгалтерского учета, существенно влияющие на оценку и принятие решений заинтересованными пользователями финансовой отчетности.
Существенными признаются способы ведения бухгалтерского учета, без знания о применении которых заинтересованными пользователями бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка финансового положения, движения денег или финансовых результатов деятельности организации.

К способам ведения бухгалтерского учета, принятым при формировании учетной политики организации и подлежащим раскрытию в финансовой отчетности, относятся способы амортизации основных средств, нематериальных и иных активов, оценки производственных запасов, товаров, незавершенного производства и готовой продукции, признания дохода от продажи продукции, товаров, работ, услуг и другие способы, отвечающие вышеуказанным требованиям. Состав и содержание подлежащей раскрытию в финансовой отчетности информации об учетной политике организации по конкретным вопросам бухгалтерского учета устанавливаются МСФО «Представление финансовой отчетности».

Если учетная политика организации сформирована исходя из вышеуказанных требований (качественных характеристик), то эти допущения могут не раскрываться в финансовой отчетности.

При формировании учетной политики организации исходя из качественных характеристик, отличных от указанных, такие допущения вместе с причинами их применения должны быть раскрыты в финансовой отчетности.

Существенные способы ведения бухгалтерского учета подлежат раскрытию в пояснительной записке, входящей в состав финансовой отчетности организации за отчетный год.

Промежуточная финансовая отчетность может не содержать информацию об учетной политике организации, если в последней не произошли изменения со времени составления годовой финансовой отчетности за предшествующий год, раскрывшей учетную политику.

Изменение учетной политики организации может производиться в случаях:

изменения законодательства Республики Казахстан или нормативных актов по бухгалтерскому учету;
разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета. Применение нового способа ведения бухгалтерского учета предполагает более достоверное представление фактов хозяйственной деятельности в учете и отчетности организации или меньшую трудоемкость учетного процесса без снижения степени достоверности информации;
существенного изменения условий деятельности. Существенное изменение условий деятельности организации может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и т. п.

Изменение учетной политики должно быть обоснованным и оформляется в установленном законодательством порядке. Изменение учетной политики должно вводиться с 1 января года (начала финансового года), следующего за годом его утверждения соответствующим организационно-распорядительным документом.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, оцениваются в денежном выражении. Оценка в денежном выражении последствий изменений учетной политики производится на основании выверенных организацией данных на дату, с которой применяется измененный способов ведения бухгалтерского учета.

Последствия изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, отражаются в финансовой отчетности исходя из требования представления числовых показателей минимум за два года, кроме случаев, когда оценка в денежном выражении этих последствий в отношении этих последствий в отношении периодов, предшествующих отчетному не может быть произведена с достаточной надежностью.

При соблюдении указанного требования отражения последствий изменения учетной политики следует исходить из предположения, что измененный способ ведения бухгалтерского учета применялся с первого момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида. Отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке включенных в финансовую отчетность за отчетный период соответствующих данных за периоды, предшествующие отчетному.

Указанные корректировки отражаются лишь в часовой отчетности. При этом учетные записи не производятся.

В случае, когда оценка в денежном выражении последствий изменения учетной политики в отношении периодов, предшествующих отчетному, не может быть произведена с достаточной надежностью, измененный способ ведения бухгалтерского учета применяется к соответствующим фактам хозяйственной деятельности, свершившимся только после введения такого способа.

Изменения учетной политики, оказавшие или способные оказать существенное влияние на финансовое положение, движение денежных средств или финансовые результаты деятельности организации, подлежат обособленному раскрытию в бухгалтерской отчетности. Информация о них должна, как минимум, включать: причину изменения учетной политики; оценку последствий изменений в денежном выражении (в отношении отчетного года и каждого иного периода, данные за который включены в бухгалтерскую отчетность за отчетный год) ; указание на то, что включенные в бухгалтерскую отчетность за отчетный год соответствующие данные периодов, предшествовавших отчетному, скорректированы.

Изменения учетной политики на год, следующий за отчетным, объявляются в пояснительной записке в финансовой отчетности организации.

При отсутствии конкретного Международного стандарта финансовой отчетности и интерпретации Постоянного комитета по интерпретации, руководство использует свои суждения для разработки учетной политики, которая обеспечивает наиболее полезную информацию для пользователей финансовой отчетности компании. При вынесении такого суждения руководство принимает во внимание:

требования и руководства в Международных стандартах финансовой отчетности, затрагивающие аналогичные или связанные проблемы;
критерии определения, признания и оценки активов, обязательств, доходов и расходов, установленные Концептуальной основой для подготовки и представления финансовой отчетности;
решения других органов, устанавливающих стандарты и принятую отраслевую практику в той и только в той степени, в какой они соответствуют вышеуказанным положениям.

Формирование учетной политики осуществляется в соответствии с предусмотренными МСФО принципами начисления и непрерывности деятельности и качественными характеристиками учета: понятность, уместность, существенность, надежность, правдивое представление, преобладание сущности над формой, нейтральность, осмотрительность, полнота, сопоставимость.

Названные выше принципы и качественные характеристики должны лежать в основе разработки и принятия учетной политики любого предприятия. Их несоблюдение без достаточных на то оснований может исказить истинную картину имущественного и финансового положения предприятия, результатов его деятельности, и при определенных условиях может трактоваться как неправильное ведение бухгалтерского учета.

Основное назначение и главная задача учетной политики - максимально адекватно отразить деятельность предприятия, сформировать полную, объективную и достоверную информацию о ней для целей эффективного регулирования этой деятельности в интересах дела.

Как ранее отмечалось, формирование учетной политики заключается в выборе одного из способов, предлагаемых в каждом стандарте, при этом на выбор варианта учета обычно оказывают влияние следующие факторы:

правовой и организационно-экономический статус предприятия - форма собственности (частное, государственное), организационно-правовая форма (акционерное общество, общество с ограниченной ответственностью, полное товарищество), отрасль и вид деятельности (промышленность, строительство, транспорт, торговля) иразмеры (масштабы деятельности, объем продаж, численность персонала и т. д. ) ;
текущие и долгосрочные цели предпринимательства (привлечение дополнительных финансовых ресурсов, укрепление конкурентных позиций на рынке, осуществление инвестиционных программ, повышение котировок акций и др. ) ;
особенности деятельности - производственной (технологическая структура, потребляемые ресурсы), коммерческой (организация снабжения и сбыта, системы и формы расчетов, взаимоотношения с покупателями), финансовой (взаимоотношения с банками и другими финансовыми институтами, налоговой системой), управленческой (структура, независимость от собственников, отчетность перед ними, уровень технического обеспечения, в том числе компьютерной техникой) ;
кадровое обеспечение - уровень квалификации персонала (опыт, навыки, степень понимания стоящих перед ним задач и проблем, способность их разрешать) ;
хозяйственная ситуация - развитость инфраструктуры рынка, состояние хозяйственного, налогового, бухгалтерского законодательства, благоприятность инвестиционного климата и т. д.

Нормативной базой дня выбора и обоснования учетной политики являются:

Закон РК от 28. 02. 2007 года «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности»
Концептуальная основа для подготовки и представления финансовой отчетности
Международные стандарты финансовой отчетности и интерпретации ПКИ.

Другие нормативные правовые акты РК по бухгалтерском учету и финансовой отчетности.

Учетная политика должна раскрывать следующие аспекты учета:

Признание выручки - иначе: порядок определения дохода и финансовых результатов (указывается метод определения дохода способ определения стадии завершенности сделки) .

Согласно НСФО «Выручка» стадия завершенности сделки может быть определена различными способами. Организация использует тот из них, который обеспечивает надежное измерение выполненной работы. В зависимости от характера сделки эти методы могут включать:

отчеты о выполненной работе;
услуги, предоставленные на дату отчетности в процентах к общему объему услуг, т. е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке;
пропорциональное соотношение затрат по договору (сделке), понесенных на дату составления отчета, к оценочной величине общих затрат по операции, т. е. процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к общим расходам по сделке.

Учет основных средств - (указывается метод начисления амортизации, периодичность проведения переоценки) .

НСФО «Основные средства» предлагает четыре альтернативных метода начисления амортизации:

равномерного (прямолинейного) списания стоимости;
метод суммы изделий списания стоимости пропорционально;
уменьшающегося остатка;
списания стоимости по сумме чисел (кумулятивный метод) .

Метод выбирается на основе предполагаемой схемы получения экономических выгод и последовательно применяется из периода в период, если только эта предполагаемая схема получения экономических выгод от использования актива не меняется.

При этом необходимо учитывать то, что метод равномерного (прямолинейного) списания стоимости применяется в основном к объектам недвижимости (зданий, сооружений) ; производственный метод - в отношении объектов, используемых для производства продукции, оказания услуг (оборудование, транспорт) ; метод ускоренного списания - к объектам, которые быстро морально устаревают (компьютеры и др. ) .

В соответствии с НСФО справедливой стоимостью земли и зданий обычно является их рыночная стоимость. Эта стоимость определяется путем оценки, обычно выполняемой профессиональными оценщиками. Переоценка основных средств в соответствии с Законом РК «Об оценочной деятельности в РК» может осуществляться оценщиком (физическим или юридическим лицом), имеющим лицензию на осуществление оценочной деятельности, на основании заключенного договора между оценщиком и организацией в соответствии с гражданским законодательством Республики Казахстан.

При этом следует учитывать, что частота проведения переоценок зависит от изменений в справедливой стоимости основных средств. Когда справедливая стоимость переоценки активов существенно отличается от их балансовой стоимости, требуется дополнительная переоценка. Справедливая стоимость некоторых категорий основных средств может произвольно колебаться значительным образом, поэтому они требуют ежегодной переоценки. Такие частые переоценки не требуются для основных средств с незначительными изменениями справедливой стоимости, данные основные средства могут переоцениваться каждые три - пять лет.

Исходя из потребности организации бухгалтер в учетной политике может отразить критерий отнесения определенных активов к основным средствам.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.