Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога

Тип работы: Реферат
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 13 страниц
В избранное:

ПЛАН

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... .3

Глава 1. Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5

Глава 2. Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного
налога ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..8

ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .12

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..14
ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы. Проблема налогообложения, пожалуй, является самым
сложным вопросом всех времен и народов, поскольку обеспечение стабильности
и достоверности финансов, устойчивости налогового законодательства было и
продолжает оставаться залогом экономической безопасности любого
государства. Стабильные налоги - гарантия стабильного исполнения
государственного бюджета.
Правительство Республики Казахстан проводить сбалансированную налогово-
бюджетную политику с учетом как долгосрочных приоритетов и целей, так и
задач.
Согласно стратегии развития Республики Казахстан до 2030 года
Правительство взяло на себя обязательства намерено осуществлять налоговую
политику, обеспечивающую увеличение поступления доходов в государственный
бюджет, справедливое распределение налоговой нагрузки на население и
хозяйствующие субъекты.
В целях увеличения поступления налогов и других обязательных платежей в
бюджеты всех уровней, приближения к достижению баланса интересов
государства и хозяйствующих субъектов в финансовых взаимоотношениях,
достижения справедливости в системе налогообложения приоритетными
направлениями налоговой политики определены следующие мероприятия:
- совершенствование налогового законодательства, ориентированного на
упрощение порядка налогообложения, упорядочение действующих в настоящее
время льгот, уточнение отдельных действующих положений по механизму
налогообложения, а также на стимулирование развития реального сектора
экономики;
- обеспечение полноты налоговых поступлений по подакцизной продукции, в
том числе через реализацию мероприятий по государственному
регулированию производства и оборота алкогольной продукции, а также
введение государственного регулирования оборота отдельных видов
нефтепродуктов;
- совершенствование порядка определения стоимости недвижимого имущества
для целей налогообложения;
- создание условий для вывода капитала из сферы неофициальной экономики,
усиление ответственности за нелегальное занятие предпринимательской
деятельностью и сокрытию объектов налогообложения;
- соблюдение стабильности фискальной политики путем ограничения
проводимых изменений и дополнений относительно сборов и других
обязательных платежей в бюджете.
Правительством будет продолжена работа по улучшению налогового
администрирования: повысится эффективность работы с крупными
налогоплательщиками; упростятся требования к заполнению деклараций
налогоплательщиками; сформируется действенная программа подготовки
налоговых инспекторов; будут разрабатываться нормативные правовые акты по
применению конвенций об избежании двойного налогообложения доходов.
Определенные задачи и цели на сегодняшний день уже достигнуты, к ним
можно отнести ввод Налогового кодекса Республики Казахстан с января 2002
года и изменений к нему с января 2003 года и с января 2004 года.
Правительством разработана правовая база для введения механизмов контроля
за трансфертными ценами и аффилиированными компаниями. Это позволило
исключить практику продажи экспортной продукции по заниженным ценам, а
также искусственное завышение себестоимости продукции, покупку по
завышенным ценам сырья и материалов.
Применение фиксированных форм налогообложения субъектов малого и
среднего бизнеса в сфере торговли и услуг позволило найти баланс между
улучшением качества налогового администрирования и улучшением условий для
развития малого и среднего бизнеса в указанной сфере. В конечном счете
дальнейшая работа над совершенствованием налогового законодательства
Республики Казахстан должно привести к увеличению поступлений в
государственный бюджет.
С момента завершения в июле 1995 года первой в независимом Казахстане
налоговой реформы в экономике страны произошли существенные изменения:
финансовые взаимоотношения между государством и налогоплательщиками
стабилизировались, структура собственности стала более мобильной, изменился
менталитет самих участников процесса налогообложения. Наметился качественно
новый этап в развитии Казахстана. С одной стороны, государство глубже
осознало задачи, функции и цели налоговой реформы, с другой - многие
экономические отношения оказались неохваченными действующим
законодательством по налогообложению.

Глава 1. Определение и порядок уплаты корпоративного подоходного налога

Согласно Налогового кодекса РК корпоративный подоходный налог
исчисляется за налоговый период путем применения ставок:
- по ставке 30 процентов;
- налогооблагаемый доход налогоплательщика, для которого земля
является основным средством производства подлежит обложению
налогом по ставке 10 процентов.
При этом из налогооблагаемого дохода подлежат исключению в пределах
двух процентов от налогооблагаемого дохода следующие расходы:
- расходы, фактически понесенные на содержание объектов социальной
сферы;
- безвозмездно переданное имущество некоммерческим организациям;
- адресная социальная помощь, предоставленная физическим лицам в
соответствии с законодательством Республики Казахстан.
При использовании труда инвалидов, уменьшается налогооблагаемый доход
на сумму в 2-кратном размере произведенных расходов на оплату труда
инвалидов и 50 процентов от суммы начисленного социального налога от
заработной платы и других выплат инвалидам.
Налогооблагаемый доход уменьшается на сумму вознаграждения,
полученного по финансовому лизингу основных средств, предоставленных на
срок более трех лет с последующей передачей их лизингополучателю.
Организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций,
исключительным видом деятельности которых является кредитование сельского
хозяйства, уменьшают налогооблагаемый доход на сумму доходов от данного
вида деятельности.
В случае реализации впервые введенных в эксплуатацию фиксированных
активов, по которым исчисление амортизационных отчислений происходило по
двойным нормам амортизации до истечения трехлетнего периода сумма
произведенного дополнительного вычета относится на увеличение
налогооблагаемого дохода в том налоговом периоде, в котором произошла
реализация фиксированных активов.
При этом уплата корпоративного подоходного налога производится путем
внесения авансовых платежей в течение налогового периода.
Суммы авансовых платежей по корпоративному подоходному налогу,
уплачиваемые в течение налогового периода, исчисляются исходя из суммы
фактического налогового обязательства, указанного в декларации по
корпоративному подоходному налогу за предыдущий налоговый период, с учетом
предполагаемой суммы корпоративного подоходного налога за текущий налоговый
период.
Суммы авансовых платежей за период до сдачи декларации по
корпоративному подоходному налогу исчисляются в размере уплаченных
среднемесячных авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
Суммы авансовых платежей, подлежащие уплате уплачиваются равными долями
в течение налогового периода. Расчет сумм авансовых платежей, подлежащих
уплате за период до сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу,
составляется и представляется в налоговый орган до 20 января года,
следующего за отчетным. Расчет суммы авансовых платежей, подлежащей уплате
после сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу, представляется
в налоговый орган в течение двадцати рабочих дней со дня ее сдачи.
Если по итогам налогового периода получены убытки или не имеется
налогооблагаемого дохода, в течение двадцати рабочих дней со дня сдачи
декларации по корпоративному подоходному налогу, а также вновь созданные
организации в течение двадцати рабочих дней со дня создания обязаны
представить в налоговый орган расчет предполагаемой суммы авансовых
платежей, подлежащей уплате в течение налогового периода.
Налоговым Кодексом разрешается, при представлении обоснованного
письменного заявления в налоговые органы и по согласованию с налоговым
органом, представить скорректированный расчет суммы авансовых платежей.
Уплата корпоративного подоходного налога осуществляется по месту
регистрации организации. При этом платежи вносятся в бюджет ежемесячно в
виде авансов в течение налогового периода не позднее 20 числа текущего
месяца. Суммы авансовых платежей, внесенные в течение налогового периода,
зачитываются в счет уплаты корпоративного подоходного налога, исчисленного
по декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период.
Окончательный расчет (уплата) по корпоративному подоходному налогу по
итогам налогового периода осуществляется не позднее десяти рабочих дней
после срока сдачи декларации по корпоративному подоходному налогу.
Суммы уплаченного за пределами Республики Казахстан подоходного налога
и налогов на доходы по доходам, полученным за пределами Республики
Казахстан, зачитываются при уплате корпоративного подоходного налога в
Республике Казахстан. Размер зачитываемых сумм, определяется по каждому
государству отдельно исходя из суммы фактически уплаченного налога по
доходам, полученным в каждом государстве. Размер зачитываемой суммы налога
не должен превышать сумму, которая была бы начислена в Республике Казахстан
по этому доходу. Однако данное положение не применяется к налогам,
удержанным в государстве, с которым заключен международный договор об
избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от
налогообложения доходов и имущества, с доходов или имущества юридического и
физического лица-резидента Республики Казахстан, которые в соответствии с
положениями такого международного договора подлежат налогообложению в
Республике Казахстан.
Необходимо отметить, что в настоящее время многие предприятия имеют
структурные подразделения. Структурным подразделением юридического лица
согласно Налогового Кодекса признаются филиалы, представительство или иное
обособленное структурное подразделение.
В связи с чем налоговым законодательством РК предусмотрено, что
структурные подразделения, необходимо поставить на регистрационный учет в
налоговых органах по месту их нахождения и уведомить налоговый орган по
месту своей регистрации о постановке на регистрационный учет своих
структурных подразделений. При этом исчисление корпоративного подоходного
налога производится в целом по юридическому лицу с распределением сумм
авансовых платежей и корпоративного подоходного налога по итогам налогового
периода по структурным подразделениям. Уплата за структурные подразделения
осуществляется в бюджеты по месту нахождения структурных подразделений
либо в соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или в областные
бюджеты.
По структурным подразделениям предоставляются расчеты по авансовым
платежам, подлежащим уплате в течение налогового периода, налоговому органу
по месту своей регистрации и копии расчетов в налоговые органы по месту
регистрации структурных подразделений.
При уплате авансовых платежей за структурные подразделения в
соответствующие бюджеты городов Астаны, Алматы или областные бюджеты копии
расчетов представляются в налоговые органы городов Астаны, Алматы или
налоговые органы областей. Копии расчетов должны быть заверены налоговым
органом по месту регистрации юридического лица.
По итогам налогового года, который длится с 1 января по 31 декабря,
т.е. календарный год, организации обязаны предоставить декларацию по
корпоративному подоходному налогу. Декларацию по корпоративному подоходному
налогу представляют налоговым органам не позднее 31 марта года, следующего
за отчетным налоговым периодом.
Если организация была создана после начала календарного года, первым
налоговым периодом для нее является период времени со дня ее создания до
конца календарного года. При этом днем создания организации считается день
ее государственной регистрации в уполномоченном органе. Если организация
была ликвидирована, реорганизована до конца календарного года, последним
налоговым периодом для нее является период времени от начала года до дня
завершения ликвидации, реорганизации. Если организация, созданная после
начала календарного года, ликвидирована, реорганизована до конца этого
года, налоговым периодом для нее является период времени со дня создания до
дня завершения ликвидации, реорганизации.
Декларация по корпоративному подоходному налогу состоит из декларации и
приложений к ней по раскрытию информации об объектах налогообложения и
объектах, связанных с налогообложением по корпоративному подоходному
налогу.
Глава 2. Анализ исчисления и уплаты корпоративного подоходного налога

Начиная анализ исчисления корпоративного подоходного налога хотелось бы
отметить, что при исчислении корпоративного подоходного возникают разрывы
(разницы) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении
налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
В бухгалтерском учете доход или убыток определяется как результат
финансово-хозяйственной деятельности субъекта по принципам, заложенным в
учетной политике (с учетом имевших место чрезвычайных ситуаций) и
предусмотренным стандартами учета.
В налоговом учете, сумма доходов и расходов, определяется как разность
между доходами и расходами, определенными в бухгалтерском учете,
скорректированная на сумму доходов и вычетов, отраженных в налоговом учете.
Налогооблагаемый доход определяется на основе налогового законодательства,
предусматривающего четкий и обязательный для всех порядок и методы учета
доходов и расходов. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом
(убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете, в силу
изложенного, невозможно.
В зависимости от причин возникновения, разницы могут быть постоянными и
временными.
Постоянная разница возникает в связи с тем, что часть доходов и
расходов, учитываемых при определении бухгалтерского дохода, не учитывается
при расчете налогооблагаемого дохода. В качестве примера постоянных разниц
можно привести:
— расходы, не связанные с получением совокупного годового дохода, не
связанные с предпринимательской деятельностью хозяйствующего субъекта
(приобретение путевок в дома отдыха, абонементов в бассейн,
спортивного инвентаря и др.), которые в бухгалтерском учете подлежат
отнесению на расходы, а в налоговом учете не учитываются при
определении вычетов;
— штрафные санкции, наложенные соответствующими контрольными органами
на хозяйствующий субъект, подлежащие перечислению в бюджет, в
бухгалтерском учете вычитаются из годового дохода, в налоговом учете
суммы штрафных санкций, подлежащие внесению в бюджет, не подлежат
вычету из совокупного годового дохода;
— затраты на возмещение командировочных и представительских расходов
сверх установленных правительством норм в бухгалтерском учете
относятся на расходы периода; в налоговом учете - в состав вычетов не
включаются;
— расходы, вызванные несоблюдением требований по охране окружающей
среды от загрязнения и иных вредных воздействий, использованием
природных ресурсов, включая выбросы (сборы) загрязняющих веществ и
размещением отходов сверх установленных лимитов, нарушением
санитарных норм и правил, в бухгалтерском учете относятся на расходы
периода; в налоговом учете - не подлежат вычету из совокупного
годового дохода;
— расходы по вознаграждению (по кредитам, финансовому лизингу,
депозитам, долговым ценным бумагам, за имущество, полученное в
доверительное управление) в бухгалтерском учете подлежат отнесению на
расходы в полном объеме, в налоговом учете - с учетом установленных
ограничений;
— по кредитам (займам), в том числе по финансовому лизингу, депозитам,
долговым ценным бумагам, полученным и (или) размещенным в тенге, а
также за имущество, полученное в доверительное управление и в
пределах суммы, рассчитанной с применением 1,5-кратной официальной
ставки рефинансирования, установленной ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.