Роль косвенных налогов в формировании бюджета Республики Казахстан

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 83 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ

Д. А. КУНАЕВА

ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

Исмаилов АлматЗейнуллаевич

Роль косвенных налогов в формировании бюджета

Республики Казахстан

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Специальность 5В050900 - «Финансы»

Алматы 2016

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ

Д. А. КУНАЕВА

ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ

КАФЕДРА «ФИНАНСЫ И УЧЕТ»

«Допущен к защите»

Заведующий кафедрой

д. э. н., профессорДауылбаев К. Б.

«» 2016 г.

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему: Роль косвенных налогов в формировании бюджета

Республики Казахстан

по специальности 5В050900 - «Финансы»

Выполнил: Исмаилов А. З.

Студент Ф 11 РО

Подпись

Научный руководитель

к. э. н., ст. преподователь Жоламанов Е. М.

Подпись

Нормоконтроль: Нұрымбетова Б. И.

Подпись

Алматы 2016

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ 6

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ9

1. 1 Сущность и содержание косвенных налогов9

1. 2 Принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан13

1. 3 Зарубежный опыт развития косвенных налогов26

2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН38

2. 1 Оценка роли косвенных налогов в доходах государственного бюджета38

2. 2 Анализ динамики поступления акцизов в бюджет (на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 50

2. 3 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет(на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 55

3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН60

3. 1 Совершенствование порядка взимания и уплаты налога на добавленную стоимость в Казахстане60

3. 2 Перспективы развития акцизного налогообложения в Казахстане71

ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 81

ПРИЛОЖЕНИЯ 83

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность темы исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги появились с разделением общества на классы как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций при удовлетворении коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем налоговое бремя существеннее.

Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.

Президент Республики Казахстан Н. А. Назарбаев в своем ежегодном послании народу Казахстана «Казахстанский путь - 2050: Единая цель, единые интересы, единое будущее» отметил, что именно налоговая система «В экономике планируется достигнуть ежегодного роста ВВП не ниже 4 процентов. Надо обеспечить увеличение объёма инвестиций с нынешних 18 процентов до 30 процентов от всего объёма ВВП. Внедрение наукоёмкой модели экономики преследует цель увеличить до 70 процентов долю несырьевой продукции в казахстанском экспортном потенциале». Именно эффективное налогообложение поможет укрепить казахстанскую экономику на современном этапе.

Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой, сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги и налоговая система являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.

Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и практике зарубежного макроэкономического регулирования произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также механизм налогообложения.

Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы) . Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.

Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (далее НДС) .

Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО) . Построение отношений между Казахстаном и его торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Значение исследований в области косвенных налогов и в особенности международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением международных связей Казахстана.

Актуальность исследуемой темы заключается также в том, что косвенные налоги занимают стратегическое место в системе налогообложения, являясь в тоже время предметом ожесточенных споров и дискуссий по поводу действующей практики исчисления и взимания. В связи с этим возникает ключевая проблема собираемости косвенных налогов (неплатежи), а так же ряд других проблем, заслуживающих всеобщего внимания и обсуждения.

В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.

Целью дипломной работы является рассмотрение косвенных теоретических основ и принципов обложения косвенными налогами, проанализировать поступление косвенных налогов в бюджет на материалах Управления государственных доходов Жетысуского района г. Алматы и предложить пути совершенствования взимания косвенных налогов в Казахстане.

Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть сущность и значение косвенных налогов,
исследовать принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан,
изучить зарубежный опыт развития косвенных налогов,
привести общую характеристику деятельности Управления государственных доходов по Жетысускому району г. Алматы,
проанализировать динамику поступления акцизов в бюджет,
провести анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет,
предложить меры по совершенствованию взимания косвенных налогов.

Объектомисследования в дипломной работе выступило Управление государственных доходов по Жетысускому районуг. Алматы.

Предметом исследования - общие основы косвенного налогообложения в Республике Казахстан.

Теоретико-методологической основой при написании дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов, материалы собранный Управления государственных доходов поЖетысускому району г. Алматы, официальные сайты Комитета государственных доходов и Министерства финансов Республики Казахстан

При написании дипломной работы использовались следующие методы:

- методы сбора и накопления информации;

- методы контроля, измерения и обработки данных: статистико-математические, графические, табличные.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ

1. 1 Сущность и содержание косвенных налогов

Все налоги можно подразделить на две основные группы: прямые и косвенные. К прямым налогам принято относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или имущества и являются прямым отчислением в бюджет. Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей.

Прямые налоги- налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм) ; на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы) ; поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги) ; на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.

Косвенные налоги по своему характеру также неоднородны. В их составе выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальными акцизами облагаются строго определенные группы или виды товаров. Универсальными акцизами облагаются в основном все товары и услуги, их разновидностью является налог на добавленную стоимость (Республики Казахстан), налог с продаж (США) . Косвенные налоги отличаются простотой взимания и их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Фискальными монополиями облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах. Они не нашли применения в налоговой практике Казахстана. Таможенными пошлинами облагаются товары услуги при совершении экспортно-импортных операций, то есть эти виды налогов устанавливаются на товары, перемещающиеся через таможенную границу.

Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - фискальную и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.

Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население - бессмысленно, так как таковым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.

Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.

Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.

В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.

В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.

В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Казахстане оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров ставка НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.

С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных. С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные - с их влиянием на цены.

Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов (Приложение А) . Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.

Достоинства и недостатки косвенного налогообложения приведены на рисунке 1.

Косвенное налогообложение

Организационные

для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет; удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата

бюджетные

поскольку косвенные налоги увеличивают доходы государства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении

регулирующие

политические

если прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт

экономические

косвенные налоги удобны тем, что определяются размером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принудительного характера, отсутствием потери времени для 1 взноса, не требуют накопления определенных сумм

социально-экономические

косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения

предпринимательские

косвенные налога в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов

Достоинства

Недостатки

Рисунок 1 - Достоинства и недостатки косвенного налогообложения

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.