Роль косвенных налогов в формировании бюджета Республики Казахстан
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Исмаилов АлматЗейнуллаевич
Роль косвенных налогов в формировании бюджета
Республики Казахстан
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Специальность 5В050900 - Финансы
Алматы 2016
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ И УЧЕТ
Допущен к защите
Заведующий кафедрой
______ д.э.н., профессорДауылбаев К.Б.
_____ __________________2016 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:Роль косвенных налогов в формировании бюджета
Республики Казахстан
по специальности 5В050900 - Финансы
Выполнил: Исмаилов А.З.
Студент ___________ Ф 11 РО
Подпись
Научный руководитель
к.э.н.,ст. преподователь ___________ Жоламанов Е.М.
Подпись
Нормоконтроль: ___________ Нұрымбе това Б.И.
Подпись
Алматы 2016
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ 9
1.1 Сущность и содержание косвенных налогов 9
1.2 Принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан 13
1.3 Зарубежный опыт развития косвенных налогов 26
2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 38
2.1 Оценка роли косвенных налогов в доходах государственного бюджета 38
2.2 Анализ динамики поступления акцизов в бюджет (на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 50
2.3 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет(на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 55
3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 60
3.1 Совершенствование порядка взимания и уплаты налога на добавленную стоимость в Казахстане 60
3.2 Перспективы развития акцизного налогообложения в Казахстане 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 83
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги появились с разделением общества на классы как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций при удовлетворении коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем налоговое бремя существеннее.
Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.
Президент Республики Казахстан Н.А.Назарбаев в своем ежегодном послании народу Казахстана Казахстанский путь - 2050: Единая цель, единые интересы, единое будущее отметил, что именно налоговая система В экономике планируется достигнуть ежегодного роста ВВП не ниже 4 процентов. Надо обеспечить увеличение объёма инвестиций с нынешних 18 процентов до 30 процентов от всего объёма ВВП. Внедрение наукоёмкой модели экономики преследует цель увеличить до 70 процентов долю несырьевой продукции в казахстанском экспортном потенциале. Именно эффективное налогообложение поможет укрепить казахстанскую экономику на современном этапе.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой, сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги и налоговая система являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и практике зарубежного макроэкономического регулирования произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также ме - ханизм налогообложения.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (далее НДС).
Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между Казахстаном и его торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Значение исследований в области косвенных налогов и в особенности международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением международных связей Казахстана.
Актуальность исследуемой темы заключается также в том, что косвенные налоги занимают стратегическое место в системе налогообложения, являясь в тоже время предметом ожесточенных споров и дискуссий по поводу действующей практики исчисления и взимания. В связи с этим возникает ключевая проблема собираемости косвенных налогов (неплатежи), а так же ряд других проблем, заслуживающих всеобщего внимания и обсуждения.
В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.
Целью дипломной работы является рассмотрение косвенных теоретических основ и принципов обложения косвенными налогами, проанализировать поступление косвенных налогов в бюджет на материалах Управления государственных доходов Жетысуского района г.Алматы и предложить пути совершенствования взимания косвенных налогов в Казахстане.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
oo рассмотреть сущность и значение косвенных налогов,
oo исследовать принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан,
oo изучить зарубежный опыт развития косвенных налогов,
oo привести общую характеристику деятельности Управления государственных доходов по Жетысускому району г.Алматы,
oo проанализировать динамику поступления акцизов в бюджет,
oo провести анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет,
oo предложить меры по совершенствованию взимания косвенных налогов.
Объектомисследования в дипломной работе выступило Управление государственных доходов по Жетысускому районуг.Алматы.
Предметом исследования - общие основы косвенного налогообложения в Республике Казахстан.
Теоретико-методологической основой при написании дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов, материалы собранный Управления государственных доходов поЖетысускому району г.Алматы, официальные сайты Комитета государственных доходов и Министерства финансов Республики Казахстан
При написании дипломной работы использовались следующие методы:
- методы сбора и накопления информации;
- методы контроля, измерения и обработки данных: статистико-математические, графические, табличные.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ
1.1 Сущность и содержание косвенных налогов
Все налоги можно подразделить на две основные группы: прямые и косвенные. К прямым налогам принято относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или имущества и являются прямым отчислением в бюджет. Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
Косвенные налоги по своему характеру также неоднородны. В их составе выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальными акцизами облагаются строго определенные группы или виды товаров. Универсальными акцизами облагаются в основном все товары и услуги, их разновидностью является налог на добавленную стоимость (Республики Казахстан), налог с продаж (США). Косвенные налоги отличаются простотой взимания и их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Фискальными монополиями облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах. Они не нашли применения в налоговой практике Казахстана. Таможенными пошлинами облагаются товары услуги при совершении экспортно-импортных операций, то есть эти виды налогов устанавливаются на товары, перемещающиеся через таможенную границу.
Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - фискальную и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население - бессмысленно, так как таковым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Казахстане оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров ставка НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.
С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных. С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные - с их влиянием на цены.
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов (Приложение А). Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.
Достоинства и недостатки косвенного налогообложения приведены на рисунке 1.
Косвенное налогообложение
Организационные
для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет; удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата
бюджетные
поскольку косвенные налоги увеличивают доходы го - сударства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении
регулирующие
Косвенныеналогивоздействуютнасовоку пноепотребление
политические
если прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт
экономические
косвенные налоги удобны тем, что определяются раз - мером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принуди - тельного характера, отсутствием потери времени для 1 взноса, не требуют накопления определенных сумм
социально-экономические
косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения
предпринимательские
косвенные налога в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов
Достоинства
Недостатки
Косвенное налогообложение
Организационные
для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет; удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата
бюджетные
поскольку косвенные налоги увеличивают доходы го - сударства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении
регулирующие
Косвенныеналогивоздействуютнасовоку пноепотребление
политические
если прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт
экономические
косвенные налоги удобны тем, что определяются раз - мером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принуди - тельного характера, отсутствием потери времени для 1 взноса, не требуют накопления определенных сумм
социально-экономические
косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения
предпринимательские
косвенные налога в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов
Достоинства
Недостатки
Рисунок 1 - Достоинства и недостатки косвенного налогообложения
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Сущность косвенных налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.
Косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Эти условия не всегда оптимальны, поэтому ученые-экономисты, социологи вынуждены вести постоянный поиск правил и принципов построения оптимальной налоговой системы.
1.2 Принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан
В косвенных налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):
1) принцип выгоды (полученных благ);
2) принцип "пожертвований" (платежеспособности);
В первом случае предлагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги на добавленную стоимость необходимые для финансирования этих товаров и услуг.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы "пожертвования" были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации косвенных налогов были предложены еще А.Смитом они сводятся к следующему:
а) косвенный налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);
б) размер косвенного налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);
в) каждый косвенный налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);
г) издержки взимания косвенных налогов должны быть минимальными (принцип экономии).
В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства. Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом косвенные налоги отличаются от обязательных различных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла - от завода до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.
В ходе введения изменений в налоговое законодательство Казахстана изменялась и система обложения НДС.
В Казахстане налог на добавленную стоимость заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж. Закон Республики Казахстан О налоге на добавленную стоимость № 1041- XII был принят 24 декабря 1991 года и в виде общегосударственного налога был включен в налоговую систему Республики Казахстан Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII О налоговой системе в Республике Казахстан. Ставка налога на добавленную стоимость, установленная этим законом, была довольно высокой - в статье 6 закона первоначально было записано, что уплата налога на добавленную стоимость производится по единой ставке, действующей на территории государств - членов Содружества Независимых Государств, в размере 28 процентов.
Первоначально Закон О налоге на добавленную стоимость состоял всего лишь из 12 статей и представлял собой документ объемом в 6 страниц. Также относительно небольшой была и инструкция по его применению. По мере накопления опыта независимого самостоятельного существования все законодательство Республики Казахстан совершенствовалось, в какой-то мере усложнялось, соответственно, увеличиваясь в размерах. Эта тенденция не обошла стороной и Закон О налоге на добавленную стоимость, который со всеми дополнениями и изменениями, внесенными в него, был включен в виде раздела III Налог на добавленную стоимость в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 года № 2235, введенный в действие с 1 июля 1995 года. В первоначальной редакции Указа о налогах (статья 66) ставка налога была установлена в размере 20 процентов, затем с 1 июля 2001 г. была установлена в размере 16 процентов.
Раздел по налогу на добавленную стоимость, как и весь Указ о налогах, подвергался различным изменениям и дополнениям, и в виде раздела 8 Налог на добавленную стоимость включен в Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001 года и вступивший в действие с 1 января 2002 года. В Налоговом кодексе ставка налога сохранена в размере 16 процентов [5]. Раздел по налогу на добавленную стоимость в Налоговом кодексе существенным образом как по объему, так и по содержанию отличается как от Закона О налоге на добавленную стоимость 1991 года, так и от соответствующего раздела Указа о налогах. Это связано как с изменениями и дополнениями, внесенными в него за прошедшие 10 лет, а также с включением в Налоговый кодекс ряда положений, существовавших ранее в инструкциях по применению налога на добавленную стоимость.
Законодательно налоговую систему регулирует Налоговый Кодекс от 01.01.2009 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 года). Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса Республики Казахстан, а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и дру - гие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
С 1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый Кодекс Республики Казахстан, регулирующий властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства.
Данным законодательным актом установлена обязанность налогоплательщиков, также, кроме иных налогов, уплачивать в бюджет Республики Казахстан, налог на добавленную стоимость.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется разделом 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Экономическим основанием налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости продукции (товаров, работ, услуг) над производственными затратами, хотя прямо это и не указано в Кодексе.
Единственное упоминание о правовом основании налога на добавленную стоимость как о добавленной стоимости содержится только в самом названии налога. Вывод о том, что предметом налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, основан, в частности, на самом порядке исчисления и уплаты налога, выбранном законодателем. Данный порядок основан на косвенном методе (метод зачета по счетам) взимания НДС, применяемом в мировой практике как раз для налогообложения добавленной стоимости. Налогообложение добавленной стоимости при данном методе происходит косвенно и не в момент ее определения бухгалтером, а в момент совершения сделки. Добавленная стоимость налогоплательщиком непосредственно не определяется и объектом налогообложения не является. При данном методе добавленная стоимость облагается налогом (вернее, существует) только тогда, когда налог на добавленную стоимость по "исходящим" счетам превышает налог на добавленную стоимость по "входящим" счетам.
Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к налогам на потребление и являющийся по сути своего экономического воздействия общим акцизом, был введен в Казахстане в 1992 г.
Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределенному налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в экономике. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется разделом 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Экономическим основанием налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости продукции (товаров, работ, услуг) над производственными затратами, хотя прямо это и не указано в Кодексе. В 2007 году ставка НДС была равна 14%, с 2008−го - до 13, с 2009 года - до 12%. Последовательно снижение ставки НДС позволяет предприятиям высвободить из оборота средства, которые могут быть направлены на модернизацию производства, его расширение и развитие. В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость составляет 12%.
Субъект налога, или налогоплательщик - это юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
Согласно статьи 228 Налогового Кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
oo индивидуальные предприниматели;
oo юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
oo нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
oo доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму налога на добавленную стоимость. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродаст купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (то, есть, не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Объектами налогообложения является прибыль (доход) юридических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц, финансовые операции, оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров.
В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми и таможенными органами.
Также к вопросам законодательно-правовой основы налога на добавленную стоимость относятся порядок регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика, должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость.
Постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 568,569 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Согласно статьи 568 НК РК, обязательной по - становке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели.
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на до - бавленную стоимость не подлежат:
oo государственные учреждения;
oo лица, указанные в статьях 411, 420 и 442 Налогового Кодекса по дея - тельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фикси - рованным налогом и единым земельным налогом соответственно.
В случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, определенного в соответствии с пунктом 2 статьи 568 НК РК, лица, указанные в пункте 1 статьи 568, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое за - явление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
oo вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятель - ность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;
oo физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
oo другими налогоплательщиками - с первого января текущего кален - дарного года.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добав - ленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за ис - ключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового Кодекса:
1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Ре - спублике Казахстан;
2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осущест - вляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Для налогоплательщиков, имеющих оборот менее размера 30 000МРП, предусмотрено право выбора при соблюдении определенных условий. При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет.
Таким образом, сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться с учета не так просто. Согласно статьи 210 Налогового Кодекса РК плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее чем после двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо снимают с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра нало - гоплательщиков. Если налогоплательщик снимается ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Исмаилов АлматЗейнуллаевич
Роль косвенных налогов в формировании бюджета
Республики Казахстан
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
Специальность 5В050900 - Финансы
Алматы 2016
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ И УЧЕТ
Допущен к защите
Заведующий кафедрой
______ д.э.н., профессорДауылбаев К.Б.
_____ __________________2016 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему:Роль косвенных налогов в формировании бюджета
Республики Казахстан
по специальности 5В050900 - Финансы
Выполнил: Исмаилов А.З.
Студент ___________ Ф 11 РО
Подпись
Научный руководитель
к.э.н.,ст. преподователь ___________ Жоламанов Е.М.
Подпись
Нормоконтроль: ___________ Нұрымбе това Б.И.
Подпись
Алматы 2016
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 6
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ 9
1.1 Сущность и содержание косвенных налогов 9
1.2 Принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан 13
1.3 Зарубежный опыт развития косвенных налогов 26
2. АНАЛИЗ ПОСТУПЛЕНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В ГОСУДАРСТВЕННЫЙ БЮДЖЕТ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН 38
2.1 Оценка роли косвенных налогов в доходах государственного бюджета 38
2.2 Анализ динамики поступления акцизов в бюджет (на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 50
2.3 Анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет(на примере Управления государсвтенных доходов по Жетысускому району города Алматы) 55
3. ПУТИ УЛУЧШЕНИЯ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 60
3.1 Совершенствование порядка взимания и уплаты налога на добавленную стоимость в Казахстане 60
3.2 Перспективы развития акцизного налогообложения в Казахстане 71
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 77
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 81
ПРИЛОЖЕНИЯ 83
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Налоги появились с разделением общества на классы как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций при удовлетворении коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств. Минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем налоговое бремя существеннее.
Налоги - одна из важнейших и сложнейших по своему содержанию категорий финансовой науки. Их генезис и развитие характеризуются как область острых экономических и социальных противоречий между субъектами налоговой системы и государством. Особенно они присущи косвенным их видам в силу скрытого, опосредованного механизма функционирования и поэтому снижения степени контроля гражданского общества за использованием получаемых налоговых доходов для создания и распределения общественного блага. Развитие знания о налогах и косвенных их видов направлено на достижение таких результатов, когда они из средства ограничения свободы выбора потребителя обеспечивают реализацию принципа экономической свободы.
Президент Республики Казахстан Н.А.Назарбаев в своем ежегодном послании народу Казахстана Казахстанский путь - 2050: Единая цель, единые интересы, единое будущее отметил, что именно налоговая система В экономике планируется достигнуть ежегодного роста ВВП не ниже 4 процентов. Надо обеспечить увеличение объёма инвестиций с нынешних 18 процентов до 30 процентов от всего объёма ВВП. Внедрение наукоёмкой модели экономики преследует цель увеличить до 70 процентов долю несырьевой продукции в казахстанском экспортном потенциале. Именно эффективное налогообложение поможет укрепить казахстанскую экономику на современном этапе.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой, сугубо финансовой функции, налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса. В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги и налоговая система являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка.
Фискальная политика ведущих индустриальных держав демонстрирует последовательную тенденцию использования налогов в качестве действенного набора инструментов, способных квалифицированно обеспечить перераспределение ВВП в пользу наиболее значимых, с точки зрения государства, отраслей, направлений социального и регионального развития экономики. В теории и практике зарубежного макроэкономического регулирования произошли значительные перемены, изменились цели и методы государственной экономической политики, а также ме - ханизм налогообложения.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
Особое место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Косвенное налогообложение, имеющее многовековую историю, всегда было предметом пристального изучения финансовой науки, а достоинства и недостатки косвенных налогов не раз становились объектом жарких дискуссий в обществе. Развитие теории и практики косвенного налогообложения привело к появлению совершенно нового вида налога - налога на добавленную стоимость (далее НДС).
Косвенные налоги тесным образом связаны с международной торговлей, регулирование которой на современном этапе во многом определяется нормами документов Всемирной торговой организации (ВТО). Построение отношений между Казахстаном и его торговыми партнерами, которые являются участниками ВТО, требует разработки проблемы косвенных налогов на более высоком теоретическом уровне. Значение исследований в области косвенных налогов и в особенности международных аспектов косвенного налогообложения будет возрастать с усилением влияния ВТО на мировую торговлю и с расширением международных связей Казахстана.
Актуальность исследуемой темы заключается также в том, что косвенные налоги занимают стратегическое место в системе налогообложения, являясь в тоже время предметом ожесточенных споров и дискуссий по поводу действующей практики исчисления и взимания. В связи с этим возникает ключевая проблема собираемости косвенных налогов (неплатежи), а так же ряд других проблем, заслуживающих всеобщего внимания и обсуждения.
В научных работах, посвященных анализу косвенных налогов, их эволюционная трансформация с точки зрения экономического содержания, институциональных изменений не находит системного и комплексного исследования. При этом наблюдается весьма широкий разброс мнений и выводов, которые в своей основе формируются посредством исследования элементной базы косвенных налогов и ее правового обеспечения. Решение проблемы снижения противоречий и налоговых издержек в мире ограниченных финансовых ресурсов эмпирическими методами, изменением законодательной базы и использованием административных мер, как свидетельствует практика, не обеспечивает реализации поставленных целей. В результате механизм функционирования налогов, их законодательная база изменяются, а проблемы конфликтов, генерируемые косвенными налогами, не только не снимаются, но и в определенной мере возрастают. Это требует продолжения исследования принципов формирования и функционирования данного вида налогов, а также определения вектора их развития в условиях социально-экономических и институциональных преобразований в стране.
Целью дипломной работы является рассмотрение косвенных теоретических основ и принципов обложения косвенными налогами, проанализировать поступление косвенных налогов в бюджет на материалах Управления государственных доходов Жетысуского района г.Алматы и предложить пути совершенствования взимания косвенных налогов в Казахстане.
Для достижения поставленной цели необходимо решить следующие задачи:
oo рассмотреть сущность и значение косвенных налогов,
oo исследовать принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан,
oo изучить зарубежный опыт развития косвенных налогов,
oo привести общую характеристику деятельности Управления государственных доходов по Жетысускому району г.Алматы,
oo проанализировать динамику поступления акцизов в бюджет,
oo провести анализ поступлений налога на добавленную стоимость в бюджет,
oo предложить меры по совершенствованию взимания косвенных налогов.
Объектомисследования в дипломной работе выступило Управление государственных доходов по Жетысускому районуг.Алматы.
Предметом исследования - общие основы косвенного налогообложения в Республике Казахстан.
Теоретико-методологической основой при написании дипломной работы послужили труды отечественных и зарубежных авторов, материалы собранный Управления государственных доходов поЖетысускому району г.Алматы, официальные сайты Комитета государственных доходов и Министерства финансов Республики Казахстан
При написании дипломной работы использовались следующие методы:
- методы сбора и накопления информации;
- методы контроля, измерения и обработки данных: статистико-математические, графические, табличные.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1.ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ И ПРИНЦИПЫ ОБЛОЖЕНИЯ КОСВЕННЫМИ НАЛОГАМИ
1.1 Сущность и содержание косвенных налогов
Все налоги можно подразделить на две основные группы: прямые и косвенные. К прямым налогам принято относить такие налоги, которые выплачиваются налогоплательщиком со своих доходов или имущества и являются прямым отчислением в бюджет. Прямые налоги являются исторически более ранней формой налоговых платежей.
Прямые налоги - налоги на доходы и имущество: подоходный налог и налог на прибыль корпораций (фирм); на социальное страхование и на фонд заработной платы и рабочую силу (так называемые социальные налоги, социальные взносы); поимущественные налоги, в том числе налоги на собственность, включая землю и другую недвижимость; налог на перевод прибыли и капиталов за рубеж и другие. Они взимаются с конкретного физического или юридического лица.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги: налог на добавленную стоимость; акцизы (налоги, прямо включаемые в цену товара, тариф или услуги); на наследство; на сделки с недвижимостью и ценными бумагами и другие. Они частично или полностью переносятся на цену товара или услуги. Владелец товара или услуг при их реализации получает налоговые суммы, которые перечисляет государству. В данном случае связь между плательщиком и государством опосредована через объект обложения.
Косвенные налоги непосредственно не связаны с доходами (имуществом) налогоплательщика. Они включаются в цену товаров и услуг, иначе говоря, устанавливаются в виде надбавки к цене товара или тарифу услуги (например, налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара.
Косвенные налоги по своему характеру также неоднородны. В их составе выделяются акцизы, которые делятся на индивидуальные и универсальные, фискальные монополии и таможенные пошлины. Индивидуальными акцизами облагаются строго определенные группы или виды товаров. Универсальными акцизами облагаются в основном все товары и услуги, их разновидностью является налог на добавленную стоимость (Республики Казахстан), налог с продаж (США). Косвенные налоги отличаются простотой взимания и их применение дает фискальный эффект даже в условиях падения производства. Фискальными монополиями облагаются все товары, производство и реализация которых сосредоточены в государственных структурах. Они не нашли применения в налоговой практике Казахстана. Таможенными пошлинами облагаются товары услуги при совершении экспортно-импортных операций, то есть эти виды налогов устанавливаются на товары, перемещающиеся через таможенную границу.
Использование в единой системе разнообразных по объектам обложения и методам исчисления прямых и косвенных налогов позволяет государству полнее реализовать на практике обе функции налогов - фискальную и экономическую: под налоговым воздействием оказываются и имущество предприятий и граждан, и потребляемые в процессе производства разные виды ресурсов, и рабочая сила, и получаемый доход.
Как и любое другое явление, косвенные налоги следует рассматривать комплексно. Косвенные налоги устанавливаются в ценах товаров и их размер не зависит прямо от доходов плательщика. Подчеркиваем, только прямо, так как косвенные налоги включаются в цены товаров, то в абсолютном размере их платит больше тот, кто больше потребляет, а больше потребляет тот, кто имеет более высокие доходы. В недалеком прошлом, косвенные налоги рассматривались лишь с негативной точки зрения. Но характеризовать косвенные налоги только лишь как финансовое бремя на население - бессмысленно, так как таковым являются все налоги. Речь может идти только про одно: насколько они затрагивают интересы разных слоев населения и как выполняют свое бюджетное назначение. Преимущества непрямых налогов связаны в первую очередь с их ролью в формировании доходов бюджета. Однако, это нисколько не означает, что они не выполняют регулирующей функции. При умелом использовании, косвенные налоги могут быть эффективными финансовыми инструментами регулирования экономики.
Во-первых, косвенным налогам характерно быстрое поступление. Это, в свою очередь, дает средства для финансирования расходов.
Во-вторых, так как косвенными налогами охватываются товары народного потребления и услуги, то достаточно высокой есть вероятность их полного или почти полного поступления. Остановить процесс потребления товаров и услуг невозможно, так как без этого невозможна сама жизнь. А, например, прибыль то или другое предприятие может и не получить.
В-третьих, потребление более-менее равномерно в территориальном разрезе, а поэтому косвенные налоги снимают напряжение в межрегиональном распределении доходов. Если доходы бюджета базируются на доходах предприятия, то вследствие неравномерности экономического развития возникает проблема неравноценности доходной базы разных бюджетов. Так как нигде в мире до сих пор не удалось достигнуть равномерного развития всех регионов, то без использования косвенных налогов возникают трудности в сбалансировании местных бюджетов.
В-четвертых, косвенные налоги осуществляют существенное влияние на само государство. Используя все свои возможности и инструменты, оно должно обеспечить соответствующие условия для развития производства и сферы услуг, так как чем больше объем реализации, тем больше поступления в бюджет. Единой проблемой при этом является правильный выбор товаров для акцизного налогообложения. С одной стороны, якобы лучше установить акциз на товары не первой необходимости, например, алкогольные напитки. А, с другой, тогда для государства выгоднее продавать именно эти изделия. Такое противоречие полностью природное и выражает диалектику нашей жизни.
В-пятых, косвенные налоги влияют на потребителей. При умелом их использовании государство может регулировать процесс потребления, сдерживая его в одних направлениях и стимулируя в других. Такое регулирование должно быть гласным и открытым, так как не всегда интересы государства совпадают с интересами общества. Такое регулирование также никогда не сможет удовлетворить все слои населения. Однако это регулирование необходимо, поэтому дифференциация ставок акцизного сбора в Казахстане оправдана. Вместе с тем следует сказать, что единая для всех товаров ставка НДС снижает его регулирующую роль. Мировой опыт убеждает целесообразности использования нескольких разных ставок. Структура потребления разных слоев населения существенно отличается, поэтому принцип справедливого налогообложения может быть реализован через дифференцированный подход к установлению косвенных налогов на отдельные товары, работы, услуги. Однако, тут тоже есть некоторые ограничения. Установление более высоких ставок только на так называемые товары первой необходимости и роскоши сужает сферу косвенного налогообложения и сокращает налоговые поступления в бюджет. Наоборот, даже невысокий уровень косвенного налогообложения товаров ежедневного спроса обеспечивает государству постоянные стабильные и значительные доходы, так как постоянным, стабильным и значительным есть общественное потребление.
С точки зрения решения фискальных заданий косвенные налоги всегда эффективнее прямых. Это связано с целым рядом причин. Одна из главных причин заключается в разных базах налогообложения: прибыли или дохода при прямом налогообложении, объема и структуры потребления - при косвенном. Известно, что экономическое развитие всех без исключения стран имеет циклический характер с тем или другим периодом колебаний, экономический рост чередуется спадами в экономическом развитии. Практика свидетельствует, что база прямых налогов является более чуткой к изменениям в экономическом развитии, чем база косвенных. С точки зрения влияния на экономическое развитие прямые налоги традиционно связывают со стимулами и антистимулами для трудовой и предпринимательской деятельности, косвенные - с их влиянием на цены.
Очевидно, что косвенные налоги осуществляют тем большее влияние на общий уровень цен, чем больший объем производимых в стране товаров они охватывают, чем выше их ставки. Исследования экономистов свидетельствуют о том, что введение непрямых налогов или увеличение их ставок может привести к повышению общего уровня цен в стране даже при неизменности всех основных экономических факторов (Приложение А). Поэтому, как свидетельствует зарубежный опыт, их пытаются вводить только в период экономической стабильности. При некоторых условиях косвенные налоги, в отличие от прямых, благоприятнее влияют на процессы накопления, так как они в меньшей степени затрагивают прибыль предприятий, который является одним из основных источников накопления, а также потому, что с их помощью государство может изменять соотношение между потреблением и накоплением, если израсходует средства, полученные за счет сокращения потребления, на инвестиционные цели.
Достоинства и недостатки косвенного налогообложения приведены на рисунке 1.
Косвенное налогообложение
Организационные
для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет; удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата
бюджетные
поскольку косвенные налоги увеличивают доходы го - сударства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении
регулирующие
Косвенныеналогивоздействуютнасовоку пноепотребление
политические
если прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт
экономические
косвенные налоги удобны тем, что определяются раз - мером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принуди - тельного характера, отсутствием потери времени для 1 взноса, не требуют накопления определенных сумм
социально-экономические
косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения
предпринимательские
косвенные налога в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов
Достоинства
Недостатки
Косвенное налогообложение
Организационные
для косвенных налогов характерна простота уплаты и регулярность поступления в бюджет; удержание и контроль поступления косвенных налогов не требует расширения налогового аппарата
бюджетные
поскольку косвенные налоги увеличивают доходы го - сударства за счет роста населения или его благосостояния, то они более выгодны для стран, прогрессирующих в экономическом отношении
регулирующие
Косвенныеналогивоздействуютнасовоку пноепотребление
политические
если прямые налоги, с позиции обывателя, уплачиваются государству даром, косвенный налог завуалирован в цене товара и если плательщик и осознает, что цена увеличена налогом, то все равно он получает взамен необходимый продукт
экономические
косвенные налоги удобны тем, что определяются раз - мером потребления, удобством уплаты во времени, близостью к месту внесения, отсутствием принуди - тельного характера, отсутствием потери времени для 1 взноса, не требуют накопления определенных сумм
социально-экономические
косвенные налоги падают на отдельные лица непропорционально их капиталу или доходу, чрезмерно обременяя низкооплачиваемые слои населения
предпринимательские
косвенные налога в условиях развитых рыночных отношений ограничивают размер прибыли предпринимательства, так как в условиях конкуренции не всегда возможно повышение цены на величину косвенных налогов, особенно в случаях повышения ставок этих налогов
Достоинства
Недостатки
Рисунок 1 - Достоинства и недостатки косвенного налогообложения
Косвенные налоги переносятся на конечного потребителя в зависимости от степени эластичности спроса на товары и услуги, облагаемые этими налогами. Чем менее эластичен спрос, тем большая часть налога перекладывается на потребителя. Чем менее эластично предложение, тем меньшая часть налога перекладывается на потребителя, а большая уплачивается за счет прибыли. В долгосрочном плане эластичность предложения растет, и на потребителя перекладывается все большая часть косвенных налогов. В случае высокой эластичности спроса увеличение косвенных налогов может привести к сокращению потребления, а при высокой эластичности предложения - к сокращению чистой прибыли, что вызовет сокращение капиталовложений или перелив капитала в другие сферы деятельности.
Сущность косвенных налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что с точки зрения категории финансов в целом налоги являются субкатегорией, поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как составляющие подфункции распределительной функции финансов.
Косвенные налоги выступают одним из эффективных методов государственного регулирования.
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных экономических, политических и социальных условий. Эти условия не всегда оптимальны, поэтому ученые-экономисты, социологи вынуждены вести постоянный поиск правил и принципов построения оптимальной налоговой системы.
1.2 Принципы построения косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан
В косвенных налогах исторически формировались два принципа распределения налоговой нагрузки (налогового бремени):
1) принцип выгоды (полученных благ);
2) принцип "пожертвований" (платежеспособности);
В первом случае предлагается, что разные субъекты должны облагаться налогом пропорционально той выгоде, которую могут ожидать от деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги на добавленную стоимость необходимые для финансирования этих товаров и услуг.
Согласно второму принципу субъекты должны облагаться налогом таким образом, чтобы "пожертвования" были для них приемлемыми, то есть тяжесть налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня благосостояния. Использование принципов налогообложения получаемых благ и платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации косвенных налогов были предложены еще А.Смитом они сводятся к следующему:
а) косвенный налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого налогоплательщика (принцип справедливости);
б) размер косвенного налога и сроки выплаты должны быть заранее и точно определены (принцип определенности);
в) каждый косвенный налог должен взиматься в то время и тем способом, который наиболее удобен для налогоплательщика (принцип удобства);
г) издержки взимания косвенных налогов должны быть минимальными (принцип экономии).
В законодательстве Казахстана о налогах и других обязательных платежах в бюджет оговорены также такие принципы, как обязательность налогообложения (что исходит из определения налога), единство налоговой системы (на всей территории государства и в отношении всех налогоплательщиков), гласность налогового законодательства. Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд. В этом косвенные налоги отличаются от обязательных различных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты труда, амортизации и других источников.
Налог на добавленную стоимость представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения. Налог на добавленную стоимость имеет универсальный характер, поскольку взимается со всех товаров, работ и услуг в течение всего производственного цикла - от завода до магазина. Причем каждый промежуточный участник этого процесса уплачивает налог.
В ходе введения изменений в налоговое законодательство Казахстана изменялась и система обложения НДС.
В Казахстане налог на добавленную стоимость заменил ранее применявшиеся налог с оборота и налог с продаж. Закон Республики Казахстан О налоге на добавленную стоимость № 1041- XII был принят 24 декабря 1991 года и в виде общегосударственного налога был включен в налоговую систему Республики Казахстан Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII О налоговой системе в Республике Казахстан. Ставка налога на добавленную стоимость, установленная этим законом, была довольно высокой - в статье 6 закона первоначально было записано, что уплата налога на добавленную стоимость производится по единой ставке, действующей на территории государств - членов Содружества Независимых Государств, в размере 28 процентов.
Первоначально Закон О налоге на добавленную стоимость состоял всего лишь из 12 статей и представлял собой документ объемом в 6 страниц. Также относительно небольшой была и инструкция по его применению. По мере накопления опыта независимого самостоятельного существования все законодательство Республики Казахстан совершенствовалось, в какой-то мере усложнялось, соответственно, увеличиваясь в размерах. Эта тенденция не обошла стороной и Закон О налоге на добавленную стоимость, который со всеми дополнениями и изменениями, внесенными в него, был включен в виде раздела III Налог на добавленную стоимость в Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 года № 2235, введенный в действие с 1 июля 1995 года. В первоначальной редакции Указа о налогах (статья 66) ставка налога была установлена в размере 20 процентов, затем с 1 июля 2001 г. была установлена в размере 16 процентов.
Раздел по налогу на добавленную стоимость, как и весь Указ о налогах, подвергался различным изменениям и дополнениям, и в виде раздела 8 Налог на добавленную стоимость включен в Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс), принятый 12 июня 2001 года и вступивший в действие с 1 января 2002 года. В Налоговом кодексе ставка налога сохранена в размере 16 процентов [5]. Раздел по налогу на добавленную стоимость в Налоговом кодексе существенным образом как по объему, так и по содержанию отличается как от Закона О налоге на добавленную стоимость 1991 года, так и от соответствующего раздела Указа о налогах. Это связано как с изменениями и дополнениями, внесенными в него за прошедшие 10 лет, а также с включением в Налоговый кодекс ряда положений, существовавших ранее в инструкциях по применению налога на добавленную стоимость.
Законодательно налоговую систему регулирует Налоговый Кодекс от 01.01.2009 года (с изменениями и дополнениями по состоянию на 29.12.2014 года). Налоговым обязательством признается обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством. Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Налогового Кодекса Республики Казахстан, а также других нормативных правовых актов. Ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом, все налоги и дру - гие обязательные платежи в бюджет устанавливаются, вводятся, изменяются или отменяются в порядке и на условиях, установленных Налоговым кодексом.
С 1 января 2009 года вступил в силу новый Налоговый Кодекс Республики Казахстан, регулирующий властные отношения по установлению, введению и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком (налоговым агентом), связанные с исполнением налогового обязательства.
Данным законодательным актом установлена обязанность налогоплательщиков, также, кроме иных налогов, уплачивать в бюджет Республики Казахстан, налог на добавленную стоимость.
Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется разделом 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Экономическим основанием налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости продукции (товаров, работ, услуг) над производственными затратами, хотя прямо это и не указано в Кодексе.
Единственное упоминание о правовом основании налога на добавленную стоимость как о добавленной стоимости содержится только в самом названии налога. Вывод о том, что предметом налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, основан, в частности, на самом порядке исчисления и уплаты налога, выбранном законодателем. Данный порядок основан на косвенном методе (метод зачета по счетам) взимания НДС, применяемом в мировой практике как раз для налогообложения добавленной стоимости. Налогообложение добавленной стоимости при данном методе происходит косвенно и не в момент ее определения бухгалтером, а в момент совершения сделки. Добавленная стоимость налогоплательщиком непосредственно не определяется и объектом налогообложения не является. При данном методе добавленная стоимость облагается налогом (вернее, существует) только тогда, когда налог на добавленную стоимость по "исходящим" счетам превышает налог на добавленную стоимость по "входящим" счетам.
Налог на добавленную стоимость (НДС), относящийся к налогам на потребление и являющийся по сути своего экономического воздействия общим акцизом, был введен в Казахстане в 1992 г.
Практика развитых зарубежных государств показала, что косвенные налоги постепенно эволюционировали к единому, равномерно распределенному налогу на добавленную стоимость, не обременяющему какую-либо группу товаров и не деформирующему финансовые пропорции в экономике. Порядок исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость регулируется разделом 8 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Экономическим основанием налога на добавленную стоимость является добавленная стоимость, то есть превышение стоимости продукции (товаров, работ, услуг) над производственными затратами, хотя прямо это и не указано в Кодексе. В 2007 году ставка НДС была равна 14%, с 2008−го - до 13, с 2009 года - до 12%. Последовательно снижение ставки НДС позволяет предприятиям высвободить из оборота средства, которые могут быть направлены на модернизацию производства, его расширение и развитие. В настоящее время ставка налога на добавленную стоимость составляет 12%.
Субъект налога, или налогоплательщик - это юридическое либо физическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог.
Согласно статьи 228 Налогового Кодекса, плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
oo индивидуальные предприниматели;
oo юридические лица-резиденты, за исключением государственных учреждений;
oo нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство;
oo доверительные управляющие, осуществляющие обороты по реализации товаров, работ, услуг по договорам доверительного управления с учредителями доверительного управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях возникновения доверительного управления;
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Субъект налога не всегда является реальным его плательщиком. Это происходит потому, что существует экономическая возможность переложения тяжести налога с субъекта, который перечисляет налог в бюджет, на другое лицо. Последнее называется носителем налога. Носитель налога - это лицо, которое, в конечном итоге, принимает на себя тяжесть налога и действительно платит налог по завершении процессов переложения налога. Например, субъектами налога на добавленную стоимость (НДС) являются юридические лица, производящие и реализующие продукцию. Они должны исчислять сумму налога и перечислять ее в бюджет. Сумма налога включается в стоимость продукции, поэтому покупатель, приобретая товар, оплачивает и сумму налога на добавленную стоимость. Если этот покупатель использует товар для производства другой продукции и затем ее реализует или просто перепродаст купленный товар, то он возмещает себе уплаченную сумму налога. Если покупатель является конечным потребителем товара (то, есть, не использует его на производственные цели и не перепродает), то он является носителем налога, реальным его плательщиком.
Ответственность за правильность и своевременность уплаты налога в бюджет возлагается на плательщиков и их должностных лиц.
Объект налога - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, товары). Объектами налогообложения является прибыль (доход) юридических лиц; виды деятельности юридических и физических лиц, финансовые операции, оказание услуг государством; имущество юридических и физических лиц; добавленная стоимость продукции и услуг; отдельные виды и группы товаров.
В Казахстане, как и во всех странах, применяющих налог на добавленную стоимость, существуют два объекта обложения НДС: обороты по реализации товаров (работ, услуг) и их импорт. Механизм взимания налога в обоих случаях различный. Кроме того, если в первом случае взимание налога на добавленную стоимость возложено на налоговые органы, то сбором налога на добавленную стоимость на импортируемые товары занимаются таможенные органы.
Контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога на добавленную стоимость осуществляется налоговыми и таможенными органами.
Также к вопросам законодательно-правовой основы налога на добавленную стоимость относятся порядок регистрации плательщиков налога на добавленную стоимость.
Налогоплательщики, кроме получения регистрационного номера налогоплательщика, должны встать на учет как плательщики налога на добавленную стоимость.
Постановка на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость производится в соответствии со статьями 568,569 Налогового Кодекса Республики Казахстан.
Согласно статьи 568 НК РК, обязательной по - становке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через филиал, представительство, а также индивидуальные предприниматели.
Обязательной постановке на регистрационный учет по налогу на до - бавленную стоимость не подлежат:
oo государственные учреждения;
oo лица, указанные в статьях 411, 420 и 442 Налогового Кодекса по дея - тельности, подлежащей обложению налогом на игорный бизнес, фикси - рованным налогом и единым земельным налогом соответственно.
В случае, если размер оборота превышает в течение календарного года минимум оборота, определенного в соответствии с пунктом 2 статьи 568 НК РК, лица, указанные в пункте 1 статьи 568, обязаны в явочном порядке подать в налоговый орган по месту нахождения налоговое за - явление о регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость не позднее десяти рабочих дней со дня окончания месяца, в котором возникло превышение минимума оборота.
Размер оборота определяется нарастающим итогом:
oo вновь созданными юридическими лицами-резидентами, филиалами, представительствами, через которые нерезидент осуществляет деятель - ность в Республике Казахстан, - с даты государственной (учетной) регистрации в органах юстиции;
oo физическими лицами, вновь вставшими на регистрационный учет в налоговых органах в качестве индивидуальных предпринимателей, - с даты постановки на регистрационный учет в налоговых органах;
oo другими налогоплательщиками - с первого января текущего кален - дарного года.
Для целей постановки на регистрационный учет по налогу на добав - ленную стоимость оборот налогоплательщика включает оборот, за ис - ключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового Кодекса:
1) по реализации товаров, выполнению работ, оказанию услуг в Ре - спублике Казахстан;
2) по приобретению от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике Казахстан и не осущест - вляющего деятельность через филиал, представительство, работ, услуг, местом реализации которых является Республика Казахстан.
Для налогоплательщиков, имеющих оборот менее размера 30 000МРП, предусмотрено право выбора при соблюдении определенных условий. При постановке на учет налоговые органы выдают свидетельство, в котором указываются реквизиты налогоплательщика, его регистрационный номер и дата. В счете-фактуре, являющемся основанием для отнесения сумм налога на добавленную стоимость в зачет или в уменьшение платежей в бюджет, обязательно должен быть указан номер свидетельства о постановке на учет по налогу на добавленную стоимость поставщика. Оформление счетов-фактур не требуется при расчетах за коммунальные услуги через банки, оформлении билетов на проезд, представлении чека в случае реализации товаров населению за наличный расчет.
Таким образом, сложностей при постановке на учет по налогу на добавленную стоимость у налогоплательщиков нет. Однако сняться с учета не так просто. Согласно статьи 210 Налогового Кодекса РК плательщик налога на добавленную стоимость вправе подать заявление о снятии его с учета только в том случае, если за последний двенадцатимесячный период размер облагаемого оборота не превышал минимум облагаемого оборота. Но таким правом плательщик может воспользоваться не ранее чем после двух лет с момента постановки его на учет по налогу на добавленную стоимость.
В случае ликвидации юридического лица, являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость, такое лицо снимают с учета по налогу на добавленную стоимость со дня исключения из Государственного реестра нало - гоплательщиков. Если налогоплательщик снимается ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/