Международные стандарты, внутрифирменные аудиторские стандарты

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 35 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ И ВНУТРИФИРМЕННЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

1. 1 Понятие международных стандартов аудита

1. 2 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

1. 3 Особенности аудиторской деятельности в зарубежных странах и использования международных стандартов аудита

2 ОСОБЕННОСТИ ПРИМЕНЕНИЯ МЕЖДУНАРОДНЫХ И ВНУТРИФИРМЕННЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ В КАЗАХСТАНЕ

2. 1 Этапы развития аудита в Казахстане

2. 2 Применение международных и внутрифирменных аудиторских стандартов аудита в Казахстане

2. 3 Сравнительная характеристика международных и казахстанских стандартов аудита

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Экономика Казахстана в настоящее время динамично развивается в масштабах всей страны, что позитивно сказывается на активности зарубежных инвесторов. Для успешного функционирования экономики необходимо применение реальных рычагов и прогрессивных инструментов ее организации, в том числе программно-целевого метода, многофакторного анализа, системного контроля и учета.

Условия развивающегося бизнеса требуют внедрения передовых, прогрессивных технологий, позволяющих наиболее качественно и эффективно организовать принятие управленческих решений. Эффективное применение и использование таких технологий обеспечивается, прежде всего, деятельностью аудиторско-консалтинговых компаний по предоставлению услуг крупнейшим компаниям страны.

Возникновение и становление профессионального аудита - это процесс достаточно длительный, не закончившийся в настоящее время.

Особое значение для развития профессионального аудита имеет деятельность таких международных и региональных организаций, как Комитет по международным стандартам учета (IASC - основан в 1973г. ), Международная федерация бухгалтеров (IFAC -создан в 1977г. ), Международная организация высших контрольных органов (INTOSAI- в 1953г. ), Межправительственная рабочая группа экспертов по международным стандартам учета и отчетности (ISAR), созданная в 1979г. при ОНН, и др.

Все эти новшества показывают постепенное расширение сферы и масштабов аудита, которые уже тогда не ограничивались проверкой канцелярской точности бухгалтерских записей. В развитых странах, таких, как США и Великобритания, сформировались своеобразные системы независимого аудита. Необходимость их совершенствования диктовалась растущим спросом на надежную финансовую информацию о деятельности хозяйствующих субъектов со стороны многочисленных кредиторов, инвесторов и прочих заинтересованных пользователей.

Любая человеческая деятельность должна протекать в определенных рамках и руководствоваться определенными правилами. Стандарты аудита относятся ко второй группе документов, регулирующих аудиторскую деятельность. Стандарты выполняются независимо от условий, в которых проводится аудит, не меняются в зависимости от времени аудиторской проверки, а процедуры могут быть разными при различной сложности системы учета (компьютерная или нет), видах проверяемого предприятия и при других конкретных условиях. Поэтому в аудиторских отчетах указывается, что проверка выполнена в соответствии с общепринятыми аудиторскими стандартами.

Под стандартами в теории и практике аудита понимают основные правила или основополагающие принципы аудиторских процедур. Данный минимум правил помогает аудитору определить масштаб аудиторских процедур и методику их проведения, является критерием оценки результатов аудиторской проверки. Стандарты аудита позволяют поддерживать аудиторскую деятельность на должном уровне, заставляют аудиторов постоянно повышать свои знания и квалификацию, обеспечивают сравнимость качества работы отдельных аудиторских организаций, рационализируют и облегчают аудиторскую работу. Они состоят из четырех взаимозависимых последовательных частей: основных постулатов, общих стандартов, рабочих стандартов и стандартов отчетности. Эти стандарты являются скелетной схемой, которой следует придерживаться при проведении аудиторской проверки, в том числе и автоматизм ванных систем.

Цель курсовой работы - рассмотреть становление, основные понятия и применение международных стандартов аудита в Казахстане и за рубежом.

В соответствии с целью курсовой работы рассмотрим основные задачи:

- рассмотреть понятие и роль международных стандартов аудита в развитии бухгалтерского учета и аудита;

- определить становление и развитие международных стандартов аудита за рубежом и в Казахстане;

- проанализировать и сравнить особенности применения международных и казахстанских стандартов аудита.

Структура курсовой работы: введение, две главы, заключение, список использованной литературы и приложение.

1 ОБЩАЯ ХАРАКТЕРИСТИКА МЕЖДУНАРОДНЫХ И ВНУТРИФИРМЕННЫХ АУДИТОРСКИХ СТАНДАРТОВ

1. 1 Понятие международных стандартов аудита

Стандарты аудита являются едиными базовыми принципами, которым должны следовать все аудиторские организации и аудиторы в процессе осуществления своей профессиональной деятельности.

Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их заказчики и общественность.

В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от отдельных факторов, таких, как масштабы производства заказчика, специализация, система бухгалтерского учета, и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения работы и должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.

Аудиторские стандарты формируют единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, обеспечивающие при их соблюдении определенный уровень гарантии результатов проверки.

По мере изменения экономической ситуации стандарты подвергаются периодическому пересмотру.

На базе аудиторских стандартов формируются учебные программы для подготовки аудиторов и единые требования к проведению экзаменов на право заниматься аудиторской деятельностью.

Аудиторские стандарты являются основанием для доказательства в суде качества проведения аудита и определения меры ответственности аудиторов.

Стандарты определяют общий подход к проведению аудита, масштаб аудиторской проверки, визы отчетов (заключений) аудиторов, вопросы методологии, базовые принципы, которым должны следовать все представители этой профессии независимо от условий, в которых проводится аудит.

Значение стандартов состоит в том, что они:

обеспечивают приемлемое качество аудиторской проверки;
способствуют внедрению в аудиторскую практику новых научных достижений;
помогают пользователям понять процесс аудиторской проверки;
повышают престиж профессии;
облегчают аудиторам ведение переговоров с клиентами;
обеспечивают взаимосвязь отдельных элементов аудиторского процесса.

Стандарты аудиторской деятельности - это система документов, устанавливающих единые требования к проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, порядку составления и представления аудиторских заключений и отчетов аудитора, контролю качества аудита, подготовке аудиторов и оценке их квалификации.

Система аудиторских стандартов включает: международные стандарты; национальные стандарты той или иной страны; стандарты общественных аудиторских объединений; внутрифирменные стандарты.

Международные стандарты аудиторской деятельности - (ISAs, или МСА) - это документы, формулирующие единые базовые нормативные требования к качеству и надежности аудита, при соблюдении которых обеспечивается определенный уровень гарантии результата аудита.

Национальные стандарты аудита разрабатываются внутри страны, как правило, общественными аудиторскими объединениями. Стандарты, принятые в разных странах, отличаются по форме и содержанию.

МСА способствуют развитию аудиторской профессии в тех странах, где уровень профессионализма ниже общемирового, формируют единые подходы к проведению аудиторских проверок.

МСА предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой информации.

МСА содержат основные принципы, необходимые процедуры, рекомендации по применению принципов и процедур.

Структура МСА включают в себя:

− введение, где отражаются цель и задачи, стоящие перед аудитором, а также даются определения важнейших используемых терминов;

− разделы, излагающие суть стандарта;

− приложение (для некоторых стандартов) .

Необходимость в МСА вызвана тем, что существует интеграция стран со своими национальными системами бухгалтерского учета и своей бухгалтерской отчетностью в мировую систему. МСА призваны регулировать единство организации, порядка и оформления процедур, а также результаты аудиторской деятельности во всем мире. Однако МСА не отменяют национальные стандарты (положения, существующие в ряде стран мировой экономики) . В мировой практике имеют место три подхода к применению международных стандартов аудита (МСА) :

- принимаются к сведению аудиторскими организациями в странах, имеющих свои национальные стандарты (например, в Канаде, Великобритании и США) ;

- используют в качестве базы для разработки собственных подобных стандартов (например, в Австралии, Бразилии, Голландии, России) ;

- воспринимаются в качестве национальных в тех странах, где решено не разрабатывать собственные стандарты (например, Малайзия, Нигерия) .

Международные стандарты аудита (МСА) предназначены для применения при аудите бухгалтерской (финансовой) отчетности. Их следует применять только к существенным аспектам. Кроме того, МСА, адаптируемые по необходимости, применяются при предоставлении сопутствующих аудиту услуг.

МСА содержат основные принципы и необходимые процедуры, а также соответствующие руководства, представленные в форме пояснительного и иного материала.

В настоящее время разработано 39 Международных стандартов аудита. Все МСА классифицируются в 9 групп и 11 положений по международной аудиторской практике (ПМАП) .

Дадим их общую характеристику.

1 группа - «Введение» - включает 2 стандарта, разъясняющие основные принципы и необходимые процедуры работы аудитора и основные принципы формирования содержания МСА.

2 группа - «Обязанности» - включает 8 стандартов, в которых приведены общие положения аудиторской деятельности, включая цель и задачи аудита, контроль качества, документирование, ответственность аудиторов, учет законов и нормативных актов при аудите финансовой отчетности, сообщение информации аудита лицам, наделенным руководящими полномочиями.

3 группа - «Планирование» - посвящена организации планирования аудиторской проверки и содержит 3 стандарта.

4 группа - «Внутренний контроль» - включает 3 стандарта. В ней рассматриваются вопросы, относящиеся к оценке рисков и внутреннему контролю, проведению аудита в среде компьютерных информационных систем, ряд особенностей при проведении аудита субъектов, использующих обслуживающие организации.

5 группа - «Аудиторские доказательства» - состоит из 11 стандартов и содержит разъяснения, связанные с назначением аудиторских доказательств и методов их сбора. Эта группа стандартов используется при проведении аудиторских проверок.

6 группа - «Использование работы третьих лиц» - включает три стандарта и посвящена использованию при проведении аудита и оказании сопутствующих услуг работы экспертов, других аудиторов, материалов внутренних аудиторов при проведении внешнего аудита.

7 группа - «Аудиторские выводы и заключения» - включает 4 стандарта. Она посвящена заключительному этапу аудиторской проверки - составлению аудиторского заключения.

8 группа - «Специальные области аудита» - включает 2 стандарта и посвящена составлению отчета (заключения) при проведении аудита по специальным аудиторским заданиям и исследованию ожидаемой финансовой информации.

9 группа - «Сопутствующие услуги» - включает 3 стандарта и посвящена сопутствующим услугам по аудиту финансовой отчетности.

Положения по международной аудиторской практике включают 11 пунктов, среди которых 5 посвящены компьютеризации аудиторской деятельности, 2 - особенностям аудита малых предприятий и международных коммерческих банков и другим вопросам. Главная цель этих положений - помочь разработчикам национальных стандартов, тематика которых соответствует ПМАП.

1. 2 Роль Международной федерации бухгалтеров в регулировании аудиторской деятельности

Международная федерация бухгалтеров (МФБ) является международным объединением лиц бухгалтерской профессии. МФБ была основана 7 октября 1977 г. с целью координации на мировом уровне деятельности профессиональных организаций в области учета, финансовой отчетности и аудита.

МФБ имеет свою Конституцию, которой определены основные цели и задачи для выполнения которых учрежден Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) . Первоочередными задачами признаны:

пересмотр отдельных Международных стандартов аудита (МСА) и Положений о международной аудиторской практике (ПМАП) ;
разработка стандартов по услугам, предусматривающим выдачу аудиторских гарантий (например, составление заключения о системе внутреннего контроля) отражающих переход аудиторской практики с «подтверждения» на «гарантирование»;
пересмотр рекомендации в отношении аудиторских проверок коммерческих банков,
публикация МСА по производным ценным бумагам (финансовым инструментам) .

Часть этих задач уже успешно выполнена: пересмотрены МСА «Мошенничество и ошибка», «Допущение непрерывности деятельности предприятия», принята новая редакция ПМАП «Аудит международных коммерческих банков» и «Взаимодействие инспекторов по банковскому надзору и внешних аудиторов», введено в действие ПМАП «Аудит производных финансовых инструментов».

МФБ создала объединение фирм, участвующих в оказании аудиторских услуг в международном масштабе. В него вошли представители 23 транснациональных аудиторских фирм. Цель которого - надзор за разработкой нового международного режима регулирования аудита с помощью стандартов качества. Исполнительным органом является Транснациональный аудиторский комитет (ТАК) .

В настоящее время членами МФБ являются около 159 профессиональных организаций из 124 стран, представляющих более 2, 5 млн. бухгалтеров и аудиторов.

Комитет имеет полную автономию от международной Ассоциации бухгалтеров. Все члены согласны выполнять следующие обязательства:

поддерживать работу комитета, публикуя в своих странах все стандарты;
соответствовать международным стандартам;
убеждать правительство в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует национальным стандартам;
убеждать контролирующие органы и деловую общественность в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам и отражает различные стороны экономической деятельности;
гарантировать, чтобы аудиторы убеждались в том, что публикуемая финансовая отчетность соответствует международным стандартам. Международные стандарты учета не исключают и не искажают национальные стандарты и инструкции по составлению финансовой отчетности в определенной стране. Там, где локальные стандарты и инструкции требуют отклонения от международных стандартов, члены комитета пытаются убедить власти применять международные стандарты.

Для реализации своей миссии в сфере аудиторской деятельности Совет МФБ основал Совет по международным стандартам аудита и обеспечению уверенности - (IAASB, или СМСАиОУ), деятельность которого направлена на достижение таких задач, как:

- разработка стандартов и практических положений в области аудита, обеспечения уверенности, контроля качества и сопутствующих услуг;

- содействие гармонизации международных и национальных стандартов;

- повышение качества и единообразия аудиторской деятельности во всем мире;

- внедрение в аудиторскую практику новых научных достижений;

- укрепление общественного доверия к аудиторской профессии.

Ежегодно IAASB издает сборник документов, регулирующих профессиональную деятельность аудиторов (, Assurance, ), включающих глоссарий, перечень последних изменений, описание структуры, стандартов и положений.

Разработка международных стандартов и положений осуществляется IAASB по следующим направлениям:

1) (Audits and Reviews of Historical Financial Information) .

Международные стандарты аудита - (ISAs 100-99, или МСА) предназначены для применения при аудите финансовой отчетности, имеют трехзначную кодировку и объединены в шесть групп.

1-ая: стандарты устанавливают цели и основные принципы проведения аудита финансовой отчетности, обстоятельства, при которых на аудитора и руководство аудируемого лица возлагаются определенные обязанности.

2-ая: стандарты устанавливают требования к планированию аудита, формированию документации в процессе аудита, изучению деятельности клиента, определению уровня существенности и оценке аудиторских рисков.

3-я и 4-я: стандарты и рекомендации по получению аудиторских доказательств, в том числе с привлечением результатов работы других аудиторов, экспертов.

5-я и 6-я: стандарты, регулирующие правила составления аудиторских заключений по результатам аудита финансовой отчетности и проверки другой информации.

Положения по международной аудиторской практике - (IAPSs 1000-1100) предоставляют аудиторам дополнительные практические рекомендации путем детализации и разъяснения применения международных стандартов аудита, носят рекомендательный характер. Положения включают в себя 15 документов, имеющих четырехзначную кодировку.

Международные стандарты для заданий по обзорным проверкам - (ISREs 2000-2699) применимы к обзорным проверкам финансовой информации, имеют четырехзначную кодировку и представлены двумя стандартами.

Положения по международной практике для заданий по обзорным проверкам - (IREPSs) . В настоящее время данные положения не приняты, однако для них предусмотрены коды 2700-2999, поэтому следует ожидать появления соответствующих положений в ближайшие годы.

2) Задания, обеспечивающие уверенность, отличные от аудита или обзорных проверок отчетной финансовой информации () .

Международные стандарты по заданиям, обеспечивающим уверенность, - (ISAEs 3000-3699) представлены двумя группами:

«Стандарты, применимые ко всем заданиям, обеспечивающим уверенность» - (3000-3399) ;

«Стандарты по специальным заданиям» - (3400-3699) .

Положения по международной практике выполнения заданий, обеспечивающих уверенность - (IAEPSs 3700-3999) . В настоящее время данные положения не разработаны.

3) - (ISQC1)

Устанавливает обязанность аудиторских организаций по созданию внутрифирменной системы контроля качества, раскрывает её основные элементы и ответственность руководства за качество профессиональных услуг. Стандарт применяется ко всем услугам, регулируемым стандартами IAASB.

Также, к документам, регулирующим профессиональную деятельность, принятым IFAC, относится Международный Кодекс этики профессиональных бухгалтеров - .

Кодекс устанавливает концептуальную модель поведения для всех профессиональных бухгалтеров (бухгалтеров, аудиторов, финансовых директоров и налоговых консультантов) с целью обеспечения их соответствия фундаментальным принципам профессиональной этики, к которым относится честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность и профессиональное поведение.

В Конституции Международной федерации бухгалтеров (МФБ) ( - IFAC) сказано, что основная ее цель - всемерное развитие бухгалтерской профессии на основе гармонизированных (согласованных) стандартов с целью предоставления высококачественных услуг в интересах общества. Для выполнения этой миссии в аудиторской области Совет МФБ учредил Комитет по международной аудиторской практике (КМАП) ( - IAPC), призванный разрабатывать стандарты и положения в отношении аудита и сопутствующих услуг. Структура и функции МФБ представлена на рис. 1.

В настоящее время функции Комитета по международной аудиторской практике (КМАП) выполняет Совет по международным аудиторским и гарантирующим стандартам ( - IAASB) . Принятие этих документов будет способствовать большей однородности аудита в мире, а также повышению качества услуг.

Методика работы над стандартами и положениями, принятая в МФБ, следующая:

отбор тем, предназначенных для изучения;
создание специальных подкомитетов;
изучение в подкомитете исходной информации и подготовка проектов для рассмотрения Комитетом (Советом) ;
в случае утверждения проекта представление его Комитетом (Советом) на рассмотрение организациям - членам МФБ и международным организациям;
рассмотрение Комитетом (Советом) комментариев и предложений для внесения изменений;
издание утвержденной новой редакции проекта в виде соответствующего стандарта или положения.

Рис. 1. Структура и функции МФБ и ее комитетов, регулирующих отдельные аспекты аудиторской деятельности

Вопросами регулирования аудита в МФБ занимается также Комитет государственного сектора (КГС) .

На 1 января 2011 года действует новая редакция сборника документов «, AUDITING, REVIEW, OTHERASSURANCE, ANDRELATED SERVICES PRONOUNCEMENTS 2010 EDITION», регулирующих профессиональную деятельность аудиторов.

В 2010 году произошел кардинальный пересмотр состава документов, подготовленных IAASB и регулирующих различные стороны аудиторской деятельности.

Приступая к изучению прогрессивной международной практики профессионального аудита, следует обратить особое внимание на важнейшие этапы его становления как весьма специфической и независимой системы финансового контроля за деятельностью различных бизнес-структур в странах с рыночной экономикой. Основное назначение независимого аудита - проверять и давать свое заключение о достоверности экономической информации, которой пользуются многочисленные компании, банки, биржи инвесторы, кредиторы, предприниматели, акционеры и др.

Аудиторская профессия в развитых странах получила самые различные названия. Например, в США бухгалтер-аудитор называется общественным или дипломированным бухгалтером, во Франции - бухгалтером-экспертом или комиссаром по счетам, в Германии - контролером хозяйства или контролером книг, в Великобритании и англосаксонских странах - ревизором или присяжным бухгалтером и т. п.

В западных странах профессиональный аудит впервые возник в Великобритании в середине XIX в. Так, начиная с 1844 г. в Англии выходит серия законов, обязующих правления акционерных компаний приглашать (обычно 1 раз в год) независимого бухгалтера для проверки счетов и отчета перед акционерами.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.