РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ
1.1 Концепция единого налога как методологическая основа специальных налоговых режимов
1.2 Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования

II. РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса
2.2 Понятие специального налогового режима на основе патента
2.2.1 Порядок получения патента
2.2.2 Исчисление стоимости патента

ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

3

6

6

8

11

11

19
22
23

25
28

Введение

Актуальность темы исследования и степень разработанности проблемы. Для любой транзитивной экономики, каковой является и экономика Республики Казахстан (РК), характерна неустойчивость, подвижность налоговой системы. Несмотря на то, что с 1 января 2002г. вступили в силу положения Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), реформирование налоговой системы не закончилось. Некоторые разделы и главы Кодекса уже сейчас требуют существенной корректировки. В наибольшей степени это касается положений раздела НК РК Специальные налоговые режимы.
Для современной экономики Казахстана малый бизнес, сельское хозяйство и отрасли добывающей промышленности являются приоритетными сферами. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов является первоочередной финансовой задачей. С этой целью Кодексом установлены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и лиц, занимающихся игорным бизнесом и организацией азартных игр. Это тот случай, когда наука отстала от практики, а практика существенно опережает теорию. Не только в казахстанской, но и в российской экономической литературе фактически отсутствуют глубокие научные исследования, посвященные такому новому явлению, как специальный налоговый режим. До сих пор не исследовались вопросы содержания этого понятия как особой организационно-финансовой категории, не разработаны концептуальные, методологические и принципиальные основы построения специальных налоговых режимов. Отсюда - слабая проработанность вопросов практической организации специальных систем налогообложения. Неясно, что должно лежать в основе таких режимов, какие категории налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей возможно и необходимо охватить специальным режимом, какие налоги следует отменить для его субъектов и какие оставить, насколько допустимо упрощение специальной налоговой системы, на каких подходах необходимо строить налогооблагаемую базу и ставки совокупных платежей (единых налогов) и многое другое.
Отсутствие научно-обоснованной концептуально-методологической базы построения специальных налоговых режимов не могло не отразиться на качестве соответствующих раздела и глав Налогового кодекса РК. Все перечисленные выше вопросы не нашли, да и не могли найти по объективным причинам своего должного методологического и методического решения в названном законодательном акте. Конкретные специальные режимы, представленные в главах НК РК, грешат отсутствием единых подходов, размытостью многих положений и другими недостатками, делающими специальные режимы формальными и аморфными по своей регулирующей сути. Специальные налоговые режимы должны на деле упрощать общие режимы налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей и стимулировать избранные для этого приоритетные сферы экономики, что, к сожалению, слабо проявляется в установленных Кодексом главах.
С учетом вышесказанного, вновь встает задача серьезного реформирования действующих в Казахстане специальных налоговых режимов на основе разработки концептуально-методологических, организационных и методических основ их построения. Кроме того, республиканское законодательство обошло стороной решение такой назревшей проблемы, как перевод субъектов добывающих отраслей промышленности на условия функционирования в режиме специального налогообложения. Объективно и с учетом практических реалий существуют возможность (достаточность условий) и необходимость реализации такой меры.
Все названные выше и другие проблемы как раз и предлагается решить в настоящей курсовой работе.
Теоретической основой построения специальных налоговых режимов послужила общая теория налогов и налогообложения, ее основополагающие элементы, касающиеся сущности, функций и роли налогов, содержания системы налогов и налогообложения, принципов ее построения и других составляющих налоговой теории. С этих позиций особо хотелось бы отметить следующих экономистов, на труды которых опирался автор при разработке теоретических основ построения специальных налоговых режимов: Бисенов С.Х., Богомолова Г.Д., Барулин С.В., Глазьев С.Ю., Дадашев А.З., Дербисов Е., Ильясов К.К., Казак А.Ю., Кашин В.А., Князев В.Г., Львов Д., Окунева А.П., Павлова Л.П., Пуш-карева В.М., Родионова В.М., Романовский М.В., Русакова И.Г., Сабанти Б.М., Черник Д.С., Черкасов В.Е., Юкина Т.Ф. и другие.
Представлены в современной научной литературе и отдельные статьи, посвященные совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса или сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако целостных, комплексных работ, объектом исследования которых выступал бы специальный налоговый режим во всем теоретическом и практическом многообразии этого понятия, ни в казахстанской, ни в российской печати пока еще не появлялось. Все это вызывает необходимость разработки фактически с чистого листа теории специального налогового режима: концептуальных и методологических основ во взаимосвязи с общей теорией налогов и частной теорией единого налога, организационных и методических подходов, и построения на их основе рациональной системы специальных налоговых режимов, учитывающей интересы и государства, и налогоплательщиков в сфере малого бизнеса и сельском хозяйстве. Проблемы перевода на специальный налоговый режим отраслей добывающей промышленности остаются пока еще практически неразработанными.
Все вышесказанное подтверждает актуальность для современной экономики Казахстана и слабую степень разработанности рассматриваемых проблем, что и предопределило выбор темы, цели и задачи курсовой работы.
Цель и задачи исследования. Целью исследования является построение рациональной системы специальных налоговых режимов (на базе единых налогов) в Республике Казахстан путем развития теоретических основ, организационно-методологических и методических подходов и практики специального налогообложения.
Исходя из указанной цели, в работе поставлен ряд задач:
- рассмотреть и развить применительно к современным условиям транзитивной экономики частную теорию единого налога как методологическую основу специального налогового режима;
- раскрыть экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования;
- проследить развитие специальных систем налогообложения в Республике Казахстан;
Предмет исследования. Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе перевода определенных категорий налогоплательщиков (отраслей) на специальную систему налогообложений и ее функционирования.
Объектом исследования выступает система специальных налоговых режимов Республики Казахстан в составе общей налоговой системы.
Методологической и теоретической основой исследования послужили общая теория налогов и налогообложения, частная теория единого налога, научные труды казахстанских, российских и зарубежных экономистов по проблемам теории и практики налогообложения малого бизнеса, сельского хозяйства и добывающей промышленности, а также положения Налогового кодекса, законодательных и нормативных актов Республики Казахстан.
Исследование проблем формирования специальных налоговых режимов проводилось с применением диалектического метода познания, организационного и системного подходов. Диалектический метод реализован при помощи таких общенаучных приемов, как абстракция, анализ и синтез, группировка и сравнение. В рамках организационного подхода использовались субъектно-объектный, историко-логический, структурно-функциональный анализ. В работе применены также приемы статистико-экономического и исторического анализа, метод экспертных оценок.
Информационной базой исследования послужили налоговые законодательные и нормативные акты Республики Казахстан и Российской Федерации, материалы статистических органов, Министерства государственных доходов Республики Казахстан, Налогового комитета по Западно-Казахстанской области, данные, опубликованные в экономической литературе и периодической печати, собственные расчеты автора.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

1.1 Концепция единого налога как методологическая основа специальных налоговых режимов

С момента обретения суверенности государства страна постепенно, уверенными шагами шла к стабильности экономики. В свою очередь развивался бизнес.
Решение многих задач, поставленных Главой государства в его послании Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики, зависит в частности и от эффективной работы налоговых органов. Для того чтобы облегчить налогоплательщику исчисление налогов и других обязательных платежах в бюджет в 2001 г. был принят Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет. Налоговый кодекс ежегодно совершенствуется и согласно Посланий Президента постоянно производится снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика.
Если ранее ИП в случае несвоевременного предоставления заявления на патент должен был исчислять налоги в общеустановленном порядке, что было не под силу многим предпринимателям, сейчас индивидуальный предприниматель может продолжать применять специальный налоговый режим на основе патента после применения к нему административного взыскания. Также индивидуальный предприниматель имеет право временно приостановить деятельность. В случае временного приостановления деятельности индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и отдельных видов деятельности, частными нотариусами, адвокатами в налоговый орган по месту регистрационного учета подается заявление о временном приостановлении деятельности на предстоящий период по форме, установленной уполномоченным органом. Деятельность подлежит временному приостановлению на срок, указанный в заявлении, но не более чем на двенадцать месяцев.
Государство неоднократно шло на встречу субъектам малого бизнеса, объявляя мораторий на проведение проверок. Но несмотря на многие шаги со стороны государства навстречу субъектам малого бизнеса выявляются факты нарушения законодательства. Индивидуальные предприниматели при исчислении стоимости патента заявленным доходом считают чистый доход, тогда как к заявленному доходу включаются затраты, связанные с получением дохода.
Согласно пп. 3 п. 2 ст. 533 Кодекса РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражному обследованию подвергаются объекты налогообложения и объекты связанные с налогообложением, включая фактические доходы и (или) фактические затраты, связанные с получением дохода, а также другие источники получения дохода. Наряду с этим сообщаем о том, что объявленный мораторий не распространяется на хронометражные обследования.
Т.е. государство постоянно проводит политику развития и поддержки предпринимательства, однако и со стороны предпринимателя государство ждет честного, открытого бизнеса.
В связи с этим введение специального налогового режима для субъектов малого бизнеса оправдано и с общерыночных позиций, и с точки зрения повышения стимулирующей и фискальной значимости налогов.
В настоящее время в среде экономистов, парламентариев и представителей правительственных органов Казахстана все больше появляется сторонников политики защиты сельского хозяйства от чрезмерного и сложного для данной отрасли налогообложения (мы находимся в их числе). Упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени на производителей сельскохозяйственной продукции - вот важные задачи, решение которых призваны выполнить специальные налоговые режимы для аграрного сектора экономики. Введение для сельскохозяйственных товаропроизводителей особых налоговых режимов направлено на усиление регулирующих свойств налогов с целью государственной поддержки и стимулирования субъектов аграрного сектора к наращиванию объемов производства, не опасаясь увеличения налоговой нагрузки.
Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности в Казахстане представляет собой усовершенствованный вариант прежнего порядка налогообложения субъектов в сфере игорного бизнеса. Механизм налогообложения построен на уплате фиксированного суммарного налога с каждого объекта налогообложения, который должен учитываться посредством регистрационных карточек. Объектами могут выступать игровой стол, игровой автомат, бильярдный стол и тому подобное. На сегодняшний день, при отсутствии реального механизма учета фактических доходов этих сфер предпринимательской деятельности, обложение фиксированным суммарным налогом каждого объекта преследует цель добиться максимально возможного фискального эффекта, что является единственно правильным и приемлемым в сегодняшней ситуации подходом.

1.2 Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования

Субъектами отношений, возникающих в процессе функционирования специальных налоговых режимов, выступают, с одной стороны, налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, с другой стороны, отдельные категории налогоплательщиков, лица, осуществляющие деятельность в определенных сферах и даже отраслях. В этой связи, возникает вопрос, какие виды деятельности, отрасли, категории налогоплательщиков должны (точнее, целесообразны) для распространения на них специального режима? Очевидно, необходимо определить какие-то условия и критерии для решения этого вопроса.
Основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям:
- однородности основной продукции (не более 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта), например, вид добытого полезного ископаемого, продукция животноводства, продукция растениеводства и т.д.; это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет;
- возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения (например, установление единого налога на совокупный доход, исчисленный по единой методике);
- возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (оплате труда, выручке от реализации продукции, физическим объемам производства, урожайности, производительности и т.п.), то есть объект обложения, методики исчисления ставок и налоговой базы не должны "наказывать" субъектов за стремление достигнуть более высоких экономических результатов
Теперь о критериях. Нам представляется, что при выборе субъекта (вида деятельности, отрасли и т.п.) специального налогового режима следует учитывать следующие критерии:
- приоритетность отрасли, вида деятельности, категории налогоплательщиков для экономики и социально-экономической безопасности страны (сельское хозяйство, добыча стратегического природного ресурса и т.д.);
- необходимость государственной поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции и нормальное функционирование субъектов (малый бизнес, сельское хозяйство);
- общий режим налогообложения, учета и отчетности обременительны в силу специфики налогоплательщиков и их хозяйственной деятельности (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, крестьянско-фермерские хозяйства);
- невозможность или сложность точного учета и контроля со стороны налоговых органов за движением наличной денежной выручки, доходов и других объектов налогообложения (платные услуги населению, торговля и другие виды деятельности, где происходят в основном оборот наличных денег и расчеты на* личными деньгами).
Забегая вперед, уже сейчас можно констатировать, что названным выше условиям и критериям вполне удовлетворяет добывающая промышленность (точнее, недропользование).
Категориальный анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым в нашем случае выступает специальная система налогов, определяющих специфику, индивидуальность и общность особых налоговых режимов. Общим для всех них является то, что главенствующие место в объекте специального режима отводится единому налогу. Одновременно, его форма определяет и индивидуальные черты конкретного режима: единый сельскохозяйственный налог - специального налогового режима для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог на совокупный доход - специального налогового режима для малого предпринимательства и т.д.
Однако, взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты некоторых других налогов, хотя и ограниченного числа. Обычно, это налоги и сборы, которые нельзя включить в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов. К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие: налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (налоги на доходы своих работников); акцизы на отдельные виды товаров (алкогольную, табачную продукцию и т.п.); государственная пошлина; таможенные платежи (внешняя торговля - особая сфера деятельности, не имеющая отношение к внутренним специальным налоговым режимам); взносы (платежи) в государственные накопительные пенсионные фонды (без них работники не получат права на получение пенсий); лицензионные и регистрационные сборы (в лицензионной деятельности не должно быть налоговых преференций); налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного имущества (не связанного с производством); экологические налоги (от ответственности за загрязнение окружающей среды не должны освобождаться никто); другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды (например, дорожный и т.п.). Вот примерный перечень возможных налогов, входящих вместе с единым налогом в специальную систему налогообложения, хотя конкретный состав всех налогов зависит от особенностей каждого специального режима в отдельности.
В тоже время, уже сейчас, в данном параграфе следует поднять один принципиальный вопрос, должны ли включаться в специальную налоговую систему иные, не перечисленные выше налоговые платежи, особенно это касается таких крупных налогов, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (хотя их суммы могут быть учтены при расчете базовой ставки единого налога). Мы считаем, что и эти и другие налоги, имеющие непосредственную связь с производством, реализацией и результатом от реализации основной продукции, из-за которой и был введен специальный налоговый режим, ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога (исключение допустимо лишь для отраслей, определяющих структуру ВВП страны). В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима на базе единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи (мы еще вернемся к этому вопросу во второй главе работы).
Как любая организационно-экономическая (финансовая) категория, специальный налоговый режим строится на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат общие принципы налогообложения, на которых имеет смысл остановиться.

2 РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2.1 Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса

Принципы налогообложения были разработаны еще в XVII- XIX вв. Т. Гоббсом, Ф Кенэ, О. Мирабо, А. Смитом, А. Вагнером. Особо следует отметить подход А. Смита, который пытался защитить права налогоплательщиков, а также А. Вагнера, который руководствовался теорией коллективных потребностей и поэтому на первый план ставил фискальные принципы достаточности и эластичности налогообложения. Соединение этих двух подходов позволило науке о налогах обосновать систему принципов (основополагающих требований), направленных на обеспечение финансовых интересов государства и налогоплательщиков.
Современные налоговые системы развитых стран, по сути дела, покоятся на принципах налогообложения, разработанных в XVII- начале XX вв. С учетом новых экономических и финансовых реалий они оформились в современную систему, в основу которой положены принципы справедливости, эффективности, нейтральности и простоты. Вот сегодняшняя трактовка названных принципов: "Справедливость налогообложения в вертикальном разрезе означает, что налог должен взиматься в строгом соответствии с материальными возможностями конкретного лица, т.е. что с повышением дохода ставка налога увеличивается. Справедливость налогообложения в горизонтальном разрезе - это принцип, предполагающий единую налоговую ставку для лиц с одинаковыми доходами. Эффективная налоговая система подразумевает наличие в ней инструментов, стимулирующих экономический рост, хозяйственную деятельность индивидов и предприятий. Нейтральность налогообложения предполагает равнове-ликость налоговых изъятий независимо от сфер приложения капитала и видов экономической деятельности. Простота налоговой системы выражается в легкости и доступности для широких кругов техники подсчета налогов и заполнения различных форм налоговой отчетности".
Все эти основополагающие принципы наиболее четко и наглядно реализуются именно в специальных налоговых режимах, базирующихся на использовании единого налога. В этой связи, хотелось бы еще раз уточнить понимание специальных налоговых режимов не как свободной экономической зоны, налоговых оазисов, оффшорных зон и системы налоговых льгот в рамках общего режима налогообложения, направленных на создание условий для минимизации налогов, зачастую, в нарушение принципов налогообложения, а как механизмов, предполагающих более полную реализацию основных принципов налогообложения на базе единого налога в той или иной форме. Специальный налоговый режим - это более простой, но не обязательно льготный механизм в субъектном и территориальном плане. Он может предполагать общее снижение налоговой нагрузки, но чаще всего с целью достижения значимого экономического и фискального эффекта. Мы не случайно подняли этот вопрос, поскольку в экономической литературе допускается введение в понятие специального налогового режима различных территориальных зон налогового благоприятствования. Такой подход недопустим, поскольку, например, у оффшорной и подобных ей зон совершенно противоположные специальным налоговым системам цели, задачи и принципы построения системы налогообложения. Такой механизм налогообложения в рамках специального режима предполагает установление единого налога, как основного отличительного признака системы в целом. Налоговые льготы обычно носят добровольный характер, а перевод плательщиков на специальный налоговый режим должен строиться только на принципе обязательности (мы еще вернемся к этому вопросу).
И еще один момент, который обобщает вышесказанное и обязателен при проведении категориального экономического анализа - содержание отличительных черт, наиболее характерных сущностных особенностей специального налогового режима. К таким отличительным признакам следует, по нашему мнению, отнести следующие:
1) ограничение сферы распространения четко определенными видами деятельности (отраслями) и (или) категориями налогоплательщиков;2) упрощение общеустановленной системы налогов (сборов) и налогообложения путем установления специального единого налога (по совокупности или взамен действующих налоговых платежей);3) ограничение до допустимого минимума количества других налогов и сборов, от уплаты которых не освобождаются плательщики единого налога. Только при наличии всех трех отличительных признаков можно говорить о введении полнокровного специального налогового режима.
Таким образом, специальный налоговый режим, как организационно-финансовая категория представляет собой особо (специфически) построенную систему налогов (сборов) и налогообложения для ограниченных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей, основанную на едином налоге в той или иной его форме и ограниченном количестве сопутствующих налоговых платежей, с целью упрощения процесса налогообложения, реализации его принципов всеобщности и справедливости и достижения на этой основе наибольшего фискального и регулирующего эффекта.
Как видно уже из определения, специальный налоговый режим тесно связан с другими организационно-финансовыми категориями управления налоговым процессом: налоговым правом, налогообложением и его системой, налоговой системой (общим налоговым режимом), налоговым механизмом и налоговой политикой. Специальный налоговый режим закрепляется и получает свой официальный статус только после принятия соответствующего налогового законодательства (раздела, главы Налогового кодекса), в котором устанавливаются специальная система налогов и сборов, включая единый налог по основным элементам налогообложения (налогоплательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговые ставки, порядок исчисления и сроки уплаты), а также условия и порядок (общие или специальные) уплаты других налогов и сборов, от обязанностей уплаты которых плательщики единого налога не освобождаются.
Специальный налоговый режим является важным элементом налоговой политики государства, направленной на обеспечение фискального и регулирующего эффекта (результата). Именно с этих позиций специальный налоговый режим можно и нужно рассматривать как форму или целостный механизм налогового регулирования (второй методологический подход, после категориального, который характеризует экономическое содержание специального налогового режима).
Налоговое регулирование в форме специального налогового режима может проявляться в двух ипостасях: в виде упрощения общей системы налогов, налогообложения, учета и отчетности (не обязательно влекущее за собой снижение налогового бремени) и в виде реального снижения налоговой нагрузки по сравнению с общим налоговым режимом.
Концепция единого налога как методологическая основа специального налогового режима. В основе всех типов специальных налоговых режимов лежит общий подход - объединение множества налогов в единый платеж, как наиболее характерный признак специальной системы налогообложения. Таким образом, методологической базой формирования специальных налоговых режимов выступает концепция (частная теория) единого налога.
Теория единого налога имеет глубокие исторические корни, начиная с У. Петти, Ф. Кенэ, А. Тюрго и других мыслителей и экономистов прошлого. Единый налог - это единственный (или основной) налоговый платеж в государственную казну за какой-либо один объект налогообложения: землю, расходы, недвижимость, доход и т.д. Установление такого налога взамен всех (или большинства) существующих налогов представлялась как мера, которая создает условия для повышения благосостояния граждан, предотвращения экономических кризисов и обеспечения экономического роста в стране.
В работе с историко-логических позиций подробно рассматриваются и анализируются взгляды различных экономистов на идею единого налога, их позитивные и негативные оценки данной частной теории, начиная от ее родоначальников до современных экономистов. Обобщая эти (порой, противоположные) точки зрения, в курсовой работе делается вывод, что несмотря на большое разнообразие общих и частных налоговых теорий, они обычно не применяются на практике в своем чистом, идеальном виде. Жизнь вносит в них свои коррективы, адаптирует к сложившимся экономическим реалиям. Частная теория единого налога - не исключение. В сочетании с другими налогами, в рамках общего режима налогообложения, она может сыграть и уже сейчас играет положительную роль в развитии практики налогообложения отдельных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и даже отраслей путем создания для них специальных налоговых режимов. Об этом свидетельствует и современный российский опыт, и генезис специальных систем налогообложения в Республике
Казахстан с середины 90-х годов до введения с 1 января 2002 г. Налоговым кодексом РК специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса, для крестьянских (фермерских) хозяйств и предприятий - производителей сельскохозяйственной продукции, для отдельных видов предпринимательской деятельности в сфере игорного бизнеса и азартных игр (историческому анализу посвящен отдельный параграф работы).
Таким образом, центральным явился вывод о том, что концептуально-методологической основой специальных налоговых режимов выступает теория единого налога, что существует не только возможность, но и целесообразность ее практической реализации для определенных категорий налогоплательщиков в странах СНГ и в Казахстане, при условии рациональной комбинации единого налога с другими налогами в составе общей налоговой системы страны.
Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования. Понятие специального налогового режима в экономической литературе является фактически неисследованным с теоретических позиций. В Налоговых кодексах Республики Казахстан и Российской Федерации специальный налоговый режим трактуется крайне узко, либо как упрощенный порядок исчисления и уплаты отдельных видов налогов и предоставления налоговой отчетности, либо как система мер налогового регулирования, не раскрывая многогранного содержания этого емкого понятия.
Особое внимание обращается на то, что нельзя смешивать понятия специального налогового режима с льготным налогообложением в рамках общего налогового режима, с оффшорными зонами и другими режимами налогового благоприятствования отдельных территорий. Это разные понятия, имеющие различные сущность, цель и задачи. В основе специальной (и не обязательно льготной) системы налогообложения лежит единый налог в той или иной форме, как главный отличительный признак.
Содержание специального налогового режима предлагается рассматривать с двух методологических позиций: как организационно-финансовую категорию управления объективными налоговыми отношениями и как особую форму (механизм) налогового регулирования.
Как организационно-финансовая категория, специальный налоговый режим имеет две субстанции: с одной стороны, ее содержание составляет движение стоимости (объективные финансовые отношения) в налоговой форме; с другой стороны, - это категория особой организации налогообложения, строящаяся на особых принципах, и управления налоговым процессом в строго определенных сферах деятельности (субъективная сущность).
В объективной основе категории специального налогового режима лежат денежные отношения, возникающие между государством и определенными категориями налогоплательщиков по поводу распределения (перераспределения) их доходов в государственную казну через специальную (упрощенную) систему налоговых платежей, центральным из которых выступает та или иная форма единого налога. Последний, будучи основным в специальной системе налогообложения, должен нести основную фискальную и регулирующую нагрузку. Поэтому от величины ставок, характера налоговой базы и относительных размеров самого единого налога будет зависеть оптимальность бремени, фискальная и регулирующая эффективность специального налогового режима в целом.
Далее проводится субъектно-объектный анализ категории специального налогового режима. Ее субъекты - это, с одной стороны, налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, а с другой стороны, отдельные категории налогоплательщиков, лица, осуществляющие деятельность в определенных сферах и отраслях. Объектом исследуемого явления (не надо путать с объектом налогообложения конкретного налога) выступает система налогов и сборов, определяющих специфику, индивидуальность и общность таких особых налоговых режимов, центральным звеном которой является единый налог в его конкретной форме (сельскохозяйственный налог, налог на совокупный или вмененный доход и т.д.). Еще одним важным моментом при проведении категориального экономического анализа является выделение отличительных черт, наиболее характерных сущностных особенностей специального налогового режима. К таким отличительным его признакам предлагается отнести следующие:
1) ограниченная сфера распространения лишь четко определенными видами деятельности (сфер, отраслей) и (или) категориями налогоплательщиков;
2) упрощение общеустановленной системы налогов (сборов) и налогообложения путем установления специального единого налога ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.