РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 28 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

I. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

1. 1 Концепция единого налога как методологическая основа специальных налоговых режимов

1. 2 Экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования

II. РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2. 1 Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса

2. 2 Понятие специального налогового режима на основе патента

2. 2. 1 Порядок получения патента

2. 2. 2 Исчисление стоимости патента

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

Введение

Актуальность темы исследования и степень разработанности проблемы. Для любой транзитивной экономики, каковой является и экономика Республики Казахстан (РК), характерна неустойчивость, подвижность налоговой системы. Несмотря на то, что с 1 января 2002г. вступили в силу положения Налогового кодекса Республики Казахстан (НК РК), реформирование налоговой системы не закончилось. Некоторые разделы и главы Кодекса уже сейчас требуют существенной корректировки. В наибольшей степени это касается положений раздела НК РК «Специальные налоговые режимы».

Для современной экономики Казахстана малый бизнес, сельское хозяйство и отрасли добывающей промышленности являются приоритетными сферами. Поэтому создание эффективной, простой и целеполагающей системы налогообложения их хозяйствующих субъектов является первоочередной финансовой задачей. С этой целью Кодексом установлены специальные налоговые режимы для субъектов малого бизнеса, сельскохозяйственных товаропроизводителей и лиц, занимающихся игорным бизнесом и организацией азартных игр. Это тот случай, когда наука отстала от практики, а практика существенно опережает теорию. Не только в казахстанской, но и в российской экономической литературе фактически отсутствуют глубокие научные исследования, посвященные такому новому явлению, как специальный налоговый режим. До сих пор не исследовались вопросы содержания этого понятия как особой организационно-финансовой категории, не разработаны концептуальные, методологические и принципиальные основы построения специальных налоговых режимов. Отсюда - слабая проработанность вопросов практической организации специальных систем налогообложения. Неясно, что должно лежать в основе таких режимов, какие категории налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей возможно и необходимо охватить специальным режимом, какие налоги следует отменить для его субъектов и какие оставить, насколько допустимо упрощение специальной налоговой системы, на каких подходах необходимо строить налогооблагаемую базу и ставки совокупных платежей (единых налогов) и многое другое. Отсутствие научно-обоснованной концептуально-методологической базы построения специальных налоговых режимов не могло не отразиться на качестве соответствующих раздела и глав Налогового кодекса РК. Все перечисленные выше вопросы не нашли, да и не могли найти по объективным причинам своего должного методологического и методического решения в названном законодательном акте. Конкретные специальные режимы, представленные в главах НК РК, грешат отсутствием единых подходов, размытостью многих положений и другими недостатками, делающими специальные режимы формальными и аморфными по своей регулирующей сути. Специальные налоговые режимы должны на деле упрощать общие режимы налогообложения для определенных категорий налогоплательщиков, видов деятельности и отраслей и стимулировать избранные для этого приоритетные сферы экономики, что, к сожалению, слабо проявляется в установленных Кодексом главах. С учетом вышесказанного, вновь встает задача серьезного реформирования действующих в Казахстане специальных налоговых режимов на основе разработки концептуально-методологических, организационных и методических основ их построения. Кроме того, республиканское законодательство обошло стороной решение такой назревшей проблемы, как перевод субъектов добывающих отраслей промышленности на условия функционирования в режиме специального налогообложения. Объективно и с учетом практических реалий существуют возможность (достаточность условий) и необходимость реализации такой меры. Все названные выше и другие проблемы как раз и предлагается решить в настоящей курсовой работе. Теоретической основой построения специальных налоговых режимов послужила общая теория налогов и налогообложения, ее основополагающие элементы, касающиеся сущности, функций и роли налогов, содержания системы налогов и налогообложения, принципов ее построения и других составляющих налоговой теории. С этих позиций особо хотелось бы отметить следующих экономистов, на труды которых опирался автор при разработке теоретических основ построения специальных налоговых режимов: Бисенов С. Х., Богомолова Г. Д., Барулин С. В., Глазьев С. Ю., Дадашев А. З., Дербисов Е., Ильясов К. К., Казак А. Ю., Кашин В. А., Князев В. Г., Львов Д., Окунева А. П., Павлова Л. П., Пуш-карева В. М., Родионова В. М., Романовский М. В., Русакова И. Г., Сабанти Б. М., Черник Д. С., Черкасов В. Е., Юкина Т. Ф. и другие. Представлены в современной научной литературе и отдельные статьи, посвященные совершенствованию налогообложения субъектов малого бизнеса или сельскохозяйственных товаропроизводителей. Однако целостных, комплексных работ, объектом исследования которых выступал бы специальный налоговый режим во всем теоретическом и практическом многообразии этого понятия, ни в казахстанской, ни в российской печати пока еще не появлялось. Все это вызывает необходимость разработки фактически с «чистого листа» теории специального налогового режима: концептуальных и методологических основ во взаимосвязи с общей теорией налогов и частной теорией единого налога, организационных и методических подходов, и построения на их основе рациональной системы специальных налоговых режимов, учитывающей интересы и государства, и налогоплательщиков в сфере малого бизнеса и сельском хозяйстве. Проблемы перевода на специальный налоговый режим отраслей добывающей промышленности остаются пока еще практически неразработанными. Все вышесказанное подтверждает актуальность для современной экономики Казахстана и слабую степень разработанности рассматриваемых проблем, что и предопределило выбор темы, цели и задачи курсовой работы. Цель и задачи исследования. Целью исследования является построение рациональной системы специальных налоговых режимов (на базе единых налогов) в Республике Казахстан путем развития теоретических основ, организационно-методологических и методических подходов и практики специального налогообложения. Исходя из указанной цели, в работе поставлен ряд задач: - рассмотреть и развить применительно к современным условиям транзитивной экономики частную теорию единого налога как методологическую основу специального налогового режима; - раскрыть экономическое содержание специального налогового режима как организационно-финансовой категории и особой формы налогового регулирования; - проследить развитие специальных систем налогообложения в Республике Казахстан; Предмет исследования. Предметом исследования являются финансовые отношения, складывающиеся в процессе перевода определенных категорий налогоплательщиков (отраслей) на специальную систему налогообложений и ее функционирования. Объектом исследования выступает система специальных налоговых режимов Республики Казахстан в составе общей налоговой системы. Методологической и теоретической основой исследования послужили общая теория налогов и налогообложения, частная теория единого налога, научные труды казахстанских, российских и зарубежных экономистов по проблемам теории и практики налогообложения малого бизнеса, сельского хозяйства и добывающей промышленности, а также положения Налогового кодекса, законодательных и нормативных актов Республики Казахстан. Исследование проблем формирования специальных налоговых режимов проводилось с применением диалектического метода познания, организационного и системного подходов. Диалектический метод реализован при помощи таких общенаучных приемов, как абстракция, анализ и синтез, группировка и сравнение. В рамках организационного подхода использовались субъектно-объектный, историко-логический, структурно-функциональный анализ. В работе применены также приемы статистико-экономического и исторического анализа, метод экспертных оценок. Информационной базой исследования послужили налоговые законодательные и нормативные акты Республики Казахстан и Российской Федерации, материалы статистических органов, Министерства государственных доходов Республики Казахстан, Налогового комитета по Западно-Казахстанской области, данные, опубликованные в экономической литературе и периодической печати, собственные расчеты автора.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ФОРМИРОВАНИЯ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ

1. 1 Концепция единого налога как методологическая основа специальных налоговых режимов

С момента обретения суверенности государства страна постепенно, уверенными шагами шла к стабильности экономики. В свою очередь развивался бизнес.

Решение многих задач, поставленных Главой государства в его послании «Повышение благосостояния граждан Казахстана - главная цель государственной политики», зависит в частности и от эффективной работы налоговых органов. Для того чтобы облегчить налогоплательщику исчисление налогов и других обязательных платежах в бюджет в 2001 г. был принят Кодекс РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет». Налоговый кодекс ежегодно совершенствуется и согласно Посланий Президента постоянно производится снижение налоговой нагрузки на налогоплательщика.

Если ранее ИП в случае несвоевременного предоставления заявления на патент должен был исчислять налоги в общеустановленном порядке, что было не под силу многим предпринимателям, сейчас индивидуальный предприниматель может продолжать применять специальный налоговый режим на основе патента после применения к нему административного взыскания. Также индивидуальный предприниматель имеет право временно приостановить деятельность. В случае временного приостановления деятельности индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих специальные налоговые режимы для крестьянских (фермерских) хозяйств и отдельных видов деятельности, частными нотариусами, адвокатами в налоговый орган по месту регистрационного учета подается заявление о временном приостановлении деятельности на предстоящий период по форме, установленной уполномоченным органом. Деятельность подлежит временному приостановлению на срок, указанный в заявлении, но не более чем на двенадцать месяцев.

Государство неоднократно шло на встречу субъектам малого бизнеса, объявляя мораторий на проведение проверок. Но несмотря на многие шаги со стороны государства навстречу субъектам малого бизнеса выявляются факты нарушения законодательства. Индивидуальные предприниматели при исчислении стоимости патента заявленным доходом считают чистый доход, тогда как к заявленному доходу включаются затраты, связанные с получением дохода.

Согласно пп. 3 п. 2 ст. 533 Кодекса РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью установления разницы между заявленной суммой доходов и фактическим доходом и фактических затрат, связанных с получением дохода. Хронометражному обследованию подвергаются объекты налогообложения и объекты связанные с налогообложением, включая фактические доходы и (или) фактические затраты, связанные с получением дохода, а также другие источники получения дохода. Наряду с этим сообщаем о том, что объявленный мораторий не распространяется на хронометражные обследования.

Т. е. государство постоянно проводит политику развития и поддержки предпринимательства, однако и со стороны предпринимателя государство ждет честного, открытого бизнеса.

В связи с этим введение специального налогового режима для субъектов малого бизнеса оправдано и с общерыночных позиций, и с точки зрения повышения стимулирующей и фискальной значимости налогов.

В настоящее время в среде экономистов, парламентариев и представителей правительственных органов Казахстана все больше появляется сторонников политики защиты сельского хозяйства от чрезмерного и сложного для данной отрасли налогообложения (мы находимся в их числе) . Упрощение налоговой системы и снижение налогового бремени на производителей сельскохозяйственной продукции - вот важные задачи, решение которых призваны выполнить специальные налоговые режимы для аграрного сектора экономики. Введение для сельскохозяйственных товаропроизводителей особых налоговых режимов направлено на усиление регулирующих свойств налогов с целью государственной поддержки и стимулирования субъектов аграрного сектора к наращиванию объемов производства, не опасаясь увеличения налоговой нагрузки.

Специальный налоговый режим для отдельных видов предпринимательской деятельности в Казахстане представляет собой усовершенствованный вариант прежнего порядка налогообложения субъектов в сфере игорного бизнеса. Механизм налогообложения построен на уплате фиксированного суммарного налога с каждого объекта налогообложения, который должен учитываться посредством регистрационных карточек. Объектами могут выступать игровой стол, игровой автомат, бильярдный стол и тому подобное. На сегодняшний день, при отсутствии реального механизма учета фактических доходов этих сфер предпринимательской деятельности, обложение фиксированным суммарным налогом каждого объекта преследует цель добиться максимально возможного фискального эффекта, что является единственно правильным и приемлемым в сегодняшней ситуации подходом.

Субъектами отношений, возникающих в процессе функционирования специальных налоговых режимов, выступают, с одной стороны, налоговые органы и иные органы, осуществляющие налоговый контроль, с другой стороны, отдельные категории налогоплательщиков, лица, осуществляющие деятельность в определенных сферах и даже отраслях. В этой связи, возникает вопрос, какие виды деятельности, отрасли, категории налогоплательщиков должны (точнее, целесообразны) для распространения на них специального режима? Очевидно, необходимо определить какие-то условия и критерии для решения этого вопроса.

Основным общим условием введения специального налогового режима является возможность установления и эффективного функционирования единого налога в его конкретной форме. Для этого специальный объект налогообложения и налоговая база должны удовлетворять следующим требованиям:

- однородности основной продукции (не более 50% валовой выручки хозяйствующего субъекта), например, вид добытого полезного ископаемого, продукция животноводства, продукция растениеводства и т. д. ; это условие важно для проведения эффективного налогового контроля за правильностью исчисления и уплаты единого налога в бюджет;

- возможности применения единого подхода к налогообложению (исчислению налоговых ставок и налоговой базы) для всей группы налогоплательщиков, не нарушая принципов равенства, всеобщности и справедливости налогообложения (например, установление единого налога на совокупный доход, исчисленный по единой методике) ;

- возможности обеспечения нейтральности единого налога по отношению к экономическим мотивам и показателям экономического роста налогоплательщиков (оплате труда, выручке от реализации продукции, физическим объемам производства, урожайности, производительности и т. п. ), то есть объект обложения, методики исчисления ставок и налоговой базы не должны "наказывать" субъектов за стремление достигнуть более высоких экономических результатов

Теперь о критериях. Нам представляется, что при выборе субъекта (вида деятельности, отрасли и т. п. ) специального налогового режима следует учитывать следующие критерии:

- приоритетность отрасли, вида деятельности, категории налогоплательщиков для экономики и социально-экономической безопасности страны (сельское хозяйство, добыча стратегического природного ресурса и т. д. ) ;

- необходимость государственной поддержки, без которой невозможно развитие рыночной конкуренции и нормальное функционирование субъектов (малый бизнес, сельское хозяйство) ;

- общий режим налогообложения, учета и отчетности обременительны в силу специфики налогоплательщиков и их хозяйственной деятельности (малые предприятия, индивидуальные предприниматели, крестьянско-фермерские хозяйства) ;

- невозможность или сложность точного учета и контроля со стороны налоговых органов за движением наличной денежной выручки, доходов и других объектов налогообложения (платные услуги населению, торговля и другие виды деятельности, где происходят в основном оборот наличных денег и расчеты на* личными деньгами) .

Забегая вперед, уже сейчас можно констатировать, что названным выше условиям и критериям вполне удовлетворяет добывающая промышленность (точнее, недропользование) .

Категориальный анализ предполагает выделение не только субъектов, но и объекта исследуемого явления. Таковым в нашем случае выступает специальная система налогов, определяющих специфику, индивидуальность и общность особых налоговых режимов. Общим для всех них является то, что главенствующие место в объекте специального режима отводится единому налогу. Одновременно, его форма определяет и индивидуальные черты конкретного режима: единый сельскохозяйственный налог - специального налогового режима для производителей сельскохозяйственной продукции, единый налог на совокупный доход - специального налогового режима для малого предпринимательства и т. д.

Однако, взимание единого налога не освобождает его налогоплательщиков от обязанности уплаты некоторых других налогов, хотя и ограниченного числа. Обычно, это налоги и сборы, которые нельзя включить в совокупный единый платеж в силу отсутствия прямой связи с производством и реализацией базовой продукции, служащей основанием для перевода на специальный налоговый режим, а также в силу особой значимости, специфики и строго целевой направленности налогов. К такого рода налоговым платежам следует отнести следующие: налоги, взимаемые субъектами в качестве налоговых агентов у источника выплат (налоги на доходы своих работников) ; акцизы на отдельные виды товаров (алкогольную, табачную продукцию и т. п. ) ; государственная пошлина; таможенные платежи (внешняя торговля - особая сфера деятельности, не имеющая отношение к внутренним специальным налоговым режимам) ; взносы (платежи) в государственные накопительные пенсионные фонды (без них работники не получат права на получение пенсий) ; лицензионные и регистрационные сборы (в лицензионной деятельности не должно быть налоговых преференций) ; налоги, уплачиваемые физическими лицами с личного имущества (не связанного с производством) ; экологические налоги (от ответственности за загрязнение окружающей среды не должны освобождаться никто) ; другие налоги и сборы, поступающие в целевые бюджетные фонды (например, дорожный и т. п. ) . Вот примерный перечень возможных налогов, входящих вместе с единым налогом в специальную систему налогообложения, хотя конкретный состав всех налогов зависит от особенностей каждого специального режима в отдельности.

В тоже время, уже сейчас, в данном параграфе следует поднять один принципиальный вопрос, должны ли включаться в специальную налоговую систему иные, не перечисленные выше налоговые платежи, особенно это касается таких крупных налогов, как налог на добавленную стоимость и налог на прибыль (хотя их суммы могут быть учтены при расчете базовой ставки единого налога) . Мы считаем, что и эти и другие налоги, имеющие непосредственную связь с производством, реализацией и результатом от реализации основной продукции, из-за которой и был введен специальный налоговый режим, ни в коем случае не должны взиматься в качестве самостоятельных налоговых платежей с плательщиков единого налога (исключение допустимо лишь для отраслей, определяющих структуру ВВП страны) . В противном случае, пропадает экономический смысл введения специального налогового режима на базе единого налога и вряд ли можно ждать от такого механизма желаемой фискальной и регулирующей отдачи (мы еще вернемся к этому вопросу во второй главе работы) .

Как любая организационно-экономическая (финансовая) категория, специальный налоговый режим строится на определенных принципах построения. В основе таких базовых требований лежат общие принципы налогообложения, на которых имеет смысл остановиться.

2 РАЗВИТИЕ СПЕЦИАЛЬНЫХ НАЛОГОВЫХ РЕЖИМОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

2. 1 Рационализация системы специальных налоговых режимов для субъектов малого бизнеса

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.