Анализ и аудит доходов организации
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
Дипломная работа
Анализ и аудит доходов организации
Исполнитель
Беспаева А.
Студентка 3 курса
Научный руководитель
Когут О.Ю.
Нормоконтролер
Калимбетова Р.Б.
Допущен к защите
зав.кафедрой
Шаяхметова К.О.
к.э.н.,доцент
Алматы, 2009
Содержание
Введение
1. Экономическая сущность доходов предприятия
1.1. Сущность и значение доходов предприятия
1.2 Понятие доходов в бухгалтерском учете
1.3. Порядок формирования и учет доходов предприятия
2. Организация и методика проведения аудита доходов деятельности
предприятии
2.1. Цели и задачи аудита доходов
2.2 Программа аудита и аналитические процедуры
2.3 Действия аудитора по результатам проведения аудиторской проверки
3. Анализ доходов деятельности предприятии
3.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятии.
3.2 Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности на прибыль от
реализации и прибыль от продаж
3.3. Анализ рентабельности ТОО Alser Computers
Заключение
Список литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы.
Как отметил Глава государства в своем Послании Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан
на пороге нового рывка вперед в своем развитии (далее - Послание),
современная, конкурентоспособная и открытая рыночная экономика это
фундамент процветающего и динамично развивающегося общества. Первым
приоритетом продвижения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных
государств мира является интеграция в мировую экономику. В этой связи в
процессе развития государства особую актуальность приобретает адекватное
совершенствование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
поскольку целью бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита
является обеспечение заинтересованных пользователей экономической
информацией для принятия управленческих решений.
Развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности должно
происходить в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации в
стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма.
Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности
необходимо осуществлять в целях повышения качества, прозрачности и
сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:
- подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и
ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;
- упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой
отчетности на основе международного опыта;
- участие в международном процессе развития бухгалтерского учета и
аудита.
Быстрые изменения в мировой экономической ситуации, произошедшие за
последние десятилетия, в большей степени изменили подходы, применяемые
странами при создании правил для бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. Рынки капитала расширяются за пределами национальных границ,
процессы интеграции укрепляются в связи с развитием национальных экономик.
Расцвет рынков капитала требует высокой степени понимания инвесторами их
тенденций развития, уверенности в их укреплении, стабильности и
ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой
отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению
инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов и административных
расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для
инвесторов.
На сегодняшний день финансовый кризис экономики требует от предприятия
повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и
услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса,
эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для
выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток
дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие
своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.
Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом
невозможно дальнейшее существование экономики Ведь за счет доходов
пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала,
происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и
материальные потребности учредителей и работников, повышается
платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение
доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить
об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов.
Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности
предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над
расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для
улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.
Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство
товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей
экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном
выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную
прибыль.
Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями,
выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло
максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью,
например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение
дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п.,
подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете,
предназначены для решения главной стратегической задачи - получение
возможно большей прибыли.
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения
методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка,
прибыль, себестоимость - стали основными в современном национальном учете.
На практике, бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в
учете и анализе перечисленных показателей. Основными проблемами являются:
1) несоответствие и противоречие законодательных актов в современных
условиях ведения;
2) трудоемкость учета, в основном из-за введения на предприятиях
налогового учета.
Согласно классификации доходы подразделяются:
на доходы от обычных видов деятельности (выручка);
прочие доходы.
Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении
производственного цикла организации, возврате авансированных на
производство средств организации в денежную наличность и начале нового
витка в обороте средств.
В настоящее время есть тенденция в рыночной экономике к стабильности и
экономическому росту, что будет способствовать увеличению доли доходных
предприятий. И когда организации являются самофинансируемыми, анализ
доходов, а именно, прибыли, которая и является основным источником
самофинансирования (т.е. финансирования собственных капитальных вложений в
развитие производственной и социальной базы организации), позволяет выявить
возможности этих организаций.
Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в РК
обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского
учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению
собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы
оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ,
разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и
технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в
настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила
бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения
разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий
его деятельности.
Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная
закономерность нормального функционирования организации в рыночной
экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная
динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким
образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые
результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество
(прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и
расходы организации.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита и
анализа доходов. Для достижения этой цели необходимо:
- раскрыть сущность и значение аудита и анализа доходов;
- изучить классификацию доходов;
- разобрать состав доходов от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов;
- рассмотреть порядок формирования финансового результата;
- провести анализ состава и структуры доходов и расходов от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов ТОО Alser Computers
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Сущность и значение доходов предприятия
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
генерируемых его хозяйственной деятельностью.
Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия
определяется следующими основными положениями:
1. денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности
предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно
представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного
организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки
предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья",
предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной
деятельности в целом.
2. эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое
равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого
развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере
определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств
синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой
синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических
целей развития предприятия.
3. рациональное формирование денежных потоков способствует повышению
ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в
осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании
производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности
труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно
организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность
осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства
и реализации его ппродукции.
4. эффективное управление денежными потоками позволяет сократить
потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными
потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование
собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников,
снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.
Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает
для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла,
доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.
5. управление денежными потоками является важным финансовым рычагом
обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует
сокращение продолжительности производственного и финансового циклов,
достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а
также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную
деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными
потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой
во времени прибыли.
6. эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска
неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно
осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму
прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие
несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе
управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор
возникновения его неплатежеспособности.
7. активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию
получать реальный доход и дополнительную прибыль, генерируемую
непосредственно его денежными активами.
В соответствии с НСФО 2 доходами организации признается увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или
прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению
капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в
капитале.[41]
Для более глубокого понимания данного определения необходимо
разобраться, что подразумевается под экономическими выгодами, активами и
капиталом. К сожалению, названные термины пока никак не определены в
нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций.
Единственное определение экономических выгод в НСФО 2 бухгалтерского учета
в рыночной экономике Казахстана, одобренной Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Министерстве финансов. В ней можно встретить
понятие будущие экономические выгоды, под которыми понимается
потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать
притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию.
Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество
образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует
разделять, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые
увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются.
Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других
аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы,
полученные в счет погашения кредитами займа.
Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу)
организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим
юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению
ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием
роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные
средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти
поступления не относятся (по своему определению).
Поскольку доходы признаются при определенных условиях:
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует
неопределенность в их получении;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком, услуга оказана;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в
конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как
дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не
получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или
иное имущество получено).
Под фразой организация имеет право на получение выручки понимается
наличие юридически значимых документов при соблюдении требований
действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры,
извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю,
действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности
и т.п.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и
товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие
для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения,
необходимо выполнить все пять перечисленных условий.
Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права
собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением,
должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.
Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности
(выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные,
чрезвычайные), полученные:
- от предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов (имущества) организации;
- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- участия в уставных капиталах других организаций;
- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.
Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с
коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания
услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для
которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при
определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила
признания таких доходов приводятся в НСФО 2. Организация может отражать в
бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ,
оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее
изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании
первичных учетных документов можно определить величину (или процент)
готовности продукции (работы, услуги).
Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания
услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов
выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в
размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для
отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и
оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные
способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в
учетной политике организации.
Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем
порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором
судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан
должником);
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности
истек;
- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится
дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
Понятие доходов в налоговом законодательстве дает определение, так как
гл. 22 Доходы НК РК построена на терминах доходы, законодательство
должно было определить их предельно четко. Но в главе 22 не содержится
трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для
правильного исчисления налога, тогда как в других главах базовые термины
определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая
является общей для всего НК РК.
Согласно ст. 83 Налогового Кодекса РК налогооблагаемый доход
определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с
учетом корректировок. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента
состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике
Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов
налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в
случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы,
услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений,
а также активов, не подлежащих амортизации
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий,
сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К
активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного
проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями
138-140 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
(далее Кодекса).
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в
предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется
как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью,
определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная
разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
- по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации
дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а
также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в
соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса, и не удовлетворенные в течение
трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат
включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением
налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении
кредиторской задолженности.
Доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы
провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования
банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При
этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий,
ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на
основании договора об отступном, договора новации, переуступки права
требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях,
предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того,
доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий
при переклассификации требований.
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика,
определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой
должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им
сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом
стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина
превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный
баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений
В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки
месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница
подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий
разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный
программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной
соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в
фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд),
отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того
налогового периода, в котором они должны быть произведены.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам,
относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат (расходов);
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков),
которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в
котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой
организацией страхователю по окончании действия или при досрочном
прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на
вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того
налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным
уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о
возникновении дохода.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком
безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики
Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации
собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения Правительства Республики
Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета.
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся
налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход
налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и
уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате
применения нового метода оценки.
1.2 Понятие доходов в бухгалтерском учете
В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия
является получение дохода.
В соответствии с требованиями национального стандарта финансовой
отчетности 2 в отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая
информация по доходам:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг);
2) валовой доход;
3) доход от основной деятельности;
4) доход от не основной деятельности;
5) доход от обычной деятельности до налогообложения;
6) доход от обычной деятельности после налогообложения;
7) доход от чрезвычайных ситуаций;
8) чистый доход.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей в бюджет, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж
и скидки с цены, предоставленных покупателю.
По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от
основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных
запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,
дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.
Величина его определяется на основании данных журнала- ордера № 11 по
кредиту счетов подраздела 6000 Доходы.
Доход- это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые
приводят к увеличению собственного капитала, кроме представляющих собой
вклады владельцев собственного капитала.
Доход может быть получен от:
-реализации товарно-материальных запасов;
-оказания услуг;
-передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и проносящие
проценты, роялти и дивиденды.
Основной вопрос при учете доходов состоит в определении момента
реализации.
Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости
реализации, определенных соглашением между субъектами и покупателями или
пользователем актива. В объем не включаются сумма налога на добавленную
стоимость и акцизы, а также таможенные сборы и пошлины, если они
оплачиваются покупателем сверх стоимости реализации.
Рассмотрим последовательно разные аспекты получения доходов и методы
оценок дохода при этом.
Реализация товаров
В соответствии с разделом 22 Доход доход признается при соблюдении:
-сумма дохода оценивается с большей степенью вероятности;
-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены субъектом;
-передачи субъектом собственности;
-оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Оценка суммы дохода с большей степенью вероятности означает, что обе
стороны, участвующие в сделке по купле-продаже знают о том, какую сумму
запрашивает продавец и какую сумму должен уплатить покупатель.
Второе условие признания дохода означает, что оказывающая услуги
(производящая работу) сторона уверена в том. Что клиент выплатит
оговоренную сумму за реализованные товары или оказанные услуги.
При оценке выполнения третьего условия признания доходов следует знать,
что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю
(заказчику), как правило, с момента ее передачи. При этом статья 239
Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27.12.94 г. гласит, что
передачей признается вручение вещей приобретателю точно также, как их сдача
транспортной организации или на почту для пересылки приобретателю точно
также, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки
приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, если иное не
предусмотрено законодательством или договором.
В тоже время право собственности не передается покупателю по причинам:
1) субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным
выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными
условиями;
2) получение дохода зависит от реализации товаров получателем. Примером
такой сделки является реализация товаров на условиях консигнации. Доход
признается грузоотправителем тогда. Когда товары проданы получателем
третьей стороне;
3) отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются
значительной частью контракта;
При заключении договора по бартеру, как и других договоров поставки,
стороны должны определить количество, номенклатуру поставляемых товаров.
Условия о качестве, порядок и сроки постановки и расчетов за него, срок
действия договора и иные дополнительные условия.
Следует иметь в виду, что при бартере важное значение имеет так
называемая идентичность товаров.
1) Если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен
считается сделкой, не приносящей доход.
2) При обмене не неидентичные товары, доход по сделке признается по
стоимости реализации полученных товаров.
3) Если стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно
оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных
товаров. Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий:
- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены;
- стадия завершения к отчетной дате определяется с большой степенью
достоверности;
- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для
завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.
Для соблюдения вышеуказанных условий признания дохода взаимоотношения
между сторонами по оказанию слуг оформляются договором в котором четко
оговариваются конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.
Для определения стадии завершения сделки в зависимости от ее характера
используются способы:
- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к
общим расходам по сделке;
- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному
объему услуг по сделке;
- анализ выполненных работ.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
-операционные доходы;
-внереализационные доходы;
-чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований настоящего положения, характера своей
деятельности, вида доходов и условий их получения.
Операционными доходами являются:
-поступления доходов связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-поступления доходов связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
-поступления доходов связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
-поступления доходов от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
-курсовые разницы;
-сумма дооценки активов;
-прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо
привести показатели прибыли и порядок их формирования ;
Валовая прибыль ═ Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг –
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (1)
Прибыль (убыток) от продаж ═ Валовая прибыль – коммерческие расходы –
управленческие расходы (2)
Прибыль (убыток) до налогообложения ═ Прибыль (убыток) от продаж +
операционные доходы – операционные расходы + внереализационые доходы –
внереализационные расходы (3)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности ═ Прибыль (убыток) до
налогообложения – налог на прибыль и иные аналогичные платежи (4)
Чистая прибыль нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ═ Прибыль
(убыток) от обычной деятельности – чрезвычайные доходы – чрезвычайные
расходы. (5)
В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции,
работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей, операционные и внереализационные доходы по классификации.
Классификация доходов
Таблица 1.
Д РеСистематические От реализации продукции
о ал
х из
о ац
д ио
ы нн
ые
От реализации товаров
От реализации услуг
От произведенных работ
НесистематическиДенежных Ценных бумаг
е активов
Валютных ценностей
Дебиторской задолженности
Неденежных Основных средств
активов
Материалов
Инвентаря и хозпринадлежностей
ВнРоялти
ер
еа
ли
за
ци
он
ны
е
Лицензионные платежи
Доходы от сдачи имущества в аренду
Проценты к получению По облигациям
По инвестиционным ценным бумагам
По депозитам
За пользование средствами расчетного
счета
По коммерческим кредитам
От участия в других В совместной деятельности
организациях
От долевого участия в паевых капиталах
Положительные курсовые и суммовые разницы
Суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности
Суммы признанных к получению штрафов, пеней
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных
ценностей
Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки государственных
ценных бумаг
Суммы излишков имущества, выявленных при инвентаризации
Прочие
Столь различные подходы, по мнению Кондракова Н.П., к классификации
доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные
примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих
документов и вызывают трудности в учете.
Доходы организации могут возникать в результате реализационной
деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы
подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие
операционные).
К реализационным систематическим доходам относят такие, которые
возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:
реализации продукции, произведенной самой организацией;
реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более
высоким ценам;
оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;
сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других
организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, если это является основным видом деятельности для
организации.
Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это
доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных
ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных
активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей
деятельности нецелесообразно.
2. Порядок формирования и учет доходов предприятия
Доход признается в соответствии со НСФО 2 Доходы. Доходы, полученные
от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный
доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания
услуг определяется по стоимости из реализации, предусмотренной в договоре
(контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок,
измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм
скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в
договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в
деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет
раньше установленного срока, стоимости компенсации может быть меньше или
больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих
получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты
признается как доход в виде процентов.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель
оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке
независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что
стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие
как: начисления, правдивого и беспристрастного представления,
осмотрительности. Доход от реализации товаров признается при соблюдении
следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью
достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую
сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;
существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со
сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том,
что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные
товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае
соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и
следующих условий:
-стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей
степенью достоверности;
-расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для
завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после
того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в
отношении: прав каждой стороны, имеющих исковою силу и касающихся оказания
и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий
оплаты.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от
покупателя ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
Факультет экономики и бизнеса
Кафедра учет и аудит
Дипломная работа
Анализ и аудит доходов организации
Исполнитель
Беспаева А.
Студентка 3 курса
Научный руководитель
Когут О.Ю.
Нормоконтролер
Калимбетова Р.Б.
Допущен к защите
зав.кафедрой
Шаяхметова К.О.
к.э.н.,доцент
Алматы, 2009
Содержание
Введение
1. Экономическая сущность доходов предприятия
1.1. Сущность и значение доходов предприятия
1.2 Понятие доходов в бухгалтерском учете
1.3. Порядок формирования и учет доходов предприятия
2. Организация и методика проведения аудита доходов деятельности
предприятии
2.1. Цели и задачи аудита доходов
2.2 Программа аудита и аналитические процедуры
2.3 Действия аудитора по результатам проведения аудиторской проверки
3. Анализ доходов деятельности предприятии
3.1. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятии.
3.2 Анализ влияния доходов от обычных видов деятельности на прибыль от
реализации и прибыль от продаж
3.3. Анализ рентабельности ТОО Alser Computers
Заключение
Список литературы
ПРИЛОЖЕНИЯ
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы.
Как отметил Глава государства в своем Послании Стратегия вхождения
Казахстана в число 50-ти наиболее конкурентоспособных стран мира Казахстан
на пороге нового рывка вперед в своем развитии (далее - Послание),
современная, конкурентоспособная и открытая рыночная экономика это
фундамент процветающего и динамично развивающегося общества. Первым
приоритетом продвижения Казахстана в число 50 наиболее конкурентоспособных
государств мира является интеграция в мировую экономику. В этой связи в
процессе развития государства особую актуальность приобретает адекватное
совершенствование системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности,
поскольку целью бухгалтерского учета, финансовой отчетности и аудита
является обеспечение заинтересованных пользователей экономической
информацией для принятия управленческих решений.
Развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности должно
происходить в тесной взаимосвязи с изменениями экономической ситуации в
стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма.
Дальнейшее развитие системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности
необходимо осуществлять в целях повышения качества, прозрачности и
сопоставимости информации, формируемой в бухгалтерском учете и финансовой
отчетности в соответствии с МСФО по следующим основным направлениям:
- подготовка и переподготовка специалистов, занятых организацией и
ведением бухгалтерского учета, аудитом финансовой отчетности;
- упрощение порядка ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности для субъектов малого и среднего предпринимательства;
- изменение системы регулирования бухгалтерского учета и финансовой
отчетности на основе международного опыта;
- участие в международном процессе развития бухгалтерского учета и
аудита.
Быстрые изменения в мировой экономической ситуации, произошедшие за
последние десятилетия, в большей степени изменили подходы, применяемые
странами при создании правил для бухгалтерского учета и финансовой
отчетности. Рынки капитала расширяются за пределами национальных границ,
процессы интеграции укрепляются в связи с развитием национальных экономик.
Расцвет рынков капитала требует высокой степени понимания инвесторами их
тенденций развития, уверенности в их укреплении, стабильности и
ликвидности. Принятие единого пакета международных стандартов финансовой
отчетности способствует сокращению расходов организаций по привлечению
инвестиций благодаря сокращению стоимости кредитов и административных
расходов по подготовке отчетности по стандартам, которые не важны для
инвесторов.
На сегодняшний день финансовый кризис экономики требует от предприятия
повышение эффективности производства, конкурентоспособности продукции и
услуг на основе внедрения достижений научно – технического прогресса,
эффективных форм хозяйствования и управления производством, активизации
предпринимательства и мобилизации неиспользованных резервов. Но для
выполнения поставленных целей предприятию необходим постоянный приток
дохода в виде денежных средств или иного имущества. Если предприятие
своевременно не получает дохода, то в дальнейшем оно становится банкротом.
Издревле считалось, что без получения дохода экономическим субъектом
невозможно дальнейшее существование экономики Ведь за счет доходов
пополняется бюджет государства, увеличивается оборачиваемость капитала,
происходит расширенное воспроизводство, удовлетворяются социальные и
материальные потребности учредителей и работников, повышается
платежеспособность и инвестиционная привлекательность. Поэтому увеличение
доходов свидетельствует об оптимизации экономической системы. Но говорить
об одних доходах нет смысла без упоминания их противоположности - расходов.
Они также как и доходы играют важную роль в экономической деятельности
предприятия. Поэтому не следует забывать и о них. Превышение доходов над
расходами свидетельствует о положительном эффекте дающем толчок для
улучшения работы предприятия и достижения поставленных целей и задач.
Создаваясь, предприятие ставит перед собой задачу – производство
товаров, выполнение работ и услуг для потребления и имеет своей
экономической целью создать более высокий результат своей работы в денежном
выражении за определенный период, иначе говоря, получить максимальную
прибыль.
Хотя производители на практике могут сталкиваться с особыми ситуациями,
выдвигающими на первый план решение проблем, не укладывающихся в русло
максимизации прибыли, или даже вызывающих противоречия с этой целью,
например, резкое снижение цен для выхода на новые рынки или проведение
дорогостоящих рекламных компаний для привлечения потребителей, и т.п.,
подобные шаги носят тактический характер, и, в конечном счете,
предназначены для решения главной стратегической задачи - получение
возможно большей прибыли.
Новые условия хозяйствования обусловили существенные изменения
методологии и организации бухгалтерского учета. Показатели - выручка,
прибыль, себестоимость - стали основными в современном национальном учете.
На практике, бухгалтера-аналитики сталкиваются со многими проблемами в
учете и анализе перечисленных показателей. Основными проблемами являются:
1) несоответствие и противоречие законодательных актов в современных
условиях ведения;
2) трудоемкость учета, в основном из-за введения на предприятиях
налогового учета.
Согласно классификации доходы подразделяются:
на доходы от обычных видов деятельности (выручка);
прочие доходы.
Выручка от реализации товаров и продукции свидетельствует о завершении
производственного цикла организации, возврате авансированных на
производство средств организации в денежную наличность и начале нового
витка в обороте средств.
В настоящее время есть тенденция в рыночной экономике к стабильности и
экономическому росту, что будет способствовать увеличению доли доходных
предприятий. И когда организации являются самофинансируемыми, анализ
доходов, а именно, прибыли, которая и является основным источником
самофинансирования (т.е. финансирования собственных капитальных вложений в
развитие производственной и социальной базы организации), позволяет выявить
возможности этих организаций.
Новые условия хозяйствования, реформа бухгалтерского учета в РК
обусловили существенные изменения методологии и организации бухгалтерского
учета. Значительно расширились полномочия организаций по отражению
собственных хозяйственных операций. Они самостоятельно выбирают методы
оценки производственных запасов и способы исчисления себестоимости работ,
разрабатывают учетную политику, определяют конкретные методики, формы и
технику ведения и организации бухгалтерского учета. Иными словами, в
настоящее время централизованно устанавливаются только общие правила
бухгалтерского учета, а конкретизация их и механизм выполнения
разрабатываются в каждой организацией самостоятельно, исходя из условий
его деятельности.
Поддержание необходимого уровня прибыльности – объективная
закономерность нормального функционирования организации в рыночной
экономике. Систематическая нехватка прибыли, и ее неудовлетворительная
динамика свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса. Таким
образом, конечным объектом бухгалтерского учета являются финансовые
результаты деятельности организации и факторы, влияющие на качество
(прибыль или убыток) и размер финансовых результатов, а именно, доходы и
расходы организации.
Целью написания данной работы является изучение методики аудита и
анализа доходов. Для достижения этой цели необходимо:
- раскрыть сущность и значение аудита и анализа доходов;
- изучить классификацию доходов;
- разобрать состав доходов от обычных видов деятельности, а также прочих
доходов;
- рассмотреть порядок формирования финансового результата;
- провести анализ состава и структуры доходов и расходов от обычных видов
деятельности и прочих доходов и расходов ТОО Alser Computers
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ДОХОДОВ ПРЕДПРИЯТИЯ
1. Сущность и значение доходов предприятия
Денежный поток предприятия представляет собой совокупность
распределенных во времени поступлений и выплат денежных средств,
генерируемых его хозяйственной деятельностью.
Высокая роль эффективного управления денежными потоками предприятия
определяется следующими основными положениями:
1. денежные потоки обслуживают осуществление хозяйственной деятельности
предприятия практически во всех ее аспектах. Образно денежный поток можно
представить как систему "финансового кровообращения" хозяйственного
организма предприятия. Эффективно организованные денежные потоки
предприятия являются важнейшим симптомом его "финансового здоровья",
предпосылкой достижения высоких конечных результатов его хозяйственной
деятельности в целом.
2. эффективное управление денежными потоками обеспечивает финансовое
равновесие предприятия в процессе его стратегического развития. Темпы этого
развития, финансовая устойчивость предприятия в значительной мере
определяются тем, насколько различные виды потоков денежных средств
синхронизированы между собой по объемам и во времени. Высокий уровень такой
синхронизации обеспечивает существенное ускорение реализации стратегических
целей развития предприятия.
3. рациональное формирование денежных потоков способствует повышению
ритмичности осуществления операционного процесса предприятия. Любой сбой в
осуществлении платежей отрицательно сказывается на формировании
производственных запасов сырья и материалов, уровне производительности
труда, реализации готовой продукции и т.п. В то же время эффективно
организованные денежные потоки предприятия, повышая ритмичность
осуществления операционного процесса, обеспечивают рост объема производства
и реализации его ппродукции.
4. эффективное управление денежными потоками позволяет сократить
потребность предприятия в заемном капитале. Активно управляя денежными
потоками, можно обеспечить более рациональное и экономное использование
собственных финансовых ресурсов, формируемых из внутренних источников,
снизить зависимость темпов развития предприятия от привлекаемых кредитов.
Особую актуальность этот аспект управления денежными потоками приобретает
для предприятий, находящихся на ранних стадиях своего жизненного цикла,
доступ которых к внешним источникам финансирования довольно ограничен.
5. управление денежными потоками является важным финансовым рычагом
обеспечения ускорения оборота капитала предприятия. Этому способствует
сокращение продолжительности производственного и финансового циклов,
достигаемое в процессе результативного управления денежными потоками, а
также снижение потребности в капитале, обслуживающем хозяйственную
деятельность предприятия. Ускоряя за счет эффективного управления денежными
потоками оборот капитала, предприятие обеспечивает рост суммы генерируемой
во времени прибыли.
6. эффективное управление денежными потоками обеспечивает снижение риска
неплатежеспособности предприятия. Даже у предприятий, успешно
осуществляющих хозяйственную деятельность и генерирующих достаточную сумму
прибыли, неплатежеспособность может возникать как следствие
несбалансированности различных видов денежных потоков во времени.
Синхронизация поступления и выплат денежных средств, достигаемая в процессе
управления денежными потоками предприятия, позволяет устранить этот фактор
возникновения его неплатежеспособности.
7. активные формы управления денежными потоками позволяют предприятию
получать реальный доход и дополнительную прибыль, генерируемую
непосредственно его денежными активами.
В соответствии с НСФО 2 доходами организации признается увеличение
экономических выгод в течение отчетного периода в форме притока или
прироста активов или уменьшения обязательств, что приводит к увеличению
капитала, отличному от увеличения, связанного с взносами лиц, участвующих в
капитале.[41]
Для более глубокого понимания данного определения необходимо
разобраться, что подразумевается под экономическими выгодами, активами и
капиталом. К сожалению, названные термины пока никак не определены в
нормативных актах, регулирующих бухгалтерский учет организаций.
Единственное определение экономических выгод в НСФО 2 бухгалтерского учета
в рыночной экономике Казахстана, одобренной Методологическим советом по
бухгалтерскому учету при Министерстве финансов. В ней можно встретить
понятие будущие экономические выгоды, под которыми понимается
потенциальная возможность имущества прямо или косвенно способствовать
притоку денежных средств и их эквивалентов в организацию.
Поступившие за определенный период денежные средства или иное имущество
образуют доход организации, увеличивая ее активы. Но поступления следует
разделять, поскольку существуют такие хозяйственные операции, которые
увеличивают активы на определенный период времени, но доходами не являются.
Это, например, получение залога, задатка, авансов и предоплаты, поступления
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала, сумм НДС, акцизов, экспортных пошлин и других
аналогичных обязательных платежей. Не признаются доходами и суммы,
полученные в счет погашения кредитами займа.
Все эти поступления хотя и пополняют расчетный счет (или кассу)
организации, но не являются ее доходами, т.к. принадлежат другим
юридическим лицам (или бюджету разных уровней) и не способствуют увеличению
ее капитала. Вместе с тем не каждое увеличение капитала бывает следствием
роста доходов. Например, если собственник вкладывает дополнительные
средства, капитал организации увеличивается, но к ее доходам эти
поступления не относятся (по своему определению).
Поскольку доходы признаются при определенных условиях:
1) организация имеет право на получение выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2) сумма выручки может быть определена;
3) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации либо отсутствует
неопределенность в их получении;
4) право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком, услуга оказана;
5) расходы, которые произведены или будут произведены в связи с этой
операцией, могут быть определены.
Без обязательного исполнения этих условий доход является не признанным в
конкретном отчетном периоде, а отражается в бухгалтерском учете либо как
дебиторская задолженность (когда денежные средства или иное имущество не
получено), либо как кредиторская задолженность (когда денежные средства или
иное имущество получено).
Под фразой организация имеет право на получение выручки понимается
наличие юридически значимых документов при соблюдении требований
действующего законодательства. Это могут быть заключенные договоры,
извещения комиссионера или поверенного об отгрузке товара покупателю,
действующие лицензии, ограничения на ведение каких-либо видов деятельности
и т.п.
Для признания в бухгалтерском учете выручки от продажи продукции и
товаров, выполнения работ и оказания услуг, т.е. когда ясно, что условие
для перехода права собственности должно быть обязательным для исполнения,
необходимо выполнить все пять перечисленных условий.
Для признания доходов, получение которых не связано с переходом права
собственности и (или) при отсутствии расходов, связанных с их получением,
должны быть исполнены соответственно три либо четыре условия признания.
Такими доходами могут быть как доходы от обычных видов деятельности
(выручка), так и прочие поступления (операционные, внереализационные,
чрезвычайные), полученные:
- от предоставления за плату во временное пользование (временное
владение и пользование) активов (имущества) организации;
- предоставления прав, возникающих из патентов на изобретения,
промышленные образцы и другие виды интеллектуальной собственности;
- участия в уставных капиталах других организаций;
- предоставления денежных средств другим организациям по договору займа.
Говоря о признании доходов, необходимо также отметить, что наряду с
коротким циклом создания готовой продукции, выполнения работ и оказания
услуг (до 12 мес.) существует и такая продукция (работа, услуга), для
которой обычный операционный цикл превышает 12 мес., например при
определении дохода в строительстве или при проведении НИОКР. Правила
признания таких доходов приводятся в НСФО 2. Организация может отражать в
бухгалтерском учете выручку от продажи продукции (выполнения работ,
оказания услуг) с длительным циклом изготовления либо по завершении ее
изготовления, либо постепенно по мере готовности, если на основании
первичных учетных документов можно определить величину (или процент)
готовности продукции (работы, услуги).
Если сумма выручки от продажи продукции (выполнения работы, оказания
услуги) не может быть определена (например, нет мировых аналогов
выпускаемой продукции), выручка принимается к бухгалтерскому учету в
размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги. Причем для
отличных по характеру и условиям изготовления продукции, выполнения работ и
оказания услуг организация может применять в одном отчетном периоде разные
способы признания выручки. Информацию о выбранном методе следует отразить в
учетной политике организации.
Внереализационные и чрезвычайные поступления признаются в следующем
порядке:
- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором
судом вынесено решение об их взыскании (или покупатель (заказчик) признан
должником);
- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой истек срок
исковой давности, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности
истек;
- суммы дооценки имущества - в отчетном периоде, к которому относится
дата, по состоянию на которую произведена дооценка;
Понятие доходов в налоговом законодательстве дает определение, так как
гл. 22 Доходы НК РК построена на терминах доходы, законодательство
должно было определить их предельно четко. Но в главе 22 не содержится
трактовок этих понятий несмотря на то, что они являются ключевыми для
правильного исчисления налога, тогда как в других главах базовые термины
определены. В таком случае приходится обращаться к первой части, которая
является общей для всего НК РК.
Согласно ст. 83 Налогового Кодекса РК налогооблагаемый доход
определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с
учетом корректировок. Совокупный годовой доход юридического лица-резидента
состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике
Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов
налогоплательщика, включая:
1) доход от реализации товаров (работ, услуг);
2) доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений,
строений, а также активов, не подлежащих амортизации;
3) доходы от списания обязательств;
4) доходы по сомнительным обязательствам;
5) доходы от сдачи в аренду имущества;
6) доходы от снижения размеров созданных провизии банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизии;
7) доходы от уступки требования долга;
8) доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
9) доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы;
10) доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений;
11) доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
12) присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
13) полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
14) безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
15) дивиденды;
16) вознаграждения;
17) положительная курсовая разница;
18) выигрыши;
19) роялти;
20) превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы.
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
Доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в
случаях:
1) полного или частичного возврата товаров;
2) изменения условий сделки;
3) изменения согласованной компенсации за реализованные товары (работы,
услуги);
4) получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения.
Доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений, строений,
а также активов, не подлежащих амортизации
Доход от прироста стоимости образуется при реализации зданий,
сооружений, строений, а также активов, не подлежащих амортизации. К
активам, не подлежащим амортизации, относятся:
1) земельные участки;
2) объекты незавершенного строительства;
3) неустановленное оборудование;
4) основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
5) ценные бумаги;
6) доля участия в юридическом лице любой организационно-правовой формы;
7) основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года;
8) основные средства, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного
проекта, стоимость которых отнесена на вычеты в соответствии со статьями
138-140 Кодекса РК "О налогах и других обязательных платежах в бюджет"
(далее Кодекса).
При реализации зданий, сооружений, строений, используемых в
предпринимательской деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется
как разница между стоимостью реализации и остаточной стоимостью,
определяемой в налоговом учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг является:
- по ценным бумагам, за исключением долговых ценных бумаг, положительная
разница между стоимостью реализации и стоимостью приобретения;
- по долговым ценным бумагам - положительная разница без учета купона
между стоимостью реализации и стоимостью приобретения с учетом амортизации
дисконта и (или) премии на дату реализации.
К доходам от списания обязательств относятся:
1) списание обязательств с налогоплательщика его кредитором;
2) списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
3) списание обязательств по решению суда.
Сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности.
Обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам, услугам), а
также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, определяемым в
соответствии с пунктом 2 статьи 149 Кодекса, и не удовлетворенные в течение
трех лет с момента возникновения, признаются сомнительными и подлежат
включению в совокупный годовой доход налогоплательщика, за исключением
налога на добавленную стоимость, который подлежит восстановлению по
взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой при возникновении
кредиторской задолженности.
Доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы
провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования
банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При
этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий,
ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на
основании договора об отступном, договора новации, переуступки права
требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях,
предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того,
доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий
при переклассификации требований.
Доходами от уступки требования долга являются доходы налогоплательщика,
определяемые в виде положительной разницы между суммой, выплачиваемой
должником по требованию основного долга, включая суммы, выплачиваемые им
сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга налогоплательщиком.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы.
Если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы превышает
стоимостный баланс подгруппы на начало налогового периода с учетом
стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина
превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный
баланс данной подгруппы на конец налогового периода становится равным нулю.
Доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений
В случае если фактические расходы по ликвидации последствий разработки
месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд, разница
подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
В случае если недропользователем работы по ликвидации последствий
разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный
программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной
соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в
фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд),
отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того
налогового периода, в котором они должны быть произведены.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным вычетам,
относятся:
1) суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
2) суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат (расходов);
3) другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков),
которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в
котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащая возврату (возвращаемая) страховой
организацией страхователю по окончании действия или при досрочном
прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенная на
вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу того
налогового периода, в котором они были отнесены на вычеты, с обязательным
уведомлением страхователем налоговых органов по месту регистрации о
возникновении дохода.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные налогоплательщиком
безвозмездно, являются его доходом, если иное не предусмотрено настоящей
статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
1) имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
2) субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
1) дивиденды, полученные от юридического лица - резидента Республики
Казахстан, ранее обложенные у источника выплаты в Республике Казахстан;
2) превышение стоимости собственных акций над их номинальной стоимостью,
полученное эмитентом при размещении, и прирост стоимости при реализации
собственных акций;
3) доход от прироста стоимости при реализации акций и облигаций,
находящихся в официальных списках "А" и "В" фондовой биржи;
4) доходы от операций с государственными ценными бумагами;
5) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной помощи в случае
возникновения чрезвычайных ситуаций природного и техногенного характера и
использованного по назначению;
6) стоимость основных средств, полученных на безвозмездной основе
государственным предприятием от государственного органа или
государственного предприятия на основании решения Правительства Республики
Казахстан;
7) инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета.
При переходе на иной метод оценки активов, чем тот, который применялся
налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде, совокупный годовой доход
налогоплательщика подлежит увеличению на сумму положительной разницы и
уменьшению на сумму отрицательной разницы, полученной в результате
применения нового метода оценки.
1.2 Понятие доходов в бухгалтерском учете
В условиях рыночной экономики целевой функцией любого предприятия
является получение дохода.
В соответствии с требованиями национального стандарта финансовой
отчетности 2 в отчете о прибылях и убытках должна быть раскрыта следующая
информация по доходам:
1) доход от реализации продукции (работ, услуг);
2) валовой доход;
3) доход от основной деятельности;
4) доход от не основной деятельности;
5) доход от обычной деятельности до налогообложения;
6) доход от обычной деятельности после налогообложения;
7) доход от чрезвычайных ситуаций;
8) чистый доход.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за минусом
налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей в бюджет, а также стоимости возвращенных товаров, скидки с продаж
и скидки с цены, предоставленных покупателю.
По данной статье отражается доход от основной деятельности. Доход от
основной деятельности может быть получен от реализации товарно-материальных
запасов, оказания услуг, а также в виде вознаграждения, процентов,
дивидендов, гонораров и ренты, в зависимости от основной деятельности.
Величина его определяется на основании данных журнала- ордера № 11 по
кредиту счетов подраздела 6000 Доходы.
Доход- это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода в
форме притока или увеличения активов, либо уменьшения обязательств, которые
приводят к увеличению собственного капитала, кроме представляющих собой
вклады владельцев собственного капитала.
Доход может быть получен от:
-реализации товарно-материальных запасов;
-оказания услуг;
-передачи в пользование активов, принадлежащих субъекту и проносящие
проценты, роялти и дивиденды.
Основной вопрос при учете доходов состоит в определении момента
реализации.
Доход от реализации товаров и оказания услуг определяется по стоимости
реализации, определенных соглашением между субъектами и покупателями или
пользователем актива. В объем не включаются сумма налога на добавленную
стоимость и акцизы, а также таможенные сборы и пошлины, если они
оплачиваются покупателем сверх стоимости реализации.
Рассмотрим последовательно разные аспекты получения доходов и методы
оценок дохода при этом.
Реализация товаров
В соответствии с разделом 22 Доход доход признается при соблюдении:
-сумма дохода оценивается с большей степенью вероятности;
-существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены субъектом;
-передачи субъектом собственности;
-оценка фактических или ожидаемых расходов по сделке производится с
большей степенью достоверности.
Оценка суммы дохода с большей степенью вероятности означает, что обе
стороны, участвующие в сделке по купле-продаже знают о том, какую сумму
запрашивает продавец и какую сумму должен уплатить покупатель.
Второе условие признания дохода означает, что оказывающая услуги
(производящая работу) сторона уверена в том. Что клиент выплатит
оговоренную сумму за реализованные товары или оказанные услуги.
При оценке выполнения третьего условия признания доходов следует знать,
что право собственности на товары переходит от продавца к покупателю
(заказчику), как правило, с момента ее передачи. При этом статья 239
Гражданского кодекса Республики Казахстан от 27.12.94 г. гласит, что
передачей признается вручение вещей приобретателю точно также, как их сдача
транспортной организации или на почту для пересылки приобретателю точно
также, как их сдача транспортной организации или на почту для пересылки
приобретателю вещей, отчужденных без обязательства доставки, если иное не
предусмотрено законодательством или договором.
В тоже время право собственности не передается покупателю по причинам:
1) субъект сохраняет обязательства, связанные с неудовлетворительным
выполнением условий сделки, не обеспеченных нормальными гарантийными
условиями;
2) получение дохода зависит от реализации товаров получателем. Примером
такой сделки является реализация товаров на условиях консигнации. Доход
признается грузоотправителем тогда. Когда товары проданы получателем
третьей стороне;
3) отгруженные товары подлежат установке, и работы по установке являются
значительной частью контракта;
При заключении договора по бартеру, как и других договоров поставки,
стороны должны определить количество, номенклатуру поставляемых товаров.
Условия о качестве, порядок и сроки постановки и расчетов за него, срок
действия договора и иные дополнительные условия.
Следует иметь в виду, что при бартере важное значение имеет так
называемая идентичность товаров.
1) Если товары обмениваются на идентичные товары, то такой обмен
считается сделкой, не приносящей доход.
2) При обмене не неидентичные товары, доход по сделке признается по
стоимости реализации полученных товаров.
3) Если стоимость полученных товаров в результате обмена невозможно
оценить, то доход признается в размере стоимости реализации переданных
товаров. Доход от оказания услуг признается в случае выполнения условий:
- сумма дохода оценивается с большей степенью достоверности;
- существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со
сделкой, будут получены;
- стадия завершения к отчетной дате определяется с большой степенью
достоверности;
- расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для
завершения сделки, оцениваются с большой степенью вероятности.
Для соблюдения вышеуказанных условий признания дохода взаимоотношения
между сторонами по оказанию слуг оформляются договором в котором четко
оговариваются конкретные суммы компенсаций, условия и формы оплаты.
Для определения стадии завершения сделки в зависимости от ее характера
используются способы:
- процентное соотношение расходов, произведенных на определенную дату, к
общим расходам по сделке;
- процентное соотношение выполненных к определенной дате услуг к полному
объему услуг по сделке;
- анализ выполненных работ.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
а) доходы от обычных видов деятельности;
б) прочие поступления.
К прочим поступлениям относятся:
-операционные доходы;
-внереализационные доходы;
-чрезвычайные доходы.
Для целей бухгалтерского учета организация самостоятельно признает
поступления доходами от обычных видов деятельности или прочими
поступлениями исходя из требований настоящего положения, характера своей
деятельности, вида доходов и условий их получения.
Операционными доходами являются:
-поступления доходов связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
-поступления доходов связанные с предоставлением за плату прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности;
-поступления доходов связанные с участием в уставных капиталах других
организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
-прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
-поступления доходов от продажи основных средств и иных активов, отличных
от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
-проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
-штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
-активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
-поступления в возмещение причиненных организации убытков;
-прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
-суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
-курсовые разницы;
-сумма дооценки активов;
-прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как
последствия чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности
(стихийного бедствия, пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое
возмещение, стоимость материальных ценностей, остающихся от списания
непригодных к восстановлению и дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для того чтобы рассмотреть картину поступления доходов необходимо
привести показатели прибыли и порядок их формирования ;
Валовая прибыль ═ Выручка от продажи товаров, продукции, работ, услуг –
себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг (1)
Прибыль (убыток) от продаж ═ Валовая прибыль – коммерческие расходы –
управленческие расходы (2)
Прибыль (убыток) до налогообложения ═ Прибыль (убыток) от продаж +
операционные доходы – операционные расходы + внереализационые доходы –
внереализационные расходы (3)
Прибыль (убыток) от обычной деятельности ═ Прибыль (убыток) до
налогообложения – налог на прибыль и иные аналогичные платежи (4)
Чистая прибыль нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) ═ Прибыль
(убыток) от обычной деятельности – чрезвычайные доходы – чрезвычайные
расходы. (5)
В состав обычных доходов включены доходы от продажи товаров, продукции,
работ, услуг за вычетом НДС, акцизов и т.п. налогов и обязательных
платежей, операционные и внереализационные доходы по классификации.
Классификация доходов
Таблица 1.
Д РеСистематические От реализации продукции
о ал
х из
о ац
д ио
ы нн
ые
От реализации товаров
От реализации услуг
От произведенных работ
НесистематическиДенежных Ценных бумаг
е активов
Валютных ценностей
Дебиторской задолженности
Неденежных Основных средств
активов
Материалов
Инвентаря и хозпринадлежностей
ВнРоялти
ер
еа
ли
за
ци
он
ны
е
Лицензионные платежи
Доходы от сдачи имущества в аренду
Проценты к получению По облигациям
По инвестиционным ценным бумагам
По депозитам
За пользование средствами расчетного
счета
По коммерческим кредитам
От участия в других В совместной деятельности
организациях
От долевого участия в паевых капиталах
Положительные курсовые и суммовые разницы
Суммы невостребованной в срок кредиторской задолженности
Суммы признанных к получению штрафов, пеней
Прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году
Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки материальных
ценностей
Прибыль, образовавшаяся в результате дооценки государственных
ценных бумаг
Суммы излишков имущества, выявленных при инвентаризации
Прочие
Столь различные подходы, по мнению Кондракова Н.П., к классификации
доходов в нормативных документах одного и того же уровня и утвержденные
примерно в одно и то же время, существенно усложняют понимание этих
документов и вызывают трудности в учете.
Доходы организации могут возникать в результате реализационной
деятельности и внереализационных операций. Реализационные доходы
подразделяют на систематические и несистематические доходы (прочие
операционные).
К реализационным систематическим доходам относят такие, которые
возникают в результате основной деятельности. Это доходы от:
реализации продукции, произведенной самой организацией;
реализации товаров, приобретенных с прямой целью перепродажи по более
высоким ценам;
оказания услуг и выполнения работ по заказам населения и подрядчиков;
сдачи имущества в аренду, участия в уставных капиталах других
организаций, предоставления за плату прав, возникающих из патентов на
изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности, если это является основным видом деятельности для
организации.
Реализационные несистематические доходы (прочие операционные) – это
доходы, полученные от реализации прочего имущества: ценных бумаг, валютных
ценностей, дебиторской задолженности, основных средств, нематериальных
активов и другого имущества, использование которого в дальнейшей
деятельности нецелесообразно.
2. Порядок формирования и учет доходов предприятия
Доход признается в соответствии со НСФО 2 Доходы. Доходы, полученные
от основной и не основной деятельности субъекта, составляют его совокупный
доход.
Доход от реализации готовой продукции и товаров приобретенных и оказания
услуг определяется по стоимости из реализации, предусмотренной в договоре
(контракте) между его сторонами. Сумма дохода, вытекающая из сделок,
измеряется стоимостью, полученной или подлежащей получению с учетом сумм
скидок с цены или продаж, а также уценок (дооценок), согласованных в
договоре (контракте).
Доходы и расходы, вызванные одними и теми же сделками или событиями в
деятельности субъекта, признаются одновременно.
Если поступление денежных средств будет отсрочено или оплата произойдет
раньше установленного срока, стоимости компенсации может быть меньше или
больше, чем номинальная сумма денежных средств, полученных или подлежащих
получению. Разница между стоимостью реализации и номинальной суммой оплаты
признается как доход в виде процентов.
Под стоимостью реализации понимается сумма, которую покупатель
оплачивает за актив или стоимость его обмена между готовыми к сделке
независимыми сторонами. Стоимость реализации предполагает также, что
стороны договора принимают во внимание принципы бухгалтерского учета, такие
как: начисления, правдивого и беспристрастного представления,
осмотрительности. Доход от реализации товаров признается при соблюдении
следующих условий: сумма дохода оценивается с большей степенью
достоверности, т.е., обе стороны, участвующие в сделке, знают о том, какую
сумму запрашивает продавец и какую сумму должен заплатить покупатель;
существует вероятность того, что экономическая выгода, связанная со
сделкой, будет получена субъектом. Это означает, что продавец уверен в том,
что покупатель выплатит оговоренную в договоре сумму за реализованные
товары.
Доход от выполнения работ и оказания услуг признается в случае
соблюдения требований к определению дохода от реализации товаров и
следующих условий:
-стадия завершения сделки к отчетной дате определяется с большей
степенью достоверности;
-расходы, понесенные при проведении сделки, и расходы, необходимые для
завершения сделки, оцениваются с большей степенью достоверности.
Субъект производит оценку дохода с большей степенью достоверности после
того, как достигнуто соглашение с другими лицами, участвующими в сделке, в
отношении: прав каждой стороны, имеющих исковою силу и касающихся оказания
и принятия сторонами услуг; предполагаемой компенсации; способов и условий
оплаты.
Доходы не признаются на основе промежуточных выплат, полученных от
покупателя ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
