СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 67 страниц
В избранное:

CОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

1. СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ МЕХАНИЗМЫ

1. 1. Сущность, принципы и роль налогообложения

1. 2. Становление и развитие налогового законодательства и его роль в реализации налоговой политики в Республики Казахстан

2. СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА

2. 1. Налоговой механизм: понятие, элементы и роль в налоговой политике

2. 2. Анализ налоговых поступлений в бюджет РК

3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ВВЕДЕНИЕ

Актуальность исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.

В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определённая сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Налоговая политика - болевая точка реформируемой экономики. Она является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В наши дни налоги должны стать частью комплексных реформ, направленных на решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность её в том, что одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть максимально прост, надо, чтобы платить налоги стало психологически предпочтительней.

Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. По мнению субъектов предпринимательства, это в первую очередь, и чрезмерные ставки, и, как следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают предпринимателей в теневую сферу.

Таким образом, налоговая политика лежит в основе интенсивного наращивания теневых операций. В результате, так называемые "недоборы" планируемых поступлений в бюджет, имеют на только криминальную основу, но и являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обретают себя на банкротство, либо прячут всё, что могут, и продолжают жить. Ясно, что предпочтение отдаётся другому.

В сложившихся условиях не спасут даже огромные усилия налоговой инспекции. В теневых операциях взаимоотношения между их участками, особенно в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является питательной средой для развития организованной преступности. В то время как сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер. Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и интенсивно развивается ряд опасных для общества социально - экономических процессов.

Политика налоговых органов Казахстана оформилась в централизованную систему региональных структур, осуществляющих деятельность на местном уровне. На местах же, как отличают многие наблюдатели, деятельность налоговых органов испытывает на себе влияние со стороны глав местной администрации. Налоговые органы имеют одну среду проживания с налогоплательщиками, находятся под воздействием общественного мнения.

Реализация экономического содержания налогов и присущих им функций осуществляется в практической деятельности государства через проведение соответствующей налоговой политики. Разрабатывая конкретные направления налоговой политики, государство должно обеспечить решение экономических, политических, социальных, экологических и ряда других задач. При выработке направлений политики в области налогообложения необходимо исходить из существующей тесной взаимосвязи налоговой системы со структурой экономики, реально складывающихся экономических пропорций, а также общеэкономических целей развития.

Стратегия налоговой политики государства на современном этапе развития определяется необходимостью дальнейшего реформирования налоговой системы, которое должно предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой нагрузки, а с другой стороны - большую «прозрачность» налогоплательщиков для государства, улучшение налогового администрирования и сужение возможностей для уклонения от налогообложения. При этом налоговая реформа не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование, обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и предсказуемой налоговой системы.

Для успешной реализации налоговой политики государство использует налоговый механизм, являющийся частью финансового механизма. В экономической литературе в последнее время уделяется значительное внимание исследованию влияния налогов на различные стороны экономической жизни, а также анализу их использования в управлении финансами. При изучении данной проблемы экономистами используется понятие «налоговый механизм», трактовка которого в трудах ученых и практиков неоднозначна. В экономической литературе вопрос о сущности налогового механизма продолжает оставаться дискуссионным.

Так Е. С. Мураховская дает ему следующее определение: «Налоговый механизм - это совокупность средств и способов использования налоговых отношений в конкретном пространстве (территории), в конкретное время и в конкретных целях (обеспечение потребностей общественного назначения), которая отражает способ организации налогового воздействия на социально-экономические процессы». [1, с. 8]

Мне представляется, что автор, правильно отмечая исторические и территориальные аспекты содержания налогового механизма, все же узко рассматривает назначение налогового механизма, которое сводится только к организационным средствам и способам «использования налоговых отношений». По моему мнению, налоговый механизм не обеспечивает использование налоговых отношений, а позволяет их упорядочить и организовать.

Сложность структуры финансового механизма определяется множественностью финансовых взаимосвязей и существующим разнообразием финансовых отношений. «На основе выделения сфер и звеньев финансовых отношений финансовый механизм подразделяется на финансовый механизм предприятий и хозяйственных организаций, страховой механизм, а также механизм функционирования государственных финансов . . . Механизм государственных финансов подразделяется на бюджетный и механизм функционирования внебюджетных фондов". [2, с. 66]

Поскольку государственные доходы могут быть мобилизованы прежде всего налоговыми методами, возникают объективные условия для обособления и специального изучения налогового механизма. Выделение налогового механизма связано со специфической формой финансовых отношений, поэтому автоматическое перенесение на него характеристик финансового механизма (либо бюджетного механизма) некорректно как с общетеоретической, так и с практической точек зрения.

Предметом исследования является налоговый механизм в процессе реализации политики государства, в том числе в процессе регулирования инвестиционной привлекательности страны.

Объектом выступает налоговый механизм Республики Казахстан и его элементы.

Целью дипломной работы является изучение современного состояния налогового механизма в Республике Казахстан, также предложение путей улучшения.

Для достижения цели дипломной работы были сформулированы
следующие задачи:

Раскрыть сущность, принципы и роль налогообложения
Провести углубленный анализ налогового механизма, то есть раскрыть понятие, элементы и роль налогового механизма в налоговой политике
Провести анализ налоговых поступлений в бюджет РК
Раскрыть проблемы налогообложения и пути совершенствования налогового механизма РК

Методологической и теоретической основой исследования послужили научные труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.

1. СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ МЕХАНИЗМЫ

1. 1. Сущность, принципы и роль налогообложения

Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные механизмы для финансирования своих расходов. Однако налог - это в первую очередь важнейшая финансово-экономическая категория.

Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный период (обычно за год) и предназначенная для удовлетворения совокупных общественных потребностей в экономике, носит наименование совокупного (валового) общественного продукта (СОП) . В свою очередь, СОП в стоимостной форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с), выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m) . Вновь созданная стоимость (v+m) представляет национальный доход (НД) . В своем движении СОП и НД проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.

Однако объективная необходимость мобилизации части СОП для казны возникает только на стадии распределения. Поскольку именно на этой стадии выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в СОП. Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения СОП осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-распределительный процесс в принципе невозможно осуществить иначе, чем возмещая стоимость израсходованных средств производства (c), выплачивая заработную плату (v) и получая прибыль (m) .

В то же время государство, возникшее как надстроечная форма управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации, объективно потребовало материальной основы для своего существования, источником чего могла выступить только сфера материального производства. Именно с возникновением государства начинается формирование системы перераспределительных отношений, которая с развитием товарно-денежных отношений выступила в денежной (финансовой) форме.

Основным методом перераспределения СОП стало прямое изъятие государством определенной части СОП в свою пользу для формирования централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение осуществляется из НД, который выступает единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.

Перераспределение части СОП в пользу государства осуществляется между двумя участниками общественного производства: от работников (из “c”) в форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов (из “m”) в форме НДС, налога на прибыль и др. [3, с. 60] .

Характерной особенностью современного этапа является то, большая доля национального дохода формируется в сфере обращения.

Теперь более подробно остановимся на понятии “налог”. Так, налоги в реальном налоговом механизме - безвозвратная, безэквивалентная и срочная форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с действующим налоговым законодательством части их дохода с целью удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени определенное место занимают пошлины и сборы. Их не следует отождествлять с понятием “налог”, так: пошлина - это соответствующая обязательная плата за совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в интересах заявителя; сбор - платеж, устанавливаемый в рамках налогового законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный бюджет [4, c. 74] .

Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов), каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.

Выделение самостоятельных элементов, обусловлено особой важностью отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.

Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может считаться “законно установленной” и не влечет для участников налоговой сферы никаких последствий.

Объект обложения - это юридический факт или совокупность юридических фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет, на который падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.

Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб обложения - это единица, которая кладется в основу измерения налога (например, в земельном налоге - площадь), то есть определенная законом физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.

В то же время, единица обложения - часть объекта обложения, принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в современной трактовке это налогооблагаемая база) .

Плательщик - лицо или хозяйство, выполняющие возложенные на него налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.

Норма налогообложения - доля дохода, взимаемая через налоги с налогооблагаемых объектов.

Налоговая ставка - размер налога с единицы обложения.

При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо учитывать налоговые льготы - уменьшение налогового бремени вплоть до нулевого. Налоговая санкция - увеличение налогового бремени при установлении факта нарушения налогового законодательства.

Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течении которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.

Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные способы и процедуры внесения налога в бюджет.

Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд. [3, с. 74] .

Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение. Так, функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств, показывает каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов [5, с. 74] . В этой связи можно отметить что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой системы исторически определило три основных функции: фискальную, контрольную и распределительную. Которые взаимосвязаны и взаимозависимы, так ни одна из них не может развиваться в ущерб другой.

При этом основная функция налогов - фискальная по обеспечению наполняемости казны (от латинского слова fiscus - государственная казна) .

Фискальная функция - основная, характерная изначально для всех государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев общества.

Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него задач. Так, в период становления буржуазного общества налоги в основном имели фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что функции налогов меняются по мере развития государства.

Другая функция налогов, как экономической категории, состоит в том, что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений и бюджетной политики.

Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране, у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.

Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется договором между предприятием и соответствующим налоговым органом.

Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам обложения [6, с. 74] .

Принципы (от латинского principium - основа, первоначало) - это основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.

Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере налоговых отношений соответствует своя система принципов.

Так, можно условно выделить три такие системы:

экономические принципы налогообложения;
юридические принципы налогообложения (принципы налогового права) ;
организационные принципы налоговой системы.

Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы применения ответственности за нарушение налогового законодательства, принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с нерезидентов и так далее.

Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные, базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией прав плательщика”:

принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика, основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан платить налоги соразмерно своим доходам: “ . . . соответственно их доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой государства; ”
принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;
принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления; [7, с. 26]

Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне. Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А. Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа налогообложения:

принцип справедливости;
принцип соразмерности;
принцип максимального учета интересов и возможностей налогоплательщиков;
принцип экономичности (эффективности) .

Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения. Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов, предложенных А. Смитом.

Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права, исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей системы, отрасли или института права [3, с. 74] .

Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в международной практике, можно сформулировать следующим образом:

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.