СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА
CОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 5
1.СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ
МЕХАНИЗМЫ 7
1.1. Сущность, принципы и роль налогообложения 7
1.2. Становление и развитие налогового законодательства и его роль
в реализации налоговой политики в Республики Казахстан 16
2.СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В
РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 33
2.1. Налоговой механизм: понятие, элементы и роль в налоговой 33
политике
2.2. Анализ налоговых поступлений в бюджет РК 38
3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО
МЕХАНИЗМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
68
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно
из основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государственности, как
взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.
В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись
без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению
коллективных потребностей ему требуется определённая сумма денежных
средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из
этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,
охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше
оно должно собирать налогов.
Налоговая политика - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность её в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо, чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. По мнению субъектов
предпринимательства, это в первую очередь, и чрезмерные ставки, и, как
следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы
доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути
выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется
сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания
средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги
настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают
предпринимателей в теневую сферу.
Таким образом, налоговая политика лежит в основе интенсивного
наращивания теневых операций. В результате, так называемые "недоборы"
планируемых поступлений в бюджет, имеют на только криминальную основу, но и
являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от
налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели
поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обретают себя на
банкротство, либо прячут всё, что могут, и продолжают жить. Ясно, что
предпочтение отдаётся другому.
В сложившихся условиях не спасут даже огромные усилия налоговой
инспекции. В теневых операциях взаимоотношения между их участками, особенно
в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является
питательной средой для развития организованной преступности. В то время как
сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер.
Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и
интенсивно развивается ряд опасных для общества социально - экономических
процессов.
Политика налоговых органов Казахстана оформилась в централизованную
систему региональных структур, осуществляющих деятельность на местном
уровне. На местах же, как отличают многие наблюдатели, деятельность
налоговых органов испытывает на себе влияние со стороны глав местной
администрации. Налоговые органы имеют одну среду проживания с
налогоплательщиками, находятся под воздействием общественного мнения.
Реализация экономического содержания налогов и присущих им функций
осуществляется в практической деятельности государства через проведение
соответствующей налоговой политики. Разрабатывая конкретные направления
налоговой политики, государство должно обеспечить решение экономических,
политических, социальных, экологических и ряда других задач. При выработке
направлений политики в области налогообложения необходимо исходить из
существующей тесной взаимосвязи налоговой системы со структурой экономики,
реально складывающихся экономических пропорций, а также общеэкономических
целей развития.
Стратегия налоговой политики государства на современном этапе развития
определяется необходимостью дальнейшего реформирования налоговой системы,
которое должно предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой
нагрузки, а с другой стороны - большую прозрачность налогоплательщиков
для государства, улучшение налогового администрирования и сужение
возможностей для уклонения от налогообложения. При этом налоговая реформа
не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой
системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование,
обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и
направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и
предсказуемой налоговой системы.
Для успешной реализации налоговой политики государство использует
налоговый механизм, являющийся частью финансового механизма. В
экономической литературе в последнее время уделяется значительное внимание
исследованию влияния налогов на различные стороны экономической жизни, а
также анализу их использования в управлении финансами. При изучении данной
проблемы экономистами используется понятие налоговый механизм, трактовка
которого в трудах ученых и практиков неоднозначна. В экономической
литературе вопрос о сущности налогового механизма продолжает оставаться
дискуссионным.
Так Е.С. Мураховская дает ему следующее определение: Налоговый
механизм - это совокупность средств и способов использования налоговых
отношений в конкретном пространстве (территории), в конкретное время и в
конкретных целях (обеспечение потребностей общественного назначения),
которая отражает способ организации налогового воздействия на социально-
экономические процессы. [1, с.8]
Мне представляется, что автор, правильно отмечая исторические и
территориальные аспекты содержания налогового механизма, все же узко
рассматривает назначение налогового механизма, которое сводится только к
организационным средствам и способам использования налоговых отношений.
По моему мнению, налоговый механизм не обеспечивает использование налоговых
отношений, а позволяет их упорядочить и организовать.
Сложность структуры финансового механизма определяется множественностью
финансовых взаимосвязей и существующим разнообразием финансовых отношений.
На основе выделения сфер и звеньев финансовых отношений финансовый
механизм подразделяется на финансовый механизм предприятий и хозяйственных
организаций, страховой механизм, а также механизм функционирования
государственных финансов... Механизм государственных финансов
подразделяется на бюджетный и механизм функционирования внебюджетных
фондов". [2, с.66]
Поскольку государственные доходы могут быть мобилизованы прежде всего
налоговыми методами, возникают объективные условия для обособления и
специального изучения налогового механизма. Выделение налогового механизма
связано со специфической формой финансовых отношений, поэтому
автоматическое перенесение на него характеристик финансового механизма
(либо бюджетного механизма) некорректно как с общетеоретической, так и с
практической точек зрения.
Предметом исследования является налоговый механизм в процессе
реализации политики государства, в том числе в процессе регулирования
инвестиционной привлекательности страны.
Объектом выступает налоговый механизм Республики Казахстан и его
элементы.
Целью дипломной работы является изучение современного состояния
налогового механизма в Республике Казахстан, также предложение путей
улучшения.
Для достижения цели дипломной работы были сформулированы
следующие задачи:
1. Раскрыть сущность, принципы и роль налогообложения
2. Провести углубленный анализ налогового механизма, то есть раскрыть
понятие, элементы и роль налогового механизма в налоговой политике
3. Провести анализ налоговых поступлений в бюджет РК
4. Раскрыть проблемы налогообложения и пути совершенствования налогового
механизма РК
Методологической и теоретической основой исследования послужили научные
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.
1. СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ МЕХАНИЗМЫ
1.1. Сущность, принципы и роль налогообложения
Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства
и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные
механизмы для финансирования своих расходов. Однако налог – это в первую
очередь важнейшая финансово-экономическая категория.
Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный
период (обычно за год) и предназначенная для удовлетворения совокупных
общественных потребностей в экономике, носит наименование совокупного
(валового) общественного продукта (СОП). В свою очередь, СОП в стоимостной
форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с),
выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m). Вновь созданная стоимость
(v+m) представляет национальный доход (НД). В своем движении СОП и НД
проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.
Однако объективная необходимость мобилизации части СОП для казны
возникает только на стадии распределения. Поскольку именно на этой стадии
выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в СОП.
Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения СОП
осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-
распределительный процесс в принципе невозможно осуществить иначе, чем
возмещая стоимость израсходованных средств производства (c), выплачивая
заработную плату (v) и получая прибыль (m).
В то же время государство, возникшее как надстроечная форма
управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации,
объективно потребовало материальной основы для своего существования,
источником чего могла выступить только сфера материального производства.
Именно с возникновением государства начинается формирование системы
перераспределительных отношений, которая с развитием товарно-денежных
отношений выступила в денежной (финансовой) форме.
Основным методом перераспределения СОП стало прямое изъятие
государством определенной части СОП в свою пользу для формирования
централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-
экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение
осуществляется из НД, который выступает
единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.
Перераспределение части СОП в пользу государства осуществляется между
двумя участниками общественного производства: от работников (из “c”) в
форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов (из “m”) в
форме НДС, налога на прибыль и др. [3, с.60].
Характерной особенностью современного этапа является то, большая доля
национального дохода формируется в сфере обращения.
Теперь более подробно остановимся на понятии “налог”. Так, налоги в
реальном налоговом механизме – безвозвратная, безэквивалентная и срочная
форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с
действующим налоговым законодательством части их дохода с целью
удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в
структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени
определенное
место занимают пошлины и сборы. Их не следует отождествлять с понятием
“налог”, так: пошлина – это соответствующая обязательная плата за
совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в
интересах заявителя; сбор – платеж, устанавливаемый в рамках налогового
законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный
бюджет [4, c.74].
Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой
совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов),
каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Выделение самостоятельных элементов, обусловлено особой важностью
отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.
Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть
общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном
порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно
налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых
обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может
считаться “законно установленной” и не влечет для участников налоговой
сферы никаких последствий.
Объект обложения – это юридический факт или совокупность юридических
фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности
налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет, на который
падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб
обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога
(например, в земельном налоге - площадь), то есть определенная законом
физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.
В то же время, единица обложения – часть объекта обложения,
принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в
современной трактовке это налогооблагаемая база).
Плательщик – лицо или хозяйство, выполняющие возложенные на него
налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.
Норма налогообложения – доля дохода, взимаемая через налоги с
налогооблагаемых объектов.
Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения.
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо
учитывать налоговые льготы – уменьшение налогового бремени вплоть до
нулевого. Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при
установлении факта нарушения налогового законодательства.
Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течении
которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается
порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные
способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд. [3,с. 74].
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и
функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.
Так, функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств, показывает каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов [5,с.74]. В этой связи можно
отметить что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой
системы исторически определило три основных функции: фискальную,
контрольную и распределительную. Которые взаимосвязаны и взаимозависимы,
так ни одна из них не может развиваться в ущерб другой.
При этом основная функция налогов – фискальная по обеспечению
наполняемости казны (от латинского слова fiscus – государственная казна).
Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех
государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть
материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция
обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости
национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев
общества.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить
себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него
задач. Так, в период становления буржуазного общества налоги в основном
имели фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что
функции налогов меняются по мере развития государства.
Другая функция налогов, как экономической категории, состоит в том,
что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений
и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется
лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе
функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-
финансовых отношений и бюджетной политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это
прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила
чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через
налоговый механизм.
Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и
целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных
затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях
возвратности и платности, оформляется договором между предприятием и
соответствующим налоговым органом.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую
отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам обложения
[6,с.74].
Принципы (от латинского principium – основа, первоначало) – это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный
характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере
налоговых отношений соответствует своя система принципов.
Так, можно условно выделить три такие системы:
▪ экономические принципы налогообложения;
▪ юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);
▪ организационные принципы налоговой системы.
Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять
как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в
целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только
некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы
применения ответственности за нарушение налогового законодательства,
принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с
нерезидентов и так далее.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные,
базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как
экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом
Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам
Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией
прав плательщика”:
1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика,
основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все
остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
2) принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам: “... соответственно их
доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой
государства; ”
3) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
5) принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию
налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления; [7, с.26]
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне.
Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А.
Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее
время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа
налогообложения:
1. принцип справедливости;
2. принцип соразмерности;
3. принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков;
4. принцип экономичности (эффективности).
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета
и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения.
Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов,
предложенных А. Смитом.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права,
исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей
системы, отрасли или института права [3,с.74].
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в
международной практике, можно сформулировать следующим образом:
1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и
граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой
политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и
служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во
времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции
виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового
воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.
8. Антидискреционность решений налоговых администраций.
9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям
бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим
финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей [№ 8,с.74].
К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в
соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное
взаимодействие:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов. [6,с.74]
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области
налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым
звеном экономической политики и представляет собой инструмент
регламентирования макроэкономических пропорций.
Как, специфическая область человеческой деятельности, налоговая
политика относится к категории надстройки. Между нею и экономическим
базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая
политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в
выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой
стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая
политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной
самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу
этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние
финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством
проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для
развития экономики, в других – оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим
потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает
это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы
происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы –
изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования
банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой
конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания
системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений
по другим направлениям реформы.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране,
характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции;
кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой
производства, находящейся под государственным контролем, и
приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к опыту
стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практики налогового
регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы
строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов.
Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены
потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен
удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых
ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное
равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-
х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике
развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением
его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение
государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением
регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В
условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления
налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а
расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне
широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Избыточный налоговый пресс приводит лишь к еще большему спаду
производства, уходу от уплаты налогов и расцвету “теневой экономики”.
Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя
на юридических и физических лиц, при котором налоги не оказывают
угнетающего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную
деятельность, а также на жизненный уровень населения, одновременно
обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет. При этом бюджетные
ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и
универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней
дифференциации) неконкурентно способных предприятий и отраслей,
закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С другой
стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве рычага,
влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и
стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.
Таким образом, в основе формирования налоговой политике лежат две
взаимно увязанные методологические посылки:
• использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
• использование налогового инструмента в качестве косвенного
метода регулирования экономической деятельности.
Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном
счете, направлена на решение основной проблемы страны – обеспечению
экономического роста.
Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех
направлений деятельности государства и экономическим инструментом
реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений
суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных
имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных
прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия,
следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако
противоречие между согласием на установление налогов и принудительным
характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают
реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых
отношений, используемых государством в налоговой политике.
Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении
налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых
действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное
применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления
налоговой техники при регулировании, планировании и контроле
государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой
политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-
экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти.
Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать
централизацию средств через налоговую систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика
используется государством для перераспределения НД в целях изменения
структуры производства, территориального экономического развития, уровня
доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства
финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны
в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся
принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена
“налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом
государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от
множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют
предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию
предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет
к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления
сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий
уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы
направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика
введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно
сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в
сочетании с третьим. [9, с.18]
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически
целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов
власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост
общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой
политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с
налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки
хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием
налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое
выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это
налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и
стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию
общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко
тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации
налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не
только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь
экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых,
касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности,
состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством
налоговая стратегия преследует следующие задачи:
экономические - обеспечение экономического роста, ослабление
цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление
инфляционных процессов;
социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных
групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов
населения;
фискальные - повышение доходов государства;
международные - укрепление экономических связей с другими странами,
преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и
общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными
правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета,
сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и
в конечном итоге - к экономическому кризису.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики
играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на
очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией
налогообложения.
1.2. Становление и развитие налогового законодательства в РК и
его роль в реализации налоговой политики.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы
была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных
отношений в казахстанской экономике.
Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал
внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную
систему, фактически превратили формирование последней в самоцель.
Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации
экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми
средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые
экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более
приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление
– как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически
получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались
невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в
целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы.
Однако, налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате
десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой
экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной
реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании
западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и
основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное
состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в
шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем
сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х
годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре
налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для
административно-командной системы, главное место было отведено новой
совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в
стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее
действовавших налогов.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан
правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 43 видов налогов:
общегосударственные налоги;
общеобязательные местные налоги;
местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап.
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы
Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в
Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в Республике
Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом
законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
общегосударственные;
общеобязательные местные налоги и сборы;
местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан
определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны
первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения
коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и
налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики
Казахстан, имеющие силу закона О налогообложении доходов физических лиц и
О налогах на прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных
законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме
исчисления двух основных налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был
осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена
дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для
всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе
Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их
преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь
решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году
снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.
Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в
Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать
получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
- обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
2 этап.
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение
количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым
стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента
Республики Казахстан имеющее силу закона О налогах и других обязательных
платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Налог на операции с ценными бумагами
5. Социальные платежи с недропользователей
Местные налоги и сборы
1. Земельный налог
2. Налог на имущество юридических и физических лиц
3. Налог на транспортные средства
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц
5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
6. Сбор с аукционных продаж
С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное
обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию
Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных
фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было
отменены. [11, с.47]
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан.
Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом
включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих
государственной регистрации
5. Специальные платежи и налоги недропользователей
6. Социальный налог
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан
8. Земельный налог
9. Налог на имущество юридических и физических лиц
10. Налог на транспортные средства
11. Единый земельный налог
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
14. Сбор за аукционных продаж
15. Сбор за право реализации товаров на рынках
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания,
товарных знаках
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих
организаций) и физическими лицами слов Казахстан, Республика,
Национальный (полных, а также производных от них) в их фирменных
наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.
3 этап.
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов
взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к
бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура
налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На
сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число
которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в
реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в
действие Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.
Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая
2. Особенная
3. Налоговое администрирование [12]
Общая часть – конституция налогового законодательства. В ней четко
определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам
и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру
рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового
законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких
существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения.
В части налогового администрирования определяются процессуальные
вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке
всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй
этап правовой реформы.
Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.
С января 2009 года вступил в законную силу новый налоговый кодекс. Он
предусматривает следующие виды налогов и других обязательных платежей в
бюджет:
Статья 55. Виды налогов, других обязательных платежей в бюджет
1. В Республике Казахстан действуют:
1) налоги:
корпоративный подоходный налог;
индивидуальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 5
1.СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ
МЕХАНИЗМЫ 7
1.1. Сущность, принципы и роль налогообложения 7
1.2. Становление и развитие налогового законодательства и его роль
в реализации налоговой политики в Республики Казахстан 16
2.СОВРЕМЕННОЕ СОСТОЯНИЕ НАЛОГОВОГО МЕХАНИЗМА И ЕГО РОЛЬ В
РЕАЛИЗАЦИИ ПОЛИТИКИ ГОСУДАРСТВА 33
2.1. Налоговой механизм: понятие, элементы и роль в налоговой 33
политике
2.2. Анализ налоговых поступлений в бюджет РК 38
3. ПРОБЛЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ И ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО
МЕХАНИЗМА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 44
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
63
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
68
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность исследования. Взимание налогов - древнейшая функция и одно
из основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с
разделением общества на классы и возникновением государственности, как
взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.
В истории развития общества ещё ни одно государство не смогло обойтись
без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению
коллективных потребностей ему требуется определённая сумма денежных
средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из
этого минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов
государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд,
охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше
оно должно собирать налогов.
Налоговая политика - болевая точка реформируемой экономики. Она
является важнейшей составной условий экономического развития Казахстана. В
наши дни налоги должны стать частью комплексных реформ, направленных на
решение основных задач, стоящих перед обществом. Формируя основы налоговой
политики, правительство Республики Казахстан столкнулось с необходимостью
разрешения чрезвычайно сложной проблемы. Сущность её в том, что
одновременно нужно учитывать множество обстоятельств и факторов: налоговая
политика должна гарантированно обеспечить доходную часть государственного и
местного бюджетов; ставки отчислений должны быть минимальными, чтобы
стимулировать развитие экономики; механизм налогообложения должен быть
максимально прост, надо, чтобы платить налоги стало психологически
предпочтительней.
Недостатки налоговой системы лежат на поверхности. По мнению субъектов
предпринимательства, это в первую очередь, и чрезмерные ставки, и, как
следствие, непременно высокая доля налоговых платежей из общей суммы
доходов хозяйствующих субъектов, которые из-за этого вынуждены искать пути
выхода из-под налогового пресса. Наиболее привлекательной представляется
сфера коммерции, где значительно шире возможности для быстрого оборачивания
средств. Но и здесь в нестабильных финансово-кредитных условиях, налоги
настолько повышают вероятность банкротства, что выталкивают
предпринимателей в теневую сферу.
Таким образом, налоговая политика лежит в основе интенсивного
наращивания теневых операций. В результате, так называемые "недоборы"
планируемых поступлений в бюджет, имеют на только криминальную основу, но и
являются результатом естественной самозащиты хозяйствующих субъектов от
налогового давления. Руководители любого предприятия и предприниматели
поставлены перед выбором: либо они платят все налоги и обретают себя на
банкротство, либо прячут всё, что могут, и продолжают жить. Ясно, что
предпочтение отдаётся другому.
В сложившихся условиях не спасут даже огромные усилия налоговой
инспекции. В теневых операциях взаимоотношения между их участками, особенно
в конфликтных ситуациях, осуществляются незаконными методами, что является
питательной средой для развития организованной преступности. В то время как
сегодня, эта проблема принимает для общества угрожающий характер.
Одновременно со снижением общих поступлений в бюджет, зарождается и
интенсивно развивается ряд опасных для общества социально - экономических
процессов.
Политика налоговых органов Казахстана оформилась в централизованную
систему региональных структур, осуществляющих деятельность на местном
уровне. На местах же, как отличают многие наблюдатели, деятельность
налоговых органов испытывает на себе влияние со стороны глав местной
администрации. Налоговые органы имеют одну среду проживания с
налогоплательщиками, находятся под воздействием общественного мнения.
Реализация экономического содержания налогов и присущих им функций
осуществляется в практической деятельности государства через проведение
соответствующей налоговой политики. Разрабатывая конкретные направления
налоговой политики, государство должно обеспечить решение экономических,
политических, социальных, экологических и ряда других задач. При выработке
направлений политики в области налогообложения необходимо исходить из
существующей тесной взаимосвязи налоговой системы со структурой экономики,
реально складывающихся экономических пропорций, а также общеэкономических
целей развития.
Стратегия налоговой политики государства на современном этапе развития
определяется необходимостью дальнейшего реформирования налоговой системы,
которое должно предусматривать, с одной стороны, снижение налоговой
нагрузки, а с другой стороны - большую прозрачность налогоплательщиков
для государства, улучшение налогового администрирования и сужение
возможностей для уклонения от налогообложения. При этом налоговая реформа
не должна ставить целью кардинальное изменение действующей налоговой
системы, более реалистичным является ее эволюционное преобразование,
обеспечивающее устранение присущих ей недостатков и перекосов, и
направленное на создание рациональной, справедливой, стабильной и
предсказуемой налоговой системы.
Для успешной реализации налоговой политики государство использует
налоговый механизм, являющийся частью финансового механизма. В
экономической литературе в последнее время уделяется значительное внимание
исследованию влияния налогов на различные стороны экономической жизни, а
также анализу их использования в управлении финансами. При изучении данной
проблемы экономистами используется понятие налоговый механизм, трактовка
которого в трудах ученых и практиков неоднозначна. В экономической
литературе вопрос о сущности налогового механизма продолжает оставаться
дискуссионным.
Так Е.С. Мураховская дает ему следующее определение: Налоговый
механизм - это совокупность средств и способов использования налоговых
отношений в конкретном пространстве (территории), в конкретное время и в
конкретных целях (обеспечение потребностей общественного назначения),
которая отражает способ организации налогового воздействия на социально-
экономические процессы. [1, с.8]
Мне представляется, что автор, правильно отмечая исторические и
территориальные аспекты содержания налогового механизма, все же узко
рассматривает назначение налогового механизма, которое сводится только к
организационным средствам и способам использования налоговых отношений.
По моему мнению, налоговый механизм не обеспечивает использование налоговых
отношений, а позволяет их упорядочить и организовать.
Сложность структуры финансового механизма определяется множественностью
финансовых взаимосвязей и существующим разнообразием финансовых отношений.
На основе выделения сфер и звеньев финансовых отношений финансовый
механизм подразделяется на финансовый механизм предприятий и хозяйственных
организаций, страховой механизм, а также механизм функционирования
государственных финансов... Механизм государственных финансов
подразделяется на бюджетный и механизм функционирования внебюджетных
фондов". [2, с.66]
Поскольку государственные доходы могут быть мобилизованы прежде всего
налоговыми методами, возникают объективные условия для обособления и
специального изучения налогового механизма. Выделение налогового механизма
связано со специфической формой финансовых отношений, поэтому
автоматическое перенесение на него характеристик финансового механизма
(либо бюджетного механизма) некорректно как с общетеоретической, так и с
практической точек зрения.
Предметом исследования является налоговый механизм в процессе
реализации политики государства, в том числе в процессе регулирования
инвестиционной привлекательности страны.
Объектом выступает налоговый механизм Республики Казахстан и его
элементы.
Целью дипломной работы является изучение современного состояния
налогового механизма в Республике Казахстан, также предложение путей
улучшения.
Для достижения цели дипломной работы были сформулированы
следующие задачи:
1. Раскрыть сущность, принципы и роль налогообложения
2. Провести углубленный анализ налогового механизма, то есть раскрыть
понятие, элементы и роль налогового механизма в налоговой политике
3. Провести анализ налоговых поступлений в бюджет РК
4. Раскрыть проблемы налогообложения и пути совершенствования налогового
механизма РК
Методологической и теоретической основой исследования послужили научные
труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов.
1. СУЩЕСТВУЮЩАЯ НАЛОГОВАЯ ПОЛИТИКА РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН И ЕЕ МЕХАНИЗМЫ
1.1. Сущность, принципы и роль налогообложения
Возникновение налогообложения было вызвано появлением государства
и государственного аппарата, создавших и использовавших фискальные
механизмы для финансирования своих расходов. Однако налог – это в первую
очередь важнейшая финансово-экономическая категория.
Стоимость всех материальных благ, созданных обществом за определенный
период (обычно за год) и предназначенная для удовлетворения совокупных
общественных потребностей в экономике, носит наименование совокупного
(валового) общественного продукта (СОП). В свою очередь, СОП в стоимостной
форме состоит из стоимости потребленных средств производства (с),
выплаченной заработной платы (v) и прибыли (m). Вновь созданная стоимость
(v+m) представляет национальный доход (НД). В своем движении СОП и НД
проходят четыре стадии: производство, распределение, обмен и потребление.
Однако объективная необходимость мобилизации части СОП для казны
возникает только на стадии распределения. Поскольку именно на этой стадии
выявляется доля (пропорция) производителей и иных субъектов общества в СОП.
Кроме того, необходимо отметить, что процессы первичного распределения СОП
осуществляются без участия государства, поскольку весь производственно-
распределительный процесс в принципе невозможно осуществить иначе, чем
возмещая стоимость израсходованных средств производства (c), выплачивая
заработную плату (v) и получая прибыль (m).
В то же время государство, возникшее как надстроечная форма
управления обществом на соответствующей стадии развития цивилизации,
объективно потребовало материальной основы для своего существования,
источником чего могла выступить только сфера материального производства.
Именно с возникновением государства начинается формирование системы
перераспределительных отношений, которая с развитием товарно-денежных
отношений выступила в денежной (финансовой) форме.
Основным методом перераспределения СОП стало прямое изъятие
государством определенной части СОП в свою пользу для формирования
централизованных финансовых ресурсов (бюджета), что и составляет финансово-
экономическую сущность налогообложения. Это перераспределение
осуществляется из НД, который выступает
единственным источником налоговых платежей независимо от их объекта.
Перераспределение части СОП в пользу государства осуществляется между
двумя участниками общественного производства: от работников (из “c”) в
форме подоходного и иных налогов, а от хозяйствующих субъектов (из “m”) в
форме НДС, налога на прибыль и др. [3, с.60].
Характерной особенностью современного этапа является то, большая доля
национального дохода формируется в сфере обращения.
Теперь более подробно остановимся на понятии “налог”. Так, налоги в
реальном налоговом механизме – безвозвратная, безэквивалентная и срочная
форма принудительного взыскания с налогоплательщиков в соответствии с
действующим налоговым законодательством части их дохода с целью
удовлетворения общественно необходимых потребностей. Наряду с налогами в
структуре налоговой системы в конкретном пространстве и во времени
определенное
место занимают пошлины и сборы. Их не следует отождествлять с понятием
“налог”, так: пошлина – это соответствующая обязательная плата за
совершение государственными и иными органами юрисдикции действий в
интересах заявителя; сбор – платеж, устанавливаемый в рамках налогового
законодательства органами местного самоуправления и зачисляемый в местный
бюджет [4, c.74].
Налог как комплексное экономико-правовое явление представляет собой
совокупность определенных взаимодействующих составляющих (элементов),
каждое из которых имеет самостоятельное юридическое значение.
Выделение самостоятельных элементов, обусловлено особой важностью
отношений, затрагивающих материальные интересы налогоплательщиков.
Первым элементом налога выступает налогово-правовая форма, то есть
общее правило поведения в налоговой сфере, установленное в определенном
порядке и санкционированное компетентным государственным органом. Именно
налоговая норма регулирует возникновение и реализацию налоговых
обязательств. Без налоговой нормы обязанность уплачивать налог не может
считаться “законно установленной” и не влечет для участников налоговой
сферы никаких последствий.
Объект обложения – это юридический факт или совокупность юридических
фактов (юридический состав), с которым связано возникновение обязанности
налогоплательщика уплатить налог, иными словами, это - предмет, на который
падает налог: доход, земля, имущество, капитал и тому подобное.
Для установления налогооблагаемой базы необходимо знать масштаб
обложения – это единица, которая кладется в основу измерения налога
(например, в земельном налоге - площадь), то есть определенная законом
физическая характеристика или параметр измерения объекта налогообложения.
В то же время, единица обложения – часть объекта обложения,
принимаемая за основу при исчислении конкретной налоговой суммы (в
современной трактовке это налогооблагаемая база).
Плательщик – лицо или хозяйство, выполняющие возложенные на него
налоговые обязательства в силу обладания им объектом налогообложения.
Норма налогообложения – доля дохода, взимаемая через налоги с
налогооблагаемых объектов.
Налоговая ставка – размер налога с единицы обложения.
При исчислении налога, подлежащего взносу в бюджет, необходимо
учитывать налоговые льготы – уменьшение налогового бремени вплоть до
нулевого. Налоговая санкция – увеличение налогового бремени при
установлении факта нарушения налогового законодательства.
Законом может устанавливаться и срок уплаты налога, в течении
которого налогоплательщик обязан фактически внести налог в бюджет.
Для упорядочения процедуры внесения налога в бюджет устанавливается
порядок уплаты налога, представляющий собой нормативно установленные
способы и процедуры внесения налога в бюджет.
Получателем налога является бюджет или внебюджетный фонд. [3,с. 74].
Налоги как стоимостная категория имеют свои отличительные признаки и
функции, которые выявляют их социально-экономическую сущность и назначение.
Так, функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств, показывает каким образом реализуется общественное
назначение данной экономической категории, как инструмента стоимостного
распределения и перераспределения доходов [5,с.74]. В этой связи можно
отметить что, несмотря на все многообразие мнений, развитие налоговой
системы исторически определило три основных функции: фискальную,
контрольную и распределительную. Которые взаимосвязаны и взаимозависимы,
так ни одна из них не может развиваться в ущерб другой.
При этом основная функция налогов – фискальная по обеспечению
наполняемости казны (от латинского слова fiscus – государственная казна).
Фискальная функция – основная, характерная изначально для всех
государств. С ее помощью образуются государственные денежные фонды, то есть
материальные условия для функционирования государства. Именно эта функция
обеспечивает реальную возможность перераспределения части стоимости
национального дохода в пользу наименее обеспеченных социальных слоев
общества.
Государство, устанавливая налоги, стремится прежде всего обеспечить
себе необходимую материальную базу для осуществления возложенных на него
задач. Так, в период становления буржуазного общества налоги в основном
имели фискальную функцию. Однако мировой опыт свидетельствует о том, что
функции налогов меняются по мере развития государства.
Другая функция налогов, как экономической категории, состоит в том,
что появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений
и их сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах.
Благодаря контрольной функции оценивается эффективность налогового
механизма, обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов,
выявляется необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную
политику. Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется
лишь в условиях действия распределительной функции. Таким образом, обе
функции в органическом единстве определяют эффективность налогово-
финансовых отношений и бюджетной политики.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств,
характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Это
прежде всего то, что изначально распределительная функция налогов носила
чисто фискальный характер. Но с тех пор как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через
налоговый механизм.
Преференции установлены в виде инвестиционного налогового кредита и
целевой налоговой льготы для финансирования инвестиционных и инновационных
затрат. Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях
возвратности и платности, оформляется договором между предприятием и
соответствующим налоговым органом.
Подфункцию воспроизводственного назначения несут в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги имеют четкую
отраслевую принадлежность, дифференцированы по источникам обложения
[6,с.74].
Принципы (от латинского principium – основа, первоначало) – это
основополагающие и руководящие идеи, ведущие положения, определяющие начала
чего-либо. Применительно к налогообложению принципами следует считать
базовые идеи и положения, существующие в налоговой сфере.
Однако, учитывая многоаспектность содержания налогов, их комплексный
характер и неоднозначную природу, необходимо отметить, что каждой сфере
налоговых отношений соответствует своя система принципов.
Так, можно условно выделить три такие системы:
▪ экономические принципы налогообложения;
▪ юридические принципы налогообложения (принципы налогового права);
▪ организационные принципы налоговой системы.
Кроме того, в рамках каждой из указанных систем необходимо выделять
как общие принципы налогообложения, присущие всей системе налогообложения в
целом, так и частные принципы налогообложения, которые соответствуют только
некоторым разделам и положениям налогообложения, например, принципы
применения ответственности за нарушение налогового законодательства,
принципы исчисления и уплаты налога на прибыль, принципы взимания налогов с
нерезидентов и так далее.
Экономические принципы налогообложения представляют собой сущностные,
базисные положения, касающиеся целесообразности и оценки налогов как
экономического явления. Впервые они были сформулированы в 1776 году Адамом
Смитом в работе “Исследование о природе и причинах богатства народов”. Адам
Смит выделил 5 принципов налогообложения, названных позднее “Декларацией
прав плательщика”:
1) принцип хозяйственной независимости и свободы налогоплательщика,
основанные на праве частной собственности; как считал А. Смит, все
остальные принципы занимают подчиненное данному принципу положение;
2) принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам: “... соответственно их
доходу, каким они пользуются под покровительством и защитой
государства; ”
3) принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ, время
платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4) принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
5) принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию
налогов должны быть меньше, чем сами налоговые поступления; [7, с.26]
Принципы, предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне.
Однако, за более чем 200-летнее развитие общества система принципов А.
Смита претерпела определенные изменения. Представляется, что в настоящее
время реально воплощены на практике четыре следующих экономических принципа
налогообложения:
1. принцип справедливости;
2. принцип соразмерности;
3. принцип максимального учета интересов и возможностей
налогоплательщиков;
4. принцип экономичности (эффективности).
Принцип соразмерности заключается в соотношении наполняемости бюджета
и неблагоприятных для налогоплательщика последствий налогообложения.
Сущность остальных принципов соответствует сущности одноименных принципов,
предложенных А. Смитом.
Под правовыми принципами понимаются руководящие положения права,
исходные направления, его основные начала, определяющие сущность всей
системы, отрасли или института права [3,с.74].
Правовые принципы организации системы налогообложения, используемые в
международной практике, можно сформулировать следующим образом:
1. Юридическое равенство перед законом всех хозяйствующих субъектов и
граждан. Налоговый нейтралитет.
2. Налоговые преференции подлежат обязательному утверждению в законе.
3. Гарантированность стабильности и последовательности налоговой
политики.
4. Налоговая прозрачность (компания не может скрывать доходы акционеров и
служить им налоговым убежищем).
5. Запрещение обратной силы налогового закона (действие налогов во
времени).
6. Функционирование института ответственности основывается на презумпции
виновности налогоплательщика при условии гибкого налогового
воздействия на нарушителей налоговых законов.
7. Ориентация преимущественно на прогрессивные формы налогообложения.
8. Антидискреционность решений налоговых администраций.
9. Соразмерность распределяемых налоговых поступлений по звеньям
бюджетной системы с величиной расходов, ежегодно утверждаемой текущим
финансовым законодательством.
10. Приоритет финансовых общественно необходимых целей [№ 8,с.74].
К организационным принципам налоговой системы относятся положения, в
соответствии с которыми осуществляется ее построение и структурное
взаимодействие:
1. принцип единства;
2. принцип подвижности;
3. принцип стабильности;
4. принцип множественности налогов;
5. принцип исчерпывающего перечня налогов. [6,с.74]
Налоговая политика представляет собой комплекс мер в области
налогового регулирования осуществляемых государством. Является ключевым
звеном экономической политики и представляет собой инструмент
регламентирования макроэкономических пропорций.
Как, специфическая область человеческой деятельности, налоговая
политика относится к категории надстройки. Между нею и экономическим
базисом общества существует тесная взаимосвязь. С одной стороны, налоговая
политика порождается экономическими отношениями, общество не свободно в
выработке и проведении политики, последняя обусловлена экономикой. С другой
стороны, возникая и развиваясь на основе экономического базиса, налоговая
политика, как составная часть финансовой политики, обладает в определенной
самостоятельностью: у нее специфические законы и логика развития. В силу
этого она может оказывать обратное влияние на экономику, состояние
финансов. Это влияние может быть различно: в одних случаях посредством
проведения политических мероприятий создаются благоприятные условия для
развития экономики, в других – оно тормозится.
Научный подход к выработке налоговой политики предполагает ее
соответствие закономерностям общественного развития, постоянный учет
выводов финансовой теории. Нарушение этого требования приводит к большим
потерям в народном хозяйстве. Вся история нашего государства подтверждает
это.
Формирование налоговой политики и создание налоговой системы
происходит одновременно с развитием параллельных блоков реформы –
изменениями в системе собственности, ценообразования, реформирования
банковской сферы, денежно-кредитной политики и т.п. Поэтому в любой
конкретный временной промежуток каждый следующий шаг на пути создания
системы налогообложения во многом определяется принятием конкретных решений
по другим направлениям реформы.
При этом на выбор конкретного варианта решения в области налоговой
политики влияют следующие факторы: общая экономическая ситуация в стране,
характеризующаяся темпами роста (падения) производства; уровень инфляции;
кредитно-денежная политика государства; соответствие между сферой
производства, находящейся под государственным контролем, и
приватизированным сектором.
Разрабатывая налоговую политику, видимо полезно обратиться к опыту
стран с развитой рыночной экономикой. В теории и практики налогового
регулирования развитых стран Запада налоговая политика в послевоенные годы
строилась в соответствии с кейнсианской концепцией функциональных финансов.
Согласно этой концепции величина расходов и норма налогообложения подчинены
потребностям регулирования совокупного общественного спроса, который должен
удерживаться на уровне, обеспечивающем полное использование трудовых
ресурсов и капитала при сохранении стабильности цен (при этом бюджетное
равновесие приносится в жертву равновесию экономическому). Начиная же с 80-
х годов, в связи со снижением доли государственного сектора в экономике
развитых стран и уменьшением экономической роли государства (сокращением
его прямого вмешательства в экономику в основном через снижение
государственных расходов) налоговая политика наряду с выполнением
регулирующих функций стала средством обеспечения бездефицитности бюджета. В
условиях развитой экономики эта цель достигается посредством не усиления
налогового бремени, ложащегося на производителей и физических лиц, а
расширения налоговой базы и сокращения государственных расходов на фоне
широкомасштабного и целенаправленного снижения налогов.
Избыточный налоговый пресс приводит лишь к еще большему спаду
производства, уходу от уплаты налогов и расцвету “теневой экономики”.
Оптимальный уровень налогового изъятия предполагает такое совокупное бремя
на юридических и физических лиц, при котором налоги не оказывают
угнетающего воздействия на предпринимательскую и инвестиционную
деятельность, а также на жизненный уровень населения, одновременно
обеспечивая в необходимом объеме поступления в бюджет. При этом бюджетные
ограничения должны быть, с одной стороны достаточно жесткими и
универсальными, чтобы не допустить поддержки (посредством излишней
дифференциации) неконкурентно способных предприятий и отраслей,
закрепляющей существующую нерациональную структуру производства. С другой
стороны, необходимо использовать налоговые методы в качестве рычага,
влияющего на экономическое поведение хозяйственных субъектов и
стимулирующего их производственную и инвестиционную деятельность.
Таким образом, в основе формирования налоговой политике лежат две
взаимно увязанные методологические посылки:
• использование налоговых платежей для формирования доходной части
бюджетов различных уровней и решение фискальных задач государства;
• использование налогового инструмента в качестве косвенного
метода регулирования экономической деятельности.
Практическая деятельность по осуществлению данных задач, в конечном
счете, направлена на решение основной проблемы страны – обеспечению
экономического роста.
Налоги, как известно, являются одним из источников финансирования всех
направлений деятельности государства и экономическим инструментом
реализации государственных приоритетов. Налог - одно из проявлений
суверенитета государства. Этим они отличаются от доходов с государственных
имуществ и займов. Право взыскивать налоги всегда было одним из суверенных
прав государства, так же, как чеканка монеты и отправление правосудия,
следовательно, налоги устанавливаются в одностороннем порядке, однако
противоречие между согласием на установление налогов и принудительным
характером их взыскания только внешнее. Налоги и их функции отражают
реальный базис, т.е. объективные закономерности движения налоговых
отношений, используемых государством в налоговой политике.
Положение налогового права служат отправным моментом в осуществлении
налоговой политики. Таким образом, налоговая политика - комплекс правовых
действий органов власти и управления, определяющий целенаправленное
применение налоговых законов. Это также правовые нормы осуществления
налоговой техники при регулировании, планировании и контроле
государственных доходов. Налоговая политика является частью финансовой
политики. Содержание и цели налоговой политики обусловлены социально-
экономическим строем общества и социальными группами, стоящими у власти.
Экономически обоснованная налоговая политика преследует цель оптимизировать
централизацию средств через налоговую систему.
В условиях высокоразвитых рыночных отношений налоговая политика
используется государством для перераспределения НД в целях изменения
структуры производства, территориального экономического развития, уровня
доходности населения.
Задачи налоговой политики сводятся к: обеспечению государства
финансовыми ресурсами; созданию условий для регулирования хозяйства страны
в целом; сглаживанию возникающего в процессе рыночных отношений неравенства
в уровнях доходов населения.
Можно выделить три типа налоговой политики.
Первый тип - политика максимальных налогов, характеризующаяся
принципом “взять все, что можно”. При этом государству уготовлена
“налоговая ловушка”, когда повышение налогов не сопровождается приростом
государственных доходов. Предельная граница ставок определена и зависит от
множества факторов в каждом конкретном случае. Зарубежные ученые называют
предельную ставку в 50%.
Второй тип - политика разумных налогов. Она способствует развитию
предпринимательства, обеспечивая ему благоприятный налоговый климат.
Предприниматель максимально выводится из-под налогообложения, но это ведет
к ограничению социальных программ, поскольку государственные поступления
сокращаются.
Третий тип - налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий
уровень обложения, но при значительной социальной защите. Налоговые доходы
направляются на увеличение различных социальных фондов. Такая политика
введет к раскручиванию инфляционной спирали.
При сильной экономике все указанные типы налоговой политики успешно
сочетаются. Для Казахстана характерен первый тип налоговой политики в
сочетании с третьим. [9, с.18]
Налоговая политика как совокупность научно обоснованных и экономически
целесообразных тактических и стратегических правовых действий органов
власти и управления способна обеспечить потребности воспроизводства и рост
общественного богатства. Исходной установкой при проведении налоговой
политики служит не только обеспечение правового порядка взыскания с
налогоплательщиков налоговых платежей, но и проведение всесторонней оценки
хозяйственно-экономических отношений, складывающихся под влиянием
налогообложения. Следовательно, налоговая политика - это не автоматическое
выполнение предписаний налоговых законов, а их совершенствование.
Налоговая политика, проводимая с расчетом на перспективу, - это
налоговая стратегия, а на текущий момент - налоговая тактика. Тактика и
стратегия незаменимы, если государство стремится к согласованию
общественных, корпоративных и личных экономических интересов. Нередко
тактические шаги, предпринимаемые руководством государства по координации
налогообложения на текущий момент, экономически не обоснованы. Это не
только препятствует реализации налоговой стратегии, но и деформирует весь
экономический курс государства. Исходя из этого, с учетом прогнозов ученых,
касающихся тенденций экономического развития, объективной действительности,
состояния социального положения в обществе, разрабатываемая государством
налоговая стратегия преследует следующие задачи:
экономические - обеспечение экономического роста, ослабление
цикличности производства, ликвидация диспропорций в развитии, преодоление
инфляционных процессов;
социальные - перераспределение НД в интересах определенных социальных
групп путем стимулирования роста прибыли и недопущения падения доходов
населения;
фискальные - повышение доходов государства;
международные - укрепление экономических связей с другими странами,
преодоление неблагоприятных условий для платежного баланса.
Противоречия между тактическими действиями управленческих структур и
общей стратегией налогообложения, утвержденной конституциональными
правовыми актами государства, приводят к разбалансированности бюджета,
сбоям в хозяйственном механизме, торможению воспроизводственных процессов и
в конечном итоге - к экономическому кризису.
Обоснованность тактических действий при проведении налоговой политики
играет огромную роль в формировании доходов бюджета. Бюджетные задания на
очередной финансовый год должны согласовываться с общей стратегией
налогообложения.
1.2. Становление и развитие налогового законодательства в РК и
его роль в реализации налоговой политики.
Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х
годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей системы
была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных
отношений в казахстанской экономике.
Разработчики экономических реформ по программе МВФ и те, кто начал
внедрять эти реформы в казахстанскую экономику, идеализировали рыночную
систему, фактически превратили формирование последней в самоцель.
Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации
экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми
средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые
экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более
приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово-рыночном направление
– как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически
получилось так, что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались
невостребованными. Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в
целом.
Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто
скопировать налоговые законы, действующие в странах Западной Европы.
Однако, налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате
десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой
экономике. Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной
реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании
западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и
основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется реальное
состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в
шоковом режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем
сложившимися.
Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о
новой налоговой системе, правил и инструкции, регламентирующих ее
деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания
надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начало 90-х
годов была избрана налоговая система по американскому образцу. В структуре
налоговых отношений вместо ряда действующих налогов, характерных для
административно-командной системы, главное место было отведено новой
совокупности налогов, соответствующих формированию рыночных отношений в
стране. Существенно изменилась экономическая суть многих ранее
действовавших налогов.
Налоговая система Республики Казахстан находится в стадии развития,
одновременно совершенствуется и налоговый механизм. В Республике Казахстан
правовое регулирование налогообложения в своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 43 видов налогов:
общегосударственные налоги;
общеобязательные местные налоги;
местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
1 этап.
Из-за отсутствия собственного опыта в создании налоговой системы
Казахстан в основе использован опыт соседних государств, и, прежде всего, в
Российской Федерации. Практически Закон О налоговой системе в Республике
Казахстан, принятый 24 декабря 1991 года, являлся скопированным вариантом
законодательства России. В результате в Казахстане была построена
трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.
Она включала в себя три группы налогов:
общегосударственные;
общеобязательные местные налоги и сборы;
местные налоги и сборы.
Большое количество налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов),
нестабильность законодательства, наличие множества платежей расчетной
базой, для которых является себестоимость, применение большого количества
льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и совершенно
неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Казахстана
началась уже в 1992 году.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан
определенное место занимает 1994 год. Именно в этом году были сделаны
первые конкретные шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения
коснулись двух крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и
налога на прибыль предприятий. Были приняты Указы Президента Республики
Казахстан, имеющие силу закона О налогообложении доходов физических лиц и
О налогах на прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных
законодательных актов произошли радикальные изменения в механизме
исчисления двух основных налогов.
Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был
осуществлен переход от идедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.
В части юридических лиц изменения коснулись следующих аспектов: отмена
дифференциация ставок налога на прибыль и утверждены две ставки: 30% - для
всех юридических лиц и 45% - для банков и страховых компаний.
Впервые к числу налогоплательщиков стали относиться бюджетные
организации в части доходов, полученных от предпринимательской
деятельности; были упорядочены льготы (вместо действовавших ранее 30
осталось 6 льгот) и т.д. Анализ изменений, произошедших в налоговой системе
Республики Казахстан в 1994 году, позволяют сделать вывод об их
преимущественно фискальном характере. Между тем, несмотря на столь
решительные меры, удельный вес налоговых поступлений в ВВП в 1994 году
снизился до 8,4% против 14,8% в 1993 году.
Исходя, из того в качестве основных целей налоговой реформы в
Республике Казахстан в последующие этапы были выдвинуты:
1. Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков вкладывать
получаемые доходы в предпринимательскую деятельность;
- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
- создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения.
2. Достижения определенной справедливости в налогообложении, а именно:
- обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от источника
получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта построения
системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
2 этап.
Задачами второго этапа были: снижение налогового бремени, сокращение
количеств налогов, приближение налоговой системы Казахстана к мировым
стандартам. В основном этим требованиям отвечало принятие Указа Президента
Республики Казахстан имеющее силу закона О налогах и других обязательных
платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г.
Общегосударственные:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Налог на операции с ценными бумагами
5. Социальные платежи с недропользователей
Местные налоги и сборы
1. Земельный налог
2. Налог на имущество юридических и физических лиц
3. Налог на транспортные средства
4. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью и юридических лиц
5. Сбор за право занятия отдельными видами деятельности
6. Сбор с аукционных продаж
С 1 января 1999 г. в состав общегосударственных налогов и сборов
включаются: дорожный налог, социальный налог, сбор на социальное
обеспечение и сбор за выезд автотранспортных средств на территорию
Республики Казахстан. Ранее эти платежи выступали источниками внебюджетных
фондов, позже дорожный налог и сбор на социальное обеспечение было
отменены. [11, с.47]
Согласно Закона Республики Казахстан от 16 июля 1999 г. №440-1 Указ
Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона О налогах и других
обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. №2235 приобрел статус
Закона Республики Казахстан.
Налоговая система РК в соответствии с вышеуказанным документом
включает в следующие налоги, сборы и другие обязательные платежи:
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет:
1. Подоходный налог с юридических и физических лиц
2. Налог на добавленную стоимость
3. Акцизы
4. Сбор за регистрацию эмиссии ценных бумаг и присвоение национального
идентификационного номера эмиссии ценных бумаг, не подлежащих
государственной регистрации
5. Специальные платежи и налоги недропользователей
6. Социальный налог
7. Сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан
8. Земельный налог
9. Налог на имущество юридических и физических лиц
10. Налог на транспортные средства
11. Единый земельный налог
12. Сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся
предпринимательской деятельностью, и юридических лиц
13. Лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности
14. Сбор за аукционных продаж
15. Сбор за право реализации товаров на рынках
16. Сбор за использование юридическими и физическими лицами символики
города Алматы в их фирменных наименованиях, знаках обслуживания,
товарных знаках
17. Сбор за использование юридическими лицами (кроме государственных
предприятий, государственных учреждений и некоммерческих
организаций) и физическими лицами слов Казахстан, Республика,
Национальный (полных, а также производных от них) в их фирменных
наименованиях знаках обслуживания, товарных знаках.
3 этап.
Основной задачей третьего этапа является усиление правовых аспектов
взаимоотношений между государственными органами, имеющими отношение к
бюджету, фискальными органами и налогоплательщиками. В целом, структура
налогов, которая была заложена в 1995 году, достаточно оптимальна. На
сегодняшний день существует 17 видов основных налогов, сборов и других
обязательных платежей в бюджет, которые нужно совершенствовать и число
которых также необходимо оптимизировать. Отсюда вытекает необходимость в
реформировании налогового законодательства. С 1 января 2002 года вводится в
действие Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс), который был принят 12 июня 2001 года №209-II.
Структура нового Налогового Кодекса состоит из трех больших частей:
1. Общая
2. Особенная
3. Налоговое администрирование [12]
Общая часть – конституция налогового законодательства. В ней четко
определены принципы формирования налогового законодательства, введены
жесткие принципы, в соответствии, с которыми любые изменения в
законодательстве могут допускаться только с принятием бюджета, а вводиться
в действие с началом календарного года. Однако, это не относится к акцизам
и ставкам таможенных пошлин, регулирующих текущие изменения и конъюнктуру
рынка. Данные принципиальные положения должны стать основной налогового
законодательства в общей части, которая не должна претерпевать никаких
существенных изменений в последующие годы.
Что же касается Особенной части, то необходимо отметить, прежде всего,
тот факт, что государство является сторонником стабильности, и
преемственности действующего налогового законодательства в части методики и
базы налогообложения.
В части налогового администрирования определяются процессуальные
вопросы. Очень сложно говорить на сегодняшний день о четкой формулировке
всех положений и требований по данному разделу, так как назревает второй
этап правовой реформы.
Многие аспекты Гражданского кодекса, его Особенной части, других
законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни нашего общества,
в ближайшие 2-3 года не могут не претерпевать существенных изменений. Это,
несомненно, найдет отражение и в процессуальных взаимоотношениях между
налогоплательщиками и государством, особенно в процесс апелляции.
С января 2009 года вступил в законную силу новый налоговый кодекс. Он
предусматривает следующие виды налогов и других обязательных платежей в
бюджет:
Статья 55. Виды налогов, других обязательных платежей в бюджет
1. В Республике Казахстан действуют:
1) налоги:
корпоративный подоходный налог;
индивидуальный ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
