Основные средства: признание, оценка и раскрытие в отчетности

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 23 страниц
В избранное:

Казахский Экономический Университет им. Т.Рыскулова

Курсовая работа по дисциплине Финансовый учет на тему:

МСФО 16: "Основные средства: признание, оценка и раскрытие в отчетности"

Выполнила: студентка 2 курса

гр. Учет и аудит

Жазикбаева Татьяна.

Алматы, 2008 г.

Содержание:

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3
1. Критерии отнесения активов к основным средствам ... ... ... ... ... ... 4
2. Виды оценки основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
3. Признание основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .8
4. Первоначальная оценка основных средств ... ... ... ... ... ... ... ... ... 9
5. Последующие затраты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 10
6. Оценка основных средств в процессе использования ... ... ... ... ... ...11
7. Амортизация ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .16
8. Возмещение балансовой стоимости ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .18
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...23
Литература ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...24

Введение.

МСФО 16

"Основные средства: признание, оценка и раскрытие в отчетности"

Основные средства составляют главную часть активов компаний, занятых
во многих сферах предпринимательской деятельности. Информация о них имеет
большое значение для характеристики финансового положения и результатов
деятельности компании. Этим обусловлена важная роль МСФО 16 Основные
средства, принятого в 1993 г.

Основные средства часто составляют основную часть всех активов
предприятия, и поэтому имеют большое значение для представления его
финансового положения. Более того, определение затрат в качестве актива или
расхода, может иметь значительное влияние на предоставляемые предприятием
результаты деятельности.

В учете основных средств существует четыре главных вопроса:

1. Сумма, по которой активы первоначально регистрируются при
приобретении.
2. Ставка износа, по которой стоимость актива должна
распределяться на будущие периоды.
3. Как изменения стоимости после приобретения должны отражаться
на счетах, включая и повышение стоимости, и возможное
снижение, следствие снижение стоимости.
4. Регистрация последующего выбытия активов.

1. Критерии отнесения активов к основным средствам

К основным средствам (fixed assets; property, plant and equipment)
относятся материальные, т.е. имеющие материально-вещественную форму,
активы, включающие недвижимость (земля, здания, сооружения и другие
объекты, связанные с землей) и оборудование, которые отвечают двум
требованиям:
а) используются в деятельности компании для производства или продажи
товаров (услуг), для сдачи в аренду другим компаниям или в административных
целях;
б) предполагается, что они будут использоваться в течение более чем одного
года.

Определение основных средств не предусматривает в качестве критерия
обязательное использование актива как средства труда. Это позволяет
естественным образом относить к основным средствам объекты, которые в
действительности не могут служить средством труда в буквальном значении,
например, многие предметы хозяйственного инвентаря или многолетние
насаждения. Также основные средства не ограничиваются только произведенными
активами, что позволяет без особых оговорок включать в состав этих активов
землю (земельные участки) и природные ресурсы.

Для основных средств существенным является длительный характер
использования. Количественная оценка длительности использования основных
средств выражается сроком полезной службы. Срок полезной службы (useful
life) представляет собой либо предполагаемый (ожидаемый) период
использования компанией объекта, либо количество продукции или объем работ
(услуг), которые компания рассчитывает произвести с использованием этого
объекта. Выбор временного или натурального измерителя срока полезной службы
объекта основных средств зависит от функциональной полезности объекта. Срок
полезной службы имеет важное значение для расчета амортизации основных
средств.

Необходимо отметить три принципиально важные характеристики данного
показателя.
Во-первых, все объекты основных средств, за исключением земли, со временем
утрачивают способность приносить экономическую выгоду и, следовательно,
имеют ограниченный срок полезной службы.
Во-вторых, значение этого показателя невозможно определить путем
непосредственного измерения при принятии к учету объекта. Срок полезной
службы устанавливается посредством его условной, приближенной оценки. В-
третьих, срок полезной службы объекта каждая компания определяет
самостоятельно исходя из конкретных условий деятельности. Поэтому сроки
полезной службы одинаковых объектов основных средств у разных компаний
могут отличаться.

Срок полезной службы устанавливается с учетом намерений компании в
отношении использования объекта. В частности, ожидаемая полезность
использования объекта зависит не только от нормативных показателей его
функциональной полезности (мощности и физической производительности), но и
от политики компании по управлению объектом. Эта политика может
предусматривать прекращение использования объекта и его выбытие через
определенный промежуток времени или после потребления определенной доли
экономических выгод, заключенных в нем. Предполагаемый физический износ
(ухудшение состояния) объекта зависит от производственных условий
использования объекта (количество смен работы, рабочая среда и т.п.),
порядка ремонта и технического обслуживания, а также условий хранения и
обслуживания в период бездействия. Ожидаемый моральный износ (устаревание)
объекта должен оцениваться исходя из прогнозируемых изменений или
усовершенствований производственного процесса или изменений спроса на
продукцию, получаемую с использованием объекта. Наконец, должны приниматься
во внимание правовые и аналогичные ограничения на использование объекта
компанией.
Предполагаемый срок полезной службы объекта основных средств должен
периодически пересматриваться. Изменение предполагаемого срока полезной
службы может быть связано с режимом эксплуатации объекта, отличающимся от
первоначально предполагавшегося, последующими затратами по улучшению
состояния объекта сверх первоначально рассчитанных нормативов,
технологическими нововведениями или изменениями на рынке выпускаемой
продукции. Политика компании в области ремонта и технического обслуживания
также может оказать влияние на срок полезной службы основных средств. Цель
изменения срока полезной службы основных средств состоит в том, чтобы
сохранить достоверность соотнесения затрат на основные средства и
получаемых с их помощью доходов при существенных изменениях условий
деятельности компании. Результаты изменения срока полезной службы объекта
влияют на величину его амортизации в текущем и будущем периодах;
амортизация, накопленная в предшествующие периоды не корректируется.
Пример 1. Срок полезной службы объекта оценен в 5 лет. Годовая норма
амортизации объекта составляет 20%. Если по прошествии двух лет
эксплуатации выявилось, что срок полезной службы объекта снизился с 5 до 4
лет, т.е. объект будет использоваться в течение еще двух, а не трех лет,
как ранее ожидалось, то норма амортизации на эти два года должна быть
увеличена в 1,5 раза (пропорционально отношению ранее предполагаемого и
заново определенного оставшегося срока полезной службы объекта ((5 - 2)2).
Таким образом, в течение двух последних лет использования объекта годовая
норма амортизации составит 30%, а не 20% как в первые два года.

2. Виды оценки основных средств

При отражении основных средств в отчетности используются следующие
виды оценок:

• фактическая стоимость;

• ликвидационная стоимость;

• амортизируемая стоимость;

• справедливая стоимость;

• балансовая (учетная) стоимость;

• возмещаемая сумма.

Фактическая стоимость (historical cost) основных средств представляет
собой уплаченную сумму денежных средств или эквивалентов денежных средств
или справедливую стоимость другого возмещения, передаваемого для
приобретения (создания) данного объекта, на момент его приобретения или
создания. Эта оценка представляет первоначальную стоимость объекта основных
средств.

Амортизируемая стоимость (depreciable amount) представляет собой
фактическую стоимость объекта основных средств или другую его оценку,
отраженную в финансовой отчетности вместо фактической стоимости, за вычетом
ликвидационной стоимости. Если величина ликвидационной стоимости
незначительна, то при расчете амортизационной стоимости ею можно
пренебречь. В свою очередь, ликвидационная стоимость (residual value)
определяется как чистая сумма, которую компания рассчитывает получить за
объект основных средств в конце предполагаемого периода использования его
компанией за вычетом ожидаемых затрат по ликвидации объекта. Использование
показателей амортизируемой и ликвидационной стоимости позволяет более
обоснованно определить часть стоимости объекта, которая должна быть
отнесена на расходы в течение периода его использования компанией (при
условии достаточно точного определения ликвидационной стоимости).

Справедливая стоимость (fair value) объекта основных средств равняется
сумме денежных средств, на которую можно обменять объект при совершении
сделки между информированными, заинтересованными и независимыми сторонами.
Балансовой (учетной) стоимостью (carrying amount) основных средств
считается сумма, в которой объект числится в балансе компании (т.е.
фактические затраты за минусом суммы накопленной амортизации).

Возмещаемой (recoverable amount) называется сумма, которую компания
рассчитывает возместить при дальнейшем использовании объекта основных
средств, включая его ликвидационную стоимость. Данный показатель связан с
корректировкой балансовой стоимости основных средств, производимой когда
снижается функциональная полезность их или когда действие факторов,
вызвавших снижение функциональной полезности, прекращается. Необходимость
корректировки обусловлена тем, что стоимость объекта должна быть полностью
возмещена в течение срока использования его компанией. В связи с этим
возмещаемая сумма не должна быть меньше балансовой стоимости. Показатель
возмещаемая сумма не может быть непосредственно измерен, он определяется
путем условной (приближенной) оценки.

3. Признание основных средств

Признание объекта основных средств означает принятие его к учету для
включения в бухгалтерский баланс. В отношении основных средств применяются
общие критерии признания активов. Они предусматривают а) наличие высокой
степени уверенности в том, что компания сможет получить в будущем связанные
с активом экономические выгоды и б) надежность измерения актива.

Оценка степени вероятности получения компанией экономических выгод,
должна производиться на основании фактов, существующих на момент
первоначального признания. При этом наличие достаточной вероятности
получения в будущем экономических выгод означает уверенность в том, что
компания получит связанные с объектом экономические выгоды и примет на себя
соответствующие риски. Обычно такая уверенность возникает, когда выгоды и
риски уже перешли к компании. До этого момента объект основных средств
обычно не признается.

Что касается второго критерия, то обычно он может быть легко
удовлетворен. Это обусловлено тем, что в случае покупки объекта стоимость
определяется в процессе обмена. Надежная оценка стоимости объекта при его
создании своими силами может быть произведена на основании операций с
внешними сторонами по закупке материалов, оплате труда и других операций,
осуществляемых в ходе строительства (изготовления).

Компания сама выделяет объекты, признаваемые основными средствами. Это
делается применительно к конкретным обстоятельствам и конкретным видам
деятельности. В частности, компания может объединить группу малоценных
предметов (например, инструментов, шаблонов, штампов) в один объект
основных средств и применять критерии признания к их общей стоимости.

При определенных обстоятельствах суммарные затраты по приобретению или
созданию объекта основных средств целесообразно распределить между
составными частями этого объекта и учитывать каждую часть отдельно, т.е.
как отдельный объект основных средств. Такая необходимость возникает, если
составные части объекта имеют неодинаковые сроки полезной службы или
различным образом обеспечивают получение экономических выгод, вследствие
чего для них должны применяться разные нормы и способы амортизации.

Особый порядок признания используется в отношении основных средств,
обеспечивающих безопасность и защиту окружающей среды. Такие объекты могут
быть признаны в отчетности как активы, необходимые для получения компанией
в будущем экономических выгод от других связанных с ними активов,
превосходящих выгоды, которые можно получить, если бы рассматриваемые
объекты не были приобретены. Однако подобные объекты признаются только в
той степени, в какой они и связанные с ними активы могут быть возмещены.
Это означает, что балансовая стоимость рассматриваемых природоохранных
объектов и связанных с ними других объектов основных средств не должна
превышать общую возмещаемую сумму.

4. Первоначальная оценка основных средств

При признании объект основных средств должен быть оценен по
фактической стоимости. Определение фактической стоимости при разных
способах приобретения объектов имеет особенности. Фактическая стоимость
основных средств, приобретенных за плату, состоит из покупной цены (за
вычетом любых торговых скидок, предоставленных продавцом), включая
импортные таможенные пошлины и невозмещаемые налоги на покупку, и всех
затрат, непосредственно необходимых для приведения объекта в рабочее
состояние, позволяющее использовать его по назначению. Необходимым условием
для включения любых затрат в фактическую стоимость является
непосредственная связь их с приобретением объекта или доведением его до
рабочего состояния.
Фактическая стоимость основных средств, произведенных компанией,
определяется на основе тех же принципов, что и при покупке. При этом
учитываются также принципы, установленные другими МСФО. Так, для включения
в фактическую стоимость процентов за кредит на создание (строительство)
объекта необходимо, чтобы они удовлетворяли критериям, установленным МСФО
23 Затраты по займам. МСФО 20 Учет правительственных субсидий и
раскрытие информации о правительственной помощи предусматривает, что
балансовая стоимость основных средств может быть уменьшена на сумму
государственных субсидий, полученных компанией на приобретение их.
Когда новые основные средства приобретают в обмен (частичный обмен) на
основные средства другого вида или любой иной неденежный актив, фактическая
стоимость полученного объекта принимается равной его справедливой
стоимости. Последняя, в свою очередь, равняется справедливой стоимости
переданного актива, скорректированной на сумму уплаченных денежных средств
или их эквивалентов (плюс полученная или минус выплаченная сумма). Разница
между определенной таким образом фактической стоимостью нового объекта
основных средств и балансовой стоимостью переданного в обмен на него актива
образует прибыль или убыток от операции обмена.
Когда новый объект приобретается в обмен (частичный обмен) на объект
того же вида, используемый в той же деятельности (выполняющий одинаковую с
переданным функцию) и имеющий такую же справедливую стоимость, фактическая
стоимость нового актива принимается равной балансовой стоимости переданного
актива. В этом случае ни прибыль, ни убыток от обмена не возникает.
Пониженная справедливая стоимость полученного объекта может
свидетельствовать о повреждении (порче) переданного объекта. При таких
обстоятельствах должно быть произведено частичное списание балансовой
стоимости переданного объекта, и полученный новый объект должен быть принят
к учету по уменьшенной стоимости переданного объекта.

5. Последующие затраты

В процессе использования основных средств часто возникают
дополнительные затраты. Они могут быть направлены на улучшение состояния
объекта для продления срока полезной службы иили повышения
производительности сверх первоначально рассчитанных нормативных показателей
(что ведет к увеличению будущих экономических выгод). Кроме того, и могут
производить для поддержания объекта в рабочем состоянии с целью сохранения
или восстановления будущих экономических выгод, ожидаемых в соответствии с
первоначально рассчитанными нормативными показателями его функционирования.

Примером затрат по улучшению состояния объекта являются расходы на
модификацию основных средств, усовершенствование машин и оборудования, а
также внедрение новых производственных процессов, обеспечивающих
значительное сокращение ранее рассчитанных операционных расходов (повышение
производительности основных средств). Такие последующие затраты, позволяют
получать дополнительные экономические выгоды в течение более чем одного
отчетного периода. К затратам по поддержанию основных средств в рабочем
состоянии относятся затраты на текущее обслуживание и ремонт.

Последующие затраты, относящиеся к уже признанному объекту основных
средств, должны увеличивать его балансовую стоимость, если существует
достаточная уверенность, что будущие экономические выгоды, превышающие
первоначально рассчитанные нормативные показатели функциональной полезности
актива, будут получены компанией. В противном случае последующие затраты
признаются текущими расходами за период, в котором они были произведены.

Для правильного учета последующих затрат, связанных с уже признанными
объектами основных средств, должны приниматься во внимание следующие
моменты.

Во-первых, порядок признания последующих затрат зависит от условий,
учтенных при признании и первоначальной оценке объекта, и от возмещаемости
этих затрат. Иначе, если в силу каких-либо причин рабочее состояние объекта
в момент его признания или в процессе использования не обеспечивает
получение будущих экономических выгод в соответствии с потенциально
возможными нормативными показателями функционирования, и балансовая
стоимость объекта отражает соответствующее уменьшение (потери, утраты)
ожидаемых будущих экономических выгод, последующие затраты, связанные с
восстановлением этих выгод, могут признаваться капитальными и добавляться к
балансовой стоимости объекта в той мере, в какой они могут быть возмещены
при дальнейшем использовании объекта. Например, если приобретено здание,
требующее восстановления, что нашло отражение в покупной цене и
соответственно в фактической стоимости этого объекта, то последующие
затраты по восстановлению могут быть добавлены к балансовой стоимости
здания в размере, в каком они могут быть возмещены за счет будущего
использования этого объекта. При этом увеличенная на последующие затраты
балансовая стоимость основных средств не может превысить возмещаемой суммы.

Второй момент касается замены составных частей объекта основных
средств. Замена означает установку вместо какой-либо части новой,
аналогичной заменяемой по своим качественным характеристикам. Необходимость
замены обусловлена несовпадением сроков полезной службы объекта в целом и
отдельных частей его. Когда какая-то часть объекта учитывается отдельно от
самого объекта, затраты, понесенные на замену или обновление этой части,
рассматриваются как расходы по приобретению нового отдельного объекта
(составной части), а замененный объект (составная часть) списывается, если
удовлетворяются критерии признания основных средств. В этом случае затраты
по замене добавляются к стоимости объекта.

6. Оценка основных средств в процессе использования

Существуют две альтернативные модели учета основных средств после
признания, базирующиеся на использовании разных видов оценки активов. В
первой модели за основу принята оценка по первоначальной стоимости:
основные средства после признания отражаются по фактической стоимости за
вычетом накопленной амортизации (с учетом снижения стоимости до возмещаемой
суммы). Вторая модель предполагает использование оценки по текущей
стоимости: основные средства учитываются по переоцененной стоимости,
являющейся их справедливой стоимостью на дату переоценки за вычетом
амортизации, накопленной после переоценки. При этом переоценка должна
проводиться регулярно, чтобы балансовая стоимость существенно не отличалась
от справедливой стоимости на отчетную дату.

Справедливой стоимостью основных средств в большинстве случаев
является рыночная стоимость при условии продолжительного сохранения способа
хозяйственного использования соответствующих объектов, т.е. использования
для ведения одного и того же или аналогичного вида деятельности. При
невозможности определить рыночную стоимость каких-либо объектов из-за
специфического характера их переоценка производится по восстановительной
стоимости с учетом фактического износа.

При переоценке основных средств, характер использования которых в
будущем вероятно изменится, справедливая стоимость определяется исходя из
предполагаемого способа использования объектов. Частота проведения
переоценки зависит от колебаний справедливой стоимости основных средств.
Дальнейшая переоценка объекта необходима, если справедливая стоимость его
существенно отличается от балансовой стоимости.

Переоценка групп основных средств, одинаковых по назначению и способу
использования, должна производиться на одну и ту же или близкие даты.
Однако все объекты одной группы должны переоцениваться на единую дату. Тем
самым исключается выборочная переоценка, в результате которой в финансовой
отчетности компании суммарная стоимость однородных основных средств
отражала бы текущие стоимости объектов, определенных на разные даты.

При переоценке основных средств накопленная амортизация должна быть
скорректирована. Это связано с тем, что в результате переоценки балансовая
стоимость доводится до справедливой стоимости с учетом степени изношенности
объекта на дату переоценки. Двум способам определения справедливой
стоимости основных средств соответствуют два способа корректировки
накопленной амортизации. При переоценке основных средств по рыночной
стоимости, сумма накопленной амортизации исключается из фактической или
справедливой (на дату предыдущей переоценки) стоимости объекта. Полученная
балансовая стоимость переоценивается до рыночной стоимости на дату
переоценки. При этом способе стоимость переоцененного объекта равна его
рыночной стоимости (с учетом износа) на дату переоценки, а накопленная
амортизация становится равной нулю. Поскольку переоцененная стоимость
подлежит амортизации в период, оставшийся до конца срока полезной службы
объекта, то после переоценки скорректируется норма амортизации.

Второй ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.