АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МАГАЗИНЕ БЫТОВОЙ И ВСТРАЕВОЕМОЙ ТЕХНИКИ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Экономическая основа денежных потоков и их виды
2. Методы расчета потоков денежных средств и отчетности
3. Формы расчетов, применяемые при движении денежных средств и учет
кассовых операций
2 АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МАГАЗИНЕ БЫТОВОЙ И
ВСТРАЕВОЕМОЙ ТЕХНИКИ
1. Деятельность и организация учета денежных средств в магазине
бытовой и встраевоемой техники
2. Организация аудита в магазине бытовой и встраевоемой техники
3. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1 Особенности организации учета в РК
3.2 Особенности проведения аудита и его оптимизация
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений
по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной,
коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят
от разнообразных факторов, находящихся в различной степени связи между
собой и итоговыми показателями.
Их действия и взаимодействия расдифференцированы по силе, характеру
и времени, причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не
вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя
обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную
работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной
деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной
экономики.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности является научной базой
принятия управленческих решений в бизнесе: с его помощью изучаются
тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения
результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие
решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Как в процессе перехода нашей страны к рыночной экономике, так и в
условиях рыночной экономики большое значение имеет бухгалтерский учет и
аудит. Действующая система бухгалтерского учета является одной из важных
функций управления экономикой. Реформирование всей системы учета в
Республике Казахстан, развитие и совершенствование ее в соответствии с
международными стандартами должно сочетаться с максимальным использованием
многолетнего опыта и сохранением тех методов, инструментов и
методологических решений, которые не только не противоречат мировой
практике, но и обогащают ее.
Практическая реализация такой системы самостоятельности выражается в
обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на
очередной отчетный год, в которой определяются правила и порядок учета
заготовления и приобретения товарно-материальных запасов, учета и затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции, нематериальных
активов, дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов по оплате труда
денежных средств, инвестиций, доходов и расходов.
Организация бухгалтерского учета и аудита – это система условий и
элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
субъектов и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов
и готовой продукции.
Одним из направлений деятельности предприятия является учет и аудит
денежных средств, а также управление денежными потоками. Необходимо
отметить, что управление денежными средствами имеет такое же значение, как
и управление запасами и дебиторской задолженностью.
Основными слагаемыми является: первичный учет и документооборот,
инвентаризация, типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности
субъекта, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-
вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Конечной целью бухгалтерского учета и аудита является анализ
финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его
доходности и деловой активности.
От полноты и своевременного обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной, или сказать шире операционной деятельности предприятия, степень
его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные
преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому
бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы
анализа, учета и аудита денежных потоков, используемых отечественной и
зарубежной практикой. Все вышесказанное и определяет актуальность и мотивы
выбора темы дипломной работы.
При написании отчета ставилась цель дать определение денежным
средствам, методам их учета и аудита.
В процессе работы были определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты организации учета и аудита и
экономическую основу денежных потоков, а также их виды;
- показать методы расчета потоков денежных средств и отчетности;
- раскрыть формы расчетов, применяемые при движении денежных средств;
- проанализировать и показать особенности учета и аудита движения
денежных средств в компании;
- сделать анализ показателей деятельности компании по движению
денежных средств и их динамики;
- рассмотреть особенности учета и аудита движения денежных средств
на предприятиях РК.
В ходе работы над темой были использованы законодательные и
нормативные акты, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов,
практические материалы, статистические данные, периодические издания по
исследуемой теме.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения и списка использованной литературы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая основа денежных потоков и их виды
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства
обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во
времени представляет собой денежный поток, который обратно сравнивают с
системой финансового кровообращения, обеспечивающей жизнеспособность
организации. От полноты и своевременного обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной, или сказать шире операционной деятельности предприятия, степень
его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные
преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому
бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы
анализа, учета и аудита денежных потоков, используемых отечественной и
зарубежной практикой [1, стр.82].
Управление денежными средствами имеет огромное значение. Искусство
управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах
минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей
оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо
управляемому предприятию, - это, по сути дела, страховой запас,
предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных
потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех
первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или
на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные
финансовые вложения – имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии
на уровне безопасного минимума.
Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может
быть результатом неправильного использования оборотного капитала.
Для обеспечения эффективного управления денежными потоками
целесообразно осуществлять их классификация по различным признакам,
методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах многих
ученых-экономистов.
Денежные потоки по направленности движения денежных средств бывают
положительными и отрицательными [2, стр.210].
К положительным денежным потокам относятся: выпуск акций, новый
заемный капитал, поступления дебиторской задолженности, продажа за наличный
расчет, продажа имущества.
К отрицательным денежным потокам следует отнести следующие их виды:
основные средства, финансовые вложения, выплата заработной платы, выплата
дивидендов, погашение кредиторской задолженности, погашение кредитов и
займов, налоги, наличные платежи.
Исходя из вышеизложенных видов денежных потоков, необходимо отметить
их тесную взаимообусловленность: сбой во времени или объеме одного из них
обусловливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно
рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.
По методу исчисления объема денежный поток принято делить на
валовый, где выражаются все поступления или вся сумма расходования
денежных средств в анализируемом периоде времени. Ко второму виду
относится чистый денежный поток, который определяется как разность между
положительным и отрицательным потоками денежных средств в анализируемом
периоде времени. В то же время чистый денежный поток может быть как
положительной, так и отрицательной величиной.
Третьим критерием разделения денежного потока на определенные группы
является их распределение по видам деятельности.
Денежный поток от операционной деятельности отражает поступление
денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной
платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей,
отчислений внебюджетным фондам.
К денежному потоку от инвестиционной деятельности относят поступления
и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и
финансового инвестирования.
Денежный поток от финансовой деятельности – это поступления и выплаты
денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и
паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и
займов, выплатой дивидендов и т.д.
По уровню достаточности объема различают избыточный и дефицитный
денежный поток. При избыточном денежном потоке поступления денежных средств
значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых
ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки
денежной наличности на счетах в банке. Дефицитный денежный поток
характеризуется низких поступлений денежных средств и их несоответствия
реальным потребностям предприятия.
Немаловажным критерием определения денежных потоков является
непрерывность их формирования, к которым относится регулярный денежный
поток, где в рассматриваемом периоде времени по отдельным хозяйственным
операциям осуществляется регулярный приток или отток денежных средств [2,
стр.217].
Дискретный денежный поток или так называемый эпизодический, связан с
осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде
времени.
По стабильности временных интервалов регулярные денежные потоки
делятся на: с равномерными временными интервалами или аннуитет, а также с
неравномерными временными интервалами.
Краткосрочные и долгосрочные денежные потоки определяют период
времени движения денежных средств предприятия. Далее различают денежные
потоки пренумерандо и постнумерандо. Пренумерандо – предоплата или движение
денег в начале периода, а следующий осуществляется в конце периода.
Одним из необходимых критерием группирования денежных потоков
является вид используемой валюты и различают денежные потоки в
национальной и иностранной валюте. Немаловажным фактором осуществления
движения денег является законность осуществления, так как любой процесс
деятельности предприятия, компании основывается на законодательной базе
и законности их осуществления. Вследствие этого различают легальный
денежный поток, который соответствует действующим правовым нормам и
налоговому законодательству и нелегальный денежный поток, который
осуществляется с нарушением принятых норм с целью уклонения от
налогообложения и личной выгоды.
Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленно
осуществлять учет, аудит, анализ и планирование различных видов денежных
потоков на предприятии.
От объемов и скорости движения денежного оборота, эффективности
управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и
ликвидность предприятия. Поэтому анализ, аудит и ведение учета денежных
потоков служат основой оценки и прогнозирования платежеспособности
предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.
Анализ денежных потоков проводится по предприятию в целом, а также в
разрезе основных видов хозяйственной деятельности и по центрам
ответственности. Основными источниками данных для анализа являются отчет о
движении денежных средств, бухгалтерский баланс, приложение к балансу,
данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам
денежных средств [3, стр.75].
Основная цель анализа денежных потоков:
- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимого для
нормального функционирования предприятия;
- определить эффективность и интенсивность их использования в
процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию
притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения
текущей и перспективной платежеспособности предприятия.
Сбалансированность денежных потоков достигается их оптимизацией путем
выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и
внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации
и роста чистого денежного потока.
В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов
положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и
дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты
хозяйственной деятельности. При дефицитном денежном потоке снижаются
ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту
просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам,
персоналу по оплате труда.
При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости
временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется
оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется
часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного
размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.
Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в
краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения
денежных средств и замедлению их выплат (Таблица 1.)
Таблица 1
Мероприятия краткосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока*
Мероприятия по ускорению привлеченияМероприятия по замедлению выплат
денежных средств денежных средств
Обеспечение частичной или полной Увеличение по согласованности с
предоплаты за продукцию, поставщиками сроков предоставления
пользующуюся большим спросом на предприятию товарного кредита
рынке
Сокращение сроков предоставления Использование флоута (периода
товарного кредита покупателям прохождения выписанных платежных
документов до их оплаты) для
замедления инкассации собственных
платежных документов
Увеличение размера ценовых скидок
при реализации продукции за наличный
расчет
Ускорение инкассации просроченной Приобретение долгосрочных активов на
дебиторской задолженности условиях лизинга
Использование современных форм Реструктуризация полученных кредитов
реинвестирования дебиторской путем перевода краткосрочных в
задолженности (учета векселей, долгосрочные
факторинга, форфейтинга)
*Источник: Савицкая Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.М-Инфра, с.266
Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной
платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать
проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно должны
быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного денежного потока
в долгосрочном периоде (таблица 2.)
Таблица 2
Мероприятия долгосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока*
Мероприятия по увеличению Мероприятия по сокращению
положительного денежного потока отрицательного денежного потока
Дополнительная эмиссия акций Снижение суммы постоянных издержек
предприятия
Дополнительный выпуск Сокращение объема реальных
облигационного займа инвестиций
Привлечение долгосрочных кредитов
Привлечение стратегических Сокращение объема финансовых
инвесторов инвестиций
Продажа части долгосрочных
финансовых вложений
Продажа или сдача в аренду Передача в муниципальную
неиспользуемых видов основных собственность объектов соцкультбыта
средств
*Источник: Савицкая Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.М-Инфра, с.266
Реальное повышение суммы чистого денежного потока может быть
обеспечено за счет:
- снижения суммы постоянных издержек предприятия;
- снижения уровня переменных издержек;
- проведения эффективной налоговой политики;
- использования метода ускоренной амортизации;
- продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных
активов и запасов;
- усиления претензионной работы с целью полного и своевременного
взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Результаты оптимизации денежных потоков должны находить отражение при
составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой по кварталам и
месяцам.
Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными
потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором
отражается, с одной стороны, график поступления денежных средств от всех
видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30
дней), а с другой – график предстоящих платежей (налогов, заработной платы,
формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т.д.).
Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия
осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных
средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя
принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и
отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной
платежеспособности предприятия.
Платежный календарь система формирует на основе данных о фактическом
наличии денежных средств, планируемых поступлениях и заявках на их расход.
Анализируя платежный календарь, можно заранее выявить моменты, в которые
возможны разрывы ликвидности, и принять меры к их устранению. Например,
можно сдвинуть даты в тех или иных заявках на расходование денежных
средств, разбить один крупный платеж на несколько, попробовать
запланировать ускорение тех или иных поступлений и т.д. и построить
платежный календарь с учетом этих изменений. В результате за несколько
итераций можно выйти на сбалансированный вариант платежного календаря.
Бухгалтерский учет движения денежных средств в компании Дорожник
осуществляется в соответствии со МСФО 7 Организация бухгалтерской
службы" и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета [14, стр.11].
Учет денежных средств ведется в подразделе 1000, Наличность в
кассе в национальной валюте- счет 1010.
Лицом, ответственным за сохранность и учет наличных денежных средств,
хранящихся в кассе предприятия, является бухгалтер компании,
ответственность которого определяются в договоре о полной материальной
ответственности.
В обязанности кассира (в филиалах – бухгалтера-кассира) входит:
- принятие и выдача денежных средств;
- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в
ордерах;
- регистрация операций в кассовой книге;
- сдача наличных денежных средств в банк.
Первичные кассовые документы в компании Дорожник формируются
автоматизировано. Кассовая книга заполняется вручную, количество листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Произведенные исправления заверяются подписями кассира (бухгалтера-
кассира) и старшего бухгалтера [20].
Если рассматривать ведение организации учета валютных операций, то
можно отметить, что каждому виду операции в соответствии со стандартами
соответствует определенный свой счет и номер. Так, данная операция ведется
в соответствии с МСФО "Учет валютных операций".
Согласно нормативным документам Республики Казахстан платежи между
резидентами РК и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая
предусмотрена в договорах между ними.
Расчеты между резидентами РК производятся только в национальной
валюте.
Таблица 3
Порядок определения дат совершения отдельных операций в иностранной
валюте*
Операции в иностранной валюте Дата совершения операций в
иностранной валюте
Банковские операции по валютным дата зачисления денежных средств на
счетам валютный счет субъекта или их
списания
Кассовые операции с иностранной дата оприходования или выдачи
валютой наличной иностранной валюты из кассы
субъекта
Реализация товаров, работ, услуг,
иного имущества за иностранную
валюту: дата оформления экспортируемого
-при реализации внутри Республики товара
дата предъявления счетов и иных
аналогичных документов покупателю
(заказчику) при условии отгрузки
(отпуска) товаров, иного имущества,
фактического выполнения работ,
оказания услуг
приобретение товарно-материальных дата перехода права собственности на
запасов, иного имущества за товары, иное имущество к покупателю
иностранную валюту на территории
Республики Казахстан
Импорт товаров, иного имущества Дата таможенного оформления
импортируемых товарно-материальных
запасов, т.е. дата выпуска груза
таможенным учреждением для свободного
обращения на территории Республики
Казахстан
Импорт услуг дата фактического потребления услуг
погашение задолженности в на день окончания командировки. День
иностранной валюте по суммам, окончания командировки определяется
выданным ранее подотчетным лицам напо дате проездного документа, его при
командировочные расходы отсутствии - последней датой оплаты
за проживание в гостинице.
формирование уставного капитала Дата государственной регистрации
субъекта и образование учредительных документов.
задолженности его собственников по
вкладам
*Источник: Постановление Нацбанка РК Об утверждении Правил
использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и
переводов денег на территории РК
Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в
бухгалтерском учете должна иметь двойную денежную оценку: в иностранной
валюте и тенговом эквиваленте по обменному курсу Нацбанка РК на дату
совершения операции.
В соответствии со стандартом пересчет иностранной валюты производится
на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской
отчетности.
Дата совершения валютной операции - это день возникновения у
предприятия права принятия к бухгалтерскому учету имущества и
обязательств, которые явились результатом этой деятельности. (Таблица 3)
4. Методы расчета потоков денежных средств и отчетности
Модуль управления денежными средствами на предприятии позволяет вести
учет денежных средств организации и отвечает за формирование бюджета
движения денежных средств, позволяя планировать и анализировать движение
денежных ресурсов, а также контролировать исполнение плановых показателей.
Учет всех операций с денежными средствами ведется в разрезе центров
учета денежных средств (расчетные счета, кассы), например: подготовка и
печать платежных документов, ведение кассовой книги, регистрация банковских
выписок и т.д.
Платежный календарь позволяет сопоставить график поступления и выплаты
денежных средств и обеспечить соблюдение приоритетности платежей.
Формирование происходит на основании утвержденных заявок на оплату.
Например, холдинговым структурам с большим объемом взаимозачетов
предоставляется возможность консолидировать данные бюджета движения
денежных средств.
Система Бизнес Про позволяет определить причины возникновения дефицита
денежных средств и их покрытие по отдельным центрам учета (расчетным
счетам, кассам), потребность в заемных средствах и источники стабильных
поступлений денежных средств, движение средств в разрезе центров финансовой
ответственности (подразделений, сотрудников и т.д.).
При формировании бюджета денежных средств могут использоваться неденежные
формы расчетов [17].
На основании плановых показателей и фактических данных производится
анализ исполнения бюджета в различных аналитических разрезах, формируются
различные отчетные формы. Предусматривается возможность корректировки
данных в процессе исполнения бюджета.
Модуль Бухгалтерия позволяет вести в системе Бизнес Про полноценный
синтетический и аналитический учёт с возможностью анализа затрат, денежных
потоков, дебиторских и кредиторских задолженностей и формирования баланса
предприятия.
Возможность параллельного использования неограниченного количества
планов счетов и гибкость настройки позволяют единовременно формировать
операции по бухгалтерскому, налоговому, управленческому учету на основании
одного первичного документа. Большое количество уровней субсчетов и
аналитических разрезов позволяют вести развернутый аналитический учёт. В
дополнение к этому, аналитики проводки, статьи затрат и доходов еще больше
расширяют возможности анализа и учёта.
Планы счетов могут быть сквозными по всем собственным предприятиям,
что позволяет консолидировать данные учёта. При этом система разграничения
доступа позволяет конкретному пользователю получать только ту информацию,
которая для него доступна.
Система предоставляет пользователю возможность быстро получить
информацию об остатках и оборотах за любой период, на любые даты и в любых
разрезах. Аналитические разрезы балансовых счетов можно группировать в
любом порядке, можно получить информацию по объекту аналитического учёта в
разрезе балансовых счетов.
Полная интеграция с модулями оперативного учёта позволяет
автоматизировать формирование операций, избежав повторного ввода данных,
что в свою очередь минимизирует количество ошибок.
Система позволяет описать правила учёта, принятые на предприятии, и
контролирует формирование всех операций (автоматических и вводимых
вручную), что позволяет избежать методологических ошибок в учёте.
Пользователь имеет возможность самостоятельно описывать алгоритмы
автоматического формирования проводок. Алгоритмы могут быть как простые,
так и сложные, с анализом различных условий. Автоматические операции могут
использоваться как для формирования проводок по документам оперативного
учёта, так и по произвольно введённым параметрам или по данным учёта
(оборотам и сальдо), что позволяет автоматизировать расчёт налогов и другие
внутренние операции. Встроенная система электронных таблиц позволяет
формировать как налоговую отчётность, так и всевозможные аналитические
отчёты. В формулах можно использовать специальные функции, позволяющие
вычислять сальдо и обороты по счетам и аналитикам.
Система позволяет вести реестр основных средств организации с
возможностью регистрации большого количества сведений об объекте. При
начислении износа по объектам основных средств возможно одновременное
использование различных методик начисления. Предусмотрено множество
операций по объектам основных средств: например, модернизация основного
средства, пополнение, извлечение компонента из объекта основных средств и
т.д. Программа хранит полную историю о проведенных операциях с основным
средством и позволяет отменять их для внесения корректив. По всем операциям
с основными средствами автоматически, согласно произведенной настройке,
формируются бухгалтерские операции (проводки).
В соответствии с требованиями международных учетных стандартов
отчетность по денежным потокам является обязательной наряду с
бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Считается, что
именно форма отчетности отражает реальное финансовое положение и
платежеспособность предприятия.
Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью
финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления
компании с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с
классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
Согласно стандарту МСФО (IAS) 7, отчет о движении денежных средств
может быть представлен в свернутом или развернутом виде, то есть косвенным
или прямым методом.
Финансовые отчеты, подготовленные на основе указанных методов,
различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной
(основной) деятельности. Поэтому понятия прямой и косвенный
характеризуют методику расчета результата движения денежных средств только
от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения
в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих методах
одинакова [4, стр.15].
Аргументами данного утверждения могут служить:
1. Величина бухгалтерской прибыли зависит от действующих на данный момент
нормативных актов.
2. Бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем
соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов
или отнесения их на расходы будущих периодов.
Однако нельзя таким путем создать реальные денежные потоки, ибо для
их формирования необходимы реальные хозяйственные операции или привлечение
средств в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финансовых
возможностей кредиторов, уровня риска кредитных вложений,
кредитоспособности заемщиков, а также от денежно-кредитной политики
государства.
Следовательно, в условиях высокой инфляции и кризиса неплатежей оценка
денежных потоков предприятий представляется наиболее актуальной задачей.
Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать:
- их величину за определенный период времени;
- их основные элементы;
- виды деятельности, генерирующие потоки денежных средств.
На практике используют два метода расчета денежных потоков – прямой и
косвенный.
Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций по счетам
денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам
деятельности. Необходимые данные для заполнения формы можно получить из
регистров бухгалтерского учета.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать
платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль
за поступлением и расходованием денежных средств. В системе
внутрифирменного финансового планирования разработка бюджета доходов и
расходов, а также консолидированного бюджета ведется прямым методом.
Превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по
видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над
поступлениями – отток. Форма аналитического отчета о движении денежных
средств прямым методом представлена в следующей таблице 4.
Такая таблица может составляться помесячно или поквартально,
используются Главная книга, журналы-ордера, данные аналитического учета.
Данная форма составлена на основе прямого расчета, что позволяет
оперативно управлять движением денежных средств.[5, стр.165]
При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и
выплатам основывается на учетных записях каждой отдельной компании группы,
сформированных на счетах учета денежных средств.
Таблица 4
Аналитический отчет о движении денежных средств (прямой метод)*
№№ Показатель Базовый Отчетный
2007год 2008 год
1 Остаток денежных средств на начало периода 492 13538
2 I.Движение денежных средств в текущей 59983 63112
(операционной) услуге
3 Поступление от продажи имущества 740 1060
4 Оплата счетов поставщиков за сырье и -25615 -28392
материалы
5 Оплата труда -15102 -12670
6 Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды -10003 -11010
7 Общехозяйственные расходы -6632 -7900
8 Выплата процентов по ссудам банков -11600 -9000
9 Прочие поступления и выплаты (сальдо + или -890 -603
-)
10 Результаты от текущей деятельности (+,-) -9119 -5403
11 II.Движение денежных средств в 12070 10200
инвестиционной деятельности. Поступления от
реализации основных средств
12 Приобретение основных средств -2015 -6300
13 Результат от инвестиционной деятельности 10055 3900
(+,-)
14 III. Движение денежных средств от 8300 2400
финансовой деятельности. Банковский кредит
15 Бюджетный кредит 6500 -
Продолжение таблицы 4
16 Погашение кредитов - 3800 3000
17 Целевое финансирование 200 2150
18 Финансовые вложения -1600 -1500
19 Прочие поступления 2510 4400
20 Результат от финансовой деятельности (+,-) 12110 4450
21 Поступило, всего 90303 83322
22 Выплаты, всего -77257 80375
23 Всего (приток, отток) денежных средств 13538 16485
*Источник: Канке А.А. Анализ финансовой деятельности предприятия.
Однако существует практика составления отчета о движении денежных
средств прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на
данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и
балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с
использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной
отдельными дочерними компаниями.
В статье будут рассмотрены теоретические и практические аспекты
составления консолидированного отчета о движении денежных средств прямым
методом. При этом индивидуальные отчеты о движении денежных средств
компаний, входящих в группу, подготовлены путем анализа всех счетов учета
денежных средств.
В МСФО (IAS) 7 отсутствуют конкретные требования к составлению
консолидированного отчета о движении денежных средств. В связи с этим
приток и отток денежных средств следует учитывать так же, как доходы и
расходы в соответствии с МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность: при составлении консолидированной финансовой
отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность
материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей
активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, отчет о
движении денежных средств, представленный в консолидированной финансовой
отчетности, должен отражать только потоки денежных средств и их
эквивалентов, поступающих в группу и из группы, то есть консолидированные
денежные потоки представляются как денежные потоки одного хозяйствующего
субъекта.
Отметим ряд сложностей, возникающих при составлении консолидированного
отчета о движении денежных средств прямым методом:
-Трудоемкость анализа оборотов, сформированных на счетах учета денежных
средств в разрезе валовых притоков и оттоков каждой компании, входящей в
группу;
-Элиминирование (исключение) внутригрупповых операций.
Это один из самых трудоемких процессов составления консолидированной
отчетности. В общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27: остатки
по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью
элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции
компаний, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах
(например, денежные средства одной компании выбывают в один отчетный
период, например 25 декабря 2006 года, а поступают в другую компанию в
следующий отчетный период, например 5 января 2007 года). Таким образом,
возникают отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа
причин расхождений сэлиминировать внутригрупповые операции. Это значительно
усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может
приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения
денежных средств.
Рассмотрим пример составления консолидированного отчета о движении
денежных средств группы прямым методом за год, оканчивающийся 31.12.2007
года, где будут разобраны возможные решения следующих вопросов:
1. Элиминирование внутригрупповых операций, в частности совершенных в
разных отчетных периодах.
2. Отражение операций по покупкам и продажам компаний, согласно
требованиям стандарта МСФО (IAS) 7.
Пример будет охватывать два отчетных периода (2005-й и 2006 годы) для
иллюстрации перехода внутригрупповых операций из одного отчетного периода в
другой.
Пример.
Группа состоит из четырех компаний – материнской (А) и дочерних
(B, C, D). Материнская компания владеет 100% капитала дочерних
компаний. Компания D вступила в группу 8 марта 2006 года (цена покупки по
договору 650 т.т оплачено денежными средствами 650 т.т.). Компания А
продала компанию B 29 ноября 2007 года (цена продажи по договору 850
т.т., получено денежными средствами т.т.).
Рассмотрим типовые операции решения вопроса № 1.
1. Компания B 28.12.2006 года отправила в материнскую компанию А
денежные средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 10
т.т. Компания A получила эти денежные средства 03.01.2006 года.
2. Компания C 29.12.2007 года отправила в компанию A денежные
средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 50 т.т.
Компания А получила денежные средства 02.01.2008 года.
Важно отметить, что при составлении отчета о движении денежных
средств, как и других форм отчетности МСФО, необходимо соблюдать принцип
начисления (Frame Work): доходы и расходы должны быть отражены в том
отчетном периоде, в котором они возникли.
Следовательно, нам необходимо сделать корректировку по отнесению
операций 1 и 2 в соответствующий отчетный период.
Очевидно, что данные операции приведут к расхождению при сверке
внутригрупповых оборотов денежных средств, что не позволит полностью их
сэлиминировать.
Вариант решения ситуации 1
В ОДДС за 2007 год компании B 10 т.т. будут отсутствовать в
оборотах. В ОДДС за 2007 год материнской компании A т.т. будут отражены в
оборотах как внутригрупповая операция. Очевидно, что при выверке внутри
группы компании B и компании А будет расхождение в 10 т.т.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2007 год компании А.
В ОДДС за 2006 год компании А уменьшаем оборот по строке
Внутригруппа B так, как будто компания A получила эти денежные средства
от компании В в том периоде, в котором компания В их отправила, а
именно в 2006 году. Соответственно денежные средства на начало года в ОДДС
за 2007 год компании А увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей
корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по
получению денег была отражена в 2006 году и денежные средства на начало
года в ОДДС компании А за 2007 год уже включают 10 т.т..
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье
денежные средства на 31.12.06 год и данными ОДДС по статье Денежные
средства на начало года на 10 тыс. тенге. Соответственно необходимо
сделать корректировку в балансе компании А на 31.12.2006 года:
Дт Денежные средства – Кт Дебиторская задолженность .
Таким образом, дебиторская задолженность за товар компании A на
31.12.2006 года правомерно уменьшена, а сумма денежных средств увеличена,
что соответствует принципу начисления, так как данная дебиторская
задолженность была погашена в 2006 году.
Вариант решения ситуации 2
В ОДДС за 2007 год компании C 50 т.т.. будут отражены в оборотах как
внутригрупповая операция. В ОДДС за 2007 год материнской компании A 50
т.т. будут отсутствовать. Очевидно, что внутригрупповые обороты по этой
операции не исключатся, и расхождение составит 50 т.т.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2007 год компании А.
В ОДДС за 2007 год компании А уменьшаем оборот по строке
Внутригруппа С так, как будто компания A получила эти денежные средства
в том периоде, в котором компания С их отправила, а именно в 2007 году.
Соответственно и денежные средства на конец года в ОДДС за 2007 год
компании А увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей
корректировки отчет о движении денежных средств выглядит так, как будто
операция по получению денег была отражена в 2007 году и денежные средства
на конец года в ОДДС компании А за 2007 год включают 50 т.т. .
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье
Денежные средства на 31.12.07 года и данными ОДДС по статье Денежные
средства на конец года на 50 т.т. Соответственно необходимо сделать
корректировку в балансе компании А на 31.12.2007 год: Дт Денежные
средства – Кт Дебиторская задолженность.
Аналогично дебиторская задолженность за товар компании A на
31.12.2006 года уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, как и должно
было быть, если бы не было задержки перевода денежных средств на расчетный
счет компании [20].
Таким образом, представленные выше примеры корректировок, сделанных в
отчете о движении денежных средств, облегчают элиминирование внутри группы
по балансовым статьям.
Составление отчета прямым методом возможно параллельно с подготовкой
других форм отчетности, в то время как косвенный метод предполагает
составление отчета о движении денежных средств на заключительном этапе (на
основе консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках), что можно
отнести к преимуществам прямого метода при консолидации сложных групп.
В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных
потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В
оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для
контроля за процессом формирования выручки от продажи товаров и выводов
относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым
обязательствам.
Недостатком данного метода является невозможность учесть взаимосвязи
полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных
средств предприятия.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как
позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины
денежных средств.
Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой
прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих
движение реальных денег по соответствующим счетам.
Для расчета прироста или снижения денежных средств в результате
текущей деятельности целесообразно осуществить следующие операции.
1. Рассчитываются оборотные активы и краткосрочные обязательства
(пассивы) исходя из метода оценки денежных потоков. При
корректировке статей оборотных активов следует вычесть их прирост
из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после
налогообложения, а их снижение за анализируемый период прибавить к
данной прибыли. При корректировке краткосрочных обязательств,
наоборот, их прирост следует прибавить к чистой прибыли, так как
это не означает оттока денежных средств; уменьшение данных
обязательств вычитается из чистой прибыли.
2. Чистая прибыль корректируется на величину расходов, не требующих
выплаты денежных средств. Для этого расходы за данный период
следует прибавить к чистой прибыли.
3. Исключается влияние прибыли или убытков, которые не являются
результатом обычной деятельности. К ним относятся финансовые
результаты от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг других
эмитентов. Влияние этих операций, учтенное также при расчете чистой
прибыли в отчете о прибылях и убытках, корректируется для
исключения повторного счета в следующем порядке: - на убытки от
этих операций, которые следует прибавить к чистой прибыли; - на
доходы , которые следует вычесть из чистой прибыли.
Кроме того, во избежание повторного счета исключается влияние на
чистую прибыль тех статей, которые рассматриваются также в разделах
инвестиционной и финансовой деятельности.
Итак, главным неденежным фактором ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1. Экономическая основа денежных потоков и их виды
2. Методы расчета потоков денежных средств и отчетности
3. Формы расчетов, применяемые при движении денежных средств и учет
кассовых операций
2 АНАЛИЗ УЧЕТА И АУДИТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В МАГАЗИНЕ БЫТОВОЙ И
ВСТРАЕВОЕМОЙ ТЕХНИКИ
1. Деятельность и организация учета денежных средств в магазине
бытовой и встраевоемой техники
2. Организация аудита в магазине бытовой и встраевоемой техники
3. ОСОБЕННОСТИ ВЕДЕНИЯ УЧЕТА И АУДИТА И ЕГО СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ
3.1 Особенности организации учета в РК
3.2 Особенности проведения аудита и его оптимизация
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
Развитие рыночных отношений повышает ответственность и
самостоятельность предприятий в выработке и принятии управленческих решений
по обеспечению эффективной их работы. Результаты производственной,
коммерческой, финансовой и других видов хозяйственной деятельности зависят
от разнообразных факторов, находящихся в различной степени связи между
собой и итоговыми показателями.
Их действия и взаимодействия расдифференцированы по силе, характеру
и времени, причины или условия, порождающие эти факторы, также различны. Не
вскрывая и не оценивая направление, активность и время их действия, нельзя
обеспечить эффективность управления. Качественно выполнить эту сложную
работу можно только с помощью комплексного анализа хозяйственной
деятельности, отвечающего современным требованиям развития рыночной
экономики.
Комплексный анализ хозяйственной деятельности является научной базой
принятия управленческих решений в бизнесе: с его помощью изучаются
тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения
результатов деятельности, обосновываются бизнес-планы и управленческие
решения, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы
повышения эффективности производства, оцениваются результаты деятельности
предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.
Как в процессе перехода нашей страны к рыночной экономике, так и в
условиях рыночной экономики большое значение имеет бухгалтерский учет и
аудит. Действующая система бухгалтерского учета является одной из важных
функций управления экономикой. Реформирование всей системы учета в
Республике Казахстан, развитие и совершенствование ее в соответствии с
международными стандартами должно сочетаться с максимальным использованием
многолетнего опыта и сохранением тех методов, инструментов и
методологических решений, которые не только не противоречат мировой
практике, но и обогащают ее.
Практическая реализация такой системы самостоятельности выражается в
обязательной разработке собственной учетной политики предприятия на
очередной отчетный год, в которой определяются правила и порядок учета
заготовления и приобретения товарно-материальных запасов, учета и затрат на
производство и калькулирование себестоимости продукции, нематериальных
активов, дебиторской и кредиторской задолженности, расчетов по оплате труда
денежных средств, инвестиций, доходов и расходов.
Организация бухгалтерского учета и аудита – это система условий и
элементов (слагаемых) построения учетного процесса с целью получения
достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности
субъектов и осуществления контроля за рациональным использованием ресурсов
и готовой продукции.
Одним из направлений деятельности предприятия является учет и аудит
денежных средств, а также управление денежными потоками. Необходимо
отметить, что управление денежными средствами имеет такое же значение, как
и управление запасами и дебиторской задолженностью.
Основными слагаемыми является: первичный учет и документооборот,
инвентаризация, типовой план счетов финансово-хозяйственной деятельности
субъекта, формы бухгалтерского учета, формы организации учетно-
вычислительных работ, объем и содержание отчетности.
Конечной целью бухгалтерского учета и аудита является анализ
финансового положения и рыночной устойчивости хозяйствующего субъекта, его
доходности и деловой активности.
От полноты и своевременного обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной, или сказать шире операционной деятельности предприятия, степень
его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные
преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому
бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы
анализа, учета и аудита денежных потоков, используемых отечественной и
зарубежной практикой. Все вышесказанное и определяет актуальность и мотивы
выбора темы дипломной работы.
При написании отчета ставилась цель дать определение денежным
средствам, методам их учета и аудита.
В процессе работы были определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические аспекты организации учета и аудита и
экономическую основу денежных потоков, а также их виды;
- показать методы расчета потоков денежных средств и отчетности;
- раскрыть формы расчетов, применяемые при движении денежных средств;
- проанализировать и показать особенности учета и аудита движения
денежных средств в компании;
- сделать анализ показателей деятельности компании по движению
денежных средств и их динамики;
- рассмотреть особенности учета и аудита движения денежных средств
на предприятиях РК.
В ходе работы над темой были использованы законодательные и
нормативные акты, труды отечественных и зарубежных ученых-экономистов,
практические материалы, статистические данные, периодические издания по
исследуемой теме.
По структуре работа состоит из введения, трех основных глав,
заключения и списка использованной литературы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ОРГАНИЗАЦИИ УЧЕТА И АУДИТА ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ
1.1 Экономическая основа денежных потоков и их виды
Хозяйственная деятельность любого предприятия неразрывно связана с
движением денежных средств. Каждая хозяйственная операция вызывает либо
поступление, либо расходование денежных средств. Денежные средства
обслуживают практически все аспекты операционной, инвестиционной и
финансовой деятельности. Непрерывный процесс движения денежных средств во
времени представляет собой денежный поток, который обратно сравнивают с
системой финансового кровообращения, обеспечивающей жизнеспособность
организации. От полноты и своевременного обеспечения процесса снабжения,
производства и сбыта продукции денежными ресурсами зависят результаты
основной, или сказать шире операционной деятельности предприятия, степень
его финансовой устойчивости и платежеспособности, конкурентные
преимущества, необходимые для текущего и перспективного развития. Поэтому
бухгалтеру, финансовому менеджеру требуется знать современные методы
анализа, учета и аудита денежных потоков, используемых отечественной и
зарубежной практикой [1, стр.82].
Управление денежными средствами имеет огромное значение. Искусство
управления оборотными активами состоит в том, чтобы держать на счетах
минимально необходимую сумму денежных средств, которые нужны для текущей
оперативной деятельности. Сумма денежных средств, которая необходима хорошо
управляемому предприятию, - это, по сути дела, страховой запас,
предназначенный для покрытия кратковременной несбалансированности денежных
потоков. Она должна быть такой, чтобы ее хватало для производства всех
первоочередных платежей. Поскольку денежные средства, находясь в кассе или
на счетах в банке, не приносят дохода, а их эквиваленты – краткосрочные
финансовые вложения – имеют невысокую доходность, их нужно иметь в наличии
на уровне безопасного минимума.
Наличие больших остатков денег на протяжении длительного времени может
быть результатом неправильного использования оборотного капитала.
Для обеспечения эффективного управления денежными потоками
целесообразно осуществлять их классификация по различным признакам,
методический подход к которой наиболее подробно освещен в работах многих
ученых-экономистов.
Денежные потоки по направленности движения денежных средств бывают
положительными и отрицательными [2, стр.210].
К положительным денежным потокам относятся: выпуск акций, новый
заемный капитал, поступления дебиторской задолженности, продажа за наличный
расчет, продажа имущества.
К отрицательным денежным потокам следует отнести следующие их виды:
основные средства, финансовые вложения, выплата заработной платы, выплата
дивидендов, погашение кредиторской задолженности, погашение кредитов и
займов, налоги, наличные платежи.
Исходя из вышеизложенных видов денежных потоков, необходимо отметить
их тесную взаимообусловленность: сбой во времени или объеме одного из них
обусловливает сбой и другого потока. Поэтому их целесообразно
рассматривать во взаимосвязи как единый объект управления.
По методу исчисления объема денежный поток принято делить на
валовый, где выражаются все поступления или вся сумма расходования
денежных средств в анализируемом периоде времени. Ко второму виду
относится чистый денежный поток, который определяется как разность между
положительным и отрицательным потоками денежных средств в анализируемом
периоде времени. В то же время чистый денежный поток может быть как
положительной, так и отрицательной величиной.
Третьим критерием разделения денежного потока на определенные группы
является их распределение по видам деятельности.
Денежный поток от операционной деятельности отражает поступление
денежных средств от покупателей и выплаты денег поставщикам, заработной
платы персоналу, занятому в основном производстве, налоговых платежей,
отчислений внебюджетным фондам.
К денежному потоку от инвестиционной деятельности относят поступления
и расходования денежных средств, связанные с процессом реального и
финансового инвестирования.
Денежный поток от финансовой деятельности – это поступления и выплаты
денежных средств, связанные с привлечением дополнительного акционерного и
паевого капитала, получением долгосрочных и краткосрочных кредитов и
займов, выплатой дивидендов и т.д.
По уровню достаточности объема различают избыточный и дефицитный
денежный поток. При избыточном денежном потоке поступления денежных средств
значительно превышают реальную потребность предприятия в финансовых
ресурсах, в результате чего накапливаются и простаивают свободные остатки
денежной наличности на счетах в банке. Дефицитный денежный поток
характеризуется низких поступлений денежных средств и их несоответствия
реальным потребностям предприятия.
Немаловажным критерием определения денежных потоков является
непрерывность их формирования, к которым относится регулярный денежный
поток, где в рассматриваемом периоде времени по отдельным хозяйственным
операциям осуществляется регулярный приток или отток денежных средств [2,
стр.217].
Дискретный денежный поток или так называемый эпизодический, связан с
осуществлением единичных хозяйственных операций в рассматриваемом периоде
времени.
По стабильности временных интервалов регулярные денежные потоки
делятся на: с равномерными временными интервалами или аннуитет, а также с
неравномерными временными интервалами.
Краткосрочные и долгосрочные денежные потоки определяют период
времени движения денежных средств предприятия. Далее различают денежные
потоки пренумерандо и постнумерандо. Пренумерандо – предоплата или движение
денег в начале периода, а следующий осуществляется в конце периода.
Одним из необходимых критерием группирования денежных потоков
является вид используемой валюты и различают денежные потоки в
национальной и иностранной валюте. Немаловажным фактором осуществления
движения денег является законность осуществления, так как любой процесс
деятельности предприятия, компании основывается на законодательной базе
и законности их осуществления. Вследствие этого различают легальный
денежный поток, который соответствует действующим правовым нормам и
налоговому законодательству и нелегальный денежный поток, который
осуществляется с нарушением принятых норм с целью уклонения от
налогообложения и личной выгоды.
Рассмотренные классификации позволяют более целенаправленно
осуществлять учет, аудит, анализ и планирование различных видов денежных
потоков на предприятии.
От объемов и скорости движения денежного оборота, эффективности
управления им находятся в непосредственной зависимости платежеспособность и
ликвидность предприятия. Поэтому анализ, аудит и ведение учета денежных
потоков служат основой оценки и прогнозирования платежеспособности
предприятия, позволяет более объективно оценить его финансовое состояние.
Анализ денежных потоков проводится по предприятию в целом, а также в
разрезе основных видов хозяйственной деятельности и по центрам
ответственности. Основными источниками данных для анализа являются отчет о
движении денежных средств, бухгалтерский баланс, приложение к балансу,
данные синтетического и аналитического бухгалтерского учета по счетам
денежных средств [3, стр.75].
Основная цель анализа денежных потоков:
- выявить уровень достаточности денежных средств, необходимого для
нормального функционирования предприятия;
- определить эффективность и интенсивность их использования в
процессе операционной, инвестиционной и финансовой деятельности;
- изучить факторы и спрогнозировать сбалансированность и синхронизацию
притока и оттока денежных средств по объему и времени для обеспечения
текущей и перспективной платежеспособности предприятия.
Сбалансированность денежных потоков достигается их оптимизацией путем
выбора наилучших форм их организации на предприятии с учетом внешних и
внутренних факторов с целью достижения их сбалансированности, синхронизации
и роста чистого денежного потока.
В первую очередь необходимо добиться сбалансированности объемов
положительного и отрицательного потоков денежных средств, поскольку и
дефицит, и избыток денежных ресурсов отрицательно влияют на результаты
хозяйственной деятельности. При дефицитном денежном потоке снижаются
ликвидность и уровень платежеспособности предприятия, что приводит к росту
просроченной задолженности предприятия по кредитам банку, поставщикам,
персоналу по оплате труда.
При избыточном денежном потоке происходит потеря реальной стоимости
временно свободных денежных средств в результате инфляции, замедляется
оборачиваемость капитала по причине простоя денежных средств, теряется
часть потенциального дохода в связи с упущенной выгодой от прибыльного
размещения денежных средств в операционном или инвестиционном процессе.
Для достижения сбалансированности дефицитного денежного потока в
краткосрочном периоде разрабатывают мероприятия по ускорению привлечения
денежных средств и замедлению их выплат (Таблица 1.)
Таблица 1
Мероприятия краткосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока*
Мероприятия по ускорению привлеченияМероприятия по замедлению выплат
денежных средств денежных средств
Обеспечение частичной или полной Увеличение по согласованности с
предоплаты за продукцию, поставщиками сроков предоставления
пользующуюся большим спросом на предприятию товарного кредита
рынке
Сокращение сроков предоставления Использование флоута (периода
товарного кредита покупателям прохождения выписанных платежных
документов до их оплаты) для
замедления инкассации собственных
платежных документов
Увеличение размера ценовых скидок
при реализации продукции за наличный
расчет
Ускорение инкассации просроченной Приобретение долгосрочных активов на
дебиторской задолженности условиях лизинга
Использование современных форм Реструктуризация полученных кредитов
реинвестирования дебиторской путем перевода краткосрочных в
задолженности (учета векселей, долгосрочные
факторинга, форфейтинга)
*Источник: Савицкая Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.М-Инфра, с.266
Поскольку данные мероприятия, повышая уровень абсолютной
платежеспособности предприятия в краткосрочном периоде, могут создать
проблемы дефицитности денежных потоков в будущем, то параллельно должны
быть разработаны меры по сбалансированности дефицитного денежного потока
в долгосрочном периоде (таблица 2.)
Таблица 2
Мероприятия долгосрочного характера по сбалансированности
дефицитного денежного потока*
Мероприятия по увеличению Мероприятия по сокращению
положительного денежного потока отрицательного денежного потока
Дополнительная эмиссия акций Снижение суммы постоянных издержек
предприятия
Дополнительный выпуск Сокращение объема реальных
облигационного займа инвестиций
Привлечение долгосрочных кредитов
Привлечение стратегических Сокращение объема финансовых
инвесторов инвестиций
Продажа части долгосрочных
финансовых вложений
Продажа или сдача в аренду Передача в муниципальную
неиспользуемых видов основных собственность объектов соцкультбыта
средств
*Источник: Савицкая Г. Анализ финансово-хозяйственной деятельности
предприятия.М-Инфра, с.266
Реальное повышение суммы чистого денежного потока может быть
обеспечено за счет:
- снижения суммы постоянных издержек предприятия;
- снижения уровня переменных издержек;
- проведения эффективной налоговой политики;
- использования метода ускоренной амортизации;
- продажи неиспользуемых видов основных средств, нематериальных
активов и запасов;
- усиления претензионной работы с целью полного и своевременного
взыскания штрафных санкций и дебиторской задолженности.
Результаты оптимизации денежных потоков должны находить отражение при
составлении финансового плана предприятия на год с разбивкой по кварталам и
месяцам.
Для оперативного управления положительными и отрицательными денежными
потоками целесообразно составлять платежный календарь, в котором
отражается, с одной стороны, график поступления денежных средств от всех
видов деятельности в течение прогнозного периода времени (5, 10, 15, 30
дней), а с другой – график предстоящих платежей (налогов, заработной платы,
формирования запасов, погашения кредитов и процентов по ним и т.д.).
Платежный календарь дает возможность финансовым службам предприятия
осуществлять оперативный контроль за поступлением и расходованием денежных
средств, своевременно фиксировать изменение финансовой ситуации и вовремя
принимать корректирующие меры по синхронизации положительного и
отрицательного денежных потоков и обеспечению стабильной
платежеспособности предприятия.
Платежный календарь система формирует на основе данных о фактическом
наличии денежных средств, планируемых поступлениях и заявках на их расход.
Анализируя платежный календарь, можно заранее выявить моменты, в которые
возможны разрывы ликвидности, и принять меры к их устранению. Например,
можно сдвинуть даты в тех или иных заявках на расходование денежных
средств, разбить один крупный платеж на несколько, попробовать
запланировать ускорение тех или иных поступлений и т.д. и построить
платежный календарь с учетом этих изменений. В результате за несколько
итераций можно выйти на сбалансированный вариант платежного календаря.
Бухгалтерский учет движения денежных средств в компании Дорожник
осуществляется в соответствии со МСФО 7 Организация бухгалтерской
службы" и Инструкцией по применению Типового плана счетов бухгалтерского
учета [14, стр.11].
Учет денежных средств ведется в подразделе 1000, Наличность в
кассе в национальной валюте- счет 1010.
Лицом, ответственным за сохранность и учет наличных денежных средств,
хранящихся в кассе предприятия, является бухгалтер компании,
ответственность которого определяются в договоре о полной материальной
ответственности.
В обязанности кассира (в филиалах – бухгалтера-кассира) входит:
- принятие и выдача денежных средств;
- проверка правильности оформления приходных и расходных кассовых
ордеров, наличие и подлинность подписей, приложений, перечисленных в
ордерах;
- регистрация операций в кассовой книге;
- сдача наличных денежных средств в банк.
Первичные кассовые документы в компании Дорожник формируются
автоматизировано. Кассовая книга заполняется вручную, количество листов в
кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера.
Подчистки и не оговоренные исправления в кассовой книге запрещаются.
Произведенные исправления заверяются подписями кассира (бухгалтера-
кассира) и старшего бухгалтера [20].
Если рассматривать ведение организации учета валютных операций, то
можно отметить, что каждому виду операции в соответствии со стандартами
соответствует определенный свой счет и номер. Так, данная операция ведется
в соответствии с МСФО "Учет валютных операций".
Согласно нормативным документам Республики Казахстан платежи между
резидентами РК и нерезидентами осуществляются в любой валюте, которая
предусмотрена в договорах между ними.
Расчеты между резидентами РК производятся только в национальной
валюте.
Таблица 3
Порядок определения дат совершения отдельных операций в иностранной
валюте*
Операции в иностранной валюте Дата совершения операций в
иностранной валюте
Банковские операции по валютным дата зачисления денежных средств на
счетам валютный счет субъекта или их
списания
Кассовые операции с иностранной дата оприходования или выдачи
валютой наличной иностранной валюты из кассы
субъекта
Реализация товаров, работ, услуг,
иного имущества за иностранную
валюту: дата оформления экспортируемого
-при реализации внутри Республики товара
дата предъявления счетов и иных
аналогичных документов покупателю
(заказчику) при условии отгрузки
(отпуска) товаров, иного имущества,
фактического выполнения работ,
оказания услуг
приобретение товарно-материальных дата перехода права собственности на
запасов, иного имущества за товары, иное имущество к покупателю
иностранную валюту на территории
Республики Казахстан
Импорт товаров, иного имущества Дата таможенного оформления
импортируемых товарно-материальных
запасов, т.е. дата выпуска груза
таможенным учреждением для свободного
обращения на территории Республики
Казахстан
Импорт услуг дата фактического потребления услуг
погашение задолженности в на день окончания командировки. День
иностранной валюте по суммам, окончания командировки определяется
выданным ранее подотчетным лицам напо дате проездного документа, его при
командировочные расходы отсутствии - последней датой оплаты
за проживание в гостинице.
формирование уставного капитала Дата государственной регистрации
субъекта и образование учредительных документов.
задолженности его собственников по
вкладам
*Источник: Постановление Нацбанка РК Об утверждении Правил
использования платежных документов и осуществления безналичных платежей и
переводов денег на территории РК
Каждая операция, совершаемая в иностранной валюте, при отражении ее в
бухгалтерском учете должна иметь двойную денежную оценку: в иностранной
валюте и тенговом эквиваленте по обменному курсу Нацбанка РК на дату
совершения операции.
В соответствии со стандартом пересчет иностранной валюты производится
на дату совершения валютной операции и дату составления бухгалтерской
отчетности.
Дата совершения валютной операции - это день возникновения у
предприятия права принятия к бухгалтерскому учету имущества и
обязательств, которые явились результатом этой деятельности. (Таблица 3)
4. Методы расчета потоков денежных средств и отчетности
Модуль управления денежными средствами на предприятии позволяет вести
учет денежных средств организации и отвечает за формирование бюджета
движения денежных средств, позволяя планировать и анализировать движение
денежных ресурсов, а также контролировать исполнение плановых показателей.
Учет всех операций с денежными средствами ведется в разрезе центров
учета денежных средств (расчетные счета, кассы), например: подготовка и
печать платежных документов, ведение кассовой книги, регистрация банковских
выписок и т.д.
Платежный календарь позволяет сопоставить график поступления и выплаты
денежных средств и обеспечить соблюдение приоритетности платежей.
Формирование происходит на основании утвержденных заявок на оплату.
Например, холдинговым структурам с большим объемом взаимозачетов
предоставляется возможность консолидировать данные бюджета движения
денежных средств.
Система Бизнес Про позволяет определить причины возникновения дефицита
денежных средств и их покрытие по отдельным центрам учета (расчетным
счетам, кассам), потребность в заемных средствах и источники стабильных
поступлений денежных средств, движение средств в разрезе центров финансовой
ответственности (подразделений, сотрудников и т.д.).
При формировании бюджета денежных средств могут использоваться неденежные
формы расчетов [17].
На основании плановых показателей и фактических данных производится
анализ исполнения бюджета в различных аналитических разрезах, формируются
различные отчетные формы. Предусматривается возможность корректировки
данных в процессе исполнения бюджета.
Модуль Бухгалтерия позволяет вести в системе Бизнес Про полноценный
синтетический и аналитический учёт с возможностью анализа затрат, денежных
потоков, дебиторских и кредиторских задолженностей и формирования баланса
предприятия.
Возможность параллельного использования неограниченного количества
планов счетов и гибкость настройки позволяют единовременно формировать
операции по бухгалтерскому, налоговому, управленческому учету на основании
одного первичного документа. Большое количество уровней субсчетов и
аналитических разрезов позволяют вести развернутый аналитический учёт. В
дополнение к этому, аналитики проводки, статьи затрат и доходов еще больше
расширяют возможности анализа и учёта.
Планы счетов могут быть сквозными по всем собственным предприятиям,
что позволяет консолидировать данные учёта. При этом система разграничения
доступа позволяет конкретному пользователю получать только ту информацию,
которая для него доступна.
Система предоставляет пользователю возможность быстро получить
информацию об остатках и оборотах за любой период, на любые даты и в любых
разрезах. Аналитические разрезы балансовых счетов можно группировать в
любом порядке, можно получить информацию по объекту аналитического учёта в
разрезе балансовых счетов.
Полная интеграция с модулями оперативного учёта позволяет
автоматизировать формирование операций, избежав повторного ввода данных,
что в свою очередь минимизирует количество ошибок.
Система позволяет описать правила учёта, принятые на предприятии, и
контролирует формирование всех операций (автоматических и вводимых
вручную), что позволяет избежать методологических ошибок в учёте.
Пользователь имеет возможность самостоятельно описывать алгоритмы
автоматического формирования проводок. Алгоритмы могут быть как простые,
так и сложные, с анализом различных условий. Автоматические операции могут
использоваться как для формирования проводок по документам оперативного
учёта, так и по произвольно введённым параметрам или по данным учёта
(оборотам и сальдо), что позволяет автоматизировать расчёт налогов и другие
внутренние операции. Встроенная система электронных таблиц позволяет
формировать как налоговую отчётность, так и всевозможные аналитические
отчёты. В формулах можно использовать специальные функции, позволяющие
вычислять сальдо и обороты по счетам и аналитикам.
Система позволяет вести реестр основных средств организации с
возможностью регистрации большого количества сведений об объекте. При
начислении износа по объектам основных средств возможно одновременное
использование различных методик начисления. Предусмотрено множество
операций по объектам основных средств: например, модернизация основного
средства, пополнение, извлечение компонента из объекта основных средств и
т.д. Программа хранит полную историю о проведенных операциях с основным
средством и позволяет отменять их для внесения корректив. По всем операциям
с основными средствами автоматически, согласно произведенной настройке,
формируются бухгалтерские операции (проводки).
В соответствии с требованиями международных учетных стандартов
отчетность по денежным потокам является обязательной наряду с
бухгалтерским балансом и отчетом о прибылях и убытках. Считается, что
именно форма отчетности отражает реальное финансовое положение и
платежеспособность предприятия.
Отчет о движении денежных средств является неотъемлемой частью
финансовой отчетности, прямо или косвенно отражающей денежные поступления
компании с классификацией по основным источникам и ее денежные выплаты с
классификацией по основным направлениям использования в течение периода.
Согласно стандарту МСФО (IAS) 7, отчет о движении денежных средств
может быть представлен в свернутом или развернутом виде, то есть косвенным
или прямым методом.
Финансовые отчеты, подготовленные на основе указанных методов,
различаются только в части расчета чистых денежных средств от операционной
(основной) деятельности. Поэтому понятия прямой и косвенный
характеризуют методику расчета результата движения денежных средств только
от основной деятельности. Методика расчета денежных потоков и их изменения
в результате инвестиционной и финансовой деятельности при обоих методах
одинакова [4, стр.15].
Аргументами данного утверждения могут служить:
1. Величина бухгалтерской прибыли зависит от действующих на данный момент
нормативных актов.
2. Бухгалтерскую прибыль можно увеличить или уменьшить путем
соответствующих учетных операций и проводок, сокрытия части расходов
или отнесения их на расходы будущих периодов.
Однако нельзя таким путем создать реальные денежные потоки, ибо для
их формирования необходимы реальные хозяйственные операции или привлечение
средств в форме кредитов и займов. Последнее зависит от финансовых
возможностей кредиторов, уровня риска кредитных вложений,
кредитоспособности заемщиков, а также от денежно-кредитной политики
государства.
Следовательно, в условиях высокой инфляции и кризиса неплатежей оценка
денежных потоков предприятий представляется наиболее актуальной задачей.
Чтобы эффективно управлять денежными потоками, необходимо знать:
- их величину за определенный период времени;
- их основные элементы;
- виды деятельности, генерирующие потоки денежных средств.
На практике используют два метода расчета денежных потоков – прямой и
косвенный.
Прямой метод расчета основан на отражении итогов операций по счетам
денежных средств за период. При этом операции группируются по трем видам
деятельности. Необходимые данные для заполнения формы можно получить из
регистров бухгалтерского учета.
Расчет денежного потока прямым методом дает возможность оценивать
платежеспособность предприятия, а также осуществлять оперативный контроль
за поступлением и расходованием денежных средств. В системе
внутрифирменного финансового планирования разработка бюджета доходов и
расходов, а также консолидированного бюджета ведется прямым методом.
Превышение поступлений над выплатами как по предприятию в целом, так и по
видам деятельности означает приток средств, а превышение выплат над
поступлениями – отток. Форма аналитического отчета о движении денежных
средств прямым методом представлена в следующей таблице 4.
Такая таблица может составляться помесячно или поквартально,
используются Главная книга, журналы-ордера, данные аналитического учета.
Данная форма составлена на основе прямого расчета, что позволяет
оперативно управлять движением денежных средств.[5, стр.165]
При прямом методе информация по валовым денежным поступлениям и
выплатам основывается на учетных записях каждой отдельной компании группы,
сформированных на счетах учета денежных средств.
Таблица 4
Аналитический отчет о движении денежных средств (прямой метод)*
№№ Показатель Базовый Отчетный
2007год 2008 год
1 Остаток денежных средств на начало периода 492 13538
2 I.Движение денежных средств в текущей 59983 63112
(операционной) услуге
3 Поступление от продажи имущества 740 1060
4 Оплата счетов поставщиков за сырье и -25615 -28392
материалы
5 Оплата труда -15102 -12670
6 Платежи в бюджет и во внебюджетные фонды -10003 -11010
7 Общехозяйственные расходы -6632 -7900
8 Выплата процентов по ссудам банков -11600 -9000
9 Прочие поступления и выплаты (сальдо + или -890 -603
-)
10 Результаты от текущей деятельности (+,-) -9119 -5403
11 II.Движение денежных средств в 12070 10200
инвестиционной деятельности. Поступления от
реализации основных средств
12 Приобретение основных средств -2015 -6300
13 Результат от инвестиционной деятельности 10055 3900
(+,-)
14 III. Движение денежных средств от 8300 2400
финансовой деятельности. Банковский кредит
15 Бюджетный кредит 6500 -
Продолжение таблицы 4
16 Погашение кредитов - 3800 3000
17 Целевое финансирование 200 2150
18 Финансовые вложения -1600 -1500
19 Прочие поступления 2510 4400
20 Результат от финансовой деятельности (+,-) 12110 4450
21 Поступило, всего 90303 83322
22 Выплаты, всего -77257 80375
23 Всего (приток, отток) денежных средств 13538 16485
*Источник: Канке А.А. Анализ финансовой деятельности предприятия.
Однако существует практика составления отчета о движении денежных
средств прямым методом на более высоком уровне консолидации, основываясь на
данных, отраженных в консолидированном отчете о прибылях и убытках и
балансе с последующим применением корректирующих проводок, а также с
использованием информации о внешних денежных потоках, предоставленной
отдельными дочерними компаниями.
В статье будут рассмотрены теоретические и практические аспекты
составления консолидированного отчета о движении денежных средств прямым
методом. При этом индивидуальные отчеты о движении денежных средств
компаний, входящих в группу, подготовлены путем анализа всех счетов учета
денежных средств.
В МСФО (IAS) 7 отсутствуют конкретные требования к составлению
консолидированного отчета о движении денежных средств. В связи с этим
приток и отток денежных средств следует учитывать так же, как доходы и
расходы в соответствии с МСФО (IAS) 27 Консолидированная и отдельная
финансовая отчетность: при составлении консолидированной финансовой
отчетности организация построчно консолидирует финансовую отчетность
материнской и дочерних организаций путем сложения аналогичных статей
активов, обязательств, капитала, доходов и расходов. Таким образом, отчет о
движении денежных средств, представленный в консолидированной финансовой
отчетности, должен отражать только потоки денежных средств и их
эквивалентов, поступающих в группу и из группы, то есть консолидированные
денежные потоки представляются как денежные потоки одного хозяйствующего
субъекта.
Отметим ряд сложностей, возникающих при составлении консолидированного
отчета о движении денежных средств прямым методом:
-Трудоемкость анализа оборотов, сформированных на счетах учета денежных
средств в разрезе валовых притоков и оттоков каждой компании, входящей в
группу;
-Элиминирование (исключение) внутригрупповых операций.
Это один из самых трудоемких процессов составления консолидированной
отчетности. В общем виде описывается в параграфе 25 МСФО (IAS) 27: остатки
по расчетам внутри группы, сделки, доходы и расходы полностью
элиминируются. При этом неизбежны ситуации, когда внутренние операции
компаний, входящих в группу, совершаются в разных отчетных периодах
(например, денежные средства одной компании выбывают в один отчетный
период, например 25 декабря 2006 года, а поступают в другую компанию в
следующий отчетный период, например 5 января 2007 года). Таким образом,
возникают отклонения, которые не позволяют без предварительного анализа
причин расхождений сэлиминировать внутригрупповые операции. Это значительно
усложняет выверку при большом количестве компаний в группе и может
приводить к ошибкам в классификации данных расходов по статьям движения
денежных средств.
Рассмотрим пример составления консолидированного отчета о движении
денежных средств группы прямым методом за год, оканчивающийся 31.12.2007
года, где будут разобраны возможные решения следующих вопросов:
1. Элиминирование внутригрупповых операций, в частности совершенных в
разных отчетных периодах.
2. Отражение операций по покупкам и продажам компаний, согласно
требованиям стандарта МСФО (IAS) 7.
Пример будет охватывать два отчетных периода (2005-й и 2006 годы) для
иллюстрации перехода внутригрупповых операций из одного отчетного периода в
другой.
Пример.
Группа состоит из четырех компаний – материнской (А) и дочерних
(B, C, D). Материнская компания владеет 100% капитала дочерних
компаний. Компания D вступила в группу 8 марта 2006 года (цена покупки по
договору 650 т.т оплачено денежными средствами 650 т.т.). Компания А
продала компанию B 29 ноября 2007 года (цена продажи по договору 850
т.т., получено денежными средствами т.т.).
Рассмотрим типовые операции решения вопроса № 1.
1. Компания B 28.12.2006 года отправила в материнскую компанию А
денежные средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 10
т.т. Компания A получила эти денежные средства 03.01.2006 года.
2. Компания C 29.12.2007 года отправила в компанию A денежные
средства в счет погашения задолженности за товар в сумме 50 т.т.
Компания А получила денежные средства 02.01.2008 года.
Важно отметить, что при составлении отчета о движении денежных
средств, как и других форм отчетности МСФО, необходимо соблюдать принцип
начисления (Frame Work): доходы и расходы должны быть отражены в том
отчетном периоде, в котором они возникли.
Следовательно, нам необходимо сделать корректировку по отнесению
операций 1 и 2 в соответствующий отчетный период.
Очевидно, что данные операции приведут к расхождению при сверке
внутригрупповых оборотов денежных средств, что не позволит полностью их
сэлиминировать.
Вариант решения ситуации 1
В ОДДС за 2007 год компании B 10 т.т. будут отсутствовать в
оборотах. В ОДДС за 2007 год материнской компании A т.т. будут отражены в
оборотах как внутригрупповая операция. Очевидно, что при выверке внутри
группы компании B и компании А будет расхождение в 10 т.т.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2007 год компании А.
В ОДДС за 2006 год компании А уменьшаем оборот по строке
Внутригруппа B так, как будто компания A получила эти денежные средства
от компании В в том периоде, в котором компания В их отправила, а
именно в 2006 году. Соответственно денежные средства на начало года в ОДДС
за 2007 год компании А увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей
корректировки отчет о движении ДС выглядит так, как будто операция по
получению денег была отражена в 2006 году и денежные средства на начало
года в ОДДС компании А за 2007 год уже включают 10 т.т..
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье
денежные средства на 31.12.06 год и данными ОДДС по статье Денежные
средства на начало года на 10 тыс. тенге. Соответственно необходимо
сделать корректировку в балансе компании А на 31.12.2006 года:
Дт Денежные средства – Кт Дебиторская задолженность .
Таким образом, дебиторская задолженность за товар компании A на
31.12.2006 года правомерно уменьшена, а сумма денежных средств увеличена,
что соответствует принципу начисления, так как данная дебиторская
задолженность была погашена в 2006 году.
Вариант решения ситуации 2
В ОДДС за 2007 год компании C 50 т.т.. будут отражены в оборотах как
внутригрупповая операция. В ОДДС за 2007 год материнской компании A 50
т.т. будут отсутствовать. Очевидно, что внутригрупповые обороты по этой
операции не исключатся, и расхождение составит 50 т.т.
Сделаем корректировку в ОДДС за 2007 год компании А.
В ОДДС за 2007 год компании А уменьшаем оборот по строке
Внутригруппа С так, как будто компания A получила эти денежные средства
в том периоде, в котором компания С их отправила, а именно в 2007 году.
Соответственно и денежные средства на конец года в ОДДС за 2007 год
компании А увеличиваем на эту же сумму. После соответствующей
корректировки отчет о движении денежных средств выглядит так, как будто
операция по получению денег была отражена в 2007 году и денежные средства
на конец года в ОДДС компании А за 2007 год включают 50 т.т. .
В связи с этим возникает отклонение между данными баланса по статье
Денежные средства на 31.12.07 года и данными ОДДС по статье Денежные
средства на конец года на 50 т.т. Соответственно необходимо сделать
корректировку в балансе компании А на 31.12.2007 год: Дт Денежные
средства – Кт Дебиторская задолженность.
Аналогично дебиторская задолженность за товар компании A на
31.12.2006 года уменьшена, а сумма денежных средств увеличена, как и должно
было быть, если бы не было задержки перевода денежных средств на расчетный
счет компании [20].
Таким образом, представленные выше примеры корректировок, сделанных в
отчете о движении денежных средств, облегчают элиминирование внутри группы
по балансовым статьям.
Составление отчета прямым методом возможно параллельно с подготовкой
других форм отчетности, в то время как косвенный метод предполагает
составление отчета о движении денежных средств на заключительном этапе (на
основе консолидированных баланса и отчета о прибылях и убытках), что можно
отнести к преимуществам прямого метода при консолидации сложных групп.
В долгосрочной перспективе прямой метод расчета величины денежных
потоков дает возможность оценить уровень ликвидности активов. В
оперативном управлении финансами прямой метод может использоваться для
контроля за процессом формирования выручки от продажи товаров и выводов
относительно достаточности денежных средств для платежей по финансовым
обязательствам.
Недостатком данного метода является невозможность учесть взаимосвязи
полученного финансового результата и изменения абсолютного размера денежных
средств предприятия.
Косвенный метод предпочтителен с аналитической точки зрения, так как
позволяет определить взаимосвязь полученной прибыли с изменением величины
денежных средств.
Расчет денежных потоков косвенным методом ведется от показателя чистой
прибыли с необходимыми его корректировками в статьях, не отражающих
движение реальных денег по соответствующим счетам.
Для расчета прироста или снижения денежных средств в результате
текущей деятельности целесообразно осуществить следующие операции.
1. Рассчитываются оборотные активы и краткосрочные обязательства
(пассивы) исходя из метода оценки денежных потоков. При
корректировке статей оборотных активов следует вычесть их прирост
из чистой прибыли, оставшейся в распоряжении предприятия после
налогообложения, а их снижение за анализируемый период прибавить к
данной прибыли. При корректировке краткосрочных обязательств,
наоборот, их прирост следует прибавить к чистой прибыли, так как
это не означает оттока денежных средств; уменьшение данных
обязательств вычитается из чистой прибыли.
2. Чистая прибыль корректируется на величину расходов, не требующих
выплаты денежных средств. Для этого расходы за данный период
следует прибавить к чистой прибыли.
3. Исключается влияние прибыли или убытков, которые не являются
результатом обычной деятельности. К ним относятся финансовые
результаты от реализации внеоборотных активов и ценных бумаг других
эмитентов. Влияние этих операций, учтенное также при расчете чистой
прибыли в отчете о прибылях и убытках, корректируется для
исключения повторного счета в следующем порядке: - на убытки от
этих операций, которые следует прибавить к чистой прибыли; - на
доходы , которые следует вычесть из чистой прибыли.
Кроме того, во избежание повторного счета исключается влияние на
чистую прибыль тех статей, которые рассматриваются также в разделах
инвестиционной и финансовой деятельности.
Итак, главным неденежным фактором ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
