ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ 8
1. Основные положения по учету товарно-материальных запасов 8
2. Документальное оформление товарно-материальных запасов 12
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 27
2.1 Учет поступления товарно-материальных запасов 27
2.2 Организация учета товарно-материальных запасов на складах
и в
бухгалтерии 32
2.3 Учет готовой продукции собственного производства 33
4. Учет выбытия товарно-материальных запасов 38
5. Учет реализации товарно-материальных запасов 44
6. Внутрихозяйственный контроль и инвентаризация товарно-материальных
запасов 48
7. Учет товарно-материальных запасов при переходе на МСФО 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 64
3.1 Цели и задачи аудита товарно-материальных запасов 64
3.2 Аудит операций по поступлению и реализации товарно-материальных
запасов 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 90
ПРИЛОЖЕНИЯ 92
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и
Типового плана счетов бухгалтерского учета, позволяющий организовать учет
так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре
деятельности, и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой
информации.
В настоящее время в Казахстане активно идет процесс формирования
бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Радикальные
изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного
изменения экономических рычагов управления, в том числе
и
бухгалтерского учета.
В позиции экономики учет и аудит товарно-материальных запасов на
предприятии представляет собой процесс познания сведений о предприятии,
которая может быть полезна для принятия управленческих решений по
распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и
юридические лица, желающие вложить свой капитал, могут выбрать сферу
приложения, основываясь на финансовую отчетность, а так же с помощью
анализа данной отчетности.
Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в
равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха,
поскольку добавочная стоимость консультаций, осуществляемых специалистами
по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют
экономическому успеху клиента,
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть
получены
3
достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской
организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта
документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок
ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в
Республики Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со
стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом
субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей
жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности
его руководства.
Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий, является
одним из средств международного общения, а так же связующим звеном
разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу.
Для того чтобы произвести анализ хозяйственной деятельности
необходимо изучить производство в его натуральном виде и конкретных формах.
Операции с товарно-материальными запасами являются одной из важнейших
отраслей хозяйства. Изучая спрос потребителя, торговля активно воздействует
на производство, расширяя ее ассортимент и улучшения качества продукции.
4
При проведении аудита необходимо знать, что целью любого предприятия
является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли.
Однако методики их проведения различны. Но в основном достаточно
изучены в теоретическом и практическом аспекте, особенно в работах ведущих
ученых экономистов как Шеремет А.Д, Ковалев В.В., Дюсембаев К.Ш.,
Сатубалдин С.С. и другие.
Данная тема очень актуальна, поскольку в условиях рыночной экономики
операции с товарно-материальными запасами составляют значительную часть
хозяйственных операций коммерческих организаций. В связи с этим учет
реализации, приобретение является значительным объектом учета. Вместе с тем
отдельные экономисты имеют различные подходы к данному вопросу и предлагают
различные методики проведения анализа.
Для эффективного руководства предприятием необходимо иметь сведения об
имеющихся ресурсах и их использовании, о ходе хозяйственного развития.
Посредством анализа изучается, прежде всего, ход выполнения планов,
вскрываются и изучаются внутренние резервы, устанавливаются причины
недостатков в работе, и разрабатываются меры для их устранения.
При анализе главное - не фиксация обнаруженных недостатков, а в
разработке наиболее рациональных и эффективных мер по их устранению,
оказанию конкретной помощи.
Цель данной работы заключается в изучении состояния и разработке
рекомендаций по совершенствованию учета и аудита товарно-материальных
запасов на предприятии.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения данной
темы.
Основными задачами дипломного исследования является:
5
- изучение на предприятии методики учета товарно-материальных
запасов;
проведение аудита товарно-материальных запасов;
- проведение анализа финансово - хозяйственной деятельности, как
завершающего этапа аудита товарно-материальных запасов.
В ходе работы были использованы основные законодательные акты: Закон
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговый Кодекс
Республики Казахстан, Международный стандарты финансовой отчетности,
Международные стандарты аудита и ряд других документов.
Объектом исследования выступает ТОО KOSS. TOO KOSS является
организациией, реализующим товары народного потребления.
Месторасположение и адрес: г. Алматы ул. Сейфулина,500. РНН
600700220207. ТОО KOSS было зарегистрировано 01.01.2000 г. Основной вид
деятельности - торговля товарами народного потребления. В ТОО KOSS
работают 15 человек, в том числе 10 специалистов торговли. Предприятие
реализует широкий ассортимент продукции всего более 150 наименований.
Главным направлением деятельности ТОО KOSS является реализация
качественной и сертифированной продукции, соответствующие требованиям
безопасности. В организации основной упор делается на проведение
целенаправленной ценовой политики, основанной на анализах спроса и
предложения, конкурентной среды, издержек производства. Постоянно изучаются
и осваиваются новые рынки сбыта.
ТОО KOSS самостоятельно планирует свою деятельность и определяет
перспективы развития исходя из спроса на рынке и необходимости обеспечения
производственного и социального развития предприятия, повышения личных
доходов его работников.
ТОО осуществляет организацию бухгалтерского учета, исходя из вида своей
деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования: самостоятельно
устанавливает организационную форму бухгалтерской
б
работы; формирует учетную политику; проводит функциональное разделение
учета на производственный и финансовый; разрабатывает порядок контроля за
хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета предприятия, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Бухгалтерский учет
предприятия осуществляется его структурным подразделением (службой),
возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ТОО состоит из
отдела бухгалтерии.
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ИХ
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1 Основные положения по учету товарно-материальных запасов
Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные
принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и
внешнему аудиту для субъектов, включают: Закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации, инструкции к ним, учетную политику субъекта.
Основным источником дохода торговых предприятий и предприятий,
производящих готовую продукцию, является продажа товаров. Таким образом,
запасы составляют существенную статью активов. Именно поэтому учет товарно-
материальных запасов (далее - ТМЗ) в данных компаниях играет важную роль
для получения запланированной прибыли.
Целью приобретения ТМЗ является:
использование их для производственной деятельности субъекта, в
результате которой материалы подвергаются переработке
и становятся неотъемлемой частью готовой продукции; приобретение
товаров для их дальнейшей реализации без
изменения их вида.
Учет ТМЗ несет в себе ряд проблем, в основе которых лежат
профессиональное суждение бухгалтера и принятие определенных управленческих
решений.
Порядок учета запасов регламентируется МСБУ (IAS) 2 Запасы. В
справочнике бухгалтера № 1,2006 г. опубликованы Методические рекомендации
Министерства финансов РК по применению МСФО, которые носят
рекомендательный, а не нормативный характер. Они включают
и
8
Методические рекомендации по применению Международного стандарта
бухгалтерского учета (IAS) 2 Запасы. Запасы признаются в учете как актив
при соблюдении следующих критериев:
вероятности получения экономических выгод в будущем,
связанных с данным активом; надежной оценки себестоимости запасов.
Получение выгод в будущем предполагает получению выручки от
продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так
и
приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы,
услуги).
Активы, отвечающие определению запасов, можно подразделить на 3
подгруппы:
сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 Плана счетов
(далее - ПС) (в скобках приводится код счета по старому типовому
плану счетов бухгалтерского учета (далее - ТПС) - 201 -208) с
открытием синтетических счетов по видам сырья и материалов, исходя
из специфики деятельности компании; незавершенное производство
учитываемое на счете 1340 ПС (211-213);
готовая продукция и товары, учитываемые на счетах 1320-
1330,1350 ПС (221-223). Пребывание ТМЗ на предприятии предполагает 3
этапа: стадия приобретения;
стадия ожидания переработки и (или) реализации; стадия
формирования готового продукта и последующая
реализация или выбытие товаров, приобретенных для
целей дальнейшей реализации (стадия переработки в данном
случае отсутствует).
9
Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или
стоимостного измерения. Таблица 1 - Метод оценки на каждой стадии
№ Стадия Метод Краткая характеристика метода
оценки
измерения
TM3
1 2 3 4
1 ПриобретенФактическаяФактическая себестоимость включает
ие в себя затраты
сырья и себестоимосна приобретение запасов, переработку и
ть прочие затраты,
материалов произведенные в целях доведения запасов
, до их текущего
требующих состояния и места их текущего
расположения. Затраты на
переработк приобретение включают цену
и, покупки, транспортные
или расходы и прочие затраты,
товаров непосредственно связанные
для целей с приобретением ресурсов. Затраты
на переработку
дальнейшей включают прямые и косвенные
производственные расходы,
реализации связанные с созданием продукта. Прочие
затраты - прочие неизбежные расходы для
формирования продукта и только в той
степени, в какой они являются
необходимыми. Не включаются в
себестоимость запасов сверхнормативные
потерн сырья, материалов, прочих
производственных затрат; затраты на
хранение, если они не являются
неизбежными в
технологическом процессе;
административные и общие
расходы; расходы на реализацию.
Перечисленные затраты
признаются расходами периода в момент их
возникновения.
2 Ожидание Наименьшая Возможная чистая стоимость реализации
(ВЧСР) -
переработквеличина изпредполагаемая цепа продажи при
и нормальном ходе дел за
или себестоимосминусом затрат на организацию их
реализациити и продажи. ВЧСР
(в запасе)возможной применяется тогда, когда запасы были
чис- повреждены,
той частично или полностью устарели или
стоимости их продажная
реализации цена снизилась. Кроме того, ВЧСР
применяется в случае, если увеличились
возможные затраты на завершение или на
осуществление продажи.
Выбытие, Один из Метод специфической
идентификации предполагает
(списание методов: расчет себестоимости запасов, которые
обычно являются
запасов) средневзвешвзаимозаменяемыми и предназначены
ен- для конкретных
ной заказов. Метод средневзвешенной
стоимости, стоимости состоит в
ФИФО, определении средней цены, когда
специ- общая стоимость
фической одноименных материалов (поступление
плюс остаток на
идентификацначало периода) делится на число единиц
ии этого материала. Метод ФИФО (по ценам
первых закупок) предполагает, что
стоимость израсходованных (выбывших)
материалов равна стоимости,
зарегистрированной при
поступлении, по принципу:
первая партия на приход -
первая в расход.
Для учета операций с запасами компания должна отразить основные
подходы и избранные методы оценки в учетной политике или в отдельном
положении к ней, являющемся неотъемлемой частью учетной политики.
Учетная политика или положение должно содержать следующие аспекты:
10
метод оценки запасов, причем компания должна применять
одинаковый метод оценки для всех запасов, сходных по характеру
и их использованию. Для запасов различного характера могут быть
приемлемы различные методы оценки;
утвержденный руководителем круг лиц или специальный отдел
закупок, которому предоставлено право заниматься выбором
поставщика и контролем над поставками;
утвержденные на предприятии процедуры санкционирования
закупок;
перечень первичных документов, на основании которых закупки
будут регистрироваться в бухгалтерском учете;
утвержденная руководителем схема документооборота по учету
запасов;
порядок списания запасов до возможной чистой стоимости
реализации;
порядок и сроки проведения инвентаризации запасов (материалов,
незавершенного производства, товаров);
учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;
классификация запасов, регистры бухгалтерского учета и организация
аналитического учета. Особая роль в создании эффективной системы
внутрихозяйственного контроля отводится схеме документооборота по учету
ТМЗ. Данная схема предусматривает:
перечень документов, на основании которых регистрируются
операции в учете, количество экземпляров и сроки представления;
перечень исполнителей, на которых возложена
обязанность
заполнения документов;
движение документов внутри компании;
11
соответствующие процедуры санкционирования операций, а именно, перечень
лиц, на которых возложены функции одобрения или разрешения (в рамках их
полномочий) совершения операций. Созданная схема документооборота должна
быть доведена до всех служб компании для ознакомления и
исполнения. Должностные лица, ознакомленные со схемой, несут
ответственность за своевременное и достоверное заполнение документов.
В соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности качественная система документирования и учета должна строиться
на следующих основных аспектах:
бухгалтерские записи должны быть подкреплены оригиналами первичных
документов;
документы и записи должны иметь
непрерывную последовательную нумерацию;
все операции и события должны регистрироваться в хронологической
последовательности в момент совершения операции; данные синтетического
(итогового) учета должны соответствовать данным аналитического (детального)
учета. Приказом Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. № 128 утверждены
типовые формы первичных документов, которые не отменены на
сегодняшний день. После внесения изменений в Закон РК О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, возможно, будут изменения по данному
вопросу. Поэтому в данной работе рассмотрим действующие формы. По учету
запасов предусмотрено 14 форм: от ТМЗ-1 до ТМЗ-11. В зависимости т
характера операции или события компании могут
вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При
внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или
разработки дополнительных документов субъектам самостоятельно необходимо
учесть следующие рекомендации:
12
документы должны быть простыми и доступными для понимания;
документы должны быть унифицированы для многоцелевого
использования;
документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.
Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов:
указания на то, куда следует отправить документ; предусмотренных граф для
санкционирования операции и т.п. Учетная политика собой принципы,
основы, условия, правила и практику, принятые организацией для
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности в соответствии с требованиями законодательства
Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
стандартами бухгалтерского учета и 'типовым планом счетов бухгалтерского
учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
ТОО согласно приказа за № 73 от 14.01.2000 года разработало свою
учетную политику, которая на основании заключения аудитора соответствует
полностью стандартам бухгалтерского учета.
1.2 Доку ментальное оформление товарно-материальных запасов
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на
совершение или свидетельство о совершенной хозяйственной операции и служит
основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна
хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим
образом составленного и оформленного документа.
Процесс оформления операций документами представляет собой
13
первичную стадию бухгалтерского учета и называется документацией.
Для более полного и точного понимания содержания и назначения
документов их классифицируют по ряду признаков: по назначению, способу
составления, объему содержания, месту составления, количеству позиций,
способу заполнения.
К ведению бухгалтерских документов предъявляют определенные требования,
основными из которых являются: документальность, краткость и ясность
записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим
счетам).
Документы составляются аккуратно, текст и цифры четко и разборчиво
написаны. Ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются какие-либо
подчистки, помарки и не оговоренные исправления. Ответственность за
достоверность данных, содержащихся в документе, за доброкачественное
.оставление документа несут должностные лица, подписавшие его.
Руководитель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских
документов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости
от занимаемой должности.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или
получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в
2рхив - документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым
руководителем.
Бухгалтерские документы со дня их выписки до передачи в архив находятся
в движении, проходят ряд этапов учетной обработки. Документооборот включает
в себя стадии, каждую из которых проходят практически все документы;
составление, прием в бухгалтерию (здесь осуществляется проверка, таксировка
и учетная обработка документа), запись данных в учетные регистры, передача
в текущий архив.
Основной задачей правильной организации документооборота является
ускорение движения документов, которое при высоком качестве оформления
14
является одним из принципов организации бухгалтерского учета. Таким
образом, организация документооборота отвечать следующим требованиям: на
каждый вид документов определен кратчайший путь их продвижения, исключающий
лишние операции и инстанции; намечены конкретные исполнители, отвечающие за
оформление документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки
должны быть минимальными.
В процессе составления и обработки документов, записи их данных в
учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как
неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет
итогов. Допущенные ошибки в бухгалтерских документах устраняют в строго
установленном порядке, соблюдая определенные правила. Внесение исправлений
в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные
документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками
хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
Поступившие в бухгалтерию документы после таксировки, проверки и
разметки корреспондирующих счетов группируют в накопительных или
группировочных ведомостях, данные которых записывают в соответствующие
регистры аналитического или синтетического учета. Единичные документы
записывают в регистры без группировки.
Все документы, относящиеся к какому-либо одному учетному регистру,
хранятся в отдельной папке, на которой указываются все необходимые
справочные сведения.
Но окончании отчетного года, в течение которого все документы за этот
период находились в бухгалтерии, бухгалтерскую документацию сдают в архив,
где она хранится в течение сроков, оговоренных в учетной политике.
Для получения необходимой информации о деятельности предприятия зсе
хозяйственные операции вносят в бухгалтерские документы, данные
15
которых после их приемки, проверки и учетной обработки группируют по
экономическому содержанию и регистрируют в определенной последовательности.
Такую регистрацию осуществляют с помощью учетных регистров, являющихся
одним из важнейших средств бухгалтерского учета.
При ведении аналитического учета в книгах до начала записей необходимо
пронумеровать все страницы книги и скрепить печатью, подписью главного
бухгалтера.
При открытии регистров в них переносят начальные остатки из регистров
за прошлый отчетный период, там, где необходимо - обороты за период с
начала года. При записи операции в регистр указывают содержание записи,
дату и номер документа, при необходимости - краткое содержание операции,
суммы операции, причем суммы записывают в графы соответствующих счетов.
Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в
разработочных таблицах, накопительных ведомостях и т.п. В конце месяца
данные разработочных таблиц итогами записывают в регистры синтетического и
аналитического учета.
По окончании месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых
оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам. В тех регистрах, где
это необходимо, выводят остаток на конец месяца (сальдо на 1 число
следующего месяца).
В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных
ведомостей и дня текущего контроля.
При учете товарных операции необходимо распределять их на виды, ?то
обусловлено тем, что в зависимости от вида товарных операций различный
метод их постановки на учет и реализации.
К примеру, товар, полученный на условиях консигнации не может
отражаться на счете подраздела 22, предназначенных для учета товара, так
как товар еще не является собственностью покупателя, и он в силу договора
может вернуть товар поставщику. Для учета товара приобретенного на
16
консигнацию в бухгалтерском учете открываются забалансовые счета, на
которых и отражается товар, полученный на консигнацию. При реализации
товара покупателем третьему лицу товар списывается с забалансовых счетов, и
дальше учет товара, учет реализации товара и определение дохода идет в
общеустановленном порядке.
Виды товарных операций:
1. операции на условиях наличного расчета за товар;
2. операции на условиях консигнации;
3. операции на условиях бартерного обмена;
4. временно ввозимый товар;
5. безвозмездно переданный товар;
Под операцией на условиях наличного расчета понимается
непосредственная передача товара поставщиком покупателю и оплата за него з
момент передачи. Операции на условиях наличного расчета применяются в
розничной сети (магазинах, рынках).
Под консигнационной сделкой надо понимать операции передачи товара для
их дальнейшей реализации. Данный вид операции, как правило, применяется
между сторонами имеющими тесные коммерческие отношения. При передаче товара
на условиях консигнации продавец оставляет за собой право собственности на
товар. При возврате товара от консигнатора в силу определенных причин
(порчи, боя, срока годности и т.д.) продавец сторнирует ранее проведенные
операции на сумму возвращенного товара.
Условия возврата товара обязательно оговаривается в договоре, к
тримеру, если договором предусмотрено, что покупатель должен вернуть
нереализованный товар в течение 2 месяцев с момента его отгрузки со склада
поставщика. А покупатель не вернул товар в условленные сроки, но имеет
остаток нереализованного товара, поставщик в праве отразить товар
переданный покупателю, как реализацию и требовать оплаты от покупателя
Под бартерной сделкой понимается товарообменная операция с
17
передачей права собственности на товары без платежа деньгами (натуральный
обмен).
Доход от бартерных сделок признается в соответствии с методическими
рекомендациями к СБУ 5 Доход. При бартерных операциях доход по сделке
признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров (в
порядке бартерной сделки товаров на сумму 200000 тенге получено в обмен
товаров в оценке возможной реализации на сумму 250000 тенге; доход
признается в сумме 250000 тенге). Если стоимость полученных товаров в
результате бартерной сделки невозможно точно оценить, то доход признается в
размере стоимости реализации проданных товаров (реализовано в порядке
бартерной сделки товаров на сумму 200000 тенге, получено в обмен товаров,
которые невозможно точно оценить; доход признается в сумме 200000 тенге).
Товары, которые предприятия временно ввезли или временно вывезли с
таможенной территории Республики Казахстан, подлежат возврату в неизменном
состоянии, с учетом естественного износа либо убыли при нормальных условиях
транспортировки и хранения. Разрешение предприятию на временный ввоз или
временный вывоз товаров предоставляют таможенные органы. Сроки ввоза и
вывоза товаров устанавливаются этими органами, исходя из цели и других
обстоятельств (выставки и т.п.), но не более двух лет (для отдельных
товаров могут быть установлены более короткие или более продолжительные
сроки).
До истечения установленных сроков невозвращенные временно ввозимые
(вывозимые) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо
помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются
таможенные органы Республики Казахстан.
При безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота по
налогу на добавленную стоимость определяется исходя из уровня цен,
сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в
18
них налога на добавленную стоимость, но не ниже балансовой стоимости этих
товаров, отраженной в бухгалтерском учете на дату реализации указанных
товаров.
Аналогично в учете отражается безвозмездная передача (дарение)
товаров, материалов и других активов.
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от
имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические
действия. Права и обязанности по сделке, совершенной [сверенным, возникают
непосредственно у доверителя.
Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с
указаниями доверителя, которые должны быть конкретными, правомерными и
осуществимыми.
Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по
обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не
мог предварительно запросить доверителя либо не получил своевременно ответа
на свой запрос. В этом случае поверенный обязан уведомить доверителя о
допущенных отступлениях, как 'только уведомление стало возможным.
Доверитель обязуется выдать поверенному доверенность на право
.свершения юридических действий, указанных в предмете договора поручения,
сроком на 12 месяцев, с даты подписания договора.
Поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение; сообщать
доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;
по исполнении поручения без промедления возвратить доверителю доверенность,
срок действия которой не истек, представить отчет с приложением
оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения.
Передоверие обязанностей поверенным другому лицу возможно голько с
письменного согласия доверителя. При согласии доверителя
19
поверенный несет ответственность только за выбор заменяющего его лица, но
не за успех переговоров или качество сделки.
Доверитель по договору поручения обеспечивает поверенного средствами,
необходимыми для исполнения поручения, возмещает ему понесенные расходы,
которые были необходимы для исполнения поручения, и уплачивает поверенному
вознаграждение.
ТОО получает и производит отпуск товара в разных условиях: на складе
поставщика, на станции железной дороги, в аэропорту и непосредственно в
своем торговом помещении (складе).
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое
значение имеет договоренность между собственником или работодателем и
работником ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей.
Такая договоренность должна заключаться в виде письменного договора о
материальной ответственности. Договор о материальной ответственности, одна
из составляющих организации бухгалтерского учета.
Материальная ответственность может быть полной или ограниченной.
Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения
ущерба имуществу организации работником, не являющимся, как правило,
материально ответственным лицом (например, из-за халатности,
неквалифицированного выполнения своих обязанностей и т. д.).
Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору
о материальной ответственности, а 'также по разовой доверенности за
ценности, полученные работником под отчет.
С работниками предприятия, непосредственно связанными с приемом,
хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей,
администрация организации заключает договор о полной материальной
ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18-летнего
возраста, в письменной форме на основании типового договор о полной
20
индивидуальной материальной ответственности или типового договора о
коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Договор заключается с лицами, занимающими должности или выполняющими
работы, предусмотренные в специальном перечне, утвержденном в особом
порядке.
Перечень состоит из двух разделов. В первом разделе перечислены
должности, по которым предусматривается заключение договоров о материальной
ответственности: заведующие кладовыми, их заместители, кладовщики, старшие
кассиры, кассиры, агенты по снабжению, заведующие производством и др.
Во втором разделе дан список работ, по которым заключают договоры о
полной материальной ответственности; работы по приему на хранение, работы
по обработке, отпуску (реализации) товарно-материальных ценностей и т.п.
Договор о материальной ответственности не заключают с учениками,
практикантами, выпускниками специальных учебных заведений, не имеющими
опыта работы с материальными ценностями, в течение первого года их работы,
с работниками экономических служб, грузчиками, уборщицами, сторожами,
лифтерами, т.е. с работниками, имеющими доступ к материальным ценностям, но
не осуществляющими непосредственно операций приема и отпуска товаров.
Договор о материальной ответственности предусматривает взаимные
обязательства сторон. Администрация организации обязана обеспечить
исправное состояние весоизмерительного хозяйства, систему сигнализации и
запоров; надлежащие условия хранения товаров (температура, влажность и
т.п.) и организации труда; своевременный и правильный учет движения и
остатков товаров и других ценностей.
Материально ответственные лица обязаны обеспечить сохранность
ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу и отпуск
21
товаров, участвовать в инвентаризации.
Материальная ответственность может быть индивидуальная и коллективная
(бригадная). Индивидуальная ответственность применяется в том случае, когда
можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник
отвечает за вверенные ему лично или хранимые в отдельном помещении
ценности. Перемещение работников с индивидуальной материальной
ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из
отпуска, продолжительная болезнь) обязательно сопровождается
инвентаризацией ценностей.
Бригадная материальная ответственность вводится в том случае, когда
невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с
согласия всех членов бригады. Договор о бригадной материальной
ответственности администрация предприятия заключает со всеми членами
бригады. Численность бригады не должна превышать 15 человек.
Внеплановые инвентаризации при бригадной материальной ответственности
проводят при смене или выбытии бригадира, при расформировании бригады, при
выбытии более 50% членов бригады, а также по требованию одного или
нескольких членов бригады.
При увольнении или приеме на работу, уходе в отпуск рядовых членов
бригады инвентаризация проводится по решению самих членов бригады. Если
принято решение не проводить инвентаризацию, то об этом делается отметка в
договоре.
Отчеты о движении товаров подписывает бригадир и один из членов
бригады в порядке очередности.
Аппарат бухгалтерии организует учет товарно-материальных ценностей по
материально ответственным лицам и по местам хранения, проверку отчетов о
движении ценностей, участвует в проведении инвентаризации средств,
определяет размер недостачи ценностей, подлежащей взысканию с материально
ответственных лиц.
22
Полная материальная ответственность работников предполагает их
обязанность возместить ущерб, причиненный организации.
Администрация предприятия привлекает к материальной ответственности
работников только после тщательной проверки причин возникновения недостач с
учетом письменных объяснений материально ответственных лиц.
Материально ответственные лица несут ответственность за недостачу,
порчу, хищения материальных ценностей в размере их продажной стоимости;
размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников,
определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела
материальной ответственности.
При бригадной материальной ответственности на практике обычно каждый
член бригады возмещает материальный ущерб пропорционально его окладу
(тарифной ставке) и фактически проработанному времени в
межинвентаризационный период (до обнаружения недостачи или порчи). В том
случае, когда доказана вина конкретного члена бригады, остальные члены
бригады освобождаются от возмещения ущерба.
Для правильного и своевременного бухгалтерского учета должны быть
установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных
лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо
проводить инвентаризации и ревизии.
Приемку товаров осуществляет материально-ответственное лицо по
доверенности, выданной ТОО. Доверенностью признается письменное уполномочие
одного лица (доверителя) для предоставления от его имени, выдаваемое им
другому лицу (поверенному). Минимальными требованиями к реквизитам
доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес
потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика; расчетный счет;
наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия,
имя, отчество поверенного; данные паспорта или другого
23
документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика;
номер и дата накладной (или другого, заменяющего документа). Согласно
постановления Госкосстата Республики Казахстан от 16.11 94 г. №73 Об
утверждений правил межведомственных форм первичной учет документации,
допускается использования типовой межведомственной формы М-2 с корешком и
типовой межведомственной формы М-2а.
Поверенное лицо предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении
поручений и о сдачи товарно-материальных ценностей на склад или
соответствующему материально ответственному лицу. Поверенному лицу, которое
не отчиталось в исполнении доверенности по истечению срока, новые
доверенности не выдаются. При этом срок действия доверенности
устанавливается предприятием в зависимости от характера операции.
Согласно Методических рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7
Учет товарно - материальных запасов о порядке выдачи доверенностей на
получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности
допускается, отпуск товарно-материальных запасов без предъявления
доверенности, в случае если между участниками сделки (получателем и
отправителем) сложились коммерческие отношения не требующие предъявление
доверенности.
Поверенный получает товарно-материальные запасы по документу
указанному в доверенности, который содержит следующие обязательные
требования: номер документа, дата выдачи, наименование товара, единицу
измерения, цену товара, его количество, общую стоимость, с выделением сумм
косвенных налогов НДС и акциза. А также наименование организации
отправителя с указанием его регистрационного номера налогоплательщика,
номер свидетельства о постановки на учет по налогу на добавленную
стоимость, банк в котором обслуживается отправитель и его расчетный счет в
данном банке, способ отправления товара, который обычно оговаривается в
договоре. Реквизиты получателя должны содержать
следующую
24
информацию: наименование организации получателя с указанием его
регистрационного номера налогоплательщика, банк в котором
обслуживается отправитель и его расчетный счет в данном банке. Документы
должны быть должны содержать подписи и их расшифровки руководителя
организации отправителя, главного бухгалтером и материально-ответственного
лица отправителя и материально-ответственного лица получателя. В случае
если организация не имеет бухгалтерской службы, то подпись главного
бухгалтера не проставляется. Документами на получение или отпуск товара
являются: накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная,
таможенная декларация.
Поверенный или материально - ответственное лицо принимает товар у
поставщика или транспортной организации по количеству мест или по массе в
зависимости от принятой единицы измерения в документе. При выявлении
расхождений между фактическими данными и данными, отраженными в документе
на товар или же при наличии повреждений (бой, порча, брак) составляется акт
о выявленных расхождениях. В акте отражается данные о выявленных
расхождениях в количественном и суммарном выражении. Акт составляется в
двух (трех) экземплярах, один экземпляр акта остается у получателя, другой
вручается поставщику. В случае если товар доставлен транспортной
организацией, то один экземпляр акта выдается этой организации. Возмещение
ущерба и недостачи производится по согласованию сторон и в порядке,
предусмотренном в договоре.
Товар принимается и отпускается только при наличии надлежаще
оформленных документов. Порядок ведения складского учета должен быть
утвержден руководителем организации и отражен в инструкции (положении)
о движении товарно - материальных ценностей. Обязательным требованием
в организации складского учета является ведение
материально
25
ответственным лицом товарной книги или же книги складского учета или
карточек складского учета.
На анализируемом предприятии складской учет ведется журнале складского
учета, с отражением в нем места хранения, номенклатурный номер товара, его
наименования, количество, сорт, партия, срок годности, единица измерения,
норма запаса. Записи в книге производятся по приходу, отпуску и остатку
товара (остаток выводится на начало и конец дня). На основании данных книге
складского учета выводится товарный отчет. Товарный отчет и книга
складского учета сдается в бухгалтерию ежедневно. Бухгалтерская служба
проверяет данные и книгу складского учета возвращает кладовщику, товарный
отчет хранится в бухгалтерии. Использованная книга сдается в бухгалтерию,
где она хранится с бухгалтерскими документами.
Таким образом, товарные операции учитываются в зависимости от и
характера, при этом документооборот в организации должен
регламентироваться внутренним распорядком утвержденным
руководителем. Обычно, порядок движения товара устанавливается в
инструкциях о движение товара. Законодательством предусматриваются
минимальные требования к реквизитам, которые должен содержать документ.
Задачи, стоящие перед бухгалтерские учетом на предприятии, могут быть
выполнены только при правильной его организации. Недостатки организации
бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления
отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между
моментом возникновения учетно-экономической информации и моментов ее
использования препятствует повышению экономической эффективности
деятельности предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его
запутанности, созданию условий для хранения материальных ценностей и других
злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
2Л Учет поступления товарно-материальных запасов
Приобретенные ТМЗ признаются в качестве актива по фактической
себестоимости, включающей в себя все затраты, непосредственно связанные с
их закупкой, а именно: цена покупки (по счету-фактуре поставщика и т.п.),
таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим и
посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие
расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки,
предоставленные поставщиком, возмещения вычитаются при определении затрат
на приобретение. Суммы НДС, предъявляемые поставщиками товаров (работ,
услуг), относятся в зачет на основании ст. 235 Налогового кодекса
Республики Казахстан.
Скидки при закупках, предоставляемые продавцом покупателю,
подразделяются на:
скидки с продажной цены, стимулирующие досрочную оплату; торговые
скидки, стимулирующие покупку большой партии товаров.
При условии предоставления покупателю торговой скидки,
расчетные документы выписываются на стоимость за вычетом
предоставленной скидки.
Скидки с продажной цены предоставляются покупателю на условиях
приобретения товаров в кредит. Предоставленная скидка указывается в счете-
фактуре следующим образом: 210, п30, что означает 2% скидку при условии
оплаты в течение 10 дней; в противном случае оплата должна быть произведена
в течение 30 дней.
Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется
скидкой, он выписывает счет-фактуру на общую сумму, в которой делается
указание на возможность использования скидки покупателем.
27
На практике используются следующие два метода для отражения скидок при
закупках товаров: валовой метод, нетто-метод.
При валовом методе закупки отражаются в полной сумме на основании
выставленного счета-фактуры. При нетто-метод е покупатель отражает
стоимость запасов с учетом предоставленной скидки.
Рассмотрим бухгалтерские записи на примере ТОО KOSS, применяя
валовой метод. Таблица 2- Применение валового метода отражения скидок
Наименование операции Дебет Кредит Сумма
Покупка товаров на условиях 21, 1310,1330,1350 3310(671) 180000
нЗО (счета раздела
2 ТПС)
На сумму НДС 1420(331) 3310(671) 27000
Частичная оплата в течении срока 3310(671) 1040(441) 60858
действия скидки (30%) 3310(671) 1420(331) 162
3310(671) 1310, 1330 1080 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ 3
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
ИХ ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ 8
1. Основные положения по учету товарно-материальных запасов 8
2. Документальное оформление товарно-материальных запасов 12
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-
МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 27
2.1 Учет поступления товарно-материальных запасов 27
2.2 Организация учета товарно-материальных запасов на складах
и в
бухгалтерии 32
2.3 Учет готовой продукции собственного производства 33
4. Учет выбытия товарно-материальных запасов 38
5. Учет реализации товарно-материальных запасов 44
6. Внутрихозяйственный контроль и инвентаризация товарно-материальных
запасов 48
7. Учет товарно-материальных запасов при переходе на МСФО 51
ГЛАВА 3. АУДИТ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ 64
3.1 Цели и задачи аудита товарно-материальных запасов 64
3.2 Аудит операций по поступлению и реализации товарно-материальных
запасов 67
ЗАКЛЮЧЕНИЕ 86
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 90
ПРИЛОЖЕНИЯ 92
ВВЕДЕНИЕ
Бухгалтерский учет сегодня занимает одно из главных мест в системе
управления. Он отражает реальные процессы производства, обращения,
распределения и потребления, характеризует финансовое состояние предприятия
В Республике Казахстан бухгалтерский учет строится на основе общих
принципов и положений, закрепленных в Стандартах бухгалтерского учета и
Типового плана счетов бухгалтерского учета, позволяющий организовать учет
так, чтобы он соответствовал специфике, формам организации, структуре
деятельности, и всем требованиям, предъявляемым пользователями к получаемой
информации.
В настоящее время в Казахстане активно идет процесс формирования
бухгалтерского учета с ориентацией на международный опыт. Радикальные
изменения, происходящие в этих условиях, требуют качественного
изменения экономических рычагов управления, в том числе
и
бухгалтерского учета.
В позиции экономики учет и аудит товарно-материальных запасов на
предприятии представляет собой процесс познания сведений о предприятии,
которая может быть полезна для принятия управленческих решений по
распределению и эффективному использованию имеющихся ресурсов. Физические и
юридические лица, желающие вложить свой капитал, могут выбрать сферу
приложения, основываясь на финансовую отчетность, а так же с помощью
анализа данной отчетности.
Аудит — это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в
равной степени можно считать средством достижения коммерческого успеха,
поскольку добавочная стоимость консультаций, осуществляемых специалистами
по видению бизнеса, и их советов, в конечном счете способствуют
экономическому успеху клиента,
В ходе аудита бухгалтерской отчетности должны быть
получены
3
достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие аудиторской
организации с достаточной степенью уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета экономического субъекта
документам и требованиям нормативных актов, регулирующих порядок
ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой отчетности в
Республики Казахстан;
б) соответствия финансовой отчетности экономического субъекта тем
сведениям, которыми располагает аудиторская организация о деятельности
экономического субъекта.
Мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской
отчетности может способствовать повышению доверия к этой отчетности со
стороны пользователей, заинтересованных в информации об экономическом
субъекте.
Вместе с тем пользователи бухгалтерской отчетности не должны
трактовать мнение аудиторской организации как полную гарантию будущей
жизнеспособности экономического субъекта либо эффективности деятельности
его руководства.
Анализ финансово - хозяйственной деятельности предприятий, является
одним из средств международного общения, а так же связующим звеном
разнообразных видов деятельности, присущих любому бизнесу.
Для того чтобы произвести анализ хозяйственной деятельности
необходимо изучить производство в его натуральном виде и конкретных формах.
Операции с товарно-материальными запасами являются одной из важнейших
отраслей хозяйства. Изучая спрос потребителя, торговля активно воздействует
на производство, расширяя ее ассортимент и улучшения качества продукции.
4
При проведении аудита необходимо знать, что целью любого предприятия
является получение стабильного дохода и приемлемого уровня прибыли.
Однако методики их проведения различны. Но в основном достаточно
изучены в теоретическом и практическом аспекте, особенно в работах ведущих
ученых экономистов как Шеремет А.Д, Ковалев В.В., Дюсембаев К.Ш.,
Сатубалдин С.С. и другие.
Данная тема очень актуальна, поскольку в условиях рыночной экономики
операции с товарно-материальными запасами составляют значительную часть
хозяйственных операций коммерческих организаций. В связи с этим учет
реализации, приобретение является значительным объектом учета. Вместе с тем
отдельные экономисты имеют различные подходы к данному вопросу и предлагают
различные методики проведения анализа.
Для эффективного руководства предприятием необходимо иметь сведения об
имеющихся ресурсах и их использовании, о ходе хозяйственного развития.
Посредством анализа изучается, прежде всего, ход выполнения планов,
вскрываются и изучаются внутренние резервы, устанавливаются причины
недостатков в работе, и разрабатываются меры для их устранения.
При анализе главное - не фиксация обнаруженных недостатков, а в
разработке наиболее рациональных и эффективных мер по их устранению,
оказанию конкретной помощи.
Цель данной работы заключается в изучении состояния и разработке
рекомендаций по совершенствованию учета и аудита товарно-материальных
запасов на предприятии.
На основе поставленной цели были разработаны задачи для изучения данной
темы.
Основными задачами дипломного исследования является:
5
- изучение на предприятии методики учета товарно-материальных
запасов;
проведение аудита товарно-материальных запасов;
- проведение анализа финансово - хозяйственной деятельности, как
завершающего этапа аудита товарно-материальных запасов.
В ходе работы были использованы основные законодательные акты: Закон
О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, Налоговый Кодекс
Республики Казахстан, Международный стандарты финансовой отчетности,
Международные стандарты аудита и ряд других документов.
Объектом исследования выступает ТОО KOSS. TOO KOSS является
организациией, реализующим товары народного потребления.
Месторасположение и адрес: г. Алматы ул. Сейфулина,500. РНН
600700220207. ТОО KOSS было зарегистрировано 01.01.2000 г. Основной вид
деятельности - торговля товарами народного потребления. В ТОО KOSS
работают 15 человек, в том числе 10 специалистов торговли. Предприятие
реализует широкий ассортимент продукции всего более 150 наименований.
Главным направлением деятельности ТОО KOSS является реализация
качественной и сертифированной продукции, соответствующие требованиям
безопасности. В организации основной упор делается на проведение
целенаправленной ценовой политики, основанной на анализах спроса и
предложения, конкурентной среды, издержек производства. Постоянно изучаются
и осваиваются новые рынки сбыта.
ТОО KOSS самостоятельно планирует свою деятельность и определяет
перспективы развития исходя из спроса на рынке и необходимости обеспечения
производственного и социального развития предприятия, повышения личных
доходов его работников.
ТОО осуществляет организацию бухгалтерского учета, исходя из вида своей
деятельности, размера и конкретных условий хозяйствования: самостоятельно
устанавливает организационную форму бухгалтерской
б
работы; формирует учетную политику; проводит функциональное разделение
учета на производственный и финансовый; разрабатывает порядок контроля за
хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для
организации бухгалтерского учета. Ответственность за организацию
бухгалтерского учета предприятия, соблюдение законодательства при
выполнении хозяйственных операций несет руководитель. Бухгалтерский учет
предприятия осуществляется его структурным подразделением (службой),
возглавляемым главным бухгалтером. Бухгалтерская служба ТОО состоит из
отдела бухгалтерии.
ГЛАВА 1. ПРИНЦИПЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ И ИХ
ДОКУМЕНТАЛЬНОЕ ОФОРМЛЕНИЕ
1.1 Основные положения по учету товарно-материальных запасов
Нормативные правовые акты, регулирующие систему бухгалтерского учета и
финансовой отчетности в Республике Казахстан, устанавливающие основные
принципы и общие правила учета, требования по внутреннему контролю и
внешнему аудиту для субъектов, включают: Закон О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, стандарты бухгалтерского учета, методические
рекомендации, инструкции к ним, учетную политику субъекта.
Основным источником дохода торговых предприятий и предприятий,
производящих готовую продукцию, является продажа товаров. Таким образом,
запасы составляют существенную статью активов. Именно поэтому учет товарно-
материальных запасов (далее - ТМЗ) в данных компаниях играет важную роль
для получения запланированной прибыли.
Целью приобретения ТМЗ является:
использование их для производственной деятельности субъекта, в
результате которой материалы подвергаются переработке
и становятся неотъемлемой частью готовой продукции; приобретение
товаров для их дальнейшей реализации без
изменения их вида.
Учет ТМЗ несет в себе ряд проблем, в основе которых лежат
профессиональное суждение бухгалтера и принятие определенных управленческих
решений.
Порядок учета запасов регламентируется МСБУ (IAS) 2 Запасы. В
справочнике бухгалтера № 1,2006 г. опубликованы Методические рекомендации
Министерства финансов РК по применению МСФО, которые носят
рекомендательный, а не нормативный характер. Они включают
и
8
Методические рекомендации по применению Международного стандарта
бухгалтерского учета (IAS) 2 Запасы. Запасы признаются в учете как актив
при соблюдении следующих критериев:
вероятности получения экономических выгод в будущем,
связанных с данным активом; надежной оценки себестоимости запасов.
Получение выгод в будущем предполагает получению выручки от
продажи активов как купленных для дальнейшей реализации, так
и
приобретенных для дальнейшей переработки в готовую продукцию (работы,
услуги).
Активы, отвечающие определению запасов, можно подразделить на 3
подгруппы:
сырье и материалы, которые учитываются на счете 1310 Плана счетов
(далее - ПС) (в скобках приводится код счета по старому типовому
плану счетов бухгалтерского учета (далее - ТПС) - 201 -208) с
открытием синтетических счетов по видам сырья и материалов, исходя
из специфики деятельности компании; незавершенное производство
учитываемое на счете 1340 ПС (211-213);
готовая продукция и товары, учитываемые на счетах 1320-
1330,1350 ПС (221-223). Пребывание ТМЗ на предприятии предполагает 3
этапа: стадия приобретения;
стадия ожидания переработки и (или) реализации; стадия
формирования готового продукта и последующая
реализация или выбытие товаров, приобретенных для
целей дальнейшей реализации (стадия переработки в данном
случае отсутствует).
9
Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или
стоимостного измерения. Таблица 1 - Метод оценки на каждой стадии
№ Стадия Метод Краткая характеристика метода
оценки
измерения
TM3
1 2 3 4
1 ПриобретенФактическаяФактическая себестоимость включает
ие в себя затраты
сырья и себестоимосна приобретение запасов, переработку и
ть прочие затраты,
материалов произведенные в целях доведения запасов
, до их текущего
требующих состояния и места их текущего
расположения. Затраты на
переработк приобретение включают цену
и, покупки, транспортные
или расходы и прочие затраты,
товаров непосредственно связанные
для целей с приобретением ресурсов. Затраты
на переработку
дальнейшей включают прямые и косвенные
производственные расходы,
реализации связанные с созданием продукта. Прочие
затраты - прочие неизбежные расходы для
формирования продукта и только в той
степени, в какой они являются
необходимыми. Не включаются в
себестоимость запасов сверхнормативные
потерн сырья, материалов, прочих
производственных затрат; затраты на
хранение, если они не являются
неизбежными в
технологическом процессе;
административные и общие
расходы; расходы на реализацию.
Перечисленные затраты
признаются расходами периода в момент их
возникновения.
2 Ожидание Наименьшая Возможная чистая стоимость реализации
(ВЧСР) -
переработквеличина изпредполагаемая цепа продажи при
и нормальном ходе дел за
или себестоимосминусом затрат на организацию их
реализациити и продажи. ВЧСР
(в запасе)возможной применяется тогда, когда запасы были
чис- повреждены,
той частично или полностью устарели или
стоимости их продажная
реализации цена снизилась. Кроме того, ВЧСР
применяется в случае, если увеличились
возможные затраты на завершение или на
осуществление продажи.
Выбытие, Один из Метод специфической
идентификации предполагает
(списание методов: расчет себестоимости запасов, которые
обычно являются
запасов) средневзвешвзаимозаменяемыми и предназначены
ен- для конкретных
ной заказов. Метод средневзвешенной
стоимости, стоимости состоит в
ФИФО, определении средней цены, когда
специ- общая стоимость
фической одноименных материалов (поступление
плюс остаток на
идентификацначало периода) делится на число единиц
ии этого материала. Метод ФИФО (по ценам
первых закупок) предполагает, что
стоимость израсходованных (выбывших)
материалов равна стоимости,
зарегистрированной при
поступлении, по принципу:
первая партия на приход -
первая в расход.
Для учета операций с запасами компания должна отразить основные
подходы и избранные методы оценки в учетной политике или в отдельном
положении к ней, являющемся неотъемлемой частью учетной политики.
Учетная политика или положение должно содержать следующие аспекты:
10
метод оценки запасов, причем компания должна применять
одинаковый метод оценки для всех запасов, сходных по характеру
и их использованию. Для запасов различного характера могут быть
приемлемы различные методы оценки;
утвержденный руководителем круг лиц или специальный отдел
закупок, которому предоставлено право заниматься выбором
поставщика и контролем над поставками;
утвержденные на предприятии процедуры санкционирования
закупок;
перечень первичных документов, на основании которых закупки
будут регистрироваться в бухгалтерском учете;
утвержденная руководителем схема документооборота по учету
запасов;
порядок списания запасов до возможной чистой стоимости
реализации;
порядок и сроки проведения инвентаризации запасов (материалов,
незавершенного производства, товаров);
учет затрат на производство и калькулирование себестоимости;
классификация запасов, регистры бухгалтерского учета и организация
аналитического учета. Особая роль в создании эффективной системы
внутрихозяйственного контроля отводится схеме документооборота по учету
ТМЗ. Данная схема предусматривает:
перечень документов, на основании которых регистрируются
операции в учете, количество экземпляров и сроки представления;
перечень исполнителей, на которых возложена
обязанность
заполнения документов;
движение документов внутри компании;
11
соответствующие процедуры санкционирования операций, а именно, перечень
лиц, на которых возложены функции одобрения или разрешения (в рамках их
полномочий) совершения операций. Созданная схема документооборота должна
быть доведена до всех служб компании для ознакомления и
исполнения. Должностные лица, ознакомленные со схемой, несут
ответственность за своевременное и достоверное заполнение документов.
В соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности качественная система документирования и учета должна строиться
на следующих основных аспектах:
бухгалтерские записи должны быть подкреплены оригиналами первичных
документов;
документы и записи должны иметь
непрерывную последовательную нумерацию;
все операции и события должны регистрироваться в хронологической
последовательности в момент совершения операции; данные синтетического
(итогового) учета должны соответствовать данным аналитического (детального)
учета. Приказом Министерства финансов РК от 19.03.2004 г. № 128 утверждены
типовые формы первичных документов, которые не отменены на
сегодняшний день. После внесения изменений в Закон РК О бухгалтерском
учете и финансовой отчетности, возможно, будут изменения по данному
вопросу. Поэтому в данной работе рассмотрим действующие формы. По учету
запасов предусмотрено 14 форм: от ТМЗ-1 до ТМЗ-11. В зависимости т
характера операции или события компании могут
вносить дополнительные реквизиты в первичные документы. При
внесении дополнительных реквизитов в утвержденные формы или
разработки дополнительных документов субъектам самостоятельно необходимо
учесть следующие рекомендации:
12
документы должны быть простыми и доступными для понимания;
документы должны быть унифицированы для многоцелевого
использования;
документы должны иметь продуманную структуру для их правильного оформления.
Это достигается включением в документ определенных контрольных моментов:
указания на то, куда следует отправить документ; предусмотренных граф для
санкционирования операции и т.п. Учетная политика собой принципы,
основы, условия, правила и практику, принятые организацией для
ведения бухгалтерского учета и составления финансовой
отчетности в соответствии с требованиями законодательства
Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности,
стандартами бухгалтерского учета и 'типовым планом счетов бухгалтерского
учета, исходя из потребностей организации и особенностей ее деятельности.
ТОО согласно приказа за № 73 от 14.01.2000 года разработало свою
учетную политику, которая на основании заключения аудитора соответствует
полностью стандартам бухгалтерского учета.
1.2 Доку ментальное оформление товарно-материальных запасов
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учета являются
первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции.
Бухгалтерский документ представляет собой письменное распоряжение на
совершение или свидетельство о совершенной хозяйственной операции и служит
основанием для отражения последней на счетах бухгалтерского учета. Ни одна
хозяйственная операция не может быть учтена, если на нее нет надлежащим
образом составленного и оформленного документа.
Процесс оформления операций документами представляет собой
13
первичную стадию бухгалтерского учета и называется документацией.
Для более полного и точного понимания содержания и назначения
документов их классифицируют по ряду признаков: по назначению, способу
составления, объему содержания, месту составления, количеству позиций,
способу заполнения.
К ведению бухгалтерских документов предъявляют определенные требования,
основными из которых являются: документальность, краткость и ясность
записей, взаимный контроль записей (записи проверяют по корреспондирующим
счетам).
Документы составляются аккуратно, текст и цифры четко и разборчиво
написаны. Ни в тексте, ни в цифровых данных не разрешаются какие-либо
подчистки, помарки и не оговоренные исправления. Ответственность за
достоверность данных, содержащихся в документе, за доброкачественное
.оставление документа несут должностные лица, подписавшие его.
Руководитель определяет лиц, имеющих право подписи бухгалтерских
документов. При этом может быть установлена иерархия подписи в зависимости
от занимаемой должности.
Движение первичных документов в бухгалтерском учете (создание или
получение от других субъектов, принятие к учету, обработка, передача в
2рхив - документооборот) регламентируется графиком, утверждаемым
руководителем.
Бухгалтерские документы со дня их выписки до передачи в архив находятся
в движении, проходят ряд этапов учетной обработки. Документооборот включает
в себя стадии, каждую из которых проходят практически все документы;
составление, прием в бухгалтерию (здесь осуществляется проверка, таксировка
и учетная обработка документа), запись данных в учетные регистры, передача
в текущий архив.
Основной задачей правильной организации документооборота является
ускорение движения документов, которое при высоком качестве оформления
14
является одним из принципов организации бухгалтерского учета. Таким
образом, организация документооборота отвечать следующим требованиям: на
каждый вид документов определен кратчайший путь их продвижения, исключающий
лишние операции и инстанции; намечены конкретные исполнители, отвечающие за
оформление документов и их обработку на каждой инстанции; сроки обработки
должны быть минимальными.
В процессе составления и обработки документов, записи их данных в
учетные регистры могут быть допущены различные ошибки, например, такие, как
неверная запись сумм, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет
итогов. Допущенные ошибки в бухгалтерских документах устраняют в строго
установленном порядке, соблюдая определенные правила. Внесение исправлений
в кассовые и банковские документы не допускается, в остальные первичные
документы исправления могут быть внесены лишь по согласованию с участниками
хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц,
которые подписали документы с указанием даты внесения исправлений.
Поступившие в бухгалтерию документы после таксировки, проверки и
разметки корреспондирующих счетов группируют в накопительных или
группировочных ведомостях, данные которых записывают в соответствующие
регистры аналитического или синтетического учета. Единичные документы
записывают в регистры без группировки.
Все документы, относящиеся к какому-либо одному учетному регистру,
хранятся в отдельной папке, на которой указываются все необходимые
справочные сведения.
Но окончании отчетного года, в течение которого все документы за этот
период находились в бухгалтерии, бухгалтерскую документацию сдают в архив,
где она хранится в течение сроков, оговоренных в учетной политике.
Для получения необходимой информации о деятельности предприятия зсе
хозяйственные операции вносят в бухгалтерские документы, данные
15
которых после их приемки, проверки и учетной обработки группируют по
экономическому содержанию и регистрируют в определенной последовательности.
Такую регистрацию осуществляют с помощью учетных регистров, являющихся
одним из важнейших средств бухгалтерского учета.
При ведении аналитического учета в книгах до начала записей необходимо
пронумеровать все страницы книги и скрепить печатью, подписью главного
бухгалтера.
При открытии регистров в них переносят начальные остатки из регистров
за прошлый отчетный период, там, где необходимо - обороты за период с
начала года. При записи операции в регистр указывают содержание записи,
дату и номер документа, при необходимости - краткое содержание операции,
суммы операции, причем суммы записывают в графы соответствующих счетов.
Операции, носящие однородный характер, предварительно накапливают в
разработочных таблицах, накопительных ведомостях и т.п. В конце месяца
данные разработочных таблиц итогами записывают в регистры синтетического и
аналитического учета.
По окончании месяца подсчитывают месячные итоги дебетовых и кредитовых
оборотов по всем аналитическим и синтетическим счетам. В тех регистрах, где
это необходимо, выводят остаток на конец месяца (сальдо на 1 число
следующего месяца).
В конце месяца итоги оборотов используют для составления оборотных
ведомостей и дня текущего контроля.
При учете товарных операции необходимо распределять их на виды, ?то
обусловлено тем, что в зависимости от вида товарных операций различный
метод их постановки на учет и реализации.
К примеру, товар, полученный на условиях консигнации не может
отражаться на счете подраздела 22, предназначенных для учета товара, так
как товар еще не является собственностью покупателя, и он в силу договора
может вернуть товар поставщику. Для учета товара приобретенного на
16
консигнацию в бухгалтерском учете открываются забалансовые счета, на
которых и отражается товар, полученный на консигнацию. При реализации
товара покупателем третьему лицу товар списывается с забалансовых счетов, и
дальше учет товара, учет реализации товара и определение дохода идет в
общеустановленном порядке.
Виды товарных операций:
1. операции на условиях наличного расчета за товар;
2. операции на условиях консигнации;
3. операции на условиях бартерного обмена;
4. временно ввозимый товар;
5. безвозмездно переданный товар;
Под операцией на условиях наличного расчета понимается
непосредственная передача товара поставщиком покупателю и оплата за него з
момент передачи. Операции на условиях наличного расчета применяются в
розничной сети (магазинах, рынках).
Под консигнационной сделкой надо понимать операции передачи товара для
их дальнейшей реализации. Данный вид операции, как правило, применяется
между сторонами имеющими тесные коммерческие отношения. При передаче товара
на условиях консигнации продавец оставляет за собой право собственности на
товар. При возврате товара от консигнатора в силу определенных причин
(порчи, боя, срока годности и т.д.) продавец сторнирует ранее проведенные
операции на сумму возвращенного товара.
Условия возврата товара обязательно оговаривается в договоре, к
тримеру, если договором предусмотрено, что покупатель должен вернуть
нереализованный товар в течение 2 месяцев с момента его отгрузки со склада
поставщика. А покупатель не вернул товар в условленные сроки, но имеет
остаток нереализованного товара, поставщик в праве отразить товар
переданный покупателю, как реализацию и требовать оплаты от покупателя
Под бартерной сделкой понимается товарообменная операция с
17
передачей права собственности на товары без платежа деньгами (натуральный
обмен).
Доход от бартерных сделок признается в соответствии с методическими
рекомендациями к СБУ 5 Доход. При бартерных операциях доход по сделке
признается и оценивается по стоимости реализации полученных товаров (в
порядке бартерной сделки товаров на сумму 200000 тенге получено в обмен
товаров в оценке возможной реализации на сумму 250000 тенге; доход
признается в сумме 250000 тенге). Если стоимость полученных товаров в
результате бартерной сделки невозможно точно оценить, то доход признается в
размере стоимости реализации проданных товаров (реализовано в порядке
бартерной сделки товаров на сумму 200000 тенге, получено в обмен товаров,
которые невозможно точно оценить; доход признается в сумме 200000 тенге).
Товары, которые предприятия временно ввезли или временно вывезли с
таможенной территории Республики Казахстан, подлежат возврату в неизменном
состоянии, с учетом естественного износа либо убыли при нормальных условиях
транспортировки и хранения. Разрешение предприятию на временный ввоз или
временный вывоз товаров предоставляют таможенные органы. Сроки ввоза и
вывоза товаров устанавливаются этими органами, исходя из цели и других
обстоятельств (выставки и т.п.), но не более двух лет (для отдельных
товаров могут быть установлены более короткие или более продолжительные
сроки).
До истечения установленных сроков невозвращенные временно ввозимые
(вывозимые) товары должны быть заявлены к иному таможенному режиму либо
помещены на склады временного хранения, владельцами которых являются
таможенные органы Республики Казахстан.
При безвозмездной передаче товаров размер облагаемого оборота по
налогу на добавленную стоимость определяется исходя из уровня цен,
сложившегося на дату совершения оборота по реализации, без включения в
18
них налога на добавленную стоимость, но не ниже балансовой стоимости этих
товаров, отраженной в бухгалтерском учете на дату реализации указанных
товаров.
Аналогично в учете отражается безвозмездная передача (дарение)
товаров, материалов и других активов.
По договору поручения одна сторона (поверенный) обязуется совершить от
имени и за счет другой стороны (доверителя) определенные юридические
действия. Права и обязанности по сделке, совершенной [сверенным, возникают
непосредственно у доверителя.
Поверенный обязан исполнять данное ему поручение в соответствии с
указаниями доверителя, которые должны быть конкретными, правомерными и
осуществимыми.
Поверенный вправе отступить от указаний доверителя, если по
обстоятельствам дела это необходимо в интересах доверителя и поверенный не
мог предварительно запросить доверителя либо не получил своевременно ответа
на свой запрос. В этом случае поверенный обязан уведомить доверителя о
допущенных отступлениях, как 'только уведомление стало возможным.
Доверитель обязуется выдать поверенному доверенность на право
.свершения юридических действий, указанных в предмете договора поручения,
сроком на 12 месяцев, с даты подписания договора.
Поверенный обязан лично исполнять данное ему поручение; сообщать
доверителю по его требованию все сведения о ходе исполнения поручения;
передать доверителю без промедления все полученное по совершенной сделке;
по исполнении поручения без промедления возвратить доверителю доверенность,
срок действия которой не истек, представить отчет с приложением
оправдательных документов, если это требуется по характеру поручения.
Передоверие обязанностей поверенным другому лицу возможно голько с
письменного согласия доверителя. При согласии доверителя
19
поверенный несет ответственность только за выбор заменяющего его лица, но
не за успех переговоров или качество сделки.
Доверитель по договору поручения обеспечивает поверенного средствами,
необходимыми для исполнения поручения, возмещает ему понесенные расходы,
которые были необходимы для исполнения поручения, и уплачивает поверенному
вознаграждение.
ТОО получает и производит отпуск товара в разных условиях: на складе
поставщика, на станции железной дороги, в аэропорту и непосредственно в
своем торговом помещении (складе).
Для обеспечения сохранности товарно-материальных ценностей большое
значение имеет договоренность между собственником или работодателем и
работником ответственным за сохранность товарно-материальных ценностей.
Такая договоренность должна заключаться в виде письменного договора о
материальной ответственности. Договор о материальной ответственности, одна
из составляющих организации бухгалтерского учета.
Материальная ответственность может быть полной или ограниченной.
Ограниченная материальная ответственность возникает в результате нанесения
ущерба имуществу организации работником, не являющимся, как правило,
материально ответственным лицом (например, из-за халатности,
неквалифицированного выполнения своих обязанностей и т. д.).
Полная материальная ответственность за ценности возникает по договору
о материальной ответственности, а 'также по разовой доверенности за
ценности, полученные работником под отчет.
С работниками предприятия, непосредственно связанными с приемом,
хранением, обработкой, продажей, отпуском, перевозкой ценностей,
администрация организации заключает договор о полной материальной
ответственности. Договор заключается с лицами, достигшими 18-летнего
возраста, в письменной форме на основании типового договор о полной
20
индивидуальной материальной ответственности или типового договора о
коллективной (бригадной) материальной ответственности.
Договор заключается с лицами, занимающими должности или выполняющими
работы, предусмотренные в специальном перечне, утвержденном в особом
порядке.
Перечень состоит из двух разделов. В первом разделе перечислены
должности, по которым предусматривается заключение договоров о материальной
ответственности: заведующие кладовыми, их заместители, кладовщики, старшие
кассиры, кассиры, агенты по снабжению, заведующие производством и др.
Во втором разделе дан список работ, по которым заключают договоры о
полной материальной ответственности; работы по приему на хранение, работы
по обработке, отпуску (реализации) товарно-материальных ценностей и т.п.
Договор о материальной ответственности не заключают с учениками,
практикантами, выпускниками специальных учебных заведений, не имеющими
опыта работы с материальными ценностями, в течение первого года их работы,
с работниками экономических служб, грузчиками, уборщицами, сторожами,
лифтерами, т.е. с работниками, имеющими доступ к материальным ценностям, но
не осуществляющими непосредственно операций приема и отпуска товаров.
Договор о материальной ответственности предусматривает взаимные
обязательства сторон. Администрация организации обязана обеспечить
исправное состояние весоизмерительного хозяйства, систему сигнализации и
запоров; надлежащие условия хранения товаров (температура, влажность и
т.п.) и организации труда; своевременный и правильный учет движения и
остатков товаров и других ценностей.
Материально ответственные лица обязаны обеспечить сохранность
ценностей, правильно осуществлять их прием, хранение, продажу и отпуск
21
товаров, участвовать в инвентаризации.
Материальная ответственность может быть индивидуальная и коллективная
(бригадная). Индивидуальная ответственность применяется в том случае, когда
можно разграничить ответственность каждого работника: конкретный работник
отвечает за вверенные ему лично или хранимые в отдельном помещении
ценности. Перемещение работников с индивидуальной материальной
ответственностью (перевод, увольнение, уход в отпуск и возвращение из
отпуска, продолжительная болезнь) обязательно сопровождается
инвентаризацией ценностей.
Бригадная материальная ответственность вводится в том случае, когда
невозможно разграничить ответственность каждого работника, и обязательно с
согласия всех членов бригады. Договор о бригадной материальной
ответственности администрация предприятия заключает со всеми членами
бригады. Численность бригады не должна превышать 15 человек.
Внеплановые инвентаризации при бригадной материальной ответственности
проводят при смене или выбытии бригадира, при расформировании бригады, при
выбытии более 50% членов бригады, а также по требованию одного или
нескольких членов бригады.
При увольнении или приеме на работу, уходе в отпуск рядовых членов
бригады инвентаризация проводится по решению самих членов бригады. Если
принято решение не проводить инвентаризацию, то об этом делается отметка в
договоре.
Отчеты о движении товаров подписывает бригадир и один из членов
бригады в порядке очередности.
Аппарат бухгалтерии организует учет товарно-материальных ценностей по
материально ответственным лицам и по местам хранения, проверку отчетов о
движении ценностей, участвует в проведении инвентаризации средств,
определяет размер недостачи ценностей, подлежащей взысканию с материально
ответственных лиц.
22
Полная материальная ответственность работников предполагает их
обязанность возместить ущерб, причиненный организации.
Администрация предприятия привлекает к материальной ответственности
работников только после тщательной проверки причин возникновения недостач с
учетом письменных объяснений материально ответственных лиц.
Материально ответственные лица несут ответственность за недостачу,
порчу, хищения материальных ценностей в размере их продажной стоимости;
размер возмещаемого ущерба, причиненного по вине нескольких работников,
определяется для каждого из них с учетом степени вины, вида и предела
материальной ответственности.
При бригадной материальной ответственности на практике обычно каждый
член бригады возмещает материальный ущерб пропорционально его окладу
(тарифной ставке) и фактически проработанному времени в
межинвентаризационный период (до обнаружения недостачи или порчи). В том
случае, когда доказана вина конкретного члена бригады, остальные члены
бригады освобождаются от возмещения ущерба.
Для правильного и своевременного бухгалтерского учета должны быть
установлены четкие разграничения материальной ответственности должностных
лиц за вверенные им ценности, а также своевременно и качественно необходимо
проводить инвентаризации и ревизии.
Приемку товаров осуществляет материально-ответственное лицо по
доверенности, выданной ТОО. Доверенностью признается письменное уполномочие
одного лица (доверителя) для предоставления от его имени, выдаваемое им
другому лицу (поверенному). Минимальными требованиями к реквизитам
доверенности являются: срок действия; наименование и почтовый адрес
потребителя; наименование и почтовый адрес плательщика; расчетный счет;
наименование банка плательщика; номер доверенности; дата выдачи; фамилия,
имя, отчество поверенного; данные паспорта или другого
23
документа, удостоверяющего личность поверенного; наименование поставщика;
номер и дата накладной (или другого, заменяющего документа). Согласно
постановления Госкосстата Республики Казахстан от 16.11 94 г. №73 Об
утверждений правил межведомственных форм первичной учет документации,
допускается использования типовой межведомственной формы М-2 с корешком и
типовой межведомственной формы М-2а.
Поверенное лицо предоставляет в бухгалтерию документы о выполнении
поручений и о сдачи товарно-материальных ценностей на склад или
соответствующему материально ответственному лицу. Поверенному лицу, которое
не отчиталось в исполнении доверенности по истечению срока, новые
доверенности не выдаются. При этом срок действия доверенности
устанавливается предприятием в зависимости от характера операции.
Согласно Методических рекомендации к стандарту бухгалтерского учета 7
Учет товарно - материальных запасов о порядке выдачи доверенностей на
получение товарно-материальных запасов и отпуска их по доверенности
допускается, отпуск товарно-материальных запасов без предъявления
доверенности, в случае если между участниками сделки (получателем и
отправителем) сложились коммерческие отношения не требующие предъявление
доверенности.
Поверенный получает товарно-материальные запасы по документу
указанному в доверенности, который содержит следующие обязательные
требования: номер документа, дата выдачи, наименование товара, единицу
измерения, цену товара, его количество, общую стоимость, с выделением сумм
косвенных налогов НДС и акциза. А также наименование организации
отправителя с указанием его регистрационного номера налогоплательщика,
номер свидетельства о постановки на учет по налогу на добавленную
стоимость, банк в котором обслуживается отправитель и его расчетный счет в
данном банке, способ отправления товара, который обычно оговаривается в
договоре. Реквизиты получателя должны содержать
следующую
24
информацию: наименование организации получателя с указанием его
регистрационного номера налогоплательщика, банк в котором
обслуживается отправитель и его расчетный счет в данном банке. Документы
должны быть должны содержать подписи и их расшифровки руководителя
организации отправителя, главного бухгалтером и материально-ответственного
лица отправителя и материально-ответственного лица получателя. В случае
если организация не имеет бухгалтерской службы, то подпись главного
бухгалтера не проставляется. Документами на получение или отпуск товара
являются: накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная,
таможенная декларация.
Поверенный или материально - ответственное лицо принимает товар у
поставщика или транспортной организации по количеству мест или по массе в
зависимости от принятой единицы измерения в документе. При выявлении
расхождений между фактическими данными и данными, отраженными в документе
на товар или же при наличии повреждений (бой, порча, брак) составляется акт
о выявленных расхождениях. В акте отражается данные о выявленных
расхождениях в количественном и суммарном выражении. Акт составляется в
двух (трех) экземплярах, один экземпляр акта остается у получателя, другой
вручается поставщику. В случае если товар доставлен транспортной
организацией, то один экземпляр акта выдается этой организации. Возмещение
ущерба и недостачи производится по согласованию сторон и в порядке,
предусмотренном в договоре.
Товар принимается и отпускается только при наличии надлежаще
оформленных документов. Порядок ведения складского учета должен быть
утвержден руководителем организации и отражен в инструкции (положении)
о движении товарно - материальных ценностей. Обязательным требованием
в организации складского учета является ведение
материально
25
ответственным лицом товарной книги или же книги складского учета или
карточек складского учета.
На анализируемом предприятии складской учет ведется журнале складского
учета, с отражением в нем места хранения, номенклатурный номер товара, его
наименования, количество, сорт, партия, срок годности, единица измерения,
норма запаса. Записи в книге производятся по приходу, отпуску и остатку
товара (остаток выводится на начало и конец дня). На основании данных книге
складского учета выводится товарный отчет. Товарный отчет и книга
складского учета сдается в бухгалтерию ежедневно. Бухгалтерская служба
проверяет данные и книгу складского учета возвращает кладовщику, товарный
отчет хранится в бухгалтерии. Использованная книга сдается в бухгалтерию,
где она хранится с бухгалтерскими документами.
Таким образом, товарные операции учитываются в зависимости от и
характера, при этом документооборот в организации должен
регламентироваться внутренним распорядком утвержденным
руководителем. Обычно, порядок движения товара устанавливается в
инструкциях о движение товара. Законодательством предусматриваются
минимальные требования к реквизитам, которые должен содержать документ.
Задачи, стоящие перед бухгалтерские учетом на предприятии, могут быть
выполнены только при правильной его организации. Недостатки организации
бухгалтерского учета вызывают отставание учета, запаздывание представления
отчетности и другой информации. Наличие больших разрывов во времени между
моментом возникновения учетно-экономической информации и моментов ее
использования препятствует повышению экономической эффективности
деятельности предприятий. Недостатки в организации учета приводят к его
запутанности, созданию условий для хранения материальных ценностей и других
злоупотреблений, увеличению расходов на содержание учетного персонала.
26
ГЛАВА 2. ОРГАНИЗАЦИЯ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЗАПАСОВ
2Л Учет поступления товарно-материальных запасов
Приобретенные ТМЗ признаются в качестве актива по фактической
себестоимости, включающей в себя все затраты, непосредственно связанные с
их закупкой, а именно: цена покупки (по счету-фактуре поставщика и т.п.),
таможенные пошлины, комиссионные вознаграждения снабженческим и
посредническим организациям, транспортно-заготовительные расходы и прочие
расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки,
предоставленные поставщиком, возмещения вычитаются при определении затрат
на приобретение. Суммы НДС, предъявляемые поставщиками товаров (работ,
услуг), относятся в зачет на основании ст. 235 Налогового кодекса
Республики Казахстан.
Скидки при закупках, предоставляемые продавцом покупателю,
подразделяются на:
скидки с продажной цены, стимулирующие досрочную оплату; торговые
скидки, стимулирующие покупку большой партии товаров.
При условии предоставления покупателю торговой скидки,
расчетные документы выписываются на стоимость за вычетом
предоставленной скидки.
Скидки с продажной цены предоставляются покупателю на условиях
приобретения товаров в кредит. Предоставленная скидка указывается в счете-
фактуре следующим образом: 210, п30, что означает 2% скидку при условии
оплаты в течение 10 дней; в противном случае оплата должна быть произведена
в течение 30 дней.
Поскольку продавец не уверен в том, что покупатель воспользуется
скидкой, он выписывает счет-фактуру на общую сумму, в которой делается
указание на возможность использования скидки покупателем.
27
На практике используются следующие два метода для отражения скидок при
закупках товаров: валовой метод, нетто-метод.
При валовом методе закупки отражаются в полной сумме на основании
выставленного счета-фактуры. При нетто-метод е покупатель отражает
стоимость запасов с учетом предоставленной скидки.
Рассмотрим бухгалтерские записи на примере ТОО KOSS, применяя
валовой метод. Таблица 2- Применение валового метода отражения скидок
Наименование операции Дебет Кредит Сумма
Покупка товаров на условиях 21, 1310,1330,1350 3310(671) 180000
нЗО (счета раздела
2 ТПС)
На сумму НДС 1420(331) 3310(671) 27000
Частичная оплата в течении срока 3310(671) 1040(441) 60858
действия скидки (30%) 3310(671) 1420(331) 162
3310(671) 1310, 1330 1080 ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
