Характеристика системы налогообложения малого предпринимательства

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

Содержание

Введение.

1.
.
1.1 Сущность косвенных налогов и их необходимость.
1.2 Механизм функции налогообложение малого бизнеса.
3. Зарубежный опыт определения косвенного налога

2.
1. Характеристика системы налогообложения малого предпринимательства.
2. Анализ механизма но малого бизнеса в Казахстане.
3. Анализ поступление косвенных налогов (на примере НК Турксибского
района).

3. Совершенствование но предпринимательства.
1. Налогообложение предприятий малого бизнеса и его развитие в РК.
2. Проблемы перераспределения налогового бремени и воздействия налогов на
экономическую активность предпринимателей.
3.3 Основные направления совершенствования механизма ня малого
предпринимательства.

Заключение.

Список литературы.

1.1. Сущность косвенных налогов и их необходимость.

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги,
взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на
покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на
следующие группы:
- АКЦИЗЫ – налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или
продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и
универсальные, т.е. однократные , многократные;
-Налог на добавленную стоимость-который взимается непосредственно с
получателей дохода и включается в цену товаров(работ и услуг).
-Таможенные пошлины – денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за
приделам страны;
-фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство, монополизируя производства или продажу товара,
продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Это разница и
есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а
твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.
Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в
виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами или
имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется
акциз, называются подакцизными товарами, К ним относится произведенные на
территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и
табачные изделия, бензин, топлива, изделия из драгоценных металлов,
электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель
становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму
акциза обязан уплатить в бюджет.
В Казахстане действует специальная инструкция № 36 О порядке
исчисления акцизов и уплаты акцизов. Кроме того принято постановление
Правительства РК от 28.01.2000 г. №137 О ставках акцизов на под акцизные
товары, производимые в РК и ввозимые на таможенную территорию РК, и игорный
бизнес.
В настоящее время акцизами облагаются определеные товары, произведенные и
импортируемые на территории республики ( таблица 1).

Характеризуя акцизы, можно отметить, что их формирование и взимание
государством производится в различных формах:
- по сырью - применяется в тех случаях, когда готовая продукция может
быть только из одного сырья;
- по полуфабрикатам- используется в связи с развитием технологических
процессов, когда готовая продукция может производится из различного
сырья, поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
- по мощности оборудование – более прогрессивная форма взимание акциза,
так как налог зависит от .расчета мощности применяемого оборудования:
- по готовой продукции- налог устанавливается по каждому из
разновидностей товаров отдельно(предметы роскоши, обувь ткани и т.д.).
Плательщиками акциза яв-ся юр. и физ.лица, в том
числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные
структурные подразделения, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК:
-
- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного) , дизельным топливом:
* конфискованных:
* бесхозных;
* перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно
переданных на собственность государству;
* по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с
действующим законодательством;
* осуществляют игорный бизнес и организацию, и проведение лотереи на
территории РК.
Объекты обложение представлены в таблице 2.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами яв-ся;
- оптовая и розничная реализация бензина(за исключением авиационного и
дизельного топлива):
- взнос в уставный капитал:
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителям
производственных и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных
производственных нужд;
- порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;
- игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса
тотализатора, касса букмекерских контор- в сфере игорного бизнеса (за
исключением лотереи);
- выпуск по продажу лотерейных билет организатором лотереи –про лотерее.
Не подлежат обложению акцизом;
- экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с
ними международных договоров и наличие грузовой таможенной декларации,
оформление в стране импорта подакцизных товаров:
- спирт этиловых в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за его производством и оборотам
отпускаемый;
а) для изготовление лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у
товаропроизводителя лицензии РК на права производства указанной
продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
- спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в
соответствии законодательствам РК в качестве лекарственных средств.

Таб.1.3 Особенности налогообложения импорта подакцизных товаров

Наиболее значимым в составе косвенных налогов яв-ся
Налог на добавленную стоимость. (далее по тексту НДС) – это один из
косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей
дохода и включается в цену товаров ( работ и услуг), завышая ее.
Он был введен в налоговую системы Республики Казахстан в 1992 году вместо
действовавших ранее налога с оборота и налога с продаж.
НДС, подлежащей уплате в бюджет, определяется как разность между
суммой налога, начисленного за реализованные товары, работ и услуг, и
суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные
работы и оказание и услуг.
Основной направленностью введение данного налога яв-ся предотвращение
кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей.
Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживание производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.

Преимущества и недостатки НДС (таб. 5,6)(1,4)

Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности,
так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах,
применяющих НДС, включая и РК, существуют две объекты обложения данным
налогом:
- реализация товаров (услуг и работ);
- импорт товаров.
При этом взимание НДС в первом случае возложена на налоговый
орган, тогда как сборам НДС по импортируемым товаром занимаются
таможенные органы. Соответственно существует различия и в механизме
взимания НДС в обоих случаях.
Говоря о НДС, отметим, что она представляет собой прирост ст-ти,
добавленной в процессе производства и обращение товаров, работ и услуг.
Плательщики от этого нечего не теряют, происходит лишь некоторые
несовпадение во временем между периодам, в течение которой были
произведены материальные затраты и реализована продукция, которая
включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов
предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть
сэкономлена в другом и наоборот.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства.
Предпочтительность их применения объясняется наличием следующих
преимуществ:
- унитарность подхода к налоговым ставкам и процедурам изъятия.
- прощение контроля за движением товаров и издержками;
- стимулирование экспорта;
- обеспечение стабильных поступлении в бюджет.
В целях реализации стимулирующей функции НДС предусматривается
применение таких инструментов как нулевая ставка и льготы. Отличие этих
двух, на первый взгляд схожих экономических рычагов, заключается в
следующем. При применении нулевой ставки сумма НДС, уплаченная
поставщикам в ходе производства и реализации товаров, подлежит возмещению
из бюджета. При предоставлению и льгот, сумма НДС по расходам подлежит
отнесению на затраты производства.
В налоговом законодательстве Казахстана, в части НДС,
наметилась устойчивая тенденция на сокращение количества освобождаемых от
НДС оборотов. Излишнее загромождение льготами механизма исчисления НДС
приводит к усложнению системы расчета суммы налога и ведение учета.

2. Механизм функции налогообложение малого бизнеса

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства, и особенно экономики.
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы яв-ся формирование эффективного налогового механизма, позволяющего
решать как проблему увеличение бюджетов различных уровней, как и
содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов,
и всей экономики в целом.
В связи с тем, что становлению налоговой системы в Каз-не
предшествовали яв-ся длительного застоя в области теории и практики
налогообложение, а при осуществлении налоговой реформы в достаточной мере
не был учтен мировой опыт закономерности переходного периода, а так же
особенности исторических, политических, социально экономических аспектов
развитие, то, на наш взгляд, получит должного результата от внедрение новой
налоговой системы в 1992 году не удалось. Именно по этому, с момента
ведение нового закона О налоговой системе в РК в среде Ученных и
экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствование налоговой
системы. Период ведение закона О налоговой системе в РК (с 1 января 1992
года) характеризуется разрывом прежних связей с развалом СССР,
образованием нового суверенного государство, глубоким кризисом экономики,
со всеми вытекающими отсюда последствиями.
Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду
недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения
Казахстана, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт
соседних государств и, прежде всего Российской Федерации. Практический,
закон О налоговой системе в РК, принятый 24 декабря 1991 года, яв-ся
скопированным вариантом законодательства России. Между тем, само
государственное в наших странах предполагало определенную разницу в основах
построения налоговых систем. В результате слепого с копирования чужого
опыта в Каз-не была построена трехзвенная налоговая система, присущая
федеративному государству.
Уже в первые месяцы функционирования налоговой системы возник
закономерный запрос, почему местные налоги и сборы разделены на 2 группы,
и что означает Общегосударственные местные налоги и сборы? Ведь само
определение налогов предусматривает обязательность платежа, и не существует
необязательных налогов.
Объяснение столь странной классификации налогов которое давалось в
законе было не совсем убедительным. Речь шла о том, что 2 группа налогов
регулировалась, как и первая Верховным Советом РК, а местные налоги и сборы
были полностью отданы прерогативу местных органов власти (это 17 видов
налогов и сборов ). Большое количества налогов (43 вида; 16
общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных
налогов и сборов), нестабильность законодательства наличие множества
платежей, расчетной базой для которых яв-ся себестоимость, применением
большого количеств льгот ( только по одному налогу на прибыль
применилось 9 ставок рассчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую
систему практический неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над
совершенствованием налоговой системы Каз-а началось уже в 1992 году.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета РК была
разработана и предложена и предложена концепция налоговой реформы. В
которой выделялись следующие 2 этапа проведение налоговой реформы в РК;
1-этап – 1994-1995 годы- разработка и введение в действие базиса –
налогового кодекса
2-этап- 1996-1997 годы- завершение создание наоговой системы,
отвечающей требованием рыночной экономики.
Задачами 1 этапа налоговой реформы было предусмотрено определение
базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и
структуры нового налогового кодекса.
Анализ изменении произошедших в налоговой системе РК в 1994 году
позволяет сделать вывод о их преимущественно фискальном характере. Между
тем несмотря на столь решительные меры удельный вес налоговых поступлении
в ВВП в 1994 году снизился до 8,4% против 14,8 в 1993 году. Жесткая
налоговая политика привела так называемой налоговой ловушке, когда
несмотря на высокие ставки налогов поступления от них снижаются в
результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода) Ухода части
предприятии в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.
Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в РК в
последующие этапы были выдвинуты ;
-стимулирование рыночных отношений, а именно;
• активная поддержка предпринимательства
• удовлетворение только разумных потребностей государственной
бюджетной системы;
• стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложении
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность.
- подведение широкой законодательной базы под налогообложение;
-создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения;
достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно;
*обеспечение социальной защиты малоимущих;
• создание единой школы налогообложения независимо от источника
получения дохода.
• Учет национальных и территориальных интересов гос-ва;
• Стремление к творческому использованию широкого опыта построения
системы налогоо-я.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени чз
сокращение действовавших налогов и платежей, а так же обеспечение единого
применения налоговых правил на всей территории страны.
Этой цели было подчинено принятие нового налогового
законодательства-Указа Президента РК, имеющего силу закона О налогах и др
обязательных платежах в бюджет от 29 апреля 1995 года.
Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе налоговый кодекс),
был введен в действие с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали
участие представители и эксперты международных организации; МВД,
Международной налоговой программы, ОЭСР, Гувелевского института ,
Стэндфорского университета США и др.
Согласно нового налогового законодательства на территории республики
функционирует 11 видов налогов (вместо 43), которые сгруппированы с учетом
особенности устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы
на 2 группы; общегосударственные и местные налоги и сборы.
Наряду с сокращение количества налогов и сборов, еще одной
особенностью нового налогового законодательства явился переход от
налогообложения прибыли юл к налогообложению дохода.
В действующем законодательстве не предусматривается отдельных
льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме
некоторого различия в порядке и сроках уплаты, поэтому с целью анализа
функционирования инструментов налогового механизма, рассмотрим в
отдельности механизм налогоо-я индивидуальных предпринимателей и юл
субъектов малого бизнеса.
К индивидуальным пр-ям для целей налого-я отн-ся юл,
занимающиеся пред-ой деят-ю без образование юл.
Субъектами индивидуального пр-ва по закону могут быть только
ю—л, то есть граждане РК, граждане иностранных государств и лица без
гражданства, причем последние вправе приобретать такие же праве и несут те
же обязанности в сфере частного пред-ва, акте предусмотрены
законодательством для граждан РК.
В соответствии с законодательными актами права и законные
интересы частных пред-ей защищаются путем;
1) осуществление пр-ой деят-ти без получение, чьих либо разрешений,
кроме лицензируемых видов деят-ти;
2) установление единого порядка регистрации субъектов частной пр-ой
деят-ти в одном регистрационном органе:
3) установление только актами парламента РК видов деят-ти, которые
запрещены, или ограничены для частного пред-ва, включая экспортно-
импортные операции;
4) судебного обжалования действий государственных органов и
должностных лиц, нарушающих права и законные интересы частных пред-
ей, и тд.
Гос-ная регистрация граждан, осущ-х пред-ю деят-сть, носит явочный
характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального пред-
я в местных органах статистики. По выбору налогоплательщика, финансовые
обязательства перед государством могут быть выполнены как на основе
свидетельства о гос-ой регистрации, так и на основе патента, который
одновременно яв-ся свидетельством о гос-ой регистрации гражданина в
качестве пр-ля, и лицензий, дающей право осуществить предпринимательскую
деят-ть.
В Размере подоходного налога в общей сумме платы за патент
определяется налоговой инспекцией по областям (г Алматы), исходя из средних
по областям (Алматы), данных о сумме годового дохода и сумма
производственных затрат лиц, выполняющих ту или иную работу в порядке пред-
ва.
В случаях, когда в отдельных районах области размер доходов
пред-ей значительно отличается и расходится от средних данных по области, в
решении областного
налогового комитета предусматривается возможность утверждения
для таких районов платы за патент в повышенном или пониженном размере.
Согласно ежегодно утверждаемым в рамках Закона О
республиканском бюджете, нормативам, подоходный налог и НДС с фл
поступает полностью в местный бюджет. Следовательно, развитие малого
предпринимательства среди население положительно влияет на доходную часть
бюджета территорий.

В рамках реализации гос-ой программы поддержки и развития малого
предпри-ва значительно упрощен порядок регистрации юл. Прежний порядок, по
расчетам специалистов, требовал минимальных затрат на создание фирмы,
приблизительно равных 2123$ США, и времени для регистрации минимальный 40
дней. Предпринимателями, открывающие свой визнес дожны были пройти в общей
сложности, 12 этапов до завершения регистрации.

Упрощенный порядок предусматривает 3 этапа;
1. подача заявления с предоставлением типового устава.
2. уплата сбора за регистрацию юл
3. завершение регистрации.
Общее время регистрации-3 рабочих дня. Уставный фонд может формироваться
в течение одного года со дня государственной регистраций.
Указанные изменения, на наш взгляд, позитивно повлияют на развитие малого
пред-ва. Излишняя бумажная волокита способна убить желание начинать свой
бизнес, упрощение же системы регистрации может способствовать повышению
пред-ой активности.

1.3 Зарубежный опыт определения косвенного налога.

Опыт применение косвенного налогоо-я в зарубежных странах
свидетельствует о том, что такие налоги превалирует в структуре налоговых
доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране
существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
Для определения НДС, подлежащего уплате в бюджет, в мировой
практике применяются два наиболее распространенных метода:
1) суть первого или как называемого прямого
(бухгалтерского) метода заключается в расчете НДС по следующей формуле:
НДС = Н х ДС,

Где: Н-ставка налога;
ДС-добавленная ст-ть.
2) второй метод называется косвенным (зачетным), которое определяется
согласно счетов фактур (инвойсов) по формуле:

НДС=НЦ-НС,
Где Н – ставка налога,
Ц-цена реализации,
С-ст-ть потребленных товаров.

В результате можно считать, что принятый упрощенный порядок расчета НДС
дает тот же результат, что и сложный, основанный на предварительном расчете
величины добавленной ст-ти.

До июля 1995 г. в Казахстане применялась такая форма уплаты НДС, которая
непосредственно была связана с доходами пред-я. При этом сумма налога,
уплаченная по приобретенным ресурсам, учитывалась в составе себестоимости
(издержек), тем самым происходила накопление налога. Отсюда модель взимания
НДС приобретало так называемый кумулятивный характер. Специалисты в области
налогообложения считают, что данный метод исчисления НДС придавал ему,
скорее, форму налога на доходы, а не налог на потребление, каковыми яв-ся
косвенные налоги. Такая не сопряженность казахстанского НДС снижала
конкурентоспособность казахстанских товаров и сдерживала приток инвестиций
в страну.

В настоящее время в РК действует другой способ исчисления НДС, основанный
на зачетном методе (в международной практике –метод налогового кредита).
Суть метода заключается в том, что в его основе заложен принцип уплаты в
бюджет не всей суммы начисленного налога по отношению к реализованной
продукции, а лишь разница между величинами входного и выходного
налогов.

Особое значение приобретает введения в Налоговый кодекс порога,
регистрации, согласно которому из числа плательщиков НДС исключается
предприниматели, у которых годовой оборот по реализации не достигает
установленного минимума-10000 –кратного МРП. Такая мера направлена на
упрощение налогового администрирование и чистоту движения налоговых счетов-
фактур.

Важным яв-ся обоснованность отнесения в зачет НДС, подлежащего уплате
по фактически поступившим товарам, в том числе импортируемым, выполненным
работам или оказанным услугам.
В этом случае проверить наличие документа, подтверждающего
присутствие НДС в ст-ти поставки. По импортируемым товаром, происходящим из
стран зарубежья, в зачет применяется только тот НДС, который был уплачен
при таможенном оформлении в бюджет РК.
В зачет не принимается сумма НДС по приобретенным товарам,
освобожденным от его уплаты. В ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.