Характеристика системы налогообложения малого предпринимательства

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

Содержание

Введение.

1. 1 Сущность косвенных налогов и их необходимость.

1. 2 Механизм функции налогообложение малого бизнеса.

Зарубежный опыт определения косвенного налога

Характеристика системы налогообложения малого предпринимательства.
Анализ механизма н/о малого бизнеса в Казахстане.
Анализ поступление косвенных налогов (на примере НК Турксибского района) .

3. Совершенствование н/о предпринимательства.

Налогообложение предприятий малого бизнеса и его развитие в РК.
Проблемы перераспределения налогового бремени и воздействия налогов на экономическую активность предпринимателей.

3. 3 Основные направления совершенствования механизма н/я малого предпринимательства.

Заключение.

Список литературы.

1. 1. Сущность косвенных налогов и их необходимость.

Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем установления соответствующей надбавки к цене.

В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на следующие группы:

- АКЦИЗЫ - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т. е. однократные, многократные;

- Налог на добавленную стоимость -который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров(работ и услуг) .

- Таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые за приделам страны;

-фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство, монополизируя производства или продажу товара, продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Это разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.

Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связаны с доходами или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется акциз, называются подакцизными товарами, К ним относится произведенные на территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и табачные изделия, бензин, топлива, изделия из драгоценных металлов, электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму акциза обязан уплатить в бюджет.

В Казахстане действует специальная инструкция № 36 «О порядке исчисления акцизов и уплаты акцизов». Кроме того принято постановление Правительства РК от 28. 01. 2000 г. №137 «О ставках акцизов на под акцизные товары, производимые в РК и ввозимые на таможенную территорию РК, и игорный бизнес».

В настоящее время акцизами облагаются определеные товары, произведенные и импортируемые на территории республики ( таблица 1) .

Характеризуя акцизы, можно отметить, что их формирование и взимание государством производится в различных формах:

по сырью - применяется в тех случаях, когда готовая продукция может быть только из одного сырья;
по полуфабрикатам- используется в связи с развитием технологических процессов, когда готовая продукция может производится из различного сырья, поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
по мощности оборудование - более прогрессивная форма взимание акциза, так как налог зависит от . расчета мощности применяемого оборудования:
по готовой продукции- налог устанавливается по каждому из разновидностей товаров отдельно(предметы роскоши, обувь ткани и т. д. ) .

Плательщиками акциза яв-ся юр. и физ. лица, в том

числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные структурные подразделения, которые:

производят подакцизные товары на территории РК:
осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением авиационного) , дизельным топливом:

* кон фискованных:

* бесхозных;

* перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно переданных на собственность государству;

* по которым ак циз на территории РК ранее не был уплачен в соответствии с действующим законодательством;

* осуществляют игорный бизнес и организацию, и проведение лотереи на территории РК.

Объекты обложение представлены в таблице 2.

Наряду с этим, объектами обложения акцизами яв-ся;

оптовая и розничная реализация бензина(за исключением авиационного и дизельного топлива) :
взнос в уставный капитал:
отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителям производственных и (или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного сбора;
игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса тотализатора, касса букмекерских контор- в сфере игорного бизнеса (за исключением лотереи) ;
выпуск по продажу лотерейных билет организатором лотереи -про лотерее.

Не подлежат обложению акцизом;

экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с ними международных договоров и наличие грузовой таможенной декларации, оформление в стране импорта подакцизных товаров:
спирт этиловых в пределах квот, определяемых уполномоченным государственным органом по контролю за его производством и оборотам отпускаемый;

а) для изготовление лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии у товаропроизводителя лицензии РК на права производства указанной продукции;

б) государственным медицинским учреждениям;

спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов), разлитая в тару емкостью не более 0, 1 л и зарегистрированная в соответствии законодательствам РК в качестве лекарственных средств.

Таб. 1. 3 Особенности налогообложения импорта подакцизных товаров

Наиболее значимым в составе косвенных налогов яв-ся

Налог на добавленную стоимость . (далее по тексту НДС) - это один из косвенных налогов, который взимается непосредственно с получателей дохода и включается в цену товаров ( работ и услуг), завышая ее. Он был введен в налоговую системы Республики Казахстан в 1992 году вместо действовавших ранее налога с оборота и налога с продаж.

НДС, подлежащей уплате в бюджет, определяется как разность между суммой налога, начисленного за реализованные товары, работ и услуг, и суммой налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и оказание и услуг.

Основной направленностью введение данного налога яв-ся предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживание производства.

В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно воздействует на производителей.

Преимущества и недостатки НДС (таб. 5, 6) (1, 4)

Характеризуя НДС в целом, можно отметить о его универсальности, так как он охватывает все виды товаров и услуг. Во всех странах, применяющих НДС, включая и РК, существуют две объекты обложения данным налогом:

реализация товаров (услуг и работ) ;
импорт товаров.

При этом взимание НДС в первом случае возложена на налоговый орган, тогда как сборам НДС по импортируемым товаром занимаются таможенные органы. Соответственно существует различия и в механизме взимания НДС в обоих случаях.

Говоря о НДС, отметим, что она представляет собой прирост ст-ти, добавленной в процессе производства и обращение товаров, работ и услуг. Плательщики от этого нечего не теряют, происходит лишь некоторые несовпадение во временем между периодам, в течение которой были произведены материальные затраты и реализована продукция, которая включается в ее себестоимость. Принятая условность не ущемляет интересов предприятий: сумма налога, переплаченная в одном месяце, может быть сэкономлена в другом и наоборот.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Предпочтительность их применения объясняется наличием следующих преимуществ:

унитарность подхода к налоговым ставкам и процедурам изъятия.

- прощение контроля за движением товаров и издержками;

стимулирование экспорта;
обеспечение стабильных поступлении в бюджет.

В целях реализации стимулирующей функции НДС предусматривается применение таких инструментов как «нулевая» ставка и льготы. Отличие этих двух, на первый взгляд схожих экономических рычагов, заключается в следующем. При применении нулевой ставки сумма НДС, уплаченная поставщикам в ходе производства и реализации товаров, подлежит возмещению из бюджета. При предоставлению и льгот, сумма НДС «по расходам» подлежит отнесению на затраты производства.

В налоговом законодательстве Казахстана, в части НДС, наметилась устойчивая тенденция на сокращение количества освобождаемых от НДС оборотов. Излишнее загромождение льготами механизма исчисления НДС приводит к усложнению системы расчета суммы налога и ведение учета.

Механизм функции налогообложение малого бизнеса

Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства, и особенно экономики.

В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической реформы яв-ся формирование эффективного налогового механизма, позволяющего решать как проблему увеличение бюджетов различных уровней, как и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих субъектов, и всей экономики в целом.

В связи с тем, что становлению налоговой системы в Каз-не предшествовали яв-ся длительного застоя в области теории и практики налогообложение, а при осуществлении налоговой реформы в достаточной мере не был учтен мировой опыт закономерности переходного периода, а так же особенности исторических, политических, социально экономических аспектов развитие, то, на наш взгляд, получит должного результата от внедрение новой налоговой системы в 1992 году не удалось. Именно по этому, с момента ведение нового закона «О налоговой системе в РК» в среде Ученных и экономистов шли жаркие споры о необходимости совершенствование налоговой системы. Период ведение закона « О налоговой системе в РК (с 1 января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей с развалом СССР, образованием нового суверенного государство, глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.

Не имея собственного опыта в создании законодательных актов, и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта налогообложения Казахстана, в основном, использовал в своей налоговой политике опыт соседних государств и, прежде всего Российской Федерации. Практический, закон «О налоговой системе в РК», принятый 24 декабря 1991 года, яв-ся скопированным вариантом законодательства России. Между тем, само государственное в наших странах предполагало определенную разницу в основах построения налоговых систем. В результате слепого с копирования чужого опыта в Каз-не была построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному государству.

Уже в первые месяцы функционирования налоговой системы возник закономерный запрос, почему местные налоги и сборы разделены на 2 группы, и что означает «Общегосударственные местные налоги и сборы»? Ведь само определение налогов предусматривает обязательность платежа, и не существует «необязательных» налогов.

Объяснение столь странной классификации налогов которое давалось в законе было не совсем убедительным. Речь шла о том, что 2 группа налогов регулировалась, как и первая Верховным Советом РК, а местные налоги и сборы были полностью отданы прерогативу местных органов власти (это 17 видов налогов и сборов ) . Большое количества налогов (43 вида; 16 общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных налогов и сборов), нестабильность законодательства наличие множества платежей, расчетной базой для которых яв-ся себестоимость, применением большого количеств льгот ( только по одному налогу на прибыль применилось 9 ставок рассчитывалось около 30 льгот) сделало налоговую систему практический неуправляемой и совершенно неэффективной. Работа над совершенствованием налоговой системы Каз-а началось уже в 1992 году.

В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета РК была разработана и предложена и предложена концепция налоговой реформы. В которой выделялись следующие 2 этапа проведение налоговой реформы в РК;

1-этап - 1994-1995 годы- разработка и введение в действие базиса - налогового кодекса

2-этап- 1996-1997 годы- завершение создание наоговой системы, отвечающей требованием рыночной экономики.

Задачами 1 этапа налоговой реформы было предусмотрено определение базовых принципов построения налоговой системы, основной характеристики и структуры нового налогового кодекса.

Анализ изменении произошедших в налоговой системе РК в 1994 году позволяет сделать вывод о их преимущественно фискальном характере. Между тем несмотря на столь решительные меры удельный вес налоговых поступлении в ВВП в 1994 году снизился до 8, 4% против 14, 8 в 1993 году. Жесткая налоговая политика привела так называемой «налоговой ловушке», когда несмотря на высокие ставки налогов поступления от них снижаются в результате сокращения базы обложения (отсутствие дохода) Ухода части предприятии в нелегальный бизнес и сокрытия доходов от налогообложения.

Исходя из этого, в качестве основных целей налоговой реформы в РК в последующие этапы были выдвинуты ;

-стимулирование рыночных отношений, а именно;

активная поддержка предпринимательства»
удовлетворение только разумных потребностей государственной бюджетной системы;
стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложении получаемых доходов в предпринимательскую деятельность.

подведение широкой законодательной базы под налогообложение;

-создание механизма защиты доходов от двойного, тройного налогообложения; достижение определенной справедливости в налогообложении, а именно;

* обеспечение социальной защиты малоимущих;

создание единой школы налогообложения независимо от источника получения дохода.
Учет национальных и территориальных интересов гос-ва;
Стремление к творческому использованию широкого опыта построения системы налогоо-я.

Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени ч/з сокращение действовавших налогов и платежей, а так же обеспечение единого применения налоговых правил на всей территории страны.

Этой цели было подчинено принятие нового налогового законодательства-Указа Президента РК, имеющего силу закона «О налогах и др обязательных платежах в бюджет» от 29 апреля 1995 года.

Вышеуказанный законодательный акт (в обиходе налоговый кодекс), был введен в действие с 1 июля 1995 года. В его разработке принимали участие представители и эксперты международных организации; МВД, Международной налоговой программы, ОЭСР, Гувелевского института, Стэндфорского университета США и др.

Согласно нового налогового законодательства на территории республики функционирует 11 видов налогов (вместо 43), которые сгруппированы с учетом особенности устройства унитарного государства и звеньев бюджетной системы на 2 группы; общегосударственные и местные налоги и сборы.

Наряду с сокращение количества налогов и сборов, еще одной особенностью нового налогового законодательства явился переход от налогообложения прибыли ю/л к налогообложению дохода.

В действующем законодательстве не предусматривается отдельных льгот или исключений для субъектов малого предпринимательства, кроме некоторого различия в порядке и сроках уплаты, поэтому с целью анализа функционирования инструментов налогового механизма, рассмотрим в отдельности механизм налогоо-я индивидуальных предпринимателей и ю/л субъектов малого бизнеса.

К индивидуальным пр-ям для целей налого-я отн-ся ю/л, занимающиеся пред-ой деят-ю без образование ю/л.

Субъектами индивидуального пр-ва по закону могут быть только ю-л, то есть граждане РК, граждане иностранных государств и лица без гражданства, причем последние вправе приобретать такие же праве и несут те же обязанности в сфере частного пред-ва, акте предусмотрены законодательством для граждан РК.

В соответствии с законодательными актами права и законные интересы частных пред-ей защищаются путем;

осуществление пр-ой деят-ти без получение, чьих либо разрешений, кроме лицензируемых видов деят-ти;
установление единого порядка регистрации субъектов частной пр-ой деят-ти в одном регистрационном органе:
установление только актами парламента РК видов деят-ти, которые запрещены, или ограничены для частного пред-ва, включая экспортно-импортные операции;
судебного обжалования действий государственных органов и должностных лиц, нарушающих права и законные интересы частных пред-ей, и тд.

Гос-ная регистрация граждан, осущ-х пред-ю деят-сть, носит явочный характер и заключается в постановке на учет в качестве индивидуального пред-я в местных органах статистики. По выбору налогоплательщика, финансовые обязательства перед государством могут быть выполнены как на основе свидетельства о гос-ой регистрации, так и на основе патента, который одновременно яв-ся свидетельством о гос-ой регистрации гражданина в качестве пр-ля, и лицензий, дающей право осуществить предпринимательскую деят-ть.

В Размере подоходного налога в общей сумме платы за патент определяется налоговой инспекцией по областям (г Алматы), исходя из средних по областям (Алматы), данных о сумме годового дохода и сумма производственных затрат лиц, выполняющих ту или иную работу в порядке пред-ва.

В случаях, когда в отдельных районах области размер доходов пред-ей значительно отличается и расходится от средних данных по области, в решении областного

налогового комитета предусматривается возможность утверждения для таких районов платы за патент в повышенном или пониженном размере.

Согласно ежегодно утверждаемым в рамках Закона «О республиканском бюджете», нормативам, подоходный налог и НДС с ф/л поступает полностью в местный бюджет. Следовательно, развитие малого предпринимательства среди население положительно влияет на доходную часть бюджета территорий.

В рамках реализации гос-ой программы поддержки и развития малого предпри-ва значительно упрощен порядок регистрации ю/л. Прежний порядок, по расчетам специалистов, требовал минимальных затрат на создание фирмы, приблизительно равных 2123$ США, и времени для регистрации минимальный 40 дней. Предпринимателями, открывающие свой визнес дожны были пройти в общей сложности, 12 этапов до завершения регистрации.

Упрощенный порядок предусматривает 3 этапа;

подача заявления с предоставлением типового устава.
уплата сбора за регистрацию ю/л
завершение регистрации.

Общее время регистрации-3 рабочих дня. Уставный фонд может формироваться в течение одного года со дня государственной регистраций.

Указанные изменения, на наш взгляд, позитивно повлияют на развитие малого пред-ва. Излишняя бумажная волокита способна убить желание начинать свой бизнес, упрощение же системы регистрации может способствовать повышению пред-ой активности.

1. 3 Зарубежный опыт определения косвенного налога.

Опыт применение косвенного налогоо-я в зарубежных странах свидетельствует о том, что такие налоги превалирует в структуре налоговых доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.