Налоговый учет и расчет обязательных платежей индивидуального предпринимателя в Республике Казахстан на примере ЧП Кудайбергенова А.А. (2001-2004)

СОДЕРЖАНИЕ.

1. Основные положения
2. Расчет индивидуального подоходного налога
3. Расчет налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя - Форма 200. 03 (приложение № 3 к Декларации)
4. Земельный налог.
5. Налог на транспортные средства.
6. Налог на имущество.
7. Социальный налог.

1. 1Основные положения

Как показывает мировая практика, основным критериальным показателем, на основе которого предприятия различных организационно правовых форм относятся к субъектам малого предпринимательства, является в первую очередь сумма отчислений в бюджет предприятия. В ряде научных работ под малым бизнесом понимается деятельность, осуществляемая небольшой группой лиц, или предприятие, управляемое одним собственником. Как правило, наиболее общими критериями, на основе которых предприятия относятся к малому бизнесу является:

• численность персонала;
• размер уставного капитала;
• величина активов;
• объем оборота (прибыли, дохода) .

В соответствии с Конституцией РК (ст. 35) уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого.
Налоговые отношения основаны на властном подчинении одной стороны другой и регулируются налоговым законодательством, состоящим из Кодекса Республики Казахстан "О налогах и других обязательных платежах в бюджет", а также других нормативных правовых актов, принятие которых предусмотрено кодексом.

В соответствии с п. 2 ст. 2 Налогового кодекса Республики Казахстан ни на кого не может быть возложена обязанность по уплате налогов и других обязательных платежей в бюджет, не предусмотренных Налоговым кодексом.

Согласно п. 1 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства.

Значение принципов налогового законодательства сводится к тому, что согласно п. 2 ст. 4 Налогового кодекса Республики Казахстан, положения налогового законодательства Республики Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленным Налоговым кодексом Республики Казахстан.

В Налоговом кодексе законодательно закреплены принципы: обязательности налогообложения (ст. 5), определенности налогообложения (ст. 6), справедливости налогообложения (ст. 7), единства налоговой системы (ст. 8) и гласности налогового законодательства (ст. 9) .

В соответствии с принципом обязательности налогообложения налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки.

В соответствии с принципом определенности налогообложения налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств налогоплательщика.

В соответствии с принципом справедливости налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

В соответствии с принципом единства налоговой системы налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.

В соответствии с принципом гласности налогового законодательства нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.

Деятельность ЧП « Кудайбергенов А. А» охарактеризована как оптово-розничная торговля алкогольной продукцией и продуктами питания.

Таблица1. Основные показатели.

Диаграмма 1. Зависимость роста среднегодового дохода от численности работающих.

Как видно из диаграммы 1, зависимость прямо пропорциональна.

В соответствии со ст. 141 Налогового кодекса Республики Казахстан плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения. Объектами обложения индивидуальным подоходным налогом являются доходы, облагаемые у источника выплаты (доход работника, доход от разовых выплат, доход в виде дивидендов и другие доходы, определенные ст. 146 Налогового кодекса) и доходы, не облагаемые у источника выплаты (имущественный доход, налогооблагаемый доход индивидуального предпринимателя и другие доходы, определенные ст. 163 Налогового кодекса) . При этом ст. 144 Налогового кодекса определен перечень доходов физических лиц, не подлежащих налогообложению, в частности, адресная социальная помощь, вознаграждения по вкладам в банках, доходы от операций с государственными ценными бумагами и некоторые другие доходы. Согласно ст. 60 Налогового кодекса Республики Казахстан, ЧП « Кудайбергенов А. А» производит отчисления в бюджет посредством следующих виды налоговых отчислений:

1. Индивидуальный подоходный налог.

2. Социальный налог.

3. Земельный налог

4. Налог на транспортные средства.

5. Налог на имущество.

6. Подоходных налог у источника.

1. 2 Расчет индивидуального подоходного налога.

Правила разработаны в соответствии с разделом 6 Кодекса Республики Казахстан от 12 июня 2001 года «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее - Кодекс) и определяют порядок составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (далее - Декларация), предназначенной для декларирования физическими лицами доходов, крупных разовых приобретений, исчисления индивидуального подоходного налога физическими лицами, имеющими доходы, не облагаемые у источника выплаты

. Декларация состоит из самой Декларации (Форма 200. 00) и приложений к ней (Формы 200. 01 - 200. 06) по раскрытию информации об объектах обложения и объектах, связанных с обложением индивидуальным подоходным налогом.

1. 3. При составлении Декларации:

1. 1) на бумажном носителе - заполняется шариковой или перьевой ручкой, черными или синими чернилами, заглавными печатными символами или с использованием печатающего устройства;
2. 2) на электронном носителе - заполняется в соответствии с пунктом 1 статьи 69 Кодекса.

1. При заполнении Декларации не допускаются исправления, подчистки и помарки, не используются символы «+, /, %, Z».
2. В разделах «Общая информация о налогоплательщике» приложений и дополнительных форм указываются соответствующие данные. Декларация по индивидуальному подоходному налогу - Форма 200. 00 (приложение к Правилам составления Декларации по индивидуальному подоходному налогу (Форма 200. 00)

13. В разделе «Общая информация о налогоплательщике» налогоплательщик указывает следующие данные:

1. 1) регистрационный номер налогоплательщика;
2. 2) налоговый период, за который представляется Декларация.

Налоговым периодом для представления Декларации является налоговый год. Если продолжительность налогового периода составляет:

менее календарного года - то в ячейке «Месяц» указывается количество месяцев, за которые представляется Декларация, а в ячейке «Год» указывается текущий налоговый год,

полный календарный год, то ячейка «Месяц» не заполняется, а в ячейке «Год» указывается тот налоговый год, за который представляется Декларация.

Налоговый период указывается арабскими цифрами;

3. 3) фамилия, имя, отчество налогоплательщика;
4. 4) вид представляемой Декларации. Если Декларация представляется:

впервые - отмечается ячейка «первоначальная»,

согласно пункту 2 статьи 71 Кодекса - отмечается ячейка «дополнительная»,

в остальных случаях - отмечается ячейка «очередная»;

5) представленные приложения.

Отмечаются соответствующие ячейки представленных приложений.

14. В разделе «Виды доходов»:

1. 1) в строку 200. 00. 001 переносится сумма, отраженная в строке 200. 01. 001В;
2. 2) в строке 200. 00. 002 указывается общая сумма доходов, не облагаемых у источника выплаты, определяемая как сумма строк 200. 00. 002А, 200. 00. 002В и 200. 00. 002С;
3. 3) в строку 200. 00. 002А переносится сумма, отраженная в строке 200. 02. 001;
4. 4) в строку 200. 00. 002В переносится сумма, отраженная в строке 200. 02. 018В;
5. 5) в строку 200. 00. 002С переносится сумма, отраженная в строке 200. 03. 042.

15. В разделе «Необлагаемые доходы»:

1. 1) в строке 200. 00. 003 указывается сумма доходов, не подлежащих налогообложению, определяемая как сумма строк 200. 02. 023В и 200. 02. 012;
2. 2) в строку 200. 00. 004 переносится сумма, отраженная в строке 200. 02. 027.

16. В разделе «Исчисление налога»:

1) в строке 200. 00. 005 указывается сумма доходов, подлежащих налогообложению по доходам, не облагаемым у источника выплаты, определяемая как разница строк 200. 00. 002, 200. 00. 003 и 200. 00. 004;

2) в строку 200. 00. 006 переносится сумма, отраженная в строке 200. 01. 001С;

3. 3) в строке 200. 00. 007 указывается сумма индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, исчисленного в соответствии со статьей 164 Кодекса;
4. 4) в строке 200. 00. 008 указывается сумма индивидуального подоходного налога, уплаченного за пределами Республики Казахстан и зачитываемого при уплате налога, в соответствии со статьей 173 Кодекса. Для исчисления зачитываемой суммы налога физические лица, составляют Форму 100. 28 (приложение № 28 к Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) ;

5) в строке 200. 00. 009 указывается сумма индивидуального подоходного налога, подлежащего уплате за налоговый период по доходам, не облагаемым у источника выплаты. Сумма налога определяется как разница строк 200. 00. 007 и 200. 00. 008;

1. 1) в строке 200. 00. 010 указывается сумма налога, уплаченного по доходам, не облагаемым у источника выплаты, включая суммы авансовых платежей, а также произведенных зачетов в счет уплаты индивидуального подоходного налога, в соответствии со статьей 39 Кодекса. Уплата индивидуального подоходного налога производится в соответствии со статьями 164, 165, 191 Кодекса;
2. 2) в строке 200. 00. 011 указывается сумма налога, подлежащего уплате, определяемая как разница строк 200. 00. 009 и 200. 00. 010;
3. 3) в случае, если сумма, указанная в строке 200. 00. 010 больше суммы, отраженной в строке 200. 00. 009, то в строке 200. 00. 012 указывается сумма излишне уплаченного налога, определяемая как разница строк 200. 00. 010 и 200. 00. 009.

Данная форма с соответствующими приложениями к Декларации по подоходному налогу (Форма 100. 00), указанными в Расчете (Форма 200. 03) составляется индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в соответствии с Правилами составления Декларации по подоходному налогу (Форма 100. 00) .

В случае выплаты индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом доходов нерезидентам, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения, налоговый агент заполняет Форму 100. 25 (приложение № 25 к Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) .

Таблица 2. Выплаты по индивидуальному подоходному налогу «ЧП Кудайбергенова А. А». в тенге

Хотелось бы надеяться, что в ближайшее время и наша страна, учитывая обширный зарубежный опыт, пойдет по пути адаптации предприятий малого бизнеса к сегодняшним экономическим условиям хозяйствования в РК. Тем более, что имеющий глубокие корни в экономической истории нашей страны малый и средний бизнес не используется в полной мере как в увеличении объемов производства, так и в повышении его эффективности и сбалансированности. Малое предпринимательство ведет к оздоровлению экономики в целом, что наглядно видно из данной работы. Следовательно лучшим выходом из создавшейся в РК кризисной ситуации была бы государственная политика правительства, направленная на расширение и развитие предприятий малого предпринимательства в нашей стране.

Диаграмма 2. Динамика выплат по индивидуальному подоходному налогу «ЧП Кудайбергенова А. А». в тенге

1. 3 Расчет налогооблагаемого дохода индивидуального предпринимателя - Форма 200. 03 (приложение № 3 к Декларации )

Данная форма с соответствующими приложениями к Декларации по подоходному налогу (Форма 100. 00), указанными в Расчете (Форма 200. 03) составляется индивидуальными предпринимателями, за исключением применяющих специальные налоговые режимы, в соответствии с Правилами составления Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) .

В случае выплаты индивидуальным предпринимателем - налоговым агентом доходов нерезидентам, осуществляющим деятельность без образования постоянного учреждения, налоговый агент заполняет Форму 100. 25 (приложение № 25 к Декларации по корпоративному подоходному налогу (Форма 100. 00) .

1. 4 Земельный налог

Плательщиками земельного налога являются физические и юридические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования и на праве первичного безвозмездного временного землепользования. Определенные категории налогоплательщиков, установленные ст. 324 Налогового кодекса, не являются плательщиками земельного налога (плательщики единого земельного налога, религиозные объединения и прочие) .

Объектом налогообложения, согласно ст. 326 Налогового кодекса, является земельный участок, за исключением земельных участков общего пользования населенных пунктов, земельных участков, занятых сетью государственных автомобильных дорог общего пользования, и земельных участков, занятых под объекты, находящиеся на консервации по решению правительства Республики Казахстан.

Налоговой базой для определения земельного налога является площадь земельного участка. В соответствии со ст. 323 Налогового кодекса в целях налогообложения в зависимости от целевого назначения все земли распределяются по категориям. При этом обложению земельным налогом подлежат только земли сельскохозяйственного назначения, земли населенных пунктов и земли промышленности. Остальные категории земель облагаются только в случае их передачи в постоянное или первичное безвозмездное временное землепользование.

На основании такого распределения главой 54 Налогового кодекса устанавливаются базовые ставки земельного налога. Так, например, базовые ставки земельного налога на земли сельскохозяйственного назначения устанавливаются пропорционально баллам бонитета в расчете на 1 гектар и дифференцируются по качеству почв от 0, 48 тенге до 202, 65 тенге.

В соответствии со ст. 338 Налогового кодекса местные представительные органы на основании проектов (схем) зонирования земель, проводимого в соответствии с земельным законодательством Республики Казахстан, имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на пятьдесят процентов от базовых ставок земельного налога. Определенные категории налогоплательщиков, например, некоммерческие организации, при исчислении налога к соответствующим ставкам применяют коэффициент 0, 1. Исчисление налога производится налогоплательщиками (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц-производителей сельскохозяйственной продукции) путем применения соответствующей налоговой ставки к налоговой базе отдельно по каждому земельному участку. (Таблица 3) .

Таблица3. Выплаты по земельному налогу «ЧП Кудайбергенова А. А». в тенге

1. 5 Налог на транспортные средства.

Плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты обложения на праве собственности, и юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты обложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления. Определенные категории налогоплательщиков, установленные ст. 345 Налогового кодекса, не уплачивают налог на транспортные средства. К ним, в частности, относятся плательщики единого земельного налога в пределах нормативов потребности в транспортных средствах, организации, содержащиеся только за счет государственного бюджета, и некоторые другие категории. В соответствии со ст. 346 Налогового кодекса объектами обложения являются транспортные средства, за исключением прицепов, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в уполномоченном органе. При этом не являются объектами налогообложения карьерные автосамосвалы грузоподъемностью 40 тонн и выше, а также специализированные медицинские транспортные средства.

Исчисление налога производится по ставкам, установленным в месячных расчетных показателях (МРП) . Размеры ставок установлены в ст. 347 Налогового кодекса и составляют, в частности, для легковых автомобилей от 4 до 117 МРП, а для грузовых и специальных автомобилей - от 6 до 15 МРП. При этом к ставкам налога применяются поправочные коэффициенты. Так, по легковым автотранспортным средствам, у которых срок эксплуатации превышает шесть лет, до окончания установленного срока уплаты налога применяются поправочные коэффициенты от 0, 1 до 1, 0.

Налогоплательщики (за исключением юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для производителей сельскохозяйственной продукции) исчисляют сумму налога самостоятельно исходя из объектов налогообложения, налоговой ставки и поправочных коэффициентов по каждому транспортному средству.

Уплата налога производится в бюджет по месту регистрации объектов обложения не позднее 1 июля налогового периода (календарный год) . Налогоплательщики - юридические лица производят окончательный расчет по налогу на транспортные средства в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации по налогу на транспортные средства за налоговый период. При этом декларация представляется в срок не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

Таблица 4. Выплаты по налогу на транспортные средства « ЧП Кудайбергенова А. А».

1. 6 Налог на имущество

Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие объект налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан, а также индивидуальные предприниматели, имеющие объект налогообложения на праве собственности на территории Республики Казахстан. Юридические лица-нерезиденты Республики Казахстан являются плательщиками налога по объектам обложения, находящимся на территории Республики Казахстан.

Определенные категории лиц, установленные ст. 351 Налогового кодекса, не являются плательщиками налога на имущество. К ним относятся, в частности, плательщики единого земельного налога в пределах установленных нормативов потребности, религиозные объединения и прочие. Объектом налогообложения для юридических лиц и индивидуальных предпринимателей являются основные средства и нематериальные активы. При этом ст. 353 Налогового кодекса предусматривается имущество, не являющееся объектами налогообложения, как, например, земля, транспортные средства и иное имущество.

Налоговой базой по объектам налогообложения юридических лиц и индивидуальных предпринимателей является среднегодовая остаточная стоимость объектов обложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Исчисление налога производится налогоплательщиками (кроме юридических лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом в специальном налоговом режиме для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции) самостоятельно путем применения соответствующей ставки налога к налоговой базе.

Таблица 5. Выплаты по налогу на имущество.

По общему правилу юридические лица и индивидуальные предприниматели исчисляют налог на имущество по ставке 1 процент к среднегодовой стоимости объектов налогообложения. Определенные виды юридических лиц, указанные в ст. 355 Налогового кодекса (в частности, некоммерческие организации и организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере), исчисляют налог на имущество по ставке 0, 1 процента.

Диаграмма 3. Динамика выплат налога на имущество «ЧП Кудайбергенова А. А».

Плательщики налога обязаны уплачивать в течение налогового периода (календарный год) текущие платежи по налогу на имущество. Суммы текущих платежей налога вносятся налогоплательщиком равными долями не позднее 20 февраля, 20 мая, 20 августа и 20 ноября налогового периода.

Окончательный расчет и уплата налога на имущество производится в срок не позднее десяти дней после наступления срока представления декларации за налоговый период. При этом декларация по налогу на имущество представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.

1. 6 Социальный налог.

В соответствии со ст. 368 Налогового кодекса Республики Казахстан предусматриваются в отношении субъектов малого бизнеса, крестьянских (фермерских) хозяйств, юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции, отдельных видов предпринимательской деятельности, согласно ст. 370 Налогового кодекса, устанавливает для субъектов малого бизнеса упрощенный порядок исчисления и уплаты социального налога за исключением индивидуального подоходного налога, удерживаемого у источника выплаты.

Объектом обложения является доход за налоговый период, состоящий из всех видов доходов, полученных (подлежащих получению) на территории Республики Казахстан и за ее пределами, за исключением доходов, ранее обложенных налогом, при наличии документов, подтверждающих удержание налога у источника выплаты, и (или) разового талона.

Субъекты малого бизнеса вправе самостоятельно выбрать один из четырех порядков исчисления и уплаты налогов: общеустановленный порядок, специальный налоговый режим на основе разового талона, специальный налоговый режим на основе патента, специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации.

---

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.

• Информатика
• Банковское дело
• Оценка бизнеса
• Бухгалтерское дело
• Валеология
• География
• Геология, Геофизика, Геодезия
• Религия
• Общая история
• Журналистика
• Таможенное дело
• История Казахстана
• Финансы
• Законодательство и Право, Криминалистика
• Маркетинг
• Культурология
• Медицина
• Менеджмент
• Нефть, Газ
• Искуство, музыка
• Педагогика
• Психология
• Страхование
• Налоги
• Политология
• Сертификация, стандартизация
• Социология, Демография
• Статистика
• Туризм
• Физика
• Философия
• Химия
• Делопроизводсто
• Экология, Охрана природы, Природопользование
• Экономика
• Литература
• Биология
• Мясо, молочно, вино-водочные продукты
• Земельный кадастр, Недвижимость
• Математика, Геометрия
• Государственное управление
• Архивное дело
• Полиграфия
• Горное дело
• Языковедение, Филология
• Исторические личности
• Автоматизация, Техника
• Экономическая география
• Международные отношения
• ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда