Правовое регулирование налоговых правонарушении в РК
Казахский Национальный Университет
имени аль-Фараби
Юридический факультет
Кафедра инвестиционного и финансового права
Дипломная работа
на тему: Правовое регулирование налоговых правонарушении в РК
Исполнитель
студент 4 курса Хамит А.Х.
Научный руководитель ст.преподаватель Жуманбаева
Н.А.
Норма контролер Қожабек Қ.М.
_____________________
Допущена к защите к.ю.н., доцент
Рахметов Е.Ш.
зав. кафедрой
______________________
Алматы, 2011
РЕФЕРАТ
Данная дипломная работа написана на тему: Правовое регулирование
налоговых правонарушении в РК и изложена на страницах 67. Структура
настоящей работы состоит из введения, трех глав и заключения.
Введение дипломной работы раскрывает актуальность темы и цель
выпускной работы. В первой главе рассмотрены понятие финансов и финансовой
деятельности. А также автором были рассмотрены правовые основы финансовой
деятельности государства.
Вторая глава дипломной работы содержит виды ответственности за
финансовые правонарушения. А также рассмотрены ответственность за
нарушение: налогового, валютного, финансового, бюджетного законодательства.
Третья глава дипломной работы содержит понятие, элементы и виды
государственного финансового контроля, виды налогового контроля, а также
организация проведения налоговых проверок.
В процессе работы использованы 21 источников.
Сфера финансов имеет для государства чрезвычайно важное значение. Это
значение предопределено той ролью, которую играют финансы в жизни
государства. Поэтому государство, формируя посредством издания правовых
актов свою финансовую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты
работали надлежащим образом.
Выполнение предписаний налогового законодательства, включая полное и
своевременное исполнение налоговых обязательств, подкрепляется мерами
государственного принуждения.
Государственное принуждение в сфере налога выражается в том, что
государство предусматривает комплекс мер воздействия на лиц, не исполняющих
предписаний налогового законодательства, и обеспечивающих это исполнение
помимо воли и желания таких лиц. Речь в первую очередь идет об исполнении
налоговых обязательств перед государством.
Налоговое право предусматривает достаточно широкий круг мер
государственного принуждения. В их числе можно назвать следующие:
принудительное взимание органами налоговой службы суммы недоимки, обращение
взыскания на имущество налогоплательщика, принудительная корректировка
размера налога, приостановление расходных операций по банковским счетам,
принудительное изъятие документов, изъятие бюджетных средств,
принудительное списание с должника суммы бюджетного кредита, привлечение к
юридической ответственности за совершение финансово-правовых нарушений.
ГЛОССАРИЙ:
НАЛОГ – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый
органами государственной власти различных уровней с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований.
БАНКИ – специализированные организации, осуществляющие движение
денежных средств.
ВАЛЮТА – товар, способный выполнять функции денег в мировом
хозяйстве.
ФИНАНСОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ – это виновное деяние, нарушающее нормы
финансового права, за которое установлена юридическая ответственность.
ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА – определенная структура целевых денежных фондов
страны, система налогообложения как основной источник их формирования и
принципы их расходования.
ФИНАНСОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ – отношения по поводу формирования и
использования целевых денежных фондов на разных уровнях хозяйствования.
НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШНИЕ – противоправное, виновное нарушение
обязанностей, прав и законных интересов участников налоговых отношений, за
которое установлена юридическая ответственность.
ДЕНЬГИ – всеобщий эквивалент. Возникли в процессе развития форм
стоимости как специфический товар, выполняющий функции всеобщего
эквивалента.
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА – это осуществление им функций по
планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов
(финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического
развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5-6
1. Понятие финансов и финансовой деятельности
1.1. Фиансовое право: понятие предмет, метод и источники
7-10
1.2. Правовые основы финансовой деятельности государства
10-14
2. Виды ответственности за финансовые правонарушения
2.1. Ответственность за нарушение финансового законодательства 14-
19
2.2. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства 19-
23
2.3. Ответственность за нарушение налогового законодательства
24-27
2.4. Ответственность за нарушение законодательства о банковской
деятельности
27-32
2.5. Ответственность за нарушение валютного законодательства 33-
35
3. Понятие, элементы, виды государственного финансового и налогового
контроля
3.1. Понятие и элементы финансового контроля
35-41
3.2. Виды налогового контроля
41-50
3.3. Организация проведения налоговых проверок
50-63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
64-65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 66-67
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Рассмотрение вопросов укрепления финансовой
дисциплины и правопорядка приобретает особое значение в условиях
становления и развития в Республике Казахстан рыночной экономики. Новые
подходы к государственному устройству РК, реформирование финансовой системы
и формирование новой финансовой политики государства требуют целостности
государственных и муниципальных денежных фондов и их рационального
использования.
В правовой литературе последних лет стало больше уделяться внимания
вопросам юридической ответственности за финансовые правонарушения. Вместе с
тем общая теория юридической ответственности по-прежнему противоречива и в
ней до сих пор имеются спорные вопросы, требующие дальнейшего исследования.
Вопрос о природе финансово-правовой ответственности является одним из
дискуссионных в правоведении. Споры вызывают как сам факт наличия такого
вида ответственности, так и вопросы, касающиеся природы финансовых санкций,
порядка их применения, определения признаков и состава финансового
правонарушения. В связи с этим, анализ проблем становления и развития
финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической
ответственности является одним из приоритетных направлений финансово-
правовой науки и необходим для повышения роли отрасли финансового права на
современном этапе.
Становление правовых основ финансово-правовой ответственности
характеризуется большим количеством нормативно-правовых актов, что отражает
повышенное внимание к мерам принуждения финансового характера со стороны
государства. Однако большое количество актов подзаконного характера,
противоречивость и бессистемность нормотворчества не может способствовать
формированию этого нового правового института. Отсутствие полноценного,
лишенного противоречий финансового законодательства привело к тому, что
основные положения института финансового принуждения и финансовой
ответственности не были в достаточной мере отражены на законодательном
уровне, а в основном вырабатывались в процессе правоприменительной
деятельности.
Все названные проблемы, а также некоторые другие теоретические и
практические вопросы становления и развития института финансово-правовой
ответственности обуславливают значимость и актуальность темы работы.
Степень разработанности темы исследования. Институт финансово-
правовой ответственности является достаточно новым в юридической науке.
Вместе с тем, отдельные вопросы финансово-правовой ответственности
рассматривались и в советской теории финансового права. Ряд положений,
сформулированных в тот период, актуален и сейчас, но большинство из них
утратили свою значимость в связи с изменением экономической, социально-
политической и правовой реальности и изменением содержания отрасли
финансового права.
Возросшая роль финансово-правового регулирования экономики и радикальные
изменения в законодательстве, вызвали потребность комплексного исследования
финансово-правовой ответственности.
В процессе исследования проанализированы работы ученых в области
административного права, посвященные вопросам государственного управления и
контроля, административных правонарушений и административно-правовых
санкций. Базовыми для анализа специальных вопросов явились исследования
специалистов в области финансового права.
Основной целью исследования является комплексный анализ теоретических и
практических вопросов становления и развития института финансово-правовой
ответственности в Республике Казахстан и определение основных направлений
его совершенствования.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- определить сущность и особенности финансово-правовой ответственности как
самостоятельного вида юридической ответственности;
- проанализировать виды ответственности за правонарушения в сфере
финансовой деятельности;
- исследовать действующую систему нормативно-правовых актов, регулирующих
порядок, основания и сроки привлечения к финансово-правовой
ответственности;
- разработать предложения по совершенствованию правовой основы и устранению
пробелов и противоречий в действующем финансовом законодательстве.
Практическая и теоретическая значимость работы заключается в том, что они
могут быть применены в практической работе органов законодательной власти
при выработке направлений совершенствования мер финансово-правовой
ответственности и финансовых санкций, а также в деятельности
правоприменительных органов.
1. Глава. Понятие финансов и финансовой деятельности
1.1. Финансовое право: понятие, предмет, метод и источники
Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей, известных мировой
практике, характеризуется тем, что представляет собой социально
ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием.
Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме
их регулирования со стороны государства играют финансы. Являясь частью
рыночных экономических отношений, финансы одновременно выступают важным
инструментом реализации государственной политики. Вот почему необходимо
знать природу и сущность финансов, разбираться в особенностях
функционирования правовых норм, регулирующих правовые отношения, учиться
посредством этих норм воздействовать на общественные отношения.
Финансовое право — совокупность юридических норм регулирующих общественные
отношения в процессе финансовой деятельности государства.
Финансовое право состоит из двух частей — Общей и Особенной.
Общая часть включает:
• нормы, регулирующие общие принципы, финансово-правовые нормы и
финансовые правоотношение;
• финансовую деятельность государства и муниципальных образований;
• вопросы регулирования финансового контроля в государстве;
• финансово-правовую ответственность.
Особенную часть составляют следующие институты:
• финансового права;
• бюджетного права;
• налогового права;
• банковского и небанковского кредитования;
• страхового дела;
• денежного и валютного обращения;
• деятельности на рынке ценных бумаг. [1]
Поскольку финансовое право имеет свой предмет правового регулирования и
обусловленный им метод, оно представляет самостоятельную отрасль права.
Предметом регулирования финансового права являются общественные отношения,
возникающие в процессе финансовой деятельности государства, направленной на
выполнение своих задач и функций и состоящей в управлении денежными
средствами. Эти отношения отличаются не только своим содержанием, но и
составом участников. Своеобразие предмета регулирования обусловливает и
особенности метода регулирования.
Метод финансового права — совокупность юридических приемов, способов и
средств, при помощи которых осуществляется правовое регулирование
общественных отношений, составляющих предмет данной отрасли права.
К особенностям Метода финансового права можно отнести преобладание
позитивных обязываний, конформизм, императивность, неравенство субъектов,
рекомендации и согласования.
Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в
процессе деятельности государства по планомерному образованию,
распределению и использованию централизованных и децентрализованных
денежных фондов в целях реализации его задач.
К предмету финансового права относятся: закрепление структуры
финансовой системы, распределение компетенции в данной области между
государством и ее субъектами, а также местным самоуправлением в лице
соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм
отношений, характерных для процесса финансовой деятельности.
Система казахстанского финансового права — это объективно обусловленное
общественными финансовыми отношениями внутреннее строение, единство и
взаимосвязь финансово-правовых норм, расположение их в определенной
Последовательности. Эти нормы группируются в соответствующие правовые
институты.
Вся деятельность государства по аккумуляции, перераспределению и
использованию фондов денежных средств регулируется нормами финансового
права. Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах органов
государственного управления (министерств, ведомств и др.), регулирующих
вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли или сферы управления, а
также в локальных актах, принимаемых трудовыми коллективами, администрацией
предприятий, организаций.
Структура финансово-правовой нормы такая же, как и норм иных отраслей
права:
• гипотеза — определяет условия, обстоятельства, при которых могут
возникнуть финансовые правоотношения, и указывает на субъекты — участников
этих правоотношений;
• диспозиция — содержит предписание о том, как должны поступать
участники финансовых отношений, т.е. определяет их права и обязанности;
• санкция — способ защиты установленных финансово-правовым нормам —
указывают на меры финансового воздействия за нарушение предписаний
государства в области финансов.
В зависимости от содержания финансово-правовые нормы классифицируются
следующим образом:
• материальные — закрепляют структуру бюджетной системы, виды и объем
денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством,
закрепляют материальное, денежное содержание юридических прав и
обязанностей участников финансовых правоотношений;
• процессуальные — устанавливают порядок применения и действия норм
материального права.
По характеру воздействия на участников финансовых отношений выделяют нормы:
• обязывающие — регулируют активное поведение субъектов и предписывают
в категорической форме совершать определенные действия — вносить в доход
бюджета налоги;
• запрещающие — регулируют пассивное поведение субъектов финансовых
отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую
дисциплину и законность;
• уполномочивающие — содержат дозволение определенным органам или
должностным лицам конкретизировать предписания, содержащиеся в норме.
Нормами финансового права регулируются правоотношения в сфере
денежного обращения и рынка ценных бумаг, валютные правоотношения.
Для решения задач и выполнения своих функций государство образует основной
фонд денежных средств — бюджет. Вопросы правового регулирования
деятельности по перераспределению и аккумуляции средств в бюджет, а также
во внебюджетные фонды тоже полностью относятся к сфере финансового права и
регулируются финансово-правовыми нормами.
Основной рычаг государства по аккумуляции денежных средств для обеспечения
функционирования государственной власти, да и общества в целом, — это
налоги. Поэтому нормами финансового права регулируется и институт
налогов.[2]
Кроме того, нормами финансового права регулируются отношения в
области государственного кредита, т.е. по вопросам государственного
внутреннего и внешнего долга а также страхового дела, банковской
деятельности и банковского кредита. И это вполне естественно, ведь
аккумулируется и перераспределяется вся реальная физическая масса денег,
функционирующая в государстве именно через банковскую систему, т.е. с ее
помощью перераспределяются и все средства государственной казны.
Курс финансового права, изложенный в данном учебнике и рассматривающий
наиболее актуальные вопросы правового регулирования одной из важнейших
областей деятельности государства, тесно связан с другими отраслями
публичного права, в частности, с гражданским правом, а также с рядом
экономических и юридических дисциплин. Однако если административное право
охватывает организацию и деятельность государства в целом, то финансовое
право регулирует только общественные отношения, возникающие в процессе
финансовой деятельности государства. Связь финансового права с гражданским
обусловлена тем, что в предмете гражданского права среди имущественных
отношений имеются и денежные. Помимо этого, часть отношений в области
кредита, расчетов, страхования также регулируется нормами гражданского
права. Отличительным признаком финансового права в этом случае выступает
то, что в отличие от гражданско-правовых отношений, предусматривающих
равенство сторон, финансово-правовые отношения подразумевают наличие
властных полномочий, присущих государственным и финансово-кредитным
органам.
Тесно соприкасается курс Финансовое право и с курсами Финансы,
Финансовый менеджмент, Экономика финансов, Экономическая теория. Но
названные курсы рассматривают финансы и финансовую деятельность как
экономическую категорию, а финансовое право как правовая наука изучает
нормы, практику их применения при осуществлении перераспределения и
использования государством денежных фондов.
Таким образом и экономическая наука и правовая наука взаимно изучают
процессы, связанные с использованием финансов в развитии экономики.
Источники финансового права Республики Казахстан — это правовые акты
представительных и исполнительных органов государственной власти и местного
самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.
Главный источник финансового права — Конституция Республики Казахстан.
Среди источников финансового права немало таких, которые содержат
нормы и других отраслей права — государственного, административного,
гражданского и т.д. К ним относятся законы о местном самоуправлении, о
банках, о предприятиях и предпринимательской деятельности и др.
Нормы финансового права содержатся также в указах Президента РК.
Акты органов исполнительной власти и акты местной администрации также
являются источниками финансового права.
Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-
кредитных органов — Министерства финансов РК, Центрального банка РК.
1.2. Правовые основы финансовой деятельности государства
Финансовая деятельность государства — это осуществление им функций по
планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов
(финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического
развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.
Основные организационно-правовые особенности финансовой деятельности
состоят в следующем.
1. От других сфер деятельности государства она отличается межотраслевым
содержанием, поскольку аккумуляция и распределение финансовых ресурсов
затрагивают все отрасли и сферы государственного управления. Кроме того, в
процессе этой деятельности государство контролирует работу органов власти и
управления, а также предприятий, организаций, учреждений по реализации их
задач.
2. Осуществление государством финансовых функций протекает (в
зависимости от их содержания, роли, масштабов действия) в виде деятельности
представительных и исполнительных (государственного управления) органов
власти. Например, бюджетные средства по основным направлениям
жизнедеятельности государства распределяются представительными органами, а
финансовые ресурсы внутри отраслей народного хозяйства — в порядке
государственного управления органами исполнительной власти.
3. Сфера финансовой деятельности относится к ведению как к органам
власти, так и субъектов РК, а также органов местного самоуправления.
Формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них
практически выражаются действия государственных органов (и органов местного
самоуправления) по образованию, распределению и использованию финансовых
ресурсов на соответствующем уровне.
По своему характеру эти формы могут быть правовыми, которые выражаются в
установлении или применении норм права, и неправовыми: инструктирование
финансовой службы предприятий, проведение совещаний в аппарате финансовых и
налоговых органов, заседаний комитетов по бюджетно-финансовым вопросам от
представительных органов власти, разъяснение финансового законодательства
населению и другая организаторская работа; финансово-технические операции
(расчеты платежей и ассигнований из бюджетов, объемов финансирования и
кредитования), финансово-экономический анализ; подготовка материалов к
финансовому планированию, прогнозированию и отчетности, т.е. все то, что
имеет юридическое значение.
Конкретные правовые формы финансовой деятельности обусловлены тем, что она
протекает в виде деятельности представительных и исполнительных органов
власти всех уровней и огранизационно-правовых форм. Они в пределах своей
компетенции принимают финансово-правовые акты, посредством которых в рамках
своих полномочий регулируют общественные отношения в области к кумуляции,
распределения и использования финансовых ресурсов, проведения контроля за
их расходованием, за выполнением Финансовых планов, финансовых обязательств
перед государством. И таких актах и выражаются юридические (или правовые)
формы финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления.
Итак, финансово-правовые акты — это принятые в предусмотренной форме
и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов
местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их
компетенцию. Эти факты устанавливают, изменяют или отменяют финансово-
правовые нормы либо служат основанием для возникновения, прекращения, и
изменения конкретных правоотношений.
По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на
нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые
регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила
поведения их участников, т.е. правовые нормы. Общие правила, установленные
в нормативных актах, конкретизируются в индивидуальных финансово-правовых
актах, каждый из которых предусматривает один конкретный случай, обращен к
точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению,
изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений.
По юридической природе финансово-правовые акты делятся на законодательные,
к которым относятся законы, принимаемые Парламентом РК, а также законы
субъектов РК по вопросам финансовой деятельности государства.
Характерной особенностью финансово-правовых актов является наличие
среди них большой группы финансово-плановых актов. Они принимаются в
процессе финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления и содержат конкретные задания в области финансов на
определенный период, т.е. являются планами по мобилизации, распределению и
использованию финансовых ресурсов. К ним относятся:
• основной финансовый план государства — государственный бюджет РК,
государственные бюджеты субъектов РК и местные бюджеты;
• финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов;
• финансово-кредитные и кассовые планы банков;
• финансовые планы страховых организаций;
• финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов
государственного управления;
• финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и
объединений;
• сметы учреждений, организаций, обеспечиваемых из государственного и
местного бюджетов. [3]
Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления
основана на определенных принципах, т.е. основополагающих правилах и
требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и
целенаправленность. Основное их содержание определяется Конституцией РК, ее
общими положениями об основах организации и функционирования Республикой
Казахстан и нормами, относящимися к финансовой деятельности государства.
1. Финансовая деятельность должна быть направлена на сочетание
общегосударственных интересов с интересами субъектов РК, обеспечивать
необходимыми финансовыми ресурсами выполнение функций, имеющих общее
значение для государства в целом, а также жизнедеятельность и
самостоятельность ее субъектов (в рамках Конституции РК).
2. Принцип единства финансовой политики и денежной политики.
Самостоятельность субъектов государства не должна выходить за рамки основ
государственной финансовой политики, а также совместно установленных общих
принципов налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в
государственный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов
устанавливаются государственным законом.
Как денежно-кредитная, так и финансовая политика, обеспечивая единство
воспроизводственного процесса, вместе с тем концентрируются на задачах
разных его стадий. Финансовая политика, обслуживая стадию распределения
общественного продукта, тесно связана с бюджетным механизмом, формированием
доходов государственных субъектов, регулированием минимального уровня
оплаты труда, налогообложением юридических и физических лиц.
Денежно-кредитная политика акцентирует свое внимание на процессах
перераспределения общественных благ, регулировании денежного оборота в
наличной и безналичной форме, эмитировании платежных средств, достаточных
для совершения кругооборота и оборота капиталов. Взаимодействие между
денежно-кредитной и финансовой политикой проявляется при этом не только на
функциональном, но и на институциональном уровне, на уровне взаимоотношений
между банками и финансовыми учреждениями на финансовом рынке.
Единство финансовой политики является необходимым условием гарантированного
Конституцией РК единства экономического пространства в стране и свободного
перемещения финансовых средств, а также требует единой денежной системы.
3. Принцип равноправия субъектов РК в области финансовой деятельности.
Он определяется Конституцией РК. Кроме того, на каждого из субъектов в
равной мере распространяется финансовое законодательство. Вне пределов
ведения РК и совместного ведения каждый из субъектов государства
осуществляет собственное правовое регулирование финансовых отношений и
самостоятельную финансовую деятельность: утверждает бюджет, устанавливает
налоги и т.д.
4. Принцип самостоятельности финансовой деятельности органов местного
самоуправления. Он закреплен в Конституции РК. Кроме того, на органы
руководствуются в своей деятельности законодательством Республики Казахстан
и соответствующего ее субъекта. Они самостоятельно утверждают и исполняют
местный бюджет, образуют и используют внебюджетные целевые фонды,
устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с упомянутым
законодательством.
5. Принцип социальной направленности финансовой деятельности Республики
Казахстан. Он вытекает из положений Конституции РК, характеризующей
Республику Казахстан как социальное государство, политика которого
направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное
развитие человека.
6. Принцип распределения функций в области финансовой деятельности.
Такое распределение происходит на основе разделения законодательной
(представительной) и исполнительной властей. Исходя из этого принципа
Конституция РК определяет полномочия законодательных (представительных) и
исполнительных органов власти.
7. Принцип участия граждан РК в финансовой деятельности государства и
органов местного самоуправления. Данный принцип обеспечивается Конституцией
РК, утверждающей право граждан РК участвовать в управлении делами
государства как непосредственно, так и через своих представителей.
8. Принцип гласности. Его основы также установлены нормами Конституции
РК, требующими официального опубликования законов, что непосредственно
относится и к законам, регулирующим финансовую деятельность. Любые
нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и
гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для
всеобщего сведения.
9. Принцип плановости. Он выражается в том, что деятельность государства
по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов
осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в соответствии
с государственными и местными планами и программами, а также планами
предприятий, организаций и учреждений. [4]
2. Виды ответственности за финансовое нарушение
2.1. Виды ответственности за нарушение финансового законодательства
В настоящее время проблемы финансового оздоровления Казахстана
волнуют и все общество в целом, и каждого человека в отдельности. Ведь
благополучие в финансовой сфере государства означает стабильность
финансового положения каждого гражданина. Коренные изменения в экономике,
связанные с переходом к рынку, вызвали как позитивные, так и негативные
изменения в обществе. В частности, наблюдается устойчивый рост
преступности, в том числе и экономической направленности. Наряду с
традиционными видами экономической преступности (хищения, нарушения в сфере
торговли и т.д.) наметилась тенденция роста новых ее видов, и прежде всего
связанных с функционированием кредитно-денежной системы. В пример можно
привести многомиллионные хищения с помощью фальшивых авизо, компьютерных
систем банков, злоупотребления при взаиморасчетах, конвертации валюты,
уклонение от уплаты налогов и ряд других злоупотреблений.
Отличается и активизация новой категории преступности, так
напеваемой беловоротничковой, которую характеризует высокий
интеллектуальный потенциал, хорошая подготовка в области экономики,
финансов, юриспруденции, требуют совершенствования подготовки сотрудников
правоохранительных органов. Каждый из них должен не только обладать
специальными приемами и методами выявления и раскрытия экономических
преступлений, но и иметь квалификацию юриста.
За совершенные в финансовой сфере противоправные деяния может наступить
уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и
дисциплинарная ответственность. Причем для физического лица возможно
наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического —
только административная (частично), гражданская и материальная (например,
за вред, причиненный экологическим правонарушением).
Уголовная ответственность — это вид юридической ответственности,
заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении
преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РК. При этом лицо
подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные
действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в
отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной
ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее
возраста, установленного УК РК.
Уголовная ответственность начинается с момента вступления в силу
обвинительного приговора, а полностью реализуется в отбытии наказания,
назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности
является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления,
предусмотренного УК РК. [5]
Административная ответственность — это вид юридической
ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное
административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к
административной ответственности регулируются Кодексом РК об
административных правонарушениях и другими правовыми актами.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное
действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП
или законами субъектов Республики Казахстан об административных
правонарушениях установлена административная ответственность.
К административной ответственности граждане Республики Казахстан могут быть
привлечены с 16-летнего возраста.
За совершение административных правонарушений могут применяться
следующие административные наказания:
• предупреждение;
• административный штраф;
• возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного
правонарушения;
• конфискация орудия совершения или предмета административного
правонарушения;
• лишение специального права, предоставленного физическому лицу
(например, права охоты);
• административный арест;
• административное выдворение за пределы Республики Казахстан
иностранного лица или лица без гражданства;
• дисквалификация.
Административную ответственность за административные правонарушения,
совершенные на территории Республики Казахстан, иностранные граждане и лица
без гражданства несут на общих основаниях. [6]
За некоторые административные правонарушения, например связанные с
несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления,
государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения,
обеспечение выполнения которых входит к их служебные обязанности,
административной ответственности подлежат только должностные лица.
Налоговая ответственность — вид юридической ответственности физических и
юридических лиц за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное
(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за
которое установлена ответственность Налоговым кодексом РК. Иными словами,
это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового
законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее
наказания.
К налоговым правонарушениям в соответствии с Налоговым кодексом РК
относятся:
1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке;
4) нарушение срока представления налоговой декларации или иных
документов;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения;
6) неуплата или неполная уплата сумм налога;
7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов;
8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест;
9) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;
10) неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по
делу о налоговом правонарушении, а также отказ от дачи показаний и дача
заведомо ложных показаний;
11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление
заведомо ложного перевода.
Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная
Налоговым кодексом РК, наступает только в том случае, если совершенное им
деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному
законодательству РК. Привлечение организации к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих
организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Республики
Казахстан. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой
ответственности с 16-летнего возраста.
Налоговая ответственность распространяется на всех
налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-
правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой
ответственности не могут привлекаться филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения организаций, так как они не являются
самостоятельными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками,
налоговыми агентами и т.п.).
Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю
специальных финансовых санкций — денежных штрафов. В связи с этим налоговая
ответственность носит исключительно имущественный характер. [7]
Гражданско-правовая ответственность — это система мер имущественного
характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и
обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до
правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает
два вида: возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. По
признаку основания применения тех или иных мер гражданско-правовую
ответственность подразделяют на договорную и внедоговорную (ответственность
за причинение вреда и неосновательное обогащение).
В гражданско-правовой ответственности противоправным является деяние,
нарушающее императивные нормы гражданского права либо противоречащее общим
началам и смыслу гражданского законодательства и нарушающее права и
охраняемые законом интересы третьего лица.
Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность
за неисполнение денежного обязательства. Данная ответственность состоит в
обязанности должника, нарушившего денежное обязательство, уплатить проценты
на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического
исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а
взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в
доле, превышающей сумму процентов.
Одним из видов гражданско-правовой ответственности является
субсидиарная ответственность, предполагающая дополнительную ответственность
лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее
исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором.
В соответствии с Гражданским кодексом РК субсидиарную ответственность
несут, например:
• члены полного товарищества по обязательствам товарищества;
• члены потребительского кооператива по его обязательствам в пределах
невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива;
• собственник имущества, закрепленного за учреждением, по
обязательствам учреждения при недостаточности указанного имущества.
В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине
основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную
ответственность по его долгам. [8]
Материальная ответственность — это обязанность работника возместить
в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб,
причиненный по его вине предприятию (организации) в результате
ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы
материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РК и рядом
других нормативных актов.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и полную
материальную ответственность.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию,
учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается
на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта
ответственность, как правило, ограничивается его средним месячным
заработком, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Это
есть ограниченная форма ответственности. При определении ущерба учитывается
только прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода)
не учитываются.
Полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК РК или иными законами РК на работника
возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб,
причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального
письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или
токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работника,
установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка, если
таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну
(служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными
законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при
совместном выполнении работ, когда невозможно разграничить материальную
ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним
договор о возмещении ущерба в полном размере.
В экологической сфере, например, материальную ответственность несут
должностные лица и другие работники, по вине которых предприятие понесло
расходы по возмещению вреда, причиненного экологическим правонарушением.
Дисциплинарная ответственность — это санкция, которая применяется
администрацией предприятия, учреждения, организации к работнику в виде
дисциплинарного взыскания за дисциплинарный проступок.
Под дисциплинарным проступком понимается противоправное виновное
невыполнение или ненадлежащее выполнение работником своих трудовых
обязанностей.
Меры взыскания при общей дисциплинарной ответственности жестко
урегулированы Трудовым кодексом РК и расширительному толкованию не
подлежат. К этим мерам относятся:
1) замечание;
2) выговор;
3) увольнение по соответствующим основаниям. Законодательством о
дисциплинарной ответственности и уставами,
положениями о дисциплине, кроме того, могут быть предусмотрены и другие
дисциплинарные взыскания для других категорий работников.
Так, на государственных служащих может быть наложено дисциплинарное
взыскание в виде предупреждения о неполном служебном соответствии. По
специальным положениям несут дисциплинарную ответственность судьи,
прокуроры, следователи.
При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть
совершенного проступка, обстоятельства, при которых он совершен,
предшествующая работа и поведение работника.
До применения дисциплинарного взыскания от работника должно быть
затребовано письменное объяснение. Дисциплинарное взыскание применяется
непосредственно за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со
дня его обнаружения, не считая времени болезни работника или пребывания его
в отпуске. Причем за каждое нарушение трудовой дисциплины может быть
наложено только одно дисциплинарное взыскание.
Дисциплинарное взыскание может быть снято до истечения года
применявшим его органом или должностным лицом по собственной инициативе или
по ходатайству непосредственного руководителя или трудового коллектива,
если подвергнутый дисциплинарному взысканию не совершил нового проступка и
проявил себя как добросовестный работник. [9]
2.2. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
К числу острейших проблем функционирования бюджетной системы
относится проблема повышения ответственности за нарушения бюджетного
законодательства. В бюджетном кодексе РК предпринята попытка определить
систему мер юридической ответственности за нарушение положений бюджетного
законодательства. Речь идет о специальных санкциях, дополняющих действующие
меры административного, уголовного, материального характера.
Бюджетный кодекс РК содержит такое понятие, как нарушение бюджетного
законодательства, под которым понимается неисполнение либо ненадлежащее
исполнение порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов,
утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех
уровней бюджетной системы РК. В БК РК дается подробный перечень
разновидностей бюджетных правонарушений, которые являются основанием для
применения мер государственного принуждения:
• неисполнение закона (решения) о бюджете;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление бюджетных средств их получателям;
• неполное перечисление бюджетных средств их получателям;
• несвоевременное перечисление бюджетных средств их получателям;
• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета их получателей;
• несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с
исполнением бюджета;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств
уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств
уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;
• несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;
• несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о
лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов
бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную
систему Республики Казахстан;
• несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление
средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных
внебюджетных фондов;
• несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об
исполнении бюджетов;
• отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований,
установленных Бюджетным кодексом РК;
• несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное
осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
• финансирование расходов в размерах, превышающих их суммы, включенные
в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных
или муниципальных услуг;
• несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного
или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или
муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом РК;
• открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на
соответствующей территории учреждений Банка Казахстана, имеющих возможность
обслужить счета бюджетов бюджетной системы РК;
• несоблюдение главным распорядителем средств государственного бюджета,
представлявшим в суде интересы Республики Казахстан, срока направления в
Министерство финансов Республики Казахстан информации о результатах
рассмотрения дела в судах;
• несвоевременное или неполное исполнение судебного акта,
предусматривающего обращение взыскания на средства бюджета бюджетной
системы Республики Казахстан;
• иные основания в соответствии с Бюджетным кодексом РК и
государственными законами.
За указанные нарушения предусмотрены следующие меры юридической
ответственности:
• предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
• блокировка расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
наложение штрафа;
• начисление пеней. [10]
Правом применения указанных мер наделены государственные органы
исполнительной власти. В частности, руководители органов исполнительной
власти и их территориальных органов имеют право:
• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, выданных на
возвратной основе, срок возврата которых истек;
• списывать в бесспорном порядке суммы процентов за пользование
средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе,
срок уплаты которых наступил;
• взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат
средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе,
просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами,
предоставленными на возвратной основе, в размере 1300 действующей ставки
рефинансирования Банка Казахстана за каждый день просрочки;
• списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий,
субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению
их получателями.
Руководители государственной службы финансово-бюджетного надзора и ее
территориальных органов:
• принимают решения о списании в бесспорном порядке сумм
предоставленных из государственного бюджета субсидий, субвенций, бюджетных
инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями;
• выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного
самоуправления и получателям бюджетных средств представления о ненадлежащем
исполнении бюджетного процесса;
• привлекают к административной ответственности. Руководители
государственного казначейства, его территориальных органов имеют право
приостанавливать операции по лицевым счетам, открытым в органах
казначейства, и счетам, открытым получателям средств государственного
бюджета в кредитных организациях.
Примерно аналогичные полномочия в области применения мер принуждения
имеют органы, исполняющие бюджеты субъектов Республики Казахстан и местные
бюджеты.
1. Нецелевое использование бюджетных средств. Это довольно часто
встречающееся правонарушение. Оно влечет наложение штрафов на руководителей
получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РК об
административных правонарушениях, изъятии в бесспорном порядке бюджетных
средств, используемых не по нолевому назначению, а также при наличии
состава преступления — уголовные наказания, предусмотренные Уголовным
кодексом РК.
2. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных
на возвратной основе. Такие нарушения влекут наложение штрафов на
руководителей — получателей бюджетных средств в административном порядке, а
также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на
возвратной основе, процентов на пользование бюджетными средствами,
взыскание пеней. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной
основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой
помощи соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и
рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.
3. Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов за
пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе.
Это наказывается наложением штрафов в административном порядке и списанием
в бесспорном порядке указанных процентов, а также взысканием пеней за
просрочку уплаты процентов.
4. Несоответствие бюджетной росписи расходам, утвержденным бюджетом
главными распорядителями. Данное нарушение, допущенное главными
распорядителями средств бюджета, влечет наложение штрафов на руководителей
этих органов, а также вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении
бюджетного процесса.
В случае финансирования расходов, не включенных в бюджетную
роспись, виновные руководители государственных органов и муниципалитетов
должны быть оштрафованы, а со счетов соответствующих органов изъяты в
бесспорном порядке суммы предоставленных бюджетных средств. Кроме того,
выносится предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, а
при наличии состава преступления виновные привлекаются к уголовной
ответственности.
Финансирование расходов сверх утвержденных лимитов, нарушение
порядка предоставления бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций,
государственных или муниципальных гарантий влечет наложение штрафов на
руководителей соответствующих органов государственной и муниципальной
власти, изъятие со счетов организаций в бесспорном порядке сумм
предоставленных бюджетных средств, вынесение предупреждения о ненадлежащем
исполнении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
имени аль-Фараби
Юридический факультет
Кафедра инвестиционного и финансового права
Дипломная работа
на тему: Правовое регулирование налоговых правонарушении в РК
Исполнитель
студент 4 курса Хамит А.Х.
Научный руководитель ст.преподаватель Жуманбаева
Н.А.
Норма контролер Қожабек Қ.М.
_____________________
Допущена к защите к.ю.н., доцент
Рахметов Е.Ш.
зав. кафедрой
______________________
Алматы, 2011
РЕФЕРАТ
Данная дипломная работа написана на тему: Правовое регулирование
налоговых правонарушении в РК и изложена на страницах 67. Структура
настоящей работы состоит из введения, трех глав и заключения.
Введение дипломной работы раскрывает актуальность темы и цель
выпускной работы. В первой главе рассмотрены понятие финансов и финансовой
деятельности. А также автором были рассмотрены правовые основы финансовой
деятельности государства.
Вторая глава дипломной работы содержит виды ответственности за
финансовые правонарушения. А также рассмотрены ответственность за
нарушение: налогового, валютного, финансового, бюджетного законодательства.
Третья глава дипломной работы содержит понятие, элементы и виды
государственного финансового контроля, виды налогового контроля, а также
организация проведения налоговых проверок.
В процессе работы использованы 21 источников.
Сфера финансов имеет для государства чрезвычайно важное значение. Это
значение предопределено той ролью, которую играют финансы в жизни
государства. Поэтому государство, формируя посредством издания правовых
актов свою финансовую систему, заинтересовано в том, чтобы все эти акты
работали надлежащим образом.
Выполнение предписаний налогового законодательства, включая полное и
своевременное исполнение налоговых обязательств, подкрепляется мерами
государственного принуждения.
Государственное принуждение в сфере налога выражается в том, что
государство предусматривает комплекс мер воздействия на лиц, не исполняющих
предписаний налогового законодательства, и обеспечивающих это исполнение
помимо воли и желания таких лиц. Речь в первую очередь идет об исполнении
налоговых обязательств перед государством.
Налоговое право предусматривает достаточно широкий круг мер
государственного принуждения. В их числе можно назвать следующие:
принудительное взимание органами налоговой службы суммы недоимки, обращение
взыскания на имущество налогоплательщика, принудительная корректировка
размера налога, приостановление расходных операций по банковским счетам,
принудительное изъятие документов, изъятие бюджетных средств,
принудительное списание с должника суммы бюджетного кредита, привлечение к
юридической ответственности за совершение финансово-правовых нарушений.
ГЛОССАРИЙ:
НАЛОГ – обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый
органами государственной власти различных уровней с организаций и
физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований.
БАНКИ – специализированные организации, осуществляющие движение
денежных средств.
ВАЛЮТА – товар, способный выполнять функции денег в мировом
хозяйстве.
ФИНАНСОВОЕ ПРАВОНАРУШЕНИЕ – это виновное деяние, нарушающее нормы
финансового права, за которое установлена юридическая ответственность.
ФИНАНСОВАЯ СИСТЕМА – определенная структура целевых денежных фондов
страны, система налогообложения как основной источник их формирования и
принципы их расходования.
ФИНАНСОВЫЕ ОТНОШЕНИЯ – отношения по поводу формирования и
использования целевых денежных фондов на разных уровнях хозяйствования.
НАЛОГОВОЕ ПРАВОНАРУШНИЕ – противоправное, виновное нарушение
обязанностей, прав и законных интересов участников налоговых отношений, за
которое установлена юридическая ответственность.
ДЕНЬГИ – всеобщий эквивалент. Возникли в процессе развития форм
стоимости как специфический товар, выполняющий функции всеобщего
эквивалента.
ФИНАНСОВАЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТЬ ГОСУДАРСТВА – это осуществление им функций по
планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов
(финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического
развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
5-6
1. Понятие финансов и финансовой деятельности
1.1. Фиансовое право: понятие предмет, метод и источники
7-10
1.2. Правовые основы финансовой деятельности государства
10-14
2. Виды ответственности за финансовые правонарушения
2.1. Ответственность за нарушение финансового законодательства 14-
19
2.2. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства 19-
23
2.3. Ответственность за нарушение налогового законодательства
24-27
2.4. Ответственность за нарушение законодательства о банковской
деятельности
27-32
2.5. Ответственность за нарушение валютного законодательства 33-
35
3. Понятие, элементы, виды государственного финансового и налогового
контроля
3.1. Понятие и элементы финансового контроля
35-41
3.2. Виды налогового контроля
41-50
3.3. Организация проведения налоговых проверок
50-63
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
64-65
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 66-67
ВВЕДЕНИЕ
Актуальность темы исследования. Рассмотрение вопросов укрепления финансовой
дисциплины и правопорядка приобретает особое значение в условиях
становления и развития в Республике Казахстан рыночной экономики. Новые
подходы к государственному устройству РК, реформирование финансовой системы
и формирование новой финансовой политики государства требуют целостности
государственных и муниципальных денежных фондов и их рационального
использования.
В правовой литературе последних лет стало больше уделяться внимания
вопросам юридической ответственности за финансовые правонарушения. Вместе с
тем общая теория юридической ответственности по-прежнему противоречива и в
ней до сих пор имеются спорные вопросы, требующие дальнейшего исследования.
Вопрос о природе финансово-правовой ответственности является одним из
дискуссионных в правоведении. Споры вызывают как сам факт наличия такого
вида ответственности, так и вопросы, касающиеся природы финансовых санкций,
порядка их применения, определения признаков и состава финансового
правонарушения. В связи с этим, анализ проблем становления и развития
финансово-правовой ответственности как самостоятельного вида юридической
ответственности является одним из приоритетных направлений финансово-
правовой науки и необходим для повышения роли отрасли финансового права на
современном этапе.
Становление правовых основ финансово-правовой ответственности
характеризуется большим количеством нормативно-правовых актов, что отражает
повышенное внимание к мерам принуждения финансового характера со стороны
государства. Однако большое количество актов подзаконного характера,
противоречивость и бессистемность нормотворчества не может способствовать
формированию этого нового правового института. Отсутствие полноценного,
лишенного противоречий финансового законодательства привело к тому, что
основные положения института финансового принуждения и финансовой
ответственности не были в достаточной мере отражены на законодательном
уровне, а в основном вырабатывались в процессе правоприменительной
деятельности.
Все названные проблемы, а также некоторые другие теоретические и
практические вопросы становления и развития института финансово-правовой
ответственности обуславливают значимость и актуальность темы работы.
Степень разработанности темы исследования. Институт финансово-
правовой ответственности является достаточно новым в юридической науке.
Вместе с тем, отдельные вопросы финансово-правовой ответственности
рассматривались и в советской теории финансового права. Ряд положений,
сформулированных в тот период, актуален и сейчас, но большинство из них
утратили свою значимость в связи с изменением экономической, социально-
политической и правовой реальности и изменением содержания отрасли
финансового права.
Возросшая роль финансово-правового регулирования экономики и радикальные
изменения в законодательстве, вызвали потребность комплексного исследования
финансово-правовой ответственности.
В процессе исследования проанализированы работы ученых в области
административного права, посвященные вопросам государственного управления и
контроля, административных правонарушений и административно-правовых
санкций. Базовыми для анализа специальных вопросов явились исследования
специалистов в области финансового права.
Основной целью исследования является комплексный анализ теоретических и
практических вопросов становления и развития института финансово-правовой
ответственности в Республике Казахстан и определение основных направлений
его совершенствования.
Для достижения этой цели необходимо решить следующие задачи:
- определить сущность и особенности финансово-правовой ответственности как
самостоятельного вида юридической ответственности;
- проанализировать виды ответственности за правонарушения в сфере
финансовой деятельности;
- исследовать действующую систему нормативно-правовых актов, регулирующих
порядок, основания и сроки привлечения к финансово-правовой
ответственности;
- разработать предложения по совершенствованию правовой основы и устранению
пробелов и противоречий в действующем финансовом законодательстве.
Практическая и теоретическая значимость работы заключается в том, что они
могут быть применены в практической работе органов законодательной власти
при выработке направлений совершенствования мер финансово-правовой
ответственности и финансовых санкций, а также в деятельности
правоприменительных органов.
1. Глава. Понятие финансов и финансовой деятельности
1.1. Финансовое право: понятие, предмет, метод и источники
Рыночная экономика при всем разнообразии ее моделей, известных мировой
практике, характеризуется тем, что представляет собой социально
ориентированное хозяйство, дополняемое государственным регулированием.
Огромную роль как в самой структуре рыночных отношений, так и в механизме
их регулирования со стороны государства играют финансы. Являясь частью
рыночных экономических отношений, финансы одновременно выступают важным
инструментом реализации государственной политики. Вот почему необходимо
знать природу и сущность финансов, разбираться в особенностях
функционирования правовых норм, регулирующих правовые отношения, учиться
посредством этих норм воздействовать на общественные отношения.
Финансовое право — совокупность юридических норм регулирующих общественные
отношения в процессе финансовой деятельности государства.
Финансовое право состоит из двух частей — Общей и Особенной.
Общая часть включает:
• нормы, регулирующие общие принципы, финансово-правовые нормы и
финансовые правоотношение;
• финансовую деятельность государства и муниципальных образований;
• вопросы регулирования финансового контроля в государстве;
• финансово-правовую ответственность.
Особенную часть составляют следующие институты:
• финансового права;
• бюджетного права;
• налогового права;
• банковского и небанковского кредитования;
• страхового дела;
• денежного и валютного обращения;
• деятельности на рынке ценных бумаг. [1]
Поскольку финансовое право имеет свой предмет правового регулирования и
обусловленный им метод, оно представляет самостоятельную отрасль права.
Предметом регулирования финансового права являются общественные отношения,
возникающие в процессе финансовой деятельности государства, направленной на
выполнение своих задач и функций и состоящей в управлении денежными
средствами. Эти отношения отличаются не только своим содержанием, но и
составом участников. Своеобразие предмета регулирования обусловливает и
особенности метода регулирования.
Метод финансового права — совокупность юридических приемов, способов и
средств, при помощи которых осуществляется правовое регулирование
общественных отношений, составляющих предмет данной отрасли права.
К особенностям Метода финансового права можно отнести преобладание
позитивных обязываний, конформизм, императивность, неравенство субъектов,
рекомендации и согласования.
Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в
процессе деятельности государства по планомерному образованию,
распределению и использованию централизованных и децентрализованных
денежных фондов в целях реализации его задач.
К предмету финансового права относятся: закрепление структуры
финансовой системы, распределение компетенции в данной области между
государством и ее субъектами, а также местным самоуправлением в лице
соответствующих органов, регулирование на основе этих исходных норм
отношений, характерных для процесса финансовой деятельности.
Система казахстанского финансового права — это объективно обусловленное
общественными финансовыми отношениями внутреннее строение, единство и
взаимосвязь финансово-правовых норм, расположение их в определенной
Последовательности. Эти нормы группируются в соответствующие правовые
институты.
Вся деятельность государства по аккумуляции, перераспределению и
использованию фондов денежных средств регулируется нормами финансового
права. Финансово-правовые нормы могут содержаться в актах органов
государственного управления (министерств, ведомств и др.), регулирующих
вопросы финансов в пределах соответствующей отрасли или сферы управления, а
также в локальных актах, принимаемых трудовыми коллективами, администрацией
предприятий, организаций.
Структура финансово-правовой нормы такая же, как и норм иных отраслей
права:
• гипотеза — определяет условия, обстоятельства, при которых могут
возникнуть финансовые правоотношения, и указывает на субъекты — участников
этих правоотношений;
• диспозиция — содержит предписание о том, как должны поступать
участники финансовых отношений, т.е. определяет их права и обязанности;
• санкция — способ защиты установленных финансово-правовым нормам —
указывают на меры финансового воздействия за нарушение предписаний
государства в области финансов.
В зависимости от содержания финансово-правовые нормы классифицируются
следующим образом:
• материальные — закрепляют структуру бюджетной системы, виды и объем
денежных обязательств юридических и физических лиц перед государством,
закрепляют материальное, денежное содержание юридических прав и
обязанностей участников финансовых правоотношений;
• процессуальные — устанавливают порядок применения и действия норм
материального права.
По характеру воздействия на участников финансовых отношений выделяют нормы:
• обязывающие — регулируют активное поведение субъектов и предписывают
в категорической форме совершать определенные действия — вносить в доход
бюджета налоги;
• запрещающие — регулируют пассивное поведение субъектов финансовых
отношений и предписывают не совершать действий, нарушающих финансовую
дисциплину и законность;
• уполномочивающие — содержат дозволение определенным органам или
должностным лицам конкретизировать предписания, содержащиеся в норме.
Нормами финансового права регулируются правоотношения в сфере
денежного обращения и рынка ценных бумаг, валютные правоотношения.
Для решения задач и выполнения своих функций государство образует основной
фонд денежных средств — бюджет. Вопросы правового регулирования
деятельности по перераспределению и аккумуляции средств в бюджет, а также
во внебюджетные фонды тоже полностью относятся к сфере финансового права и
регулируются финансово-правовыми нормами.
Основной рычаг государства по аккумуляции денежных средств для обеспечения
функционирования государственной власти, да и общества в целом, — это
налоги. Поэтому нормами финансового права регулируется и институт
налогов.[2]
Кроме того, нормами финансового права регулируются отношения в
области государственного кредита, т.е. по вопросам государственного
внутреннего и внешнего долга а также страхового дела, банковской
деятельности и банковского кредита. И это вполне естественно, ведь
аккумулируется и перераспределяется вся реальная физическая масса денег,
функционирующая в государстве именно через банковскую систему, т.е. с ее
помощью перераспределяются и все средства государственной казны.
Курс финансового права, изложенный в данном учебнике и рассматривающий
наиболее актуальные вопросы правового регулирования одной из важнейших
областей деятельности государства, тесно связан с другими отраслями
публичного права, в частности, с гражданским правом, а также с рядом
экономических и юридических дисциплин. Однако если административное право
охватывает организацию и деятельность государства в целом, то финансовое
право регулирует только общественные отношения, возникающие в процессе
финансовой деятельности государства. Связь финансового права с гражданским
обусловлена тем, что в предмете гражданского права среди имущественных
отношений имеются и денежные. Помимо этого, часть отношений в области
кредита, расчетов, страхования также регулируется нормами гражданского
права. Отличительным признаком финансового права в этом случае выступает
то, что в отличие от гражданско-правовых отношений, предусматривающих
равенство сторон, финансово-правовые отношения подразумевают наличие
властных полномочий, присущих государственным и финансово-кредитным
органам.
Тесно соприкасается курс Финансовое право и с курсами Финансы,
Финансовый менеджмент, Экономика финансов, Экономическая теория. Но
названные курсы рассматривают финансы и финансовую деятельность как
экономическую категорию, а финансовое право как правовая наука изучает
нормы, практику их применения при осуществлении перераспределения и
использования государством денежных фондов.
Таким образом и экономическая наука и правовая наука взаимно изучают
процессы, связанные с использованием финансов в развитии экономики.
Источники финансового права Республики Казахстан — это правовые акты
представительных и исполнительных органов государственной власти и местного
самоуправления, в которых содержатся нормы финансового права.
Главный источник финансового права — Конституция Республики Казахстан.
Среди источников финансового права немало таких, которые содержат
нормы и других отраслей права — государственного, административного,
гражданского и т.д. К ним относятся законы о местном самоуправлении, о
банках, о предприятиях и предпринимательской деятельности и др.
Нормы финансового права содержатся также в указах Президента РК.
Акты органов исполнительной власти и акты местной администрации также
являются источниками финансового права.
Большую группу источников финансового права составляют акты финансово-
кредитных органов — Министерства финансов РК, Центрального банка РК.
1.2. Правовые основы финансовой деятельности государства
Финансовая деятельность государства — это осуществление им функций по
планомерному образованию, распределению и использованию денежных фондов
(финансовых ресурсов) в целях реализации задач социально-экономического
развития, обеспечения обороноспособности и безопасности страны.
Основные организационно-правовые особенности финансовой деятельности
состоят в следующем.
1. От других сфер деятельности государства она отличается межотраслевым
содержанием, поскольку аккумуляция и распределение финансовых ресурсов
затрагивают все отрасли и сферы государственного управления. Кроме того, в
процессе этой деятельности государство контролирует работу органов власти и
управления, а также предприятий, организаций, учреждений по реализации их
задач.
2. Осуществление государством финансовых функций протекает (в
зависимости от их содержания, роли, масштабов действия) в виде деятельности
представительных и исполнительных (государственного управления) органов
власти. Например, бюджетные средства по основным направлениям
жизнедеятельности государства распределяются представительными органами, а
финансовые ресурсы внутри отраслей народного хозяйства — в порядке
государственного управления органами исполнительной власти.
3. Сфера финансовой деятельности относится к ведению как к органам
власти, так и субъектов РК, а также органов местного самоуправления.
Формы финансовой деятельности государства разнообразны. В каждой из них
практически выражаются действия государственных органов (и органов местного
самоуправления) по образованию, распределению и использованию финансовых
ресурсов на соответствующем уровне.
По своему характеру эти формы могут быть правовыми, которые выражаются в
установлении или применении норм права, и неправовыми: инструктирование
финансовой службы предприятий, проведение совещаний в аппарате финансовых и
налоговых органов, заседаний комитетов по бюджетно-финансовым вопросам от
представительных органов власти, разъяснение финансового законодательства
населению и другая организаторская работа; финансово-технические операции
(расчеты платежей и ассигнований из бюджетов, объемов финансирования и
кредитования), финансово-экономический анализ; подготовка материалов к
финансовому планированию, прогнозированию и отчетности, т.е. все то, что
имеет юридическое значение.
Конкретные правовые формы финансовой деятельности обусловлены тем, что она
протекает в виде деятельности представительных и исполнительных органов
власти всех уровней и огранизационно-правовых форм. Они в пределах своей
компетенции принимают финансово-правовые акты, посредством которых в рамках
своих полномочий регулируют общественные отношения в области к кумуляции,
распределения и использования финансовых ресурсов, проведения контроля за
их расходованием, за выполнением Финансовых планов, финансовых обязательств
перед государством. И таких актах и выражаются юридические (или правовые)
формы финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления.
Итак, финансово-правовые акты — это принятые в предусмотренной форме
и имеющие юридические последствия решения государственных органов и органов
местного самоуправления по вопросам финансовой деятельности, входящим в их
компетенцию. Эти факты устанавливают, изменяют или отменяют финансово-
правовые нормы либо служат основанием для возникновения, прекращения, и
изменения конкретных правоотношений.
По юридическим свойствам финансово-правовые акты подразделяются на
нормативные и индивидуальные. К нормативным относятся акты, которые
регулируют группу однородных финансовых отношений и содержат общие правила
поведения их участников, т.е. правовые нормы. Общие правила, установленные
в нормативных актах, конкретизируются в индивидуальных финансово-правовых
актах, каждый из которых предусматривает один конкретный случай, обращен к
точно определенным участникам финансовых отношений, ведет к возникновению,
изменению или прекращению конкретных финансовых правоотношений.
По юридической природе финансово-правовые акты делятся на законодательные,
к которым относятся законы, принимаемые Парламентом РК, а также законы
субъектов РК по вопросам финансовой деятельности государства.
Характерной особенностью финансово-правовых актов является наличие
среди них большой группы финансово-плановых актов. Они принимаются в
процессе финансовой деятельности государства и органов местного
самоуправления и содержат конкретные задания в области финансов на
определенный период, т.е. являются планами по мобилизации, распределению и
использованию финансовых ресурсов. К ним относятся:
• основной финансовый план государства — государственный бюджет РК,
государственные бюджеты субъектов РК и местные бюджеты;
• финансовые планы государственных и муниципальных целевых фондов;
• финансово-кредитные и кассовые планы банков;
• финансовые планы страховых организаций;
• финансовые планы и сметы министерств, ведомств, других органов
государственного управления;
• финансовые планы (балансы доходов и расходов) предприятий и
объединений;
• сметы учреждений, организаций, обеспечиваемых из государственного и
местного бюджетов. [3]
Финансовая деятельность государства и органов местного самоуправления
основана на определенных принципах, т.е. основополагающих правилах и
требованиях, выражающих ее наиболее существенные особенности и
целенаправленность. Основное их содержание определяется Конституцией РК, ее
общими положениями об основах организации и функционирования Республикой
Казахстан и нормами, относящимися к финансовой деятельности государства.
1. Финансовая деятельность должна быть направлена на сочетание
общегосударственных интересов с интересами субъектов РК, обеспечивать
необходимыми финансовыми ресурсами выполнение функций, имеющих общее
значение для государства в целом, а также жизнедеятельность и
самостоятельность ее субъектов (в рамках Конституции РК).
2. Принцип единства финансовой политики и денежной политики.
Самостоятельность субъектов государства не должна выходить за рамки основ
государственной финансовой политики, а также совместно установленных общих
принципов налогообложения и сборов. Система налогов, взимаемых в
государственный бюджет, и общие принципы налогообложения и сборов
устанавливаются государственным законом.
Как денежно-кредитная, так и финансовая политика, обеспечивая единство
воспроизводственного процесса, вместе с тем концентрируются на задачах
разных его стадий. Финансовая политика, обслуживая стадию распределения
общественного продукта, тесно связана с бюджетным механизмом, формированием
доходов государственных субъектов, регулированием минимального уровня
оплаты труда, налогообложением юридических и физических лиц.
Денежно-кредитная политика акцентирует свое внимание на процессах
перераспределения общественных благ, регулировании денежного оборота в
наличной и безналичной форме, эмитировании платежных средств, достаточных
для совершения кругооборота и оборота капиталов. Взаимодействие между
денежно-кредитной и финансовой политикой проявляется при этом не только на
функциональном, но и на институциональном уровне, на уровне взаимоотношений
между банками и финансовыми учреждениями на финансовом рынке.
Единство финансовой политики является необходимым условием гарантированного
Конституцией РК единства экономического пространства в стране и свободного
перемещения финансовых средств, а также требует единой денежной системы.
3. Принцип равноправия субъектов РК в области финансовой деятельности.
Он определяется Конституцией РК. Кроме того, на каждого из субъектов в
равной мере распространяется финансовое законодательство. Вне пределов
ведения РК и совместного ведения каждый из субъектов государства
осуществляет собственное правовое регулирование финансовых отношений и
самостоятельную финансовую деятельность: утверждает бюджет, устанавливает
налоги и т.д.
4. Принцип самостоятельности финансовой деятельности органов местного
самоуправления. Он закреплен в Конституции РК. Кроме того, на органы
руководствуются в своей деятельности законодательством Республики Казахстан
и соответствующего ее субъекта. Они самостоятельно утверждают и исполняют
местный бюджет, образуют и используют внебюджетные целевые фонды,
устанавливают местные налоги и сборы в соответствии с упомянутым
законодательством.
5. Принцип социальной направленности финансовой деятельности Республики
Казахстан. Он вытекает из положений Конституции РК, характеризующей
Республику Казахстан как социальное государство, политика которого
направлена на создание условий, обеспечивающих достойную жизнь и свободное
развитие человека.
6. Принцип распределения функций в области финансовой деятельности.
Такое распределение происходит на основе разделения законодательной
(представительной) и исполнительной властей. Исходя из этого принципа
Конституция РК определяет полномочия законодательных (представительных) и
исполнительных органов власти.
7. Принцип участия граждан РК в финансовой деятельности государства и
органов местного самоуправления. Данный принцип обеспечивается Конституцией
РК, утверждающей право граждан РК участвовать в управлении делами
государства как непосредственно, так и через своих представителей.
8. Принцип гласности. Его основы также установлены нормами Конституции
РК, требующими официального опубликования законов, что непосредственно
относится и к законам, регулирующим финансовую деятельность. Любые
нормативные акты, затрагивающие права, свободы и обязанности человека и
гражданина, не могут применяться, если они не опубликованы официально для
всеобщего сведения.
9. Принцип плановости. Он выражается в том, что деятельность государства
по образованию, распределению и использованию финансовых ресурсов
осуществляется на основе финансовых планов, разрабатываемых в соответствии
с государственными и местными планами и программами, а также планами
предприятий, организаций и учреждений. [4]
2. Виды ответственности за финансовое нарушение
2.1. Виды ответственности за нарушение финансового законодательства
В настоящее время проблемы финансового оздоровления Казахстана
волнуют и все общество в целом, и каждого человека в отдельности. Ведь
благополучие в финансовой сфере государства означает стабильность
финансового положения каждого гражданина. Коренные изменения в экономике,
связанные с переходом к рынку, вызвали как позитивные, так и негативные
изменения в обществе. В частности, наблюдается устойчивый рост
преступности, в том числе и экономической направленности. Наряду с
традиционными видами экономической преступности (хищения, нарушения в сфере
торговли и т.д.) наметилась тенденция роста новых ее видов, и прежде всего
связанных с функционированием кредитно-денежной системы. В пример можно
привести многомиллионные хищения с помощью фальшивых авизо, компьютерных
систем банков, злоупотребления при взаиморасчетах, конвертации валюты,
уклонение от уплаты налогов и ряд других злоупотреблений.
Отличается и активизация новой категории преступности, так
напеваемой беловоротничковой, которую характеризует высокий
интеллектуальный потенциал, хорошая подготовка в области экономики,
финансов, юриспруденции, требуют совершенствования подготовки сотрудников
правоохранительных органов. Каждый из них должен не только обладать
специальными приемами и методами выявления и раскрытия экономических
преступлений, но и иметь квалификацию юриста.
За совершенные в финансовой сфере противоправные деяния может наступить
уголовная, административная, налоговая, гражданско-правовая, материальная и
дисциплинарная ответственность. Причем для физического лица возможно
наступление всех перечисленных видов ответственности, а для юридического —
только административная (частично), гражданская и материальная (например,
за вред, причиненный экологическим правонарушением).
Уголовная ответственность — это вид юридической ответственности,
заключающийся в ограничении прав и свобод лиц, виновных в совершении
преступления, предусмотренного Уголовным кодексом РК. При этом лицо
подлежит уголовной ответственности только за те общественно опасные
действия (бездействие) и наступившие общественно опасные последствия, в
отношении которых установлена его вина. Кроме того, уголовной
ответственности подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее
возраста, установленного УК РК.
Уголовная ответственность начинается с момента вступления в силу
обвинительного приговора, а полностью реализуется в отбытии наказания,
назначенного судом. Основанием к наступлению уголовной ответственности
является совершение деяния, содержащего все признаки состава преступления,
предусмотренного УК РК. [5]
Административная ответственность — это вид юридической
ответственности граждан, должностных лиц, юридических лиц за совершенное
административное правонарушение. Порядок и основания привлечения к
административной ответственности регулируются Кодексом РК об
административных правонарушениях и другими правовыми актами.
Административным правонарушением признается противоправное, виновное
действие (бездействие) физического или юридического лица, за которое КоАП
или законами субъектов Республики Казахстан об административных
правонарушениях установлена административная ответственность.
К административной ответственности граждане Республики Казахстан могут быть
привлечены с 16-летнего возраста.
За совершение административных правонарушений могут применяться
следующие административные наказания:
• предупреждение;
• административный штраф;
• возмездное изъятие орудия совершения или предмета административного
правонарушения;
• конфискация орудия совершения или предмета административного
правонарушения;
• лишение специального права, предоставленного физическому лицу
(например, права охоты);
• административный арест;
• административное выдворение за пределы Республики Казахстан
иностранного лица или лица без гражданства;
• дисквалификация.
Административную ответственность за административные правонарушения,
совершенные на территории Республики Казахстан, иностранные граждане и лица
без гражданства несут на общих основаниях. [6]
За некоторые административные правонарушения, например связанные с
несоблюдением установленных правил в сфере охраны порядка управления,
государственного и общественного порядка, природы, здоровья населения,
обеспечение выполнения которых входит к их служебные обязанности,
административной ответственности подлежат только должностные лица.
Налоговая ответственность — вид юридической ответственности физических и
юридических лиц за налоговые правонарушения.
Налоговое правонарушение — это виновно совершенное противоправное
(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей, за
которое установлена ответственность Налоговым кодексом РК. Иными словами,
это противоправное деяние, т.е. деяние, нарушающее нормы налогового
законодательства, причем деяние виновное (сознательное) и заслуживающее
наказания.
К налоговым правонарушениям в соответствии с Налоговым кодексом РК
относятся:
1) нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;
2) уклонение от постановки на учет в налоговом органе;
3) нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в
банке;
4) нарушение срока представления налоговой декларации или иных
документов;
5) грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов
налогообложения;
6) неуплата или неполная уплата сумм налога;
7) невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и (или)
перечислению налогов;
8) несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения
имуществом, на которое наложен арест;
9) непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике;
10) неявка либо уклонение от явки без уважительных причин свидетеля по
делу о налоговом правонарушении, а также отказ от дачи показаний и дача
заведомо ложных показаний;
11) отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении
налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление
заведомо ложного перевода.
Налоговая ответственность физического лица, предусмотренная
Налоговым кодексом РК, наступает только в том случае, если совершенное им
деяние не содержит признаков состава преступления по уголовному
законодательству РК. Привлечение организации к налоговой ответственности за
совершение налогового правонарушения не освобождает должностных лиц этих
организаций (при наличии соответствующих оснований) от административной,
уголовной или иной ответственности, предусмотренной законами Республики
Казахстан. Физическое лицо может быть привлечено к налоговой
ответственности с 16-летнего возраста.
Налоговая ответственность распространяется на всех
налогоплательщиков, независимо от форм собственности, организационно-
правовых форм, ведомственной принадлежности и т.п. К налоговой
ответственности не могут привлекаться филиалы, представительства и другие
обособленные подразделения организаций, так как они не являются
самостоятельными участниками налоговых правоотношений (налогоплательщиками,
налоговыми агентами и т.п.).
Налоговая ответственность состоит в применении к нарушителю
специальных финансовых санкций — денежных штрафов. В связи с этим налоговая
ответственность носит исключительно имущественный характер. [7]
Гражданско-правовая ответственность — это система мер имущественного
характера, принудительно применяемых к нарушителям гражданских прав и
обязанностей с целью восстановить положение, существовавшее до
правонарушения. Система мер гражданско-правовой ответственности включает
два вида: возмещение убытков (компенсация морального вреда) и санкции. По
признаку основания применения тех или иных мер гражданско-правовую
ответственность подразделяют на договорную и внедоговорную (ответственность
за причинение вреда и неосновательное обогащение).
В гражданско-правовой ответственности противоправным является деяние,
нарушающее императивные нормы гражданского права либо противоречащее общим
началам и смыслу гражданского законодательства и нарушающее права и
охраняемые законом интересы третьего лица.
Особой мерой гражданско-правовой ответственности является ответственность
за неисполнение денежного обязательства. Данная ответственность состоит в
обязанности должника, нарушившего денежное обязательство, уплатить проценты
на его сумму за время, прошедшее от нарушения до даты его фактического
исполнения. Проценты являются мерой гражданско-правовой ответственности, а
взыскание процентов носит зачетный характер, т.е. убытки возмещаются в
доле, превышающей сумму процентов.
Одним из видов гражданско-правовой ответственности является
субсидиарная ответственность, предполагающая дополнительную ответственность
лиц, которые наряду с должником отвечают перед кредитором за надлежащее
исполнение обязательства в случаях, предусмотренных законом или договором.
В соответствии с Гражданским кодексом РК субсидиарную ответственность
несут, например:
• члены полного товарищества по обязательствам товарищества;
• члены потребительского кооператива по его обязательствам в пределах
невнесенной части дополнительного взноса каждого из членов кооператива;
• собственник имущества, закрепленного за учреждением, по
обязательствам учреждения при недостаточности указанного имущества.
В случае несостоятельности (банкротства) дочернего общества по вине
основного общества (товарищества) последнее несет субсидиарную
ответственность по его долгам. [8]
Материальная ответственность — это обязанность работника возместить
в установленном порядке и в определенных размерах имущественный ущерб,
причиненный по его вине предприятию (организации) в результате
ненадлежащего исполнения им своих трудовых обязанностей. Вопросы
материальной ответственности регулируются Трудовым кодексом РК и рядом
других нормативных актов.
Трудовое законодательство предусматривает ограниченную и полную
материальную ответственность.
Материальная ответственность за ущерб, причиненный предприятию,
учреждению, организации при исполнении трудовых обязанностей, возлагается
на работника при условии, если ущерб причинен по его вине. Эта
ответственность, как правило, ограничивается его средним месячным
заработком, если иное не предусмотрено действующим законодательством. Это
есть ограниченная форма ответственности. При определении ущерба учитывается
только прямой действительный ущерб, неполученные доходы (упущенная выгода)
не учитываются.
Полная материальная ответственность наступает в следующих случаях:
1) когда в соответствии с ТК РК или иными законами РК на работника
возложена материальная ответственность в полном размере за ущерб,
причиненный работодателю при исполнении работником трудовых обязанностей;
2) недостача ценностей, вверенных работнику на основании специального
письменного договора или полученных им по разовому документу;
3) умышленное причинение ущерба;
4) причинение ущерба в состоянии алкогольного, наркотического или
токсического опьянения;
5) причинение ущерба в результате преступных действий работника,
установленных приговором суда;
6) причинение ущерба в результате административного проступка, если
таковой установлен соответствующим государственным органом;
7) разглашение сведений, составляющих охраняемую законом тайну
(служебную, коммерческую или иную), в случаях, предусмотренных федеральными
законами;
8) причинение ущерба не при исполнении работником трудовых обязанностей.
Коллективная (бригадная) материальная ответственность вводится при
совместном выполнении работ, когда невозможно разграничить материальную
ответственность каждого работника за причинение ущерба и заключить с ним
договор о возмещении ущерба в полном размере.
В экологической сфере, например, материальную ответственность несут
должностные лица и другие работники, по вине которых предприятие понесло
расходы по возмещению вреда, причиненного экологическим правонарушением.
Дисциплинарная ответственность — это санкция, которая применяется
администрацией предприятия, учреждения, организации к работнику в виде
дисциплинарного взыскания за дисциплинарный проступок.
Под дисциплинарным проступком понимается противоправное виновное
невыполнение или ненадлежащее выполнение работником своих трудовых
обязанностей.
Меры взыскания при общей дисциплинарной ответственности жестко
урегулированы Трудовым кодексом РК и расширительному толкованию не
подлежат. К этим мерам относятся:
1) замечание;
2) выговор;
3) увольнение по соответствующим основаниям. Законодательством о
дисциплинарной ответственности и уставами,
положениями о дисциплине, кроме того, могут быть предусмотрены и другие
дисциплинарные взыскания для других категорий работников.
Так, на государственных служащих может быть наложено дисциплинарное
взыскание в виде предупреждения о неполном служебном соответствии. По
специальным положениям несут дисциплинарную ответственность судьи,
прокуроры, следователи.
При наложении дисциплинарного взыскания должны учитываться тяжесть
совершенного проступка, обстоятельства, при которых он совершен,
предшествующая работа и поведение работника.
До применения дисциплинарного взыскания от работника должно быть
затребовано письменное объяснение. Дисциплинарное взыскание применяется
непосредственно за обнаружением проступка, но не позднее одного месяца со
дня его обнаружения, не считая времени болезни работника или пребывания его
в отпуске. Причем за каждое нарушение трудовой дисциплины может быть
наложено только одно дисциплинарное взыскание.
Дисциплинарное взыскание может быть снято до истечения года
применявшим его органом или должностным лицом по собственной инициативе или
по ходатайству непосредственного руководителя или трудового коллектива,
если подвергнутый дисциплинарному взысканию не совершил нового проступка и
проявил себя как добросовестный работник. [9]
2.2. Ответственность за нарушение бюджетного законодательства
К числу острейших проблем функционирования бюджетной системы
относится проблема повышения ответственности за нарушения бюджетного
законодательства. В бюджетном кодексе РК предпринята попытка определить
систему мер юридической ответственности за нарушение положений бюджетного
законодательства. Речь идет о специальных санкциях, дополняющих действующие
меры административного, уголовного, материального характера.
Бюджетный кодекс РК содержит такое понятие, как нарушение бюджетного
законодательства, под которым понимается неисполнение либо ненадлежащее
исполнение порядка составления и рассмотрения проектов бюджетов,
утверждения бюджетов, исполнения и контроля за исполнением бюджетов всех
уровней бюджетной системы РК. В БК РК дается подробный перечень
разновидностей бюджетных правонарушений, которые являются основанием для
применения мер государственного принуждения:
• неисполнение закона (решения) о бюджете;
• нецелевое использование бюджетных средств;
• неперечисление бюджетных средств их получателям;
• неполное перечисление бюджетных средств их получателям;
• несвоевременное перечисление бюджетных средств их получателям;
• несвоевременное зачисление бюджетных средств на счета их получателей;
• несвоевременное представление отчетов и других сведений, связанных с
исполнением бюджета;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств
уведомлений о бюджетных ассигнованиях;
• несвоевременное доведение до получателей бюджетных средств
уведомлений о лимитах бюджетных обязательств;
• несоответствие бюджетной росписи закону (решению) о бюджете;
• несоответствие уведомлений о бюджетных ассигнованиях, уведомлений о
лимитах бюджетных обязательств утвержденным расходам и бюджетной росписи;
• несоблюдение обязательности зачисления доходов бюджетов, доходов
бюджетов государственных внебюджетных фондов и иных поступлений в бюджетную
систему Республики Казахстан;
• несвоевременное исполнение платежных документов на перечисление
средств, подлежащих зачислению на счета бюджета и государственных
внебюджетных фондов;
• несвоевременное представление проектов бюджетов и отчетов об
исполнении бюджетов;
• отказ подтвердить принятые бюджетные обязательства, кроме оснований,
установленных Бюджетным кодексом РК;
• несвоевременное подтверждение бюджетных обязательств, несвоевременное
осуществление платежей по подтвержденным бюджетным обязательствам;
• финансирование расходов, не включенных в бюджетную роспись;
• финансирование расходов в размерах, превышающих их суммы, включенные
в бюджетную роспись, и утвержденные лимиты бюджетных обязательств;
• несоблюдение нормативов финансовых затрат на оказание государственных
или муниципальных услуг;
• несоблюдение предельных размеров дефицитов бюджетов, государственного
или муниципального долга и расходов на обслуживание государственного или
муниципального долга, установленных Бюджетным кодексом РК;
• открытие счетов бюджета в кредитных организациях при наличии на
соответствующей территории учреждений Банка Казахстана, имеющих возможность
обслужить счета бюджетов бюджетной системы РК;
• несоблюдение главным распорядителем средств государственного бюджета,
представлявшим в суде интересы Республики Казахстан, срока направления в
Министерство финансов Республики Казахстан информации о результатах
рассмотрения дела в судах;
• несвоевременное или неполное исполнение судебного акта,
предусматривающего обращение взыскания на средства бюджета бюджетной
системы Республики Казахстан;
• иные основания в соответствии с Бюджетным кодексом РК и
государственными законами.
За указанные нарушения предусмотрены следующие меры юридической
ответственности:
• предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса;
• блокировка расходов;
• изъятие бюджетных средств;
• приостановление операций по счетам в кредитных организациях;
наложение штрафа;
• начисление пеней. [10]
Правом применения указанных мер наделены государственные органы
исполнительной власти. В частности, руководители органов исполнительной
власти и их территориальных органов имеют право:
• списывать в бесспорном порядке суммы бюджетных средств, выданных на
возвратной основе, срок возврата которых истек;
• списывать в бесспорном порядке суммы процентов за пользование
средствами федерального бюджета, предоставленными на возвратной основе,
срок уплаты которых наступил;
• взыскивать в бесспорном порядке пени за несвоевременный возврат
средств федерального бюджета, предоставленных на возвратной основе,
просрочку уплаты процентов за пользование бюджетными средствами,
предоставленными на возвратной основе, в размере 1300 действующей ставки
рефинансирования Банка Казахстана за каждый день просрочки;
• списывать в бесспорном порядке суммы предоставленных ими субсидий,
субвенций, бюджетных инвестиций, использованных не по целевому назначению
их получателями.
Руководители государственной службы финансово-бюджетного надзора и ее
территориальных органов:
• принимают решения о списании в бесспорном порядке сумм
предоставленных из государственного бюджета субсидий, субвенций, бюджетных
инвестиций, использованных не по целевому назначению их получателями;
• выносят руководителям органов исполнительной власти, органов местного
самоуправления и получателям бюджетных средств представления о ненадлежащем
исполнении бюджетного процесса;
• привлекают к административной ответственности. Руководители
государственного казначейства, его территориальных органов имеют право
приостанавливать операции по лицевым счетам, открытым в органах
казначейства, и счетам, открытым получателям средств государственного
бюджета в кредитных организациях.
Примерно аналогичные полномочия в области применения мер принуждения
имеют органы, исполняющие бюджеты субъектов Республики Казахстан и местные
бюджеты.
1. Нецелевое использование бюджетных средств. Это довольно часто
встречающееся правонарушение. Оно влечет наложение штрафов на руководителей
получателей бюджетных средств в соответствии с Кодексом РК об
административных правонарушениях, изъятии в бесспорном порядке бюджетных
средств, используемых не по нолевому назначению, а также при наличии
состава преступления — уголовные наказания, предусмотренные Уголовным
кодексом РК.
2. Невозврат либо несвоевременный возврат бюджетных средств, полученных
на возвратной основе. Такие нарушения влекут наложение штрафов на
руководителей — получателей бюджетных средств в административном порядке, а
также изъятие в бесспорном порядке бюджетных средств, полученных на
возвратной основе, процентов на пользование бюджетными средствами,
взыскание пеней. Невозврат бюджетных средств, предоставленных на возвратной
основе, влечет сокращение или прекращение всех других форм финансовой
помощи соответствующего бюджета, в том числе предоставление отсрочек и
рассрочек по уплате платежей в соответствующий бюджет.
3. Неперечисление либо несвоевременное перечисление процентов за
пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе.
Это наказывается наложением штрафов в административном порядке и списанием
в бесспорном порядке указанных процентов, а также взысканием пеней за
просрочку уплаты процентов.
4. Несоответствие бюджетной росписи расходам, утвержденным бюджетом
главными распорядителями. Данное нарушение, допущенное главными
распорядителями средств бюджета, влечет наложение штрафов на руководителей
этих органов, а также вынесение предупреждения о ненадлежащем исполнении
бюджетного процесса.
В случае финансирования расходов, не включенных в бюджетную
роспись, виновные руководители государственных органов и муниципалитетов
должны быть оштрафованы, а со счетов соответствующих органов изъяты в
бесспорном порядке суммы предоставленных бюджетных средств. Кроме того,
выносится предупреждение о ненадлежащем исполнении бюджетного процесса, а
при наличии состава преступления виновные привлекаются к уголовной
ответственности.
Финансирование расходов сверх утвержденных лимитов, нарушение
порядка предоставления бюджетных ссуд, бюджетных инвестиций,
государственных или муниципальных гарантий влечет наложение штрафов на
руководителей соответствующих органов государственной и муниципальной
власти, изъятие со счетов организаций в бесспорном порядке сумм
предоставленных бюджетных средств, вынесение предупреждения о ненадлежащем
исполнении ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
Реферат
Курсовая работа
Дипломная работа
Материал
Диссертация
Практика
-
-
-
1‑10 стр.
11‑20 стр.
21‑30 стр.
31‑60 стр.
61+ стр.
Основное
Кол‑во стр.
Доп.
Поиск
Ничего не найдено :(
Недавно просмотренные работы
Просмотренные работы не найдены
Заказ
Антиплагиат
Просмотренные работы
ru
ru/