Налоговая система РК и перспективы развития
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И АУДИТА
ВЫПУСКНАЯ РАБОТА
Налоговая система РК и перспективы развития
Исполнитель:
Студентка 4 курса С. Нурмухамедова
Научный руководитель
Преподаватель ________________ М.Т. Рахимжанова
подпись
Рецензент
д.э.н. ________________ М.Х. Тусеева
подпись
Допущена к защите
Зав. кафедрой
к.э.н., доцент ________________ Б.Ж. Ермекбаева
подпись
Алматы 2003
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения.
1. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность.
2. Организационное построение и принципы налоговой системы.
3. Становление и развитие налоговой системы Казахстана.
II. Анализ современного состояния налоговой системы Казахстана.
2.1. Анализ поступления налогов и сборов в бюджет государства.
2.2. Налоговый механизм и особенности его функционирования.
2.3. Эффективность контрольной работы органов налоговых служб.
III. Проблемы функционирования налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе.
Заключение
Список использованных источников.
Введение
Актуальность темы. Одной из проблем рыночной экономики Казахстана по
своей сложности выступает проблема налоговых отношений. Она связана с
формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, с социально-
экономическими целями, которые ставит перед собой государство, регионы,
предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица,
затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков.
В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного
государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части
дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем,
назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и
значения налоговой системы в условиях рыночных отношений. Научно
обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно
влиять на экономические интересы, гасить негативные явления, утверждать
цивилизованные правовые отношения в обществе.
Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться
весьма обдуманно, поскольку она может оказывать влияние и создавать условия
для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм
собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности
и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы
отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных
процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной части бюджета.
Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных
перед ней. Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических
задач и приоритетов социально-экономического развития. В этой связи
теоретические и практические изыскания в области формирования налоговой
системы на основе эффективного использования рыночных инструментов
приобретают особую актуальность. Изложенной определило выбор темы, цель и
круг рассматриваемых вопросов.
Цель дипломной работы. Целью дипломной работы является определение
теоретических и методологических положений налогообложения.
В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить
следующие задачи:
✓ раскрыть экономическую природу налогов и их содержание в
условиях рыночных отношений;
✓ проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы
в республике и регионе;
✓ проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий,
их влияние на эффективность формирования бюджета в рыночных
условиях;
✓ дать оценку эффективности контрольной работы налоговых служб;
✓ обосновать и разработать предложения по совершенствованию
налоговой системы в республике, в частности, по деятельности
органов налоговых служб.
Предметом исследования является совокупность организационно-
экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и
практическими методами изъятия налогов.
Объектом исследования является налоговая система Казахстана.
Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей
разработки и углубления налогового механизма, уточнения и
совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы. В работе содержаться 6 таблиц, 4 графика. Общий
объем работы страниц.
I. Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения
1.1. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность
Едва ли можно точно определить дату возникновения первых налогов.
Однако не вызывает сомнений – прототипы налогов появились вместе с первыми
организационными формами управления человеческим обществом. Уже в
первобытной общине, вынужденной приспосабливаться к условиям жесткой
внешней среды, стали появляться организационные формы управления людьми,
удовлетворяющие коллективной потребности в защите от внешних врагов,
охране общественных запасов продовольствия на случай голода и т.д.
Естественно, что люди, занятые в этих органах, требовали от общества
вознаграждения за оказание услуг. Все затраты на их содержание и
представляли собой первые формы налогов.
Таким образом, первопричиной появления налогов послужили коллективная
потребность в удовлетворении тех или иных интересов общества.
В таком виде налоги просуществовали долгое время. В 1818 году
декабрист Н.И.Тургенев, занимавшийся вопросами устройства России, писал:
Налоги суть средства в достижении цели общества или государства, т.е. той
цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или
составлении государства. Люди, соединившись в общество и вручив
правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать
налоги 15; С.11-12.
В течение долгого времени люди воспринимали налоги как объективную
необходимость, обусловленную произволом власть имущих. И только начиная с
XV века, когда ученые стали исследовать систему денежных отношений, а также
экономическую основу и экономические функции государства, появились первые
попытки переосмысления налогов.
В современной экономической литературе выделяют четыре основных этапа
развития налогообложения со времен возникновения государств. Первый этап
развития налогообложения характеризуется неорганизованность и случайным
характером этого процесса. К данному этапу можно отнести налогообложение,
существующее в древнем мире и в средние века. Налоги на данном этапе
развития имели бессистемный характер и существовали в основном в
натуральной форме. Постепенно с развитием товарно-денежных отношений налоги
начали принимать денежную форму.
Второй этап охватывает период с конца XVII века до последней трети
XVIII века. В конце XVII – начале XVIIIвв. в европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и
вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из
прямых и косвенных налогов. В этот период развития общества налоги
превращаются уже в основной источник доходов государственных бюджетов
многих стран. Налоги становятся важным элементом существования многих
европейских государств и начинают требовать научного осмысления. Тогда же и
появляются множество работ, посвященных исследованию налогов и налоговых
систем. Среди них заслуживает внимания работа А.Ришелье Политическое
завещание, в которой была впервые сделана попытка обосновать принципы
налогообложения 8;С.117.
В этот же период А. Монкретьен впервые подходит к вопросу о налоговой
реформе, причем исходя не из интересов государства, а из интересов
народного хозяйства и налогоплательщиков, в интересах основной массы
населения.
Этот подход к налоговой системе был углублен в исследованиях по
налоговой теории в XVII веке. В частности, У.Петти, продолжая мысль
А.Монкретьена, дополнил, что жители должны участвовать в покрытии
государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в
общественном спокойствии, т.е. в соответствии с из имуществом и
богатством. То, что налоговую повинность не всегда несут те люди, на
которых она направлена, никем до него не рассматривалось.
Особое внимание с позиции исследования налогов в эпоху меркантилизма
заслуживают работы Х.Юсти и С.Воблана. Юсти впервые попытался обосновать
принципы налогообложения. К хорошим он относил те, которые: 1) подданные в
состоянии платить; 2) равномерные; 3)не вредят благосостоянию подданных и
государству; 4) удобны для взимания; 5) соответствуют образу правления и
экономическим условиям данного государства.
С.Воблану принадлежит теория единого налога, который представлял собой
10%-ный налог на все виды собственности и доходов. Этот налог получил
название королевской десятины.
Основываясь на учении меркантилистов и развивая его, физиократы
первыми классифицировали налоги на прямые (неперелагаемые) и косвенные
(перелагаемые).
На третьем этапе развиваются различные научные теории, касающиеся
проблем налогообложения. В конце XVIII – начале XIX века основной
концепцией в теории государственных доходов было трактование налогов как
платы за государственные услуги (защита личности, охрана собственности и
государства и т.п.) и в соответствии с этим их всеобщности.
Изъятие государством в пользу общества определенной части валового
внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность
налогов.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды А.Смита и
Д.Рикардо. Д.Рикардо определил налог как неминуемое зло, но необходимое
для государства. Экономическая сущность налогов была впервые исследована
также в работах Д.Рикардо. Налоги, - писал он, - составляют ту долю
продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства,
они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода
страны. А.Смит, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу всех
налоговых систем почти всех современных государств, говорил: Налоги для
того, кто их выплачивает – признак свободы, а не рабства.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более
конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получают
признание во многих государствах кейнсианская, неоклассическая,
неокейнсианская теории налогообложения. Налоги становятся не только
основным источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один
из мощных регуляторов социально-экономических процессов.
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные
научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового
порядка, вопрос о понятии налог продолжает оставаться спорным, а
имеющиеся его определения не лишены недостатков.
Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в
последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером,
поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение
в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что же
касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам,
связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран.
Современное развитие западной экономической мысли характеризуется
противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два
основных направления в теориях государственных финансов. Представители
первого направления рассматривают налоги как орудие государственной
экономической политики. Их противники считают, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – это чисто
фискальный инструмент.
Современный ученый М.Т.Оспанов усматривает в канонизированной почти
на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной
десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом,
что в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и
зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в
виде патриархально организованных объединений (германские племена), у
других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и
Аппенинский полуостров), у третьих – теократических династий (Египет и
Передний полуостров), об общегосударственных налогах здесь говорить не
приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее
строгие, законы религиозных общин 11;С.52-53.
В.Д.Мельников и В.Д.Ли определяли налоги как обязательные платежи,
устанавливаемые государством, взимаемые в определенных размерах и в
установленные сроки9;С.116.
Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах
в бюджет определяли налоги как законодательно установленные государством в
одностороннем порядке, производимые в определенных размерах, носящие
безвозвратный и безвозмездный характер обязательные денежные платежи в
бюджет1;ст.10 п.1.
На основании вышеизложенного представляется возможным дать следующее
определение налога. Налог – это обязательные платежи, устанавливаемые
законом, взимаемые с юридических и физических лиц в определенных размерах,
в определенные сроки в государственный бюджет.
Так как налоги являются не только экономической, но и правовой
категорией, выделяются, соответственно, как экономические, так и
юридические признаки, свойственные им.
Как экономическая категория налоги представляют собой финансовые
отношения, возникающие между государством и юридическим лицом, между
государством и физическим лицом по поводу образования централизованного
дохода государства и формирования государственного бюджета.
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующее обезличенное использование для общественных нужд. В этом налоги
отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей,
устанавливаемых как государством, так и другими властными органами.
Сущность налогов также проявляется в их функциях:
1. Фискальная функция налогов; обеспечивает поступления средств в
государственный бюджет, характерна для всех государств во все периоды
ее существования и развития. С ее помощью образуются государственные
денежные фонды и создаются материальные условия для существования и
функционирования государства;
2. Перераспределительная функция налогов состоит в придании рыночной
экономике социальной направленности путем установления прогрессивных
ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных
расходов на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов части населения, нуждающегося в социальной
защите;
3. Регулирующая функция возникает с расширением экономической
деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие
национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов
взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и
пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и
потребления;
4. Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля за
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля
за всеми экономическими процессами в пределах государства.
При этом функции налогов видоизменяются вместе с государством и той
ролью, которую оно стремиться играть в экономике страны, а также зависят от
модели самой экономики. Но при всех обстоятельствах, налоги являются
источником существования государства и способом финансирования его
деятельности.
1.2. Организационное построение и принципы налоговой системы.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других
обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов,
а также совокупность принципов, форм, методов их взимания и органов
налоговой службы7;С.24.
Формирование и введение принципов налогообложения необходимо
осуществлять в соответствии с закономерностями формирования политики
налогообложения, которые обеспечивают устойчивость налоговых систем разного
уровня. Создание системы налогообложения опирается также на внутренние
условия, особенности развития и экономические интересы каждой страны, то
есть учитывает специфические особенности.
В государствах, переживших буржуазные революции конца XVIII века,
вошли в практику принципы всеобщности налогов, их пропорциональности.
Поступательное развитие теории налогов того времени было связано со
становлением классической финансовой школы, в основе которой лежала
классическая политэкономия. Наиболее значительным финансовым сочинением
этого периода стала известная книга А.Смита Исследование о природе и
причинах богатства народов (1776г.), откуда можно вывести четыре
классических принципа А.Смита, не устаревших и до нашего времени 14;С.341-
343:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х аспектах:
✓ достижение горизонтального равенства - доходы
налогоплательщиков должны облагаться единообразно на равных
условиях;
✓ соблюдение вертикального равенства - обложение доходов
должно производиться с применением дифференциальных ставок по
прогрессивной шкале для перераспределения части доходов;
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
4. Принцип экономии (принцип дешевизны), заключающийся в сокращении
издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Принципы, сформулированные А. Смитом, имеющие всеобщий, универсальный
характер, уточнены и доработаны Д.Рикардо, А.Вагнером, Н.Тургеневым,
А.Соколовым и другими. А.Вагнером сформулированы девять принципов,
объединенных в четыре группы. В основу разработанных принципов заложены
классические установки и финансово-хозяйственные ориентиры (особенности,
возможности):
1. достаточность; означает, что обложение должно быть достаточным для
покрытия государственных нужд и не должно вызывать сокращения
производства. Проблемы реализации принципа достаточности заключаются в
сложности определения размера потребностей государства, покрываемого
налогами, и определении платежеспособности граждан и предприятий;
2. продуктивность; данный принцип позволяет оценивать налогообложение с
точки зрения размера дохода, который поступает в государство.
Продуктивность налога определяется видом налога, регулируется размером
налоговых ставок, налоговых льгот и приемами налогообложения;
3. подвижность, гибкость и эластичность; данный принцип подразумевает,
что в случае необходимости государство может только путем повышения
налоговых ставок получить крупное увеличение налоговых поступлений без
потрясения народного хозяйства. Такой способностью обладает в большей
мере косвенные налоги, поэтому наличие их в любой налоговой системе
является необходимым;
4. стабильность; данный принцип налоговой системы уравновешивает действие
подвижности и эластичности. Практика показывает, что частые изменения
налогов приносят большие потери доходов, т.к. налогоплательщики не
успевают адаптироваться к изменениям.
Дж. Стиглиц приводит пять свойств хорошей налоговой системы:
1. экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2. административная простота; административная система (в
налогообложении) должна быть простой и относительно недорогой в
применении;
3. гибкость; налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать
на изменяющиеся экономические условия;
4. политическая ответственность; налоговая система должна быть построена
таким образом, чтобы убедит людей в том, что они платят для того,
чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их
предпочтения;
5. справедливость; налоговая система должна быть справедливой в
соответствующем подходе к различным индивидуумам (аналоги вертикальной
справедливости А.Смита).
Сгруппировав, таким образом, принципы формирования налоговой системы,
Ермекбаева Б.Ж. и Лесбеков Г.А. предлагают следующую совокупность правил
налогообложения казахстанской налоговой системы: классические принципы
(справедливость, равномерность, удобство, дешевизна); экономико-
функциональные принципы, включающие стабильность, устойчивость, запрет
обратной силы налоговых законов; стремление к универсальному
налогообложению (четыре классических правила); включение исключительно
налоговых форм перераспределения доходов; однократность взимания налогов;
нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения (объект, ставки);
равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права;
организационно-правовые принципы – децентрализация, единство налоговой
системы.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативно-правовых актов,
регулирующих налоговые отношения.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства1;п.1 ст.4.
Принцип обязательности налогообложения гласит, что налогоплательщик
обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения утверждает, что налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
Согласно принципу справедливости налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
Суть принципа единства налоговой системы состоит в том, что налоговая
система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики
Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Наконец, принцип гласности налогового законодательства утверждает, что
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат
обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Мельников В.Д. и Ли В.Д. в своем учебнике Общий курс финансов
выделяют и такие современные принципы налогообложения, как:
- минимальное количество льгот. Льготы искажают стоимостные пропорции
и заведомо ставят субъектов обложения в неравные условия;
- экономическая нейтральность налогообложения. Налоги не должны
препятствовать улучшению функционирования экономики и росту инвестиций;
- сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими
странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям 9;С.117.
Не ограничиваясь данным перечнем принципов, добавим принцип исключения
двойного налогообложения и принцип стабильности налогового
законодательства7;С.26.
Обобщая теоретические подходы к выработке основных принципов
формирования системы налогообложения, целесообразно следовать принципам,
обеспечивающим логическую взаимосвязь между общенаучными принципами,
задающими общие направления и требования к налоговым системам, принципами
теории устойчивого развития, обеспечивающими бескризисное развитие
налогооблагаемых объектов, и принципами собственно налогообложения.
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.3. Становление и развитие налоговой системы Казахстана
Присоединение Казахстана к России стало важной вехой в истории
развития казахского народа. Оно повлекло серьезные сдвиги в политическом,
экономическом и общественном развитии этого обширного края. Вхождение
казахского народа в состав крепостническо-феодальной России означало
установление над ним военно-феодального господства царизма и системы
колониального угнетения.
Важнейшее средство колониальной эксплуатации казахского народа
царизмом – налоговая система. Уже тогда были установлены многочисленные
официальные сборы и налоги с кочевого населения, как-то: кибиточная подать,
которую обязаны были уплачивать казахи за пользование в рамках общины
землями, объявленными государственными (поскольку господствующая роль
принадлежала родовым и аульным старшинам, то и вся земля общины находилась
в их распоряжении), и земский сбор с каждой кибитки, независимо от
материального положения, а также сборы на содержание местной администрации,
на народной образование, на содержание дорог, мостов и другие5;С.14.
После вхождения Казахстана в состав Российской империи край все более
превращается в сырьевой придаток российского капитализма. В связи с этим
ценность скота и скотоводческих продуктов казахского хозяйства резко
возросла. Возрастает и стремление байской верхушки прибрать к своим рукам
подавляющую часть скота: зякет - взимался со скотоводов ежегодно в
размере 120 части скота. В 1841 году хан Джангир издал Указ об уплате
зякета серебром.
Во второй половине XIX века в Казахстане наблюдалось значительное
развитие земледелия. Обрабатывая землю, казахские крестьяне убеждались в
экономической выгодности земледелия, которое давало значительно больше
продукции, чем неустойчивое кочевое животноводство. Но и здесь феодально-
байская знать не оставила бедняков: ушур – ежегодный налог с
землевладельцев в размере 110 части урожая.
Кочевое скотоводство тогда являлось главной экономической основой
жизни казахского народа, а скот выполнял роль основного капитала, на
котором базировалось производство всех средств потребления кочевого
населения. Для содержания скота требовались обширные пастбища и регулярные
перекочевки. Казахи кочевали круглый год с одних сезонных пастбищ на
другие. Для них и был придуман налог согым, который взимался с кочевника-
скотовода во время стоянки при перекочевках с летнего пастбища на зимнее.
Первые виды налогов носили натуральный характер. Позже натуральная
рента была заменена денежным налогом, что усилило развитие в Казахстане
товарно-денежных отношений и разложение натурального хозяйства.
В начале XX века во всех районах Казахстана были широко распространены
такие формы патриархально-феодальной эксплуатации, как ат майын беру,
т.е. отдача во временное пользование бедным сородичам лошадей, или обычай
сауын - отдача дойных коров на время, существовавшие еще и в XIX веке. За
оказание баем услуги бедняки обязаны были бесплатно пасти скот, ставить
юрты, стричь овец, делать кошмы, выполнять любую тяжелую работу в обширном
хозяйстве бая. В это же время появляются военные налоги и различные сборы.
В 20-х годах XX века существовал так называемый сельскохозяйственный
налог, который в 1921-1928 годах стал подстраиваться под принцип
вертикальной справедливости. В кочевых районах больше половины середняцких
хозяйств ежегодно освобождались от уплаты налога и вся тяжесть
перекладывалась на баев и кулаков. Доходы в государственный бюджет
поступали в основном в виде подоходного налога от кооперативных и
государственных предприятий, но в эти годы еще была значительной доля
налогов с населения. За счет средств бюджета осуществлялись мероприятия по
подъему экономики и социально-культурным преобразованиям в республике.
Особенно большие средства были затрачены в эти годы на просвещение,
здравоохранение.
Важным фактором осуществления социалистических преобразований явился
бюджет Казахстана. В 1932 году поступления в бюджет от обобществленного
хозяйства составляли 45,3%, т.е. менее половины. В числе поступлений от
населения значительную часть составляли налоги и средства от
государственных займов.
Проведенная в 1930 году налоговая реформа в связи с укреплением
социалистического сектора и вытеснением частного капитала коренным образом
изменила структуру налоговых поступлений в бюджет. Существовавшие ранее
около 70 платежей были объединены в два вида: налог с оборота (который
просуществовал до 1991 года) и отчисления от прибыли – для государственных
предприятий и подоходный налог - для кооперативных. К 1940-м годам в
доходах государственного бюджета стали преобладающими доходы от
общественного хозяйства, а не поступления и сборы с населения, как ранее.
Так, из общей суммы доходов бюджета в 1933-1937 годах налоги и сборы с
населения составили лишь 8,9%.
Основу доходов государственного бюджета республики в течение 1946-1960
годы составляли налог с оборота, отчисления от прибыли, подоходный налог с
организаций и предприятий, налоги с населения. В 1946 году был введен налог
на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал 40
лет, вплоть до 1986 года.
После распада СССР в Республике Казахстан начинается процесс
формирования свой специфической налоговой системы, учитывающей рыночный
механизм развития экономики. Налогообложение в Казахстане претерпевает
глубокие реформы.
Налоговая система Республики Казахстан начала действовать с принятием
Закона О налоговой системе в Республике Казахстан от 24 декабря 1991
года. Из-за отсутствия собственного опыта в создании законодательных актов
и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта
налогообложения Казахстан в основном использовал опыт соседних государств,
хотя государственное устройство в нашей стране предполагало определенную
разницу в основах построения налоговой системы. Практически Закон О
налоговой системе Республики Казахстан 1991 года являлся скопированным
вариантом Закона Российской Федерации, в результате чего в Казахстане была
построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному
государству. С 1 января 1992 года в государстве функционировало 43 вида
налогов, которые подразделялись на 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов и 17 местных налогов и сборов (например,
сбор на содержание и развитие городского пассажирского транспорта), а также
ряд обязательных отчислений в различные специальные внебюджетные фонды
(Дорожный фонд, Фонд преобразования Республики Казахстан, Фонд поддержки
предпринимательства и развития конкуренции). Отчисления в них вызывали у
хозяйствующих субъектов справедливые возмущения, так как из-за них
значительно увеличилось налоговое бремя, повышались затраты и цены на
производимую продукцию и услуги, а в виде отчислений в Фонд поддержки
предпринимательства и развития конкуренции, кроме того, изымалась и часть
собственной прибыли компании, остающейся у них в распоряжении после уплаты
всех налогов и сборов. Большое количество налогов, нестабильность
налогового законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой
для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот
(только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось
около 30 льгот) сделало налоговую систему практически неуправляемой и
совершенно неэффективной7;С.6. Работа над усовершенствованием налоговой
системы Казахстана началась уже в 1992 году.
В течение 1992-1994 годов в налоговое законодательство систематически
вносились всевозможные поправки, единственной целью которых было
пристраивание налоговой системы к изменяющимся экономическим условиям.
Эти поправки не затрагивали в корне заложенную основу. Многие из них
касались предоставления тех или иных налоговых льгот, которые лоббировались
определенными кругами в интересах каких либо отраслей или даже отдельных
компаний. В результате установилась прочная практика, при которой
практически в каждой принимаемый неналоговый закон специальным разделом
вписывались положения о налогообложении, причем, как правило, в части
предоставления льгот. В связи с тем, что при этом чаще всего не учитывались
налоговые положения в других законодательных актах, многие законы вошли в
противоречие друг с другом. В итоге к моменту принятия в 1995 году Указа
Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса) в Казахстане налоговые
вопросы регулировались одновременно тремя указами Президента Республики
Казахстан и 45 законами.
Вышесказанное привело к тому, что налоговая система Казахстан стала
чрезвычайно неэффективной и к тому же сложной, громоздкой, трудно
управляемой, оказывая все более пагубное влияние на деятельность
хозяйствующих субъектов. Следствиями невыносимого налогового бремени,
способного ухудшить любую деловую инициативу и делающего невыгодным честный
легальный бизнес, явились: систематическое сокрытие налогоплательщиками
доходов, крайне негативное отношение к налогам, массовое, всеми возможными
способами, уклонение от них. А это, в свою очередь, привело к кризису
неплатежей, ежемесячному нарастанию недоимки по налоговым поступлениям в
бюджет, что отрицательно сказалось на социальной сфере: хронически
несвоевременно выплачивались заработная плата, пенсии, пособия. Нежелание
платить налоги усугубляли также узаконившие неравенство налогоплательщиков
разные ставки одних и тех же налогов и многочисленные налоговые льготы.
С 1992 года в республике была начата активная работа по созданию
нового налогового законодательства страны. Следует особо выделить
исключительно важную роль в подготовке и проведении налоговой реформы 1992-
1995 годов стоявших у руководства этим процессом крупных государственных
деятелей и специалистов Казахстана.
Таким образом, первый пятилетний период становления и развития
налоговой системы независимого Казахстана можно условно разделить на два
основных этапа:
I этап – 1991-1992гг. – создание в независимом Казахстане собственно
налогового законодательства;
II этап – 1994-1995гг. – создание принципиально нового налогового
законодательства, с учетом рыночных преобразований в экономике,
специфических условий Казахстана и международных принципов налогообложения
в результате чего была, по сути, проведена полная налоговая реформа
6;С.503.
Результатом многочисленных, с участием различных организаций и
специалистов, обсуждений различных рекомендаций, их всестороннего анализа с
учетом специфики экономики Казахстана, была разработка в 1994 году
одобренной Правительством Республики Казахстан Концепции налоговой реформы.
В Концепции были определены главные причины и цели реформы, стратегия
достижения указанных целей, принципы системы налогообложения, а также
необходимые для обеспечения эффективности проведения реформы условия. В
этой Концепции выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы
в республике:
I этап (1994-1995гг) – разработка и введение в действие базиса новой
налоговой системы – Налогового Кодекса; задачами этого этапа было
определение базовых принципов построения налоговой системы, основной
характеристики и структуры нового Налогового кодекса;
II этап (1996-1998гг) – завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
В соответствии с этими целями была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени
через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны.
В Концепции заложены и основные принципы новой налоговой системы:
экономической нейтральности, стабильности, справедливости, простоты
налогообложения. На основе положений этой Концепции был разработан главный
итоговый документ налоговой реформы: Указ Президента Республики Казахстан,
имеющий силу закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс) от 24 апреля 1995 года. Согласно новому налоговому
законодательству в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов,
которые с учетом особенностей унитарного государства сгруппированы в 5
общегосударственных и 6 местных налогов и сборов.
С принятием нового Налогового кодекса были решены следующие важные
задачи: с целью обеспечения простоты налогообложения были установлены
единые ставки по всем наиболее крупным видам налогов, а их количество
значительно уменьшено, максимально сокращены налоговые льготы, упрощен
порядок расчетов с бюджетом. Наряду с сокращением количества налогов и
сборов, еще одной особенностью законодательства явился переход от
налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Это
значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с
юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности и,
прежде всего частной, заслуживает внимания переход к единой базе обложения
юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью. Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты
подведены под общую основу – единый порядок исчисления налога на основе
определения совокупного годового дохода.
Налоговый кодекс объединил все существовавшие ранее налоговые законы,
что позволило обеспечить единое применение налоговых положений на всей
территории республики, устранить противоречия между различными
законодательными актами. При этом, из всех неналоговых законодательных
актов были исключены налоговые положения. В разработке Налогового кодекса
принимали участие представители и эксперты международных организаций.
В процессе скрупулезного рассмотрения Налогового кодекса было
достигнуто согласие практически по всем положениям самого проекта, а также
по приближению срока введения его в действие (для улучшения условий
деятельности хозяйствующих субъектов) на полгода: не с января 1996 года, а
с 1 июля 1995 года. За короткий период до конца 1995 года был проделан
огромный, направленный на успешное внедрение Налогового кодекса в жизнь,
комплекс работ, который заложил основу для их успешного продолжения и в
последующие годы.
Период с 1996 по 1999 годы можно охарактеризовать как продолжение
работы по совершенствованию налоговой системы, отвечающей требованиям
рыночной экономики3; ст.69.
Ряд внесенных за это время в Налоговый кодекс изменений и дополнений
положительно сказался на деятельности хозяйствующих субъектов. Однако, к
сожалению, были внесены многие поправки в спешном порядке, без
соответствующей проработки и прогнозирования возможных последствий для
экономики в будущем. В результате того, что этот практиковалось довольно
часто (ежегодно в Налоговый кодекс вносились в среднем 6-7 крупных
поправок), были полностью утрачены некоторые очень важные положительные его
моменты. И главный из них – предсказуемость налогового законодательства, в
стабильность которого общество перестало уже верить.
В 1999 году начинает работу новая комиссия по совершенствования
налогового законодательства. С 1 января 2002 года вступает в силу Закон
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
12 июня 2001 года, состоящий, как и предыдущий Налоговый кодекс, из Общей и
Особенной частей. Принципиально новыми положениями нового Налогового
кодекса являются: во-первых, все, что связано с налогами и платежами в
бюджет, объединено и регулируется одним документом; во-вторых, четко
изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает
возможность их двойственного толкования; в-третьих, уровень налоговой
нагрузки между различными сферами выравнивается. По Кодексу налоговая
нагрузка падает на сферу торговли и услуг, где низка доля материальных
затрат и использования основных средств. Созданы благоприятные условия для
обеспечения нормального хода воспроизводства и подъема таких важных
секторов, как сельское хозяйство, малый бизнес и социальная сфера.
В июле 200 года было организовано обсуждение Налогового кодекса с
представителями Международного Валютного Фонда и народными экспертами –
разработчиками Основ Мирового Налогового кодекса. Они высоко оценили работу
по формированию и последующему совершенствованию налоговой системы
Казахстана, результатами которой явились принятие в 1995 году
принципиально нового налогового законодательства, а еще всего через пять
лет – разработка нового, еще более совершенного Налогового кодекса,
благодаря которым, по их мнению, Казахстан за исторически исключительно
короткий период времени вырвался в этом направлении далеко вперед, намного
опередив не только другие страны СНГ, но и некоторые страны дальнего
зарубежья.
В настоящее время на законодательном уровне в Казахстане уже действует
созданная при постоянной поддержке и дальновидной политике его руководства
достаточно прогрессивная налоговая система, максимально отвечающая
принципам рыночной экономики, способствующая развитию предпринимательской
деятельности в стране, в то же время позволяющая обеспечивать в необходимом
объеме доходную часть бюджета страны.
II. Анализ современного состояния налоговой системы государства
2.1. Анализ поступления налогов и сборов в бюджет государства.[1]
Налоги – один из главных инструментов государства в
осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо
зависит от объемов поступлений налогов.
Фактически поступившие суммы налогов и других обязательных платежей в
бюджет отражаются в установленной форме – отчете 1-Н. Этот отчет
направляется вышестоящим налоговым органам для учета поступлений платежей
в целом по городу, району, области, а также в целом по стране.
Отчет формы №1-Н содержит сведения о прогнозном поступлении всех
налогов и платежей в бюджет, фактические данные с учетом зачетов, процент
исполнения по отношению к прогнозу, а также отклонение от прогнозных
данных. Помимо этого ведется учет поступлений налогов и сборов в разрезе
бюджетов – республиканского, местного, государственного (таблица 1,2).
Результаты поступлений в государственный бюджет по Алмалинскому
Налоговому комитету г.Алматы с учетом предыдущих трех лет следующие (график
1).
График 1.
Данные о поступлении налогов и сборов в бюджет Алмалинского района
г.Алматы.
Таблица 1.
(млн.тг)
Наименование платежа Прогноз ФактическиПроцентПрогноз ФактическиПроцентПрогноз ФактическиПроцент
на поступило исполн-на поступило исполн-на поступило исполн-
2000год я 2001год я 2002год я
Подоходный налог с ЮЛ 2235214 3123307 139,7 4095651 4425574 108,1 4315760,54454979,7 103,2
50%
НДС (всего) 2245344021093312 93,9 1086495210957986 100,9 6257471 7569363 121,0
Акцизы респ бюдж (всего)707270 499248 70,6 293338 321889 109,7 337036 364169,4 108,1
Платежи за загр окр 39511 22215 56,2 33026 32400 98,1 27121,5 28294,5 104,3
среды 50%
Прочие налоги и сборы 7979586 9105860 114,1 448145 471805 105,3 542702 604123 111,3
Сборы и разные ненал 384256 456958 118,9 345850 391676 113,3 3474693 3184569,6 91,7
платежи
Итого по респ бюджету 3379927734300900 101,5 1608096216601330 103,2 14954784 16205499 108,4
Подоходный налог с ЮЛ 2530749 3123307 123,4 3407360 4425574 129,9 4315760,54454979,7 103,2
50%
Подоходный налог с ФЛ 3384591 3403517 100,6 3263815 3756954 115,1 3240065 4177400,1 128,9
Социальный налог 3276539 3863816 117,9 5736836 6572593 114,6 6054626 6907638,9 114,1
Налог на имущество 462357 346386 74,9 364535 384733 105,5 402090 547058,2 136,1
Земельный налог 118970 123259 103,6 137370 84862 61,8 86342 84008,7 97,3
Налог на транспорт 125835 129825 103,2 190670 209123 109,7 166623 190295,8 114,2
Акцизы мест бюдж (всего)148638 166753 112,2 185841 214899 115,6 179580 238885 133,0
Платежи за загр окр 39510 22215 56,2 26140 32400 123,9 27121,5 28294,5 104,3
среды 50%
Прочие налоги и сборы 503083 490499 97,5 1867510 1519533 81,37 1493200 1489534 99,8
Сборы и разные ненал 181742 97578 53,7 116468 104475 89,7 142376 126404,4 88,8
платежи
Итого по местному 1077201411767155 109,2 1529654517305146 113,1 16107784 18244499 113,3
бюджету
ВСЕГО 4457129146068055 103,4 3137750733906476 108,1 31062568 34449998,5110,9
Таблица 2.
Сравнительный анализ данных о поступлении налогов и сборов в бюджет
Алмалинского района г.Алматы 2000-2002гг.
(тыс.тг)
Наименование платежа Фактически Фактически Фактически Отклонение в Отклонение в
поступило в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ИМЕНИ АЛЬ-ФАРАБИ
ФАКУЛЬТЕТ ЭКОНОМИКИ И БИЗНЕСА
КАФЕДРА ФИНАНСОВ И АУДИТА
ВЫПУСКНАЯ РАБОТА
Налоговая система РК и перспективы развития
Исполнитель:
Студентка 4 курса С. Нурмухамедова
Научный руководитель
Преподаватель ________________ М.Т. Рахимжанова
подпись
Рецензент
д.э.н. ________________ М.Х. Тусеева
подпись
Допущена к защите
Зав. кафедрой
к.э.н., доцент ________________ Б.Ж. Ермекбаева
подпись
Алматы 2003
Содержание
Введение
1. Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения.
1. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность.
2. Организационное построение и принципы налоговой системы.
3. Становление и развитие налоговой системы Казахстана.
II. Анализ современного состояния налоговой системы Казахстана.
2.1. Анализ поступления налогов и сборов в бюджет государства.
2.2. Налоговый механизм и особенности его функционирования.
2.3. Эффективность контрольной работы органов налоговых служб.
III. Проблемы функционирования налоговой системы Республики Казахстан на
современном этапе.
Заключение
Список использованных источников.
Введение
Актуальность темы. Одной из проблем рыночной экономики Казахстана по
своей сложности выступает проблема налоговых отношений. Она связана с
формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, с социально-
экономическими целями, которые ставит перед собой государство, регионы,
предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица,
затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков.
В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного
государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части
дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем,
назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и
значения налоговой системы в условиях рыночных отношений. Научно
обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно
влиять на экономические интересы, гасить негативные явления, утверждать
цивилизованные правовые отношения в обществе.
Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться
весьма обдуманно, поскольку она может оказывать влияние и создавать условия
для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм
собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности
и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы
отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных
процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной части бюджета.
Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных
перед ней. Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических
задач и приоритетов социально-экономического развития. В этой связи
теоретические и практические изыскания в области формирования налоговой
системы на основе эффективного использования рыночных инструментов
приобретают особую актуальность. Изложенной определило выбор темы, цель и
круг рассматриваемых вопросов.
Цель дипломной работы. Целью дипломной работы является определение
теоретических и методологических положений налогообложения.
В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить
следующие задачи:
✓ раскрыть экономическую природу налогов и их содержание в
условиях рыночных отношений;
✓ проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы
в республике и регионе;
✓ проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий,
их влияние на эффективность формирования бюджета в рыночных
условиях;
✓ дать оценку эффективности контрольной работы налоговых служб;
✓ обосновать и разработать предложения по совершенствованию
налоговой системы в республике, в частности, по деятельности
органов налоговых служб.
Предметом исследования является совокупность организационно-
экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и
практическими методами изъятия налогов.
Объектом исследования является налоговая система Казахстана.
Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые
теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей
разработки и углубления налогового механизма, уточнения и
совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.
Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка
использованной литературы. В работе содержаться 6 таблиц, 4 графика. Общий
объем работы страниц.
I. Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения
1.1. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность
Едва ли можно точно определить дату возникновения первых налогов.
Однако не вызывает сомнений – прототипы налогов появились вместе с первыми
организационными формами управления человеческим обществом. Уже в
первобытной общине, вынужденной приспосабливаться к условиям жесткой
внешней среды, стали появляться организационные формы управления людьми,
удовлетворяющие коллективной потребности в защите от внешних врагов,
охране общественных запасов продовольствия на случай голода и т.д.
Естественно, что люди, занятые в этих органах, требовали от общества
вознаграждения за оказание услуг. Все затраты на их содержание и
представляли собой первые формы налогов.
Таким образом, первопричиной появления налогов послужили коллективная
потребность в удовлетворении тех или иных интересов общества.
В таком виде налоги просуществовали долгое время. В 1818 году
декабрист Н.И.Тургенев, занимавшийся вопросами устройства России, писал:
Налоги суть средства в достижении цели общества или государства, т.е. той
цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или
составлении государства. Люди, соединившись в общество и вручив
правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать
налоги 15; С.11-12.
В течение долгого времени люди воспринимали налоги как объективную
необходимость, обусловленную произволом власть имущих. И только начиная с
XV века, когда ученые стали исследовать систему денежных отношений, а также
экономическую основу и экономические функции государства, появились первые
попытки переосмысления налогов.
В современной экономической литературе выделяют четыре основных этапа
развития налогообложения со времен возникновения государств. Первый этап
развития налогообложения характеризуется неорганизованность и случайным
характером этого процесса. К данному этапу можно отнести налогообложение,
существующее в древнем мире и в средние века. Налоги на данном этапе
развития имели бессистемный характер и существовали в основном в
натуральной форме. Постепенно с развитием товарно-денежных отношений налоги
начали принимать денежную форму.
Второй этап охватывает период с конца XVII века до последней трети
XVIII века. В конце XVII – начале XVIIIвв. в европейских странах стало
формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и
вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из
прямых и косвенных налогов. В этот период развития общества налоги
превращаются уже в основной источник доходов государственных бюджетов
многих стран. Налоги становятся важным элементом существования многих
европейских государств и начинают требовать научного осмысления. Тогда же и
появляются множество работ, посвященных исследованию налогов и налоговых
систем. Среди них заслуживает внимания работа А.Ришелье Политическое
завещание, в которой была впервые сделана попытка обосновать принципы
налогообложения 8;С.117.
В этот же период А. Монкретьен впервые подходит к вопросу о налоговой
реформе, причем исходя не из интересов государства, а из интересов
народного хозяйства и налогоплательщиков, в интересах основной массы
населения.
Этот подход к налоговой системе был углублен в исследованиях по
налоговой теории в XVII веке. В частности, У.Петти, продолжая мысль
А.Монкретьена, дополнил, что жители должны участвовать в покрытии
государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в
общественном спокойствии, т.е. в соответствии с из имуществом и
богатством. То, что налоговую повинность не всегда несут те люди, на
которых она направлена, никем до него не рассматривалось.
Особое внимание с позиции исследования налогов в эпоху меркантилизма
заслуживают работы Х.Юсти и С.Воблана. Юсти впервые попытался обосновать
принципы налогообложения. К хорошим он относил те, которые: 1) подданные в
состоянии платить; 2) равномерные; 3)не вредят благосостоянию подданных и
государству; 4) удобны для взимания; 5) соответствуют образу правления и
экономическим условиям данного государства.
С.Воблану принадлежит теория единого налога, который представлял собой
10%-ный налог на все виды собственности и доходов. Этот налог получил
название королевской десятины.
Основываясь на учении меркантилистов и развивая его, физиократы
первыми классифицировали налоги на прямые (неперелагаемые) и косвенные
(перелагаемые).
На третьем этапе развиваются различные научные теории, касающиеся
проблем налогообложения. В конце XVIII – начале XIX века основной
концепцией в теории государственных доходов было трактование налогов как
платы за государственные услуги (защита личности, охрана собственности и
государства и т.п.) и в соответствии с этим их всеобщности.
Изъятие государством в пользу общества определенной части валового
внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность
налогов.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды А.Смита и
Д.Рикардо. Д.Рикардо определил налог как неминуемое зло, но необходимое
для государства. Экономическая сущность налогов была впервые исследована
также в работах Д.Рикардо. Налоги, - писал он, - составляют ту долю
продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства,
они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода
страны. А.Смит, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу всех
налоговых систем почти всех современных государств, говорил: Налоги для
того, кто их выплачивает – признак свободы, а не рабства.
Современный этап развития налогообложения характеризуется более
конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получают
признание во многих государствах кейнсианская, неоклассическая,
неокейнсианская теории налогообложения. Налоги становятся не только
основным источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один
из мощных регуляторов социально-экономических процессов.
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные
научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового
порядка, вопрос о понятии налог продолжает оставаться спорным, а
имеющиеся его определения не лишены недостатков.
Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в
последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером,
поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение
в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что же
касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам,
связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран.
Современное развитие западной экономической мысли характеризуется
противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два
основных направления в теориях государственных финансов. Представители
первого направления рассматривают налоги как орудие государственной
экономической политики. Их противники считают, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – это чисто
фискальный инструмент.
Современный ученый М.Т.Оспанов усматривает в канонизированной почти
на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной
десятине зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом,
что в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и
зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в
виде патриархально организованных объединений (германские племена), у
других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и
Аппенинский полуостров), у третьих – теократических династий (Египет и
Передний полуостров), об общегосударственных налогах здесь говорить не
приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее
строгие, законы религиозных общин 11;С.52-53.
В.Д.Мельников и В.Д.Ли определяли налоги как обязательные платежи,
устанавливаемые государством, взимаемые в определенных размерах и в
установленные сроки9;С.116.
Кодекс Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах
в бюджет определяли налоги как законодательно установленные государством в
одностороннем порядке, производимые в определенных размерах, носящие
безвозвратный и безвозмездный характер обязательные денежные платежи в
бюджет1;ст.10 п.1.
На основании вышеизложенного представляется возможным дать следующее
определение налога. Налог – это обязательные платежи, устанавливаемые
законом, взимаемые с юридических и физических лиц в определенных размерах,
в определенные сроки в государственный бюджет.
Так как налоги являются не только экономической, но и правовой
категорией, выделяются, соответственно, как экономические, так и
юридические признаки, свойственные им.
Как экономическая категория налоги представляют собой финансовые
отношения, возникающие между государством и юридическим лицом, между
государством и физическим лицом по поводу образования централизованного
дохода государства и формирования государственного бюджета.
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующее обезличенное использование для общественных нужд. В этом налоги
отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей,
устанавливаемых как государством, так и другими властными органами.
Сущность налогов также проявляется в их функциях:
1. Фискальная функция налогов; обеспечивает поступления средств в
государственный бюджет, характерна для всех государств во все периоды
ее существования и развития. С ее помощью образуются государственные
денежные фонды и создаются материальные условия для существования и
функционирования государства;
2. Перераспределительная функция налогов состоит в придании рыночной
экономике социальной направленности путем установления прогрессивных
ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных
расходов на социальные нужды населения, полного или частичного
освобождения от налогов части населения, нуждающегося в социальной
защите;
3. Регулирующая функция возникает с расширением экономической
деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие
национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов
взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и
пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и
потребления;
4. Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля за
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля
за всеми экономическими процессами в пределах государства.
При этом функции налогов видоизменяются вместе с государством и той
ролью, которую оно стремиться играть в экономике страны, а также зависят от
модели самой экономики. Но при всех обстоятельствах, налоги являются
источником существования государства и способом финансирования его
деятельности.
1.2. Организационное построение и принципы налоговой системы.
Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других
обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью
создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов,
а также совокупность принципов, форм, методов их взимания и органов
налоговой службы7;С.24.
Формирование и введение принципов налогообложения необходимо
осуществлять в соответствии с закономерностями формирования политики
налогообложения, которые обеспечивают устойчивость налоговых систем разного
уровня. Создание системы налогообложения опирается также на внутренние
условия, особенности развития и экономические интересы каждой страны, то
есть учитывает специфические особенности.
В государствах, переживших буржуазные революции конца XVIII века,
вошли в практику принципы всеобщности налогов, их пропорциональности.
Поступательное развитие теории налогов того времени было связано со
становлением классической финансовой школы, в основе которой лежала
классическая политэкономия. Наиболее значительным финансовым сочинением
этого периода стала известная книга А.Смита Исследование о природе и
причинах богатства народов (1776г.), откуда можно вывести четыре
классических принципа А.Смита, не устаревших и до нашего времени 14;С.341-
343:
1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и
равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам.
Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х аспектах:
✓ достижение горизонтального равенства - доходы
налогоплательщиков должны облагаться единообразно на равных
условиях;
✓ соблюдение вертикального равенства - обложение доходов
должно производиться с применением дифференциальных ставок по
прогрессивной шкале для перераспределения части доходов;
2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время
платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;
3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика;
4. Принцип экономии (принцип дешевизны), заключающийся в сокращении
издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.
Принципы, сформулированные А. Смитом, имеющие всеобщий, универсальный
характер, уточнены и доработаны Д.Рикардо, А.Вагнером, Н.Тургеневым,
А.Соколовым и другими. А.Вагнером сформулированы девять принципов,
объединенных в четыре группы. В основу разработанных принципов заложены
классические установки и финансово-хозяйственные ориентиры (особенности,
возможности):
1. достаточность; означает, что обложение должно быть достаточным для
покрытия государственных нужд и не должно вызывать сокращения
производства. Проблемы реализации принципа достаточности заключаются в
сложности определения размера потребностей государства, покрываемого
налогами, и определении платежеспособности граждан и предприятий;
2. продуктивность; данный принцип позволяет оценивать налогообложение с
точки зрения размера дохода, который поступает в государство.
Продуктивность налога определяется видом налога, регулируется размером
налоговых ставок, налоговых льгот и приемами налогообложения;
3. подвижность, гибкость и эластичность; данный принцип подразумевает,
что в случае необходимости государство может только путем повышения
налоговых ставок получить крупное увеличение налоговых поступлений без
потрясения народного хозяйства. Такой способностью обладает в большей
мере косвенные налоги, поэтому наличие их в любой налоговой системе
является необходимым;
4. стабильность; данный принцип налоговой системы уравновешивает действие
подвижности и эластичности. Практика показывает, что частые изменения
налогов приносят большие потери доходов, т.к. налогоплательщики не
успевают адаптироваться к изменениям.
Дж. Стиглиц приводит пять свойств хорошей налоговой системы:
1. экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в
противоречие с эффективным распределением ресурсов;
2. административная простота; административная система (в
налогообложении) должна быть простой и относительно недорогой в
применении;
3. гибкость; налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать
на изменяющиеся экономические условия;
4. политическая ответственность; налоговая система должна быть построена
таким образом, чтобы убедит людей в том, что они платят для того,
чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их
предпочтения;
5. справедливость; налоговая система должна быть справедливой в
соответствующем подходе к различным индивидуумам (аналоги вертикальной
справедливости А.Смита).
Сгруппировав, таким образом, принципы формирования налоговой системы,
Ермекбаева Б.Ж. и Лесбеков Г.А. предлагают следующую совокупность правил
налогообложения казахстанской налоговой системы: классические принципы
(справедливость, равномерность, удобство, дешевизна); экономико-
функциональные принципы, включающие стабильность, устойчивость, запрет
обратной силы налоговых законов; стремление к универсальному
налогообложению (четыре классических правила); включение исключительно
налоговых форм перераспределения доходов; однократность взимания налогов;
нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения (объект, ставки);
равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права;
организационно-правовые принципы – децентрализация, единство налоговой
системы.
Важной частью налоговой системы любого государства является его
налоговое законодательство. Налоговое законодательство Республики Казахстан
состоит из Налогового кодекса, а также нормативно-правовых актов,
регулирующих налоговые отношения.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства1;п.1 ст.4.
Принцип обязательности налогообложения гласит, что налогоплательщик
обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с налоговым
законодательством в полном объеме и в установленные сроки.
Принцип определенности налогообложения утверждает, что налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность
установления в налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
Согласно принципу справедливости налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
Суть принципа единства налоговой системы состоит в том, что налоговая
система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики
Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Наконец, принцип гласности налогового законодательства утверждает, что
нормативно-правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат
обязательному опубликованию в официальных изданиях.
Мельников В.Д. и Ли В.Д. в своем учебнике Общий курс финансов
выделяют и такие современные принципы налогообложения, как:
- минимальное количество льгот. Льготы искажают стоимостные пропорции
и заведомо ставят субъектов обложения в неравные условия;
- экономическая нейтральность налогообложения. Налоги не должны
препятствовать улучшению функционирования экономики и росту инвестиций;
- сопоставимость налоговых ставок по основным видам налогов с другими
странами-партнерами данной страны по экономическим отношениям 9;С.117.
Не ограничиваясь данным перечнем принципов, добавим принцип исключения
двойного налогообложения и принцип стабильности налогового
законодательства7;С.26.
Обобщая теоретические подходы к выработке основных принципов
формирования системы налогообложения, целесообразно следовать принципам,
обеспечивающим логическую взаимосвязь между общенаучными принципами,
задающими общие направления и требования к налоговым системам, принципами
теории устойчивого развития, обеспечивающими бескризисное развитие
налогооблагаемых объектов, и принципами собственно налогообложения.
Исходя из вышесказанного, национальная налоговая система, построенная
в соответствии с требованиями общенаучных принципов, правил построения
налоговых систем и принципов, отражающих специфику развития экономики
республики, станет двигателем развития рыночных отношений.
1.3. Становление и развитие налоговой системы Казахстана
Присоединение Казахстана к России стало важной вехой в истории
развития казахского народа. Оно повлекло серьезные сдвиги в политическом,
экономическом и общественном развитии этого обширного края. Вхождение
казахского народа в состав крепостническо-феодальной России означало
установление над ним военно-феодального господства царизма и системы
колониального угнетения.
Важнейшее средство колониальной эксплуатации казахского народа
царизмом – налоговая система. Уже тогда были установлены многочисленные
официальные сборы и налоги с кочевого населения, как-то: кибиточная подать,
которую обязаны были уплачивать казахи за пользование в рамках общины
землями, объявленными государственными (поскольку господствующая роль
принадлежала родовым и аульным старшинам, то и вся земля общины находилась
в их распоряжении), и земский сбор с каждой кибитки, независимо от
материального положения, а также сборы на содержание местной администрации,
на народной образование, на содержание дорог, мостов и другие5;С.14.
После вхождения Казахстана в состав Российской империи край все более
превращается в сырьевой придаток российского капитализма. В связи с этим
ценность скота и скотоводческих продуктов казахского хозяйства резко
возросла. Возрастает и стремление байской верхушки прибрать к своим рукам
подавляющую часть скота: зякет - взимался со скотоводов ежегодно в
размере 120 части скота. В 1841 году хан Джангир издал Указ об уплате
зякета серебром.
Во второй половине XIX века в Казахстане наблюдалось значительное
развитие земледелия. Обрабатывая землю, казахские крестьяне убеждались в
экономической выгодности земледелия, которое давало значительно больше
продукции, чем неустойчивое кочевое животноводство. Но и здесь феодально-
байская знать не оставила бедняков: ушур – ежегодный налог с
землевладельцев в размере 110 части урожая.
Кочевое скотоводство тогда являлось главной экономической основой
жизни казахского народа, а скот выполнял роль основного капитала, на
котором базировалось производство всех средств потребления кочевого
населения. Для содержания скота требовались обширные пастбища и регулярные
перекочевки. Казахи кочевали круглый год с одних сезонных пастбищ на
другие. Для них и был придуман налог согым, который взимался с кочевника-
скотовода во время стоянки при перекочевках с летнего пастбища на зимнее.
Первые виды налогов носили натуральный характер. Позже натуральная
рента была заменена денежным налогом, что усилило развитие в Казахстане
товарно-денежных отношений и разложение натурального хозяйства.
В начале XX века во всех районах Казахстана были широко распространены
такие формы патриархально-феодальной эксплуатации, как ат майын беру,
т.е. отдача во временное пользование бедным сородичам лошадей, или обычай
сауын - отдача дойных коров на время, существовавшие еще и в XIX веке. За
оказание баем услуги бедняки обязаны были бесплатно пасти скот, ставить
юрты, стричь овец, делать кошмы, выполнять любую тяжелую работу в обширном
хозяйстве бая. В это же время появляются военные налоги и различные сборы.
В 20-х годах XX века существовал так называемый сельскохозяйственный
налог, который в 1921-1928 годах стал подстраиваться под принцип
вертикальной справедливости. В кочевых районах больше половины середняцких
хозяйств ежегодно освобождались от уплаты налога и вся тяжесть
перекладывалась на баев и кулаков. Доходы в государственный бюджет
поступали в основном в виде подоходного налога от кооперативных и
государственных предприятий, но в эти годы еще была значительной доля
налогов с населения. За счет средств бюджета осуществлялись мероприятия по
подъему экономики и социально-культурным преобразованиям в республике.
Особенно большие средства были затрачены в эти годы на просвещение,
здравоохранение.
Важным фактором осуществления социалистических преобразований явился
бюджет Казахстана. В 1932 году поступления в бюджет от обобществленного
хозяйства составляли 45,3%, т.е. менее половины. В числе поступлений от
населения значительную часть составляли налоги и средства от
государственных займов.
Проведенная в 1930 году налоговая реформа в связи с укреплением
социалистического сектора и вытеснением частного капитала коренным образом
изменила структуру налоговых поступлений в бюджет. Существовавшие ранее
около 70 платежей были объединены в два вида: налог с оборота (который
просуществовал до 1991 года) и отчисления от прибыли – для государственных
предприятий и подоходный налог - для кооперативных. К 1940-м годам в
доходах государственного бюджета стали преобладающими доходы от
общественного хозяйства, а не поступления и сборы с населения, как ранее.
Так, из общей суммы доходов бюджета в 1933-1937 годах налоги и сборы с
населения составили лишь 8,9%.
Основу доходов государственного бюджета республики в течение 1946-1960
годы составляли налог с оборота, отчисления от прибыли, подоходный налог с
организаций и предприятий, налоги с населения. В 1946 году был введен налог
на холостяков, одиноких и малосемейных граждан, который просуществовал 40
лет, вплоть до 1986 года.
После распада СССР в Республике Казахстан начинается процесс
формирования свой специфической налоговой системы, учитывающей рыночный
механизм развития экономики. Налогообложение в Казахстане претерпевает
глубокие реформы.
Налоговая система Республики Казахстан начала действовать с принятием
Закона О налоговой системе в Республике Казахстан от 24 декабря 1991
года. Из-за отсутствия собственного опыта в создании законодательных актов
и ввиду недостаточности исследований в области зарубежного опыта
налогообложения Казахстан в основном использовал опыт соседних государств,
хотя государственное устройство в нашей стране предполагало определенную
разницу в основах построения налоговой системы. Практически Закон О
налоговой системе Республики Казахстан 1991 года являлся скопированным
вариантом Закона Российской Федерации, в результате чего в Казахстане была
построена трехзвенная налоговая система, присущая федеративному
государству. С 1 января 1992 года в государстве функционировало 43 вида
налогов, которые подразделялись на 16 общегосударственных, 10
общеобязательных налогов и сборов и 17 местных налогов и сборов (например,
сбор на содержание и развитие городского пассажирского транспорта), а также
ряд обязательных отчислений в различные специальные внебюджетные фонды
(Дорожный фонд, Фонд преобразования Республики Казахстан, Фонд поддержки
предпринимательства и развития конкуренции). Отчисления в них вызывали у
хозяйствующих субъектов справедливые возмущения, так как из-за них
значительно увеличилось налоговое бремя, повышались затраты и цены на
производимую продукцию и услуги, а в виде отчислений в Фонд поддержки
предпринимательства и развития конкуренции, кроме того, изымалась и часть
собственной прибыли компании, остающейся у них в распоряжении после уплаты
всех налогов и сборов. Большое количество налогов, нестабильность
налогового законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой
для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот
(только к одному налогу на прибыль применялось 9 ставок и насчитывалось
около 30 льгот) сделало налоговую систему практически неуправляемой и
совершенно неэффективной7;С.6. Работа над усовершенствованием налоговой
системы Казахстана началась уже в 1992 году.
В течение 1992-1994 годов в налоговое законодательство систематически
вносились всевозможные поправки, единственной целью которых было
пристраивание налоговой системы к изменяющимся экономическим условиям.
Эти поправки не затрагивали в корне заложенную основу. Многие из них
касались предоставления тех или иных налоговых льгот, которые лоббировались
определенными кругами в интересах каких либо отраслей или даже отдельных
компаний. В результате установилась прочная практика, при которой
практически в каждой принимаемый неналоговый закон специальным разделом
вписывались положения о налогообложении, причем, как правило, в части
предоставления льгот. В связи с тем, что при этом чаще всего не учитывались
налоговые положения в других законодательных актах, многие законы вошли в
противоречие друг с другом. В итоге к моменту принятия в 1995 году Указа
Президента Республики Казахстан, имеющего силу закона, О налогах и других
обязательных платежах в бюджет (Налогового кодекса) в Казахстане налоговые
вопросы регулировались одновременно тремя указами Президента Республики
Казахстан и 45 законами.
Вышесказанное привело к тому, что налоговая система Казахстан стала
чрезвычайно неэффективной и к тому же сложной, громоздкой, трудно
управляемой, оказывая все более пагубное влияние на деятельность
хозяйствующих субъектов. Следствиями невыносимого налогового бремени,
способного ухудшить любую деловую инициативу и делающего невыгодным честный
легальный бизнес, явились: систематическое сокрытие налогоплательщиками
доходов, крайне негативное отношение к налогам, массовое, всеми возможными
способами, уклонение от них. А это, в свою очередь, привело к кризису
неплатежей, ежемесячному нарастанию недоимки по налоговым поступлениям в
бюджет, что отрицательно сказалось на социальной сфере: хронически
несвоевременно выплачивались заработная плата, пенсии, пособия. Нежелание
платить налоги усугубляли также узаконившие неравенство налогоплательщиков
разные ставки одних и тех же налогов и многочисленные налоговые льготы.
С 1992 года в республике была начата активная работа по созданию
нового налогового законодательства страны. Следует особо выделить
исключительно важную роль в подготовке и проведении налоговой реформы 1992-
1995 годов стоявших у руководства этим процессом крупных государственных
деятелей и специалистов Казахстана.
Таким образом, первый пятилетний период становления и развития
налоговой системы независимого Казахстана можно условно разделить на два
основных этапа:
I этап – 1991-1992гг. – создание в независимом Казахстане собственно
налогового законодательства;
II этап – 1994-1995гг. – создание принципиально нового налогового
законодательства, с учетом рыночных преобразований в экономике,
специфических условий Казахстана и международных принципов налогообложения
в результате чего была, по сути, проведена полная налоговая реформа
6;С.503.
Результатом многочисленных, с участием различных организаций и
специалистов, обсуждений различных рекомендаций, их всестороннего анализа с
учетом специфики экономики Казахстана, была разработка в 1994 году
одобренной Правительством Республики Казахстан Концепции налоговой реформы.
В Концепции были определены главные причины и цели реформы, стратегия
достижения указанных целей, принципы системы налогообложения, а также
необходимые для обеспечения эффективности проведения реформы условия. В
этой Концепции выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы
в республике:
I этап (1994-1995гг) – разработка и введение в действие базиса новой
налоговой системы – Налогового Кодекса; задачами этого этапа было
определение базовых принципов построения налоговой системы, основной
характеристики и структуры нового Налогового кодекса;
II этап (1996-1998гг) – завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
В соответствии с этими целями была предпринята попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам.
Главной целью налоговой реформы стало снижение налогового бремени
через сокращение действовавших налогов и платежей, а также обеспечение
единого применения налоговых правил на всей территории страны.
В Концепции заложены и основные принципы новой налоговой системы:
экономической нейтральности, стабильности, справедливости, простоты
налогообложения. На основе положений этой Концепции был разработан главный
итоговый документ налоговой реформы: Указ Президента Республики Казахстан,
имеющий силу закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(Налоговый Кодекс) от 24 апреля 1995 года. Согласно новому налоговому
законодательству в Казахстане функционировало 11 видов налогов и сборов,
которые с учетом особенностей унитарного государства сгруппированы в 5
общегосударственных и 6 местных налогов и сборов.
С принятием нового Налогового кодекса были решены следующие важные
задачи: с целью обеспечения простоты налогообложения были установлены
единые ставки по всем наиболее крупным видам налогов, а их количество
значительно уменьшено, максимально сокращены налоговые льготы, упрощен
порядок расчетов с бюджетом. Наряду с сокращением количества налогов и
сборов, еще одной особенностью законодательства явился переход от
налогообложения прибыли юридических лиц к налогообложению дохода. Это
значительный шаг вперед в построении налоговых отношений государства с
юридическими лицами. В условиях развития различных форм собственности и,
прежде всего частной, заслуживает внимания переход к единой базе обложения
юридических и физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью. Индивидуальные предприниматели и хозяйствующие субъекты
подведены под общую основу – единый порядок исчисления налога на основе
определения совокупного годового дохода.
Налоговый кодекс объединил все существовавшие ранее налоговые законы,
что позволило обеспечить единое применение налоговых положений на всей
территории республики, устранить противоречия между различными
законодательными актами. При этом, из всех неналоговых законодательных
актов были исключены налоговые положения. В разработке Налогового кодекса
принимали участие представители и эксперты международных организаций.
В процессе скрупулезного рассмотрения Налогового кодекса было
достигнуто согласие практически по всем положениям самого проекта, а также
по приближению срока введения его в действие (для улучшения условий
деятельности хозяйствующих субъектов) на полгода: не с января 1996 года, а
с 1 июля 1995 года. За короткий период до конца 1995 года был проделан
огромный, направленный на успешное внедрение Налогового кодекса в жизнь,
комплекс работ, который заложил основу для их успешного продолжения и в
последующие годы.
Период с 1996 по 1999 годы можно охарактеризовать как продолжение
работы по совершенствованию налоговой системы, отвечающей требованиям
рыночной экономики3; ст.69.
Ряд внесенных за это время в Налоговый кодекс изменений и дополнений
положительно сказался на деятельности хозяйствующих субъектов. Однако, к
сожалению, были внесены многие поправки в спешном порядке, без
соответствующей проработки и прогнозирования возможных последствий для
экономики в будущем. В результате того, что этот практиковалось довольно
часто (ежегодно в Налоговый кодекс вносились в среднем 6-7 крупных
поправок), были полностью утрачены некоторые очень важные положительные его
моменты. И главный из них – предсказуемость налогового законодательства, в
стабильность которого общество перестало уже верить.
В 1999 году начинает работу новая комиссия по совершенствования
налогового законодательства. С 1 января 2002 года вступает в силу Закон
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет от
12 июня 2001 года, состоящий, как и предыдущий Налоговый кодекс, из Общей и
Особенной частей. Принципиально новыми положениями нового Налогового
кодекса являются: во-первых, все, что связано с налогами и платежами в
бюджет, объединено и регулируется одним документом; во-вторых, четко
изложены основные нормы налогового законодательства, что исключает
возможность их двойственного толкования; в-третьих, уровень налоговой
нагрузки между различными сферами выравнивается. По Кодексу налоговая
нагрузка падает на сферу торговли и услуг, где низка доля материальных
затрат и использования основных средств. Созданы благоприятные условия для
обеспечения нормального хода воспроизводства и подъема таких важных
секторов, как сельское хозяйство, малый бизнес и социальная сфера.
В июле 200 года было организовано обсуждение Налогового кодекса с
представителями Международного Валютного Фонда и народными экспертами –
разработчиками Основ Мирового Налогового кодекса. Они высоко оценили работу
по формированию и последующему совершенствованию налоговой системы
Казахстана, результатами которой явились принятие в 1995 году
принципиально нового налогового законодательства, а еще всего через пять
лет – разработка нового, еще более совершенного Налогового кодекса,
благодаря которым, по их мнению, Казахстан за исторически исключительно
короткий период времени вырвался в этом направлении далеко вперед, намного
опередив не только другие страны СНГ, но и некоторые страны дальнего
зарубежья.
В настоящее время на законодательном уровне в Казахстане уже действует
созданная при постоянной поддержке и дальновидной политике его руководства
достаточно прогрессивная налоговая система, максимально отвечающая
принципам рыночной экономики, способствующая развитию предпринимательской
деятельности в стране, в то же время позволяющая обеспечивать в необходимом
объеме доходную часть бюджета страны.
II. Анализ современного состояния налоговой системы государства
2.1. Анализ поступления налогов и сборов в бюджет государства.[1]
Налоги – один из главных инструментов государства в
осуществлении экономической и социальной политики. Решение этих задач прямо
зависит от объемов поступлений налогов.
Фактически поступившие суммы налогов и других обязательных платежей в
бюджет отражаются в установленной форме – отчете 1-Н. Этот отчет
направляется вышестоящим налоговым органам для учета поступлений платежей
в целом по городу, району, области, а также в целом по стране.
Отчет формы №1-Н содержит сведения о прогнозном поступлении всех
налогов и платежей в бюджет, фактические данные с учетом зачетов, процент
исполнения по отношению к прогнозу, а также отклонение от прогнозных
данных. Помимо этого ведется учет поступлений налогов и сборов в разрезе
бюджетов – республиканского, местного, государственного (таблица 1,2).
Результаты поступлений в государственный бюджет по Алмалинскому
Налоговому комитету г.Алматы с учетом предыдущих трех лет следующие (график
1).
График 1.
Данные о поступлении налогов и сборов в бюджет Алмалинского района
г.Алматы.
Таблица 1.
(млн.тг)
Наименование платежа Прогноз ФактическиПроцентПрогноз ФактическиПроцентПрогноз ФактическиПроцент
на поступило исполн-на поступило исполн-на поступило исполн-
2000год я 2001год я 2002год я
Подоходный налог с ЮЛ 2235214 3123307 139,7 4095651 4425574 108,1 4315760,54454979,7 103,2
50%
НДС (всего) 2245344021093312 93,9 1086495210957986 100,9 6257471 7569363 121,0
Акцизы респ бюдж (всего)707270 499248 70,6 293338 321889 109,7 337036 364169,4 108,1
Платежи за загр окр 39511 22215 56,2 33026 32400 98,1 27121,5 28294,5 104,3
среды 50%
Прочие налоги и сборы 7979586 9105860 114,1 448145 471805 105,3 542702 604123 111,3
Сборы и разные ненал 384256 456958 118,9 345850 391676 113,3 3474693 3184569,6 91,7
платежи
Итого по респ бюджету 3379927734300900 101,5 1608096216601330 103,2 14954784 16205499 108,4
Подоходный налог с ЮЛ 2530749 3123307 123,4 3407360 4425574 129,9 4315760,54454979,7 103,2
50%
Подоходный налог с ФЛ 3384591 3403517 100,6 3263815 3756954 115,1 3240065 4177400,1 128,9
Социальный налог 3276539 3863816 117,9 5736836 6572593 114,6 6054626 6907638,9 114,1
Налог на имущество 462357 346386 74,9 364535 384733 105,5 402090 547058,2 136,1
Земельный налог 118970 123259 103,6 137370 84862 61,8 86342 84008,7 97,3
Налог на транспорт 125835 129825 103,2 190670 209123 109,7 166623 190295,8 114,2
Акцизы мест бюдж (всего)148638 166753 112,2 185841 214899 115,6 179580 238885 133,0
Платежи за загр окр 39510 22215 56,2 26140 32400 123,9 27121,5 28294,5 104,3
среды 50%
Прочие налоги и сборы 503083 490499 97,5 1867510 1519533 81,37 1493200 1489534 99,8
Сборы и разные ненал 181742 97578 53,7 116468 104475 89,7 142376 126404,4 88,8
платежи
Итого по местному 1077201411767155 109,2 1529654517305146 113,1 16107784 18244499 113,3
бюджету
ВСЕГО 4457129146068055 103,4 3137750733906476 108,1 31062568 34449998,5110,9
Таблица 2.
Сравнительный анализ данных о поступлении налогов и сборов в бюджет
Алмалинского района г.Алматы 2000-2002гг.
(тыс.тг)
Наименование платежа Фактически Фактически Фактически Отклонение в Отклонение в
поступило в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
