Налоговая система РК и перспективы развития

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 69 страниц
В избранное:

КАФЕДРА ФИНАНСОВ И АУДИТА ВЫПУСКНАЯ РАБОТА

Налоговая система РК и перспективы развития

Исполнитель: Студентка 4 курса С. Нурмухамедова Научный руководитель Преподаватель М. Т. Рахимжанова подпись Рецензент д. э. н. М. Х. Тусеева

подпись

Допущена к защите

Зав. кафедрой

к. э. н., доцент Б. Ж. Ермекбаева

подпись

Алматы 2003

Содержание

Введение

Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность. Организационное построение и принципы налоговой системы. Становление и развитие налоговой системы Казахстана.

II. Анализ современного состояния налоговой системы Казахстана.

2. 1. Анализ поступления налогов и сборов в бюджет государства.

2. 2. Налоговый механизм и особенности его функционирования.

2. 3. Эффективность контрольной работы органов налоговых служб.

III. Проблемы функционирования налоговой системы Республики Казахстан на современном этапе.

Заключение

Список использованных источников.

Введение

Актуальность темы. Одной из проблем рыночной экономики Казахстана по своей сложности выступает проблема налоговых отношений. Она связана с формированием финансовых ресурсов на разных уровнях, с социально-экономическими целями, которые ставит перед собой государство, регионы, предприятия, хозяйствующие субъекты, физические и юридические лица, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков.

В Республике Казахстан сформирована налоговая система суверенного государства, способная оказывать воздействие не только на передачу части дохода государству, но и на развитие предпринимательства. Вместе с тем, назрела необходимость выработки нового подхода к определению роли и значения налоговой системы в условиях рыночных отношений. Научно обоснованная, отражающая изменяющуюся действительность, она может позитивно влиять на экономические интересы, гасить негативные явления, утверждать цивилизованные правовые отношения в обществе.

Налоговая система является инструментом, которым следует пользоваться весьма обдуманно, поскольку она может оказывать влияние и создавать условия для мотивации деятельности хозяйствующих субъектов независимо от форм собственности: осуществлять стимулирование предпринимательской деятельности и трудовой активности; ограничивать социально-неоправданные денежные доходы отдельных граждан; ограничивать рост цен и доходов с учетом инфляционных процессов, обеспечивать рост и укрепление доходной части бюджета. Существующая налоговая система во многом не решает задач, поставленных перед ней. Поэтому необходима выработка четко определенных стратегических задач и приоритетов социально-экономического развития. В этой связи теоретические и практические изыскания в области формирования налоговой системы на основе эффективного использования рыночных инструментов приобретают особую актуальность. Изложенной определило выбор темы, цель и круг рассматриваемых вопросов.

Цель дипломной работы. Целью дипломной работы является определение теоретических и методологических положений налогообложения.

В соответствии с поставленной целью была предпринята попытка решить следующие задачи:

раскрыть экономическую природу налогов и их содержание в условиях рыночных отношений;
проанализировать поэтапный характер развития налоговой системы в республике и регионе;
проанализировать структуру, объемы и методы налоговых изъятий, их влияние на эффективность формирования бюджета в рыночных условиях;
дать оценку эффективности контрольной работы налоговых служб;
обосновать и разработать предложения по совершенствованию налоговой системы в республике, в частности, по деятельности органов налоговых служб.

Предметом исследования является совокупность организационно-экономических вопросов, связанных с теоретическими аспектами и практическими методами изъятия налогов.

Объектом исследования является налоговая система Казахстана.

Практическая значимость исследования состоит в том, что некоторые теоретические обобщения, выводы могут быть использованы для дальнейшей разработки и углубления налогового механизма, уточнения и совершенствования налоговой системы Республики Казахстан.

Работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы. В работе содержаться 6 таблиц, 4 графика. Общий объем работы страниц.

Теоретические аспекты возникновения и развития налогообложения

1. 1. Экономическая природа налогов и их социально-экономическая сущность

Едва ли можно точно определить дату возникновения первых налогов. Однако не вызывает сомнений - прототипы налогов появились вместе с первыми организационными формами управления человеческим обществом. Уже в первобытной общине, вынужденной приспосабливаться к условиям жесткой внешней среды, стали появляться организационные формы управления людьми, удовлетворяющие коллективной потребности в защите от внешних врагов, охране общественных запасов продовольствия на случай голода и т. д. Естественно, что люди, занятые в этих органах, требовали от общества вознаграждения за оказание услуг. Все затраты на их содержание и представляли собой первые формы налогов.

Таким образом, первопричиной появления налогов послужили коллективная потребность в удовлетворении тех или иных интересов общества.

В таком виде налоги просуществовали долгое время. В 1818 году декабрист Н. И. Тургенев, занимавшийся вопросами устройства России, писал: «Налоги суть средства в достижении цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себе предполагают при соединении своем в общество или составлении государства. Люди, соединившись в общество и вручив правительству власть верховную, вручили ему вместе с сим и право требовать налоги» <15; С. 11-12>.

В течение долгого времени люди воспринимали налоги как объективную необходимость, обусловленную произволом власть имущих. И только начиная с XV века, когда ученые стали исследовать систему денежных отношений, а также экономическую основу и экономические функции государства, появились первые попытки переосмысления налогов.

В современной экономической литературе выделяют четыре основных этапа развития налогообложения со времен возникновения государств. Первый этап развития налогообложения характеризуется неорганизованность и случайным характером этого процесса. К данному этапу можно отнести налогообложение, существующее в древнем мире и в средние века. Налоги на данном этапе развития имели бессистемный характер и существовали в основном в натуральной форме. Постепенно с развитием товарно-денежных отношений налоги начали принимать денежную форму.

Второй этап охватывает период с конца XVII века до последней трети XVIII века. В конце XVII - начале XVIIIвв. в европейских странах стало формироваться административное государство, создавшее чиновничий аппарат и вводящее достаточно стройную и рациональную налоговую систему, состоящую из прямых и косвенных налогов. В этот период развития общества налоги превращаются уже в основной источник доходов государственных бюджетов многих стран. Налоги становятся важным элементом существования многих европейских государств и начинают требовать научного осмысления. Тогда же и появляются множество работ, посвященных исследованию налогов и налоговых систем. Среди них заслуживает внимания работа А. Ришелье «Политическое завещание», в которой была впервые сделана попытка обосновать принципы налогообложения <8; С. 117>.

В этот же период А. Монкретьен впервые подходит к вопросу о налоговой реформе, причем исходя не из интересов государства, а из интересов народного хозяйства и налогоплательщиков, в интересах основной массы населения.

Этот подход к налоговой системе был углублен в исследованиях по налоговой теории в XVII веке. В частности, У. Петти, продолжая мысль А. Монкретьена, дополнил, что жители должны участвовать в покрытии государственных доходов лишь соответственно их доле и заинтересованности в общественном спокойствии, т. е. в соответствии с из имуществом и богатством. То, что налоговую повинность не всегда несут те люди, на которых она направлена, никем до него не рассматривалось.

Особое внимание с позиции исследования налогов в эпоху меркантилизма заслуживают работы Х. Юсти и С. Воблана. Юсти впервые попытался обосновать принципы налогообложения. К хорошим он относил те, которые: 1) подданные в состоянии платить; 2) равномерные; 3) не вредят благосостоянию подданных и государству; 4) удобны для взимания; 5) соответствуют образу правления и экономическим условиям данного государства.

С. Воблану принадлежит теория единого налога, который представлял собой 10%-ный налог на все виды собственности и доходов. Этот налог получил название «королевской десятины».

Основываясь на учении меркантилистов и развивая его, физиократы первыми классифицировали налоги на прямые (неперелагаемые) и косвенные (перелагаемые) .

На третьем этапе развиваются различные научные теории, касающиеся проблем налогообложения. В конце XVIII - начале XIX века основной концепцией в теории государственных доходов было трактование налогов как платы за государственные услуги (защита личности, охрана собственности и государства и т. п. ) и в соответствии с этим их всеобщности.

Изъятие государством в пользу общества определенной части валового внутреннего продукта в виде обязательного взноса и составляет сущность налогов.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Для понимания сущности налогов большое значение имеют труды А. Смита и Д. Рикардо. Д. Рикардо определил налог как «неминуемое зло, но необходимое для государства». Экономическая сущность налогов была впервые исследована также в работах Д. Рикардо. «Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны». А. Смит, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу всех налоговых систем почти всех современных государств, говорил: «Налоги для того, кто их выплачивает - признак свободы, а не рабства».

Современный этап развития налогообложения характеризуется более конкретным теоретическим обоснованием его различных аспектов. Получают признание во многих государствах кейнсианская, неоклассическая, неокейнсианская теории налогообложения. Налоги становятся не только основным источником пополнения доходов бюджетов, но и превращаются в один из мощных регуляторов социально-экономических процессов.

Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что же касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теориях государственных финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это чисто фискальный инструмент.

Современный ученый М. Т. Оспанов усматривает в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что «в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало и зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных налогах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда неписаные, но от этого не менее строгие, законы религиозных общин» <11; С. 52-53>.

В. Д. Мельников и В. Д. Ли определяли налоги как обязательные платежи, устанавливаемые государством, взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки<9; С. 116>.

Кодекс Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» определяли налоги как законодательно установленные государством в одностороннем порядке, производимые в определенных размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер обязательные денежные платежи в бюджет»<1; ст. 10 п. 1>.

На основании вышеизложенного представляется возможным дать следующее определение налога. Налог - это обязательные платежи, устанавливаемые законом, взимаемые с юридических и физических лиц в определенных размерах, в определенные сроки в государственный бюджет.

Так как налоги являются не только экономической, но и правовой категорией, выделяются, соответственно, как экономические, так и юридические признаки, свойственные им.

Как экономическая категория налоги представляют собой финансовые отношения, возникающие между государством и юридическим лицом, между государством и физическим лицом по поводу образования централизованного дохода государства и формирования государственного бюджета.

Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их последующее обезличенное использование для общественных нужд. В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов, отчислений платежей, устанавливаемых как государством, так и другими властными органами.

Сущность налогов также проявляется в их функциях:

Фискальная функция налогов; обеспечивает поступления средств в государственный бюджет, характерна для всех государств во все периоды ее существования и развития. С ее помощью образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для существования и функционирования государства;
Перераспределительная функция налогов состоит в придании рыночной экономике социальной направленности путем установления прогрессивных ставок налогообложения, направления значительной части бюджетных расходов на социальные нужды населения, полного или частичного освобождения от налогов части населения, нуждающегося в социальной защите;
Регулирующая функция возникает с расширением экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При этом используется выбор форм налогов, изменение их ставок, способов взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления;
Контрольная функция налогов заключается в создании определенных объективных возможностей для осуществления государством контроля за формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются объективные условия для организации и проведения налогового контроля за всеми экономическими процессами в пределах государства.

При этом функции налогов видоизменяются вместе с государством и той ролью, которую оно стремиться играть в экономике страны, а также зависят от модели самой экономики. Но при всех обстоятельствах, налоги являются источником существования государства и способом финансирования его деятельности.

1. 2. Организационное построение и принципы налоговой системы.

Налоговая система представляет собой совокупность налогов и других обязательных платежей, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, форм, методов их взимания и органов налоговой службы<7; С. 24>.

Формирование и введение принципов налогообложения необходимо осуществлять в соответствии с закономерностями формирования политики налогообложения, которые обеспечивают устойчивость налоговых систем разного уровня. Создание системы налогообложения опирается также на внутренние условия, особенности развития и экономические интересы каждой страны, то есть учитывает специфические особенности.

В государствах, переживших буржуазные революции конца XVIII века, вошли в практику принципы всеобщности налогов, их пропорциональности. Поступательное развитие теории налогов того времени было связано со становлением классической финансовой школы, в основе которой лежала классическая политэкономия. Наиболее значительным финансовым сочинением этого периода стала известная книга А. Смита «Исследование о природе и причинах богатства народов» (1776г. ), откуда можно вывести четыре классических принципа А. Смита, не устаревших и до нашего времени <14; С. 341-343>:

1. Принцип справедливости, утверждающий всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соразмерно их доходам. Принцип справедливости в налогообложении рассматривается в 2-х аспектах:

достижение «горизонтального равенства» - доходы налогоплательщиков должны облагаться единообразно на равных условиях;
соблюдение «вертикального равенства» - обложение доходов должно производиться с применением дифференциальных ставок по прогрессивной шкале для перераспределения части доходов;

2. Принцип определенности, требующий, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику;

3. Принцип удобности предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика;

4. Принцип экономии (принцип дешевизны), заключающийся в сокращении издержек взимания налога, в рационализации системы налогообложения.

Принципы, сформулированные А. Смитом, имеющие всеобщий, универсальный характер, уточнены и доработаны Д. Рикардо, А. Вагнером, Н. Тургеневым, А. Соколовым и другими. А. Вагнером сформулированы девять принципов, объединенных в четыре группы. В основу разработанных принципов заложены классические установки и финансово-хозяйственные ориентиры (особенности, возможности) :

достаточность; означает, что обложение должно быть достаточным для покрытия государственных нужд и не должно вызывать сокращения производства. Проблемы реализации принципа достаточности заключаются в сложности определения размера потребностей государства, покрываемого налогами, и определении платежеспособности граждан и предприятий;
продуктивность; данный принцип позволяет оценивать налогообложение с точки зрения размера дохода, который поступает в государство. Продуктивность налога определяется видом налога, регулируется размером налоговых ставок, налоговых льгот и приемами налогообложения;
подвижность, гибкость и эластичность; данный принцип подразумевает, что в случае необходимости государство может только путем повышения налоговых ставок получить крупное увеличение налоговых поступлений без потрясения народного хозяйства. Такой способностью обладает в большей мере косвенные налоги, поэтому наличие их в любой налоговой системе является необходимым;
стабильность; данный принцип налоговой системы уравновешивает действие подвижности и эластичности. Практика показывает, что частые изменения налогов приносят большие потери доходов, т. к. налогоплательщики не успевают адаптироваться к изменениям.

Дж. Стиглиц приводит пять свойств «хорошей налоговой системы»:

экономическая эффективность: налоговая система не должна входить в противоречие с эффективным распределением ресурсов;
административная простота; административная система (в налогообложении) должна быть простой и относительно недорогой в применении;
гибкость; налоговая система должна быть в состоянии быстро реагировать на изменяющиеся экономические условия;
политическая ответственность; налоговая система должна быть построена таким образом, чтобы убедит людей в том, что они платят для того, чтобы политическая система была в состоянии более точно отражать их предпочтения;
справедливость; налоговая система должна быть справедливой в соответствующем подходе к различным индивидуумам (аналоги вертикальной справедливости А. Смита) .

Сгруппировав, таким образом, принципы формирования налоговой системы, Ермекбаева Б. Ж. и Лесбеков Г. А. предлагают следующую совокупность правил налогообложения казахстанской налоговой системы: классические принципы (справедливость, равномерность, удобство, дешевизна) ; экономико-функциональные принципы, включающие стабильность, устойчивость, запрет обратной силы налоговых законов; стремление к универсальному налогообложению (четыре классических правила) ; включение исключительно налоговых форм перераспределения доходов; однократность взимания налогов; нейтральность, прозрачность, дискретность налогообложения (объект, ставки) ; равнонапряженность налогового бремени для всех субъектов налогового права; организационно-правовые принципы - децентрализация, единство налоговой системы.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.