Анализ действующей налоговой системы
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
2
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
3
1. Экономическая сущность налогов
3
2. Функции налогов
12
II. Анализ действующей налоговой системы
17
2.1. Анализ этапов реформирования Налоговой системы Казахстан
17
2.2. Налоги, взимаемые в РК, краткая характеристика
22
2.3. Роль органов налоговой службы
46
III. Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан 53
3.1. Новый Налоговый Кодекс РК как средство оптимизации
Налоговой системы
53
3.2. Развитие информационной налоговой интегрированной системы РК
57
Заключение
60
Список использованной литературы
61
ВВЕДЕНИЕ
Всем, кто следит за процессами, которые происходят в последние годы в
странах, осуществляющих переход к рыночной экономике, достаточно ясно, что
позитивные преобразования централизованно планируемого хозяйства в
рыночное, в значительной степени зависят от того, насколько быстро и
успешно эти страны смогут сформировать для функционирования рыночной
экономики эффективную налоговую политику, адекватно отражающую
экономическую политику государства в целом.
Важнейшим инструментом налоговой политики является налоговая система.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы., обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплат, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попыток приближения
их к реальной действительности.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной
экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета
всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой
местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности
интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и
населения.
Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения
в экономической активности, что достигается через величину ставок
обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность
налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад
производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной
валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.
Я в своей дипломной работе хочу рассмотреть теоретические аспекты
проблем налоговой системы Республики Казахстан.
С этой целью мною будут рассмотрены следующие вопросы:
- общая характеристика налоговой системы Республики Казахстан,
- проблемы реформирования, функционирования и перспективы развития
налоговой системы в целом.
Актуальность проблем налоговой системы в современных условиях
очевидна. Одной их причин изучения проблем налоговой системы является
теоретическая не разработанность некоторых положений налогового
законодательства и их негативные последствия на практике.
В моей работе все выше изложенные вопросы будут проанализированы с
точки зрения теории.
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана.
1. . Экономическая сущность налогов.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функций.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях
добывание денег происходит путем их принудительного изъятия , где не менее
классическим примером являются налоги.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче
налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные
сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное
отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика
к государству.
Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель[1] отмечал, что уже
в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения,
разнообразные кадастры утонченные способы взыскания.
А современный ученый М.Т.Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал
в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации появились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других – управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих –
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных
общин.[2]
Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства, которому требовались средства
на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства,- подчеркивал
К.Маркс.[3] В эпоху становления и развития капиталистических отношений
значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,
обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья т сбыта готовой
продукции, казне нужны были дополнительные средства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего
аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих
функций.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче
налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные
сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное
отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика
к государству.
Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или
натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных
размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В
силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей,
формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.
1. Налог – это материальный платеж, т.е. уплата налога всегда выражает
отчуждение имущества налогоплательщика в пользу государства.
2. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место
одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству. Этим
налог отличается от возвратных платежей.
3. Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Подоходный налог не
является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги,
выступает безвозмездным изъятием денег.
4. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается
допустим от административного штрафа. Конкретное налоговое отношение
носит длительный и стабильный характер, и существует столько, сколько
существует сам налог, его субъект и объект налогообложения.
5. Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует налога в
форме взимания денег просто так - любой налог взимается по поводу
наличия или совершения чего-либо, т.е. при наличии объекта
налогообложения.
6. Налог всегда носит индивидуальный характер, т.е. всегда существует
субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.
7. Для налога характерен определенный размер платеж. Наличие определенного
размера налога формирует содержание налогового обязательства –
налогоплательщик знает сколько он должен государству.
8. Фиксированность сроков уплаты налога. Нарушение сроков уплаты влечет
ответственность налогоплательщиков в виде пени в установленных размерах
за каждый день просрочки. Фиксированность сроков отличает налог от таких
платежей, как государственные сборы, которые взимаются по мере обращения
лица в тот или иной государственный орган.
9. Сумма налога всегда идет в доход государства и уплата налога влечет
изменение формы собственности на предмет налогового платежа.[4]
Налог – это установленный государством обязательный платеж,
взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности
государственный органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним
из условий предоставления определенных прав.
Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в
бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика
какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам,
установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся я в бюджет по
месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится.
Вступление в отношение с государством носит для юридического или
физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным
является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой
сбора. Кроме того, такие отношения по поводу сбора носят однократный
характер.
Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации
(перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и
их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата
свидетельства о государственной (учетной) регистрации.
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей
уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских)
хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов),
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации,
осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо
наличными деньгами на основании бланков срочной отчетности в специальных
пунктах уполномоченного органа.
Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора,
внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов
Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за
совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Пошлина разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она
взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и
является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий
налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и
безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным.[5]
Классификация налогов.
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов,
пошлин и других платежей классифицируется на группы по определенным
критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаем
ости налогов, который первоначально еще в XYI в. Был привязан к доходам
землевладельца, поземельный налог – это прямой налог, остальные –
косвенные.
Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства, дополнил доход
землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми
налогами – на предпринимательскую деятельность владельца капитала и на
заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит,
- это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом
на потребителя[6].
Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного
критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени
переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в
свою очередь делятся на:
- реальные – не учитывающие личность плательщика и уровня доходности
объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества,
состояния имущества и положения субъекта;
- личные – налоги, объектом обложения которых является не имущество, а
учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика – это индивидуальный
налог с населения, налог на имущество и др.
Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей
таблицы.
Таблица 1. Различия между личными и реальными налогами.
Объект личный реальный
налогообложения
Разновидность налога корпоративный, Налог на имущество, налог на
индивидуальный, транспортные средства,
подоходный налог и земельный налог и т.д.
др.
Личное положение учитывается не учитывается
налогоплательщика
Уровень долгов по учитывается не учитывается
имуществу, фактически
приносимый доход
Взимание в в прогрессивных в пропорциональных ставках
зависимости от ставокставках
Облагаемый доход доход, полученный за Валовый доход, который
определенный период приносит имущество в целом
за вычетом налогов
Взимание по доходу исчисляется по исчисляют по внешнему признаку
фак-тическому доходу
По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более
прогрессивная, т.к. учитывает доходность плательщика, его семейное
положение. Здесь налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того,
при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога.
Ставки прямых налогов могут быть прогрессивными, регрессивными и
пропорциональными.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые
в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых косвенные налоги
непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом
обложения здесь выступают товары личного потребления, а также билеты
зрелищных и транспортных организаций, денежный оборот сферы обслуживания.
Плательщиком косвенного налога выступает покупатель – потребитель.
Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в
действительности только сборщиком налога.
Косвенные налоги делятся на следующие группы:
Акцизы – налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке
производителя или продавца товара. В свою очередь различают
индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные и многократные.
Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с
единицы товара.
Универсальный акциз – это налог с оборота, который взимается со стоимости
товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых
услуг.
По сравнению с индивидуальными акцизами на лог с оборота имеет ряд
преимуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически без повышения
ставок, с увеличением номенклатуры потребительских товаров и услуг.
Ставки налога с оборота устанавливаются в процентах к стоимости валового
оборота предприятия или денежного оборота сферы услуг. Поэтому данный
налог прост при расчете и обходится государству дешевле при его взимании.
Среди акцизов по своему значению выделяется особая разновидность налога с
оборота – налог на добавленную стоимость (НДС).
Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и
транзитные товары и услуги. Взимаются пошлины по ставкам, предусмотренным
в таможенном тарифе. Ставки устанавливаются в определенном проценте к
стоимости товара – это адвалорная таможенная пошлина или в твердой сумме
с единицы измерения товара – специфическая таможенная пошлина. По
адвалорной ставке облагаются сырье и продовольствие, а по специфической –
готовые изделия.
Фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство монополизируя производство или продажу товара,
продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница
и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не
устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.
Также налоги по порядку использования делятся на общие и специальные.
Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства.
Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций.
В зависимости от органа, осуществляющего взимание и распоряжение налогом,
налоги делятся на:
-государственные
-местные.
Государственные налоги взимаются правительством на основе
государственного законодательства и направляются в государственный
бюджет.
Местные налоги взимаются местными органами управления и поступают в
местный бюджет.
Кроме рассмотренных основных классификаций налогов, могут быть предложены
и другие. Раскладочные налоги применялись на ранних стадиях развития
налогообложения и их размер определялся потребностью совершить конкретные
расходы. Количественные (долевые) налоги исходят из возможности
налогоплательщика заплатить налог, так как непосредственно или косвенно
учитывают доходность плательщика.
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или
в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например,
таможенные пошлины являются источником государственного бюджета Республики
Казахстан.
Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных
уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например,
акцизы, налог на прибыль и др. Распределение сумм этих налогов между
различными бюджетами происходит при утверждении государственного бюджета
на конкретный год.
Регулярные (систематические) налоги взимаются с установленной
периодичностью в течение всего времени владения имуществом ил занятия
определенным видом деятельности, приносящим доход. Например, ежегодно
взимается налог на имущество физических лиц. Налог на прибыль, в
зависимости от категории плательщиков, взимается ежемесячно,
ежеквартально или один раз в год.
Уплата разовых налогов связывается с совершением определенных событий. К
таким налогам относится на имущество, переходящего в порядке наследования
или дарения.
Для экономической деятельности наибольшее значение имеет классификация
налогов по источникам их возмещения. В зависимости от этого
классификационного признака налоги делятся на:
- налоги, относимые на себестоимость продукции, в том числе:
а) включаемые в состав материальных затрат,
б) страховые платежи в государственные внебюджетные
социальные фонды,
в) относимые к амортизационным отчислениям,
г) включаемые в состав прочих расходов;
- налоги, учитываемые в состав внереализационных расходов;
- налоги, выплачиваемые из прибыли;
- налоги, включаемые в цену продукции (работ) или тарифы на услуги.[7]
Критерием деления налогов на прямые и косвенные пишет А.И.Кочетков-
является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку[8].
В качестве преимуществ прямых налогов Г.Карагусова отмечает
следующее:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине доход;
- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
налогоплательщика, чем косвенные налоги;
- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает с
носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы
экономики.[9]
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют
следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1.Корпоративный подоходный налог;
2. 2.Индивидуальный подоходный налог;
3.Налог на добавленную стоимость;
3. 4.Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6.Социальный налог;
7.Земельный налог;
8.Налог на транспортные средства;
9.Налог на имущество.
Сбор за государственную регистрацию:
1) юридических лиц;
2) индивидуальных предпринимателей;
3) прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5) механических транспортных средств и прицепов;
6) морских, речных и маломерных судов;
7) гражданских воздушных судов;
8) лекарственных средств;
9) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Другие платежи:
1. Государственная пошлина.
2. Таможенные платежи:
- таможенная пошлина
- таможенные сборы
- плата
- сборы.
По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае,
когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
- субъекты налога – физическое или юридическое лицо, объекты которого
непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена
возможность создания условий ля переложения налога, когда субъект налога
не совпадает с его действительным носителем;
- носитель налога – окончательный или фактический плательщик налога,
который уплачивает его из своих доходов;
- объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров, либо иное экономическое обоснование, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
- налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На
их основе определяются нормы средней доходности данной категории
облагаемого объекта;
-налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения;
- налоговый период – временной интервал, являющийся основанием
для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению, либо связанных с налогообложением;
- налоговая ставка (квота – доля, часть показателя в общем объеме
исследуемого процесса или явления) – величина налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы;
- оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
- налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое,
привилегированное положение от обязанности платить налоги (например,
дипломатический корпус);
- порядок исчисления налога – предусмотренные нормативными документами
правила расчетов и удержании налогов;
- порядок и сроки уплаты налога – установленные законодательством и
введенные в действие границы ставок и сроков;
- налоговая льгота – освобождение налогоплательщика от обязанности уплаты
налога или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается
в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между
налогоплательщиком и уполномоченным государством органом;
- налоговый агент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на
которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по
исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника
выплат;
■ налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства,
применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых
обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет, установленных Налоговым Кодексом.[10]
1.2 Функции налогов
Налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и
перераспределения ВВП реализуются фискальная и регулирующая функция
налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует
на экономику. П.Самуэльсон справедливо указывает: Решая вопрос о том, как
облагать себя налогом, люди в действительности определяют каким образом
необходимые для общественных нужд ресурсы будут изыматься из владений
различных семей и принадлежащих им предприятий и направляться на цели
производства государственных товаров и услуг. Если бы речь шла не о разных
способах построения системы налогообложения, то фактор государственного
участия в экономической жизни общества можно было бы свести только к одной
из названных причин. Однако, именно применительно к налогам забота
государства об обеспечении себя и своей деятельности необходимыми
ресурсами, с одной стороны, и забота об активном влиянии на экономику, с
другой стороны, выглядят как весьма разные вещи. В этом смысле мы отчетливо
наблюдаем в налогах два не только различных но противоположных начала,
которые лежат в основе функций налогов.
Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится
мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объемы
финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную
несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов,
необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового
бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его
продукции и услуг, допустить двойное обложены и т.д.
Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием
государства на экономику. В данном случае на по направленности своего
воздействия становится сродни государственному финансированию: он
направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое
представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества в
целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на
совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить
гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается
в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и
государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта готово
пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко
проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.
Возможность использования налогов в качестве инструмента финансового
регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и
функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой
совокупность специфических производственных отношений по поводу
перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют,
прежде всего, фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода
вызывает постоянные соприкосновение государства и участников процесса
производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику
страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги
выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой
осуществляются и стимулированы, ограничение, санкционирование. Две выше
названные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их
объективным свойством. Развитие теории налогов шло по пути обоснования
прежде всего фискальной функции. По мере развития налогов стала
обосновываться их регулирующая – экономическая функция.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
внутреннем продукте.[11]
И так, функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмент
стоимостного распределения и перераспределения доходов Отсюда возникает
главная распределительная функция налога, выражающая его сущность как
особого централизованного инструмента распределительных отношений в
обществе.
Как мы отмечали посредством фискальной функции реализуется главное
общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов
государственного бюджета на основе стабильно и централизованного взимания
налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что
появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их
сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря
контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма,
обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется
необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в
условиях действия распределительной функции. Таким образом обе функции в
органичном единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений
и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в
известной степени зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщик – юридические или физические лица своевременно и в полном
объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы
налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов
– явление частое.[12]
Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого
централизованного инструмента распределительных отношений.
Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в
перераспределении общественных доходов между различными категориями
граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете
гарантию социальной стабильности общества. Социальную функцию выполняют, в
частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель
преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с
возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов
плательщика.[13] Как отмечает Д.Г.Черник, что изначально распределительная
функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную
казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со
временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляет через
налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая
подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций.
Льготы по налогообложению доходов предприятий направлены на
стимулирование:
- финансирование затрат на развитие производства и жилищное
строительство;
- малых форм предпринимательства;
- занятости инвалидов и пенсионеров4
- благотворительной деятельности в социально-культурной и
природоохранной сферах.
Функция воспроизводственного назначения несет в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для
финансирования расходов из соответствующих целевых бюджетных фондов, где
они и аккумулируются.[14]
Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок
обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед
обществом, Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она
отличается от уже рассмотренной стимулирующей функции налогообложения,
поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях,
совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые
льготы.[15]
В целом налоги выполняют такие основные функции:
-фискальную, с помощью которой образуются государственные денежные
фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.
Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости
национального дохода и тем самым вмешивается в экономику;
-экономическую, участвующую в пере распределительных процессах,
которая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или
сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя
или уменьшая платежеспособный спрос населения.
-контрольную, благодаря которой обеспечивается контроль налоговой
системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога – это способ выражения его свойства,
т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким
образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.
Все функции в органическом единстве определяют эффективность его бюджетной
политики.
Регулирующая функция налогов, отражая обязанности государства перед
налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему
воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспредели тельной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности.
Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую
политику, через размеры и ставки налога, систему льгот и санкций, налоговых
кредитов и скидок. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются
все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с
целями, задачами структурой экономической политики приоритет может
отдаваться либо фискальной. Либо регулирующей функции налоговой системы.
Принципы налогообложения.
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться
на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях,
существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом
особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело
социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности. Уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности. Справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства.
1. Принцип обязательности налогообложения.
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в
соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в
установленные сроки.
2. Принцип определенности налогообложения
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан
должны быть определенными. Определенность налогообложения означает
возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и
порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
3.Принцип справедливости налогообложения.
Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и
обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального
характера. Данный принцип также выделялся видным казахстанским ученым и
политиком М.Оспановым.
4.Принцип единства налоговой системы.
Налоговая система республики является единой на все территории
Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
5.Принцип гласности налогового законодательства.
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения,
подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
При оценке качества налоговой системы практически во всех странах мира
используются следующие принципы:
- принцип экономической нейтральности – налоги не должны оказывать влияния
на принятие субъектами экономических решений или такое влияние должно
быть минимальным;
- принцип соответствия экономической политике – налоговая структура должна
способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и
экономического роста страны;
- принцип простоты – налоговая система должна быть понятной
налогоплательщикам и не должна допускать произвольного толкования
налогового законодательства;
- принцип экономичности – административные издержки по управлению налогами
и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.[16]
II. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1. Анализ этапов реформирования налоговой системы Республики
Казахстан
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных уровней,
так и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих
субъектов и всей экономики в целом.
В связи с том, что становлений. Налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а при осуществлении налоговой реформы в достаточной мере
не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также
особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов
развития, то, на наш взгляд, получить должного результата от внедрения
новой налоговой системы в 1992 году не удалось. Именно поэтому с момента
введения Закона О налоговой системе в Республике Казахстан в среде
ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования налоговой
системы. Период введения Закона О налоговой системе в Республике
Казахстан2 (с1января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в
связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства,
глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В Комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан
была разработана и предложена Концепция налоговой реформы, в которой
выделялись следующие три этапа проведения налоговой реформы в Республике
Казахстан:
1. этап (с июля 1995г. по 1999 год) – формирование налоговой системы.
2. этап (с 2000 г. по 2004 г) – разработка нового налогового кодекса с
завершением в 2005 году масштабных процессов по автоматизации,
смене форм и методов работы налоговых органов.
На первом этапе закладывались зачатки самостоятельной налоговой
политики, новые формы и перестройка всех экономических отношений. Также,
задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение
базовых принципов построения налоговой системы. Законодательство состояло
из 14 законов и других нормативных документов, которые регулировали
различные аспекты налоговых взаимоотношений. В то время экономическая
ситуация настолько кардинально менялась, что налоговые отношения и законы
не успевали за развитием общественных отношений, особенно со стороны
налоговых органов.
В качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в
последующие этапы были выдвинуты:
- Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- удовлетворение только разумных потребностей государственной
бюджетной системы;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
- проведение широкой законодательной базы под
налогообложение;
-создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения;
- достижение определенной справедливости в налогообложении,
а именно:
-обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от
источника получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов
государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта
построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам. Огромное влияние на формирование налоговой системы оказал Указ
Президента Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах
в бюджет, принятый 24 апреля 1995 года. Этот закон заложил
фундаментальные основы для развития законодательства в последующие годы.
Но главная ценность этого закона была в том, что там были определены
налоговые взаимоотношения, ориентированные на международные принципы и
создающие условия для формирования нормальной налоговой базы, и при этом
значительно сокращено количество законов. Работая на базе этого закона,
налоговые органы значительно продвинулись вперед, особенно за период с1997
г по 1999 г. Тогда были внесены существенные изменения в налоговое
законодательство, которые сбалансировали все экономические отношения. Под
влиянием этого закона сформировалась особая налоговая субкультура,
появился целый слой людей, бухгалтеров государственных и негосударственных
предприятий, которые работали в новых хозяйственных условиях, восприняли
новое налоговое законодательством влияли на его развитие. Нельзя не
отметить огромную роль в развитии налоговой системы Указа Президента 1998
года о создании Министерства государственных доходов. Объединение всех
фискальных органов позволило серьезно улучшить вопросы координации и
взаимодействия. Это открыло возможности для совершенствования налогового
администрирования, для создания в стране благоприятного налогового
климата.
Серьезно повлиял на укрепление фискальных органов кризис 1997 – 1999
годов. Дело в том, что это кризис привлек пристальное внимание со стороны
руководства правительства к проблемам фискальной политики. Именно
благодаря этому кризису налоговая система приобрела дополнительный импульс
к развитию. Чтобы сохранить экономическую стабильность путем защиты
интересов государства, в условиях кризиса произошло укрепление фискальных
органов. Это было сделано так, не через механизмы прессинга и репрессивные
меры, а наоборот, через либерализацию налогового законодательства. На фоне
либерального законодательства были ужесточены требования к исполнению.
Благодаря этому были выделены хорошие ресурсы для формирования налоговой
системы. Были созданы условия для автоматизации налоговых органов. Этот
процесс оказывает огромное воздействие, улучшает эффективность работы
налоговой системы. Информационные технологии, которые применяются,
определяют процесс работы, влияют на процессы налогового
администрирования, совершенствуют и интегрируют контроль.
Автоматизация налоговых органов знаменует третий этап. Этот этап
должен окончательно сформировать налоговую систему. Изменится качество
работы налоговиков, их квалификация, их психология. Сократится время
взаимоотношений между налоговым инспектором и бухгалтером. Увеличится
эффективность работы налоговых органов: исполнение бюджета, минимизация
предполагаемых потерь от неисполнения налогового законодательства и др.
Сократится количество проверок: налоговик сможет на месте определить где
есть проблемы. Этот выбор делается на основе электронного анализа
деклараций: вычисление алгоритмов, сравнение со средними показателями. В
таких условиях каждая налоговая проверка будет эффективна. Необходимо
создание Информационной налоговой системы (ИНС), реестра
налогоплательщиков и объектов налогообложения (РниОН), системы
электронного налогового аудита, реестра администрирования НДС, системы по
учету доходов физических лиц др. Должна создаться первая крупная
республиканская система, которая объединит налоговые и таможенные органы.
Автоматизация важна не только с точки зрения усиления роли фискальных
органов, но и с точки зрения внедрения новых форм и методов управления
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
2
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана
3
1. Экономическая сущность налогов
3
2. Функции налогов
12
II. Анализ действующей налоговой системы
17
2.1. Анализ этапов реформирования Налоговой системы Казахстан
17
2.2. Налоги, взимаемые в РК, краткая характеристика
22
2.3. Роль органов налоговой службы
46
III. Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан 53
3.1. Новый Налоговый Кодекс РК как средство оптимизации
Налоговой системы
53
3.2. Развитие информационной налоговой интегрированной системы РК
57
Заключение
60
Список использованной литературы
61
ВВЕДЕНИЕ
Всем, кто следит за процессами, которые происходят в последние годы в
странах, осуществляющих переход к рыночной экономике, достаточно ясно, что
позитивные преобразования централизованно планируемого хозяйства в
рыночное, в значительной степени зависят от того, насколько быстро и
успешно эти страны смогут сформировать для функционирования рыночной
экономики эффективную налоговую политику, адекватно отражающую
экономическую политику государства в целом.
Важнейшим инструментом налоговой политики является налоговая система.
Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых,
и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в
действие налоговой системы., обеспечивающей полную социальную защиту
интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние
изыскивают изощренные формы их неуплат, положительный опыт которых затем
распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их
недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования
в данной области носят характер разветвления системы налогов и сборов,
хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попыток приближения
их к реальной действительности.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной
экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета
всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой
местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности
интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и
населения.
Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения
в экономической активности, что достигается через величину ставок
обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность
налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад
производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной
валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.
Я в своей дипломной работе хочу рассмотреть теоретические аспекты
проблем налоговой системы Республики Казахстан.
С этой целью мною будут рассмотрены следующие вопросы:
- общая характеристика налоговой системы Республики Казахстан,
- проблемы реформирования, функционирования и перспективы развития
налоговой системы в целом.
Актуальность проблем налоговой системы в современных условиях
очевидна. Одной их причин изучения проблем налоговой системы является
теоретическая не разработанность некоторых положений налогового
законодательства и их негативные последствия на практике.
В моей работе все выше изложенные вопросы будут проанализированы с
точки зрения теории.
I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана.
1. . Экономическая сущность налогов.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания
своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им
своих функций.
Добывает себе государство денежные средства различными способами: в
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического
примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях
добывание денег происходит путем их принудительного изъятия , где не менее
классическим примером являются налоги.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче
налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные
сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное
отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика
к государству.
Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель[1] отмечал, что уже
в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения,
разнообразные кадастры утонченные способы взыскания.
А современный ученый М.Т.Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал
в канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской
религиями достославной десятине зародышевую форму современного
налогообложения, отмечая при этом, что в условиях, когда государство в
совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной
организации появились у одних народов в виде патриархально организованных
объединений (германские племена), у других – управляющихся олигархиями
городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих –
теократических династий (Египет и Передний полуостров), об
общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне
заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных
общин.[2]
Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением
общества на классы и появлением государства, которому требовались средства
на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. В налогах воплощено
экономически выраженное существование государства,- подчеркивал
К.Маркс.[3] В эпоху становления и развития капиталистических отношений
значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота,
обеспечивающих завоевание новых территорий – рынков сырья т сбыта готовой
продукции, казне нужны были дополнительные средства.
За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей
формируются финансовые ресурсы государства.
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего
аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих
функций.
В материальном смысле, налог – это сумма денег, подлежащая передаче
налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные
сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле – это денежное
отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика
к государству.
Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или
натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных
размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В
силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей,
формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.
1. Налог – это материальный платеж, т.е. уплата налога всегда выражает
отчуждение имущества налогоплательщика в пользу государства.
2. Налог – это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место
одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству. Этим
налог отличается от возвратных платежей.
3. Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Подоходный налог не
является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги,
выступает безвозмездным изъятием денег.
4. Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается
допустим от административного штрафа. Конкретное налоговое отношение
носит длительный и стабильный характер, и существует столько, сколько
существует сам налог, его субъект и объект налогообложения.
5. Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует налога в
форме взимания денег просто так - любой налог взимается по поводу
наличия или совершения чего-либо, т.е. при наличии объекта
налогообложения.
6. Налог всегда носит индивидуальный характер, т.е. всегда существует
субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.
7. Для налога характерен определенный размер платеж. Наличие определенного
размера налога формирует содержание налогового обязательства –
налогоплательщик знает сколько он должен государству.
8. Фиксированность сроков уплаты налога. Нарушение сроков уплаты влечет
ответственность налогоплательщиков в виде пени в установленных размерах
за каждый день просрочки. Фиксированность сроков отличает налог от таких
платежей, как государственные сборы, которые взимаются по мере обращения
лица в тот или иной государственный орган.
9. Сумма налога всегда идет в доход государства и уплата налога влечет
изменение формы собственности на предмет налогового платежа.[4]
Налог – это установленный государством обязательный платеж,
взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности
государственный органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним
из условий предоставления определенных прав.
Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в
бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика
какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам,
установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся я в бюджет по
месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится.
Вступление в отношение с государством носит для юридического или
физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным
является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой
сбора. Кроме того, такие отношения по поводу сбора носят однократный
характер.
Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации
(перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и
их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата
свидетельства о государственной (учетной) регистрации.
Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей
уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских)
хозяйств, инвалидов 1,2,3 групп, а также репатриантов (оралманов),
занимающихся предпринимательской деятельностью без образования
юридического лица.
Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации,
осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо
наличными деньгами на основании бланков срочной отчетности в специальных
пунктах уполномоченного органа.
Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора,
внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов
Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.
Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за
совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Пошлина разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в целом. Она
взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и
является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий
налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и
безэквивалентным платежом, а плата – возмездным и эквивалентным.[5]
Классификация налогов.
Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов,
пошлин и других платежей классифицируется на группы по определенным
критериям, признакам, особым свойствам.
Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаем
ости налогов, который первоначально еще в XYI в. Был привязан к доходам
землевладельца, поземельный налог – это прямой налог, остальные –
косвенные.
Впоследствии А.Смит, исходя из факторов производства, дополнил доход
землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми
налогами – на предпринимательскую деятельность владельца капитала и на
заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А.Смит,
- это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом
на потребителя[6].
Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного
критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени
переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.
Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в
свою очередь делятся на:
- реальные – не учитывающие личность плательщика и уровня доходности
объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества,
состояния имущества и положения субъекта;
- личные – налоги, объектом обложения которых является не имущество, а
учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика – это индивидуальный
налог с населения, налог на имущество и др.
Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей
таблицы.
Таблица 1. Различия между личными и реальными налогами.
Объект личный реальный
налогообложения
Разновидность налога корпоративный, Налог на имущество, налог на
индивидуальный, транспортные средства,
подоходный налог и земельный налог и т.д.
др.
Личное положение учитывается не учитывается
налогоплательщика
Уровень долгов по учитывается не учитывается
имуществу, фактически
приносимый доход
Взимание в в прогрессивных в пропорциональных ставках
зависимости от ставокставках
Облагаемый доход доход, полученный за Валовый доход, который
определенный период приносит имущество в целом
за вычетом налогов
Взимание по доходу исчисляется по исчисляют по внешнему признаку
фак-тическому доходу
По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более
прогрессивная, т.к. учитывает доходность плательщика, его семейное
положение. Здесь налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того,
при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога.
Ставки прямых налогов могут быть прогрессивными, регрессивными и
пропорциональными.
Косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, устанавливаемые
в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых косвенные налоги
непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом
обложения здесь выступают товары личного потребления, а также билеты
зрелищных и транспортных организаций, денежный оборот сферы обслуживания.
Плательщиком косвенного налога выступает покупатель – потребитель.
Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в
действительности только сборщиком налога.
Косвенные налоги делятся на следующие группы:
Акцизы – налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке
производителя или продавца товара. В свою очередь различают
индивидуальные акцизы и универсальные, т.е. однократные и многократные.
Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с
единицы товара.
Универсальный акциз – это налог с оборота, который взимается со стоимости
товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых
услуг.
По сравнению с индивидуальными акцизами на лог с оборота имеет ряд
преимуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически без повышения
ставок, с увеличением номенклатуры потребительских товаров и услуг.
Ставки налога с оборота устанавливаются в процентах к стоимости валового
оборота предприятия или денежного оборота сферы услуг. Поэтому данный
налог прост при расчете и обходится государству дешевле при его взимании.
Среди акцизов по своему значению выделяется особая разновидность налога с
оборота – налог на добавленную стоимость (НДС).
Таможенные пошлины – косвенные налоги на импортные, экспортные и
транзитные товары и услуги. Взимаются пошлины по ставкам, предусмотренным
в таможенном тарифе. Ставки устанавливаются в определенном проценте к
стоимости товара – это адвалорная таможенная пошлина или в твердой сумме
с единицы измерения товара – специфическая таможенная пошлина. По
адвалорной ставке облагаются сырье и продовольствие, а по специфической –
готовые изделия.
Фискальные монопольные налоги – разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство монополизируя производство или продажу товара,
продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница
и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не
устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.
Также налоги по порядку использования делятся на общие и специальные.
Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства.
Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций.
В зависимости от органа, осуществляющего взимание и распоряжение налогом,
налоги делятся на:
-государственные
-местные.
Государственные налоги взимаются правительством на основе
государственного законодательства и направляются в государственный
бюджет.
Местные налоги взимаются местными органами управления и поступают в
местный бюджет.
Кроме рассмотренных основных классификаций налогов, могут быть предложены
и другие. Раскладочные налоги применялись на ранних стадиях развития
налогообложения и их размер определялся потребностью совершить конкретные
расходы. Количественные (долевые) налоги исходят из возможности
налогоплательщика заплатить налог, так как непосредственно или косвенно
учитывают доходность плательщика.
Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или
в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например,
таможенные пошлины являются источником государственного бюджета Республики
Казахстан.
Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных
уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например,
акцизы, налог на прибыль и др. Распределение сумм этих налогов между
различными бюджетами происходит при утверждении государственного бюджета
на конкретный год.
Регулярные (систематические) налоги взимаются с установленной
периодичностью в течение всего времени владения имуществом ил занятия
определенным видом деятельности, приносящим доход. Например, ежегодно
взимается налог на имущество физических лиц. Налог на прибыль, в
зависимости от категории плательщиков, взимается ежемесячно,
ежеквартально или один раз в год.
Уплата разовых налогов связывается с совершением определенных событий. К
таким налогам относится на имущество, переходящего в порядке наследования
или дарения.
Для экономической деятельности наибольшее значение имеет классификация
налогов по источникам их возмещения. В зависимости от этого
классификационного признака налоги делятся на:
- налоги, относимые на себестоимость продукции, в том числе:
а) включаемые в состав материальных затрат,
б) страховые платежи в государственные внебюджетные
социальные фонды,
в) относимые к амортизационным отчислениям,
г) включаемые в состав прочих расходов;
- налоги, учитываемые в состав внереализационных расходов;
- налоги, выплачиваемые из прибыли;
- налоги, включаемые в цену продукции (работ) или тарифы на услуги.[7]
Критерием деления налогов на прямые и косвенные пишет А.И.Кочетков-
является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку[8].
В качестве преимуществ прямых налогов Г.Карагусова отмечает
следующее:
- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине доход;
- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность
налогоплательщика, чем косвенные налоги;
- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает с
носителями налога и точно может определить их обязанности;
-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика.
Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы
экономики.[9]
Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют
следующие налоги, сборы и обязательные платежи:
1.Корпоративный подоходный налог;
2. 2.Индивидуальный подоходный налог;
3.Налог на добавленную стоимость;
3. 4.Акцизы;
5. Налоги и специальные платежи недропользователей;
6.Социальный налог;
7.Земельный налог;
8.Налог на транспортные средства;
9.Налог на имущество.
Сбор за государственную регистрацию:
1) юридических лиц;
2) индивидуальных предпринимателей;
3) прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
4) радиоэлектронных средств и высокочастотных устройств;
5) механических транспортных средств и прицепов;
6) морских, речных и маломерных судов;
7) гражданских воздушных судов;
8) лекарственных средств;
9) сборы за проезд автотранспортных средств по территории Республики
Казахстан;
10) сбор с аукционов;
11) гербовый сбор;
12) лицензионный сбор за право занятия отдельными видами деятельности;
13) сбор за выдачу разрешения на использование радиочастотного спектра
телевизионным и радиовещательным организациям.
Платы:
1. Плата за пользование земельными участками.
2. Плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников.
3. Плата за загрязнение окружающей среды.
4. Плата за пользование животным миром.
5. Плата за лесные пользования.
6. Плата за использование особо охраняемых природных территорий.
7. Плата за использование радиочастотного спектра.
8. Плата за пользование судоходными водными путями.
9. Плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.
Другие платежи:
1. Государственная пошлина.
2. Таможенные платежи:
- таможенная пошлина
- таможенные сборы
- плата
- сборы.
По общепринятым правилам налог считается установленным в том случае,
когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:
- субъекты налога – физическое или юридическое лицо, объекты которого
непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике не исключена
возможность создания условий ля переложения налога, когда субъект налога
не совпадает с его действительным носителем;
- носитель налога – окончательный или фактический плательщик налога,
который уплачивает его из своих доходов;
- объект налогообложения – имущество, прибыль, доход, стоимость
реализованных товаров, либо иное экономическое обоснование, имеющее
стоимостную, количественную или физическую характеристики, с наличием
которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
- налоговый кадастр – опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На
их основе определяются нормы средней доходности данной категории
облагаемого объекта;
-налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика
объекта налогообложения;
- налоговый период – временной интервал, являющийся основанием
для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета и
иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих
налогообложению, либо связанных с налогообложением;
- налоговая ставка (квота – доля, часть показателя в общем объеме
исследуемого процесса или явления) – величина налоговых начислений на
единицу измерения налоговой базы;
- оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
- налоговый иммунитет – освобождение лиц, занимающих особое,
привилегированное положение от обязанности платить налоги (например,
дипломатический корпус);
- порядок исчисления налога – предусмотренные нормативными документами
правила расчетов и удержании налогов;
- порядок и сроки уплаты налога – установленные законодательством и
введенные в действие границы ставок и сроков;
- налоговая льгота – освобождение налогоплательщика от обязанности уплаты
налога или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается
в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между
налогоплательщиком и уполномоченным государством органом;
- налоговый агент – юридическое лицо, индивидуальный предприниматель, на
которых в соответствии с Налоговым кодексом возложена обязанность по
исчислению, удержанию и перечислению налогов, удерживаемых у источника
выплат;
■ налоговый режим - совокупность норм налогового законодательства,
применяемых налогоплательщиком при исчислении всех налоговых
обязательств по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет, установленных Налоговым Кодексом.[10]
1.2 Функции налогов
Налоги играют важную роль в процессе перераспределения валового
внутреннего продукта и национального дохода. В ходе распределения и
перераспределения ВВП реализуются фискальная и регулирующая функция
налогов. Государство формирует свои доходы и целенаправленно воздействует
на экономику. П.Самуэльсон справедливо указывает: Решая вопрос о том, как
облагать себя налогом, люди в действительности определяют каким образом
необходимые для общественных нужд ресурсы будут изыматься из владений
различных семей и принадлежащих им предприятий и направляться на цели
производства государственных товаров и услуг. Если бы речь шла не о разных
способах построения системы налогообложения, то фактор государственного
участия в экономической жизни общества можно было бы свести только к одной
из названных причин. Однако, именно применительно к налогам забота
государства об обеспечении себя и своей деятельности необходимыми
ресурсами, с одной стороны, и забота об активном влиянии на экономику, с
другой стороны, выглядят как весьма разные вещи. В этом смысле мы отчетливо
наблюдаем в налогах два не только различных но противоположных начала,
которые лежат в основе функций налогов.
Руководствуясь причиной обеспечения ресурсами, государство стремится
мобилизовать через инструмент налогов максимально возможные объемы
финансовых средств. Оно готово пойти в этом стремлении на явную
несправедливость по отношению к плательщику: изъять у него часть ресурсов,
необходимых для нормального воспроизводства, переложить тяжесть налогового
бремени с истинного владельца доходов и имущества на покупателя его
продукции и услуг, допустить двойное обложены и т.д.
Другое начало налогов сообразуется с регулирующим воздействием
государства на экономику. В данном случае на по направленности своего
воздействия становится сродни государственному финансированию: он
направляет ход предпринимательской деятельности в то русло, которое
представляется наиболее целесообразным с точки зрения интересов общества в
целом. Соответственно налоговый механизм в этом случае строится на
совершенно иных принципах по сравнению с теми, когда требуется обеспечить
гарантированное поступление государственных доходов. Здесь акцент смещается
в сторону стимулирования плательщика к определенным действиям, и
государство ради достижения нужного ему воздействующего эффекта готово
пойти на временную потерю части налоговых средств, что особенно ярко
проявляется в предоставлении всевозможных льгот по налогам.
Возможность использования налогов в качестве инструмента финансового
регулирования вытекает из самой природы налогов, их внутренней сущности и
функций. Налоги, являясь экономической категорией, представляют собой
совокупность специфических производственных отношений по поводу
перераспределения национального дохода в пользу государства и выполняют,
прежде всего, фискальную функцию. Мобилизация части национального дохода
вызывает постоянные соприкосновение государства и участников процесса
производства, что обеспечивает ему реальные возможности влиять на экономику
страны в нужном направлении. В связи с этим можно утверждать, что налоги
выполняют и регулирующую функцию, в процессе реализации которой
осуществляются и стимулированы, ограничение, санкционирование. Две выше
названные функции выражают сущностную сторону налогов, являются их
объективным свойством. Развитие теории налогов шло по пути обоснования
прежде всего фискальной функции. По мере развития налогов стала
обосновываться их регулирующая – экономическая функция.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия этой функции определяются долей налогов в валовом
внутреннем продукте.[11]
И так, функция налога – это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмент
стоимостного распределения и перераспределения доходов Отсюда возникает
главная распределительная функция налога, выражающая его сущность как
особого централизованного инструмента распределительных отношений в
обществе.
Как мы отмечали посредством фискальной функции реализуется главное
общественное назначение налогов – формирование финансовых ресурсов
государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах и
необходимых для осуществления собственных функций. Формирование доходов
государственного бюджета на основе стабильно и централизованного взимания
налогов превращает само государство в крупнейшего экономического субъекта.
Другая функция налогов как экономической категории состоит в том, что
появляется возможность количественного отражения налоговых поступлений и их
сопоставления с потребностями государства в финансовых ресурсах. Благодаря
контрольной функции оценивается эффективность налогового механизма,
обеспечивается контроль за движением финансовых ресурсов, выявляется
необходимость внесения изменений в налоговую систему и бюджетную политику.
Контрольная функция налогово-финансовых отношений проявляется лишь в
условиях действия распределительной функции. Таким образом обе функции в
органичном единстве определяют эффективность налогово-финансовых отношений
и бюджетной политики.
Осуществление контрольной функции налогов, ее полнота и глубина в
известной степени зависят от налоговой дисциплины. Суть ее в том, чтобы
налогоплательщик – юридические или физические лица своевременно и в полном
объеме уплачивали установленные законодательством налоги. Практика работы
налоговых органов показывает, что нарушение сроков и полноты уплаты налогов
– явление частое.[12]
Распределительная функция налогов выражает их сущность как особого
централизованного инструмента распределительных отношений.
Распределительная функция иначе называется социальной, поскольку состоит в
перераспределении общественных доходов между различными категориями
граждан: от состоятельных к неимущим, что обеспечивает в конечном счете
гарантию социальной стабильности общества. Социальную функцию выполняют, в
частности, акцизы, устанавливаемые на отдельные виды товаров. Ту же цель
преследует механизм прогрессивного налогообложения, связанный с
возрастанием налоговых ставок по мере роста величины доходов
плательщика.[13] Как отмечает Д.Г.Черник, что изначально распределительная
функция налогов носила чисто фискальный характер: наполнять государственную
казну, чтобы иметь возможность содержать армию, чиновничий аппарат, а со
временем и социальную сферу. Но с тех пор, как государство посчитало
необходимым активно участвовать в организации хозяйственной жизни в стране,
у функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляет через
налоговый механизм. В налоговом регулировании возникла стимулирующая
подфункция, которая реализуется через систему льгот, преференций.
Льготы по налогообложению доходов предприятий направлены на
стимулирование:
- финансирование затрат на развитие производства и жилищное
строительство;
- малых форм предпринимательства;
- занятости инвалидов и пенсионеров4
- благотворительной деятельности в социально-культурной и
природоохранной сферах.
Функция воспроизводственного назначения несет в себе платежи за
пользование природными ресурсами, налоги, взимаемые в дорожные фонды, на
воспроизводство минерально-сырьевой базы. Эти налоги используются для
финансирования расходов из соответствующих целевых бюджетных фондов, где
они и аккумулируются.[14]
Поощрительная функция налогообложения предусматривает особый порядок
обложения налогом определенных категорий граждан, имеющих заслуги перед
обществом, Эта функция налогов имеет социальную направленность. Она
отличается от уже рассмотренной стимулирующей функции налогообложения,
поскольку трудно представить, что граждане участвуют в боевых операциях,
совершают героические поступки для того, чтобы впоследствии иметь налоговые
льготы.[15]
В целом налоги выполняют такие основные функции:
-фискальную, с помощью которой образуются государственные денежные
фонды и создаются материальные условия для функционирования государства.
Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости
национального дохода и тем самым вмешивается в экономику;
-экономическую, участвующую в пере распределительных процессах,
которая оказывает влияние на общественное воспроизводство, стимулируя или
сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопления капитала, расширяя
или уменьшая платежеспособный спрос населения.
-контрольную, благодаря которой обеспечивается контроль налоговой
системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.
Таким образом, функция налога – это способ выражения его свойства,
т.е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким
образом реализуется общественное назначение данной экономической категории.
Все функции в органическом единстве определяют эффективность его бюджетной
политики.
Регулирующая функция налогов, отражая обязанности государства перед
налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему
воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.
Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной,
перераспредели тельной и стимулирующей функций, в повышении
конкурентоспособности.
Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую
политику, через размеры и ставки налога, систему льгот и санкций, налоговых
кредитов и скидок. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются
все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с
целями, задачами структурой экономической политики приоритет может
отдаваться либо фискальной. Либо регулирующей функции налоговой системы.
Принципы налогообложения.
Налогообложение в любом цивилизованном государстве должно базироваться
на определенных принципах – основополагающих идеях и положениях,
существующих в налоговой сфере. Эти принципы во все времена были предметом
особого внимания со стороны общества, так как от них во многом зависело
социально-экономическое благополучие и спокойствие населения.
Налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на
принципах обязательности. Уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, определенности. Справедливости налогообложения, единства налоговой
системы и гласности налогового законодательства.
1. Принцип обязательности налогообложения.
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в
соответствии с налоговым законодательством в полном объеме и в
установленные сроки.
2. Принцип определенности налогообложения
Налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан
должны быть определенными. Определенность налогообложения означает
возможность установления в налоговом законодательстве всех оснований и
порядка возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика.
3.Принцип справедливости налогообложения.
Налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и
обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального
характера. Данный принцип также выделялся видным казахстанским ученым и
политиком М.Оспановым.
4.Принцип единства налоговой системы.
Налоговая система республики является единой на все территории
Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
5.Принцип гласности налогового законодательства.
Нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения,
подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях.
При оценке качества налоговой системы практически во всех странах мира
используются следующие принципы:
- принцип экономической нейтральности – налоги не должны оказывать влияния
на принятие субъектами экономических решений или такое влияние должно
быть минимальным;
- принцип соответствия экономической политике – налоговая структура должна
способствовать использованию налоговой политики в целях стабилизации и
экономического роста страны;
- принцип простоты – налоговая система должна быть понятной
налогоплательщикам и не должна допускать произвольного толкования
налогового законодательства;
- принцип экономичности – административные издержки по управлению налогами
и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.[16]
II. АНАЛИЗ ДЕЙСТВУЮЩЕЙ НАЛОГОВОЙ СИСТЕМЫ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1. Анализ этапов реформирования налоговой системы Республики
Казахстан
В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать как проблему увеличения бюджетов различных уровней,
так и содействующего поступательному развитию отдельных хозяйствующих
субъектов и всей экономики в целом.
В связи с том, что становлений. Налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, а при осуществлении налоговой реформы в достаточной мере
не был учтен мировой опыт, закономерности переходного периода, а также
особенности исторических, политических, социально-экономических аспектов
развития, то, на наш взгляд, получить должного результата от внедрения
новой налоговой системы в 1992 году не удалось. Именно поэтому с момента
введения Закона О налоговой системе в Республике Казахстан в среде
ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования налоговой
системы. Период введения Закона О налоговой системе в Республике
Казахстан2 (с1января 1992 года) характеризуется разрывом прежних связей в
связи с развалом СССР, образованием нового суверенного государства,
глубоким кризисом экономики, со всеми вытекающими отсюда последствиями.
В Комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики Казахстан
была разработана и предложена Концепция налоговой реформы, в которой
выделялись следующие три этапа проведения налоговой реформы в Республике
Казахстан:
1. этап (с июля 1995г. по 1999 год) – формирование налоговой системы.
2. этап (с 2000 г. по 2004 г) – разработка нового налогового кодекса с
завершением в 2005 году масштабных процессов по автоматизации,
смене форм и методов работы налоговых органов.
На первом этапе закладывались зачатки самостоятельной налоговой
политики, новые формы и перестройка всех экономических отношений. Также,
задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено определение
базовых принципов построения налоговой системы. Законодательство состояло
из 14 законов и других нормативных документов, которые регулировали
различные аспекты налоговых взаимоотношений. В то время экономическая
ситуация настолько кардинально менялась, что налоговые отношения и законы
не успевали за развитием общественных отношений, особенно со стороны
налоговых органов.
В качестве основных целей налоговой реформы в Республике Казахстан в
последующие этапы были выдвинуты:
- Стимулирование рыночных отношений, а именно:
- активная поддержка предпринимательства;
- удовлетворение только разумных потребностей государственной
бюджетной системы;
- стимулирование индивидуальных налогоплательщиков во вложение
получаемых доходов в предпринимательскую деятельность;
- проведение широкой законодательной базы под
налогообложение;
-создание механизма защиты доходов от двойного, тройного
налогообложения;
- достижение определенной справедливости в налогообложении,
а именно:
-обеспечение социальной защиты малоимущих;
- создание единой шкалы налогообложения независимо от
источника получения дохода;
- учет национальных и территориальных интересов
государства;
- стремление к творческому использованию мирового опыта
построения системы налогообложения.
В соответствии с этими целями была сделана попытка изменить всю
налоговую систему Республики Казахстан и приблизить ее к мировым
стандартам. Огромное влияние на формирование налоговой системы оказал Указ
Президента Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах
в бюджет, принятый 24 апреля 1995 года. Этот закон заложил
фундаментальные основы для развития законодательства в последующие годы.
Но главная ценность этого закона была в том, что там были определены
налоговые взаимоотношения, ориентированные на международные принципы и
создающие условия для формирования нормальной налоговой базы, и при этом
значительно сокращено количество законов. Работая на базе этого закона,
налоговые органы значительно продвинулись вперед, особенно за период с1997
г по 1999 г. Тогда были внесены существенные изменения в налоговое
законодательство, которые сбалансировали все экономические отношения. Под
влиянием этого закона сформировалась особая налоговая субкультура,
появился целый слой людей, бухгалтеров государственных и негосударственных
предприятий, которые работали в новых хозяйственных условиях, восприняли
новое налоговое законодательством влияли на его развитие. Нельзя не
отметить огромную роль в развитии налоговой системы Указа Президента 1998
года о создании Министерства государственных доходов. Объединение всех
фискальных органов позволило серьезно улучшить вопросы координации и
взаимодействия. Это открыло возможности для совершенствования налогового
администрирования, для создания в стране благоприятного налогового
климата.
Серьезно повлиял на укрепление фискальных органов кризис 1997 – 1999
годов. Дело в том, что это кризис привлек пристальное внимание со стороны
руководства правительства к проблемам фискальной политики. Именно
благодаря этому кризису налоговая система приобрела дополнительный импульс
к развитию. Чтобы сохранить экономическую стабильность путем защиты
интересов государства, в условиях кризиса произошло укрепление фискальных
органов. Это было сделано так, не через механизмы прессинга и репрессивные
меры, а наоборот, через либерализацию налогового законодательства. На фоне
либерального законодательства были ужесточены требования к исполнению.
Благодаря этому были выделены хорошие ресурсы для формирования налоговой
системы. Были созданы условия для автоматизации налоговых органов. Этот
процесс оказывает огромное воздействие, улучшает эффективность работы
налоговой системы. Информационные технологии, которые применяются,
определяют процесс работы, влияют на процессы налогового
администрирования, совершенствуют и интегрируют контроль.
Автоматизация налоговых органов знаменует третий этап. Этот этап
должен окончательно сформировать налоговую систему. Изменится качество
работы налоговиков, их квалификация, их психология. Сократится время
взаимоотношений между налоговым инспектором и бухгалтером. Увеличится
эффективность работы налоговых органов: исполнение бюджета, минимизация
предполагаемых потерь от неисполнения налогового законодательства и др.
Сократится количество проверок: налоговик сможет на месте определить где
есть проблемы. Этот выбор делается на основе электронного анализа
деклараций: вычисление алгоритмов, сравнение со средними показателями. В
таких условиях каждая налоговая проверка будет эффективна. Необходимо
создание Информационной налоговой системы (ИНС), реестра
налогоплательщиков и объектов налогообложения (РниОН), системы
электронного налогового аудита, реестра администрирования НДС, системы по
учету доходов физических лиц др. Должна создаться первая крупная
республиканская система, которая объединит налоговые и таможенные органы.
Автоматизация важна не только с точки зрения усиления роли фискальных
органов, но и с точки зрения внедрения новых форм и методов управления
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
