Анализ действующей налоговой системы

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

Введение 2

Общая характеристика налоговой системы сущность налогов 3Функции налогов 12

II. Анализ действующей налоговой системы 17

2. 1. Анализ этапов реформирования Налоговой системы Казахстан 17

2. 2. Налоги, взимаемые в РК, краткая характеристика 22

2. 3. Роль органов налоговой службы 46

III. Перспективы развития налоговой системы Республики Казахстан 53

3. 1. Новый Налоговый Кодекс РК как средство оптимизации

Налоговой системы 53

3. 2. Развитие информационной налоговой интегрированной системы РК 57

Заключение 60

Список использованной литературы 61

ВВЕДЕНИЕ

Всем, кто следит за процессами, которые происходят в последние годы в странах, осуществляющих переход к рыночной экономике, достаточно ясно, что позитивные преобразования централизованно планируемого хозяйства в рыночное, в значительной степени зависят от того, насколько быстро и успешно эти страны смогут сформировать для функционирования рыночной экономики эффективную налоговую политику, адекватно отражающую экономическую политику государства в целом.

Важнейшим инструментом налоговой политики является налоговая система.

Проблема налогов является одной из наиболее сложных и противоречивых, и к сожалению, сегодня еще рано говорить об идеальности введенной в действие налоговой системы., обеспечивающей полную социальную защиту интересов и законных прав налогоплательщика. В свою очередь последние изыскивают изощренные формы их неуплат, «положительный опыт» которых затем распространяется в различных кругах общества, что обеспечивает их недопоступление в государственную казну. В целом проводимые преобразования в данной области носят характер «разветвления» системы налогов и сборов, хотя нельзя не сказать о предпринимаемых государством попыток приближения их к реальной действительности.

Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они становятся не только главным источником доходов бюджета всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов и населения.

Налоги призваны обеспечить заинтересованность предприятий и населения в экономической активности, что достигается через величину ставок обложения, обоснованного применения льгот. В свою очередь эффективность налоговой реформы зависит от способности государства преодолеть спад производства, решить проблему стабильности и конвертации национальной валюты, устранения хронических взаимных неплатежей.

Я в своей дипломной работе хочу рассмотреть теоретические аспекты проблем налоговой системы Республики Казахстан.

С этой целью мною будут рассмотрены следующие вопросы:

общая характеристика налоговой системы Республики Казахстан,
проблемы реформирования, функционирования и перспективы развития налоговой системы в целом.

Актуальность проблем налоговой системы в современных условиях очевидна. Одной их причин изучения проблем налоговой системы является теоретическая не разработанность некоторых положений налогового законодательства и их негативные последствия на практике.

В моей работе все выше изложенные вопросы будут проанализированы с точки зрения теории.

I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана.

. Экономическая сущность налогов.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.

Добывает себе государство денежные средства различными способами: в одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству, в качестве классического примера которого могут выступать государственные займы, в других случаях добывание денег происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером являются налоги.

В материальном смысле, налог - это сумма денег, подлежащая передаче налогоплательщиком государству в установленных размерах, в обусловленные сроки и в определенном порядке. В экономическом смысле - это денежное отношение, опосредствующее одностороннее движение стоимости от плательщика к государству.

Известный дореволюционный финансист Г. Г. Гензель1 отмечал, что «уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы обложения, разнообразные кадастры утонченные способы взыскания».

А современный ученый М. Т. Оспанов правильно, на наш взгляд, усматривал в «канонизированной почти на два тысячелетия христианской и мусульманской религиями достославной десятине» зародышевую форму современного налогообложения, отмечая при этом, что «в условиях, когда государство в совершенном виде еще не существовало, и зачаточные формы государственной организации появились у одних народов в виде патриархально организованных объединений (германские племена), у других - управляющихся олигархиями городов-государств (греческий мир и Аппенинский полуостров), у третьих - теократических династий (Египет и Передний полуостров), об общегосударственных законах здесь говорить не приходится: их вполне заменяли тогда написанные, но от этого не менее строгие законы религиозных общин». 2

Налоги также возникли вместе с товарным производством, разделением общества на классы и появлением государства, которому требовались средства на содержание армии, судов, чиновников и другие нужды. «В налогах воплощено экономически выраженное существование государства», - подчеркивал К. Маркс. 3 В эпоху становления и развития капиталистических отношений значение налогов стало усиливаться: для содержания армии и флота, обеспечивающих завоевание новых территорий - рынков сырья т сбыта готовой продукции, казне нужны были дополнительные средства.

За счет налоговых взносов, сборов, пошлин и других платежей формируются финансовые ресурсы государства.

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, которая имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытия расходов, возникающих в процессе реализации им своих функций.

Налог - установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер. В силу своих специфических признаков, налог отличается от других платежей, формирующих доход государства. Отметим наиболее характерные признаки.

Налог - это материальный платеж, т. е. уплата налога всегда выражает отчуждение имущества налогоплательщика в пользу государства.
Налог - это безвозвратное взимание денег. При уплате налога имеет место одностороннее движение стоимости: от плательщика к государству. Этим налог отличается от возвратных платежей.
Подоходный налог является безэквивалентным платежом. Подоходный налог не является платой за какие-либо товары или хотя бы государственные услуги, выступает безвозмездным изъятием денег.
Налог порождает стабильные экономические отношения, чем отличается допустим от административного штрафа. Конкретное налоговое отношение носит длительный и стабильный характер, и существует столько, сколько существует сам налог, его субъект и объект налогообложения.
Налог характеризуется наличием объекта обложения. Не существует налога в форме взимания денег просто так - любой налог взимается по поводу наличия или совершения чего-либо, т. е. при наличии объекта налогообложения.
Налог всегда носит индивидуальный характер, т. е. всегда существует субъект платежа в виде конкретного юридического или физического лица.
Для налога характерен определенный размер платеж. Наличие определенного размера налога формирует содержание налогового обязательства - налогоплательщик знает сколько он должен государству.
Фиксированность сроков уплаты налога. Нарушение сроков уплаты влечет ответственность налогоплательщиков в виде пени в установленных размерах за каждый день просрочки. Фиксированность сроков отличает налог от таких платежей, как государственные сборы, которые взимаются по мере обращения лица в тот или иной государственный орган.
Сумма налога всегда идет в доход государства и уплата налога влечет изменение формы собственности на предмет налогового платежа. 4

Налог - это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности государственный органов.

Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Отличительной особенностью сборов является то, что они уплачиваются в бюджет в связи с совершением государственным органом в пользу плательщика какого-то действия. При этом суммы сбора исчисляются по ставкам, установленным Правительством Республики Казахстан, вносятся я в бюджет по месту осуществления регистрации. Возврат уплаченных сумм не производится. Вступление в отношение с государством носит для юридического или физического лица не принудительный характер, поскольку добровольным является само обращение к государству за тем, что обусловлено уплатой сбора. Кроме того, такие отношения по поводу сбора носят однократный характер.

Сбор изымается при государственной (учетной) регистрации (перерегистрации) создания или прекращения деятельности юридических лиц и их филиалов (представительств), а также при получении ими дубликата свидетельства о государственной (учетной) регистрации.

Сбор за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей уплачивается физическими лицами, кроме крестьянских (фермерских) хозяйств, инвалидов 1, 2, 3 групп, а также репатриантов (оралманов), занимающихся предпринимательской деятельностью без образования юридического лица.

Сбор уплачивается путем перечисления через банки или организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, в бюджет либо наличными деньгами на основании бланков срочной отчетности в специальных пунктах уполномоченного органа.

Форма бланков строгой отчетности и порядок зачисления в бюджет сумм сбора, внесенных наличными деньгами, устанавливаются Министерством финансов Республики Казахстан по согласованию с уполномоченным органом.

Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. Пошлина разновидностью доходов бюджета, т. е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным. 5

Классификация налогов.

Вся совокупность законодательно установленных налогов, сборов, пошлин и других платежей классифицируется на группы по определенным критериям, признакам, особым свойствам.

Первая классификация налогов была построена на основе критерия перелагаем ости налогов, который первоначально еще в XYI в. Был привязан к доходам землевладельца, поземельный налог - это прямой налог, остальные - косвенные.

Впоследствии А. Смит, исходя из факторов производства, дополнил доход землевладельца доходами с капитала и труда и соответственно двумя прямыми налогами - на предпринимательскую деятельность владельца капитала и на заработную плату наемного работника. Косвенные же налоги, считал А. Смит, - это те налоги, которые связаны с расходами и перелагаются таким образом на потребителя6.

Классификация налогов на прямые и косвенные исходя из подоходно-расходного критерия, не утратила своего значения и используется для оценки степени переложения налогового бремени на потребителя товаров и услуг.

Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:

- реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящие от фактического дохода от имущества, состояния имущества и положения субъекта;

- личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика - это индивидуальный налог с населения, налог на имущество и др.

Различия между личными и реальными налогами представим в виде следующей таблицы.

Таблица 1. Различия между личными и реальными налогами.

Объект налогообложения:

Объект налогообложения

личный:

личный

реальный:

реальный

Объект налогообложения:

Разновидность налога

личный:

корпоративный, индивидуальный, подоходный налог и др.

реальный:

Налог на имущество, налог на транспортные средства, земельный налог и т. д.

Объект налогообложения:

Личное положение налогоплательщика

личный:

учитывается

реальный:

не учитывается

Объект налогообложения:

Уровень долгов по имуществу, фактически приносимый доход

личный:

учитывается

реальный:

не учитывается

Объект налогообложения:

Взимание в зависимости от ставок

личный:

в прогрессивных ставках

реальный:

в пропорциональных ставках

Объект налогообложения:

Облагаемый доход

личный:

доход, полученный за определенный период за вычетом налогов

реальный:

Валовый доход, который приносит имущество в целом

Объект налогообложения:

Взимание по доходу

личный:

исчисляется по фак-тическому доходу

реальный:

исчисляют по внешнему признаку

По сравнению с косвенными налогами эта форма обложения более прогрессивная, т. к. учитывает доходность плательщика, его семейное положение. Здесь налог взимается на стадии получения дохода. Кроме того, при прямом обложении налогоплательщик точно знает сумму своего налога. Ставки прямых налогов могут быть прогрессивными, регрессивными и пропорциональными.

Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу. В отличие от прямых косвенные налоги непосредственно не связаны с доходом или имуществом плательщика. Объектом обложения здесь выступают товары личного потребления, а также билеты зрелищных и транспортных организаций, денежный оборот сферы обслуживания. Плательщиком косвенного налога выступает покупатель - потребитель. Собственник товара или лицо, оказывающее услуги, является в действительности только сборщиком налога.

Косвенные налоги делятся на следующие группы:

Акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и универсальные, т. е. однократные и многократные.

Индивидуальные акцизы взимаются с отдельных товаров по твердым ставкам с единицы товара.

Универсальный акциз - это налог с оборота, который взимается со стоимости товара внутреннего производства, а также с денежного оборота оказываемых услуг.

По сравнению с индивидуальными акцизами на лог с оборота имеет ряд преимуществ. Он увеличивает доход бюджета автоматически без повышения ставок, с увеличением номенклатуры потребительских товаров и услуг. Ставки налога с оборота устанавливаются в процентах к стоимости валового оборота предприятия или денежного оборота сферы услуг. Поэтому данный налог прост при расчете и обходится государству дешевле при его взимании.

Среди акцизов по своему значению выделяется особая разновидность налога с оборота - налог на добавленную стоимость (НДС) .

Таможенные пошлины - косвенные налоги на импортные, экспортные и транзитные товары и услуги. Взимаются пошлины по ставкам, предусмотренным в таможенном тарифе. Ставки устанавливаются в определенном проценте к стоимости товара - это адвалорная таможенная пошлина или в твердой сумме с единицы измерения товара - специфическая таможенная пошлина. По адвалорной ставке облагаются сырье и продовольствие, а по специфической - готовые изделия.

Фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов, устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового потребления. Государство монополизируя производство или продажу товара, продает их по ценам значительно выше стоимости производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена данного товара.

Также налоги по порядку использования делятся на общие и специальные.

Общие налоги обезличены и поступают в единую кассу государства.

Специальные (целевые) налоги используются для строго определенных функций.

В зависимости от органа, осуществляющего взимание и распоряжение налогом, налоги делятся на:

-государственные

-местные.

Государственные налоги взимаются правительством на основе государственного законодательства и направляются в государственный бюджет.

Местные налоги взимаются местными органами управления и поступают в местный бюджет.

Кроме рассмотренных основных классификаций налогов, могут быть предложены и другие. Раскладочные налоги применялись на ранних стадиях развития налогообложения и их размер определялся потребностью совершить конкретные расходы. Количественные (долевые) налоги исходят из возможности налогоплательщика заплатить налог, так как непосредственно или косвенно учитывают доходность плательщика.

Закрепленными называют налоги, которые на длительный период полностью или в частях закреплены как доходный источник конкретного бюджета. Например, таможенные пошлины являются источником государственного бюджета Республики Казахстан.

Регулирующие налоги ежегодно перераспределяются между бюджетами различных уровней с целью покрытия дефицита. К таким налогам относятся, например, акцизы, налог на прибыль и др. Распределение сумм этих налогов между различными бюджетами происходит при утверждении государственного бюджета на конкретный год.

Регулярные (систематические) налоги взимаются с установленной периодичностью в течение всего времени владения имуществом ил занятия определенным видом деятельности, приносящим доход. Например, ежегодно взимается налог на имущество физических лиц. Налог на прибыль, в зависимости от категории плательщиков, взимается ежемесячно, ежеквартально или один раз в год.

Уплата разовых налогов связывается с совершением определенных событий. К таким налогам относится на имущество, переходящего в порядке наследования или дарения.

Для экономической деятельности наибольшее значение имеет классификация налогов по источникам их возмещения . В зависимости от этого классификационного признака налоги делятся на:

- налоги, относимые на себестоимость продукции , в том числе:

а) включаемые в состав материальных затрат,

б) страховые платежи в государственные внебюджетные социальные фонды,

в) относимые к амортизационным отчислениям,

г) включаемые в состав прочих расходов;

- налоги, учитываемые в состав внереализационных расходов;

- налоги, выплачиваемые из прибыли;

- налоги, включаемые в цену продукции (работ) или тарифы на услуги. 7

«Критерием деления налогов на прямые и косвенные пишет А. И. Кочетков- является установление окончательного плательщика налога. Если окончательным плательщиком налога является владелец обложенной собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель товара, на которого налог перекладывается через надбавку»8.

В качестве преимуществ прямых налогов Г. Карагусова отмечает следующее:

- прямые налоги дают государству верный и определенный по величине доход;

- прямые налоги могут точнее учитывать реальную платежеспособность налогоплательщика, чем косвенные налоги;

- при платеже прямых налогов государство непосредственно вступает с носителями налога и точно может определить их обязанности;

-прямые налоги в основном взимаются с дохода самого налогоплательщика. Косвенные опасны непредсказуемостью своего влияния на различные сферы экономики. 9

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи:

1. Корпоративный подоходный налог;