Ответственность за нарущение или непадлежащее исполнение налогового законодатеьства
Тема: Ответственность за нарущение или непадлежащее исполнение
налогового законодатеьства. Курсовая.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ... ..2
1. Юридические признаки налогов
2. Непосредственное уклонение от налогов
как вид налоговых
правонарушений ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ..9
2.1. Ответственность за налоговые
правонарушения ... ... ... ... ... . ... ..9
2.2. Уклонение от налогов физических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 12
2.3. Уклонение от налогов юридических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..16
3. Ответственность налогоплательщиков
за уклонение от налогов по различным
причинам ... ... ... ... ... ... .. 19
3.1. Административная
ответственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 19
3.2. Финансовая
ответственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..21
3.3. Роль налоговых органов в предотвращении уклонения от уплаты
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... 23
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... .32
Список использованной
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...33
Введение
Налог представляет собой устанавливаемый высшими органами государства
формы закона обязательный индивидуально безвозмездный, безвозвратный
денежный или натуральный платеж лиц, являющихся налогоплательщиками по
законодательству, вносимый регулярно, в определенные сроки и определенных
размерах в бюджет государства, обеспеченный силой государственного
принуждения.
В Казахстане сложилась и действует система законодательных актов,
которыми регулируется различные аспекты юридической ответственности
налогоплательщиков налогов. Объективные трудности текущего состояния
экономики, продвижение социально-экономических реформ потребовали
активизации деятельности органов налоговой службы в части оптимального
сбора налогов в казну, так как на кризисных явлениях в экономике продолжает
сказываться ненадлежащее состояние налоговой культуры в обществе. Осознание
социальной важности налогов и выработка привычки своевременно и точно их
платить еще не стали неотъемлемой частью социального поведения
налогоплательщиков. Большая, если не подавляющая, их часть по прежнему
сознательно уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, и объем производства, не учтенный в государственной отчетности,
составляют миллиарды тенге. Поэтому формирование налоговой культуры в
Казахстане как стратегическое направление налоговой политики государства
продолжает сопровождаться преследованием злостных неплательщиков налогов.
В силу того что, налог означает принудительное отчуждение денег, и
учитывая что, мало кто из налогоплательщиков не сожалеет при уплате налога,
государство выстраивает мощный механизм принуждения, в ряде аспектов
которого лежит и установление мер юридической ответственности, включая меры
финансово-правового, административно-правового и уголовного характера,
предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее
исполнение предписании налогового законодательства (или другими словами,
своих налоговых обязательств). Данные меры призваны обеспечить надлежащее
исполнение налоговых обязательств под страхом наказания, и очень даже,
суровых. Этим объясняется актуальность темы работы.
Налог имеет экономические и юридические признаки, которые тесно
взаимосвязаны. Раскрытие темы начнем с выяснения юридических признаков
налогов. Налоговые органы, взимающие налоги и налагающие санкции за
уклонение от уплаты налогов, руководствуются следующими нормативными
актами: Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от
24.04.95 № 2235 О налогах и других платежах в бюджет (с изменениями);
Уголовный кодекс Республики Казахстан, 1998 г.; Кодекс об Административных
Правонарушениях Каз.ССР, 1984. (с изменениями и дополнениями от 10 апреля
1999 г.). Поэтому тема уклонения от налогов будет раскрыта с учетом
налагаемых санкций за уклонение от налогов.
1. Юридические признаки налога
Прежде всего, налог - это установление государства.
Налог — одно из проявлений суверенитета государства. Этим он
отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые
представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой
же, как и деятельности частных граждан. Возможности налогообложения
являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги
всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и
отправления правосудия[1].
Это важный признак, именно этим отличается налог от других
обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (к
примеру, членские взносы устанавливаются общественным объединением).
Получение денег государством построено не на частноправовых основаниях (как
в случае участия государства на правах равноправного участника в
гражданском обороте), а на использовании своей политической власти. Как
писал А. Смит, право государство взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц[2] . На раннем этапе своего существования налоги
регулировались религиозными нормами (церковная десятина, к примеру).
Однако, по мере становления и усиления государства налоги переходят в
исключительную юрисдикцию государства. Устанавливает налог государство в
целом, практически же решение об установлении (т.е. учреждение с целью
введения в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков)
налога принимает уполномоченный орган, выступая при этом от имени и по
поручению государства в целом.
В процессе исторического развития вопрос об органе, правомочном ввести
налог, давно перестал быть внутренним вопросом госаппарата, а приобрел
политическое значение и общественный характер. В 1302 году Генеральные
штаты воспротивились указанию короля увеличить налоги. В первой половине 17
века английский парламент не признавал постоянных налогов на
общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без согласия
парламента. Война за независимость 1775 года в Америке началась именно с
отказа колоний платить непомерные налоги, установленные английской
метрополией. В конечном счете налоги в большинстве стран стали предметом
исключительной компетенции представительных органов государства. В целом
становление парламентаризма есть в значительной степени борьба за право
установления налогов. В Декларации прав человека и гражданина 1789 года в
статье 14 сказано: Все граждане имеют право подтверждать сами или через
своих представителей необходимость государственного обложения, добровольно
соглашаться на его взимания, следить за его расходованием и определять его
долевой размер, основание, порядок и сроки взимания. Мы реализуем это
право через своих представителей — депутатов парламента, которым доверили
свои избирательные голоса. Следовательно, налоги сами по себе демократичны.
Фактически демократический характер налогов определяется волей народа к
экономической свободе. Осознавая необходимость финансирования общественных
потребностей, общество добровольно возлагает на себя обязательство по
отчуждению части собственных доходов в пользу государства. Если воля к
экономической свободе не всеобща, большинство нации безучастно относится к
формированию парламента из политиков - профессионалов, то налоговый режим,
как правило, устанавливается в интересах правящей администрации.
В Казахстане ситуация неоднозначна: правом установления налогов
пользуются не только Парламент (п.п. 2 ст. 54 Конституции РК), такое право
есть и у Президента РК, когда он принимает законодательные акты в форме
законов (п.п. 4 ст. 53 Конституции РК) или Указов, имеющих силу закона
(п.п.2 ст. 61 Конституции РК). Как указано в литературе[3], Президент в
области налогов обладает правозаменяющим полномочием (когда Парламент не
обладает этим правом, к примеру, признан не легитимным, либо делегировал
Президенту законодательные полномочия, либо не рассмотрел в течение месяца
законопроект, рассмотрение которого Президент объявил срочным). К слову
сказать, ныне действующий Закон РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет был принят как Указ Президента РК, имеющий силу закона,
в момент, когда Верховный Совет РК был признан не легитимным и не мог
осуществлять свои полномочия.
Итак, признак установления налога государством означает, что в
Республике Казахстан в соответствии с Конституцией правом на установление
налога от имени государства обладают:
1. Парламент
2. Президент
Еще одной особенностью в Казахстане является то, что местные налоги
устанавливают не местные представительные органы, как это принято в
некоторых странах, а Парламент. Но данный пробел с лихвой восполняют
различные госорганы и учреждения: под видом всякого рода плат они по
существу вводят новые налоги. Учреждения устанавливают плату за услуги,
оказываемые гражданам, о которой нет ни слова в Законе О налогах .. .. К
тому же о какой плате может идти речь, если деятельность этих учреждений
уже оплачена из бюджета, сформирована за счет налогов все тех же простых
граждан ?!
Налог - это платеж, который существует только в правовой форме.
На ранних этапах существования государство силой отбирала подать со
свих граждан. Как писал Фома Аквинский, налоги - это дозволенная форма
грабежа[4]. Монарх своим указом вводил налоги, не спрашивая чьего-либо
согласия. Но по мере развития цивилизации, перехода к демократическим
правления, становления правового государства налоги стали устанавливаться
актом высшего представительного органа страны - собрания избранников
народных. Опыт истории доказал необходимость получения общественного
признания при введении налогов. Как заметил Френсис Бэкон, налоги,
взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; заметьте, что
речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с
согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошелька, но не
одинаково ее действие на дух народа[5] . Налоги должны быть экономическим
обоснованы, их установление не должно нарушать прав и свобод граждан, а
главное - ущемлять право собственности. Изъятие имущества, доходов -
болезненный процесс для собственника. А налоги - это и есть изъятие. Но это
не конфискация, не мера наказания и не госзайм, когда государство обязуется
возвратить деньги заимодавцу. Налоги - правомерное изъятие, необходимость
которого признана обществом, но которое должно происходить в рамках права.
Это означает, что:
1. Обязанность уплаты налогов прямо установлена Основным законом -
Конституцией, принятой на Референдуме (ст. 35);
2. Не может быть признан правовым налог, влекущий за собой нарушение
прав и свобод человека и гражданина. Так, должны быть установлены пределы
налогообложения, т.е. те предметы потребления первой необходимости и
минимальные доходы, которые ни при каких обстоятельствах не могут быть
обложены налогом (стипендии, алименты, минимальная заработная плата). К
примеру, не будет правовым налог на воздух, так как он нарушил бы право
каждого на жизнь (п.1 ст. 15 Конституции).
Налог, по своим формальным признакам, являющийся законным, но
фактически душит предпринимателя, забирая всю прибыль и не оставляя даже
оборотного капитала, также не будет правовым. Налог, преследующий чисто
фискальные цели или ставящий задачу сделать бизнес предпринимателя
невыгодным (к примеру, из-за высокого налога на добавленную стоимость
предприниматель поднял цены на продукцию, которую теперь никто не покупает)
или налог, нарушающий конституционный принцип равноправия, предоставляет
необоснованные льготы одним, ущемляя при этом других -такие налоги являются
поистине грабительскими, они заставляют честного бизнесмена покинуть рынок,
освободив место своим.
Долгом и обязанностью каждого является уплата законно установленных
налогов, сборов и иных обязательных платежей (ст. 35 Конституции ).
Законно установленный означает:
а) установлен уполномоченным на то государственным органом:
Парламентом или Президентом РК;
б) принят в форме акта надлежащей правовой формы:
- как Закон РК, принятый Парламентом;
- как Закон РК, изданный Президентом;
- как Указ Президента РК, имеющий силу Закона, (п. 3 ст. 61, п.п. 4
ст. 53. п.п.2 ст. 61 Конституции РК).
Конституционное требование об установлении налогов и сборов только
исключительно в законодательном порядке представляет собой один из
принципов правового демократического государства и имеет своей целью
гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и
несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только Закон в
силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может
предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им
налоговой повинности.
в) Акт должен быть принят в порядке, предусмотренном
законодательством. Если это законопроект, он должен пройти все стадии
законотворческого процесса, установленные Конституцией. Акт должен быть
подписан Президентом и официально опубликован (п.2 ст. 1 Закона О
налогах...). Должна соблюдена процедура вступления Закона в действие.
Кроме того, необходимо учитывая конституционный принцип: законы,
устанавливающие или усиливающие ответственность, возлагающие новые
обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.
Если после совершения правонарушения ответственность за него законом
отменена, применяется новый закон. Это общеправовой принцип, который должен
соблюдаться и в налоговых правоотношениях. Но к сожалению, приходится
констатировать тот факт, что зачастую этот принцип не соблюдается.
Незаконно установленный налог, к чему приравнивается введение его
неуполномоченным органом либо актом ненадлежащей правовой формы, либо с
нарушением порядка введения не порождает налогового обязательства, то есть
не влечет обязанности по его уплате.
Правовая форма налога означает, что налог должен исчисляться в
соответствии с требованиями законодательства о налогах. Все данные о
доходах, других объектах налогообложения должны быть документально
подтверждены. Взиматься налог должен также с соблюдением процедуры,
установленной законодательством.
Правовая форма налога означает также, что в случае нарушения прав
налогоплательщиков, они имеют право на административную и судебную защиту
своих прав (п. 1 и п. 3 ст. 165 Закона О налогах...).
Правовая форма предусматривает ответственность за нарушение налогового
законодательства (административную, уголовную).
Уплата налогов является юридической обязанностью налогоплательщика
(ст. 35 Конституции). В налоговых правоотношениях управомоченным субъектом
выступает государство в лице налоговой службы, а обязанным
-налогоплательщик. Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в
сроки, установленные законодательством, и при невыполнении этой обязанности
к налогоплательщику применяются меры государственного принуждения (изъятие
денег в принудительном порядке - в силу одностороннего распоряжения
налоговых органов либо через суд, а также применение установленных
законодательством санкций к правонарушителям в виде штрафа, пени, а при
уголовной ответственности — привлечение к общественным работам, арест, либо
лишения свободы).
Обязательность налога выражается также и в обязанности налоговой
службы взыскать его. Обязанность уплатить налог корреспондирует с
обязанностью принять его уплату[6]. Обязанность уплаты налога гарантирует
стабильное и устойчивое поступление денег в казну государства. Исполнение
налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога невозможно без
согласованных со стороны государства действий по принятию этих денег.
Поэтому государством устанавливается обязанность уполномоченных госорганов
совершить все действия, направленные на принятие исполнения от
налогоплательщика. При этом ни один из госорганов не имеет права
освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов в индивидуальном порядке
или предоставлять им льготы индивидуального характера (за исключением
уполномоченного органа РК по инвестициям (п. 4 ст. 2 Закона О
налогах...)). Как указано в п.4 ст. 2 Закона О налогах... освобождение
от какого-либо налога и сбора или уменьшение налоговой ставки может
производиться только в порядке изменения и дополнений настоящий Закон.
Налог порождает стабильное финансовое обязательство.
Согласно теории финансового права, налог — это метод финансовой
деятельности государства, посредством которого государство формирует свои
денежные фонды. С установлением налога возникает финансовое обязательство с
двумя субъектами: кредитор - государство и должник - налогоплательщик.
Кредитор вправе требовать от должника передачи обусловленной налогом суммы,
а должник обязан уплатить эту сумму.
Наличие государственного контроля за уплатой налогов.
Налоговые правоотношения являются публично - правовыми, где
государство — управомоченный субъект. Основной метод правового
регулирования - императивный. Государство устанавливает налоги, создает
механизм движения налогов от налогоплательщиков в казну и осуществляет
контроль за исполнением налоговых обязательств, в частности за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и
других обязательных платежей. Налоговые органы наделяются правом проводить
у налогоплательщиков проверки на основании предъявленных предписаний всех
денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, наличие расчетов,
деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов ( п.п. 1 п. 1
ст. 171 Закона О налогах...), обследовать с соблюдением законодательства
торговые, складские помещения налогоплательщиков, используемые для
извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения (
п.п. 10 п. 1 ст. 171 Закона О налогах...). А налогоплательщики обязаны
представить всю информацию, касающуюся налогообложения и на основании
предъявленного предписания допускать работников налоговой службы в
помещение (п.п.1 п.п.2 п. 2 ст. 142 Закона О налогах...). Налоговые
органы осуществляют контроль за соблюдение налогового законодательства и
наделяются правом в случае нарушения требований законодательства давать обя-
зательные для исполнения указания (п.п.З п.1 ст. 171 Закона О
налогах...).
Обеспечение уплаты налога мерами государственного принуждения.
Этот признак вытекает из признака обязательности налога. Если лицо
добровольно не исполняет налогового обязательства, к нему применяются меры
госпринуждения:
- при наличии согласия налогоплательщика, либо его дебиторов налоговая
служба имеет право на бесспорное взыскание задолженности по налогам со
счетов налогоплательщика или его дебиторов ( п. 2 ст. 154 Закона О налогах
...);
- если средства на счетах налогоплательщика или его дебиторов
отсутствуют, фискальные органы могут вынести решение об ограничении
распоряжения имуществом налогоплательщика (п. 1 ст. 155 Закона О
налогах...) и с согласия налогоплательщика реализовать это имущество для
погашения задолженности (ст. 157 Закона О налогах...).
2. Уклонение от налогов как вид налоговых правонарушений 2.1.
Ответственность за налоговые правонарушения
Налоговое правонарушение это противоправное, виновное деяние (действие
или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником
налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового
законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность. Оно
подобно другим видам правонарушений имеет признаки и состав.
Признаками налогового правонарушения в первую очередь являются
противоправность. Правонарушение, как уже отмечалось выше, называется
правонарушением потому что некто нарушает право. В данном случае речь
идет о неисполнении предписании норм налогового законодательства. Налоговое
законодательство (в лице Закона о налогах) устанавливает ответственность
лица за те виды налогового правонарушения, которые принято именовать
финансово-правовыми. Административно-правовая и уголовно-правовая
ответственность установлена нормами, сформулированными в виде статей
соответственно Кодекса об административных правонарушениях (Ко-АП) и
Уголовного кодекса. Если лицо, совершит деяние, охватываемое признаками
состава, предусмотренного, предположим Уголовным кодексом, то спрашивается,
норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного?
Надо сказать, что подобная ситуация является довольно распространенной для
законодательства, устанавливающего уголовную или административную
ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве
санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм других отраслей
права. Следовательно, необходимо отметить, что мы имеем дело с
правонарушениями, которые по форме будут являться уголовными преступлениями
(что определяется степенью общественной сложности деяния), а по содержанию
- налоговым. И неслучайно, поэтому, диспозиции соответствующих норм
Уголовного кодекса (как, впрочем, и кодекса об административных
правонарушениях) по существу отсылают к нормам налогового законодательства.
Также необходимо отметить, что понятие налоговое правонарушение является
обобщающим и охватывает собой различные виды правонарушении (финансово-
правовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых
случаях - и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их
непосредственным объектом выступает налоговая система.
Вторым признаком налоговых правонарушений выступает виновность, что
отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое
может быть совершено умышленно или неосторожно.
Третьим признаком налогового правонарушения выступает вред,
причиненный данным деянием.
Четвертым признаком налогового правонарушения выступает наличие
причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате
его вредными последствиями.
И последним, пятым признаком налогового правонарушения выступает
наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря,
наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).
Необходимо отметить, что не всякое неисполнение предписаний налогового
законодательства формирует собой состав налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением будет считаться лишь такое неисполнение
предписаний налогового законодательства, за которое предусмотрена
юридическая ответственность. Исполнение предписаний, не подкрепленных
мерами юридической ответственности, государство обеспечивает другими
методами (посредством, например, государственного принуждения, судебной
защитой интересов потерпевшего субъекта и др.).
С другой стороны юридическая ответственность - это реакция на
правонарушение. Правонарушение выступает основанием ответственности; без
правонарушения нет ответственности.
Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а)
государственным принуждением; б) отрицательной оценкой правонарушения и его
субъекта; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствии, что
и составляет сущность его наказания.
В зависимости от вида налогового правонарушения выделяются следующие
виды юридической ответственности: финансово-правовая, уголовно-правовая и
административно-правовая. Кроме того, за налоговые правонарушения, носящие
характер дисциплинарных проступков, может применяться в рамках трудовых
правонарушении дисциплинарная и материальная ответственность.
При привлечении налогового правонарушителя к юридической
ответственности, государство преследует, как правило, две цели.
Первая - обеспечение уплаты налога. Особенно это характерно для
ситуации, когда к ответственности привлекается налогоплательщик, не
уплативший налог, уплативший его в размере меньшем, чем это положено, либо
нарушивший сроки уплаты. Наказывая такого неисправного налогоплательщика,
государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое
обязательство надлежащим образом.
Свою роль средства обеспечения уплаты налога (а точнее, его взимания)
юридическая ответственность играет и в том числе, когда она обращена против
налогового органа. Например, посредством мер дисциплинарной ответственности
наказывается работник налогового органа, недобросовестно и
недоброкачественно проведший налоговую проверку, в результате чего бюджет
не получил причитающиеся ему деньги.
Второй целью юридической ответственности в области налоговых
правоотношении является наказание правонарушителя, что выступает средством
его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.
Конечно же наказанию подвергается, как правило, налогоплательщик,
некачественно выполнивший налоговое обязательство. Но возможно привлечение
к ответственности и налоговых органов налогоплательщиком по поводу не
возврата незаконно взысканного налога.
Поэтому в более широком плане наказание выступает как средство
обеспечения соблюдения налогового законодательства всеми участниками
налоговых отношений. Общий режим законопослушания в сфере налоговых
правоотношении выступает не только условием выполнения всеми
налогоплательщиками своих налоговых обязательств перед государством, но
средством недопущения нарушения их прав и законных интересов со стороны
налоговых органов самого государства.
В принципе, сбор налогов незаконными методами - для государства более
отрицательное явление, нежели неуплата налога налогоплательщиком, поскольку
в первом случае в роли правонарушителя выступает аппарат самого
государства, т.е. в конечном счете оно само. А это оправдывает любое
нарушение закона со стороны всех, кому он адресован.
Привлечение виновно к юридической ответственности осуществляется в
судебном или во внесудебном порядке. Последний подразделяется на
административный и дисциплинарный. Способ привлечения к ответственности во
многом зависит от того, кто является правонарушителем, какой орган
привлекает его ответственности и к какому виду ответственности привлекается
виновный.
Мерой административно-правовой ответственности выступает
административный штраф.
Мерами уголовно-правовой ответственности выступают штраф,
исправительные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией
имущества).
Налоговым преступлением признается совершенное виновно общественно-
опасное деяние (действие или бездействие) запрещенное уголовным кодексом
под угрозой наказания. Не является налоговым преступлением действие или
бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого либо деяния,
предусмотренного Особенной частью Уголовного кодекса Республики Казахстан,
но в силу малозначительности не представляющей общественной опасности, то
есть не причинившая вреда и не создавшая угрозы причинения вреда личности,
обществу и государству.
Налоговые преступления в большинстве своем относятся к преступлениям
средней тяжести. Уголовной ответственности за налоговые преступления
подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения
преступления шестнадцатилетнего возраста. Субъектом уголовной
ответственности за налоговые преступления выступают граждане Республики
Казахстан, иностранные граждане (если они не обладают налоговым
иммунитетом) и лица без гражданства.
В зависимости от состава налогового преступления их субъекты
подразделяются на граждан - налогоплательщиков, среди которых выделяется
особая категория в виде индивидуальных предпринимателей, и должностных лиц
являющихся налогоплательщиками. Лицо подлежит уголовной ответственности
только за те общественно-опасные деяния (действия или бездействия) и
наступившие общественно-опасные последствия, в отношении которых
установлена его вина. Объективное вменение, то есть уголовная
ответственность за невиновное причинение вреда, не допускается. Виновным в
пре-ступлении признается лишь лицо, совершившее деяние умышленно или по
неосторожности. В соответствии с УК РК деяние, совершенное по
неосторожности, признается преступлением только в том случае, когда это
специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части кодекса.
Это положение имеет важное значение при квалификации деяния в качестве
налогового преступления.
Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с
прямым или косвенным умыслом.
Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо
осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело
возможность или неизбежность общественно опасных последствий и желало их
наступления. Отметим что, ни один из составов, относящихся к разряду
налоговых преступлений, не говорит о возможности совершения деяния по
неосторожности. Это означает, что данные преступления характеризуются виной
в форме умысла. Совершение деяния по неосторожности не формирует собой
состава преступления.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в
недополучении государством дохода в виде уплаченных налогов, что
ограничивает его возможности в финансировании своей деятельности, включая
выполнение социальных программ.
Родовым объектом налоговых преступлении является налоговое устройство
государства, что включает в себя налоговую структуру (систему налоговых
органов и их компетенцию) и налоговую систему (совокупность установленных
государством налогов). Налоговое преступление считается оконченным, если в
совершенном лицом деянии содержатся все признаки состава преступления,
предусмотренного Уголовным кодексом.
В Уголовном кодексе РК 1997 г. содержатся лишь два состава,
непосредственно являющихся налоговыми преступлениями: статья 221 Уклонение
гражданина от уплаты налога и статья 222 Уклонение от уплаты налогов с
организации. В силу различия в субъектах преступления оба состава
достаточно легко различимы и не перекрывают друг друга. Рассмотрим
названные составы более подробно.
2.2. Уклонение от налогов физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 УК 1997 года уклонение
гражданина от уплаты налога путем непредставления деклараций о доходах в
случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем
включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере, наказывается
штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или
в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух
до пяти месяцев, либо привлечение к общественным работам на срок от ста
восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до четырех
месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.В соответствии со
статьей 10 УК рассматриваемый состав относится к категории преступлений
небольшой тяжести.
Объектом данного преступления выступает право государства на получение
дохода в виде уплаченного надлежащим образом подоходного налога.
Субъектом данного преступления выступают физические лица
налогоплательщики, обязанные уплачивать налог посредством представления в
органы налоговой службы налоговой декларации. При этом такими физическими
лицами могут быть граждане Республики Казахстан, иностранные граждане и
лица без гражданства, достигшие к моменту совершения преступления 16-
летнего возраста и признанные вменяемыми в момент совершения преступления.
Обращает на себя тот факт, что анализируемая статья говорит о
непредставлении декларации о доходах либо включение в нее искаженных данных
о доходах и расходах.
Следовательно, речь идет только о подоходном налоге. Неуплата любых
других налогов, даже если они уплачиваются посредством представления
декларации, состава преступления, предусмотренного статьей 221 УК, не
составляет. В равной мере, если уплата подоходного налога осуществляется
гражданами без представления декларации (например, путем удержания налога у
источника выплаты дохода на основе налогового извещения), то его неуплата,
даже если это произошло по вине налогоплательщика (например, предъявляет
удержателю налога фальшивый документ, якобы свидетельствующий о наличии у
него - налогоплательщика - льгот по налогу), состава преступления,
предусмотренного статьей 221 УК, также не составляет. Субъектом
ответственности может быть только сам налогоплательщик - если неуплата
налога произошла по вине источника выплаты дохода, не удержавшего налог у
источника выплаты или удержавшего его, но не перечислившего в бюджет, то
указанные лица (источник выплаты и банк) к ответственности по статье 221 УК
не привлекаются.
Уплата подоходного налога на основе декларации осуществляют в
настоящее время следующие лица:
- имеющие доходы, не облагающие у источника выплаты в Республики
Казахстан. Если гражданин по каким-либо причинам не был обложен налогом у
источника выплаты, то он (как, впрочем, и сам источник выплаты) к
ответственности по статье 221 УК не привлекается:
- совершившие в налоговом году строительство или крупные приобретения
на общую сумму свыше 1000 МРП в год за исключением строительства жилища и
крупных приобретении материалов для такого строительства:
- имеющие деньги на счетах в иностранных банках находящихся за
пределами РК
- депутаты Парламента РК и маслихатов, а также лица на которых
распространяются нормы законодательства предусмотренные для государственных
служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу.
При прекращении резидентом предпринимательской деятельностью,
осуществляемой без образования юридического лица, им в пятнадцатидневный
срок предоставляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в
органы налоговой службы.
Физические лица-нерезиденты, находящиеся в РК более 30 дней в течение
любого 12 месячного периода или получившие доход свыше 500 МРП из
казахстанского источника предоставляют декларацию о совокупном годовом
доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения
деятельности или выезда с территории РК (ст. 149 Закона РК О налогах).
То, что с субъективной стороны данное преступление характеризуется
умыслом, сомнение вызывает: в статье 221 УК РК нет упоминание на то,
преступление может быть совершено по неосторожности, а это в силу ст. 19 УК
означает, что оно может быть совершено только умышленно.
Но возникает вопрос, какой умысел может иметь место: прямой, косвенный
или тот и другой?
В данном вопросе мнения разделяются: Субъективная сторона
рассматриваемого преступления характеризуется прямым умыслом, так как целью
преступных действий от исполнения обязательств по уплате подоходного налога
с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению. Более
правильным мнением представляется то, что данное преступление может
совершиться как с прямым, так и с косвенным умыслом.
Впрочем, вопрос о форме умысла зависит от того, что понимать под
общественной опасностью рассматриваемого преступления: присвоение
неуплаченного государству налога или же неполучение государством дохода в
виде неуплаченного налога. Вообще-то, как правило, имеет место и то и
другое. Однако непосредственным объектом преступления выступает все-таки
право государства на получение дохода в форме налога. За это говорит и само
название статьи - Уклонение гражданина от уплаты налога (а не скажем,
Присвоение неуплаченной суммы налога) и то, что преступление считается
совершенным лишь при реальной неуплате налога. При этом не имеет значения,
как налогоплательщик распорядился неуплаченной суммой налога.
Совершенно очевидно, что, не платя налог, налогоплательщик сознает
противоправность своего поведения и преднамеренно желает неуплаты налога.
Но вряд ли при этом он желает ослабления экономической мощи государства,
что скорее походило бы на акт диверсионного характера.
В большинстве случаев налогоплательщик руководствуется весьма
незамысловатым суждением: Государство большое и богатое, и как-нибудь не
пропадет и без меня. А я один, денег и так не хватает. И вообще своя
рубашка ближе к телу, то есть на первый план выдвигается забота о
собственном благополучии, а к нуждам государства проявляется безразличие. А
такая конструкция мышления правонарушителя как раз соответствует понятию
косвенного умысла, данному в статье 20 УК. Попутно отметим, что в теории
уголовного права принято различать интеллектуальный и волевой моменты
субъективной стороны. Интеллектуальный момент выражает в осознании
субъектом общественной опасности своего деяния и предвидении его вредных
последствий, а волевой - в отношении к их наступлению. И именно волевой
момент характеризуется безразличием к наступившим последствиям в виде
неполучения государством причитающегося ему дохода в форме неуплаченного
налога - не платя налог, повторяем, налогоплательщик стремится не столько к
тому, чтобы причинить вред государству (к его финансовым проблемам он
относится безразлично), а сколько тому, чтобы обогатить себя.
Таким образом в большинстве случаев рассматриваемое преступление
характеризуется косвенным умыслом: налогоплательщик осознает общественную
опасность своего деяния (действие или бездействие) выражающегося в неуплате
налога, предвидит возможное наступления общественно опасных последствий (то
есть неполучение государством причитающегося ему дохода в виде подлежащего
к уплате налога), но относится к ним безразлично, выражая свою
отстраненность от нужд государства.
Преступление может быть совершено и с прямым умыслом. В этом случае
налогоплательщик не только осознает общественную опасность своих действий и
предвидит возможность и неизбежность общественно опасных последствий, но и
желает их наступления.
Признаками, которые свидетельствуют о характере намерений субъекта, в
том числе о наличии умысла на отклонение от уплаты налога, могут выступать
следующие обстоятельства:
1) ведение гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности
без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, без постановки
на налоговый учет и выкупа патента;
2) осуществление предпринимательской деятельности без ведения какого-
либо налогового учета, необходимого для составления (заполнения)
декларации;
3) отсутствие вразумительных объяснений по поводу непредставления
декларации и неуплаты подоходного налога к установленному сроку;
4) наличие в представленной декларации заведомо ложных сведений;
5) сокрытие факта наличия денег на счетах в иностранных банках,
находящиеся за пределами Республики Казахстан, либо получения доходов за
пределами Республики Казахстан;
6) непредставление деклараций лицом, совершившим в налоговом году
строительство или крупные приобретения на общую сумму свыше 1000 МРП либо
отсутствие достаточно убедительных объяснений по поводу источников
финансирования этих приобретений. Отметим, что в данном случае в
соответствии со статьей 138 Закона О налогах действует - как бы мы к
этому не относились - презумпция виновности налогоплательщика: именно на
него возлагается обязанность доказывания правомерности источников
финансирования данных приобретений.
Для рассматриваемого преступления свойственна, как правило, корыстная
мотивация: налогоплательщик не платит налог, чтобы его сумму оставить себе.
Однако следует учитывать, что мотивы и цели не являются признаками
субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию деяния
не влияют. Поэтому, если налогоплательщик не уплатил налог, так сказать из
принципа, и даже перечислил, предположим, сумму налога детскому
благотворительному фонду - состав преступления будет присутствовать.
2.2. Уклонение от налогов юридических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 222 УК РК уклонение от уплаты налогов или
иных обязательных платежей с организации путем непредставления декларации о
совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является
обязательной, либо включение в декларацию или бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах и расходах, путем сокрытия других
объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние
повлекло неуплату налога или иных обязательных платежей в крупном размере,
наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Обращает на себя внимание, что состав, предусмотренный статьей 222 УК
РК, по своему содержанию гораздо шире состава, предусмотренного статьей 221
УК. Во-первых, если в статье 221 УК говориться о неуплате налога, то в
статье 222 УК речь идет о неуплате налогов и других обязательных платежей.
Во вторых, если статья 221 УК в качестве способа совершения преступления
предусматривает внесение заведомо искаженных данных лишь в декларацию, то
статья 222 УК внесению их как в декларацию, так и в бухгалтерские
документы. В третьих, статья 222 УК предусматривает и такой способ
совершения преступления, как сокрытие других объектов налогообложения или
иных обязательных платежей, которого не предусматривает статья 221 УК. В
четвертых, существенно разница система санкции, предусмотренных этими двумя
статьями.
Учитывая, что п. 1 ст. 222 УК предусматривает максимальную меру
наказания в виде лишения свободы на срок до двух лет, данный состав в
соответствии со ст. 10 УК относиться к категории преступлении небольшой
тяжести.
Состав является материальным: ответственность наступает лишь в том
случае, если государству причинен вред в виде неуплаченного налога в
крупном размере.
В связи с этим объектом данного преступления выступает право
государства на получение дохода в виде уплаченных надлежащим образом
налогов и других обязательных платежей.
Субъектом данного преступления выступают вменяемые граждане, достигшие
16-летнего возраста, являющиеся должностными лицами организации -
налогоплательщиков, когда в обязанности этих лиц входит ведение налогового
учета, исчисление и уплата налогов. Как следует из законодательства о
налоговом и бухгалтерском учете, субъектами могут выступать руководитель
организации и главный бухгалтер. Субъектами могут выступать как
казахстанские граждане, так и иностранные граждане и лица без гражданства,
являющиеся должностными лицами организации, имеющие налоговые обязательства
перед Республикой Казахстан. Обычно это бывают руководители и главные
бухгалтера иностранных предприятий (предприятий с иностранным участием,
созданных в соответствии с законодательством РК на территории РК, полностью
принадлежащие иностранным инвесторам), совместных предприятии (предприятии
с иностранным участием, созданных в соответствии с законодательством РК на
территории РК, в которых часть имущества (акции, долей) принадлежит
иностранным инвесторам, а также филиалов и представительств иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РК).
Перенося все общие положения УК о соучастии, на состав
рассматриваемого преступления, можно отметить, что обычно в качестве
соучастников выступают руководитель ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
налогового законодатеьства. Курсовая.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... ... ..2
1. Юридические признаки налогов
2. Непосредственное уклонение от налогов
как вид налоговых
правонарушений ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ..9
2.1. Ответственность за налоговые
правонарушения ... ... ... ... ... . ... ..9
2.2. Уклонение от налогов физических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 12
2.3. Уклонение от налогов юридических
лиц ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..16
3. Ответственность налогоплательщиков
за уклонение от налогов по различным
причинам ... ... ... ... ... ... .. 19
3.1. Административная
ответственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 19
3.2. Финансовая
ответственность ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..21
3.3. Роль налоговых органов в предотвращении уклонения от уплаты
налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... 23
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
... ... ... ... ... ... ... ... .32
Список использованной
литературы ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ...33
Введение
Налог представляет собой устанавливаемый высшими органами государства
формы закона обязательный индивидуально безвозмездный, безвозвратный
денежный или натуральный платеж лиц, являющихся налогоплательщиками по
законодательству, вносимый регулярно, в определенные сроки и определенных
размерах в бюджет государства, обеспеченный силой государственного
принуждения.
В Казахстане сложилась и действует система законодательных актов,
которыми регулируется различные аспекты юридической ответственности
налогоплательщиков налогов. Объективные трудности текущего состояния
экономики, продвижение социально-экономических реформ потребовали
активизации деятельности органов налоговой службы в части оптимального
сбора налогов в казну, так как на кризисных явлениях в экономике продолжает
сказываться ненадлежащее состояние налоговой культуры в обществе. Осознание
социальной важности налогов и выработка привычки своевременно и точно их
платить еще не стали неотъемлемой частью социального поведения
налогоплательщиков. Большая, если не подавляющая, их часть по прежнему
сознательно уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, и объем производства, не учтенный в государственной отчетности,
составляют миллиарды тенге. Поэтому формирование налоговой культуры в
Казахстане как стратегическое направление налоговой политики государства
продолжает сопровождаться преследованием злостных неплательщиков налогов.
В силу того что, налог означает принудительное отчуждение денег, и
учитывая что, мало кто из налогоплательщиков не сожалеет при уплате налога,
государство выстраивает мощный механизм принуждения, в ряде аспектов
которого лежит и установление мер юридической ответственности, включая меры
финансово-правового, административно-правового и уголовного характера,
предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее
исполнение предписании налогового законодательства (или другими словами,
своих налоговых обязательств). Данные меры призваны обеспечить надлежащее
исполнение налоговых обязательств под страхом наказания, и очень даже,
суровых. Этим объясняется актуальность темы работы.
Налог имеет экономические и юридические признаки, которые тесно
взаимосвязаны. Раскрытие темы начнем с выяснения юридических признаков
налогов. Налоговые органы, взимающие налоги и налагающие санкции за
уклонение от уплаты налогов, руководствуются следующими нормативными
актами: Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от
24.04.95 № 2235 О налогах и других платежах в бюджет (с изменениями);
Уголовный кодекс Республики Казахстан, 1998 г.; Кодекс об Административных
Правонарушениях Каз.ССР, 1984. (с изменениями и дополнениями от 10 апреля
1999 г.). Поэтому тема уклонения от налогов будет раскрыта с учетом
налагаемых санкций за уклонение от налогов.
1. Юридические признаки налога
Прежде всего, налог - это установление государства.
Налог — одно из проявлений суверенитета государства. Этим он
отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые
представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой
же, как и деятельности частных граждан. Возможности налогообложения
являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги
всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и
отправления правосудия[1].
Это важный признак, именно этим отличается налог от других
обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (к
примеру, членские взносы устанавливаются общественным объединением).
Получение денег государством построено не на частноправовых основаниях (как
в случае участия государства на правах равноправного участника в
гражданском обороте), а на использовании своей политической власти. Как
писал А. Смит, право государство взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц[2] . На раннем этапе своего существования налоги
регулировались религиозными нормами (церковная десятина, к примеру).
Однако, по мере становления и усиления государства налоги переходят в
исключительную юрисдикцию государства. Устанавливает налог государство в
целом, практически же решение об установлении (т.е. учреждение с целью
введения в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков)
налога принимает уполномоченный орган, выступая при этом от имени и по
поручению государства в целом.
В процессе исторического развития вопрос об органе, правомочном ввести
налог, давно перестал быть внутренним вопросом госаппарата, а приобрел
политическое значение и общественный характер. В 1302 году Генеральные
штаты воспротивились указанию короля увеличить налоги. В первой половине 17
века английский парламент не признавал постоянных налогов на
общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без согласия
парламента. Война за независимость 1775 года в Америке началась именно с
отказа колоний платить непомерные налоги, установленные английской
метрополией. В конечном счете налоги в большинстве стран стали предметом
исключительной компетенции представительных органов государства. В целом
становление парламентаризма есть в значительной степени борьба за право
установления налогов. В Декларации прав человека и гражданина 1789 года в
статье 14 сказано: Все граждане имеют право подтверждать сами или через
своих представителей необходимость государственного обложения, добровольно
соглашаться на его взимания, следить за его расходованием и определять его
долевой размер, основание, порядок и сроки взимания. Мы реализуем это
право через своих представителей — депутатов парламента, которым доверили
свои избирательные голоса. Следовательно, налоги сами по себе демократичны.
Фактически демократический характер налогов определяется волей народа к
экономической свободе. Осознавая необходимость финансирования общественных
потребностей, общество добровольно возлагает на себя обязательство по
отчуждению части собственных доходов в пользу государства. Если воля к
экономической свободе не всеобща, большинство нации безучастно относится к
формированию парламента из политиков - профессионалов, то налоговый режим,
как правило, устанавливается в интересах правящей администрации.
В Казахстане ситуация неоднозначна: правом установления налогов
пользуются не только Парламент (п.п. 2 ст. 54 Конституции РК), такое право
есть и у Президента РК, когда он принимает законодательные акты в форме
законов (п.п. 4 ст. 53 Конституции РК) или Указов, имеющих силу закона
(п.п.2 ст. 61 Конституции РК). Как указано в литературе[3], Президент в
области налогов обладает правозаменяющим полномочием (когда Парламент не
обладает этим правом, к примеру, признан не легитимным, либо делегировал
Президенту законодательные полномочия, либо не рассмотрел в течение месяца
законопроект, рассмотрение которого Президент объявил срочным). К слову
сказать, ныне действующий Закон РК О налогах и других обязательных
платежах в бюджет был принят как Указ Президента РК, имеющий силу закона,
в момент, когда Верховный Совет РК был признан не легитимным и не мог
осуществлять свои полномочия.
Итак, признак установления налога государством означает, что в
Республике Казахстан в соответствии с Конституцией правом на установление
налога от имени государства обладают:
1. Парламент
2. Президент
Еще одной особенностью в Казахстане является то, что местные налоги
устанавливают не местные представительные органы, как это принято в
некоторых странах, а Парламент. Но данный пробел с лихвой восполняют
различные госорганы и учреждения: под видом всякого рода плат они по
существу вводят новые налоги. Учреждения устанавливают плату за услуги,
оказываемые гражданам, о которой нет ни слова в Законе О налогах .. .. К
тому же о какой плате может идти речь, если деятельность этих учреждений
уже оплачена из бюджета, сформирована за счет налогов все тех же простых
граждан ?!
Налог - это платеж, который существует только в правовой форме.
На ранних этапах существования государство силой отбирала подать со
свих граждан. Как писал Фома Аквинский, налоги - это дозволенная форма
грабежа[4]. Монарх своим указом вводил налоги, не спрашивая чьего-либо
согласия. Но по мере развития цивилизации, перехода к демократическим
правления, становления правового государства налоги стали устанавливаться
актом высшего представительного органа страны - собрания избранников
народных. Опыт истории доказал необходимость получения общественного
признания при введении налогов. Как заметил Френсис Бэкон, налоги,
взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; заметьте, что
речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с
согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошелька, но не
одинаково ее действие на дух народа[5] . Налоги должны быть экономическим
обоснованы, их установление не должно нарушать прав и свобод граждан, а
главное - ущемлять право собственности. Изъятие имущества, доходов -
болезненный процесс для собственника. А налоги - это и есть изъятие. Но это
не конфискация, не мера наказания и не госзайм, когда государство обязуется
возвратить деньги заимодавцу. Налоги - правомерное изъятие, необходимость
которого признана обществом, но которое должно происходить в рамках права.
Это означает, что:
1. Обязанность уплаты налогов прямо установлена Основным законом -
Конституцией, принятой на Референдуме (ст. 35);
2. Не может быть признан правовым налог, влекущий за собой нарушение
прав и свобод человека и гражданина. Так, должны быть установлены пределы
налогообложения, т.е. те предметы потребления первой необходимости и
минимальные доходы, которые ни при каких обстоятельствах не могут быть
обложены налогом (стипендии, алименты, минимальная заработная плата). К
примеру, не будет правовым налог на воздух, так как он нарушил бы право
каждого на жизнь (п.1 ст. 15 Конституции).
Налог, по своим формальным признакам, являющийся законным, но
фактически душит предпринимателя, забирая всю прибыль и не оставляя даже
оборотного капитала, также не будет правовым. Налог, преследующий чисто
фискальные цели или ставящий задачу сделать бизнес предпринимателя
невыгодным (к примеру, из-за высокого налога на добавленную стоимость
предприниматель поднял цены на продукцию, которую теперь никто не покупает)
или налог, нарушающий конституционный принцип равноправия, предоставляет
необоснованные льготы одним, ущемляя при этом других -такие налоги являются
поистине грабительскими, они заставляют честного бизнесмена покинуть рынок,
освободив место своим.
Долгом и обязанностью каждого является уплата законно установленных
налогов, сборов и иных обязательных платежей (ст. 35 Конституции ).
Законно установленный означает:
а) установлен уполномоченным на то государственным органом:
Парламентом или Президентом РК;
б) принят в форме акта надлежащей правовой формы:
- как Закон РК, принятый Парламентом;
- как Закон РК, изданный Президентом;
- как Указ Президента РК, имеющий силу Закона, (п. 3 ст. 61, п.п. 4
ст. 53. п.п.2 ст. 61 Конституции РК).
Конституционное требование об установлении налогов и сборов только
исключительно в законодательном порядке представляет собой один из
принципов правового демократического государства и имеет своей целью
гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и
несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только Закон в
силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может
предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им
налоговой повинности.
в) Акт должен быть принят в порядке, предусмотренном
законодательством. Если это законопроект, он должен пройти все стадии
законотворческого процесса, установленные Конституцией. Акт должен быть
подписан Президентом и официально опубликован (п.2 ст. 1 Закона О
налогах...). Должна соблюдена процедура вступления Закона в действие.
Кроме того, необходимо учитывая конституционный принцип: законы,
устанавливающие или усиливающие ответственность, возлагающие новые
обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют.
Если после совершения правонарушения ответственность за него законом
отменена, применяется новый закон. Это общеправовой принцип, который должен
соблюдаться и в налоговых правоотношениях. Но к сожалению, приходится
констатировать тот факт, что зачастую этот принцип не соблюдается.
Незаконно установленный налог, к чему приравнивается введение его
неуполномоченным органом либо актом ненадлежащей правовой формы, либо с
нарушением порядка введения не порождает налогового обязательства, то есть
не влечет обязанности по его уплате.
Правовая форма налога означает, что налог должен исчисляться в
соответствии с требованиями законодательства о налогах. Все данные о
доходах, других объектах налогообложения должны быть документально
подтверждены. Взиматься налог должен также с соблюдением процедуры,
установленной законодательством.
Правовая форма налога означает также, что в случае нарушения прав
налогоплательщиков, они имеют право на административную и судебную защиту
своих прав (п. 1 и п. 3 ст. 165 Закона О налогах...).
Правовая форма предусматривает ответственность за нарушение налогового
законодательства (административную, уголовную).
Уплата налогов является юридической обязанностью налогоплательщика
(ст. 35 Конституции). В налоговых правоотношениях управомоченным субъектом
выступает государство в лице налоговой службы, а обязанным
-налогоплательщик. Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в
сроки, установленные законодательством, и при невыполнении этой обязанности
к налогоплательщику применяются меры государственного принуждения (изъятие
денег в принудительном порядке - в силу одностороннего распоряжения
налоговых органов либо через суд, а также применение установленных
законодательством санкций к правонарушителям в виде штрафа, пени, а при
уголовной ответственности — привлечение к общественным работам, арест, либо
лишения свободы).
Обязательность налога выражается также и в обязанности налоговой
службы взыскать его. Обязанность уплатить налог корреспондирует с
обязанностью принять его уплату[6]. Обязанность уплаты налога гарантирует
стабильное и устойчивое поступление денег в казну государства. Исполнение
налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога невозможно без
согласованных со стороны государства действий по принятию этих денег.
Поэтому государством устанавливается обязанность уполномоченных госорганов
совершить все действия, направленные на принятие исполнения от
налогоплательщика. При этом ни один из госорганов не имеет права
освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов в индивидуальном порядке
или предоставлять им льготы индивидуального характера (за исключением
уполномоченного органа РК по инвестициям (п. 4 ст. 2 Закона О
налогах...)). Как указано в п.4 ст. 2 Закона О налогах... освобождение
от какого-либо налога и сбора или уменьшение налоговой ставки может
производиться только в порядке изменения и дополнений настоящий Закон.
Налог порождает стабильное финансовое обязательство.
Согласно теории финансового права, налог — это метод финансовой
деятельности государства, посредством которого государство формирует свои
денежные фонды. С установлением налога возникает финансовое обязательство с
двумя субъектами: кредитор - государство и должник - налогоплательщик.
Кредитор вправе требовать от должника передачи обусловленной налогом суммы,
а должник обязан уплатить эту сумму.
Наличие государственного контроля за уплатой налогов.
Налоговые правоотношения являются публично - правовыми, где
государство — управомоченный субъект. Основной метод правового
регулирования - императивный. Государство устанавливает налоги, создает
механизм движения налогов от налогоплательщиков в казну и осуществляет
контроль за исполнением налоговых обязательств, в частности за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и
других обязательных платежей. Налоговые органы наделяются правом проводить
у налогоплательщиков проверки на основании предъявленных предписаний всех
денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, наличие расчетов,
деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов ( п.п. 1 п. 1
ст. 171 Закона О налогах...), обследовать с соблюдением законодательства
торговые, складские помещения налогоплательщиков, используемые для
извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения (
п.п. 10 п. 1 ст. 171 Закона О налогах...). А налогоплательщики обязаны
представить всю информацию, касающуюся налогообложения и на основании
предъявленного предписания допускать работников налоговой службы в
помещение (п.п.1 п.п.2 п. 2 ст. 142 Закона О налогах...). Налоговые
органы осуществляют контроль за соблюдение налогового законодательства и
наделяются правом в случае нарушения требований законодательства давать обя-
зательные для исполнения указания (п.п.З п.1 ст. 171 Закона О
налогах...).
Обеспечение уплаты налога мерами государственного принуждения.
Этот признак вытекает из признака обязательности налога. Если лицо
добровольно не исполняет налогового обязательства, к нему применяются меры
госпринуждения:
- при наличии согласия налогоплательщика, либо его дебиторов налоговая
служба имеет право на бесспорное взыскание задолженности по налогам со
счетов налогоплательщика или его дебиторов ( п. 2 ст. 154 Закона О налогах
...);
- если средства на счетах налогоплательщика или его дебиторов
отсутствуют, фискальные органы могут вынести решение об ограничении
распоряжения имуществом налогоплательщика (п. 1 ст. 155 Закона О
налогах...) и с согласия налогоплательщика реализовать это имущество для
погашения задолженности (ст. 157 Закона О налогах...).
2. Уклонение от налогов как вид налоговых правонарушений 2.1.
Ответственность за налоговые правонарушения
Налоговое правонарушение это противоправное, виновное деяние (действие
или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником
налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового
законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность. Оно
подобно другим видам правонарушений имеет признаки и состав.
Признаками налогового правонарушения в первую очередь являются
противоправность. Правонарушение, как уже отмечалось выше, называется
правонарушением потому что некто нарушает право. В данном случае речь
идет о неисполнении предписании норм налогового законодательства. Налоговое
законодательство (в лице Закона о налогах) устанавливает ответственность
лица за те виды налогового правонарушения, которые принято именовать
финансово-правовыми. Административно-правовая и уголовно-правовая
ответственность установлена нормами, сформулированными в виде статей
соответственно Кодекса об административных правонарушениях (Ко-АП) и
Уголовного кодекса. Если лицо, совершит деяние, охватываемое признаками
состава, предусмотренного, предположим Уголовным кодексом, то спрашивается,
норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного?
Надо сказать, что подобная ситуация является довольно распространенной для
законодательства, устанавливающего уголовную или административную
ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве
санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм других отраслей
права. Следовательно, необходимо отметить, что мы имеем дело с
правонарушениями, которые по форме будут являться уголовными преступлениями
(что определяется степенью общественной сложности деяния), а по содержанию
- налоговым. И неслучайно, поэтому, диспозиции соответствующих норм
Уголовного кодекса (как, впрочем, и кодекса об административных
правонарушениях) по существу отсылают к нормам налогового законодательства.
Также необходимо отметить, что понятие налоговое правонарушение является
обобщающим и охватывает собой различные виды правонарушении (финансово-
правовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых
случаях - и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их
непосредственным объектом выступает налоговая система.
Вторым признаком налоговых правонарушений выступает виновность, что
отражает психическое отношение правонарушителя к своему деянию, которое
может быть совершено умышленно или неосторожно.
Третьим признаком налогового правонарушения выступает вред,
причиненный данным деянием.
Четвертым признаком налогового правонарушения выступает наличие
причинной связи между противоправным деянием и наступившими в результате
его вредными последствиями.
И последним, пятым признаком налогового правонарушения выступает
наличие юридической ответственности за его совершение (иначе говоря,
наказуемость деяния, составляющего содержание правонарушения).
Необходимо отметить, что не всякое неисполнение предписаний налогового
законодательства формирует собой состав налогового правонарушения.
Налоговым правонарушением будет считаться лишь такое неисполнение
предписаний налогового законодательства, за которое предусмотрена
юридическая ответственность. Исполнение предписаний, не подкрепленных
мерами юридической ответственности, государство обеспечивает другими
методами (посредством, например, государственного принуждения, судебной
защитой интересов потерпевшего субъекта и др.).
С другой стороны юридическая ответственность - это реакция на
правонарушение. Правонарушение выступает основанием ответственности; без
правонарушения нет ответственности.
Любая юридическая ответственность характеризуется тремя признаками: а)
государственным принуждением; б) отрицательной оценкой правонарушения и его
субъекта; в) наличием неблагоприятных для правонарушителя последствии, что
и составляет сущность его наказания.
В зависимости от вида налогового правонарушения выделяются следующие
виды юридической ответственности: финансово-правовая, уголовно-правовая и
административно-правовая. Кроме того, за налоговые правонарушения, носящие
характер дисциплинарных проступков, может применяться в рамках трудовых
правонарушении дисциплинарная и материальная ответственность.
При привлечении налогового правонарушителя к юридической
ответственности, государство преследует, как правило, две цели.
Первая - обеспечение уплаты налога. Особенно это характерно для
ситуации, когда к ответственности привлекается налогоплательщик, не
уплативший налог, уплативший его в размере меньшем, чем это положено, либо
нарушивший сроки уплаты. Наказывая такого неисправного налогоплательщика,
государство одновременно побуждает его выполнять свое налоговое
обязательство надлежащим образом.
Свою роль средства обеспечения уплаты налога (а точнее, его взимания)
юридическая ответственность играет и в том числе, когда она обращена против
налогового органа. Например, посредством мер дисциплинарной ответственности
наказывается работник налогового органа, недобросовестно и
недоброкачественно проведший налоговую проверку, в результате чего бюджет
не получил причитающиеся ему деньги.
Второй целью юридической ответственности в области налоговых
правоотношении является наказание правонарушителя, что выступает средством
его воспитания и предупреждения повторных правонарушений.
Конечно же наказанию подвергается, как правило, налогоплательщик,
некачественно выполнивший налоговое обязательство. Но возможно привлечение
к ответственности и налоговых органов налогоплательщиком по поводу не
возврата незаконно взысканного налога.
Поэтому в более широком плане наказание выступает как средство
обеспечения соблюдения налогового законодательства всеми участниками
налоговых отношений. Общий режим законопослушания в сфере налоговых
правоотношении выступает не только условием выполнения всеми
налогоплательщиками своих налоговых обязательств перед государством, но
средством недопущения нарушения их прав и законных интересов со стороны
налоговых органов самого государства.
В принципе, сбор налогов незаконными методами - для государства более
отрицательное явление, нежели неуплата налога налогоплательщиком, поскольку
в первом случае в роли правонарушителя выступает аппарат самого
государства, т.е. в конечном счете оно само. А это оправдывает любое
нарушение закона со стороны всех, кому он адресован.
Привлечение виновно к юридической ответственности осуществляется в
судебном или во внесудебном порядке. Последний подразделяется на
административный и дисциплинарный. Способ привлечения к ответственности во
многом зависит от того, кто является правонарушителем, какой орган
привлекает его ответственности и к какому виду ответственности привлекается
виновный.
Мерой административно-правовой ответственности выступает
административный штраф.
Мерами уголовно-правовой ответственности выступают штраф,
исправительные работы, лишение свободы (в том числе с конфискацией
имущества).
Налоговым преступлением признается совершенное виновно общественно-
опасное деяние (действие или бездействие) запрещенное уголовным кодексом
под угрозой наказания. Не является налоговым преступлением действие или
бездействие, хотя формально и содержащее признаки какого либо деяния,
предусмотренного Особенной частью Уголовного кодекса Республики Казахстан,
но в силу малозначительности не представляющей общественной опасности, то
есть не причинившая вреда и не создавшая угрозы причинения вреда личности,
обществу и государству.
Налоговые преступления в большинстве своем относятся к преступлениям
средней тяжести. Уголовной ответственности за налоговые преступления
подлежит только вменяемое физическое лицо, достигшее ко времени совершения
преступления шестнадцатилетнего возраста. Субъектом уголовной
ответственности за налоговые преступления выступают граждане Республики
Казахстан, иностранные граждане (если они не обладают налоговым
иммунитетом) и лица без гражданства.
В зависимости от состава налогового преступления их субъекты
подразделяются на граждан - налогоплательщиков, среди которых выделяется
особая категория в виде индивидуальных предпринимателей, и должностных лиц
являющихся налогоплательщиками. Лицо подлежит уголовной ответственности
только за те общественно-опасные деяния (действия или бездействия) и
наступившие общественно-опасные последствия, в отношении которых
установлена его вина. Объективное вменение, то есть уголовная
ответственность за невиновное причинение вреда, не допускается. Виновным в
пре-ступлении признается лишь лицо, совершившее деяние умышленно или по
неосторожности. В соответствии с УК РК деяние, совершенное по
неосторожности, признается преступлением только в том случае, когда это
специально предусмотрено соответствующей статьей Особенной части кодекса.
Это положение имеет важное значение при квалификации деяния в качестве
налогового преступления.
Преступлением, совершенным умышленно, признается деяние, совершенное с
прямым или косвенным умыслом.
Преступление признается совершенным с прямым умыслом, если лицо
осознавало общественную опасность своих действий (бездействий), предвидело
возможность или неизбежность общественно опасных последствий и желало их
наступления. Отметим что, ни один из составов, относящихся к разряду
налоговых преступлений, не говорит о возможности совершения деяния по
неосторожности. Это означает, что данные преступления характеризуются виной
в форме умысла. Совершение деяния по неосторожности не формирует собой
состава преступления.
Общественная опасность налоговых преступлений заключается в
недополучении государством дохода в виде уплаченных налогов, что
ограничивает его возможности в финансировании своей деятельности, включая
выполнение социальных программ.
Родовым объектом налоговых преступлении является налоговое устройство
государства, что включает в себя налоговую структуру (систему налоговых
органов и их компетенцию) и налоговую систему (совокупность установленных
государством налогов). Налоговое преступление считается оконченным, если в
совершенном лицом деянии содержатся все признаки состава преступления,
предусмотренного Уголовным кодексом.
В Уголовном кодексе РК 1997 г. содержатся лишь два состава,
непосредственно являющихся налоговыми преступлениями: статья 221 Уклонение
гражданина от уплаты налога и статья 222 Уклонение от уплаты налогов с
организации. В силу различия в субъектах преступления оба состава
достаточно легко различимы и не перекрывают друг друга. Рассмотрим
названные составы более подробно.
2.2. Уклонение от налогов физических лиц
В соответствии с пунктом 1 статьи 221 УК 1997 года уклонение
гражданина от уплаты налога путем непредставления деклараций о доходах в
случаях, когда подача декларации является обязательной, либо путем
включения в декларацию заведомо искаженных данных о доходах или расходах,
если это деяние повлекло неуплату налога в крупном размере, наказывается
штрафом в размере от двухсот до пятисот месячных расчетных показателей или
в размере заработной платы или иного дохода осужденного за период от двух
до пяти месяцев, либо привлечение к общественным работам на срок от ста
восьмидесяти до двухсот сорока часов, либо арестом на срок до четырех
месяцев, либо лишением свободы на срок до одного года.В соответствии со
статьей 10 УК рассматриваемый состав относится к категории преступлений
небольшой тяжести.
Объектом данного преступления выступает право государства на получение
дохода в виде уплаченного надлежащим образом подоходного налога.
Субъектом данного преступления выступают физические лица
налогоплательщики, обязанные уплачивать налог посредством представления в
органы налоговой службы налоговой декларации. При этом такими физическими
лицами могут быть граждане Республики Казахстан, иностранные граждане и
лица без гражданства, достигшие к моменту совершения преступления 16-
летнего возраста и признанные вменяемыми в момент совершения преступления.
Обращает на себя тот факт, что анализируемая статья говорит о
непредставлении декларации о доходах либо включение в нее искаженных данных
о доходах и расходах.
Следовательно, речь идет только о подоходном налоге. Неуплата любых
других налогов, даже если они уплачиваются посредством представления
декларации, состава преступления, предусмотренного статьей 221 УК, не
составляет. В равной мере, если уплата подоходного налога осуществляется
гражданами без представления декларации (например, путем удержания налога у
источника выплаты дохода на основе налогового извещения), то его неуплата,
даже если это произошло по вине налогоплательщика (например, предъявляет
удержателю налога фальшивый документ, якобы свидетельствующий о наличии у
него - налогоплательщика - льгот по налогу), состава преступления,
предусмотренного статьей 221 УК, также не составляет. Субъектом
ответственности может быть только сам налогоплательщик - если неуплата
налога произошла по вине источника выплаты дохода, не удержавшего налог у
источника выплаты или удержавшего его, но не перечислившего в бюджет, то
указанные лица (источник выплаты и банк) к ответственности по статье 221 УК
не привлекаются.
Уплата подоходного налога на основе декларации осуществляют в
настоящее время следующие лица:
- имеющие доходы, не облагающие у источника выплаты в Республики
Казахстан. Если гражданин по каким-либо причинам не был обложен налогом у
источника выплаты, то он (как, впрочем, и сам источник выплаты) к
ответственности по статье 221 УК не привлекается:
- совершившие в налоговом году строительство или крупные приобретения
на общую сумму свыше 1000 МРП в год за исключением строительства жилища и
крупных приобретении материалов для такого строительства:
- имеющие деньги на счетах в иностранных банках находящихся за
пределами РК
- депутаты Парламента РК и маслихатов, а также лица на которых
распространяются нормы законодательства предусмотренные для государственных
служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу.
При прекращении резидентом предпринимательской деятельностью,
осуществляемой без образования юридического лица, им в пятнадцатидневный
срок предоставляется декларация о совокупном годовом доходе и вычетах в
органы налоговой службы.
Физические лица-нерезиденты, находящиеся в РК более 30 дней в течение
любого 12 месячного периода или получившие доход свыше 500 МРП из
казахстанского источника предоставляют декларацию о совокупном годовом
доходе и вычетах в органы налоговой службы в момент прекращения
деятельности или выезда с территории РК (ст. 149 Закона РК О налогах).
То, что с субъективной стороны данное преступление характеризуется
умыслом, сомнение вызывает: в статье 221 УК РК нет упоминание на то,
преступление может быть совершено по неосторожности, а это в силу ст. 19 УК
означает, что оно может быть совершено только умышленно.
Но возникает вопрос, какой умысел может иметь место: прямой, косвенный
или тот и другой?
В данном вопросе мнения разделяются: Субъективная сторона
рассматриваемого преступления характеризуется прямым умыслом, так как целью
преступных действий от исполнения обязательств по уплате подоходного налога
с последующим использованием сокрытых средств по своему усмотрению. Более
правильным мнением представляется то, что данное преступление может
совершиться как с прямым, так и с косвенным умыслом.
Впрочем, вопрос о форме умысла зависит от того, что понимать под
общественной опасностью рассматриваемого преступления: присвоение
неуплаченного государству налога или же неполучение государством дохода в
виде неуплаченного налога. Вообще-то, как правило, имеет место и то и
другое. Однако непосредственным объектом преступления выступает все-таки
право государства на получение дохода в форме налога. За это говорит и само
название статьи - Уклонение гражданина от уплаты налога (а не скажем,
Присвоение неуплаченной суммы налога) и то, что преступление считается
совершенным лишь при реальной неуплате налога. При этом не имеет значения,
как налогоплательщик распорядился неуплаченной суммой налога.
Совершенно очевидно, что, не платя налог, налогоплательщик сознает
противоправность своего поведения и преднамеренно желает неуплаты налога.
Но вряд ли при этом он желает ослабления экономической мощи государства,
что скорее походило бы на акт диверсионного характера.
В большинстве случаев налогоплательщик руководствуется весьма
незамысловатым суждением: Государство большое и богатое, и как-нибудь не
пропадет и без меня. А я один, денег и так не хватает. И вообще своя
рубашка ближе к телу, то есть на первый план выдвигается забота о
собственном благополучии, а к нуждам государства проявляется безразличие. А
такая конструкция мышления правонарушителя как раз соответствует понятию
косвенного умысла, данному в статье 20 УК. Попутно отметим, что в теории
уголовного права принято различать интеллектуальный и волевой моменты
субъективной стороны. Интеллектуальный момент выражает в осознании
субъектом общественной опасности своего деяния и предвидении его вредных
последствий, а волевой - в отношении к их наступлению. И именно волевой
момент характеризуется безразличием к наступившим последствиям в виде
неполучения государством причитающегося ему дохода в форме неуплаченного
налога - не платя налог, повторяем, налогоплательщик стремится не столько к
тому, чтобы причинить вред государству (к его финансовым проблемам он
относится безразлично), а сколько тому, чтобы обогатить себя.
Таким образом в большинстве случаев рассматриваемое преступление
характеризуется косвенным умыслом: налогоплательщик осознает общественную
опасность своего деяния (действие или бездействие) выражающегося в неуплате
налога, предвидит возможное наступления общественно опасных последствий (то
есть неполучение государством причитающегося ему дохода в виде подлежащего
к уплате налога), но относится к ним безразлично, выражая свою
отстраненность от нужд государства.
Преступление может быть совершено и с прямым умыслом. В этом случае
налогоплательщик не только осознает общественную опасность своих действий и
предвидит возможность и неизбежность общественно опасных последствий, но и
желает их наступления.
Признаками, которые свидетельствуют о характере намерений субъекта, в
том числе о наличии умысла на отклонение от уплаты налога, могут выступать
следующие обстоятельства:
1) ведение гражданином индивидуальной предпринимательской деятельности
без регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, без постановки
на налоговый учет и выкупа патента;
2) осуществление предпринимательской деятельности без ведения какого-
либо налогового учета, необходимого для составления (заполнения)
декларации;
3) отсутствие вразумительных объяснений по поводу непредставления
декларации и неуплаты подоходного налога к установленному сроку;
4) наличие в представленной декларации заведомо ложных сведений;
5) сокрытие факта наличия денег на счетах в иностранных банках,
находящиеся за пределами Республики Казахстан, либо получения доходов за
пределами Республики Казахстан;
6) непредставление деклараций лицом, совершившим в налоговом году
строительство или крупные приобретения на общую сумму свыше 1000 МРП либо
отсутствие достаточно убедительных объяснений по поводу источников
финансирования этих приобретений. Отметим, что в данном случае в
соответствии со статьей 138 Закона О налогах действует - как бы мы к
этому не относились - презумпция виновности налогоплательщика: именно на
него возлагается обязанность доказывания правомерности источников
финансирования данных приобретений.
Для рассматриваемого преступления свойственна, как правило, корыстная
мотивация: налогоплательщик не платит налог, чтобы его сумму оставить себе.
Однако следует учитывать, что мотивы и цели не являются признаками
субъективной стороны данного состава преступления и на квалификацию деяния
не влияют. Поэтому, если налогоплательщик не уплатил налог, так сказать из
принципа, и даже перечислил, предположим, сумму налога детскому
благотворительному фонду - состав преступления будет присутствовать.
2.2. Уклонение от налогов юридических лиц
В соответствии с п. 1 ст. 222 УК РК уклонение от уплаты налогов или
иных обязательных платежей с организации путем непредставления декларации о
совокупном годовом доходе в случаях, когда подача декларации является
обязательной, либо включение в декларацию или бухгалтерские документы
заведомо искаженных данных о доходах и расходах, путем сокрытия других
объектов налогообложения или иных обязательных платежей, если это деяние
повлекло неуплату налога или иных обязательных платежей в крупном размере,
наказывается лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до пяти лет, либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет.
Обращает на себя внимание, что состав, предусмотренный статьей 222 УК
РК, по своему содержанию гораздо шире состава, предусмотренного статьей 221
УК. Во-первых, если в статье 221 УК говориться о неуплате налога, то в
статье 222 УК речь идет о неуплате налогов и других обязательных платежей.
Во вторых, если статья 221 УК в качестве способа совершения преступления
предусматривает внесение заведомо искаженных данных лишь в декларацию, то
статья 222 УК внесению их как в декларацию, так и в бухгалтерские
документы. В третьих, статья 222 УК предусматривает и такой способ
совершения преступления, как сокрытие других объектов налогообложения или
иных обязательных платежей, которого не предусматривает статья 221 УК. В
четвертых, существенно разница система санкции, предусмотренных этими двумя
статьями.
Учитывая, что п. 1 ст. 222 УК предусматривает максимальную меру
наказания в виде лишения свободы на срок до двух лет, данный состав в
соответствии со ст. 10 УК относиться к категории преступлении небольшой
тяжести.
Состав является материальным: ответственность наступает лишь в том
случае, если государству причинен вред в виде неуплаченного налога в
крупном размере.
В связи с этим объектом данного преступления выступает право
государства на получение дохода в виде уплаченных надлежащим образом
налогов и других обязательных платежей.
Субъектом данного преступления выступают вменяемые граждане, достигшие
16-летнего возраста, являющиеся должностными лицами организации -
налогоплательщиков, когда в обязанности этих лиц входит ведение налогового
учета, исчисление и уплата налогов. Как следует из законодательства о
налоговом и бухгалтерском учете, субъектами могут выступать руководитель
организации и главный бухгалтер. Субъектами могут выступать как
казахстанские граждане, так и иностранные граждане и лица без гражданства,
являющиеся должностными лицами организации, имеющие налоговые обязательства
перед Республикой Казахстан. Обычно это бывают руководители и главные
бухгалтера иностранных предприятий (предприятий с иностранным участием,
созданных в соответствии с законодательством РК на территории РК, полностью
принадлежащие иностранным инвесторам), совместных предприятии (предприятии
с иностранным участием, созданных в соответствии с законодательством РК на
территории РК, в которых часть имущества (акции, долей) принадлежит
иностранным инвесторам, а также филиалов и представительств иностранных
юридических лиц, осуществляющих свою деятельность на территории РК).
Перенося все общие положения УК о соучастии, на состав
рассматриваемого преступления, можно отметить, что обычно в качестве
соучастников выступают руководитель ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
