Юридическая ответственность за уклонение от уплаты и ненадлежащее исполнение налоговых обязательств в Республике Казахстан

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 35 страниц
В избранное:

Тема: Ответственность за нарущение или непадлежащее исполнение налогового законодатеьства. Курсовая.

Введение. . . . 2

1. Юридические признаки налогов

2. Непосредственное уклонение от налогов

как вид налоговых правонарушений . . . 9

2. 1. Ответственность за налоговые правонарушения . . . 9

2. 2. Уклонение от налогов физических лиц . . . 12

2. 3. Уклонение от налогов юридических лиц . . . 16

3. Ответственность налогоплательщиков

за уклонение от налогов по различным причинам . . . 19

3. 1. Административная ответственность . . . 19

3. 2. Финансовая ответственность . . . 21

3. 3. Роль налоговых органов в предотвращении уклонения от уплаты налогов . . . 23

Заключение . . . 32

Список использованной литературы . . . 33

Введение

Налог представляет собой устанавливаемый высшими органами государства формы закона обязательный индивидуально безвозмездный, безвозвратный денежный или натуральный платеж лиц, являющихся налогоплательщиками по законодательству, вносимый регулярно, в определенные сроки и определенных размерах в бюджет государства, обеспеченный силой государственного принуждения.

В Казахстане сложилась и действует система законодательных актов, которыми регулируется различные аспекты юридической ответственности налогоплательщиков налогов. Объективные трудности текущего состояния экономики, продвижение социально-экономических реформ потребовали активизации деятельности органов налоговой службы в части оптимального сбора налогов в казну, так как на кризисных явлениях в экономике продолжает сказываться ненадлежащее состояние налоговой культуры в обществе. Осознание социальной важности налогов и выработка привычки своевременно и точно их платить еще не стали неотъемлемой частью социального поведения налогоплательщиков. Большая, если не подавляющая, их часть по прежнему сознательно уклоняются от уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет, и объем производства, не учтенный в государственной отчетности, составляют миллиарды тенге. Поэтому формирование налоговой культуры в Казахстане как стратегическое направление налоговой политики государства продолжает сопровождаться преследованием злостных неплательщиков налогов.

В силу того что, налог означает принудительное отчуждение денег, и учитывая что, мало кто из налогоплательщиков не сожалеет при уплате налога, государство выстраивает мощный механизм принуждения, в ряде аспектов которого лежит и установление мер юридической ответственности, включая меры финансово-правового, административно-правового и уголовного характера, предусматривающих наказание участников налогового отношения за ненадлежащее исполнение предписании налогового законодательства (или другими словами, своих налоговых обязательств) . Данные меры призваны обеспечить надлежащее исполнение налоговых обязательств под страхом наказания, и очень даже, суровых. Этим объясняется актуальность темы работы.

Налог имеет экономические и юридические признаки, которые тесно взаимосвязаны. Раскрытие темы начнем с выяснения юридических признаков налогов. Налоговые органы, взимающие налоги и налагающие санкции за уклонение от уплаты налогов, руководствуются следующими нормативными актами: Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, от 24. 04. 95 № 2235 «О налогах и других платежах в бюджет» (с изменениями) ; Уголовный кодекс Республики Казахстан, 1998 г. ; Кодекс об Административных Правонарушениях Каз. ССР, 1984. (с изменениями и дополнениями от 10 апреля 1999 г. ) . Поэтому тема уклонения от налогов будет раскрыта с учетом налагаемых санкций за уклонение от налогов.

1. Юридические признаки налога

Прежде всего, налог - это установление государства.

«Налог - одно из проявлений суверенитета государства. Этим он отличается от доходов с государственных имуществ и займов, которые представляют собой средства, получаемые государством из деятельности такой же, как и деятельности частных граждан. Возможности налогообложения являются существенным выражением суверенитета. Право взыскивать налоги всегда было частью суверенных прав, так же, как чеканка монеты и отправления правосудия»1.

Это важный признак, именно этим отличается налог от других обязательных платежей, устанавливаемых негосударственными органами (к примеру, членские взносы устанавливаются общественным объединением) . Получение денег государством построено не на частноправовых основаниях (как в случае участия государства на правах равноправного участника в гражданском обороте), а на использовании своей политической власти. Как писал А. Смит, «право государство взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц»2 . На раннем этапе своего существования налоги регулировались религиозными нормами (церковная десятина, к примеру) . Однако, по мере становления и усиления государства налоги переходят в исключительную юрисдикцию государства. Устанавливает налог государство в целом, практически же решение об установлении (т. е. учреждение с целью введения в пределах определенной территории с указанием круга плательщиков) налога принимает уполномоченный орган, выступая при этом от имени и по поручению государства в целом.

В процессе исторического развития вопрос об органе, правомочном ввести налог, давно перестал быть внутренним вопросом госаппарата, а приобрел политическое значение и общественный характер. В 1302 году Генеральные штаты воспротивились указанию короля увеличить налоги. В первой половине 17 века английский парламент не признавал постоянных налогов на общегосударственные нужды, и король не мог ввести налоги без согласия парламента. Война за независимость 1775 года в Америке началась именно с отказа колоний платить непомерные налоги, установленные английской метрополией. В конечном счете налоги в большинстве стран стали предметом исключительной компетенции представительных органов государства. В целом становление парламентаризма есть в значительной степени борьба за право установления налогов. В Декларации прав человека и гражданина 1789 года в статье 14 сказано: «Все граждане имеют право подтверждать сами или через своих представителей необходимость государственного обложения, добровольно соглашаться на его взимания, следить за его расходованием и определять его долевой размер, основание, порядок и сроки взимания». Мы реализуем это право через своих представителей - депутатов парламента, которым доверили свои избирательные голоса. Следовательно, налоги сами по себе демократичны. Фактически демократический характер налогов определяется волей народа к экономической свободе. Осознавая необходимость финансирования общественных потребностей, общество добровольно возлагает на себя обязательство по отчуждению части собственных доходов в пользу государства. Если воля к экономической свободе не всеобща, большинство нации безучастно относится к формированию парламента из политиков - профессионалов, то налоговый режим, как правило, устанавливается в интересах правящей администрации.

В Казахстане ситуация неоднозначна: правом установления налогов пользуются не только Парламент (п. п. 2 ст. 54 Конституции РК), такое право есть и у Президента РК, когда он принимает законодательные акты в форме законов (п. п. 4 ст. 53 Конституции РК) или Указов, имеющих силу закона (п. п. 2 ст. 61 Конституции РК) . Как указано в литературе3, Президент в области налогов обладает правозаменяющим полномочием (когда Парламент не обладает этим правом, к примеру, признан не легитимным, либо делегировал Президенту законодательные полномочия, либо не рассмотрел в течение месяца законопроект, рассмотрение которого Президент объявил срочным) . К слову сказать, ныне действующий Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» был принят как Указ Президента РК, имеющий силу закона, в момент, когда Верховный Совет РК был признан не легитимным и не мог осуществлять свои полномочия.

Итак, признак установления налога государством означает, что в Республике Казахстан в соответствии с Конституцией правом на установление налога от имени государства обладают:

1. Парламент

2. Президент

Еще одной особенностью в Казахстане является то, что местные налоги устанавливают не местные представительные органы, как это принято в некоторых странах, а Парламент. Но данный «пробел» с лихвой восполняют различные госорганы и учреждения: под видом всякого рода « плат» они по существу вводят новые налоги. Учреждения устанавливают «плату» за услуги, оказываемые гражданам, о которой нет ни слова в Законе «О налогах . . . ». К тому же о какой «плате» может идти речь, если деятельность этих учреждений уже оплачена из бюджета, сформирована за счет налогов все тех же простых граждан ?!

Налог - это платеж, который существует только в правовой форме .

На ранних этапах существования государство силой отбирала подать со свих граждан. Как писал Фома Аквинский, «налоги - это дозволенная форма грабежа»4. Монарх своим указом вводил налоги, не спрашивая чьего-либо согласия. Но по мере развития цивилизации, перехода к демократическим правления, становления правового государства налоги стали устанавливаться актом высшего представительного органа страны - собрания избранников народных. Опыт истории доказал необходимость получения общественного признания при введении налогов. Как заметил Френсис Бэкон, «налоги, взимаемые с согласия народа не так ослабляют его мужество; заметьте, что речь у нас идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа или без такового, может быть одинакова для кошелька, но не одинаково ее действие на дух народа»5 . Налоги должны быть экономическим обоснованы, их установление не должно нарушать прав и свобод граждан, а главное - ущемлять право собственности. Изъятие имущества, доходов - болезненный процесс для собственника. А налоги - это и есть изъятие. Но это не конфискация, не мера наказания и не госзайм, когда государство обязуется возвратить деньги заимодавцу. Налоги - правомерное изъятие, необходимость которого признана обществом, но которое должно происходить в рамках права. Это означает, что:

1. Обязанность уплаты налогов прямо установлена Основным законом - Конституцией, принятой на Референдуме (ст. 35) ;

2. Не может быть признан правовым налог, влекущий за собой нарушение прав и свобод человека и гражданина. Так, должны быть установлены пределы налогообложения, т. е. те предметы потребления первой необходимости и минимальные доходы, которые ни при каких обстоятельствах не могут быть обложены налогом (стипендии, алименты, минимальная заработная плата) . К примеру, не будет правовым налог на воздух, так как он нарушил бы право каждого на жизнь (п. 1 ст. 15 Конституции) .

Налог, по своим формальным признакам, являющийся законным, но фактически «душит» предпринимателя, забирая всю прибыль и не оставляя даже оборотного капитала, также не будет правовым. Налог, преследующий чисто фискальные цели или ставящий задачу сделать бизнес предпринимателя невыгодным (к примеру, из-за высокого налога на добавленную стоимость предприниматель поднял цены на продукцию, которую теперь никто не покупает) или налог, нарушающий конституционный принцип равноправия, предоставляет необоснованные льготы одним, ущемляя при этом других -такие налоги являются поистине грабительскими, они заставляют честного бизнесмена покинуть рынок, освободив место «своим».

Долгом и обязанностью каждого является уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей (ст. 35 Конституции ) .

«Законно установленный» означает:

а) установлен уполномоченным на то государственным органом: Парламентом или Президентом РК;

б) принят в форме акта надлежащей правовой формы:

- как Закон РК, принятый Парламентом;

- как Закон РК, изданный Президентом;

- как Указ Президента РК, имеющий силу Закона, (п. 3 ст. 61, п. п. 4 ст. 53. п. п. 2 ст. 61 Конституции РК) .

Конституционное требование об установлении налогов и сборов только исключительно в законодательном порядке представляет собой один из принципов правового демократического государства и имеет своей целью гарантировать права и законные интересы налогоплательщиков от произвола и несанкционированного вмешательства исполнительной власти. Только Закон в силу его определенности, стабильности, особого порядка принятия может предоставить налогоплательщику достоверные данные для исполнения им налоговой повинности.

в) Акт должен быть принят в порядке, предусмотренном законодательством. Если это законопроект, он должен пройти все стадии законотворческого процесса, установленные Конституцией. Акт должен быть подписан Президентом и официально опубликован (п. 2 ст. 1 Закона «О налогах . . . ») . Должна соблюдена процедура вступления Закона в действие. Кроме того, необходимо учитывая конституционный принцип: законы, устанавливающие или усиливающие ответственность, возлагающие новые обязанности на граждан или ухудшающие их положение, обратной силы не имеют. Если после совершения правонарушения ответственность за него законом отменена, применяется новый закон. Это общеправовой принцип, который должен соблюдаться и в налоговых правоотношениях. Но к сожалению, приходится констатировать тот факт, что зачастую этот принцип не соблюдается.

Незаконно установленный налог, к чему приравнивается введение его неуполномоченным органом либо актом ненадлежащей правовой формы, либо с нарушением порядка введения не порождает налогового обязательства, то есть не влечет обязанности по его уплате.

Правовая форма налога означает, что налог должен исчисляться в соответствии с требованиями законодательства о налогах. Все данные о доходах, других объектах налогообложения должны быть документально подтверждены. Взиматься налог должен также с соблюдением процедуры, установленной законодательством.

Правовая форма налога означает также, что в случае нарушения прав налогоплательщиков, они имеют право на административную и судебную защиту своих прав (п. 1 и п. 3 ст. 165 Закона «О налогах . . . ») .

Правовая форма предусматривает ответственность за нарушение налогового законодательства (административную, уголовную) .

Уплата налогов является юридической обязанностью налогоплательщика (ст. 35 Конституции) . В налоговых правоотношениях управомоченным субъектом выступает государство в лице налоговой службы, а обязанным -налогоплательщик. Налогоплательщик обязан уплатить налог в порядке и в сроки, установленные законодательством, и при невыполнении этой обязанности к налогоплательщику применяются меры государственного принуждения (изъятие денег в принудительном порядке - в силу одностороннего распоряжения налоговых органов либо через суд, а также применение установленных законодательством санкций к правонарушителям в виде штрафа, пени, а при уголовной ответственности - привлечение к общественным работам, арест, либо лишения свободы) .

Обязательность налога выражается также и в обязанности налоговой службы взыскать его. Обязанность уплатить налог корреспондирует с обязанностью принять его уплату6. Обязанность уплаты налога гарантирует стабильное и устойчивое поступление денег в казну государства. Исполнение налогоплательщиком своей обязанности по уплате налога невозможно без согласованных со стороны государства действий по принятию этих денег. Поэтому государством устанавливается обязанность уполномоченных госорганов совершить все действия, направленные на принятие исполнения от налогоплательщика. При этом ни один из госорганов не имеет права освобождать налогоплательщиков от уплаты налогов в индивидуальном порядке или предоставлять им льготы индивидуального характера (за исключением уполномоченного органа РК по инвестициям (п. 4 ст. 2 Закона «О налогах . . . ») ) . Как указано в п. 4 ст. 2 Закона « О налогах . . . » освобождение от какого-либо налога и сбора или уменьшение налоговой ставки может производиться только в порядке изменения и дополнений настоящий Закон.

Налог порождает стабильное финансовое обязательство .

Согласно теории финансового права, налог - это метод финансовой деятельности государства, посредством которого государство формирует свои денежные фонды. С установлением налога возникает финансовое обязательство с двумя субъектами: кредитор - государство и должник - налогоплательщик. Кредитор вправе требовать от должника передачи обусловленной налогом суммы, а должник обязан уплатить эту сумму.

Наличие государственного контроля за уплатой налогов .

Налоговые правоотношения являются публично - правовыми, где государство - управомоченный субъект. Основной метод правового регулирования - императивный. Государство устанавливает налоги, создает механизм движения налогов от налогоплательщиков в казну и осуществляет контроль за исполнением налоговых обязательств, в частности за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты налогов и других обязательных платежей. Налоговые органы наделяются правом проводить у налогоплательщиков проверки на основании предъявленных предписаний всех денежных документов, бухгалтерских книг, отчетов, наличие расчетов, деклараций и других документов, связанных с уплатой налогов ( п. п. 1 п. 1 ст. 171 Закона «О налогах . . . »), обследовать с соблюдением законодательства торговые, складские помещения налогоплательщиков, используемые для извлечения доходов, либо связанные с содержанием объектов налогообложения ( п. п. 10 п. 1 ст. 171 Закона «О налогах . . . ») . А налогоплательщики обязаны представить всю информацию, касающуюся налогообложения и на основании предъявленного предписания допускать работников налоговой службы в помещение (п. п. 1 п. п. 2 п. 2 ст. 142 Закона «О налогах . . . ») . Налоговые органы осуществляют контроль за соблюдение налогового законодательства и наделяются правом в случае нарушения требований законодательства давать обя-зательные для исполнения указания (п. п. З п. 1 ст. 171 Закона «О налогах . . . ») .

Обеспечение уплаты налога мерами государственного принуждения.

Этот признак вытекает из признака обязательности налога. Если лицо добровольно не исполняет налогового обязательства, к нему применяются меры госпринуждения:

- при наличии согласия налогоплательщика, либо его дебиторов налоговая служба имеет право на бесспорное взыскание задолженности по налогам со счетов налогоплательщика или его дебиторов ( п. 2 ст. 154 Закона «О налогах . . . ») ;

- если средства на счетах налогоплательщика или его дебиторов отсутствуют, фискальные органы могут вынести решение об ограничении распоряжения имуществом налогоплательщика (п. 1 ст. 155 Закона «О налогах . . . ») и с согласия налогоплательщика реализовать это имущество для погашения задолженности (ст. 157 Закона «О налогах . . . ») .

2. Уклонение от налогов как вид налоговых правонарушений 2. 1. Ответственность за налоговые правонарушения

Налоговое правонарушение это противоправное, виновное деяние (действие или бездействие), выразившееся в ненадлежащем исполнении участником налогового отношения обязанностей, установленных нормами налогового законодательства, и за которое установлена юридическая ответственность. Оно подобно другим видам правонарушений имеет признаки и состав.

Признаками налогового правонарушения в первую очередь являются противоправность . Правонарушение, как уже отмечалось выше, называется правонарушением потому что «некто» нарушает право. В данном случае речь идет о неисполнении предписании норм налогового законодательства. Налоговое законодательство (в лице «Закона о налогах») устанавливает ответственность лица за те виды налогового правонарушения, которые принято именовать финансово-правовыми. Административно-правовая и уголовно-правовая ответственность установлена нормами, сформулированными в виде статей соответственно Кодекса об административных правонарушениях (Ко-АП) и Уголовного кодекса. Если лицо, совершит деяние, охватываемое признаками состава, предусмотренного, предположим Уголовным кодексом, то спрашивается, норму какой отрасли права нарушит данное лицо: налогового или уголовного? Надо сказать, что подобная ситуация является довольно распространенной для законодательства, устанавливающего уголовную или административную ответственность, когда нормы этих отраслей права выступают в качестве санкции, призванной обеспечить надлежащее исполнение норм других отраслей права. Следовательно, необходимо отметить, что мы имеем дело с правонарушениями, которые по форме будут являться уголовными преступлениями (что определяется степенью общественной сложности деяния), а по содержанию - налоговым. И неслучайно, поэтому, диспозиции соответствующих норм Уголовного кодекса (как, впрочем, и кодекса об административных правонарушениях) по существу отсылают к нормам налогового законодательства. Также необходимо отметить, что понятие «налоговое правонарушение» является обобщающим и охватывает собой различные виды правонарушении (финансово-правовых, административно-правовых, уголовно-правовых, а в некоторых случаях - и трудовых правонарушений), объединяемых тем, что их непосредственным объектом выступает налоговая система.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.