ЮРИДИЧЕСКИЕ ЛИЦА, ПОДЛЕЖАЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬНОМУ ЕЖЕГОДНОМУ АУДИТУ

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 23 страниц
В избранное:

Введение
Переход к рыночным отношениям, отход от административного управления,
хозяйственная и финансовая самостоятельность, частная собственность во
многом определяют существующую для потребителей необходимость наличия и
использования достоверной, своевременной, существенной информацией. И если
такие ожидания не разрешимы внутри субъекта, то он может обратиться к
услугам аудиторов или аудиторских компаний. Аудит является независимой
третьей стороной и играет роль посредника между составителями и
потребителями финансовой информации. Осуществляя проверку, независимые
аудиторы выполняют 2 функции:
– высококвалифицированный сбор и оценка свидетельств для
подтверждения полноты, арифметической точности представленной в
финансовом отчете информации;
– проверка соответствия расшифровок и оценка в финансовом отчете
общепринятым принципом учета.
В настоящее время количество фирм, оказывающих услуги по аудиту,
насчитывается более 170, также услуги оказывают и независимые аудиторы,
работающие как предприниматели. Но и количество потребителей данного вида
услуг неуклонно возрастает, и не потому, что для некоторых он обязателен, а
потому что у предприятий существует потребность в аудите.
На сегодня аудит - это системный процесс получения и оценки данных о
финансово-хозяйственной деятельности предприятия, который призван
установить уровень соответствия действий и событий определенному критерию
для представления результатов заинтересованным лицам.
Аудит представляет собой осуществляемую на основе договора проверку
состояния бухгалтерского учета и внутрихозяйственного контроля,
соответствия финансово-хозяйственных операций законодательству,
достоверности отчетности, а также консультационные, экспертные и другие
услуги, оказываемые аудиторами предприятиям и организациям. Основной целью
аудиторской деятельности является обеспечение достоверности финансовой и
бухгалтерской отчетности предприятий.
Аудиторская деятельность - это независимая проверка бухгалтерской
отчетности, составленной предприятиями и организациями в соответствии с
действующим законодательством, с целью установить достоверность, полноту,
точность отражения активов, обязательств, собственных средств и финансовых
результатов за отчетный период.
Аудиторский контроль широко применяется в мировой практике. В его
основе лежит взаимная заинтересованность государства, администрации
предприятия и их владельцев (акционеров) в достоверности учета и
отчетности.
Аудиторы и аудиторские фирмы помимо проведения проверок могут оказывать
услуги по постановке, восстановлению и ведению бухгалтерского учета,
составлению деклараций о доходах, бухгалтерской и налоговой отчетности,
анализу финансово-хозяйственной деятельности, оценке активов и пассивов
предприятия, консультированию по вопросам финансового, налогового,
банковского и иного хозяйственного законодательства Казахстана также
проводить обучение и оказывать другие услуги по профилю своей деятельности.

Правовые основы аудиторской деятельности
Правовые и эстетические механизмы регулирования взаимоотношений , связанных
с осуществлением аудиторской деятельности , могут разрабатываться как
государственными , так и профессиональными независимыми органами
финансового контроля. В нашей стране создана государственная система
нормативно-правового регулирования аудита ,основными элементами
законодательной базы которой являются:
- Конституция РК;
- Гражданский кодекс РК;
- Уголовный кодекс РК;
- Кодекс РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет;
- Кодекс РК Об административных правонарушениях;
- Бюджетный кодекс Республики Казахстан;
- Закон РК Об аудиторской деятельности;
- Закон РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности;
- Законы РК Об акционерных обществах №415-2 от 13.05.2003 г.; О
банкротстве; Об инвестиционных фондах № 576-2 от 7.07.2004 г.; О
страховой деятельности №126-II от 18.12.2000 г.; Об иностранных
инвестициях №266-ХIII от 27.12.1994 г. с изменениями и дополнениями , ст.
23 устанавливает обязательное представление предприятиями с иностранным
участием аудиторского заключения собственникам, органам государственной
статистики, государственного контроля. ; О товариществах с ограниченной и
дополнительной ответственностью №220-1 от 22.04.1998 г.; О банках и
банковской деятельности в РК №2444 от 31.09.1995 г.; О естественных
монополиях №272-1 от 9.07.1998 г.; О Национальном банке Республики
Казахстан , а также инструкция №33 О порядке исчисления и уплаты в бюджет
подоходного налога с юридических лиц, утвержденная приказом Министерства
Финансов РК №161 от 28.06.1995 г. с изменениями и дополнениями (п.65),
определяет условия обязательного представления налоговым органам
юридическими лицами-нерезидентами , осуществляющими деятельность в
Казахстане через постоянное учреждение , заключения аудитора о
достоверности данных , указанных в декларации.
В вышеназванных законодательных документах определены важнейшие
нормы и положения , имеющие непосредственное отношение к аудиторской
деятельности. Их следует четко знать и правильно применять на практике .
При этом необходимо учитывать , что действующие нормативно-правовые акты
систематически дополняются , изменяются и перерабатываются.
Как известно, после принятия первого Закона РК Об аудиторской
деятельности от 18 октября 1993 г. произошли существенные изменения в
экономической и общественно-политической жизни страны. Проводились реформы
в сферах управления экономикой , финансово-кредитной системой и их
нормативно-правового регулирования. Приняты меры по дальнейшему углублению
рыночных преобразований в промышленности , торговле, строительстве ,
сельском хозяйстве и транспорте . Созданы экономические условия и правовая
база развития предпринимательства , разгосударствления собственности и
приватизации во многих отраслях национальной экономики.
Осуществлен переход на международные стандарты по бухгалтерскому учету и
аудиту, регулированию юридических и финансово-кредитных отношений между
различными контрагентами в сфере бизнеса .
Все это обусловило разработку нового Закона РК Об аудиторской
деятельности , принятого 20 ноября 1998 г. По сравнению со старым
законом , в нем последовательнее и полнее раскрыты основополагающие
понятия, принципы, виды, субъекты, правила аттестации кандидатов в аудиторы
, лицензирования и осуществления аудиторской деятельности. Особо выделены
права , обязанности и ответственность как аудиторов и аудиторских
организаций , так и аудируемых субъектов и иных заказчиков .
Своевременное принятие второго закона об аудите способствовало закреплению
фактической независимости аудиторов и аудиторских организаций в республике
, так как были неоднократные попытки со стороны правительственных и иных
исполнительных органов лишить их самостоятельности и заставить работать по
инструкциям министерств и ведомств.
Согласно требованиям нового Закона РК Об аудиторской деятельности , были
проведены мероприятия по созданию территориальных и Республиканской палаты
аудиторов, избранию ревизионной комиссии и образованию квалификационной
комиссии по аттестации специалистов.
В настоящее время многие аудиторские организации Казахстана располагают
солидной нормативной базой , что позволяет им не только успешно проводить
проверки , но и оказывать консультационные и прочие профессиональные
услуги. Среди сопутствующих услуг значительный удельный вес занимают:
анализ финансово-хозяйственной деятельности, оценка платежеспособности,
кредитоспособности, ликвидности предприятий и банков, Консультации по
вопросом бухгалтерского учета, составления отчетности, права ,
налогообложения, приватизации, оценки имущества , маркетинга, менеджмента и
т.д.
В рассматриваемом нормативно-правовом акте дано емкое определение
аудита, установлен порядок его проведения и предоставления клиентам иных
аудиторских и консультационных услуг. Сформулированы функции и задачи
аудиторских организаций и независимых аудиторов, права, обязанности и
степень ответственности сторон. Нормы данного закона действуют на
территории республики по отношению ко всем хозяйствующим субъектам
независимо от формы собственности и сферы деятельности. В нем довольно
полно раскрыты отношения аудитора и клиента, которые базируются на
договорной основе и полной независимости аудитора от своего клиента ,
а также от любой третьей заинтересованной стороны. Заказчик (клиент)
пользуется правом свободного выбора аудитора от своего клиента, а также
от любой третьей заинтересованной стороны. Заказчик (клиент) пользуется
право свободного выбора аудитора (аудиторской фирмы). Он также имеет право
привлекать зарубежных аудиторов и аудиторские фирмы для проведения
проверки финансово-хозяйственной деятельности. Ответственность за
достоверность и подлинность предоставляемых сведений и документации лежит
на руководстве проверяемого хозяйствующего субъекта. Закон Об аудиторской
деятельности содержит в себе 6 глав и 25 статей :
Глава 1. Общие положения (ст.1-4).
Глава 2. Аудитор, аудиторская организация ,палата аудиторов
(ст.5-8).
Глава 3. Аттестация кандидатов в аудиторы и лицензирование
аудиторской деятельности (ст.9-13).
Глава 4. Осуществление аудиторской деятельности (ст.14-16).
Глава 5. Права, обязанности и ответственность аудиторов и
аудиторских организаций (ст.17-20).

Глава 6. Права, обязанности и ответственность аудируемого
субъекта (ст.21-25).

Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности (
гл.1.ст.2 Закона Об аудиторской деятельности)
1. Законодательство Республики Казахстан об аудиторской деятельности
основывается на Конституции Республики Казахстан и состоит из настоящего
Закона и иных нормативных правовых актов Республики Казахстан.
2. Если международным договором, ратифицированным Республикой Казахстан,
установлены иные правила, чем те, которые содержит законодательство
Республики Казахстан об аудиторской деятельности, то применяются правила
международного договора.
Аудиторская деятельность (гл.1ст.3 Закона Об аудиторской деятельности)
1. Правом на занятие аудиторской деятельностью обладают аудиторские
организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской деятельности.
2. Аудиторские организации, помимо аудита, могут оказывать также следующие
услуги по профилю своей деятельности:
1) сопутствующие услуги по профилю своей деятельности в соответствии со
стандартами аудита;
2) восстановление и ведение бухгалтерского учета, составление финансовой
отчетности;
3) внутренний аудит;
4) консультирование по вопросам применения законодательства по налогам и
другим обязательным платежам в бюджет и ведения налогового учета;
5) составление статистической отчетности организаций;
6) анализ финансово-хозяйственной деятельности и финансовое планирование,
экономическое, финансовое и управленческое консультирование;
7) консультирование по вопросам ведения бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности;
8) обучение по ведению бухгалтерского учета и составлению финансовой
отчетности, налогообложению, аудиту и анализу финансово-хозяйственной
деятельности и финансового планирования;
9) рекомендации по автоматизации ведения бухгалтерского учета и составлению
финансовой отчетности, обучение автоматизированному ведению бухгалтерского
учета и составлению финансовой отчетности;
10) разработку методических пособий и рекомендаций по ведению
бухгалтерского учета и составлению финансовой отчетности, аудиту, анализу
финансово-хозяйственной деятельности и финансового планирования, по
оказанию сопутствующих услуг по профилю своей деятельности в соответствии
со стандартами аудита;
11) юридические услуги, связанные с аудиторской деятельностью;
12) иные виды деятельности, сопутствующие аудиту финансовой отчетности,
осуществляемые в соответствии с рекомендациями Комитета по международной
аудиторской практике при Международной федерации бухгалтеров, не
противоречащие законодательству Республики Казахстан.
Если в соответствии с законодательством Республики Казахстан оказание
отдельных видов услуг по профилю своей деятельности, предусмотренных
настоящим пунктом, требует получения соответствующей лицензии, аудиторские
организации не вправе оказывать эти услуги без наличия такой лицензии.
3. Аудиторским организациям запрещается заниматься иными видами
предпринимательской деятельности, не относящимися к профилю своей
деятельности.

Функции государственных органов и общественных организаций, регулирующих
аудиторскую деятельность
Законы и нормативные акты значительно различаются по их отношению к
финансовой отчетности. Некоторые законы и нормативные акты определяют
форму или содержание финансовой отчетности субъекта, суммы, подлежащие
учету, или информацию, подлежащую раскрытию в финансовой отчетности. Другие
законы или нормативные акты подлежат соблюдению руководством субъекта или
устанавливают условия, при которых субъект имеет право осуществлять свою
деятельность. Несоответствие деятельности законам и нормативным актам
может привести к таким финансовым последствиям для субъекта, как штрафы,
судебные процессы и т.д.
На основании действующего законодательства, в частности, Гражданского
кодекса РК, Кодекса Об административных правонарушениях, Закона Об
аудиторской деятельности, Закона О лицензировании, Уголовного кодекса РК
ответственность аудиторов и аудиторских организаций можно разделить на
несколько видов:
1. Гражданско-правовая;
2. Уголовная;
3. Административная.
Гражданско-правовая ответственность. Если имеет место проведение
неквалифицированной аудиторской проверки, приведшей к убыткам
клиента, то на основании решения суда с аудиторской фирмы могут быть
взысканы:
● понесенные клиентом убытки в полном размере;
● расходы на перепроверку.
Однако в казахстанской практике аудиторской деятельности еще не
было громких судебных разбирательств, где суммы могли бы доказать связь
между ущербом, нанесенным клиенту, и действиями аудиторов, в отличие от
зарубежной практики.
Аудиторская организация несет ответственность за формирование и
выражение профессионального мнения о достоверности бухгалтерской отчетности
клиента во всех существенных аспектах.
При формировании и выражении мнения она должна руководствоваться
требованиями нормативных документов, регулирующих аудиторскую деятельность
в Республики Казахстан, и этическими нормами аудита.
П.4 ст.9 Гражданского кодекса предусматривается, что лицо, право
которого нарушено, может требовать полного возмещения причиненных ему
убытков, если законодательными актами или договором не предусмотрено иное.
Однако возмещение убытков не происходит по первому же требованию. Клиент
должен доказать в суде вину аудитора. Наиболее типичным является
несостоятельность аудитора выполнить работу с должной тщательностью или же
нарушения условий договора.
Принципиальным вопросом в этом случае является уровень требуемого
профессионализма и аккуратности со стороны аудитора. Следует отметить, что
никто не может достичь абсолютного совершенства, но любая ошибка или
неверное суждение могут оказать значительное влияние на небрежность в
работе, которую аудитор должен будет опровергнуть. Проведение проверки в
соответствии с общепринятыми стандартами может служить доказательством
невиновности аудитора.
Уголовная ответственность. В статье 229 Уголовного кодекса также
предусмотрены меры наказания аудиторов за использование своих полномочий
вопреки задачам своей деятельности и в целях извлечения выгод и преимуществ
для себя, других лиц или организаций, либо за нанесение вреда другим лицам
или организациям, если это деяние причинило существенный вред правам и
законным интересам граждан или организаций либо охраняемым законом
интересам общества или государства.
Административная ответственность. Аудит- лицензируемый вид деятельности,
поэтому существует ответственность в соответствии с Законом О
лицензировании. В нем предусмотрена уголовная и административная
ответственность за ведение аудиторской деятельности без соответствующей
лицензии, а также материальная ответственность в виде изъятия в бюджет
дохода, полученного от осуществления деятельности без лицензии.
Лицензирующий орган может приостановить действие лицензии, если:
● государственными надзорными или контролирующими органами
выявлены нарушения лицензиатом лицензионных требований и условий;
● лицензиатом не выполнены требования лицензирующего органа об
устранении допущенных нарушений.
Лицензия теряет юридическую силу и считаются аннулированной в
случае неуплаты ее получателем лицензионного сбора в течение
установленного срока, а также при прекращении деятельности юридического
лица.
В статье 13 Закона Об аудиторской деятельности предусмотрено,
что лицензиар вправе приостановить действие лицензии на срок до шести
месяцев с указанием причины приостановления в соответствии с
законодательством. Аудиторы и аудиторские организации вправе обжаловать
решение об отказе в выдаче, отзыве и приостановлении действия в судебном
порядке.
Ст.137 Кодекса Об административных правонарушениях также предусмотрена
ответственность за ведение предпринимательской деятельности без лицензии,
специального разрешения, квалификационного свидетельства, что влечет за
собой штраф соответствующих размеров, если эта деятельность не содержит
признаков уголовно-наказуемого деяния. В ст.185-186 указаны размеры
штрафов предприятиям за уклонение от проведения обязательного аудита и
предоставление аудитору недостоверной информации.
В Стандарте 250 Рассмотрение законов и нормативных актов при
аудите финансовой отчетности указаны политика и процедуры, могущие
способствовать выполнению руководством субъекта своих обязанностей по
предотвращению и выявлению несоответствия с действующими нормативными
актами, что включает в себя:
● мониторинг правовых требований и обеспечение того, что
операционные процедуры разработаны таким образом, чтобы удовлетворять
этим требованиям;
● создание и действие соответствующих систем внутреннего контроля;
● ведение регистра значимых законов, которые должен соблюдать
субъект в рамках его конкретной области.
Крупные предприятия дополняют указанные процедуры посредством возложения
соответствующих обязанностей на службу внутреннего аудита или ревизионную
комиссию.
В ст. 183-184 ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.