Действующая практика налоговых проверок в Республике Казахстан
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Глава 1.Теоретические основы организации налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1. Формы и виды налоговых проверок ... ... ... ... ... 5
2. Особенности налоговых проверок зарубежных
стран ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
Глава 2.Действующая практика налоговых проверок в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Анализ действующей практики проведения налоговых проверок в
республике ... ... ... ... ... ... ... ... .29
2.2 Анализ экономической деятельности налогового органа на примере
Ауэзовского Налогового комитета ... ... 37
2.3 Административные меры, применяемые налоговым
органами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
Глава 3. Проблемы и пути оптимизации налоговых проверок в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...47
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..55
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..58
Введение
В экономической литературе достаточно полно освещался вопрос о понятии
финансов и их связи с другими категориями. В результате было определено,
что финансы отражают общее выражение отношений распределения,
перераспределения и использования, а конкретные же формы этих отношений
проявляются в других относительно самостоятельных категорий. К числу таких
категорий относится налоговый контроль.
В свою очередь, налоговый контроль, как самостоятельная функция,
выделяет подфункцию, такую как налоговые проверки.
Налоговые проверки как особая категория финансового контроля имеет
позитивное значение, поскольку законодательно закрепленная возможность
проведения налоговых проверок заставит налогоплательщиков более тщательно и
добросовестно относится к исполнению своих налоговых обязанностей.
Основным звеном налогового контроля являются территориальные налоговые
органы, в числе функций которых выделяется одна из наиболее трудоемких –
функций контроля. При этом вполне допустимо признание территориальных
комитетов, как органов выполняющих функцию первичного контроля,
способствующих установлению и предупреждению возможных налоговых нарушений.
В методическом аспекте налоговый контроль охватывает методы и виды
осуществления контроля.
В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место
занимает проведение документарных налоговых проверок, так как именно эти
проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в
части доначисленных сумм налоговых платежей.
Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового
контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих
формирование доходной части бюджета страны.
Никакое совершенное законодательство не приведет к положительным
результатам, если не будет должного уровня администрирования. Необходимы
открытые механизмы взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми
органами, четкая регламентация прав и обязанностей сторон. Наряду с
практическими мерами по улучшению системы сбора налогов такое положение
позволит обеспечить высокую долю выявления уклонений от уплаты налогов.
Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации
эффективного налогового контроля, являющегося важным средством защиты
имущественных интересов как частных собственников, так и государства.
Целями являются:
- нахождение оптимального поиска решения задач.
Одной из главных задач, стоящих перед налоговыми органами, является
взаимодействие с органами местной исполнительной властью в формировании
бюджета, от которого зависит реализация различных программ экономического и
социального развития страны. Поэтому особое значение налоговые органы
придают налоговым проверкам.
Структура дипломной: введение, 3 главы, заключение, список литературы.
Глава 1.
Теоретические основы организации налоговых проверок
1.1 Формы и виды налоговых проверок
Основная форма проведения налогового контроля – налоговая проверка.
При этом порядок проведения проверок и различные коллизии, порой их
сопровождающие, до сих пор остаются одной из наиболее обсуждаемых тем – в
прессе, среди предпринимателей, бухгалтеров, специалистов в области
налогового консультирования. Впрочем, многих вопросов можно избежать, если
четко представить себе порядок проведения налоговых проверок. При этом
особое внимание следует уделять последствиям несоблюдения как
налогоплательщиками, так и налоговыми органами обязанностей, возникающим в
ходе проведения проверки.
Более полный и всесторонний контроль за исполнением налогового
законодательства осуществляется при проведении налоговых проверок, которые
можно рассматривать как комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных
договоров: актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,
распоряжений, протоколов, любых других документов: по осмотру
(обследованию) различных предметов, производственных складских, торговых и
иных помещений и территорий, по проведению инвентаризации принадлежащего
налогоплательщику имущества, а также других действий налоговых органов (их
должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (по
месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения), и в
иных местах вне места нахождения налогового органа.
Налоговая проверка представляет собой, по сути, комплекс
процессуальных действий по выявлению, закреплению, исследованию
доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего
исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями.
Задача проверки состоит в установлении соответствия (несоответствия)
исполнения проверяемым лицом налоговой обязанности требованиям налогового
законодательства.
Ее целями является выявление, пресечение и предупреждение
правонарушений, выявление и устранение причин и условий, способствующих их
совершению.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой
службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан.
Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов
налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к
проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом, и
налогоплательщик.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой
службы. Никто кроме органов налоговой службы не имеет права проводить
налоговые проверки.
В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих
специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой
службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не
заинтересованный в исходе налоговой проверки. По поставленным вопросам
специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой
проверки.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) документальная проверка;
2) рейдовая проверка;
3)хронометражное обследование.
В свою очередь, документальные проверки подразделяются на следующие
виды:
1) комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2) тематическая проверка – проверка исполнения налогового
обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в
бюджет:
- полноты и своевременности удержания и (или) перечисления
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;
- исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
- по вопросам государственного контроля при применении трансфертных
цен;
- по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров;
- по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и
его дебиторами.
3) встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении
отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных
требований законодательства Республики Казахстан, а именно:
1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых
органах;
2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью;
3) наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и
реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности,
находящихся в компетенции органов налоговой службы.
Рейдовая проверка – это проверка, организованная и проводимая
контролирующими органами, охватывающая одновременно деятельность нескольких
объектов для выявления объективной ситуации по тем или иным вопросам их
деятельности соответствующей отрасли законодательства.
Рейдовые проверки по вопросу постановки налогоплательщиков на
регистрационный учет в налоговых органах, направленные на выявление
незарегистрированных налогоплательщиков, а также рейдовые проверки по
вопросу наличия лицензии и иных разрешительных документов регистрации в
органах прокуратуры не подлежат.
В настоящий момент рейдовые проверки по вопросу постановки на учёт в
налоговых органах проводятся, в основном, работниками мобильных групп
наблюдения. Данные группы были созданы во исполнение приказа МГД РК от 25
сентября 200 года № 1132 О мобильных группах наблюдения за соблюдением
налогового законодательства и рекомендаций по работе мобильных групп
наблюдения.
Основными задачами мобильных групп наблюдения являются:
• целенаправленное и систематическое профилактическое наблюдение
за субъектами предпринимательской деятельности;
• выявление незарегистрированных субъектов предпринимательской
деятельности;
• наблюдение и обновление налоговых карт.
Мобильные группы наблюдения осуществляют обследование хозяйствующих
субъектов по вопросу постановки и налогоплательщиков на регистрационный
учет в налоговых органах в соответствии с пунктом статьи 533 Налогового
кодекса. Поэтому налогоплательщику необходимо на месте осуществления им
предпринимательской деятельности иметь все документы, подтверждающие его
регистрацию в налоговых органах и учет всех объектов налогообложения.
Такими документами являются:
- свидетельство о регистрации налогоплательщика в качестве
индивидуального предпринимателя: патент – для физических лиц, свидетельство
о регистрации в государственных органах юстиции – для юридических лиц;
- свидетельство налогоплательщика (РНН), свидетельство о постановке на
учет в качестве плательщика;
- регистрационная карточка контрольно-кассового аппарата с фискальной
памятью;
- лицензия на право занятия определенным видом деятельности (на
реализацию алкогольной продукции, занятие медицинской деятельностью и пр.);
- документы, подтверждающие право собственности или право пользования
помещением (земельным участком):
• акт приемки в эксплуатацию;
• договор купли-продажи (дарения и т.д.);
• государственный акт на землепользование;
• договор аренды помещения;
- расчеты текущих платежей по налогу на землю и имущество (основные
средства), используемые в предпринимательской деятельности;
- договоры найма с наемными рабочими.
При занятии отдельными видами предпринимательской деятельности:
- игорный бизнес (игровые автоматы с денежным выигрышем, казино);
- игровые автоматы без денежного выигрыша (компьютеры, игровые
приставки и т.д.);
- боулинг (кегельбан);
- бильярд;
- организация игры в лото
налогоплательщики обязаны уплачивать за каждый объект налогообложения
фиксированный суммарный налог по ставкам, устанавливаемым местными
представительными органами.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью
установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат,
связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в
порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.
Обязательным требованием к порядку проведения проверок является
требование о том, чтобы проведение налоговой проверки не приостанавливало
деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных
законодательством Республики Казахстан.
Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения
юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого
юридического лица.
Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
1) комплексные – не чаще одного раза в год;
2) тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду
налога и другому обязательному платежу в бюджет:
- по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров;
- по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные
виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
- государственного контроля при применении трансфертных цен.
Указанные выше ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату, а также на предмет
устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие
лицензии; по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и
его дебиторами;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых
предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения
предписания.
При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего
структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть
продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней.
При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой
проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до
пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное
подразделение, и до восьмидесяти рабочих дней для юридического лица,
имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются
обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы,
вручаемым налогоплательщику.
Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на
периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований
налогового органа о представлении документов и представления
налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки
документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу
налогового органа. Такой запрос или требование должны быть оформлены в
письменной форме с обязательным извещением проверяемого налогоплательщика о
приостановлении срока проверки. При этом требование должно быть составлено
в двух экземплярах и вручено налогоплательщику под роспись с указанием даты
вручения.
Вместе с тем предусмотрена административная ответственность
налогоплательщиков за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц
органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или
в помещения, используемых налогоплательщиками (кроме жилых помещений) для
предпринимательской деятельности. Поэтому, истечение срока проверки,
указанного в предписании, в связи с приостановлением до получения
запрашиваемых материалов не может являться основанием для отказа
налогоплательщиком налоговому органу в допуске к продолжению проведения
проверки.
Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды
времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о
предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой
службы в соответствии с международными соглашениями.
Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в
соответствии с порядком проведения хронометражных обследований,
утвержденным уполномоченным государственным органом.
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание,
содержащее следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц,
привлекаемых к проведению проверки в соответствие с Налоговым кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
Наличие в предписании указанных реквизитов является обязательным
условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из реквизитов
дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него
проверки.
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в
помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа
налоговой службы в случаях, если:
- предписание не вручено, либо оформлено не в установленном порядке;
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- данные лица не указаны в предписании;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны
проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе
проверки.
При назначении тематических, встречных проверок в предписании
указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в
бюджет.
Предписание должно быть подписано первым руководителем органа
налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и
зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком,
установленным уполномоченным государственным органом.
В случае продления сроков проверки и (или) изменения количества лиц,
производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором
указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя,
отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки.
На основании одного предписания может проводиться только одна
налоговая проверка.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения
налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Налогоплательщик должен
получить предписание лично.
Кроме того, должностные лица органа налоговой службы, проводящие
налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому
агенту) служебное удостоверение.
Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую
проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается
подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка
налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении
предписания.
При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется
подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике
ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копии.
Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания
не является основанием для отмены налоговой проверки.
В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение
налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность
проверяемого налогового периода.
Расчет допускается в течение срока исковой давности.
При этом при представлении дополнительных деклараций и (или) расчетов
до начала проверки выявленные налогоплательщиком суммы налогов и других
обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.
При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы
руководствуются Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 12.06.2001 г. № 209-II.
При выходе на комплексную проверку исполнителями проверки могут быть
затребованы для проверки следующие материалы: бухгалтерский баланс; учетная
политика налогоплательщика; отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки,
выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов; главная книга;
оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы ордера; аналитические
распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные
договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования,
выписки банка и другие банковские документы; таможенные декларации;
первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ,
транспортные накладные и т.д.); другие документы, имеющие отношение к
проводимой проверке.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы,
являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых
обязательств, представляют собой учетную документацию.
Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных
носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного
Налоговым кодексом для каждого вида налога или другого обязательного
платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового
периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация,
за исключением следующих случаев:
1. Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих
деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до
истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для
налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие
контракта.
2. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных
активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу,
хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым
кодексом для последнего налогового периода, в котором исчисляются
амортизационные отчисления по такому активу. Учетная документация,
подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в
целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности,
установленного Налоговым кодексом для налогового периода, в котором
реализованы такие активы.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются
налогоплательщиком на государственном или русском языке.
При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках,
налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или
русский язык.
При составлении учетной документации на электронных носителях
налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию
налоговых органов представить копии таких документов на бумажных носителях.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах
сотрудниками органов налоговой службы может производиться как сплошным, так
и выборочным методом.
При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы
(счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема -
передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение
бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность
составления налоговых отчетностей и другие документы.
При выборочном методе проверяется часть первичных документов
проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные
нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке
проводится сплошным методом, в ходе которой охватываются уже все документы.
При проведении проверки проверяющими используются не только данные
бухгалтерского учета и отчетности, но прочие документы, имеющие отношение к
деятельности организации (лицензия) и оперативная информация, приобретенная
налоговыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена
информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты
областного, районного значения и т.п.) Республики Казахстан и других стран.
Кроме этого, другими государственными уполномоченными органами РК. Так,
например, сотрудниками органов налоговой службы в целях определения
достоверности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут
быть направлены запросы в следующие органы:
- Банки второго уровня Республики Казахстан;
-Таможенные управления РК;
- РГП Центр по недвижимости;
- Комитеты по управлению земельными ресурсами РК;
- Управления дорожной полиции РК и др. государственные органы.
В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых
налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого
дохода по корпоративному подоходному налогу, и отнесены суммы НДС в зачет
при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет сотрудниками органов
налоговой службы, производятся встречные проверки.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении
учетной документации, органы налоговой службы определяют объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных
методов (активов обязательств, оборота, затрат расходов) в порядке,
определенном уполномоченным государственным органом Республики Казахстан.
Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки
документов - в интересах налогоплательщика. Представляя документы
своевременно, по запросу сотрудников органов налоговой службы,
налогоплательщик тем самым ускоряет срок проведения проверки. Для
осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки, проверяющие в
обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчетности,
составленные на основании первичных бухгалтерских документов, и порядок
ведения бухгалтерского и налогового учета.
Отчетным периодом для финансовой отчетности предприятия является
календарный год (с 1 января по 31 декабря). Финансовая отчетность в
обязательном порядке подписывается руководителем предприятия и главным
бухгалтером.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое
положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение
денег и изменения в собственном капитале. Достоверное представление
достигается соответствием применимым СБУ во всех существенных аспектах.
Достоверное представление требует выбора и применения учетной политики.
Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия,
правила, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандарта бухгалтерского учета и типового плана счетов
бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и собственности ее
деятельности.
Необходимую информацию проверяющие могут получить не только путем
проведения анализа учетных данных главной книги, журналов-ордеров и
ведомостей, но и изучением переписки по заключенным договорам.
По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой
службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа
налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования
налогоплательщика (налогового агента);
5) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика
(налогового агента), а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц
налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и
бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в
бюджет;
7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее
выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах,
представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения
проверки;
9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на
соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;
10) результатов налоговой проверки.
Завершением срока налоговой проверки считается день вручения
налогоплательщику акта налоговой проверки.
В случае если по завершении налоговой проверки не установлены
нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки
делается соответствующая отметка.
К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов,
расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие
материалы, полученные в ходе налоговой проверки.
Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух
экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы,
проводившими налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки
вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта
налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать
отметку о его получении.
Однако налогоплательщику необходимо знать, что подписание им акта
означает не согласие с выводами налогового органа, изложенными в акте, а
лишь факт получения акта. Тем не менее, во избежание превратного толкования
подписи налогоплательщика рекомендуется указать при подписании акта, что
акт проверки получен, однако имеются возражения, которые будут представлены
в установленный срок.
Акт налоговой проверки не создает для налогоплательщика никаких прав
или обязанностей, поскольку содержит лишь описание конкретных фактов
хозяйственной деятельности налогоплательщика и порядок ее отражения в
налоговом учете плательщика, а также выводы работников налогового органа об
исполнении плательщиком своих налоговых обязательств. Следовательно,
установленные в акте факты нарушения налогового законодательства и
доначисленные суммы налогов и пени не обязательны для исполнения
налогоплательщиком до момента принятия руководителем налогового органа
решения по акту проверки в форме уведомления о доначислении сумм налогов,
штрафов и пени.
Вышеуказанные законодательные требования не всегда соблюдаются
налоговыми службами на практике, от чего в первую очередь страдает качество
налоговых проверок, и как, следствие, на вышестоящие налоговые органы
градом обрушиваются многочисленные жалобы налогоплательщиков, прежде всего
связанные с различным толкованием применяемых норм законодательства.
Учитывая данные обстоятельства, Налоговый комитет Министерства финансов
Республики Казахстан постоянно проводит разъяснительную работу. Так, во
избежание различных толкований фактов нарушений, указываемых в актах
проверок, необходимо:
1. При обосновании нарушений налогового законодательства в актах
проверок в обязательном порядке указывать пункты законов или инструктивных
материалов Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан,
на основании которых проводится заключение о допущенном нарушении;
2. При подписании актов проверок обязательно наличие подписи как
проверяющего, так и должностного лица проверяемого предприятия на каждом
листе акта проверки во избежание подлога документов;
3.Для подтверждения цифровых данных по каждому виду налога или платежа
оформлять табличный или иной материал в виде приложения к акту проверки с
подробным разъяснением выводом проверки. Кроме того, если в ходе налоговой
проверки контролирующими органами выявлены признаки административного
правонарушения в области налогообложения, то по окончании налоговой
проверки соответствующим должностным лицом налоговых органов составляется
протокол об административном правонарушении, являющийся основанием для
возбуждения административного производства. Применение к налогоплательщику
административных штрафов может производиться исключительно на основании
постановления о наложении административного взыскания. Однако в ходе
рассмотрения жалоб налогоплательщиков на уведомления по актам налоговых
проверок нередко выявляются факты включения сумм штрафов, предъявленных
налогоплательщику в соответствии с КоАП, в уведомления о начисленных суммах
налогов по результатам налоговых проверок, тогда как они не должны
включаться в вышеуказанные уведомления. Такие действия налоговых органов
нарушают требования налогового и административного законодательства.
По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в
акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о
начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени,
которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в срок не
позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки.
В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных
платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:
1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
3) регистрационный номер налогоплательщика;
4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет,
пени и штрафов;
5) требование об уплате и сроки уплаты;
6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в
бюджет, пени и штрафов;
7) сроки и место обжалования.
Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов
и других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в
сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал
результаты налоговой проверки.
В случае если по завершении налоговой проверки нарушения налогового
законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой
проверки не выносится.
После прохождения всех необходимых процедур в налоговом комитете
предписание на проверку в обязательном порядке регистрируется в Центре
правовой статистики и информации (ЦПСиИ) Генеральной прокуратуры Республики
Казахстан.
1.2
1.2. Зарубежный опыт налоговых проверок
Изучение зарубежного опыта заслуживает большого внимания в нашей
стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения
её в важнейшей инструмент развития экономики и повышения уровня жизни
населения. В практике организации контрольной деятельности зарубежных стран
присутствует определенная специфика. Во-первых, приоритетным направлением
налогового контроля в экономически развитых странах является контроль за
расходами и наибольший акцент делается на аналитику: многие контрольные
мероприятия базируются на хорошо развитой системе анализа. Кроме того,
существует тесное взаимодействие налоговых служб и аудиторских компаний.
Например, во Франции налогоплательщики сами представляют данные для
определения налогового платежа (при этом 90% сумм уплачивается
добровольно), а представляемые предприятиями декларации, как правило,
составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В
уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие
аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское
заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные органы с
просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании. Последняя
может быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что её репутация сильно
пострадает.
Во Франции налоговый контроль – одна из конституционных функций
государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и
обязанностями налогоплательщика. Все необходимые меры для борьбы с
уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный
целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно
уточняется при принятии Закона о бюджете на очередной год.
Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в каждом
департаменте налоговые центры, которые направляют уведомление плательщикам,
изучают подаваемые в добровольном порядке декларации.
Во Франции есть аналог нашим документальным проверкам. Но порядок их
проведения значительно отличается. Своего рода прологом к такой проверке
деятельности налогоплательщика является так называемое наблюдение на
месте. Суть его в том, что налоговый инспектор выезжает на территорию
налогоплательщика без предварительного уведомления. При этом он
ограничивается исключительно теми фактами, которые непосредственно
наблюдает. Такие проверки часто применяются для выявления случаев
использования нелегальной рабочей силы.
Свои наблюдения налоговый инспектор включает в официальный отчет. Если
результаты наблюдений свидетельствуют, что необходима, например, проверка
учетных документов организации, инспектор должен известить об этом
налогоплательщика.
Процесс налоговой проверки состоит из трёх этапов: подготовка и
планирование; исполнение и вынесение суждения; завершение.
Инспектор начинает проверку с изучения дела налогоплательщика. В деле
обычно содержатся как постоянные данные, так и текущие. К постоянным
относятся документы, отчеты о предыдущих налоговых проверках, заявления,
отчеты об имущественном положении и компенсации убытков. В категорию
текущих включаются документы, длительное хранение которых маловероятно.
Например, налоговые декларации, выписки, корреспонденция.
Если речь идет о компании, которой владеют или контролируют несколько
частных лиц, инспектор изучает материалы, касающиеся этих лиц.
Дополнительно может быть получена информация из других налоговых инспекций
и ведомств. В частности, данные о налоговых платежах (наличие
задолженности) или налоговых спорах (жалобы или апелляции) и данные
имущественного реестра.
На данном этапе проверки инспектор получает сведения о банковских
счетах налогоплательщика – копии банковских выписок. Кроме того, он
учитывает информацию более общего характера, такую как данные по тому
сектору экономики, который представляет налогоплательщику. Ценность этой
информации в том, что она позволяет сформировать представление о финансовых
результатах деятельности аналогичных налогоплательщиков.
После этого инспектор делает ряд аналитических обзоров. Результаты
обзоров и проверок могут раскрыть те вопросы, на которые следует обратить
особое внимание. Выявляются потенциальные риски, каждый из которых
оценивается в индивидуальном порядке.
Результатом подготовительных работ является план налоговой проверки.
Его основная задача – оценка выявленных рисков. Общий план проверки в
обязательном порядке обсуждается с руководителем группы, который к этому
времени обычно уже знаком с материалами дела. В общий план, как правило,
включают информацию о компании, виды налогов для проверки, данные по
соответствующему сектору экономики, риски и план действий. При
необходимости в него вносят изменения при уточнении.
Затем налогоплательщику направляют письменное уведомление о
предстоящей проверке. Сделать это необходимо за 10 дней до планируемой даты
начала проверки. В уведомлении указывают место и время начала проверки,
период, охваченный проверкой, и перечень учетных документов, которые
необходимо предоставить проверяющим. А также сообщают имя налогового
инспектора, который будет проводить проверку.
Следует обратить внимание на следующие важные нюансы. В уведомлении
оговаривают, что проверяемый налогоплательщик вправе привлечь специалиста-
консультанта. Кроме того, там должны быть указаны имена лиц, к которым
налогоплательщик и может обратиться в случае каких-либо разногласий или
иных затруднений в ходе проверки. При отсутствии в уведомлении данной
информации результаты проверки теряют законную силу.
К уведомлению о проверке прилагается буклет с разъяснениями по поводу
процедуры ее проведения, выпускаемый специально для налогоплательщиков. В
нем подробно рассмотрен порядок проведения проверки, причем особый акцент
сделан на правах налогоплательщика.
Следующий шаг – предварительный визит инспектора к налогоплательщику.
В течение нескольких дней инспектор занимается сбором информации о компании
на её территории. Особое внимание он уделяет следующим вопросам:
- организационная структура налогоплательщика;
- осуществляемые виды деятельности;
- организация учета и система внутреннего контроля.
На этом этапе оговариваются все практические вопросы. Это касается как
помещений, где может работать инспектор и куда он вправе заходить в ходе
проверки, так и возможности вмешательства в процессе проверки независимого
консультанта.
Затем, завершив сбор информации, инспектор, как правило, несколько
дней работает в своем офисе. За это время он анализирует имеющуюся
информацию и при необходимости собирает дополнительную. Любые изменения в
плане действий прежде всего обсуждаются с руководителем группы. Последний
выносит решение относительно адекватности плана и дает инспектору
рекомендации по его реализации.
В процессе проведения проверки на данном этапе первый шаг – это
проверка данных налоговой декларации на их соответствие с учетной
документацией налогоплательщика. Связующим звеном служат годовые
бухгалтерские отчеты. Обычно любые расхождения в сумме прибыли, указанной в
бухгалтерских отчетах и декларации, подлежат особому рассмотрению на более
позднем этапе проверки. Этот вопрос регулируется специальными положениями
налогового законодательства. На данном этапе проверки инспектор должен
удостовериться, что весь процесс от занесения счетов в бухгалтерские книги
до подготовки отчета о прибылях и убытках охвачен системой внутреннего
контроля. Тогда же инспектор знакомится с информацией об аудиторских
проверках.
В ходе проверки инспектор обычно обсуждает некоторые вопросы с
налогоплательщиком. Налоговое законодательство Франции не содержит норм,
регламентирующих также беседы, и права и обязанности сторон формально нигде
не закреплены. Однако на практике устоялись определенные правила. Так,
например, если инспектору потребуется объяснение или обоснование по тем или
иным статьям, он должен подать запрос в письменном виде.
Если, по мнению инспектора, документальная информация, полученная в
ходе проверки, неубедительна, он вправе самостоятельно собрать
дополнительные сведения, опросив третьих лиц. Порядок проведения такого
вопроса регулируется законом.
В течение всего периода проверки инспектор должен поддерживать
регулярные контакты с руководителем своей группы, который несет
ответственность за качество работы инспектора и соблюдение им всех
соответствующих процедур. При необходимости руководитель дает инспектору
рекомендации и направляет его действия.
В ходе проверки инспектор ведет перечень вызывающих сомнение или
нуждающихся в уточнении пунктов налоговой декларации. Те вопросы, которым
не найдено убедительного объяснения, обсуждаются с руководителем группы.
Последний совместно с инспектором решает, по каким из них надо потребовать
от налогоплательщика объяснений или обоснований. Письмо за подписью
руководителя группы со списком вопросов направляется налогоплательщику.
У налогоплательщика есть 2 месяца, чтобы подготовить письменный ответ
на запрос инспектора. Если ответ не поступил или содержащиеся в нем
сведения недостаточны, налоговый орган может в судебном порядке обязать
налогоплательщика предоставить полную информацию по существенным вопросам.
Срок для исполнения судебного запроса – 30 дней. Если же налогоплательщик
не отвечает, по истечении этого срока инспектор вправе дать самостоятельную
оценку по соответствующим пунктам декларации.
По завершении проверки инспектор решает, какие поправки или
доначисления надо внести в декларацию. Такие решения принимаются при
обязательном участии руководителя группы.
Затем налогоплательщику направляется уведомление о результатах
проверки, в котором сообщается, будут ли внесены в декларацию
корректировки. Если будут, то в уведомлении указывают характер, объем и
основания для корректировок, а также суммы налоговых платежей с учетом
корректировки (включая штрафы).
Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового инспектора, он
имеет право переподать дело на рассмотрение специальной комиссии.
Такие комиссии по налоговым спорам существуют в каждом налоговом
департаменте. Кроме того, в случае несогласия с результатами проверки
налогоплательщик также может обратиться к вышестоящему руководителю того
налогового органа, который проводил проверку. Если же и это не принесет
желаемого результата, ему остается подать в суд иск об апелляции.
Анализ опыта налоговых органов Франции убедительно свидетельствует о
том, что наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для
проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым решением для
рациональной организации системы налогового контроля. Только применение
данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на
специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как
с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и
с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.
В США участились налоговые проверки: по результатам 2006 года на 6%
выросло общее количество налоговых проверок физических лиц; особое внимание
налоговые органы уделяли состоятельным американцам. Число проверок
налогоплательщиков с доходом более 1 миллиона долларов немного увеличилось
– примерно на треть, с доходом более 100 тысяч долларов - на 18 %.
Давление американских налоговых органов на компании с активами более 10
миллионов долларов немного снизилось, налоговые проверки малого бизнеса
почти не изменился. Вместе с тем сразу на 34 % выросло количество налоговых
проверок так называемых S-корпораций, чья прибыль подлежит налогообложению
только на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Число налоговых
проверок партнерств увеличилось на 15%.
Служба внутренних доходов США значительно ужесточила налоговые
проверки американцев со средним уровнем доходов. С 2000 года общее
количество налоговых деклараций, подпадающих под проверку, увеличилось
примерно в три раза в группе налогоплательщиков с годовым доходом от 25 до
100 тысяч долларов. В 2005 году налоговые органы провели проверку 436 тысяч
налоговых деклараций американцев. Для сравнения, в 2000 году общее числа
проверок составило около 147 тысяч. Шансы столкнуться с проверкой выросли с
1 из 377 до 1 из 140.
Страны ЕС пытаются отловить недоимщиков в системе электронной
коммерции. Болгары же ввели в практику ограничение неплательщиков в их
гражданских правах. Они запретили выезжать из страны тем своим гражданам,
чьи долги особо высоки. Болгария – страна победивших НДС-счетов. Запретив
покидать страну 122 болгарам, уклоняющимся от уплаты налогов, налоговики
этой страны обнародовали список из 5600 лиц, задолжавших государству в
общей сложности ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...3
Глава 1.Теоретические основы организации налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1. Формы и виды налоговых проверок ... ... ... ... ... 5
2. Особенности налоговых проверок зарубежных
стран ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..19
Глава 2.Действующая практика налоговых проверок в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...29
2.1 Анализ действующей практики проведения налоговых проверок в
республике ... ... ... ... ... ... ... ... .29
2.2 Анализ экономической деятельности налогового органа на примере
Ауэзовского Налогового комитета ... ... 37
2.3 Административные меры, применяемые налоговым
органами ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 39
Глава 3. Проблемы и пути оптимизации налоговых проверок в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ...47
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..55
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ..58
Введение
В экономической литературе достаточно полно освещался вопрос о понятии
финансов и их связи с другими категориями. В результате было определено,
что финансы отражают общее выражение отношений распределения,
перераспределения и использования, а конкретные же формы этих отношений
проявляются в других относительно самостоятельных категорий. К числу таких
категорий относится налоговый контроль.
В свою очередь, налоговый контроль, как самостоятельная функция,
выделяет подфункцию, такую как налоговые проверки.
Налоговые проверки как особая категория финансового контроля имеет
позитивное значение, поскольку законодательно закрепленная возможность
проведения налоговых проверок заставит налогоплательщиков более тщательно и
добросовестно относится к исполнению своих налоговых обязанностей.
Основным звеном налогового контроля являются территориальные налоговые
органы, в числе функций которых выделяется одна из наиболее трудоемких –
функций контроля. При этом вполне допустимо признание территориальных
комитетов, как органов выполняющих функцию первичного контроля,
способствующих установлению и предупреждению возможных налоговых нарушений.
В методическом аспекте налоговый контроль охватывает методы и виды
осуществления контроля.
В настоящее время в работе налоговых органов приоритетное место
занимает проведение документарных налоговых проверок, так как именно эти
проверки наиболее эффективны в части выявления допущенных нарушений и в
части доначисленных сумм налоговых платежей.
Непременным условием четкого функционирования всей системы налогового
контроля является эффективность работы налоговых органов, обеспечивающих
формирование доходной части бюджета страны.
Никакое совершенное законодательство не приведет к положительным
результатам, если не будет должного уровня администрирования. Необходимы
открытые механизмы взаимоотношений налогоплательщиков с налоговыми
органами, четкая регламентация прав и обязанностей сторон. Наряду с
практическими мерами по улучшению системы сбора налогов такое положение
позволит обеспечить высокую долю выявления уклонений от уплаты налогов.
Сегодня особенно актуальна и трудноразрешима проблема организации
эффективного налогового контроля, являющегося важным средством защиты
имущественных интересов как частных собственников, так и государства.
Целями являются:
- нахождение оптимального поиска решения задач.
Одной из главных задач, стоящих перед налоговыми органами, является
взаимодействие с органами местной исполнительной властью в формировании
бюджета, от которого зависит реализация различных программ экономического и
социального развития страны. Поэтому особое значение налоговые органы
придают налоговым проверкам.
Структура дипломной: введение, 3 главы, заключение, список литературы.
Глава 1.
Теоретические основы организации налоговых проверок
1.1 Формы и виды налоговых проверок
Основная форма проведения налогового контроля – налоговая проверка.
При этом порядок проведения проверок и различные коллизии, порой их
сопровождающие, до сих пор остаются одной из наиболее обсуждаемых тем – в
прессе, среди предпринимателей, бухгалтеров, специалистов в области
налогового консультирования. Впрочем, многих вопросов можно избежать, если
четко представить себе порядок проведения налоговых проверок. При этом
особое внимание следует уделять последствиям несоблюдения как
налогоплательщиками, так и налоговыми органами обязанностей, возникающим в
ходе проведения проверки.
Более полный и всесторонний контроль за исполнением налогового
законодательства осуществляется при проведении налоговых проверок, которые
можно рассматривать как комплексное исследование первичных учетных и иных
бухгалтерских документов налогоплательщика, регистров бухгалтерского учета,
бухгалтерской отчетности и налоговых деклараций, хозяйственных и иных
договоров: актов о выполнении договорных обязательств, внутренних приказов,
распоряжений, протоколов, любых других документов: по осмотру
(обследованию) различных предметов, производственных складских, торговых и
иных помещений и территорий, по проведению инвентаризации принадлежащего
налогоплательщику имущества, а также других действий налоговых органов (их
должностных лиц), осуществляемых по месту нахождения налогоплательщика (по
месту его деятельности, месту расположения объекта налогообложения), и в
иных местах вне места нахождения налогового органа.
Налоговая проверка представляет собой, по сути, комплекс
процессуальных действий по выявлению, закреплению, исследованию
доказательств тех или иных обстоятельств неисполнения или ненадлежащего
исполнения налоговой обязанности физическими лицами и организациями.
Задача проверки состоит в установлении соответствия (несоответствия)
исполнения проверяемым лицом налоговой обязанности требованиям налогового
законодательства.
Ее целями является выявление, пресечение и предупреждение
правонарушений, выявление и устранение причин и условий, способствующих их
совершению.
Налоговая проверка – проверка, осуществляемая органами налоговой
службы, за исполнением налогового законодательства Республики Казахстан.
Участниками налоговых проверок являются должностные лица органов
налоговой службы, указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к
проведению проверки в соответствии с Налоговым кодексом, и
налогоплательщик.
Налоговые проверки осуществляются исключительно органами налоговой
службы. Никто кроме органов налоговой службы не имеет права проводить
налоговые проверки.
В случаях необходимости для исследования вопросов, требующих
специальных знаний и навыков, и получения консультаций органом налоговой
службы к налоговой проверке может быть привлечен специалист, не
заинтересованный в исходе налоговой проверки. По поставленным вопросам
специалист составляет заключение, которое прилагается к акту налоговой
проверки.
Налоговые проверки подразделяются на следующие виды:
1) документальная проверка;
2) рейдовая проверка;
3)хронометражное обследование.
В свою очередь, документальные проверки подразделяются на следующие
виды:
1) комплексная проверка – проверка исполнения налогового обязательства
по всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет;
2) тематическая проверка – проверка исполнения налогового
обязательства по отдельному виду налога и другого обязательного платежа в
бюджет:
- полноты и своевременности удержания и (или) перечисления
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования;
- исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
- по вопросам государственного контроля при применении трансфертных
цен;
- по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров;
- по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и
его дебиторами.
3) встречная проверка – проверка, проводимая в отношении третьих лиц в
случае, если при проведении налоговых проверок у налогового органа
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка проводится органами налоговой службы в отношении
отдельных налогоплательщиков по вопросам соблюдения ими отдельных
требований законодательства Республики Казахстан, а именно:
1) постановки налогоплательщиков на регистрационный учет в налоговых
органах;
2) правильности применения контрольно-кассовых машин с фискальной
памятью;
3) наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
4) соблюдения правил лицензирования и условий производства, хранения и
реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности,
находящихся в компетенции органов налоговой службы.
Рейдовая проверка – это проверка, организованная и проводимая
контролирующими органами, охватывающая одновременно деятельность нескольких
объектов для выявления объективной ситуации по тем или иным вопросам их
деятельности соответствующей отрасли законодательства.
Рейдовые проверки по вопросу постановки налогоплательщиков на
регистрационный учет в налоговых органах, направленные на выявление
незарегистрированных налогоплательщиков, а также рейдовые проверки по
вопросу наличия лицензии и иных разрешительных документов регистрации в
органах прокуратуры не подлежат.
В настоящий момент рейдовые проверки по вопросу постановки на учёт в
налоговых органах проводятся, в основном, работниками мобильных групп
наблюдения. Данные группы были созданы во исполнение приказа МГД РК от 25
сентября 200 года № 1132 О мобильных группах наблюдения за соблюдением
налогового законодательства и рекомендаций по работе мобильных групп
наблюдения.
Основными задачами мобильных групп наблюдения являются:
• целенаправленное и систематическое профилактическое наблюдение
за субъектами предпринимательской деятельности;
• выявление незарегистрированных субъектов предпринимательской
деятельности;
• наблюдение и обновление налоговых карт.
Мобильные группы наблюдения осуществляют обследование хозяйствующих
субъектов по вопросу постановки и налогоплательщиков на регистрационный
учет в налоговых органах в соответствии с пунктом статьи 533 Налогового
кодекса. Поэтому налогоплательщику необходимо на месте осуществления им
предпринимательской деятельности иметь все документы, подтверждающие его
регистрацию в налоговых органах и учет всех объектов налогообложения.
Такими документами являются:
- свидетельство о регистрации налогоплательщика в качестве
индивидуального предпринимателя: патент – для физических лиц, свидетельство
о регистрации в государственных органах юстиции – для юридических лиц;
- свидетельство налогоплательщика (РНН), свидетельство о постановке на
учет в качестве плательщика;
- регистрационная карточка контрольно-кассового аппарата с фискальной
памятью;
- лицензия на право занятия определенным видом деятельности (на
реализацию алкогольной продукции, занятие медицинской деятельностью и пр.);
- документы, подтверждающие право собственности или право пользования
помещением (земельным участком):
• акт приемки в эксплуатацию;
• договор купли-продажи (дарения и т.д.);
• государственный акт на землепользование;
• договор аренды помещения;
- расчеты текущих платежей по налогу на землю и имущество (основные
средства), используемые в предпринимательской деятельности;
- договоры найма с наемными рабочими.
При занятии отдельными видами предпринимательской деятельности:
- игорный бизнес (игровые автоматы с денежным выигрышем, казино);
- игровые автоматы без денежного выигрыша (компьютеры, игровые
приставки и т.д.);
- боулинг (кегельбан);
- бильярд;
- организация игры в лото
налогоплательщики обязаны уплачивать за каждый объект налогообложения
фиксированный суммарный налог по ставкам, устанавливаемым местными
представительными органами.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью
установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат,
связанных с получением дохода. Хронометражные обследования проводятся в
порядке, утвержденном уполномоченным государственным органом.
Обязательным требованием к порядку проведения проверок является
требование о том, чтобы проведение налоговой проверки не приостанавливало
деятельность налогоплательщика, за исключением случаев, установленных
законодательством Республики Казахстан.
Налоговый орган вправе проверять структурные подразделения
юридического лица независимо от проведения налоговой проверки самого
юридического лица.
Налоговые проверки проводятся со следующей периодичностью:
1) комплексные – не чаще одного раза в год;
2) тематические – не чаще одного раза в полугодие по одному и тому же виду
налога и другому обязательному платежу в бюджет:
- по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров;
- по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные
виды банковских операций, обязанностей, установленных Налоговым кодексом;
- государственного контроля при применении трансфертных цен.
Указанные выше ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика. При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати
календарных дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату, а также на предмет
устранения нарушений, по которым лицензиаром было приостановлено действие
лицензии; по вопросам определения взаиморасчетов между налогоплательщиком и
его дебиторами;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно-процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Срок проведения налоговых проверок, указываемый в выдаваемых
предписаниях, не должен превышать тридцати рабочих дней с момента вручения
предписания.
При проведении налоговой проверки юридического лица, имеющего
структурное подразделение, срок проведения налоговой проверки может быть
продлен налоговым органом до шестидесяти рабочих дней.
При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой
проверки может быть увеличен вышестоящим органом налоговой службы до
пятидесяти рабочих дней для юридического лица, не имеющего структурное
подразделение, и до восьмидесяти рабочих дней для юридического лица,
имеющего структурное подразделение. Вопросы особой сложности подтверждаются
обоснованным письменным решением вышестоящего органа налоговой службы,
вручаемым налогоплательщику.
Течение срока проведения налоговой проверки приостанавливается на
периоды времени между моментами вручения налогоплательщику требований
налогового органа о представлении документов и представления
налогоплательщиком запрашиваемых при проведении налоговой проверки
документов, а также на момент получения сведений и документов по запросу
налогового органа. Такой запрос или требование должны быть оформлены в
письменной форме с обязательным извещением проверяемого налогоплательщика о
приостановлении срока проверки. При этом требование должно быть составлено
в двух экземплярах и вручено налогоплательщику под роспись с указанием даты
вручения.
Вместе с тем предусмотрена административная ответственность
налогоплательщиков за незаконное воспрепятствование доступу должностных лиц
органов налоговой службы, проводящих налоговую проверку, на территорию или
в помещения, используемых налогоплательщиками (кроме жилых помещений) для
предпринимательской деятельности. Поэтому, истечение срока проверки,
указанного в предписании, в связи с приостановлением до получения
запрашиваемых материалов не может являться основанием для отказа
налогоплательщиком налоговому органу в допуске к продолжению проведения
проверки.
Течение срока налоговой проверки также приостанавливается на периоды
времени между моментами отправки в иностранные государства запроса о
предоставлении информации и получения по нему сведений органами налоговой
службы в соответствии с международными соглашениями.
Сроки проведения хронометражных обследований устанавливаются в
соответствии с порядком проведения хронометражных обследований,
утвержденным уполномоченным государственным органом.
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание,
содержащее следующие реквизиты:
1) дату и номер регистрации предписания в налоговом органе;
2) наименование налогового органа, вынесшего предписание;
3) полное наименование налогоплательщика;
4) регистрационный номер налогоплательщика;
5) вид проверки;
6) должности, фамилии, имена, отчества проверяющих лиц, а также иных лиц,
привлекаемых к проведению проверки в соответствие с Налоговым кодексом;
7) срок проведения проверки;
8) проверяемый налоговый период при документальных проверках.
Наличие в предписании указанных реквизитов является обязательным
условием действительности предписания. Отсутствие какого-либо из реквизитов
дает налогоплательщику право отказать в допуске к проведению у него
проверки.
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в
помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа
налоговой службы в случаях, если:
- предписание не вручено, либо оформлено не в установленном порядке;
- сроки проверки, указанные в предписании, не наступили или истекли;
- данные лица не указаны в предписании;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду.
При назначении рейдовых проверок в предписании должны быть указаны
проверяемый участок территории, вопросы, подлежащие выяснению в ходе
проверки.
При назначении тематических, встречных проверок в предписании
указывается проверяемый вид налога и другого обязательного платежа в
бюджет.
Предписание должно быть подписано первым руководителем органа
налоговой службы или лицом, его замещающим, заверено гербовой печатью и
зарегистрировано в специальном журнале в соответствии с порядком,
установленным уполномоченным государственным органом.
В случае продления сроков проверки и (или) изменения количества лиц,
производящих проверку, оформляется дополнительное предписание, в котором
указываются номер и дата регистрации предыдущего предписания, фамилия, имя,
отчество лиц, привлекаемых к проведению проверки.
На основании одного предписания может проводиться только одна
налоговая проверка.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения
налогоплательщику (налоговому агенту) предписания. Налогоплательщик должен
получить предписание лично.
Кроме того, должностные лица органа налоговой службы, проводящие
налоговую проверку, обязаны предъявить налогоплательщику (налоговому
агенту) служебное удостоверение.
Должностным лицом органа налоговой службы, проводящим налоговую
проверку, за исключением рейдовых проверок, налогоплательщику вручается
подлинник предписания. В копии предписания ставится отметка
налогоплательщика (налогового агента) об ознакомлении и получении
предписания.
При проведении рейдовых проверок налогоплательщику предъявляется
подлинник предписания для ознакомления и вручается его копия. В подлиннике
ставится отметка об его ознакомлении с предписанием и получении копии.
Отказ налогоплательщика (налогового агента) от получения предписания
не является основанием для отмены налоговой проверки.
В период осуществления налоговых проверок не допускается внесение
налогоплательщиком изменений и дополнений в налоговую отчетность
проверяемого налогового периода.
Расчет допускается в течение срока исковой давности.
При этом при представлении дополнительных деклараций и (или) расчетов
до начала проверки выявленные налогоплательщиком суммы налогов и других
обязательных платежей подлежат внесению в бюджет без начисления штрафов.
При проведении проверок сотрудники органов налоговой службы
руководствуются Кодексом РК О налогах и других обязательных платежах в
бюджет от 12.06.2001 г. № 209-II.
При выходе на комплексную проверку исполнителями проверки могут быть
затребованы для проверки следующие материалы: бухгалтерский баланс; учетная
политика налогоплательщика; отчет о результатах финансово-хозяйственной
деятельности; кассовая книга, приходные и расходные кассовые ордера, чеки,
выбитые контрольно-кассовым аппаратом; рабочий план счетов; главная книга;
оборотно-сальдовые ведомости по периодам; журналы ордера; аналитические
распечатки счетов; ведомости и аналитические таблицы; хозяйственные
договора, контракты; банковские документы: платежные поручения, требования,
выписки банка и другие банковские документы; таможенные декларации;
первичные документы (счета-фактуры, накладные, акты выполненных работ,
транспортные накладные и т.д.); другие документы, имеющие отношение к
проводимой проверке.
Первичные документы, регистры бухгалтерского учета и иные документы,
являющиеся основанием для определения объектов налогообложения и объектов,
связанных с налогообложением, а также для исчисления налоговых
обязательств, представляют собой учетную документацию.
Учетная документация составляется на бумажных и (или) электронных
носителях и хранится до истечения срока исковой давности, установленного
Налоговым кодексом для каждого вида налога или другого обязательного
платежа, к которому относится такая документация, начиная с налогового
периода, следующего за периодом, в котором составлена учетная документация,
за исключением следующих случаев:
1. Учетная документация налогоплательщиков, осуществляющих
деятельность в соответствии с контрактом на недропользование, хранится до
истечения срока исковой давности, установленного Налоговым кодексом для
налогового периода, следующего за периодом, когда завершено действие
контракта.
2. Учетная документация, подтверждающая стоимость фиксированных
активов, в том числе переданных (полученных) по финансовому лизингу,
хранится до истечения срока исковой давности, установленного Налоговым
кодексом для последнего налогового периода, в котором исчисляются
амортизационные отчисления по такому активу. Учетная документация,
подтверждающая стоимость фиксированных активов, не подлежащих амортизации в
целях налогообложения, хранится до истечения срока исковой давности,
установленного Налоговым кодексом для налогового периода, в котором
реализованы такие активы.
Первичные документы и регистры бухгалтерского учета составляются
налогоплательщиком на государственном или русском языке.
При наличии отдельных документов, составленных на иностранных языках,
налоговый орган вправе потребовать их перевода на государственный или
русский язык.
При составлении учетной документации на электронных носителях
налогоплательщик обязан при мониторинге и в ходе проверки по требованию
налоговых органов представить копии таких документов на бумажных носителях.
Проверка первичных документов и записей в учетных регистрах
сотрудниками органов налоговой службы может производиться как сплошным, так
и выборочным методом.
При сплошном методе проверяются все первичные бухгалтерские документы
(счета-фактуры, накладные, банковские и кассовые документы, акты приема -
передачи, акты сверок с поставщиками и покупателями), договора, ведение
бухгалтерского и налогового учета по всем операциям, достоверность
составления налоговых отчетностей и другие документы.
При выборочном методе проверяется часть первичных документов
проверяемого периода. Если выборочной проверкой устанавливаются серьезные
нарушения налогового законодательства, то проверка на данном участке
проводится сплошным методом, в ходе которой охватываются уже все документы.
При проведении проверки проверяющими используются не только данные
бухгалтерского учета и отчетности, но прочие документы, имеющие отношение к
деятельности организации (лицензия) и оперативная информация, приобретенная
налоговыми органами в ходе проведения встречных проверок, а также обмена
информацией с налоговыми органами других регионов (налоговые комитеты
областного, районного значения и т.п.) Республики Казахстан и других стран.
Кроме этого, другими государственными уполномоченными органами РК. Так,
например, сотрудниками органов налоговой службы в целях определения
достоверности представленных налогоплательщиком к проверке документов могут
быть направлены запросы в следующие органы:
- Банки второго уровня Республики Казахстан;
-Таможенные управления РК;
- РГП Центр по недвижимости;
- Комитеты по управлению земельными ресурсами РК;
- Управления дорожной полиции РК и др. государственные органы.
В целях подтверждения подлинности документов, на основании которых
налогоплательщиком произведены вычеты, при определении налогооблагаемого
дохода по корпоративному подоходному налогу, и отнесены суммы НДС в зачет
при расчете сумм НДС, подлежащих уплате в бюджет сотрудниками органов
налоговой службы, производятся встречные проверки.
В случае нарушения порядка ведения учета, при утрате или уничтожении
учетной документации, органы налоговой службы определяют объекты
налогообложения и объекты, связанные с налогообложением на основе косвенных
методов (активов обязательств, оборота, затрат расходов) в порядке,
определенном уполномоченным государственным органом Республики Казахстан.
Следовательно, представление всех необходимых для проведения проверки
документов - в интересах налогоплательщика. Представляя документы
своевременно, по запросу сотрудников органов налоговой службы,
налогоплательщик тем самым ускоряет срок проведения проверки. Для
осуществления поставленной цели в ходе проведения проверки, проверяющие в
обязательном порядке проверяют данные финансовой и налоговой отчетности,
составленные на основании первичных бухгалтерских документов, и порядок
ведения бухгалтерского и налогового учета.
Отчетным периодом для финансовой отчетности предприятия является
календарный год (с 1 января по 31 декабря). Финансовая отчетность в
обязательном порядке подписывается руководителем предприятия и главным
бухгалтером.
Финансовая отчетность должна достоверно представлять финансовое
положение организации, финансовые результаты ее деятельности, движение
денег и изменения в собственном капитале. Достоверное представление
достигается соответствием применимым СБУ во всех существенных аспектах.
Достоверное представление требует выбора и применения учетной политики.
Учетная политика представляет собой принципы, основы, условия,
правила, принятые организацией для ведения бухгалтерского учета и
составления финансовой отчетности в соответствии с требованиями
законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой
отчетности, стандарта бухгалтерского учета и типового плана счетов
бухгалтерского учета, исходя из потребностей организации и собственности ее
деятельности.
Необходимую информацию проверяющие могут получить не только путем
проведения анализа учетных данных главной книги, журналов-ордеров и
ведомостей, но и изучением переписки по заключенным договорам.
По завершении налоговой проверки должностным лицом органа налоговой
службы составляется акт налоговой проверки с указанием:
1) места проведения налоговой проверки, даты составления акта;
2) вида проверки;
3) должности, фамилии, имени, отчества должностных лиц органа
налоговой службы, проводивших налоговую проверку;
4) фамилии, имени, отчества либо полного наименования
налогоплательщика (налогового агента);
5) местонахождения, банковских реквизитов налогоплательщика
(налогового агента), а также его регистрационного номера;
6) фамилии, имени, отчества руководителя и должностных лиц
налогоплательщика (налогового агента), ответственных за ведение налоговой и
бухгалтерской отчетности и уплату налогов и других обязательных платежей в
бюджет;
7) сведений о предыдущей проверке и принятых мерах по устранению ранее
выявленных нарушений налогового законодательства Республики Казахстан;
8) проверяемого налогового периода и общих сведений о документах,
представленных налогоплательщиком (налоговым агентом) для проведения
проверки;
9) подробного описания налогового нарушения со ссылкой на
соответствующую норму налогового законодательства Республики Казахстан;
10) результатов налоговой проверки.
Завершением срока налоговой проверки считается день вручения
налогоплательщику акта налоговой проверки.
В случае если по завершении налоговой проверки не установлены
нарушения налогового законодательства, то об этом в акте налоговой проверки
делается соответствующая отметка.
К акту налоговой проверки прилагаются необходимые копии документов,
расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие
материалы, полученные в ходе налоговой проверки.
Акт налоговой проверки составляется в количестве не менее двух
экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы,
проводившими налоговую проверку. Один экземпляр акта налоговой проверки
вручается налогоплательщику (налоговому агенту). При получении акта
налоговой проверки налогоплательщик (налоговый агент) обязан сделать
отметку о его получении.
Однако налогоплательщику необходимо знать, что подписание им акта
означает не согласие с выводами налогового органа, изложенными в акте, а
лишь факт получения акта. Тем не менее, во избежание превратного толкования
подписи налогоплательщика рекомендуется указать при подписании акта, что
акт проверки получен, однако имеются возражения, которые будут представлены
в установленный срок.
Акт налоговой проверки не создает для налогоплательщика никаких прав
или обязанностей, поскольку содержит лишь описание конкретных фактов
хозяйственной деятельности налогоплательщика и порядок ее отражения в
налоговом учете плательщика, а также выводы работников налогового органа об
исполнении плательщиком своих налоговых обязательств. Следовательно,
установленные в акте факты нарушения налогового законодательства и
доначисленные суммы налогов и пени не обязательны для исполнения
налогоплательщиком до момента принятия руководителем налогового органа
решения по акту проверки в форме уведомления о доначислении сумм налогов,
штрафов и пени.
Вышеуказанные законодательные требования не всегда соблюдаются
налоговыми службами на практике, от чего в первую очередь страдает качество
налоговых проверок, и как, следствие, на вышестоящие налоговые органы
градом обрушиваются многочисленные жалобы налогоплательщиков, прежде всего
связанные с различным толкованием применяемых норм законодательства.
Учитывая данные обстоятельства, Налоговый комитет Министерства финансов
Республики Казахстан постоянно проводит разъяснительную работу. Так, во
избежание различных толкований фактов нарушений, указываемых в актах
проверок, необходимо:
1. При обосновании нарушений налогового законодательства в актах
проверок в обязательном порядке указывать пункты законов или инструктивных
материалов Налогового комитета Министерства финансов Республики Казахстан,
на основании которых проводится заключение о допущенном нарушении;
2. При подписании актов проверок обязательно наличие подписи как
проверяющего, так и должностного лица проверяемого предприятия на каждом
листе акта проверки во избежание подлога документов;
3.Для подтверждения цифровых данных по каждому виду налога или платежа
оформлять табличный или иной материал в виде приложения к акту проверки с
подробным разъяснением выводом проверки. Кроме того, если в ходе налоговой
проверки контролирующими органами выявлены признаки административного
правонарушения в области налогообложения, то по окончании налоговой
проверки соответствующим должностным лицом налоговых органов составляется
протокол об административном правонарушении, являющийся основанием для
возбуждения административного производства. Применение к налогоплательщику
административных штрафов может производиться исключительно на основании
постановления о наложении административного взыскания. Однако в ходе
рассмотрения жалоб налогоплательщиков на уведомления по актам налоговых
проверок нередко выявляются факты включения сумм штрафов, предъявленных
налогоплательщику в соответствии с КоАП, в уведомления о начисленных суммах
налогов по результатам налоговых проверок, тогда как они не должны
включаться в вышеуказанные уведомления. Такие действия налоговых органов
нарушают требования налогового и административного законодательства.
По завершении налоговой проверки на основе отраженных результатов в
акте налоговой проверки орган налоговой службы выносит уведомление о
начисленных суммах налогов и других обязательных платежах в бюджет и пени,
которое направляется налогоплательщику (налоговому агенту) в срок не
позднее пяти рабочих дней со дня вручения акта налоговой проверки.
В уведомлении о начисленных суммах налогов и других обязательных
платежей в бюджет и пени должны содержаться следующие реквизиты и сведения:
1) дата и номер регистрации уведомления и акта налоговой проверки;
2) фамилия, имя, отчество либо полное наименование налогоплательщика;
3) регистрационный номер налогоплательщика;
4) сумма начисленных налогов и других обязательных платежей в бюджет,
пени и штрафов;
5) требование об уплате и сроки уплаты;
6) реквизиты соответствующих налогов и других обязательных платежей в
бюджет, пени и штрафов;
7) сроки и место обжалования.
Налогоплательщик, получивший уведомление о начисленных суммах налогов
и других обязательных платежей в бюджет и пени, обязан исполнить его в
сроки, установленные в уведомлении, если налогоплательщик не обжаловал
результаты налоговой проверки.
В случае если по завершении налоговой проверки нарушения налогового
законодательства не установлены, уведомление по результатам налоговой
проверки не выносится.
После прохождения всех необходимых процедур в налоговом комитете
предписание на проверку в обязательном порядке регистрируется в Центре
правовой статистики и информации (ЦПСиИ) Генеральной прокуратуры Республики
Казахстан.
1.2
1.2. Зарубежный опыт налоговых проверок
Изучение зарубежного опыта заслуживает большого внимания в нашей
стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения
её в важнейшей инструмент развития экономики и повышения уровня жизни
населения. В практике организации контрольной деятельности зарубежных стран
присутствует определенная специфика. Во-первых, приоритетным направлением
налогового контроля в экономически развитых странах является контроль за
расходами и наибольший акцент делается на аналитику: многие контрольные
мероприятия базируются на хорошо развитой системе анализа. Кроме того,
существует тесное взаимодействие налоговых служб и аудиторских компаний.
Например, во Франции налогоплательщики сами представляют данные для
определения налогового платежа (при этом 90% сумм уплачивается
добровольно), а представляемые предприятиями декларации, как правило,
составляются с помощью аудиторских компаний или консультационных бюро. В
уведомлении о проверке, направляемом предприятию, рекомендуется присутствие
аудитора. В том случае, если выявится недоброкачественное аудиторское
заключение, налоговые органы могут обратиться в компетентные органы с
просьбой принять меры к недобросовестной аудиторской компании. Последняя
может быть подвергнута штрафам, не говоря о том, что её репутация сильно
пострадает.
Во Франции налоговый контроль – одна из конституционных функций
государства. Он обеспечивает поддержание баланса между правами и
обязанностями налогоплательщика. Все необходимые меры для борьбы с
уклонением от уплаты налогов предусмотрены в Налоговом кодексе. Подобный
целостный документ существует в немногих странах. Во Франции он ежегодно
уточняется при принятии Закона о бюджете на очередной год.
Осуществление налоговых проверок возложено на созданные в каждом
департаменте налоговые центры, которые направляют уведомление плательщикам,
изучают подаваемые в добровольном порядке декларации.
Во Франции есть аналог нашим документальным проверкам. Но порядок их
проведения значительно отличается. Своего рода прологом к такой проверке
деятельности налогоплательщика является так называемое наблюдение на
месте. Суть его в том, что налоговый инспектор выезжает на территорию
налогоплательщика без предварительного уведомления. При этом он
ограничивается исключительно теми фактами, которые непосредственно
наблюдает. Такие проверки часто применяются для выявления случаев
использования нелегальной рабочей силы.
Свои наблюдения налоговый инспектор включает в официальный отчет. Если
результаты наблюдений свидетельствуют, что необходима, например, проверка
учетных документов организации, инспектор должен известить об этом
налогоплательщика.
Процесс налоговой проверки состоит из трёх этапов: подготовка и
планирование; исполнение и вынесение суждения; завершение.
Инспектор начинает проверку с изучения дела налогоплательщика. В деле
обычно содержатся как постоянные данные, так и текущие. К постоянным
относятся документы, отчеты о предыдущих налоговых проверках, заявления,
отчеты об имущественном положении и компенсации убытков. В категорию
текущих включаются документы, длительное хранение которых маловероятно.
Например, налоговые декларации, выписки, корреспонденция.
Если речь идет о компании, которой владеют или контролируют несколько
частных лиц, инспектор изучает материалы, касающиеся этих лиц.
Дополнительно может быть получена информация из других налоговых инспекций
и ведомств. В частности, данные о налоговых платежах (наличие
задолженности) или налоговых спорах (жалобы или апелляции) и данные
имущественного реестра.
На данном этапе проверки инспектор получает сведения о банковских
счетах налогоплательщика – копии банковских выписок. Кроме того, он
учитывает информацию более общего характера, такую как данные по тому
сектору экономики, который представляет налогоплательщику. Ценность этой
информации в том, что она позволяет сформировать представление о финансовых
результатах деятельности аналогичных налогоплательщиков.
После этого инспектор делает ряд аналитических обзоров. Результаты
обзоров и проверок могут раскрыть те вопросы, на которые следует обратить
особое внимание. Выявляются потенциальные риски, каждый из которых
оценивается в индивидуальном порядке.
Результатом подготовительных работ является план налоговой проверки.
Его основная задача – оценка выявленных рисков. Общий план проверки в
обязательном порядке обсуждается с руководителем группы, который к этому
времени обычно уже знаком с материалами дела. В общий план, как правило,
включают информацию о компании, виды налогов для проверки, данные по
соответствующему сектору экономики, риски и план действий. При
необходимости в него вносят изменения при уточнении.
Затем налогоплательщику направляют письменное уведомление о
предстоящей проверке. Сделать это необходимо за 10 дней до планируемой даты
начала проверки. В уведомлении указывают место и время начала проверки,
период, охваченный проверкой, и перечень учетных документов, которые
необходимо предоставить проверяющим. А также сообщают имя налогового
инспектора, который будет проводить проверку.
Следует обратить внимание на следующие важные нюансы. В уведомлении
оговаривают, что проверяемый налогоплательщик вправе привлечь специалиста-
консультанта. Кроме того, там должны быть указаны имена лиц, к которым
налогоплательщик и может обратиться в случае каких-либо разногласий или
иных затруднений в ходе проверки. При отсутствии в уведомлении данной
информации результаты проверки теряют законную силу.
К уведомлению о проверке прилагается буклет с разъяснениями по поводу
процедуры ее проведения, выпускаемый специально для налогоплательщиков. В
нем подробно рассмотрен порядок проведения проверки, причем особый акцент
сделан на правах налогоплательщика.
Следующий шаг – предварительный визит инспектора к налогоплательщику.
В течение нескольких дней инспектор занимается сбором информации о компании
на её территории. Особое внимание он уделяет следующим вопросам:
- организационная структура налогоплательщика;
- осуществляемые виды деятельности;
- организация учета и система внутреннего контроля.
На этом этапе оговариваются все практические вопросы. Это касается как
помещений, где может работать инспектор и куда он вправе заходить в ходе
проверки, так и возможности вмешательства в процессе проверки независимого
консультанта.
Затем, завершив сбор информации, инспектор, как правило, несколько
дней работает в своем офисе. За это время он анализирует имеющуюся
информацию и при необходимости собирает дополнительную. Любые изменения в
плане действий прежде всего обсуждаются с руководителем группы. Последний
выносит решение относительно адекватности плана и дает инспектору
рекомендации по его реализации.
В процессе проведения проверки на данном этапе первый шаг – это
проверка данных налоговой декларации на их соответствие с учетной
документацией налогоплательщика. Связующим звеном служат годовые
бухгалтерские отчеты. Обычно любые расхождения в сумме прибыли, указанной в
бухгалтерских отчетах и декларации, подлежат особому рассмотрению на более
позднем этапе проверки. Этот вопрос регулируется специальными положениями
налогового законодательства. На данном этапе проверки инспектор должен
удостовериться, что весь процесс от занесения счетов в бухгалтерские книги
до подготовки отчета о прибылях и убытках охвачен системой внутреннего
контроля. Тогда же инспектор знакомится с информацией об аудиторских
проверках.
В ходе проверки инспектор обычно обсуждает некоторые вопросы с
налогоплательщиком. Налоговое законодательство Франции не содержит норм,
регламентирующих также беседы, и права и обязанности сторон формально нигде
не закреплены. Однако на практике устоялись определенные правила. Так,
например, если инспектору потребуется объяснение или обоснование по тем или
иным статьям, он должен подать запрос в письменном виде.
Если, по мнению инспектора, документальная информация, полученная в
ходе проверки, неубедительна, он вправе самостоятельно собрать
дополнительные сведения, опросив третьих лиц. Порядок проведения такого
вопроса регулируется законом.
В течение всего периода проверки инспектор должен поддерживать
регулярные контакты с руководителем своей группы, который несет
ответственность за качество работы инспектора и соблюдение им всех
соответствующих процедур. При необходимости руководитель дает инспектору
рекомендации и направляет его действия.
В ходе проверки инспектор ведет перечень вызывающих сомнение или
нуждающихся в уточнении пунктов налоговой декларации. Те вопросы, которым
не найдено убедительного объяснения, обсуждаются с руководителем группы.
Последний совместно с инспектором решает, по каким из них надо потребовать
от налогоплательщика объяснений или обоснований. Письмо за подписью
руководителя группы со списком вопросов направляется налогоплательщику.
У налогоплательщика есть 2 месяца, чтобы подготовить письменный ответ
на запрос инспектора. Если ответ не поступил или содержащиеся в нем
сведения недостаточны, налоговый орган может в судебном порядке обязать
налогоплательщика предоставить полную информацию по существенным вопросам.
Срок для исполнения судебного запроса – 30 дней. Если же налогоплательщик
не отвечает, по истечении этого срока инспектор вправе дать самостоятельную
оценку по соответствующим пунктам декларации.
По завершении проверки инспектор решает, какие поправки или
доначисления надо внести в декларацию. Такие решения принимаются при
обязательном участии руководителя группы.
Затем налогоплательщику направляется уведомление о результатах
проверки, в котором сообщается, будут ли внесены в декларацию
корректировки. Если будут, то в уведомлении указывают характер, объем и
основания для корректировок, а также суммы налоговых платежей с учетом
корректировки (включая штрафы).
Если налогоплательщик не согласен с выводами налогового инспектора, он
имеет право переподать дело на рассмотрение специальной комиссии.
Такие комиссии по налоговым спорам существуют в каждом налоговом
департаменте. Кроме того, в случае несогласия с результатами проверки
налогоплательщик также может обратиться к вышестоящему руководителю того
налогового органа, который проводил проверку. Если же и это не принесет
желаемого результата, ему остается подать в суд иск об апелляции.
Анализ опыта налоговых органов Франции убедительно свидетельствует о
том, что наличие эффективной процедуры отбора налогоплательщиков для
проведения налоговых проверок является абсолютно необходимым решением для
рациональной организации системы налогового контроля. Только применение
данной процедуры может обеспечить в условиях значительной нагрузки на
специалистов налоговых органов максимальную результативность проверок как
с точки зрения произведенных по их результатам доначислений в бюджет, так и
с точки зрения их профилактического воздействия на налогоплательщиков.
В США участились налоговые проверки: по результатам 2006 года на 6%
выросло общее количество налоговых проверок физических лиц; особое внимание
налоговые органы уделяли состоятельным американцам. Число проверок
налогоплательщиков с доходом более 1 миллиона долларов немного увеличилось
– примерно на треть, с доходом более 100 тысяч долларов - на 18 %.
Давление американских налоговых органов на компании с активами более 10
миллионов долларов немного снизилось, налоговые проверки малого бизнеса
почти не изменился. Вместе с тем сразу на 34 % выросло количество налоговых
проверок так называемых S-корпораций, чья прибыль подлежит налогообложению
только на уровне акционеров, а не на корпоративном уровне. Число налоговых
проверок партнерств увеличилось на 15%.
Служба внутренних доходов США значительно ужесточила налоговые
проверки американцев со средним уровнем доходов. С 2000 года общее
количество налоговых деклараций, подпадающих под проверку, увеличилось
примерно в три раза в группе налогоплательщиков с годовым доходом от 25 до
100 тысяч долларов. В 2005 году налоговые органы провели проверку 436 тысяч
налоговых деклараций американцев. Для сравнения, в 2000 году общее числа
проверок составило около 147 тысяч. Шансы столкнуться с проверкой выросли с
1 из 377 до 1 из 140.
Страны ЕС пытаются отловить недоимщиков в системе электронной
коммерции. Болгары же ввели в практику ограничение неплательщиков в их
гражданских правах. Они запретили выезжать из страны тем своим гражданам,
чьи долги особо высоки. Болгария – страна победивших НДС-счетов. Запретив
покидать страну 122 болгарам, уклоняющимся от уплаты налогов, налоговики
этой страны обнародовали список из 5600 лиц, задолжавших государству в
общей сложности ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
