Корпоративный подоходный налог: механизм взимания и исчисления, проблемы и пути совершенствования

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 61 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

им. АЛЬ - ФАРАБИ

Кафедра «Финансы»

Султанов Асылхан

Дипломная работа

на тему:

«Корпоративный подоходный налог: механизм взимания и исчисления, проблемы и пути совершенствования»

Научный руководитель

к. э. н., доцент

Ермекбаева Б. Ж. .

Рецензент:

Допущена к защите решением кафедры

Протокол № от «»2007 г

Заведующая кафедрой «Финансы»

К. э. н., доцентЕрмекбаева Б. Ж.

Алматы, 2007 г.

ПЛАН

Введение: Введение

3: 3

Введение: Глава 1. Экономическая сущность и природа корпоративного подоходного налога

3: 6

Введение: 1. 1 Экономическая сущность и природа налогов

3: 6

Введение: 1. 2 Эволюция развития подоходного налога

3: 22

Введение: 1. 3 Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию корпоративного подоходного налога

3: 32

Введение:

Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления корпоративного подоходного налога и его роль в формировании доходов бюджета Ауэзовского района города Алматы.

2. 1 Анализ действующей практики взимания и исчисления корпоративного подоходного налога

Введение: 2. 2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов бюджета Ауэзовского района города Алматы.

3: 47

Введение: Глава 3. Проблемы и пути совершенствования взимания корпоративного подоходного налога

3: 52

Введение: Заключение

3: 59

Введение: Список использованной литературы

3: 62

ВВЕДЕНИЕ

Формирование казахстанской налоговой системы началось в 1991 году путем принятия пакетов законодательных актов по налоговым вопросам и она в большинстве своих положений не отличалась от существовавшего в остальных странах СНГ порядка налогообложения. Это было объективно вполне оправданно, поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных преобразований и развитие рыночных отношений находилось в зачаточном состоянии. При этом также не следует забывать, что отсутствовала преемственность в области налоговых отношений и создавать налоговую систему пришлось по существу заново. Ведь ранее на территории СССР действовал механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий, соответствовавший жесткой административно-командной системе и централизованной государственной экономике.

С указанного момента налоговая система Казахстана претерпевала определенные изменения с целью уточнения отдельных моментов налогообложения. Такие меры принимались для «пристраивания» налоговой системы к изменившимся экономическим условиям.

Однако широкое развитие рыночных отношений, все расширяющееся привлечение иностранных инвестиций в экономику республики, появление различных новых форм хозяйствования ясно показало неэффективность проведения косметических преобразований действующей налоговой системы, основанной во времена преобладания в экономике административной, плановой системы управления, и последовал вывод - необходима коренная реформа в этой области в целях создания в кратчайшие сроки налоговой системы, отвечающей общемировым стандартам.

В 1995 г Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции явилось принятие Указа Президента РК, имеющего силу Закона. С июля 1995 г в республике действует новый механизм налогообложения, который максимально приближен к международным принципам налогообложения. Налоговая система должна быть гибкой, т. е. приспосабливаться к конкретным экономическим реалиям, но в то же время стабильной, чтобы позволить предприятиям планировать свою хозяйственно-финансовую деятельность.

В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно и прежде всего, в юридическом плане, построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего национального хозяйства.

Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй, главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и острой критики.

Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Республики Казахстан. Важнейшую роль в этом играет корпоративный подоходный налог. Поэтому в данной работе уделяется внимание как исчислению и уплате корпоративного подоходного налога, проблемам его функционирования, так и перспективным направлениям его совершенствования.

Основная цель дипломной работы - анализ действующего механизма взимания корпоративного подоходного налога и разработка предложений по его совершенствованию. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:

раскрыть экономическое содержание корпоративного подоходного налога, его роль и значение в доходах госбюджета;
изучить опыт подоходного налогообложения в зарубежных странах;
проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты подоходного налога в республике;
рассмотреть перспективы развития корпоративного подоходного налога на основе современной концепции реформирования налоговой системы.

Предметом дипломного исследования выступает механизм функционирования корпоративного подоходного налога. Объектом дипломной работы являются данные Налогового комитета Республики Казахстан.

Теоретической основой написания дипломной работы послужили публикации отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области подоходного налогообложения. Информационной базой явились законодательные акты РК, данные статистического агентства РК, а также отчетные данные Налогового комитета РК.

1 -Глава - Экономическая сущность и природа корпоративного подоходного налога

Экономическая сущность и природа налогов

Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период, налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.

Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.

Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государства, как «взносы граждан, необходимые для содержания … публичной власти. . ». В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Итак, налогообложение - это система распределения доходов между юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или сдерживать) людей в развитии той или иной деятельности.

Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах Давида Рикардо. «Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны».

Основная точка зрения Ж. Б. Сэя (154) заключается в том, что налог является полезным вознаграждением за услуги предоставляемые государством его гражданам. Однако свою систему взглядов он проводит достаточно непоследовательно, уклоняясь порой от понимания налога как обмена и поддержания А. Смита в том, что налоги составляют убытки для нации.

С. Сисмонди, решая положительно вопрос о необходимости и полезности непроизводительного труда, через призму которого вся классическая школа рассматривала проблему налога, утверждал, что хотя налог есть и жертва, в то же время он есть - благо. Из рассуждений Дж. С. Милля следует, что налоги необходимо рассматривать как часть издержек производства для всего общества.

Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые - экономисты в России. Так, по мнению Н. Тургенева, «налоги суть средства к достижению цели общества или государства, т. е. той цели, которую люди себя предполагают при соединении своем в общество, или при составлении государств. На сем основывается и право правительства требовать податей от народа». А. Тривус считал, что «налог представляет собой принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении, эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть» ³ . А. Соколов утверждал, что «под налогом нужно разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения каких - либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам его специального эквивалента».

Приведенные положения говорят о том, что высказавшие их авторы практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако полнота определений несколько различна.

А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности понятие без эквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом является те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть. Определение А. Соколова, как нам представляется, наиболее полно выражает самую суть налогов, так как оно указывает еще и на то, что налоги, наряду с выполнением ими непосредственно фискальной функции, могут служить средством для достижения каких - либо задач экономической политики, что является очень важным моментом.

Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером, поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что же касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам, связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран. Современное развитие западной экономической мысли характеризуется противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два основных направления в теориях государственных финансов. Представители первого направления рассматривают налоги как орудие государственной экономической политики. Их противники считают, что государственное регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги - это чисто фискальный инструмент.

Обобщая изложенное, можно утверждать. Что мобилизуемые государственной властью налоги имеют принудительный характер, взимаются для покрытия государственных расходов, не требуют прямого или специального эквивалента и предполагают наличие в стране отдельных хозяйств, включая частные.

Налоги занимают важнейшее место среди источников поступлений в государственный бюджет. Налоги являются важнейшим инструментом фискальной политики. Налоги - это принудительные или обязательные сборы, взимаемые государством на основании изданного закона и идущие на покрытие общегосударственных потребностей.

Налоги - это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.

Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.

Налоги являются исходной категорией финансов.

Налоги возникают с появлением государства и являются основой его существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.

Государство проводит налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии с выработанной экономической политикой в зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода его развития.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа формирования значительной части реальных доходов населения чрез централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности. Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная социальная защита нетрудоспособных членов общества.

Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему государства.

Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов, налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:

от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;

по использованию;

от органа, взимающего налог;

по экономическому признаку.

По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные .

К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный) .

Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные. Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный, имущественный, промысловый, на денежный капитал.

В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.

Косвенные налоги взимаются опосредственно - через цены товаров, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины) . Налоговые суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.

По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение (например, налог на транспортные средства, налог на приобретение транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда) .

В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими, различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.

По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги на потребление ; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от любого объекта обложения; во втором случае - это налоги на расходы, которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.

Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.

Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляется на основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный, имущественный) без учета фактической доходности.

В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.

У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.

На основе патента налог уплачивается за получение доходов от разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их объемы.

Используются два метода налогового учета:

кассовый;
метод начислений.

Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества и произведенной по ним оплаты.

По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо от времени оплаты.

Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для плательщиков - налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.

Необходимо отличать понятия «налог» и «налогообложение »: в первом - это экономическая и финансовая категория, во втором - процесс взимания (исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-правового механизма.

Организация налогообложения сводится к построению и функционированию налогового механизма , включающего формы налоговых отношений, то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их применения, способы действия. В налоговом механизме применяется специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.

К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад, налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов, санкции за нарушение налогового законодательства.

Субъект налога (налогоплательщик) - это физическое или юридическое лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Носители налогов - физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.

Объект налога - доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг, денежные операции, предметы (товаро-материальные ценности), которые являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог) . Объектом обложения является также передача имущества, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный оборот и. т. д.

Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов обложения. Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.

Единица обложения - единица измерения объекта налога, установленная для счета (1 тенге, 1 гектар, единица измерения товара и др. )

Налоговая ставка - это величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой Рассмотрим некоторые понятия, связанные с налогами.

Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам налогоплательщик, т. е. продажа имущества, покупка его или владение им. Этот налог не учитывает финансовое положение налогоплательщика.

Схема 1. 1.

Налоговый инструментарий

Источник налога Трудовой доход

Предпринимательский доход

Капитал

Объект налога Доход

Имущество

Передача имущества

Обороты

Земля

Субъект налога Физическое лицо

Юридическое лицо