Корпоративный подоходный налог: механизм взимания и исчисления, проблемы и пути совершенствования
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. АЛЬ – ФАРАБИ
Кафедра Финансы
Султанов Асылхан
Дипломная работа
на тему:
Корпоративный подоходный налог: механизм взимания и исчисления, проблемы и
пути совершенствования
Научный руководитель
к.э.н., доцент
__________Ермекбаева Б.Ж..
Рецензент:
__________________________
__________________________
Допущена к защите решением кафедры
Протокол №____ от ____________2007 г
Заведующая кафедрой Финансы
К.э.н., доцент______________Ермекбаева Б.Ж.
Алматы, 2007 г.
ПЛАН
Введение 3
Глава 1. Экономическая сущность и природа корпоративного 6
подоходного налога
1.1 Экономическая сущность и природа налогов 6
1.2 Эволюция развития подоходного налога 22
1.3 Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию корпоративного 32
подоходного налога
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления 41
корпоративного подоходного налога и его роль в формировании доходов
бюджета Ауэзовского района города Алматы.
2.1 Анализ действующей практики взимания и исчисления 41
корпоративного подоходного налога
2.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов 47
бюджета Ауэзовского района города Алматы.
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования взимания корпоративного 52
подоходного налога
Заключение 59
Список использованной литературы 62
ВВЕДЕНИЕ
Формирование казахстанской налоговой системы началось в 1991 году
путем принятия пакетов законодательных актов по налоговым вопросам и она в
большинстве своих положений не отличалась от существовавшего в остальных
странах СНГ порядка налогообложения. Это было объективно вполне оправданно,
поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных
преобразований и развитие рыночных отношений находилось в зачаточном
состоянии. При этом также не следует забывать, что отсутствовала
преемственность в области налоговых отношений и создавать налоговую систему
пришлось по существу заново. Ведь ранее на территории СССР действовал
механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий,
соответствовавший жесткой административно-командной системе и
централизованной государственной экономике.
С указанного момента налоговая система Казахстана претерпевала
определенные изменения с целью уточнения отдельных моментов
налогообложения. Такие меры принимались для пристраивания налоговой
системы к изменившимся экономическим условиям.
Однако широкое развитие рыночных отношений, все расширяющееся
привлечение иностранных инвестиций в экономику республики, появление
различных новых форм хозяйствования ясно показало неэффективность
проведения косметических преобразований действующей налоговой системы,
основанной во времена преобладания в экономике административной, плановой
системы управления, и последовал вывод – необходима коренная реформа в
этой области в целях создания в кратчайшие сроки налоговой системы,
отвечающей общемировым стандартам.
В 1995 г Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную
концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции
явилось принятие Указа Президента РК, имеющего силу Закона. С июля 1995 г в
республике действует новый механизм налогообложения, который максимально
приближен к международным принципам налогообложения. Налоговая система
должна быть гибкой, т.е. приспосабливаться к конкретным экономическим
реалиям, но в то же время стабильной, чтобы позволить предприятиям
планировать свою хозяйственно-финансовую деятельность.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. От того, насколько правильно и прежде всего, в юридическом
плане, построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего национального хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и
острой критики.
Налоги являются основным источником формирования доходной части
бюджета Республики Казахстан. Важнейшую роль в этом играет корпоративный
подоходный налог. Поэтому в данной работе уделяется внимание как исчислению
и уплате корпоративного подоходного налога, проблемам его функционирования,
так и перспективным направлениям его совершенствования.
Основная цель дипломной работы – анализ действующего механизма взимания
корпоративного подоходного налога и разработка предложений по его
совершенствованию. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономическое содержание корпоративного подоходного налога,
его роль и значение в доходах госбюджета;
- изучить опыт подоходного налогообложения в зарубежных странах;
- проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты
подоходного налога в республике;
- рассмотреть перспективы развития корпоративного подоходного налога
на основе современной концепции реформирования налоговой системы.
Предметом дипломного исследования выступает механизм функционирования
корпоративного подоходного налога. Объектом дипломной работы являются
данные Налогового комитета Республики Казахстан.
Теоретической основой написания дипломной работы послужили публикации
отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области подоходного
налогообложения. Информационной базой явились законодательные акты РК,
данные статистического агентства РК, а также отчетные данные Налогового
комитета РК.
1-Глава - Экономическая сущность и природа корпоративного подоходного
налога
1. Экономическая сущность и природа налогов
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением
государства, как взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной
власти... В истории развития общества еще ни одно государство не смогло
обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по
удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма
денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой
расходов государства на исполнение минимума его функций: управление,
оборона, суд, охрана порядка – чем больше функций возложено на
государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение – это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют
собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе
закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны
гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или
сдерживать) людей в развитии той или иной деятельности.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах
Давида Рикардо. Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда
страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда
уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.
Основная точка зрения Ж. Б. Сэя (154) заключается в том, что налог
является полезным вознаграждением за услуги предоставляемые государством
его гражданам. Однако свою систему взглядов он проводит достаточно
непоследовательно, уклоняясь порой от понимания налога как обмена и
поддержания А. Смита в том, что налоги составляют убытки для нации.
С. Сисмонди, решая положительно вопрос о необходимости и полезности
непроизводительного труда, через призму которого вся классическая школа
рассматривала проблему налога, утверждал, что хотя налог есть и жертва, в
то же время он есть - благо. Из рассуждений Дж. С. Милля следует, что
налоги необходимо рассматривать как часть издержек производства для всего
общества.
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые – экономисты в
России. Так, по мнению Н. Тургенева, налоги суть средства к достижению
цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себя
предполагают при соединении своем в общество, или при составлении
государств. На сем основывается и право правительства требовать
податей от народа. А. Тривус считал, что налог представляет собой
принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных
благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении,
эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику
государственная власть 3. А. Соколов утверждал, что под налогом нужно
разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных
хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения
каких – либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам
его специального эквивалента.
Приведенные положения говорят о том, что высказавшие их авторы
практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако
полнота определений несколько различна.
А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности понятие без
эквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом
является те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.
Определение А. Соколова, как нам представляется, наиболее полно выражает
самую суть налогов, так как оно указывает еще и на то, что налоги, наряду с
выполнением ими непосредственно фискальной функции, могут служить средством
для достижения каких – либо задач экономической политики, что является
очень важным моментом.
Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в
последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером,
поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение
в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что
же касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам,
связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран.
Современное развитие западной экономической мысли характеризуется
противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два
основных направления в теориях государственных финансов. Представители
первого направления рассматривают налоги как орудие государственной
экономической политики. Их противники считают, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – это чисто
фискальный инструмент.
Обобщая изложенное, можно утверждать. Что мобилизуемые
государственной властью налоги имеют принудительный характер, взимаются для
покрытия государственных расходов, не требуют прямого или специального
эквивалента и предполагают наличие в стране отдельных хозяйств, включая
частные.
Налоги занимают важнейшее место среди источников поступлений в
государственный бюджет. Налоги являются важнейшим инструментом фискальной
политики. Налоги — это принудительные или обязательные сборы, взимаемые
государством на основании изданного закона и идущие на покрытие
общегосударственных потребностей.
Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и
взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Налоги являются исходной категорией финансов.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области
налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в
зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества
каждого конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения чрез
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:
от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
по использованию;
от органа, взимающего налог;
по экономическому признаку.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный,
имущественный, промысловый, на денежный капитал.
В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение
плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный
налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредственно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение
(например, налог на транспортные средства, налог на приобретение
транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).
В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими,
различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.
Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляется на
основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности
(земельный, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.
У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
На основе патента налог уплачивается за получение доходов от
разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их
объемы.
Используются два метода налогового учета:
кассовый;
метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения
работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо
от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят
к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для
плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Необходимо отличать понятия налог и налогообложение: в первом – это
экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания
(исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-
правового механизма.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть
конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия. В налоговом механизме применяется
специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник
налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад,
налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов,
санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое
лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Носители
налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает
фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товаро-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом
обложения является также передача имущества, пользование природными
ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и.т.д.
Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов
обложения. Источником налога является доход, из которого уплачивается
налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники
совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть
имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для
счета (1 тенге, 1 гектар, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой Рассмотрим некоторые понятия, связанные с налогами.
Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги — это налоги на
имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам
налогоплательщик, т.е. продажа имущества, покупка его или владение им. Этот
налог не учитывает финансовое положение налогоплательщика.
Схема 1.1.
Налоговый инструментарий
Источник налога Трудовой доход
Предпринимательский
доход
Капитал
Объект налога Доход
Имущество
Передача имущества
Обороты
Земля
Субъект налога Физическое лицо
Юридическое лицо
Носитель налога Наемные работники, фермеры,
служащие
рантье,
землевладельцы
предприниматели
Единица обложения Денежная единица
Единица товара
Прочие
Ставка налога В % к единице обложения
В твердом размере
Способ взимания Через систему цен
Непосредственно через
доход
В Налоговом Законодательстве Казахстана разделены понятия объект
налогообложения и объект, связанный с налогообложением. При этом выделено
понятие налоговая база, которая представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта,
связанного с налогообложением.
Личными налогами облагаются только доходы населения. Личный налог должен
учитывать платежеспособность плательщика налога. С точки зрения
справедливости и равенства распределения налогового бремени хорошо
разработанный личный налог, учитывающий индивидуальное положение каждого
налогоплательщика, предпочтительнее, чем реальные налоги.
Главными элементами налога являются субъект налога и его объект.
Субъект налога — это тот, кого закон обязывает платить налог, т.е.
непосредственно физическое или юридическое лицо, получающее доход или
владеющее имуществом.
Объект налогов — это то, по поводу чего он взимается. Государство всегда
должно указать предмет, имущество, товар, действие человека, которые он
делает формальным основанием к взиманию налога. Тот предмет, то действие,
то отношение одного человека к другому, по поводу которого взимается налог,
и называется объектом налога. Объект налогообложения является базой
налогообложения.
При наступлении определенного срока налогоплательщик вынужден платить
налог. Платит он его из источника налога. Источник налога — это
материальный фонд, из которого выплачивается налог. В качестве такого
материального фонда, как правило, выступает или трудовой, или
предпринимательский доход. В случае недостаточности имеющегося дохода для
уплаты налога, доплачивается налог из капитала.
Налоговая единица — это та часть объекта налога, которая положена в
основание начисления налога. Например, в подоходном налоге единицей
измерения является тенге, доллар или марка, и т.д., в поземельном — 1
гектар, 1 акр участка, в акцизном — 1 бутылка, 1 пачка сигарет.
Рассмотрение основных понятий в теории налогов завершим понятием
налоговой системы. Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность
налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-
политических, экономических и финансовых условий. Каждая страна имеет свою
налоговую систему.
В налоговой системе Республики Казахстан весомую регулирующую роль
выполняют акты Президента РК и Правительства РК, а также, нормативные акты
Министерства Финансов Республики Казахстан.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что
с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией,
поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как
составляющие подфункции распределительной функции финансов.
В общем функция налога это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного перераспределения доходов государства. Отсюда возникнет
одна из них – перераспределенная функция налогов, отражающая их сущность
как особого централизованного звена распределительных отношений. В
современной экономической литературе выделяются следующие основные функции
налогов:
1. Фискальная
2. Стимулирующая
3. Регулирующая
4. Перераспределительная
5. Контрольная
В зарубежной литературе выделяется еще и ограничительная функция
налогов.
Фискальная функция налогов определена самой природой налогов; Она
характерна для всех государств во все периоды их существования и развития.
С ее помощью образуются государственное денежные фонды и создаются
материальные условия для существования и функционирования государства. По
мере совершенствования производственных отношений значение фискальной
функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования
развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего молодого государства.
Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит
огосударствление части национального дохода, в денежной форме создает
объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании
экономики страны. Фискальная функция налогов тесно связана с контрольной и
в значительной степени ее обусловливает. Как налоги неотделимы от их
функций, так и так и контрольная функция неотделима от фискальной и
действует лишь на ее основе. Однако, какой бы ведущей ролью не была
наделена фискальная функция, она не дает возможности раскрыть полностью
специфику общественного назначения налогов, всего своеобразия денежных
отношений, возникающих в процессе создания национального дохода.
Обеспечение финансирования государственных расходов, т.е. фискальная
или мобилизационная функция. К фискальной политике относят деятельность
государства по распоряжению бюджетными средствами. Одна сторона этой
деятельности связана со сбором средств через систему налогообложения,
другая - с их расходованием. Именно за счет этих средств государство решает
вопросы национальной безопасности, обеспечивает потребности населения в
общественных благах и услугах, решает множество других проблем, в том числе
и социальные. Манипулируя налогами можно стимулировать деловую активность,
воздействовать на безработицу и инфляцию.
Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля за
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля за
вами экономическими процессами в пределах государства. Но объективные
предпосылки необходимого контроля могут сложиться лишь тогда, когда уже
формированы условия и необходимость перераспределения финансовых ресурсов.
Поэтому контрольная функция сама по себе не имеет характера и не может
проявить себя вне взаимосвязи и взаимодействии с фискальной функцией.
Как, уже выше сказано, огосударствление части национальных доходов в
виде налогов, создает объективные предпосылки для участия государства в
регулировании экономики. Следовательно, фискальная функция налогов в
значительной мере обусловливает реализации, их регулирующей и
стимулирующей функций.
Регулирующая функция налогов проявляется в их воздействии на масштабы
и динамику воспроизводственных процессов. Изменение налогов способно
вызвать сжатие или расширения платежеспособного спроса и предположения,
работ и услуг, уменьшение или увеличение сбережений и инвестиций. Налоги
также в состояний создавать или разрушать экономические условия для
трудовой активности, ресурсосбережения, инноваций, охраны окружающей среды.
Т.о. налоги являются наиболее активным инструментом государственного
вмешательства в экономику.
Они могут ускорять или сдерживать экономическое развитие, социальные
преобразования. В антикризисных программах развитых стран налоги
используются как обязательный инструмент государственного регулирования
экономики. Регулирующая функция налогов целенаправленно воздействует на
развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.
При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов
взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким
образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес
налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной
собираемостью – уклонением от налогообложения.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом
национальном продукте; она показывает степень огосударствления
национального дохода.
Государственное регулирование экономики, которое заключается в
обеспечении пропорции между потреблением и накоплением, т.е. в ограничении
потребления населения посредством изъятия части текущих доходов и их
направления на развитие производства.
Стимулирующая функция — создание различных стимулов по экономическому
росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
Ограничительная функция. Когда государству невыгодно развитие тех или
иных производств, через налоговую политику оно может сдерживать или
ограничивать их развитие.
Среди этих функций самой часто используемой, известной является
фискальная функция налогов. Во всех государствах, при всех общественных
формациях налоги в первую очередь выполняли именно эту функцию.
Применяемый в налоговой системе Республики Казахстан перечень налогов
выполняет в основном фискальную функцию и не может служить эффективным
средством макроэкономической стабилизации и достижения экономического
роста. Поэтому в перспективе необходимо усовершенствовать налоговую
систему, придавая налогам комплекс функций, которые выполняют налоги,
применяемые в развитых странах с рыночной экономикой.
Особую значимость в финансовой деятельности предприятий имеют
взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами аналогичного
назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства и местных
органов. Во всех странах эти отношения появляются вместе с рождением фирмы
и сопровождают ее на всем протяжении жизни.
Как показывают исследования, у налогоплательщиков сформировался
двойственный характер в отношении налогов, базирующийся на следующих
принципах:
- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая
повинность, т.е. финансовая государственная обязанность предприятий;
- платить только минимальную сумму положенных налогов;
- платить налоги следует в последний день установленного для этого
срока.
По существу на этих принципах строятся взаимоотношения между
предприятиями и налоговыми органами.
При всем многообразии форм и видов налоги делятся на две большие
группы:
- прямые налоги;
- косвенные налоги.
Прямые налоги – те, которые налогоплательщик уплачивает непосредственно
из своих доходов, своего капитала, земли, недвижимости и т.д. Под
косвенными налогами принято понимать налоги, которые производители товара
перекладывают на конечных потребителей своей продукции, работ, услуг (налог
на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи). В большинстве
случаев в качестве конечного потребителя выступает население. В Республике
Казахстан действуют общегосударственные налоги и сборы, которые являются
регулирующими источниками государственного бюджета РК. Суммы отчислений по
ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в
Законе РК О республиканском бюджете на очередной год.
Одним из главных доходных источников бюджета, а служит корпоративный
подоходный налог предприятий и организаций. За прошедшие годы роль и
значение его несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть
одним из основных налогов.
Экономическое содержание подоходного налога можно выразить через его
функции, которые характерны для всех налогов:
1. Фискальная функция – связана с формированием денежных доходов
государства, аккумулирующие в государственный бюджет. Изначально
налоги носят чисто фискальный характер, т.е. происходит пополнение
казны для нужд государства. При недостаточности бюджетных ресурсов,
государство может расширить налоговую базу, ставки, тем самым
увеличить долю ВВП изымаемого у субъектов хозяйствования и граждан.
Непомерное усиление фискальной функции может вызвать противодействие
социальных сил, представленные корпорациями и населением.
2. Перераспределительная функция – связана с перераспределением части
доходов хозяйствующих субъектов и граждан в пользу государства.
3. Регулирующая функция – связана с расширением экономической функции
государства, необходимостью участвовать в организации хозяйственной
жизни страны.
Подоходный налог с юридических лиц был введен на основании закона О
налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 года.
Подоходный налог с юридических лиц заменил ранее взимавшийся налог на
прибыль. Начали действовать такие категории, как совокупный годовой доход и
вычеты, максимально приблизившие налоговую систему РК к международным
стандартам, призванные обеспечить справедливое и одинаковое для всех
налогоплательщиков определение доходов, подлежащих налогообложению и
вычетов, уменьшающих совокупный годовой доход.
В течение ряда лет подоходный налог с юридических лет служил
регулятором фонда оплаты труда. Отмена налога на прибыль имела серьезные
как позитивные, так и негативные последствия. Позитивные состоят в большей
экономической свободе предпринимателей, руководителей предприятий и
акционерных компаний, трудовых коллективов в распоряжении прибылью, а также
в возможности существенного увеличения оплаты труда работников. Но нельзя и
не принимать во внимание негативные последствия. Прежде всего это
значительные потери доходов бюджета, подоходного налога с юридических лиц,
а также снижение доли прибыли, направляемой на расширение производства. Эти
последствия не все и не сразу будут смягчены увеличением доходов бюджета
от подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.
Финансовые итоги подтвердили преждевременность этой меры, доходная
часть республиканского бюджета и абсолютного большинства региональных
бюджетов оказалась не выполненной. Анализ и сопоставление цифровых данных
показывают, что произошло это по причине недопоступления налога на прибыль
в размерах, перекрыть которые другими налогами не удалось. Это еще один
пример, когда снижение налога – отнюдь не благо и для него должны созреть
условия, возникнуть экономические предпосылки.
Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли, привела к
падению значения налога на прибыль. Он утратил одну из своих важных
функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими налогами
– на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль – меняется в пользу первого –
НДС. В связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии
об объекте обложения основным прямым налогам?
Предметом дискуссии был объект налогообложения: прибыль или доход
предприятия. Иначе говоря, каким образом оплата труда должна влиять на
налоговую базу?
Многие авторы возражали против использования прибыли в качестве
основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных
условиях необоснованным. Они предлагали в качестве альтернативного варианта
на период финансового оздоровления экономики и формирования рынка ввести
систему налогообложения не прибыли, а дохода.
Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они приводят достаточно
серьезные доводы. В рыночных отношениях граница между прибылью и заработной
платой может размываться. Это характерно для акционерных обществ,
товариществ, кооперативов, семейных предприятий. В этих случаях интересы
хозяйствующего субъекта заключаются в получении не столько прибыли, сколько
предпринимательского дохода. Если объектом налогообложения служит прибыль,
то нормативы заработной платы приходится заранее определять и ограничивать.
Налогообложение дохода этого не требует. Сейчас, когда налог на прибыль
перестал выполнять функцию регулирования фондов потребления со стороны
государства, стоит еще раз вернуться к этой проблеме, по крайней мере в
научном плане, в плане проработки.
Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между
предприятием и государством. К экономической категории прибавочной
стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом, как
правило, облагается именно прибыль компании, и вся система учета построена
на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция
регулирования фондов оплата труда, мы твердо склонялись к тому, чтобы
сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата
функции регулирования фонда оплаты труда существенно облегчает возможности
уклонения от налогообложения, затрудняет налоговый контроль.
Подоходный налог как прямой налог должен выполнять свое основное
функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных
процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также
законное наращивание капитала. Фискальная функция подоходного налога
вторична. В 1992 –1997 годы этот налог был также фискален, как и все
налоги, взимаемые в этот период на территории Казахстана.
В налоговой системе Казахстана, согласно положениям Закона РК О
налогах и других обязательных платежах подоходный налог с юридических лиц
был определен как регулирующий налог, распределяемый в пропорции, которая
установлена Законом РК О бюджетной системе. Согласно этому закону 50% от
поступления подоходного налога с юридических лиц направляется в доход
республиканского бюджета, 50% в доход местных бюджетов.
Подоходный налог является прямым, его сумма зависит от конечного
финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики – все
предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими
лицами по законодательству РК, включая предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории Казахстана.
1.2 . Эволюция развития подоходного налога
Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений
позволяет свести все разнообразия явлений к небольшому числу групп и тем
самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке,
которая используя те или иные признаки, разработала классификацию налогов.
При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их
различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики.
Особые свойства отдельных групп налогов требует особых условий обложения и
взимания, особых административно-финансовых мер.
Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была разделена на
доходы от прямых и косвенных налогов, с подразделением на доходы от каждого
налога, входящего в ту или иную группу. Это послужило основой для
оперативного реагирования на финансовые затруднения в чрезвычайных
обстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на
обозримую перспективу. Критерии, лежащие в основе классификации налогов,
определяли ее качество и степень действенности мер фискального
регулирования.
Византийская империя была весьма изобретательной по части прямых
налогов. Их было около двадцати: поземельный налог, совмещенный с подушной
податью, налог на рекрутов, на орудие для солдат и даже на взвешивание
продуктов и контрольное измерение тканей. Во Флоренции 14-го столетия,
помимо таких прямых налогов, как дорожные, береговые сборы, складские и
рыночные пошлины, существовал, например, такой экзотический налог, как
витринный, который уплачивали владельцы магазинов, мастерских. Поскольку
летом было очень жарко, витрину затеняли занавеской. За это тоже надо было
платить налог. Стремление уклониться от уплаты витринного налога привело
к поискам выразительных архитектурных деталей, способных сообщить, какие
товары и услуги можно получить в этом доме (ножницы и игла показывали, что
здесь можно купить или заказать одежду, чаша со змеей – лекарства, башмак –
обувь и т.п.).
Россия была не менее изобретательной по части налогов. Введение налога
на дым из трубы заставило топить избы по черному. Налог на бороду – тем
больший, чем она длиннее, - введенный Петром 1, призван был помочь боярам
избавиться от бороды.
Как же финансовая наука разрабатывала непростой вопрос классификации
налогов? Структура, в которую можно уместить все виды налогов состоит из
прямых и косвенных налогов. Деление налогов на прямые и косвенные было
взято финансовой наукой из практики 16 века. Заслуга науки состояла в
обосновании этой классификации помощью ряда критериев.
1. Перелагаемость. Когда ученые стали выяснять, что лежит в основании
деления налогов, то оказалось очень трудным установить критерии этого
деления. В финансовой науке деление налога на прямые и косвенные впервые
дано Д. Локком в конце 17 века. В основу деления был положен критерий
перелагаемости налогов.
Определив основное положение, что всякий налог, с какого бы он ни
взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Локк установил, что
налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог,
непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом получилось, что
поземельный налог – это прямой налог, остальные налоги косвенные. А.Смит
считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда.
Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению,
позволило А.Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и
заработную плату, которые он считал переложенными в прямые налоги.
Дж.Стюарт Милль выдвинул новый критерий – намерение законодателя. Прямой
налог – это тот налог, который по мнению законодателя должен лечь на
налогоплательщика, косвенный – тот, который должен быть переложен
налогоплательщиком на другое лицо. Такое же толкование мы находим и у
А.Вагнера.
2. Способ обложения и взимания. Вторым способом деления налогов на
прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском
законодательстве и во французской литературе) разграничение их по способу
обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и
признаков постоянного характера и поэтому заранее определимы (владение или
пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически
составленным, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и
т.д.) и в определенные сроки.
3. Платежеспособность. В поисках лучшей классификации наука называла
прямыми налогами обложение имущества, или характеризовала прямые в
качестве обложения средней налогоспособности, в отличие от косвенных как
индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления,
сбережения. И наконец обложение определенного источника было отнесено к
прямым налогам. Таким образом, при непосредственном установлении
платежеспособности взимаются прямые налоги. Это положение было
конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все
налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и расходов
потребления. Подоходно-поимущественные налоги (поземельный, подомовой,
промысловый с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к
категориям прямых).
В связи с делением налогов на прямые и косвенные финансовая наука
обсуждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения
налоговой системы, приближенной к научным рекомендациям. Какие налоги
использовать прямые или косвенные, или, соединяя преимущества тех и других,
создать сбалансированную налоговую систему?
Преимущества прямого налогообложения хорошо аргументированы в учебнике
И.Х.Озерова Основы финансовой науки. Прямые налоги, являясь оценочными,
дают доход, по общему правилу, более верный и определенный, чем косвенные.
Действительно, народный доход обыкновенно, за исключением различных
промышленных кризисов, войн, неурожаев и пр., медленно, постепенно, без
особых скачков, но постоянно возрастает, и потому оценочные налоги,
соразмеряясь с величиной этого дохода, являются твердым и постоянным
источником для государственного хозяйства.
Сделав оценку имуществ или доходов подданных и определив цифру налога,
государство разлагает ее на плательщиков, соответственно их
налогоспособности, констатированной оценкой, и может с полным основанием
надеяться (выкидывая известный процент на недоимки) на получение
предназначенной цифры дохода, так как налог падает только на тех лиц,
которые могут платить, и в том размере, в каком они могут нести его. Иное
при налогах косвенных, где государство делает заключение о
налогоспособности подданных на основании их расходов. Потребление
различных предметов далеко не отличается постоянством, оно подвергается
постоянным колебаниям от множества разнообразных причин. Поэтому в силу
того, что правительство может более рассчитывать на получение от прямых
налогов, чем от косвенных, смелее можно основывать на них свой бюджет,
первые заслуживают значительного предпочтения перед косвенными.
Прямые налоги не требуют таких расходов на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
КАЗАХСКИЙ НАЦИОНАЛЬНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ
им. АЛЬ – ФАРАБИ
Кафедра Финансы
Султанов Асылхан
Дипломная работа
на тему:
Корпоративный подоходный налог: механизм взимания и исчисления, проблемы и
пути совершенствования
Научный руководитель
к.э.н., доцент
__________Ермекбаева Б.Ж..
Рецензент:
__________________________
__________________________
Допущена к защите решением кафедры
Протокол №____ от ____________2007 г
Заведующая кафедрой Финансы
К.э.н., доцент______________Ермекбаева Б.Ж.
Алматы, 2007 г.
ПЛАН
Введение 3
Глава 1. Экономическая сущность и природа корпоративного 6
подоходного налога
1.1 Экономическая сущность и природа налогов 6
1.2 Эволюция развития подоходного налога 22
1.3 Опыт некоторых зарубежных стран по взиманию корпоративного 32
подоходного налога
Глава 2. Анализ действующего механизма взимания и исчисления 41
корпоративного подоходного налога и его роль в формировании доходов
бюджета Ауэзовского района города Алматы.
2.1 Анализ действующей практики взимания и исчисления 41
корпоративного подоходного налога
2.2 Роль корпоративного подоходного налога в формировании доходов 47
бюджета Ауэзовского района города Алматы.
Глава 3. Проблемы и пути совершенствования взимания корпоративного 52
подоходного налога
Заключение 59
Список использованной литературы 62
ВВЕДЕНИЕ
Формирование казахстанской налоговой системы началось в 1991 году
путем принятия пакетов законодательных актов по налоговым вопросам и она в
большинстве своих положений не отличалась от существовавшего в остальных
странах СНГ порядка налогообложения. Это было объективно вполне оправданно,
поскольку экономика республики в те годы еще не претерпела существенных
преобразований и развитие рыночных отношений находилось в зачаточном
состоянии. При этом также не следует забывать, что отсутствовала
преемственность в области налоговых отношений и создавать налоговую систему
пришлось по существу заново. Ведь ранее на территории СССР действовал
механизм обязательного изъятия финансовых средств предприятий,
соответствовавший жесткой административно-командной системе и
централизованной государственной экономике.
С указанного момента налоговая система Казахстана претерпевала
определенные изменения с целью уточнения отдельных моментов
налогообложения. Такие меры принимались для пристраивания налоговой
системы к изменившимся экономическим условиям.
Однако широкое развитие рыночных отношений, все расширяющееся
привлечение иностранных инвестиций в экономику республики, появление
различных новых форм хозяйствования ясно показало неэффективность
проведения косметических преобразований действующей налоговой системы,
основанной во времена преобладания в экономике административной, плановой
системы управления, и последовал вывод – необходима коренная реформа в
этой области в целях создания в кратчайшие сроки налоговой системы,
отвечающей общемировым стандартам.
В 1995 г Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную
концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции
явилось принятие Указа Президента РК, имеющего силу Закона. С июля 1995 г в
республике действует новый механизм налогообложения, который максимально
приближен к международным принципам налогообложения. Налоговая система
должна быть гибкой, т.е. приспосабливаться к конкретным экономическим
реалиям, но в то же время стабильной, чтобы позволить предприятиям
планировать свою хозяйственно-финансовую деятельность.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. От того, насколько правильно и прежде всего, в юридическом
плане, построена система налогообложения, зависит эффективное
функционирование всего национального хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, равно как и
острой критики.
Налоги являются основным источником формирования доходной части
бюджета Республики Казахстан. Важнейшую роль в этом играет корпоративный
подоходный налог. Поэтому в данной работе уделяется внимание как исчислению
и уплате корпоративного подоходного налога, проблемам его функционирования,
так и перспективным направлениям его совершенствования.
Основная цель дипломной работы – анализ действующего механизма взимания
корпоративного подоходного налога и разработка предложений по его
совершенствованию. Для достижения этой цели поставлены следующие задачи:
- раскрыть экономическое содержание корпоративного подоходного налога,
его роль и значение в доходах госбюджета;
- изучить опыт подоходного налогообложения в зарубежных странах;
- проанализировать действующий механизм исчисления и уплаты
подоходного налога в республике;
- рассмотреть перспективы развития корпоративного подоходного налога
на основе современной концепции реформирования налоговой системы.
Предметом дипломного исследования выступает механизм функционирования
корпоративного подоходного налога. Объектом дипломной работы являются
данные Налогового комитета Республики Казахстан.
Теоретической основой написания дипломной работы послужили публикации
отечественных и зарубежных ученых-экономистов в области подоходного
налогообложения. Информационной базой явились законодательные акты РК,
данные статистического агентства РК, а также отчетные данные Налогового
комитета РК.
1-Глава - Экономическая сущность и природа корпоративного подоходного
налога
1. Экономическая сущность и природа налогов
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики. Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения
предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и
местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При
помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая
привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и
прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое
распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих общественных
функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному
обеспечению, которые изменяют распределение доходов. Система налогового
обложения определяет конечное распределение доходов между людьми.
Налоги появились с разделением общества на классы и возникновением
государства, как взносы граждан, необходимые для содержания ... публичной
власти... В истории развития общества еще ни одно государство не смогло
обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по
удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма
денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов.
Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой
расходов государства на исполнение минимума его функций: управление,
оборона, суд, охрана порядка – чем больше функций возложено на
государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Итак, налогообложение – это система распределения доходов между
юридическими или физическими лицами и государством, а налоги представляют
собой обязательные платежи в бюджет, взимаемые государством на основе
закона с юридических и физических лиц для удовлетворения общественных
потребностей. Налоги выражают обязанности юридических и физических лиц,
получающих доходы, участвовать в формировании финансовых ресурсов
государства. Являясь инструментом перераспределения, налоги призваны
гасить возникающие сбои в системе распределения и стимулировать (или
сдерживать) людей в развитии той или иной деятельности.
Экономическая сущность налогов была впервые исследована в работах
Давида Рикардо. Налоги, - писал он, - составляют ту долю продукта и труда
страны, которая поступает в распоряжение правительства, они всегда
уплачиваются, в конечном счете, из капитала или из дохода страны.
Основная точка зрения Ж. Б. Сэя (154) заключается в том, что налог
является полезным вознаграждением за услуги предоставляемые государством
его гражданам. Однако свою систему взглядов он проводит достаточно
непоследовательно, уклоняясь порой от понимания налога как обмена и
поддержания А. Смита в том, что налоги составляют убытки для нации.
С. Сисмонди, решая положительно вопрос о необходимости и полезности
непроизводительного труда, через призму которого вся классическая школа
рассматривала проблему налога, утверждал, что хотя налог есть и жертва, в
то же время он есть - благо. Из рассуждений Дж. С. Милля следует, что
налоги необходимо рассматривать как часть издержек производства для всего
общества.
Определенный вклад в теорию налогов сделали ученые – экономисты в
России. Так, по мнению Н. Тургенева, налоги суть средства к достижению
цели общества или государства, т.е. той цели, которую люди себя
предполагают при соединении своем в общество, или при составлении
государств. На сем основывается и право правительства требовать
податей от народа. А. Тривус считал, что налог представляет собой
принудительное изъятие от плательщика некоторого количества материальных
благ без соответствующего эквивалента. Конечно, в некотором отношении,
эквивалентом являются те услуги, которые оказывает плательщику
государственная власть 3. А. Соколов утверждал, что под налогом нужно
разуметь принудительный сбор, взимаемый государственной властью с отдельных
хозяйствующих лиц или хозяйств для покрытия ею расходов или для достижения
каких – либо задач экономической политики, без предоставления плательщикам
его специального эквивалента.
Приведенные положения говорят о том, что высказавшие их авторы
практически единодушны в своем понимании сущности налогов. Однако
полнота определений несколько различна.
А. Тривус включает в свое определение помимо принудительности понятие без
эквивалентности налога, с оговоркой, что в некотором отношении эквивалентом
является те услуги, которые оказывает плательщику государственная власть.
Определение А. Соколова, как нам представляется, наиболее полно выражает
самую суть налогов, так как оно указывает еще и на то, что налоги, наряду с
выполнением ими непосредственно фискальной функции, могут служить средством
для достижения каких – либо задач экономической политики, что является
очень важным моментом.
Исследования в области налогов в развитых зарубежных странах в
последние годы отличаются более конкретным, прикладным характером,
поскольку теоретические положения были разработаны ранее и нашли отражение
в фискальной политике и финансовом законодательстве этих государств. Что
же касается теоретических споров, то они велись в основном по вопросам,
связанным с ролью, которую играют налоги в экономике зарубежных стран.
Современное развитие западной экономической мысли характеризуется
противостоянием кейнсианской и неоклассической школ, что определило два
основных направления в теориях государственных финансов. Представители
первого направления рассматривают налоги как орудие государственной
экономической политики. Их противники считают, что государственное
регулирование экономики должно быть ограниченным, а налоги – это чисто
фискальный инструмент.
Обобщая изложенное, можно утверждать. Что мобилизуемые
государственной властью налоги имеют принудительный характер, взимаются для
покрытия государственных расходов, не требуют прямого или специального
эквивалента и предполагают наличие в стране отдельных хозяйств, включая
частные.
Налоги занимают важнейшее место среди источников поступлений в
государственный бюджет. Налоги являются важнейшим инструментом фискальной
политики. Налоги — это принудительные или обязательные сборы, взимаемые
государством на основании изданного закона и идущие на покрытие
общегосударственных потребностей.
Налоги – это обязательные платежи, устанавливаемые государством, и
взимаемые в определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть национального дохода, которая аккумулируется государством для
осуществления своих функций и задач.
Налоги являются исходной категорией финансов.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к потребностям и
запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Государство проводит налоговую политику – систему мероприятий в области
налогов – в соответствии с выработанной экономической политикой в
зависимости от социально-экономических и других целей и задач общества
каждого конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения чрез
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов их
построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложные модели, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным принципам:
от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
по использованию;
от органа, взимающего налог;
по экономическому признаку.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования; к реальным прямым налогам относятся: земельный,
имущественный, промысловый, на денежный капитал.
В личных налогах учитывается не только доход, но и финансовое положение
плательщика, например, семейное положение; к ним относятся: подоходный
налог, налог с наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредственно – через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и
специальные. Общие налоги поступают государству и при использовании
обезличиваются. Специальные налоги имеют строго определенное назначение
(например, налог на транспортные средства, налог на приобретение
транспортных средств, ранее используемые для формирования дорожного фонда).
В зависимости от органа, взимающего налоги и распоряжающегося ими,
различаются центральные (общегосударственные) и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и
налоги на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком
от любого объекта обложения; во втором случае – это налоги на расходы,
которые уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения: кадастровый, по декларации
налогоплательщика, у источника получения дохода, по патенту.
Согласно кадастровому способу учет и взимание налога осуществляется на
основе описи объектов обложения с указанием нормы их доходности
(земельный, имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты исчисляет и уплачивает сумму налога.
У источника получения дохода налог исчисляется и выплачивается на месте
получения дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
На основе патента налог уплачивается за получение доходов от
разнообразных видов деятельности, по которым трудно определить и учесть их
объемы.
Используются два метода налогового учета:
кассовый;
метод начислений.
Согласно кассовому методу доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты.
По методу начислений доходы и вычеты учитываются с момента выполнения
работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества независимо
от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым и он принят
к применению всеми плательщиками Казахстана. Его недостаток для
плательщиков – налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Необходимо отличать понятия налог и налогообложение: в первом – это
экономическая и финансовая категория, во втором – процесс взимания
(исчисления и изъятия) налоговых платежей с использованием экономико-
правового механизма.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего формы налоговых отношений, то есть
конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия. В налоговом механизме применяется
специальный инструментарий из взаимосвязанных элементов.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, источник
налога, единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый оклад,
налоговые льготы, сроки и порядок уплаты, права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов, контроль за уплатой налогов,
санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) – это физическое или юридическое
лицо, на которое законом возложена обязанность уплачивать налог. Носители
налогов – физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает
фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога – доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товаро-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом
обложения является также передача имущества, пользование природными
ресурсами, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и.т.д.
Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало от объектов
обложения. Источником налога является доход, из которого уплачивается
налог; по некоторым налогом (например, налог на прибыль) объект и источники
совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть
имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения – единица измерения объекта налога, установленная для
счета (1 тенге, 1 гектар, единица измерения товара и др.)
Налоговая ставка – это величина налоговых начислений на единицу измерения
налоговой Рассмотрим некоторые понятия, связанные с налогами.
Налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги — это налоги на
имущество. Ими облагается непосредственно доход или имущество, а не сам
налогоплательщик, т.е. продажа имущества, покупка его или владение им. Этот
налог не учитывает финансовое положение налогоплательщика.
Схема 1.1.
Налоговый инструментарий
Источник налога Трудовой доход
Предпринимательский
доход
Капитал
Объект налога Доход
Имущество
Передача имущества
Обороты
Земля
Субъект налога Физическое лицо
Юридическое лицо
Носитель налога Наемные работники, фермеры,
служащие
рантье,
землевладельцы
предприниматели
Единица обложения Денежная единица
Единица товара
Прочие
Ставка налога В % к единице обложения
В твердом размере
Способ взимания Через систему цен
Непосредственно через
доход
В Налоговом Законодательстве Казахстана разделены понятия объект
налогообложения и объект, связанный с налогообложением. При этом выделено
понятие налоговая база, которая представляет собой стоимостную,
физическую или иную характеристику объекта налогообложения и объекта,
связанного с налогообложением.
Личными налогами облагаются только доходы населения. Личный налог должен
учитывать платежеспособность плательщика налога. С точки зрения
справедливости и равенства распределения налогового бремени хорошо
разработанный личный налог, учитывающий индивидуальное положение каждого
налогоплательщика, предпочтительнее, чем реальные налоги.
Главными элементами налога являются субъект налога и его объект.
Субъект налога — это тот, кого закон обязывает платить налог, т.е.
непосредственно физическое или юридическое лицо, получающее доход или
владеющее имуществом.
Объект налогов — это то, по поводу чего он взимается. Государство всегда
должно указать предмет, имущество, товар, действие человека, которые он
делает формальным основанием к взиманию налога. Тот предмет, то действие,
то отношение одного человека к другому, по поводу которого взимается налог,
и называется объектом налога. Объект налогообложения является базой
налогообложения.
При наступлении определенного срока налогоплательщик вынужден платить
налог. Платит он его из источника налога. Источник налога — это
материальный фонд, из которого выплачивается налог. В качестве такого
материального фонда, как правило, выступает или трудовой, или
предпринимательский доход. В случае недостаточности имеющегося дохода для
уплаты налога, доплачивается налог из капитала.
Налоговая единица — это та часть объекта налога, которая положена в
основание начисления налога. Например, в подоходном налоге единицей
измерения является тенге, доллар или марка, и т.д., в поземельном — 1
гектар, 1 акр участка, в акцизном — 1 бутылка, 1 пачка сигарет.
Рассмотрение основных понятий в теории налогов завершим понятием
налоговой системы. Налоговая система — это взаимосвязанная совокупность
налогов, сложившаяся в данном государстве под влиянием социально-
политических, экономических и финансовых условий. Каждая страна имеет свою
налоговую систему.
В налоговой системе Республики Казахстан весомую регулирующую роль
выполняют акты Президента РК и Правительства РК, а также, нормативные акты
Министерства Финансов Республики Казахстан.
Сущность налогов проявляется в их функциях. Следует иметь в виду, что
с точки зрения категории финансов в целом, налоги являются субкатегорией,
поэтому относительно финансов функции налогов следует рассматривать как
составляющие подфункции распределительной функции финансов.
В общем функция налога это проявление его сущности в действии, способ
выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется
общественное назначение данной экономической категории как инструмента
стоимостного перераспределения доходов государства. Отсюда возникнет
одна из них – перераспределенная функция налогов, отражающая их сущность
как особого централизованного звена распределительных отношений. В
современной экономической литературе выделяются следующие основные функции
налогов:
1. Фискальная
2. Стимулирующая
3. Регулирующая
4. Перераспределительная
5. Контрольная
В зарубежной литературе выделяется еще и ограничительная функция
налогов.
Фискальная функция налогов определена самой природой налогов; Она
характерна для всех государств во все периоды их существования и развития.
С ее помощью образуются государственное денежные фонды и создаются
материальные условия для существования и функционирования государства. По
мере совершенствования производственных отношений значение фискальной
функции возрастает. Это наглядно показывает вся история существования
развитых стран, а в настоящее время и развитие нашего молодого государства.
Фискальная функция налогов, с помощью которой происходит
огосударствление части национального дохода, в денежной форме создает
объективные предпосылки для повышения роли государства в регулировании
экономики страны. Фискальная функция налогов тесно связана с контрольной и
в значительной степени ее обусловливает. Как налоги неотделимы от их
функций, так и так и контрольная функция неотделима от фискальной и
действует лишь на ее основе. Однако, какой бы ведущей ролью не была
наделена фискальная функция, она не дает возможности раскрыть полностью
специфику общественного назначения налогов, всего своеобразия денежных
отношений, возникающих в процессе создания национального дохода.
Обеспечение финансирования государственных расходов, т.е. фискальная
или мобилизационная функция. К фискальной политике относят деятельность
государства по распоряжению бюджетными средствами. Одна сторона этой
деятельности связана со сбором средств через систему налогообложения,
другая - с их расходованием. Именно за счет этих средств государство решает
вопросы национальной безопасности, обеспечивает потребности населения в
общественных благах и услугах, решает множество других проблем, в том числе
и социальные. Манипулируя налогами можно стимулировать деловую активность,
воздействовать на безработицу и инфляцию.
Контрольная функция налогов заключается в создании определенных
объективных возможностей для осуществления государством контроля за
формированием его финансовой базы, воздействием на воспроизводственный
процесс. Существованием и действием контрольной функции закладываются
объективные условия для организации и проведения налогового контроля за
вами экономическими процессами в пределах государства. Но объективные
предпосылки необходимого контроля могут сложиться лишь тогда, когда уже
формированы условия и необходимость перераспределения финансовых ресурсов.
Поэтому контрольная функция сама по себе не имеет характера и не может
проявить себя вне взаимосвязи и взаимодействии с фискальной функцией.
Как, уже выше сказано, огосударствление части национальных доходов в
виде налогов, создает объективные предпосылки для участия государства в
регулировании экономики. Следовательно, фискальная функция налогов в
значительной мере обусловливает реализации, их регулирующей и
стимулирующей функций.
Регулирующая функция налогов проявляется в их воздействии на масштабы
и динамику воспроизводственных процессов. Изменение налогов способно
вызвать сжатие или расширения платежеспособного спроса и предположения,
работ и услуг, уменьшение или увеличение сбережений и инвестиций. Налоги
также в состояний создавать или разрушать экономические условия для
трудовой активности, ресурсосбережения, инноваций, охраны окружающей среды.
Т.о. налоги являются наиболее активным инструментом государственного
вмешательства в экономику.
Они могут ускорять или сдерживать экономическое развитие, социальные
преобразования. В антикризисных программах развитых стран налоги
используются как обязательный инструмент государственного регулирования
экономики. Регулирующая функция налогов целенаправленно воздействует на
развитие национального хозяйства в соответствии с принимаемыми программами.
При этом используются выбор форм налогов, изменение их ставок, способов
взимания, льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуры и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления. Таким
образом, в последние годы для Казахстана характерен низкий удельный вес
налоговых и приравненных к ним платежей, что объясняется их недостаточной
собираемостью – уклонением от налогообложения.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении
части доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства.
Масштабы действия в этой функции определяются долей налогов в валовом
национальном продукте; она показывает степень огосударствления
национального дохода.
Государственное регулирование экономики, которое заключается в
обеспечении пропорции между потреблением и накоплением, т.е. в ограничении
потребления населения посредством изъятия части текущих доходов и их
направления на развитие производства.
Стимулирующая функция — создание различных стимулов по экономическому
росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту народонаселения.
Ограничительная функция. Когда государству невыгодно развитие тех или
иных производств, через налоговую политику оно может сдерживать или
ограничивать их развитие.
Среди этих функций самой часто используемой, известной является
фискальная функция налогов. Во всех государствах, при всех общественных
формациях налоги в первую очередь выполняли именно эту функцию.
Применяемый в налоговой системе Республики Казахстан перечень налогов
выполняет в основном фискальную функцию и не может служить эффективным
средством макроэкономической стабилизации и достижения экономического
роста. Поэтому в перспективе необходимо усовершенствовать налоговую
систему, придавая налогам комплекс функций, которые выполняют налоги,
применяемые в развитых странах с рыночной экономикой.
Особую значимость в финансовой деятельности предприятий имеют
взаимоотношения с налоговыми органами и другими органами аналогичного
назначения по поводу налогов и сборов в кассу государства и местных
органов. Во всех странах эти отношения появляются вместе с рождением фирмы
и сопровождают ее на всем протяжении жизни.
Как показывают исследования, у налогоплательщиков сформировался
двойственный характер в отношении налогов, базирующийся на следующих
принципах:
- налоги надо платить, поскольку это своего рода финансовая
повинность, т.е. финансовая государственная обязанность предприятий;
- платить только минимальную сумму положенных налогов;
- платить налоги следует в последний день установленного для этого
срока.
По существу на этих принципах строятся взаимоотношения между
предприятиями и налоговыми органами.
При всем многообразии форм и видов налоги делятся на две большие
группы:
- прямые налоги;
- косвенные налоги.
Прямые налоги – те, которые налогоплательщик уплачивает непосредственно
из своих доходов, своего капитала, земли, недвижимости и т.д. Под
косвенными налогами принято понимать налоги, которые производители товара
перекладывают на конечных потребителей своей продукции, работ, услуг (налог
на добавленную стоимость, акцизы, таможенные платежи). В большинстве
случаев в качестве конечного потребителя выступает население. В Республике
Казахстан действуют общегосударственные налоги и сборы, которые являются
регулирующими источниками государственного бюджета РК. Суммы отчислений по
ним поступают в доходы соответствующих бюджетов в порядке, определенном в
Законе РК О республиканском бюджете на очередной год.
Одним из главных доходных источников бюджета, а служит корпоративный
подоходный налог предприятий и организаций. За прошедшие годы роль и
значение его несколько менялись, но независимо от этого он продолжает быть
одним из основных налогов.
Экономическое содержание подоходного налога можно выразить через его
функции, которые характерны для всех налогов:
1. Фискальная функция – связана с формированием денежных доходов
государства, аккумулирующие в государственный бюджет. Изначально
налоги носят чисто фискальный характер, т.е. происходит пополнение
казны для нужд государства. При недостаточности бюджетных ресурсов,
государство может расширить налоговую базу, ставки, тем самым
увеличить долю ВВП изымаемого у субъектов хозяйствования и граждан.
Непомерное усиление фискальной функции может вызвать противодействие
социальных сил, представленные корпорациями и населением.
2. Перераспределительная функция – связана с перераспределением части
доходов хозяйствующих субъектов и граждан в пользу государства.
3. Регулирующая функция – связана с расширением экономической функции
государства, необходимостью участвовать в организации хозяйственной
жизни страны.
Подоходный налог с юридических лиц был введен на основании закона О
налогах и других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 года.
Подоходный налог с юридических лиц заменил ранее взимавшийся налог на
прибыль. Начали действовать такие категории, как совокупный годовой доход и
вычеты, максимально приблизившие налоговую систему РК к международным
стандартам, призванные обеспечить справедливое и одинаковое для всех
налогоплательщиков определение доходов, подлежащих налогообложению и
вычетов, уменьшающих совокупный годовой доход.
В течение ряда лет подоходный налог с юридических лет служил
регулятором фонда оплаты труда. Отмена налога на прибыль имела серьезные
как позитивные, так и негативные последствия. Позитивные состоят в большей
экономической свободе предпринимателей, руководителей предприятий и
акционерных компаний, трудовых коллективов в распоряжении прибылью, а также
в возможности существенного увеличения оплаты труда работников. Но нельзя и
не принимать во внимание негативные последствия. Прежде всего это
значительные потери доходов бюджета, подоходного налога с юридических лиц,
а также снижение доли прибыли, направляемой на расширение производства. Эти
последствия не все и не сразу будут смягчены увеличением доходов бюджета
от подоходного налога и отчислений в Пенсионный фонд.
Финансовые итоги подтвердили преждевременность этой меры, доходная
часть республиканского бюджета и абсолютного большинства региональных
бюджетов оказалась не выполненной. Анализ и сопоставление цифровых данных
показывают, что произошло это по причине недопоступления налога на прибыль
в размерах, перекрыть которые другими налогами не удалось. Это еще один
пример, когда снижение налога – отнюдь не благо и для него должны созреть
условия, возникнуть экономические предпосылки.
Отмена налога на фонд потребления, как его часто называли, привела к
падению значения налога на прибыль. Он утратил одну из своих важных
функций, снизился по размеру. Соотношение между двумя главнейшими налогами
– на добавленную стоимость (НДС) и на прибыль – меняется в пользу первого –
НДС. В связи с этим возникает вопрос, не следует ли вернуться к дискуссии
об объекте обложения основным прямым налогам?
Предметом дискуссии был объект налогообложения: прибыль или доход
предприятия. Иначе говоря, каким образом оплата труда должна влиять на
налоговую базу?
Многие авторы возражали против использования прибыли в качестве
основного объекта налогообложения, что представлялось им в современных
условиях необоснованным. Они предлагали в качестве альтернативного варианта
на период финансового оздоровления экономики и формирования рынка ввести
систему налогообложения не прибыли, а дохода.
Этот взгляд имел и имеет немало сторонников. Они приводят достаточно
серьезные доводы. В рыночных отношениях граница между прибылью и заработной
платой может размываться. Это характерно для акционерных обществ,
товариществ, кооперативов, семейных предприятий. В этих случаях интересы
хозяйствующего субъекта заключаются в получении не столько прибыли, сколько
предпринимательского дохода. Если объектом налогообложения служит прибыль,
то нормативы заработной платы приходится заранее определять и ограничивать.
Налогообложение дохода этого не требует. Сейчас, когда налог на прибыль
перестал выполнять функцию регулирования фондов потребления со стороны
государства, стоит еще раз вернуться к этой проблеме, по крайней мере в
научном плане, в плане проработки.
Сущность налога состоит в распределении прибавочной стоимости между
предприятием и государством. К экономической категории прибавочной
стоимости ближе всего категория прибыли. В западных странах налогом, как
правило, облагается именно прибыль компании, и вся система учета построена
на взимании налога на прибыль. Пока к этому добавлялась функция
регулирования фондов оплата труда, мы твердо склонялись к тому, чтобы
сохранить именно налог на прибыль и не ломать сложившуюся систему. Утрата
функции регулирования фонда оплаты труда существенно облегчает возможности
уклонения от налогообложения, затрудняет налоговый контроль.
Подоходный налог как прямой налог должен выполнять свое основное
функциональное предназначение – обеспечивать стабильность инвестиционных
процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также
законное наращивание капитала. Фискальная функция подоходного налога
вторична. В 1992 –1997 годы этот налог был также фискален, как и все
налоги, взимаемые в этот период на территории Казахстана.
В налоговой системе Казахстана, согласно положениям Закона РК О
налогах и других обязательных платежах подоходный налог с юридических лиц
был определен как регулирующий налог, распределяемый в пропорции, которая
установлена Законом РК О бюджетной системе. Согласно этому закону 50% от
поступления подоходного налога с юридических лиц направляется в доход
республиканского бюджета, 50% в доход местных бюджетов.
Подоходный налог является прямым, его сумма зависит от конечного
финансового результата предприятия-налогоплательщика. А плательщики – все
предприятия и организации, в том числе и бюджетные, являющиеся юридическими
лицами по законодательству РК, включая предприятия с иностранными
инвестициями, международные объединения и организации, осуществляющие
предпринимательскую деятельность, филиалы и другие аналогичные
подразделения, осуществляющие предпринимательскую деятельность на
территории Казахстана.
1.2 . Эволюция развития подоходного налога
Классификация (или подразделение на группы) изучаемых наукой явлений
позволяет свести все разнообразия явлений к небольшому числу групп и тем
самым облегчить их изучение. То же самое относится и к финансовой науке,
которая используя те или иные признаки, разработала классификацию налогов.
При разнообразии налогов правильная классификация, устанавливающая их
различия и сходства, необходима не только для теории, но и для практики.
Особые свойства отдельных групп налогов требует особых условий обложения и
взимания, особых административно-финансовых мер.
Доходная часть законодательно утвержденных бюджетов была разделена на
доходы от прямых и косвенных налогов, с подразделением на доходы от каждого
налога, входящего в ту или иную группу. Это послужило основой для
оперативного реагирования на финансовые затруднения в чрезвычайных
обстоятельствах, для обеспечения фискальных потребностей государства на
обозримую перспективу. Критерии, лежащие в основе классификации налогов,
определяли ее качество и степень действенности мер фискального
регулирования.
Византийская империя была весьма изобретательной по части прямых
налогов. Их было около двадцати: поземельный налог, совмещенный с подушной
податью, налог на рекрутов, на орудие для солдат и даже на взвешивание
продуктов и контрольное измерение тканей. Во Флоренции 14-го столетия,
помимо таких прямых налогов, как дорожные, береговые сборы, складские и
рыночные пошлины, существовал, например, такой экзотический налог, как
витринный, который уплачивали владельцы магазинов, мастерских. Поскольку
летом было очень жарко, витрину затеняли занавеской. За это тоже надо было
платить налог. Стремление уклониться от уплаты витринного налога привело
к поискам выразительных архитектурных деталей, способных сообщить, какие
товары и услуги можно получить в этом доме (ножницы и игла показывали, что
здесь можно купить или заказать одежду, чаша со змеей – лекарства, башмак –
обувь и т.п.).
Россия была не менее изобретательной по части налогов. Введение налога
на дым из трубы заставило топить избы по черному. Налог на бороду – тем
больший, чем она длиннее, - введенный Петром 1, призван был помочь боярам
избавиться от бороды.
Как же финансовая наука разрабатывала непростой вопрос классификации
налогов? Структура, в которую можно уместить все виды налогов состоит из
прямых и косвенных налогов. Деление налогов на прямые и косвенные было
взято финансовой наукой из практики 16 века. Заслуга науки состояла в
обосновании этой классификации помощью ряда критериев.
1. Перелагаемость. Когда ученые стали выяснять, что лежит в основании
деления налогов, то оказалось очень трудным установить критерии этого
деления. В финансовой науке деление налога на прямые и косвенные впервые
дано Д. Локком в конце 17 века. В основу деления был положен критерий
перелагаемости налогов.
Определив основное положение, что всякий налог, с какого бы он ни
взимался, в конечном итоге упадет на землевладельца, Локк установил, что
налогам, падающим на землю косвенно, следует предпочесть налог,
непосредственно взимаемый с землевладельца. Таким образом получилось, что
поземельный налог – это прямой налог, остальные налоги косвенные. А.Смит
считал, что доходы получают не только с земли, но и с капитала и труда.
Расширение понятия дохода, подлежащего непосредственному обложению,
позволило А.Смиту включить налоги на предпринимательскую прибыль и
заработную плату, которые он считал переложенными в прямые налоги.
Дж.Стюарт Милль выдвинул новый критерий – намерение законодателя. Прямой
налог – это тот налог, который по мнению законодателя должен лечь на
налогоплательщика, косвенный – тот, который должен быть переложен
налогоплательщиком на другое лицо. Такое же толкование мы находим и у
А.Вагнера.
2. Способ обложения и взимания. Вторым способом деления налогов на
прямые и косвенные явилось принятое (в особенности во французском
законодательстве и во французской литературе) разграничение их по способу
обложения и взимания. Прямые налоги построены на основании явлений и
признаков постоянного характера и поэтому заранее определимы (владение или
пользование имуществом). Они взимаются по личным (окладным), периодически
составленным, спискам плательщиков на основании кадастра (земель, домов и
т.д.) и в определенные сроки.
3. Платежеспособность. В поисках лучшей классификации наука называла
прямыми налогами обложение имущества, или характеризовала прямые в
качестве обложения средней налогоспособности, в отличие от косвенных как
индивидуализирующего элемента, примыкающего к отдельным актам потребления,
сбережения. И наконец обложение определенного источника было отнесено к
прямым налогам. Таким образом, при непосредственном установлении
платежеспособности взимаются прямые налоги. Это положение было
конкретизировано немецким экономистом Геккелем, который разделил все
налогообложение на подоходно-поимущественное обложение и расходов
потребления. Подоходно-поимущественные налоги (поземельный, подомовой,
промысловый с денежных капиталов и с личного труда) были отнесены к
категориям прямых).
В связи с делением налогов на прямые и косвенные финансовая наука
обсуждала их преимущества и недостатки, что имело значение для построения
налоговой системы, приближенной к научным рекомендациям. Какие налоги
использовать прямые или косвенные, или, соединяя преимущества тех и других,
создать сбалансированную налоговую систему?
Преимущества прямого налогообложения хорошо аргументированы в учебнике
И.Х.Озерова Основы финансовой науки. Прямые налоги, являясь оценочными,
дают доход, по общему правилу, более верный и определенный, чем косвенные.
Действительно, народный доход обыкновенно, за исключением различных
промышленных кризисов, войн, неурожаев и пр., медленно, постепенно, без
особых скачков, но постоянно возрастает, и потому оценочные налоги,
соразмеряясь с величиной этого дохода, являются твердым и постоянным
источником для государственного хозяйства.
Сделав оценку имуществ или доходов подданных и определив цифру налога,
государство разлагает ее на плательщиков, соответственно их
налогоспособности, констатированной оценкой, и может с полным основанием
надеяться (выкидывая известный процент на недоимки) на получение
предназначенной цифры дохода, так как налог падает только на тех лиц,
которые могут платить, и в том размере, в каком они могут нести его. Иное
при налогах косвенных, где государство делает заключение о
налогоспособности подданных на основании их расходов. Потребление
различных предметов далеко не отличается постоянством, оно подвергается
постоянным колебаниям от множества разнообразных причин. Поэтому в силу
того, что правительство может более рассчитывать на получение от прямых
налогов, чем от косвенных, смелее можно основывать на них свой бюджет,
первые заслуживают значительного предпочтения перед косвенными.
Прямые налоги не требуют таких расходов на ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
