Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 83 страниц
В избранное:

Содержание

Введение. . 3

1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов. 5

1. 1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов5

1. 2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе Республики Казахстан. 12

1. 3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран . . . 26

2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области. . 37

2. 1. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов………37

2. 2. Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции. . 49

2. 3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в том числе, в рамках Таможенного Союза. 57

3. Пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК………66

3. 1 Пути оптимизации акцизной политики в стране. 66

3. 2НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации республиканского бюджета. . 75

Заключение. . 81

Список использованной литературы83

Введение

Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений между налогоплательщиками и бюджетом.

Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего, своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.

Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость, применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически неуправляемой и неэффективной.

Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной, скоординированной и комплексной налоговой политики.

Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более предпочтительно, так как:

от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары- заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
для них характерна анонимность.

К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на экспорт и импорт) .

Научная новизна заключается в том, что в соответствие современному состоянию и перспективам развития появляются новые методы налогообложения, которые рассматриваются в дипломной работе.

Практическая значимость темы заключается в том, что сформулированные выводы основаны на анализе обширного фактического материала и их анализа. В результате чего сформулированы выводы и предложения которые могут применяться в практической деятельности финансовых органов.

Объектом исследования данной дипломной работы является виды косвенных налогов, их сущность и структура.

Актуальностью данной темы является, что косвенные налоги являются важной и необходимой частью для пополнения государственного и местного бюджета и их изучение играет большую роль в становлении налоговой системы.

Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги, их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики Казахстан.

В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи :

1. исследовать теоретические основы функционирования косвенных налогов;

2. рассмотреть и дать анализ поступлениям косвенных налогов на примере Алматинской области;

3. выявить пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК.

Исходя из поставленных задач, структура дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

В первой главе рассмотрены: история возникновения налогов, в том числе косвенных. Также рассмотрены роль и значение косвенных налогов в Казахстане. Рассмотрен опыт зарубежных стран во взимании косвенных налогов.

Во второй главе проведен анализ поступления косвенных налогов по Алматинской области. Выявлены основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов. Рассмотрен камеральный контроль по городу Текели.

В третьей главе рассмотрены: пути совершенствования налогового администрирования косвенных налогов в Казахстане.

Основой при написании данной курсовой работы явились научные труды казахстанских и зарубежных ученых экономистов, кандидатов экономических наук, профессоров, таких как: Сейдахметова Ф. С, Русакова И. Б., Кашина В. А и других. Правовой основой при написании данной курсовой работы были: Налоговый Кодекс Республики Казахстан, а также сайты Интернета.

1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов

1. 1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура косвенных налогов

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого, неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто финансовой функции налоги используются для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов, государственных деятелей самых разных эпох.

В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и, хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет (товар первой необходимости, товар роскоши и т. д. )
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль по сравнению с косвенными (где основную роль - отчисления от казенной питейной продажи) .

Налоговая система в эпоху военного коммунизма и период новой экономической политики (нэпа) (1922-1929 г. г. ) . Основными источниками доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег и контрибуции, т. е. принудительные денежные или натуральные поборы.

Одним их первых после Октябрьской революции изменений налогового законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров (Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) на прирост прибылей с торговых и промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку платежей или уклонение от их уплаты - «вплоть до расстрела».

Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г. согласно Xсъезда РКП (б) .

Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, похожей в общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. В этот период стали снова взимать: промысловый налог; подворный налог; военный налог; квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый сбор.

Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный; сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; на сверхприбыль; на нужды жилищного и культурно-бытового строительства, а также ряд «классовых налогов»: индивидуальный для кулацких хозяйств; на сверхприбыль и т. д.

Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и т. д. ) . Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и практики налогообложения.

В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства, проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую, политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств" было создано Мин. Финансов и определена его роль.

На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-подушная подать и оброк) и косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы, специальные сборы, пошлины

В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был установлен налог на доходы с ценных бумаг и т. д.

Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали промышленников к получению максимальной прибыли (т. к. рост ставки налога на прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал) .
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма, росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и качественные изменения [1] .

Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение внутреннего и внешнего долгов и пр. ), потом февральская революция (нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег) . Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.

Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция, что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.

В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал [1] .

В начале XX века давали России 10 - 15% поступлений; косвенные 85 -90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов составляли 80%, в Германии -75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32, 6 и 452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в последнее время составляет 45-55% [2] .

Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим потенциальным возможностям региона.

Основными видами налогов являлись:

Зякет - земельная рента или двадцатая часть скота;

Ушур - десятая часть урожая в земледельческих райлнах;

Согым, сыбага - добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;

Ханлык - судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного иска;

Ясырь - военная добыча во время феодальных войн;

Саун - «родовая помощь», выражающаяся в отдаче скота на выпас беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны были потом, возвращать этот скот с приплодом;

Харадж - две трети урожая;

Кун - плата в семикратном размере родственникам убитого султана или хаджи;

Аип - штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже словом, за побои - 27 голов.

Барымта - захват скота ответчика или его родственников за неуплату куна или штрафа.

Айбана - изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в 27 раз.

Билетный сбор - уплачивается при найме в работники к линейным жителям.

Кибиточная подать - плата за проживание за пределами орды на внутренних землях

Акциз - плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие другие.

В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и производственных отношений[2] .

Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее распространенными видами налогов являются следующие.

Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией, именуемой «носитель налогового бремени».

В литературе принято считать, что прямой налог - это налог, где его субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т. е. уплата налога приводит к реальному уменьшению его имущества.

Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты которого налогоплательщик лишается части своего дохода.

Косвенные налоги (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика лишь опосредованная, через его расходы.

Косвенный налог (его еще называют адвалорным) - это налог, где субъект налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим плательщиком данного налога (носителем налога) .

Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму в цену товара (работ, услуг) . В результате получается, что хотя юридическим плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика - продавца на другое лицо- покупателя, которое выступает фактическим носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют налогами на потребление («налоги на расходы»), в то время как прямые налоги - налогами на приобретение («налоги на расходы») .

Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:

1) универсальные косвенные налоги;

2) индивидуальные косвенные налоги;

3) фискальные монополии;

4) таможенные пошлины.

Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину. [3]

Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги, за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых. Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с покупок. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость.

Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР. Первоначально налогом облагалось стоимость валового оборота товара многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства (переработки) и сделок купли - продажи может произойти, пока товар в виде конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно предприятие производит сахарную свеклу, другое - перерабатывает его в сахар, а третье - производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводило к увеличению цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во всех этих процессах участвуют масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с оборота (по крайне мере в СССР) стал взиматься на основе принципа однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то налог с оборота будет платить лишь один производитель. В СССР налог с оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых предприятием. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и другие цены устанавливались государством [3] .

Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовых фирм.

В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется налог с продаж. Объект обложения - оборот по реализации товара конечному потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного количества процентов от цены товара.

В настоящие время наиболее популярным и широко применяемым во многих странах, ЕЭС и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога, как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане.

Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной стоимостью, т. е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.

Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до ХХ века акцизами облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и т. п. ) .

В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары, хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду «социально вредных» (спиртные напитки, табачные изделия, пиво) .

Фискальные монопольные налоги - это косвенные налоги на товары, производство которых (или по крайне мере реализация) монополизировано государством. Цены на такие товары устанавливаются государством.

Если государством монополизированы и производство и реализация, то налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом торговых издержек [3] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.