Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...3
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов ... ... ... ... ...5
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура
косвенных налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... .12
1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран ... ... ... ... ... ... 26
2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового
администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области ... ... ... ... .37
2.1. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов ... ... .37
2.2. Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции ... ... ... ... ... 49
2.3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в
том числе, в рамках Таможенного Союза ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
3. Пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК ... ... .66
3.1 Пути оптимизации акцизной политики в стране ... ... ... ... ... ... ... ... ... .66
3.2НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации
республиканского бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 75
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..81
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .83
Введение
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие
множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость,
применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически
неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-
заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
• для них характерна анонимность.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт).
Научная новизна заключается в том, что в соответствие современному
состоянию и перспективам развития появляются новые методы налогообложения,
которые рассматриваются в дипломной работе.
Практическая значимость темы заключается в том, что сформулированные
выводы основаны на анализе обширного фактического материала и их анализа. В
результате чего сформулированы выводы и предложения которые могут
применяться в практической деятельности финансовых органов.
Объектом исследования данной дипломной работы является виды косвенных
налогов, их сущность и структура.
Актуальностью данной темы является, что косвенные налоги являются
важной и необходимой частью для пополнения государственного и местного
бюджета и их изучение играет большую роль в становлении налоговой системы.
Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги,
их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики
Казахстан.
В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:
1. исследовать теоретические основы функционирования косвенных
налогов;
2. рассмотреть и дать анализ поступлениям косвенных налогов на примере
Алматинской области;
3.выявить пути совершенствования администрирования косвенных
налогов в РК.
Исходя из поставленных задач, структура дипломной работы состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.
В первой главе рассмотрены: история возникновения налогов, в том числе
косвенных. Также рассмотрены роль и значение косвенных налогов в
Казахстане. Рассмотрен опыт зарубежных стран во взимании косвенных налогов.
Во второй главе проведен анализ поступления косвенных налогов по
Алматинской области. Выявлены основные проблемы, связанные с
администрированием НДС, акцизов. Рассмотрен камеральный контроль по городу
Текели.
В третьей главе рассмотрены: пути совершенствования налогового
администрирования косвенных налогов в Казахстане.
Основой при написании данной курсовой работы явились научные труды
казахстанских и зарубежных ученых экономистов, кандидатов экономических
наук, профессоров, таких как: Сейдахметова Ф.С, Русакова И.Б., Кашина В.А и
других. Правовой основой при написании данной курсовой работы были:
Налоговый Кодекс Республики Казахстан, а также сайты Интернета.
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и
структура косвенных налогов
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого,
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно - технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов,
государственных деятелей самых разных эпох.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь
добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и,
хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым
кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые
дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет
(товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль
по сравнению с косвенными (где основную роль - отчисления от казенной
питейной продажи).
Налоговая система в эпоху военного коммунизма и период новой
экономической политики (нэпа) (1922-1929 г.г.). Основными источниками
доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег
и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.
Одним их первых после Октябрьской революции изменений налогового
законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров
(Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) на прирост прибылей с торговых и
промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом
предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку
платежей или уклонение от их уплаты – вплоть до расстрела.
Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г.
согласно Xсъезда РКП (б).
Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, похожей в
общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. В этот период
стали снова взимать: промысловый налог; подворный налог; военный налог;
квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый
сбор.
Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный;
сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; на сверхприбыль; на нужды
жилищного и культурно-бытового строительства, а также ряд классовых
налогов: индивидуальный для кулацких хозяйств; на сверхприбыль и т.д.
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за
многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны
вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и
т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости
налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и
практики налогообложения.
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее
основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства,
проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую,
политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при
Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми
вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления
финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств"
было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-
подушная подать и оброк) и косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати
началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы,
специальные сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был
установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали
промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на
прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма,
росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и
качественные изменения [1].
Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение
бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение
покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение
внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция
(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция,
что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после
провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система
налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное
налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от
государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских
странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону
акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный
налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал [1].
В начале XX века давали России 10 – 15% поступлений; косвенные 85
–90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов
составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году
поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и
452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в
последнее время составляет 45-55% [2].
Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного
Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались
скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в
натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и
казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота
в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая
система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны
плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной
напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических
злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин
экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим
потенциальным возможностям региона.
Основными видами налогов являлись:
Зякет – земельная рента или двадцатая часть скота;
Ушур – десятая часть урожая в земледельческих райлнах;
Согым, сыбага – добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор
наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;
Ханлык – судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного
иска;
Ясырь – военная добыча во время феодальных войн;
Саун – родовая помощь, выражающаяся в отдаче скота на выпас
беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны
были потом, возвращать этот скот с приплодом;
Харадж – две трети урожая;
Кун – плата в семикратном размере родственникам убитого султана или
хаджи;
Аип – штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже
словом, за побои – 27 голов.
Барымта – захват скота ответчика или его родственников за неуплату
куна или штрафа.
Айбана – изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в
27 раз.
Билетный сбор – уплачивается при найме в работники к линейным жителям.
Кибиточная подать – плата за проживание за пределами орды на
внутренних землях
Акциз – плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие
другие.
В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем
постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой
политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и
производственных отношений[2].
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее
распространенными видами налогов являются следующие.
Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией,
именуемой носитель налогового бремени.
В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его
субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата
налога приводит к реальному уменьшению его имущества.
Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты
которого налогоплательщик лишается части своего дохода.
Косвенные налоги (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с
процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с
экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика
лишь опосредованная, через его расходы.
Косвенный налог (его еще называют адвалорным) – это налог, где субъект
налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим
плательщиком данного налога (носителем налога).
Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает
лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму в
цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим
плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в
конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку
суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм
ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика -
продавца на другое лицо- покупателя, которое выступает фактическим
носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют
налогами на потребление (налоги на расходы), в то время как прямые налоги
– налогами на приобретение (налоги на расходы).
Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:
1) универсальные косвенные налоги;
2) индивидуальные косвенные налоги;
3) фискальные монополии;
4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя
отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.[3]
Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги,
за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых.
Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с
покупок. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР.
Первоначально налогом облагалось стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли – продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свеклу, другое – перерабатывает его в
сахар, а третье – производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом
этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной
свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводило к увеличению
цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во
всех этих процессах участвуют масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с
оборота (по крайне мере в СССР) стал взиматься на основе принципа
однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то
налог с оборота будет платить лишь один производитель. В СССР налог с
оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального
производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом
порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых
предприятием. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота
исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и
другие цены устанавливались государством [3].
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовых
фирм.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется
налог с продаж. Объект обложения – оборот по реализации товара конечному
потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного
количества процентов от цены товара.
В настоящие время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, ЕЭС и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога,
как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане.
Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной
стоимостью, т.е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до ХХ века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и
т.п.).
В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары,
хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду социально
вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары,
производство которых (или по крайне мере реализация) монополизировано
государством. Цены на такие товары устанавливаются государством.
Если государством монополизированы и производство и реализация, то
налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом
торговых издержек [3].
Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как
правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной
ценной, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантом исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит вино – водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они выражают
смену форму собственности при своей уплате – выручка от реализации такого
товара уже имеют форму государственной собственности.
Если же плательщиком выступает негосударственная организация, то
фискальный монопольный налог приобретает форму обычного акциза.
Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как
теоретическое, так и практическое значение.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А. И.
Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку.
Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и
косвенные, несмотря на свою общепризнанность и вековые традиции, во многом
ошибочны.
Во-первых, юридическим плательщиком как прямых, так и косвенных налогов
является сам налогоплательщик как субъект налога.
В качестве налогоплательщика выступает продавец товара (работ, услуг).
Потребитель (покупатель) товара не состоит с государством в налоговым
отношении и плательщиком налога (даже окончательным) не выступает.
Покупатель товара состоит в отношении с продавцом этого товара. Но это
отношение не является налоговым, оно – товарно-денежное (отношение купли-
продажи), которое с правовой точки зрения является гражданско-правовым.
Во-вторых, источником выплаты косвенных налогов выступает выручка от
реализации товара – валовой доход продавца. Налогоплательщик платит налог
за счет собственных средств (за счет денежных средств, находящихся в
собственности налогоплательщика). Сама уплата косвенного налога, как и
любого другого, знаменует переход собственности налогоплательщика в
собственность государства. Поэтому налогоплательщик косвенного налога
выступает таким же носителем налога как и плательщик любого другого, в
том числе и прямого, налога. Иначе говоря, при косвенных налогов
налогоплательщик выступает и юридическим, и фактическим плательщиком
налога. При уплате косвенного налога происходит обращение в собственность
государства собственности самого налогоплательщика, а не собственности
покупателя товара (работ, услуг), реализуемого этим налогоплательщиком.
Поэтому, в-третьих, никого переложение налога с
налогоплательщика-продавца на покупателя не происходит. Этих лиц как
сказано выше экономическое товарно-денежное отношение по своей правовой
природе являющееся гражданско-правовым отношением. Данное отношение имеет
два объекта товар и деньги [3].
При этом деньги выступают не суммой налогового платежа, а эквивалентом
товара, как это свойственно товарно-денежным отношениям. Налоговый платеж
не может быть объектом данного отношения хотя бы в силу того, что продавец
товара не является ни налоговым органом государства, ни налоговым агентом,
ни сборщиком налога. Вся сумма за реализацию товара поступает в его
собственность, а не в собственность государства, что свойственно налоговым
отношением. И именно за счет своей собственности налогоплательщик-продавец
выплачивает налог государству. В этом смысле косвенные налоги ни чем не
отличаются от прямых налогов: и те, и другие выплачиваются за счет
собственности налогоплательщика, где уплата налога приводит к сокращению
собственности этого налогоплательщика.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается не в том, что при
косвенных налогах фактическим плательщиком выступает не сам
налогоплательщик, а некое иное лицо (покупатель) – при любом налоге (хоть
прямом, хоть косвенном) плательщиком налога выступает сам субъект налога, и
не в том, что при косвенных налогах происходит некое переложение налога с
юридического налогоплательщика на носителя налога – при косвенных налогах,
так же как и при прямых, налогоплательщик платит налог за счет своих
собственных средств. К тому же в экономическом смысле переложение налога
имеет место как при косвенных, и при прямых налогах.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте
и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связанны с фактом
реализации товара, т.е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как
цена товара и выручка от его реализации. Так, при налоге на добавленную
стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг),
предметом – выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная
добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт
реализации подакцизных товаров, предметом – стоимость или количество
реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога
выступает право собственности на предмет налога, а предметом налога –
имущество либо в виде денег, либо в виде вещей (при земельном налоге,
налоге на имущество, налоге на транспортные средства).
Во-вторых отличие этих налогов заключается в особенностях формирования
источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само
государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене
товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар
сразу же получает а составе выручки те деньги, которые ему необходимы для
уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога должен
позаботиться сам налогоплательщик [3].
Таким образом, историческое возникновение налоговых систем в разные
эпохи, в том числе и косвенных налогов, положило начало развитию товарно-
денежных отношений и государственного строя в целом. По мере развития
налоговых систем появилась необходимость в разделении налогов на косвенные
и прямые.
1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе республики
Казахстан
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие
множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость,
применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически
неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики.
В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную
концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции
явилось принятие Указа Президента РК., имеющего силу закона О налогах и
других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это
время было внесено большое количество изменений и дополнений.
Налоговая система Республики Казахстан, в том числе и косвенные налоги,
находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый
механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в
своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные
налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер,
воздействует на все стороны в жизни общества.
С помощью налоговой системы можно проводить протекционистскую
экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть
свободы товарному рынку. Путем определения государственных приоритетов
можно, используя дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы,
придавать производству желаемое направление. Наконец, налоги создают
основную часть государственных доходов, а также доходов региональных и
местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на
экономику через расходную часть бюджета[4].
Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только
стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает
для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства
и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения
может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной
среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.
В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение,
отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности.
Проблемы экологии и сохранения ландшафта во всех странах решаются обычно
через налоги.
Роль налоговой системы в реформе экономики возрастает с введением в
действие части первой Налогового Кодекса.
Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и
функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения
и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных
налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков,
налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников
налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли
права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В
стране создается единая комплексная система налогов и сборов,
обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их
многообразных функций по экономическому регулированию рыночной
экономики[4].
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые
с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем
установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной
отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают
в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые
покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от
прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание
этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются
в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на
следующие группы:
- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя
или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и
универсальные, т.е. однократные, многократные;
- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с
получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).
- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые
за пределы страны;
- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара
(либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости
производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по
которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена
данного товара.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке,
и их фактурной стоимостью).
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от
косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на
потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых
является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект
этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а
с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе
налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в
производстве, торговле и в др. секторах экономики - происходит объективная
переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением
налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В
то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой
и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения
в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную
перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других
неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое
бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная
социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в
распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.
Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах
свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых
доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране
существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом,
необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их
распределение.
В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции,
подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая
их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.
Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть
присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения
всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.
Как было, сказано выше косвенные налоги делятся, на следующие группы:
акцизы, НДС, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги, рассмотрим
их поподробнее.
Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в
виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связанны с доходами
или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется
акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся произведенные на
территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и
табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов,
электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель
становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму
акциза обязан уплатить в бюджет[5].
Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК,
регламентируется разделом 9 Кодекса О налогах и других обязательных
платежей в бюджет, вступившего в действие 1 января 2010 года.
В настоящие время акцизами облагается ниже следующие товары,
производимые и импортируемые на территории республики.
Подакцизные товары:
1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. прочие изделия содержащие табак;
5. икра осетровых и лососевых рыб;
6. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
7. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением,
специально предназначенных для инвалидов);
9. огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд
органов государственной власти);
10. сырая нефть, включая газовый конденсат.
Подакцизными видами деятельности являются:
1. игровой бизнес;
2. организация и проведение лотерей.
Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание
государством производится в различных формах:
- по сырью – применяется в тех случаях, когда готовая продукция может
быть только из одного сырья;
- по полуфабрикатам – используются в связи с развитием технологических
процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья,
поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
- по мощности оборудования – более прогрессивная форма взимания акциза,
так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;
- по готовой продукции – налог устанавливается по каждому из
разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.).
Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том
числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные
структурные подразделения, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК;
- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного ), дизельным топливом;
- импортируя подакцизные товары на территории РК;
- занимаются реализацией нижеследующих товаров:
• конфискованных;
• бесхозных;
• перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно
переданных в собственность государству;
• по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в
соответствии с действующим законодательством;
• осуществляют игровой бизнес и организацию и проведение лотерей на
территории РК.
Объекты обложения акцизами представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Объекты обложения акцизами
№ По видам товаров (продукции) Объект обложения
1 По товарам Стоимость, определяемая по ценам, не
отечественного производства включающим в акцизы, по которым
производитель поставляет данный товар
или физический объем готовой продукции
2 По продукции, выработанной из По ценам, не включающим в акцизы, по
давальческого сырья которым производитель поставляет
данный товар или физический объем
готовой продукции в момент ее
передачи заказчику
3 По сырью, произведенному Стоимость данного сырья или его
собственным производством и физический объем
подлежащим обложению акцизом
4 По игровому бизнесу (кроме Выручка от игорного бизнеса
лотерей)
5 При обменных операциях или Стоимость товара, определяемая по
передачи производителем в качествеценам товара собственного
натуральной уплаты подарка, производства, не включающим в акцизы,
заложенных товаров в собственностиили физический объем готовой продукции
залогодержателя
6 По лотерее (независимо от типа и Заявленная выручка от проведения
вида) лотерей
Продолжение таблицы №1
7 При производстве и реализации Весь объем выработанной
электроэнергии электроэнергии, за исключением
фактически использованного в
технологическом процессе на выработку
самой электроэнергии в отчетном
периоде
8 По импортируемым подакцизным Таможенная стоимость или физический
товаром в целом, в и том числе приобъем в натуральном выражении
введении Правительством РК - стоимость марок акцизного сбора (за
маркировки марками акцизного сбораисключением стоимости их изготовителя)
по объему ввезенных товаров.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы
LEM - 2002 г. 160 с.
Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:
• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и
дизельного топлива);
• взнос в уставной капитал;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделением;
• использование товаропроизводителями произведенных или разлитых
подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного образца;
• игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса
тотализатора, касса букмекерских контор – в сфере игрового бизнеса (за
исключением лотереи);
• выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи – по
лотерее.
Не подлежат обложению акцизом:
• экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с
ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной
декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
• спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за его производством и оборотом,
отпускаемый:
а) для изготовителя лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии
у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной
продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в
соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного
средства.
Следует отметить, что существуют специальные правила, согласно которым
акциз уплачивается:
• в полном размере – при утрате и порче подакцизной продукции (за
исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций
природного характера);
• в размере заявленного ассортимента – при утрате и порчи марок
акцизного сбора, приобретенного для внутреннего производства(за
исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций
природного характера);
• в уменьшенном размере на сумму акциза по реализованной продукции:
а) при производстве из сырья (за исключением сырой нефти, включая
газовый конденсат, и все виды спирта), по которому был уплачен акциз на
территории РК исходя из объема сырья, фактически использованного на
изготовление данной продукции в отчетном периоде;
б) подлежащей маркировке марками акцизного сбора на стоимость марок
акцизного сбора (за исключением стоимости изготовления).
Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов, которые
взимается непосредственно с получателей доходов и включается в цену товаров
(работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... ...3
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов ... ... ... ... ...5
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и структура
косвенных налогов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... .12
1.3 Косвенные налоги в налоговых системах зарубежных стран ... ... ... ... ... ... 26
2 Оценка действующего в Республики Казахстан механизма налогового
администрирования НДС, акцизов на примере Алматинской области ... ... ... ... .37
2.1. Основные проблемы, связанные с администрированием НДС, акцизов ... ... .37
2.2. Камеральный контроль НДС и рынка подакцизной продукции ... ... ... ... ... 49
2.3 Анализ факторов, влияющих на динамику поступлений косвенных налогов, в
том числе, в рамках Таможенного Союза ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 57
3. Пути совершенствования администрирования косвенных налогов в РК ... ... .66
3.1 Пути оптимизации акцизной политики в стране ... ... ... ... ... ... ... ... ... .66
3.2НДС и его факторы, определяющие эффективность мобилизации
республиканского бюджета ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 75
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..81
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .83
Введение
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие
множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость,
применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически
неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог с продаж, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
• от них труднее уклоняться;
• с ними связано меньше экономических нарушений;
• они меньше сокращают стимулы к труду;
• в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-
заменители, они оставляют за потребителем право выбора;
• для них характерна анонимность.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт).
Научная новизна заключается в том, что в соответствие современному
состоянию и перспективам развития появляются новые методы налогообложения,
которые рассматриваются в дипломной работе.
Практическая значимость темы заключается в том, что сформулированные
выводы основаны на анализе обширного фактического материала и их анализа. В
результате чего сформулированы выводы и предложения которые могут
применяться в практической деятельности финансовых органов.
Объектом исследования данной дипломной работы является виды косвенных
налогов, их сущность и структура.
Актуальностью данной темы является, что косвенные налоги являются
важной и необходимой частью для пополнения государственного и местного
бюджета и их изучение играет большую роль в становлении налоговой системы.
Цель работы состоит в том, чтобы полнее рассмотреть косвенные налоги,
их экономическую природу, сущность и роль в налоговой системе Республики
Казахстан.
В соответствии с поставленной целью были выделены следующие задачи:
1. исследовать теоретические основы функционирования косвенных
налогов;
2. рассмотреть и дать анализ поступлениям косвенных налогов на примере
Алматинской области;
3.выявить пути совершенствования администрирования косвенных
налогов в РК.
Исходя из поставленных задач, структура дипломной работы состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.
В первой главе рассмотрены: история возникновения налогов, в том числе
косвенных. Также рассмотрены роль и значение косвенных налогов в
Казахстане. Рассмотрен опыт зарубежных стран во взимании косвенных налогов.
Во второй главе проведен анализ поступления косвенных налогов по
Алматинской области. Выявлены основные проблемы, связанные с
администрированием НДС, акцизов. Рассмотрен камеральный контроль по городу
Текели.
В третьей главе рассмотрены: пути совершенствования налогового
администрирования косвенных налогов в Казахстане.
Основой при написании данной курсовой работы явились научные труды
казахстанских и зарубежных ученых экономистов, кандидатов экономических
наук, профессоров, таких как: Сейдахметова Ф.С, Русакова И.Б., Кашина В.А и
других. Правовой основой при написании данной курсовой работы были:
Налоговый Кодекс Республики Казахстан, а также сайты Интернета.
1. Теоретические основы функционирования косвенных налогов
1.1 История возникновения и развития косвенных налогов, состав и
структура косвенных налогов
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменения форм, которого,
неизменно сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном
обществе налоги - основной источник доходов государства. Кроме этой чисто
финансовой функции налоги используются для экономического воздействия
государства на общественное производство, его динамику и структуру, на
развитие научно - технического прогресса.
Проблемы налогообложения постоянно занимали умы экономистов, философов,
государственных деятелей самых разных эпох.
В 1770 г. мин. финансов Франции Тэрре писал: "Я больше стараюсь
добиться равенства в распределении налога, чем точной уплаты десятины" и,
хотя Тэрре был вынужден вводить новые налоги (в связи с финансовым
кризисом), он отдавал предпочтение косвенным налогом, которые
дифференцировались исходя из того класса, к которому принадлежал предмет
(товар первой необходимости, товар роскоши и т.д.)
В это же время в России прямые налоги в бюджет играли второстепенную роль
по сравнению с косвенными (где основную роль - отчисления от казенной
питейной продажи).
Налоговая система в эпоху военного коммунизма и период новой
экономической политики (нэпа) (1922-1929 г.г.). Основными источниками
доходов бюджета в первые годы Советской власти были эмиссия бумажных денег
и контрибуции, т.е. принудительные денежные или натуральные поборы.
Одним их первых после Октябрьской революции изменений налогового
законодательства стало принятие Декрета Совета народных комиссаров
(Совнарком, СНК) от 24 ноября (7 декабря) на прирост прибылей с торговых и
промышленных предприятий и доходов от личных промыслов. Декретом
предусматривались твердые сроки внесения налога и санкции за просрочку
платежей или уклонение от их уплаты – вплоть до расстрела.
Новая экономическая политика начала осуществляться в 1921 г.
согласно Xсъезда РКП (б).
Переход к нэпу обусловил возрождение налоговой системы, похожей в
общих чертах на налоговую систему дореволюционной России. В этот период
стали снова взимать: промысловый налог; подворный налог; военный налог;
квартирный налог; налог с наследств и дарений; акцизы; пошлины; гербовый
сбор.
Вместе с тем были введены новые налоги: единый натуральный;
сельскохозяйственный; подоходно-поимущественный; на сверхприбыль; на нужды
жилищного и культурно-бытового строительства, а также ряд классовых
налогов: индивидуальный для кулацких хозяйств; на сверхприбыль и т.д.
Характеризуется постоянной нехваткой финансовых ресурсов из-за
многочисленных войн, крупного строительства и пр. Для пополнения казны
вводились все новые налоги (гербовый сбор, подушный налог с извозчиков и
т.д.). Но в то же время был принят ряд мер для обеспечения справедливости
налогообложения, была введена подушная подать.
В последней трети XVIII в Европе активно разрабатывались проблемы теории и
практики налогообложения.
В этот же период создавалась теория налогообложения. Ее
основоположником считается шотландский экономист и философ А. Смит.
Именно в конце XVIII в. закладывались основы современного государства,
проводящего активную экономическую, в том числе финансовую и налоговую,
политику. Это касается, как стран Западных Европы, так и России. Еще при
Петре I были образованы 12 коллегий, из которых 4-е заведовали финансовыми
вопросами. Екатерина II (1729-1796) преобразовала систему управления
финансами. В 1802 г. манифестом Александра I "Об учреждении министерств"
было создано Мин. Финансов и определена его роль.
На протяжении XIX в. главным источником доходов оставались прямые(-
подушная подать и оброк) и косвенные(акцизы) налоги. Отмена подушной подати
началась с 1882 г. Кроме прямых налогов существовали земские сборы,
специальные сборы, пошлины
В 80-х гг. XIX в. начало внедряться подоходное налогообложение. Был
установлен налог на доходы с ценных бумаг и т.д.
Ставки налога в России, вне всякого сомнения, стимулировали
промышленников к получению максимальной прибыли (т.к. рост ставки налога на
прибыль в зависимости от размеров прибыли был достаточно мал).
В России в конце XIX в. начался период урбанизации и развития капитализма,
росли доходы бюджета, происходили не только количественные, но и
качественные изменения [1].
Но развитие России было прервано: сначала I мировая война (увеличение
бумажно-денежной эмиссии, повышение сборов, налогов, акцизов, падение
покупательной способности рубля, уменьшение золотого запаса, увеличение
внутреннего и внешнего долгов и пр.), потом февральская революция
(нарастание инфляции, развал хозяйства, эмиссия необеспеченных денег).
Очередной спад во всей финансовой системе наступил после Октября 1917 г.
Основным источником доходов власти опять стала эмиссия и контрибуция,
что отнюдь не способствовало налаживанию хозяйства.
Определенный этап налаживания финансовой системы наступил после
провозглашения НЭПа. Появились иностранные концессии, разработана система
налогов, займов, кредитных операций. Период НЭПа показал, что нормальное
налогообложение возможно только при правовой обособленности предприятий от
государственного аппарата управления. Но НЭП быстро свернули.
В течение 1922-1926 г. доля прямых налогов возросла от 43% до 82%.
Важную роль в налоговой системе играл налог с оборота. В Европейских
странах он эволюционировал в НДС, в России же он больше тяготел в сторону
акцизов. На протяжении многих лет налог с оборота вызывал отклонение цен не
товары от их стоимости, препятствовал установлению рыночных цен и развитию
хозрасчетных отношений. Другим важным налогом был подоходно-поимущественный
налог. Он представлял собой, прежде всего налог на капитал [1].
В начале XX века давали России 10 – 15% поступлений; косвенные 85
–90%. В Великобритании и Франции поступления от косвенных налогов
составляли 80%, в Германии –75%, в Италии 64%. В Казахстане в 1998 году
поступления от прямых и косвенных налогов составляли соответственно 32,6 и
452%. Доля косвенных налогов в Великобритании, Германии и странах СНГ в
последнее время составляет 45-55% [2].
Своеобразная система налогообложения на территории дореволюционного
Казахстана складывалась столетиями. Казахи в основном занимались
скотоводством и частично земледелием. Налоги они платили в основном в
натуральной форме. Находясь под двойным гнетом чужеземных феодалов и
казахской феодальной знати, которые отбирали основную часть урожая и скота
в виде налогов, казахское население попадало в еще большую кабалу. Такая
система вела к неравномерности обложения, к росту неплатежей со стороны
плательщиков, накоплению хронических недоимок, что выражалось в социальной
напряженности. Мощный налоговый пресс в условиях систематических
злоупотреблений феодально-родовой верхушки был одной из причин
экономической отсталости богатого по своим природным ресурсам и другим
потенциальным возможностям региона.
Основными видами налогов являлись:
Зякет – земельная рента или двадцатая часть скота;
Ушур – десятая часть урожая в земледельческих райлнах;
Согым, сыбага – добровольные подношения своему феодалу скотом, сбор
наиболее упитанного скота, предназначенного для осеннего забоя;
Ханлык – судебная пошлина в размере одной десятой суммы судебного
иска;
Ясырь – военная добыча во время феодальных войн;
Саун – родовая помощь, выражающаяся в отдаче скота на выпас
беднякам, которые имели право пользоваться молоком и шерстью, но обязаны
были потом, возвращать этот скот с приплодом;
Харадж – две трети урожая;
Кун – плата в семикратном размере родственникам убитого султана или
хаджи;
Аип – штраф в девять скотин за нанесение обиды султану или ходже
словом, за побои – 27 голов.
Барымта – захват скота ответчика или его родственников за неуплату
куна или штрафа.
Айбана – изобличенный в воровстве возвращает украденное, увеличенное в
27 раз.
Билетный сбор – уплачивается при найме в работники к линейным жителям.
Кибиточная подать – плата за проживание за пределами орды на
внутренних землях
Акциз – плата за пропуск скота за линию на казачьи земли и многие
другие.
В Казахстане вначале налоги взимались в натуральной форме, затем
постепенно перешли в форму денежную. Налоги как инструмент финансовой
политики особое значение имеют в преобразовании основ экономических и
производственных отношений[2].
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Наиболее
распространенными видами налогов являются следующие.
Деление налогов на прямые и косвенные обычно определяют категорией,
именуемой носитель налогового бремени.
В литературе принято считать, что прямой налог – это налог, где его
субъект выступает фактическим носителем налогового бремени, т.е. уплата
налога приводит к реальному уменьшению его имущества.
Примером таких налогов выступает подоходный налог, в результате уплаты
которого налогоплательщик лишается части своего дохода.
Косвенные налоги (англ. indirect taxes) - налоги, связанные с
процессом использования прибыли (дохода) налогоплательщиков. Их связь с
экономическим потенциалом (способностью приносить доход) налогоплательщика
лишь опосредованная, через его расходы.
Косвенный налог (его еще называют адвалорным) – это налог, где субъект
налога перекладывает его бремя на другое лицо, выступающее фактическим
плательщиком данного налога (носителем налога).
Суть косвенных налогов заключается в том, что государство обязывает
лицо, реализующего товар (работы, услуги), уплатить определенную сумму в
цену товара (работ, услуг). В результате получается, что хотя юридическим
плательщиком этих налогов и выступает продавец товара (работ, услуг), в
конечном итоге они (налоги) оплачиваются покупателем товара, поскольку
суммы налога включаются в цену данного товара. Иначе говоря, через механизм
ценообразования имеет место переложение налога с налогоплательщика -
продавца на другое лицо- покупателя, которое выступает фактическим
носителем налогового бремени. Поэтому косвенные налоги иногда называют
налогами на потребление (налоги на расходы), в то время как прямые налоги
– налогами на приобретение (налоги на расходы).
Косвенные налоги обычно подразделяются на следующие виды:
1) универсальные косвенные налоги;
2) индивидуальные косвенные налоги;
3) фискальные монополии;
4) таможенные пошлины.
Представляется, что таможенные пошлины вообще не являются налогом по
той простой причине, что они есть пошлины. Еще раз отметим, что нельзя
отождествлять с налогом любой государственный сбор или пошлину.[3]
Универсальным косвенным налогом облагаются все товары, работы, услуги,
за исключением некоторых, которые относятся к числу льготируемых.
Классическими примерами таких налогов выступают налог с оборота, налог с
покупок. Налог с продаж и налог на добавленную стоимость.
Налог с оборота (его еще называют универсальный акциз) взимается с
организаций и индивидуальных предпринимателей, осуществляющих реализацию
товаров (работ, услуг) обычно в виде процента от стоимости валового
оборота. Налог с оборота возник в период первой мировой войны в Германии и
Франции и позднее стал применяться во многих странах, включая СССР.
Первоначально налогом облагалось стоимость валового оборота товара
многоступенчатым (каскадным), или так называемым кумулятивным методом, при
котором налог взимался на каждой стадии производства, переработки или
обращения товара. То есть налогом облагался каждый субъект, осуществляющий
реализацию товара, независимо от такого, сколько этапов производства
(переработки) и сделок купли – продажи может произойти, пока товар в виде
конечного продукта дойдет до своего потребителя. Скажем, если одно
предприятие производит сахарную свеклу, другое – перерабатывает его в
сахар, а третье – производит из сахара конфеты, то налог взимался на каждом
этапе производства, переработки и реализации соответственно сахарной
свеклы, сахара и конфет. Многократность обложения приводило к увеличению
цены товара. Тем более, что при капиталистическом способе производства во
всех этих процессах участвуют масса перекупщиков. Поэтому позднее налог с
оборота (по крайне мере в СССР) стал взиматься на основе принципа
однократности обложения. Если существует цепь производств и реализаций, то
налог с оборота будет платить лишь один производитель. В СССР налог с
оборота рассматривался как часть создаваемого в сфере материального
производства чистого дохода общества. Эта часть устанавливалась в плановом
порядке и определялась в твердых размерах в ценах товаров, производимых
предприятием. В большинстве отраслей промышленности налог с оборота
исчислялся в виде разницы между розничными и оптовыми ценами. При этом те и
другие цены устанавливались государством [3].
Налог с покупки является разновидностью налога с оборота. Объектом
обложения выступают обороты при реализации товара производителем оптовых
фирм.
В ряде государств (Россия, некоторые штаты США, большинство провинций
Канады, Япония, СССР на последнем этапе своего существования) применяется
налог с продаж. Объект обложения – оборот по реализации товара конечному
потребителю. Налог с продаж взимается по ставке в виде определенного
количества процентов от цены товара.
В настоящие время наиболее популярным и широко применяемым во многих
странах, ЕЭС и СНГ, является такой вид универсального косвенного налога,
как налог на добавленную стоимость. Установлен он и в Казахстане.
Здесь облагается не весь оборот, а лишь оборот, связанный с добавленной
стоимостью, т.е. стоимостью, созданной самим налогоплательщиком.
Индивидуальным косвенным налогом облагаются лишь отдельные виды
товаров. Такой налог обычно именуют акцизом. Вплоть до ХХ века акцизами
облагались товары повседневного спроса (хлеб, соль, мука, спички, керосин и
т.п.).
В настоящее время акцизами обычно облагаются предметы роскоши и товары,
хотя и пользующиеся повышенным спросом, но относящиеся к разряду социально
вредных (спиртные напитки, табачные изделия, пиво).
Фискальные монопольные налоги – это косвенные налоги на товары,
производство которых (или по крайне мере реализация) монополизировано
государством. Цены на такие товары устанавливаются государством.
Если государством монополизированы и производство и реализация, то
налогом выступает вся выручка от реализации данного товара за минусом
торговых издержек [3].
Если же государство монополизирует лишь реализацию, то налог, как
правило, исчисляется как разница между установленной государством розничной
ценной, по которой государственное торговое предприятие реализует продукцию
населению, и оптовой ценой, по которой это предприятие приобретает товар у
частного товаропроизводителя. Впрочем, вариантом исчисления фискальной
монополии как разновидности косвенного налога существовало и существует
достаточно много. Примером фискальной монополии служит вино – водочная
монополия, существовавшая одно время в дореволюционной России.
Надо сказать, что в случае, когда плательщиком фискального
монопольного налога выступает государственное торговое предприятие, то эти
налоги, безусловно являясь разновидностью государственного дохода,
налогами в прямом смысле этого слова не являются, так как они выражают
смену форму собственности при своей уплате – выручка от реализации такого
товара уже имеют форму государственной собственности.
Если же плательщиком выступает негосударственная организация, то
фискальный монопольный налог приобретает форму обычного акциза.
Вопрос о разграничении прямых и косвенных налогов имеет важное как
теоретическое, так и практическое значение.
Критерием деления налогов на прямые и косвенные, - пишет А. И.
Кочетков, - является установление окончательного плательщика налога. Если
окончательным плательщиком налога является владелец обложенной
собственности или получатель обложенного дохода, то такой налог является
прямым. Окончательным плательщиком косвенного налога является потребитель
товара, на которого налог перекладывается через надбавку.
Надо сказать, что такие критерии разграничения налогов на прямые и
косвенные, несмотря на свою общепризнанность и вековые традиции, во многом
ошибочны.
Во-первых, юридическим плательщиком как прямых, так и косвенных налогов
является сам налогоплательщик как субъект налога.
В качестве налогоплательщика выступает продавец товара (работ, услуг).
Потребитель (покупатель) товара не состоит с государством в налоговым
отношении и плательщиком налога (даже окончательным) не выступает.
Покупатель товара состоит в отношении с продавцом этого товара. Но это
отношение не является налоговым, оно – товарно-денежное (отношение купли-
продажи), которое с правовой точки зрения является гражданско-правовым.
Во-вторых, источником выплаты косвенных налогов выступает выручка от
реализации товара – валовой доход продавца. Налогоплательщик платит налог
за счет собственных средств (за счет денежных средств, находящихся в
собственности налогоплательщика). Сама уплата косвенного налога, как и
любого другого, знаменует переход собственности налогоплательщика в
собственность государства. Поэтому налогоплательщик косвенного налога
выступает таким же носителем налога как и плательщик любого другого, в
том числе и прямого, налога. Иначе говоря, при косвенных налогов
налогоплательщик выступает и юридическим, и фактическим плательщиком
налога. При уплате косвенного налога происходит обращение в собственность
государства собственности самого налогоплательщика, а не собственности
покупателя товара (работ, услуг), реализуемого этим налогоплательщиком.
Поэтому, в-третьих, никого переложение налога с
налогоплательщика-продавца на покупателя не происходит. Этих лиц как
сказано выше экономическое товарно-денежное отношение по своей правовой
природе являющееся гражданско-правовым отношением. Данное отношение имеет
два объекта товар и деньги [3].
При этом деньги выступают не суммой налогового платежа, а эквивалентом
товара, как это свойственно товарно-денежным отношениям. Налоговый платеж
не может быть объектом данного отношения хотя бы в силу того, что продавец
товара не является ни налоговым органом государства, ни налоговым агентом,
ни сборщиком налога. Вся сумма за реализацию товара поступает в его
собственность, а не в собственность государства, что свойственно налоговым
отношением. И именно за счет своей собственности налогоплательщик-продавец
выплачивает налог государству. В этом смысле косвенные налоги ни чем не
отличаются от прямых налогов: и те, и другие выплачиваются за счет
собственности налогоплательщика, где уплата налога приводит к сокращению
собственности этого налогоплательщика.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается не в том, что при
косвенных налогах фактическим плательщиком выступает не сам
налогоплательщик, а некое иное лицо (покупатель) – при любом налоге (хоть
прямом, хоть косвенном) плательщиком налога выступает сам субъект налога, и
не в том, что при косвенных налогах происходит некое переложение налога с
юридического налогоплательщика на носителя налога – при косвенных налогах,
так же как и при прямых, налогоплательщик платит налог за счет своих
собственных средств. К тому же в экономическом смысле переложение налога
имеет место как при косвенных, и при прямых налогах.
Отличие косвенных налогов от прямых заключается, во-первых, в объекте
и предмете обложения. При косвенных налогах они всегда связанны с фактом
реализации товара, т.е. тогда, когда вступают в действие такие факторы, как
цена товара и выручка от его реализации. Так, при налоге на добавленную
стоимость объектом налога выступает факт реализации товара (работ, услуг),
предметом – выручка от реализации товара (работ, услуг), эквивалентная
добавленной стоимости; при акцизах объектом налога выступает факт
реализации подакцизных товаров, предметом – стоимость или количество
реализованных подакцизных товаров. При прямых налогах объектом налога
выступает право собственности на предмет налога, а предметом налога –
имущество либо в виде денег, либо в виде вещей (при земельном налоге,
налоге на имущество, налоге на транспортные средства).
Во-вторых отличие этих налогов заключается в особенностях формирования
источника уплаты налога. При косвенных налогах этот источник формирует само
государство путем установления в директивном порядке надбавки к цене
товара. Поэтому налогоплательщик при получении платы за реализуемый товар
сразу же получает а составе выручки те деньги, которые ему необходимы для
уплаты налога. При прямых налогах об источнике уплаты налога должен
позаботиться сам налогоплательщик [3].
Таким образом, историческое возникновение налоговых систем в разные
эпохи, в том числе и косвенных налогов, положило начало развитию товарно-
денежных отношений и государственного строя в целом. По мере развития
налоговых систем появилась необходимость в разделении налогов на косвенные
и прямые.
1.2 Роль и значение косвенных налогов в налоговой системе республики
Казахстан
Приобретение Республикой Казахстан государственной независимости и
переход к рыночной экономике предопределили необходимость глобальных
изменений действующего механизма хозяйствования и налоговых взаимоотношений
между налогоплательщиками и бюджетом.
Резкое увеличение количества налогоплательщиков с многообразием форм
собственности привело к усложнению хозяйственного и налогового учета, что
в, свою очередь, затруднило контроль за надлежащим исполнением
налогоплательщиками обязательств перед бюджетом и, прежде всего,
своевременности и полноты уплаты налогов и платежей.
Большое количество налогов, нестабильность законодательства, наличие
множества платежей, расчетной базой, для которых являлась себестоимость,
применение большого количества льгот сделали налоговую систему практически
неуправляемой и неэффективной.
Экономическая и финансовая дестабилизация заставили государство
изыскивать новые пути по обеспечению более целенаправленной,
скоординированной и комплексной налоговой политики.
В 1995 году Правительство Республики Казахстан утвердило долгосрочную
концепцию налоговой реформы. Первым этапом реализации этой концепции
явилось принятие Указа Президента РК., имеющего силу закона О налогах и
других обязательных платежах в бюджет от 24 апреля 1995 г. № 2235, за это
время было внесено большое количество изменений и дополнений.
Налоговая система Республики Казахстан, в том числе и косвенные налоги,
находится в стадии развития, одновременно совершенствуется и налоговый
механизм. В Республике Казахстан правовое регулирование налогообложения в
своем развитии прошло 3 этапа:
Первый этап налоговой реформы (с 1992 года по июнь 1995 года)
В республике функционировали более 40 видов налогов:
1. общегосударственные налоги;
2. общеобязательные местные налоги;
3. местные налоги.
Второй этап налоговой реформы (с июля 1995 года по 1999 год).
В этот период количество налогов сократилось до 11. Они были
подразделены на общегосударственные и местные налоги. С 1996 года внесены
более 30 изменении дополнения в Закон О налогах и других обязательных
платежах бюджет.
Количество налогов и сборов увеличилось до 18 видов.
Третий этап налоговой реформы (с 2000 года по 2001 год).
Разработка налогового проекта Нового Налогового Кодекса. Он состоит из
трех разделов: общая часть, особенная часть, налоговое администрирование.
Принята и действует Налоговый Кодекс, реформируются прямые и косвенные
налоги. Налоговая система приобретает единый комплексный характер,
воздействует на все стороны в жизни общества.
С помощью налоговой системы можно проводить протекционистскую
экономическую политику или обеспечить политику фритредерства, то есть
свободы товарному рынку. Путем определения государственных приоритетов
можно, используя дифференцированные налоговые ставки и налоговые льготы,
придавать производству желаемое направление. Наконец, налоги создают
основную часть государственных доходов, а также доходов региональных и
местных бюджетов, обеспечивая тем самым возможность воздействовать на
экономику через расходную часть бюджета[4].
Налоговое воздействие на развитие экономики может быть не только
стимулирующим, но и сдерживающим. Подобная необходимость порой возникает
для регулирования развития местностей с высокой концентрацией производства
и населения. Чрезмерная концентрация хозяйственной деятельности и населения
может привести к резкому обострению проблем сохранения окружающей природной
среды, энерго – и вообще ресурсообеспечения и т.д.
В основе ограничивающих мер лежит дополнительное налогообложение,
отмена налоговых льгот и лицензирование предпринимательской деятельности.
Проблемы экологии и сохранения ландшафта во всех странах решаются обычно
через налоги.
Роль налоговой системы в реформе экономики возрастает с введением в
действие части первой Налогового Кодекса.
Налоговый Кодекс устанавливает общие принципы построения и
функционирования налоговой системы, порядок введения в действие, изменения
и отмены, сборов и пошлин, принципы установления региональных и местных
налогов. Кодекс четко определяет правовое положение налогоплательщиков,
налоговых агентов, кредитных учреждений, налоговых органов, всех участников
налоговых отношений. Практически речь идет о формировании новой отрасли
права – налогового права с глубокой проработкой всех его элементов. В
стране создается единая комплексная система налогов и сборов,
обеспечивающая выполнение налогами не просто фискальных, а всех их
многообразных функций по экономическому регулированию рыночной
экономики[4].
Косвенными считаются налоги на определенные товары и услуги, взимаемые
с предприятий, которые в свою очередь перекладывают их на покупателя путем
установления соответствующей надбавки к цене. Другими словами, основной
отличительной особенностью косвенных налогов является то, что они попадают
в бюджет государства не непосредственно от предприятий и граждан, которые
покупают товары, а от продавцов соответствующих товаров. В отличие от
прямых налогов косвенные не зависят от доходов налогоплательщика. Взимание
этих налогов происходит в процессе потребления товаров, и они включаются
в их цену.
В общепринятой практике налогообложения косвенные налоги делятся на
следующие группы:
- акцизы - налог на товары, взимаемый на внутреннем рынке производителя
или продавца товара. В свою очередь различают индивидуальные акцизы и
универсальные, т.е. однократные, многократные;
- налог на добавленную стоимость, который взимается непосредственно с
получателей дохода и включается в цену товаров (работ и услуг).
- таможенные пошлины - денежные сборы за товары, ввозимые или вывозимые
за пределы страны;
- фискальные монопольные налоги - разновидность косвенных налогов,
устанавливаемых государством на наиболее важные товары массового
потребления. Государство, монополизируя производство или продажу товара
(либо одновременно), продает их по ценам значительно выше стоимости
производства. Эта разница и есть фискальный монопольный налог, ставки по
которому не устанавливаются, а твердо фиксируется лишь продажная цена
данного товара.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке,
и их фактурной стоимостью).
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета поступления от
косвенных налогов составляют порядка 26%. Однако рост налогов на
потребление имеет также и недостатки, наиболее возможными из которых
является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный эффект
этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти цены, а
с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе
налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации - застое в
производстве, торговле и в др. секторах экономики - происходит объективная
переориентация налогообложения на потребление. Это вызывается сокращением
налоговой базы в производственной сфере в связи с падением производства. В
то же время расходы государства в подобной ситуации не сокращаются, а порой
и возрастают из-за необходимости расширения социальной поддержки населения
в результате снижения его занятости, увеличения расходов на структурную
перестройку экономики, поддержку ее жизнеобеспечивающих отраслей и других
неотложных расходов. Поэтому возникает необходимость перемещать налоговое
бремя на тех, кто больше потребляет. В том проявляется также своеобразная
социальная направленность косвенных налогов на определенное выравнивание в
распределительном процессе. Мировой опыт подтверждает подобную практику.
Опыт применения косвенного налогообложения в зарубежных странах
свидетельствует о том, что такие налоги превалируют в структуре налоговых
доходов в основном при нестабильности в экономике. Поэтому в каждой стране
существует проблема оптимального соотношения прямых и косвенных налогов.
Следовательно, совершенствуя систему обложения косвенными налогами в целом,
необходимо проводить глубокий научный анализ и правильное их
распределение.
В этом вопросе необходимо внести ясность в разработанные инструкции,
подробнее разъясняя структуру разновидностей косвенных налогов, обеспечивая
их прозрачность движения и налоговых поступлений в соответствующие бюджеты.
Главным критерием в основе совершенствования косвенных должно быть
присутствие объективной основы для их взимания с учетом четкого разъяснения
всех положений по их расчету, бухгалтерскому учету и уплате в бюджет.
Как было, сказано выше косвенные налоги делятся, на следующие группы:
акцизы, НДС, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги, рассмотрим
их поподробнее.
Акцизы, являясь разновидностью косвенных налогов, устанавливаются в
виде надбавки к цене или тарифу и, следовательно, не связанны с доходами
или имуществом налогоплательщика. Товары, на стоимость которых начисляется
акциз, называются подакцизными товарами. К ним относятся произведенные на
территории республики и ввезенные из других стран спиртосодержащие и
табачные изделия, бензин, топливо, изделия из драгоценных металлов,
электроэнергия и другие. Приобретая подакцизный товар, покупатель
становится плательщиком акциза, потому, что продавец полученную сумму
акциза обязан уплатить в бюджет[5].
Налогообложение подакцизных товаров, производимых и реализуемых в РК,
регламентируется разделом 9 Кодекса О налогах и других обязательных
платежей в бюджет, вступившего в действие 1 января 2010 года.
В настоящие время акцизами облагается ниже следующие товары,
производимые и импортируемые на территории республики.
Подакцизные товары:
1. все виды спирта;
2. алкогольная продукция;
3. табачные изделия;
4. прочие изделия содержащие табак;
5. икра осетровых и лососевых рыб;
6. ювелирные изделия из золота, платины или серебра;
7. бензин (за исключением авиационного), дизельное топливо;
8. легковые автомобили (кроме автомобилей с ручным управлением,
специально предназначенных для инвалидов);
9. огнестрельное и газовое оружие (кроме приобретаемого для нужд
органов государственной власти);
10. сырая нефть, включая газовый конденсат.
Подакцизными видами деятельности являются:
1. игровой бизнес;
2. организация и проведение лотерей.
Характеризуя акцизы, отметим, что их формирование и взимание
государством производится в различных формах:
- по сырью – применяется в тех случаях, когда готовая продукция может
быть только из одного сырья;
- по полуфабрикатам – используются в связи с развитием технологических
процессов, когда готовая продукция может производиться из различного сырья,
поэтому начинает облагаться не сырье, а полуфабрикат;
- по мощности оборудования – более прогрессивная форма взимания акциза,
так как налог зависит от расчета мощности применяемого оборудования;
- по готовой продукции – налог устанавливается по каждому из
разновидностей товаров отдельно (предметы роскоши, обувь, ткани и т.д.).
Плательщиками акциза являются юридические и физические лица, в том
числе и нерезиденты, включая филиалы, представительства, иные обособленные
структурные подразделения, которые:
- производят подакцизные товары на территории РК;
- осуществляют оптовую и розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного ), дизельным топливом;
- импортируя подакцизные товары на территории РК;
- занимаются реализацией нижеследующих товаров:
• конфискованных;
• бесхозных;
• перешедших по праву наследования к государству и безвозмездно
переданных в собственность государству;
• по которым акциз на территории РК ранее не был уплачен в
соответствии с действующим законодательством;
• осуществляют игровой бизнес и организацию и проведение лотерей на
территории РК.
Объекты обложения акцизами представлены в таблице 1.
Таблица 1.
Объекты обложения акцизами
№ По видам товаров (продукции) Объект обложения
1 По товарам Стоимость, определяемая по ценам, не
отечественного производства включающим в акцизы, по которым
производитель поставляет данный товар
или физический объем готовой продукции
2 По продукции, выработанной из По ценам, не включающим в акцизы, по
давальческого сырья которым производитель поставляет
данный товар или физический объем
готовой продукции в момент ее
передачи заказчику
3 По сырью, произведенному Стоимость данного сырья или его
собственным производством и физический объем
подлежащим обложению акцизом
4 По игровому бизнесу (кроме Выручка от игорного бизнеса
лотерей)
5 При обменных операциях или Стоимость товара, определяемая по
передачи производителем в качествеценам товара собственного
натуральной уплаты подарка, производства, не включающим в акцизы,
заложенных товаров в собственностиили физический объем готовой продукции
залогодержателя
6 По лотерее (независимо от типа и Заявленная выручка от проведения
вида) лотерей
Продолжение таблицы №1
7 При производстве и реализации Весь объем выработанной
электроэнергии электроэнергии, за исключением
фактически использованного в
технологическом процессе на выработку
самой электроэнергии в отчетном
периоде
8 По импортируемым подакцизным Таможенная стоимость или физический
товаром в целом, в и том числе приобъем в натуральном выражении
введении Правительством РК - стоимость марок акцизного сбора (за
маркировки марками акцизного сбораисключением стоимости их изготовителя)
по объему ввезенных товаров.
Источник: Сейдахметова Ф. С. Налоги в Казахстане: Учебное пособие – Алматы
LEM - 2002 г. 160 с.
Наряду с этим, объектами обложения акцизами являются:
• оптовая и розничная реализация бензина (за исключением авиационного и
дизельного топлива);
• взнос в уставной капитал;
• отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделением;
• использование товаропроизводителями произведенных или разлитых
подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
• порча, утрата подакцизных товаров, марок акцизного образца;
• игровой стол, игровой автомат с денежным выигрышем, касса
тотализатора, касса букмекерских контор – в сфере игрового бизнеса (за
исключением лотереи);
• выпуск в продажу лотерейных билетов организатором лотереи – по
лотерее.
Не подлежат обложению акцизом:
• экспорт подакцизных товаров в государства стран СНГ при заключении с
ними международных договоров и наличии копии грузовой таможенной
декларации, оформленной в стране импорта подакцизных товаров;
• спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за его производством и оборотом,
отпускаемый:
а) для изготовителя лечебных и фармацевтических препаратов, при наличии
у товаропроизводителя лицензии РК на право производства указанной
продукции;
б) государственным медицинским учреждениям;
• спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
разлитая в тару емкостью не более 0,1 л и зарегистрированная в
соответствии с законодательством РК в качестве лекарственного
средства.
Следует отметить, что существуют специальные правила, согласно которым
акциз уплачивается:
• в полном размере – при утрате и порче подакцизной продукции (за
исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций
природного характера);
• в размере заявленного ассортимента – при утрате и порчи марок
акцизного сбора, приобретенного для внутреннего производства(за
исключением случаев, возникших в результате чрезвычайных ситуаций
природного характера);
• в уменьшенном размере на сумму акциза по реализованной продукции:
а) при производстве из сырья (за исключением сырой нефти, включая
газовый конденсат, и все виды спирта), по которому был уплачен акциз на
территории РК исходя из объема сырья, фактически использованного на
изготовление данной продукции в отчетном периоде;
б) подлежащей маркировке марками акцизного сбора на стоимость марок
акцизного сбора (за исключением стоимости изготовления).
Налог на добавленную стоимость – это один из косвенных налогов, которые
взимается непосредственно с получателей доходов и включается в цену товаров
(работ и услуг), завышая ее.
НДС, подлежащий уплате в бюджет, определяется как разница между суммой
налога, начисленного за реализованные товары, работы или услуги, и суммой
налога, подлежащего уплате за приобретенные товары, выполненные работы и
оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
