Сравнительный анализ поступления акцизного налога по предприятиям плательщикам акцизного налога Южно- Казахстанской области в бюджет за 2007 – 2008гг
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
ГЛАВА 1. Налоги и организация налоговой системы ... ... ... ... ... ..11
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность ... ... ... ...11
1.2 Теоретические аспекты акцизного налогообложения ... ... ... ... ... ...23
1.3 Практические аспекты акцизного налогообложения.
Определение налогооблагаемой базы
акцизов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
1.4 Концепция реформирования акцизного налогообложения ... ... ... ...34
ГЛАВА 2. Сравнительный анализ поступления акцизного налога
по предприятиям плательщикам акцизного налога Южно-
Казахстанской области в бюджет за 2007 – 2008гг ... ... ... ... ... ... ... 42
2.1 Анализ уплаты акцизного налога и объемов реализации ГСМ с АЗС
города Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
2.2. Акцизы на нефть и недропользование ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
ГЛАВА 3. Перспективы акцизного налогообложения ... ... ... ... ... .56
3.1.Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике
Казахстан и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан,
реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный
бизнес ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 6
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6 4
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6 8
Введение
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан
выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов
всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются
относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика
этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов
приспособлены для государственного регулирования производства и потребления
широкого круга товаров.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Необходимо привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс
сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его
потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и
преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует
разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и
диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени.[1]
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном
заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что
Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную
финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275
миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению
административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс,
значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым
годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и
составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС
снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального
налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий,
осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это
стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики,
малого и среднего предпринимательства.[2]
В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного
налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать,
что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени.
Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения
экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных
бюджетов.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области
акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую
цель следующие задачи:
1. Обозначить основные положения законодательства об акцизах;
2. Выявить характер реального плательщика акцизов;
3. Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его
совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.
Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и
включаются в стоимость реализации товаров.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и
импортируемые на территорию Республики. Не облагаются акцизами
экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения
товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев,
предусмотренных международными договорами, участником которых является
Республика Казахстан.
Акцизы как налог имеют длительную историю и фактически тесно связаны с
формированием государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в
дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом
Казахстане, и во всех других странах мира.
Первый Закон Республики Казахстан “Об акцизах” принят 24 декабря 1991
года, и Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII “О
налоговой системе в Республике Казахстан” акцизы включены в состав
общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции
состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к
этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в
своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.
Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз –
вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а
также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий
момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается
в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к
регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению
бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия
государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе,
совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из
важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения
республиканского и местных бюджетов.
Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве
стран являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере
порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия,
предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого
имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями
общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных
металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда
из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы,
высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.
По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений
спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически
пересматривается. В настоящее время, бензин (за исключением авиационного),
хотя еще Остап Бендер 70 лет назад бросил крылатую фразу, что автомобиль -
не роскошь, а средство передвижения.
Одно время у нас в Казахстане существовал акциз на такой предмет первой
необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии
отмененный. С другой стороны, нефть, являющаяся подакцизным товаром,
облагается акцизом по нулевой ставке, хотя в 1997 году, когда ее ввели в
состав подакцизных товаров, ставка равнялась 7 ЭКЮ за 1 тонну нефти.
Сначала эту ставку снизили до 3 ЭКЮ, потом - до 2, а затем вообще сделали
нулевой.
В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего
производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.
Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как
двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ
у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами
дальнего зарубежья.
В отношении акцизов ситуация следующая:
1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров,
освобожденных от данного налога;
2) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены соглашения,
экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых
соглашениями;
3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены
соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от
акцизов.
Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со
значительным потреблением этой продукции, являются существенной
составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы
периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом.
Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название “пьяных”.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
1) производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики
Казахстан;
3) осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного) и дизельным топливом;
4) осуществляющие реализацию конфискованных бесхозяйных подакцизных
товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к
государству и безвозмездно переданных в собственность государству, если по
вышеуказанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был
уплачен;
5) осуществляющие подакцизные виды деятельности на территории
Республики.
На всей территории Республики действуют единые ставки акцизов. Ставки
акцизов на подакцизные товары, произведенные или импортируемые на
территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в
процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому
объему в натуральном выражении.
На объекты игорного бизнеса устанавливаются максимальный и минимальный
пределы базовой ставки акциза из расчета на год.
Объектами обложения акцизами являются:
1) следующие операции, осуществляемые плательщиками акцизов с
произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми ими подакцизными
товарами:
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки
давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и
(или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного
топлива;
3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и
дизельного топлива;
4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву
наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность
государству подакцизных товаров, и т.д.
Не подлежат обложению акцизами:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям,
установленным налоговым законодательством Республики Казахстан;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового
спирта, отпускаемый:
- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у
товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства
вышеуказанной продукции;
- государственным медицинским учреждениям;
3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 л и
зарегистрированная в качестве лекарственного средства.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из
стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.
Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный
месяц.
Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в
специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают
общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к
уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды
экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко
вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества
проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над
физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на
бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался
налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя,
как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует,
на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет
административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать
значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных
издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает
лишь ограниченный круг товаров.
Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных
схем, поскольку акциз может выступать значительным источником налоговых
поступлений — особенно на ранних этапах переходного периода. Организация
системы акцизов относительно проста и может способствовать получению
необходимого опыта сотрудниками налогового ведомства, который позволит
затем применять более сложные методы аудита и контроля, необходимые для
работы с НДС и подоходным налогом.
Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или
ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и
алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых
связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их
потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом
от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно
быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в
организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания
минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство
стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и
определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп
высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных
категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком
высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых
ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того,
если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное
производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров.
Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья,
обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих,
налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной
стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной
границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).
Отличительной чертой современных акцизов являются два следующих фактора.
Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции с
поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на
стадии производства из-за трудности расчета заводской цены на момент
отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных
рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены,
после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и
взимается налог на стадии производства. Другим приемлемым вариантом может
быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях,
когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-
вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для
кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для
производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными
словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы
аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на
конечную продукцию.
Суммируя вышесказанное, подчеркнем, что акцизы являются важным
источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов,
полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного
периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению
налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к
личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует
также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к
доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом
экономического роста.
1. Налоги и организация налоговой системы
1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
Налоги — это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в
определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой
часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального
дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется
государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в
натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в
обязательные и постоянные. На протяжении всей истории развития человечества
налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к
потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась
роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги
достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние
на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой
нагрузки (налогового бремени):
o принцип выгоды (полученных благ);
o принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления
пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный
фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким
образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть тяжесть
налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги —
как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые
товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного,
составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены
еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика;
б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно
определены;
и) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика;
г) издержки взимания налогов должны быть минимальными.
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать
заключение, что ... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы.
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд.
В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов,
отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими
властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное
страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и
внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от
себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты
труда, амортизации и других источников.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-
денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся
поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы
действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном
продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В
последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к; снижению:
ОТ 20,2% в ВВП в 1991 г., 13,1% - в 1993 г., 12,9% - в 2006 г., до 11,1% —
в 2007 г. С учетом взносов и отчислений по внебюджетные фонды (имеющих
характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась: от
32,9% в 1991 г. до 22,8% в 2007 г. В других странах доля налоговых платежей
колеблется от 24% до 57%. Таким образом, и последние годы для Казахстана
характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что
объясняется их недостаточной собираемостью — уклонением от налогообложения.
Третья функция налогов — регулирующая — возникает с расширением
экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса.
Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый
результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику — систему мероприятий в области
налогов — в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости
от социально-экономических и других целей и задач общества каждого
конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения через
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Налоговая система - совокупность видов налогов, взимаемых в государстве,
форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую
систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно — через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги
на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от
любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения:
кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения
дохода, на основе патента (свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на
разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым
затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения,
различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без
постоянного места, врачебная деятельность и другие занятия), а также
связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен
быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток
для плательщиков — налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и
пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой
службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его
местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок
взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним
относятся:
подоходный налог с юридических и физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на операции с ценными бумагами;
специальные платежи и налоги недропользователей.
Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
земельный налог;
налог на имущество юридических и физических лиц;
налог на транспортные средства;
сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, и юридических лиц;
сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
сбор с аукционных продаж;
государственная пошлина;
сбор за право реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана взимаются:
таможенные пошлины;
отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы
(для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр —
уплачивались до 1998 г.);
плата за лесные пользования (лесной доход);
плата за воду;
платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд охраны
природы.
фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета,
формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и
сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их
превышение, за некомплектное и сверхнормативное использование (потери)
природных ресурсов и сырья, различные штрафы и взыскания средств за
экологические нарушения.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую
службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства
финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми
отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет
общегосударственный контроль за исполнением законов республики о налогах и
других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна
соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы
такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение
технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков
постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать
плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать
специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной
части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога
ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения
от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных
групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики,
здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить
путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна
поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и
с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен.
Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного
представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов
вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на
потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы
собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования
экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным
налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект
налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если
эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог
лучше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость
налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-партнерами
данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения
паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в
привлечении инвестиции, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в
бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет
страны - импортера капитала.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений,
то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект,
источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый
оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов;
санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юридическое лицо,
на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов
~ физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает
фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога — доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом
обложения являются также передача имущества, использование природных
ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и т. д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало
от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по
некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источники
совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть
имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения — единица измерения объекта налога, установленная для
счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения
товара и т. д.
Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения,
независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными
налогами — земельным, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента
независимо от размера объекта налога; прогрессивные — в виде шкалы, по
которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется
два вида прогрессии — простая и сложная; при простой прогрессии ставка
налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при
сложной — доход делится на части, для каждой из которой устанавливается
повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки
устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода (например, с
дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 —
15% и т. д.); в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем
доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей
шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере
увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте
и в абсолютной сумме, например: при исчислении подоходного налога с
физических лиц в Казахстане налогооблагаемый доход подлежит обложению по
следующим ставкам: до 10-кратного годового расчетного показателя — 5% с
суммы облагаемого дохода, от 10-кратного до 20-кратного годового расчетного
показателя — сумма налога с 10-кратного годового расчетного показателя плюс
10% с суммы, превышающей ее, и так далее по мере постепенного увеличения
кратности годового дохода. Ставка учитывает сумму налога предыдущей ступени
кратности с плавным повышением ставки на 15, 20, 30 и 40% с превышающей
суммы.
Графическая характеристика пропорционального и прогрессивного налогов
приведена на схеме:
СХЕМА 1.
Прямая О А, проведенная под углом 45° к горизонтальной оси,
характеризует равенство общего дохода ОД (дохода до уплаты налога) и
располагаемого дохода РД (дохода после уплаты налога). Прямая 0В
характеризует зависимости располагаемого дохода от общего дохода при
пропорциональном налоге. Кривая ОС показывает эту зависимость при
прогрессивном налоге.
Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает
отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем
выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых
доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или,
наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например, при уменьшении
фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем
больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень
средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется в США при
доходе, превышающем 149 250 долларов в год для супружеской пары.
Доход (долл.) за год
29 750
71 900
До 149 250
Свыше 149 250
Это связано с тем, что лица с доходом свыше 149 250 долларов считаются
богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое
обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом
платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных
потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут
корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов
плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам
относятся:
необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налога, полностью
освобождаемая от обложения;
скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов — по
подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения,
содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия, по налогу на
прибыль и т. д.);
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например, суммы
выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному
налогу с населении);
понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий
плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание
недоимок по налогу.
Льготный период — время, в течение которого действует установленная
законом льгота по налогам.
Период обложения (налоговый период) — время, за которое производится
обложение налогом или сбором, например, по подоходному налогу — месяц;
двухразовые авансовые платежи в месяц или ежемесячные платежи по налогу на
прибыль; трехразовые (в месяц), ежемесячно, квартальные и годовые платежи
(в зависимости от объема оборота) по налогу на добавленную стоимость и т.
д.
Последовательность при уплате налогов установлена законодательством в
следующем порядке:
вначале уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход,
после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
на сумму уплачиваемых местных налогов уменьшается налогооблагаемая
прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются все остальные
налоги.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются
налоговым законодательством органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных
платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту
нахождения плательщиков или по месту их деятельности; задачи, компетенция,
порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц,
ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются
законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются
санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в
долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за
просрочку платежей в бюджет.
Косвенные налоги
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они
оставляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке,
и их фактурной стоимостью).
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики
поступления от косвенных налогов составляют около 34% (2007 г.). Рост
налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из
которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный
эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти
цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе
налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства
происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это
вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с
падением производства. В то же время расходы государства в подобной
ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости
расширения социальной поддержки населения в результате снижения его
занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики,
поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного хозяйства.
Акцизы
В третью группу косвенных налогов входят акцизы. В налоговых
поступлениях бюджета они занимают около 7%.
Акцизы — налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем.
Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических
свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут
облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных
акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы
на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других
стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и
осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них,
изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра
и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть,
огнестрельное и газовое оружие (кроме ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5
ГЛАВА 1. Налоги и организация налоговой системы ... ... ... ... ... ..11
1.1 Понятие налогов и их социально-экономическая сущность ... ... ... ...11
1.2 Теоретические аспекты акцизного налогообложения ... ... ... ... ... ...23
1.3 Практические аспекты акцизного налогообложения.
Определение налогооблагаемой базы
акцизов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26
1.4 Концепция реформирования акцизного налогообложения ... ... ... ...34
ГЛАВА 2. Сравнительный анализ поступления акцизного налога
по предприятиям плательщикам акцизного налога Южно-
Казахстанской области в бюджет за 2007 – 2008гг ... ... ... ... ... ... ... 42
2.1 Анализ уплаты акцизного налога и объемов реализации ГСМ с АЗС
города Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 43
2.2. Акцизы на нефть и недропользование ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .48
ГЛАВА 3. Перспективы акцизного налогообложения ... ... ... ... ... .56
3.1.Ставки акцизов на подакцизные товары, производимые в Республике
Казахстан и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан,
реализуемые на территории Республики Казахстан, и игорный
бизнес ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 6
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6 4
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ ... ... ... ... ... ... . ... ... 66
ПРИЛОЖЕНИЯ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6 8
Введение
Одной из наиболее важных статей в налоговых доходах Республики Казахстан
выступают акцизы. Фискальное значение данной группы налогов для бюджетов
всех уровней трудно переоценить. С одной стороны акцизы являются
относительно новым явлением в казахстанской экономике, с другой, специфика
этих налогов заключается в том, что акцизы как ни один другой вид налогов
приспособлены для государственного регулирования производства и потребления
широкого круга товаров.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 февраля 2008 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Необходимо привести налоговую систему в соответствие с
задачами нового этапа развития Казахстана. Действующий Налоговый кодекс
сыграл позитивную роль в экономическом росте, однако в настоящее время его
потенциал практически исчерпан. Кодекс насчитывает свыше 170 видов льгот и
преференции, которые постоянно и бессистемно растут. Правительству следует
разработать новый Налоговый кодекс. Он должен способствовать модернизации и
диверсификации экономики, выходу бизнеса из тени.[1]
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном
заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что
Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную
финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275
миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению
административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс,
значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым
годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и
составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС
снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального
налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий,
осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это
стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики,
малого и среднего предпринимательства.[2]
В экономической литературе развитых стран вопросы акцизного
налогообложения занимают значительное место, что дает основания полагать,
что вопрос этот сложен, притом, что исследования в этой области
востребованы обществом в высокой степени.
Актуальность настоящей работы связана с условиями улучшения
экономической ситуации в стране, пополнением республиканского и местных
бюджетов.
Целью данной работы является анализ сложившейся ситуации в области
акцизного налогообложения в Республике Казахстан. Реализуют соответствующую
цель следующие задачи:
1. Обозначить основные положения законодательства об акцизах;
2. Выявить характер реального плательщика акцизов;
3. Конкретизировать действенный механизм акцизов и проблемы его
совершенствования, на примере бензина и дизельного топлива.
Акцизы являются косвенным налогом, взимаемым с подакцизных товаров, и
включаются в стоимость реализации товаров.
Акцизами облагаются товары, произведенные на территории Казахстана и
импортируемые на территорию Республики. Не облагаются акцизами
экспортируемые подакцизные товары при условии подтверждения
товаропроизводителем вывоза товаров на экспорт, за исключением случаев,
предусмотренных международными договорами, участником которых является
Республика Казахстан.
Акцизы как налог имеют длительную историю и фактически тесно связаны с
формированием государственной налоговой системы. Существовал этот налог и в
дореволюционной России, и в Советском Союзе, существует он и в независимом
Казахстане, и во всех других странах мира.
Первый Закон Республики Казахстан “Об акцизах” принят 24 декабря 1991
года, и Законом Республики Казахстан от 25 декабря 1991 года № 1072-XII “О
налоговой системе в Республике Казахстан” акцизы включены в состав
общегосударственных налогов. Закон об акцизах в первоначальной редакции
состоял всего лишь из 7 статей и занимал объем в 2 страницы. Приложением к
этому закону определялся перечень товаров, облагаемых акцизом, который в
своей принципиальной части сохранился и до настоящего времени.
Если мы заглянем в энциклопедический словарь, то найдем там, что акциз –
вид косвенного налога, преимущественно на предметы массового потребления, а
также услуги. Включается в цену товаров или тарифы на услуги. В настоящий
момент акцизы выполняют в большей части фискальную функцию, что выражается
в стремлении властей при введении тех или иных акцизов не столько к
регулированию производства и потребления товаров, сколько к пополнению
бюджета. Акцизы выступают одними из немногих рычагов воздействия
государства на экономические процессы, имеющие место быть в обществе,
совершенствование налогообложения в сфере акцизов может выступать одним из
важнейших условий улучшения экономической ситуации, пополнения
республиканского и местных бюджетов.
Традиционными товарами, облагаемыми акцизами, в подавляющем большинстве
стран являются предметы не первой необходимости и даже в какой-то мере
порочного потребительского спроса - алкогольные напитки и табачные изделия,
предметы роскоши, производимые в небольшом количестве и вследствие этого
имеющие высокие цены и потребляемые наиболее высокообеспеченными слоями
общества, изделия из ценных видов меха, ювелирные изделия из драгоценных
металлов и камней, икра и деликатесы из осетровых и лососевых рыб, одежда
из натуральной кожи, ковры из натуральной шерсти, особенно ручной работы,
высококачественные изделия из фарфора и хрусталя и некоторые другие.
По мере развития производства тех или иных видов продукции, изменений
спроса и потребностей бюджета список подакцизных товаров периодически
пересматривается. В настоящее время, бензин (за исключением авиационного),
хотя еще Остап Бендер 70 лет назад бросил крылатую фразу, что автомобиль -
не роскошь, а средство передвижения.
Одно время у нас в Казахстане существовал акциз на такой предмет первой
необходимости современной жизни, как электроэнергия, впоследствии
отмененный. С другой стороны, нефть, являющаяся подакцизным товаром,
облагается акцизом по нулевой ставке, хотя в 1997 году, когда ее ввели в
состав подакцизных товаров, ставка равнялась 7 ЭКЮ за 1 тонну нефти.
Сначала эту ставку снизили до 3 ЭКЮ, потом - до 2, а затем вообще сделали
нулевой.
В настоящее время акцизами облагаются как товары внутреннего
производства, так и ввозимые на таможенную территорию Республики Казахстан.
Как и НДС, здесь действуют различные международные соглашения - как
двусторонние, так и многосторонние, поскольку первоначально со странами СНГ
у нас были иные отношения по экспортно-импортным операциям, чем со странами
дальнего зарубежья.
В отношении акцизов ситуация следующая:
1) импорт облагается акцизами, за исключением перечня товаров,
освобожденных от данного налога;
2) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан заключены соглашения,
экспорт освобождается от акцизов с учетом корректировок, вносимых
соглашениями;
3) в страны СНГ, с которыми Республикой Казахстан не заключены
соглашения, а также во все другие страны экспорт освобождается от
акцизов.
Акцизы, особенно на алкогольную и табачную продукцию в странах со
значительным потреблением этой продукции, являются существенной
составляющей доходной части бюджетов всех уровней, поэтому акцизы
периодически перераспределяются между местными и республиканским бюджетом.
Из-за этого бюджеты некоторых стран носят название “пьяных”.
Плательщиками акцизов являются юридические и физические лица:
1) производящие подакцизные товары на территории Республики Казахстан;
2) импортирующие подакцизные товары на таможенную территорию Республики
Казахстан;
3) осуществляющие оптовую, розничную торговлю бензином (за исключением
авиационного) и дизельным топливом;
4) осуществляющие реализацию конфискованных бесхозяйных подакцизных
товаров, а также подакцизных товаров, перешедших по праву наследования к
государству и безвозмездно переданных в собственность государству, если по
вышеуказанным товарам акциз на территории Республики Казахстан ранее не был
уплачен;
5) осуществляющие подакцизные виды деятельности на территории
Республики.
На всей территории Республики действуют единые ставки акцизов. Ставки
акцизов на подакцизные товары, произведенные или импортируемые на
территорию Республики, утверждаются Правительством Республики Казахстан в
процентах к стоимости товара или в установленном размере к физическому
объему в натуральном выражении.
На объекты игорного бизнеса устанавливаются максимальный и минимальный
пределы базовой ставки акциза из расчета на год.
Объектами обложения акцизами являются:
1) следующие операции, осуществляемые плательщиками акцизов с
произведенными и (или) добытыми, и (или) разлитыми ими подакцизными
товарами:
- реализация подакцизных товаров;
- передача подакцизных товаров на переработку на давальческой основе;
- передача подакцизных товаров, являющихся продуктом переработки
давальческих сырья и материалов, в том числе подакцизных;
- взнос в уставный капитал;
- использование подакцизных товаров при натуральной оплате;
- отгрузка подакцизных товаров, осуществляемая товаропроизводителем
своим структурным подразделениям;
- использование товаропроизводителями произведенных и (или) добытых, и
(или) разлитых подакцизных товаров для собственных производственных нужд;
2) оптовая реализация бензина (за исключением авиационного) и дизельного
топлива;
3) розничная реализация бензина (за исключением авиационного) и
дизельного топлива;
4) реализация конфискованных и (или) бесхозяйных, перешедших по праву
наследования к государству и безвозмездно переданных в собственность
государству подакцизных товаров, и т.д.
Не подлежат обложению акцизами:
1) экспорт подакцизных товаров, если он отвечает требованиям,
установленным налоговым законодательством Республики Казахстан;
2) спирт этиловый в пределах квот, определяемых уполномоченным
государственным органом по контролю за производством и оборотом этилового
спирта, отпускаемый:
- для изготовления лечебных и фармацевтических препаратов при наличии у
товаропроизводителя лицензии Республики Казахстан на право производства
вышеуказанной продукции;
- государственным медицинским учреждениям;
3) спиртосодержащая продукция медицинского назначения (кроме бальзамов),
разлитая в потребительскую тару емкостью не более 0,1 л и
зарегистрированная в качестве лекарственного средства.
Сумма акцизов определяется плательщиком самостоятельно исходя из
стоимости реализуемых товаров и установленных ставок.
Отчетным периодом по расчетам с бюджетом по акцизам является календарный
месяц.
Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в
специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают
общей характерной чертой: спрос на эти товары малоэластичен по отношению к
уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды
экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко
вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества
проистекают из способности налоговых органов осуществлять контроль над
физическим объемом определенных товаров вместо того, чтобы полагаться на
бухгалтерские книги для взимания налога. Исторически, акциз считался
налогом на производство, а не на потребление, и налагался на производителя,
как правило, по месту производства. Этот налог существовал, или существует,
на базе фиксированной суммы в расчете на единицу продукции, что дополняет
административные преимущества налога. Кроме того, налог может давать
значительные доходы, в особенности в расчете на единицу административных
издержек, если перечень подакцизных товаров тщательно продуман и включает
лишь ограниченный круг товаров.
Переходная экономика может выиграть от рациональной организации акцизных
схем, поскольку акциз может выступать значительным источником налоговых
поступлений — особенно на ранних этапах переходного периода. Организация
системы акцизов относительно проста и может способствовать получению
необходимого опыта сотрудниками налогового ведомства, который позволит
затем применять более сложные методы аудита и контроля, необходимые для
работы с НДС и подоходным налогом.
Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или
ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и
алкоголь, а также, например, бензина и горючего, потребление которых
связанно с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их
потреблению. Такие косвенные результаты могут стать дополнительным эффектом
от внедрения налога, однако большинство акцизов вводятся, как это и должно
быть, для получения налоговых поступлений.
Для достижения этой цели акцизы должны быть, во-первых, просты как в
организации, так и в применении, что достигается за счет поддержания
минимального перечня подакцизных товаров. В настоящее время большинство
стран ограничило список подакцизных товаров табаком, алкоголем и
определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от этих товарных групп
высоки, круг их производителей относительно узок и большинство товарных
категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога не должны быть слишком
высоки. Если же местные акцизы значительно выше соответствующих налоговых
ставок в соседних странах, проблемой может стать контрабанда. Кроме того,
если ставки акцизов слишком высоки, может возрасти нелегальное
производство, в особенности кустарное производство алкогольных товаров.
Подобное производство может стать опасным для общественного здоровья,
обеспокоенность которым и было одной из причин введения налога. В-третьих,
налог должен взиматься как можно раньше в цепочке начисления добавленной
стоимости, т.е. он должен взиматься либо в момент пересечения таможенной
границы страны, либо в момент производства (или отгрузки).
Отличительной чертой современных акцизов являются два следующих фактора.
Во-первых, налог начисляется либо на стоимость, либо на единицу продукции с
поправкой на инфляцию. Налог в процентах от стоимости сложно применять на
стадии производства из-за трудности расчета заводской цены на момент
отгрузки. Эта проблема может быть решена с использованием справочных
рыночных цен, когда налог на стоимость рассчитывается на основе этой цены,
после чего по этому результату рассчитывается стоимость единицы продукции и
взимается налог на стадии производства. Другим приемлемым вариантом может
быть взимание налога с единицы продукции с поправкой на инфляцию в случаях,
когда относительные цены изменяются незначительно, а инфляция высока. Во-
вторых, методы налогообложения добавленной стоимости используются для
кредитования акцизов, уплаченных за ресурсы, использованные для
производства подакцизной конечной продукции, например, крепленых вин. Иными
словами, следует избегать каскадной схемы акцизов и использовать методы
аналогичные НДС, обеспечивая тем самым взимание акциза как налога только на
конечную продукцию.
Суммируя вышесказанное, подчеркнем, что акцизы являются важным
источником налоговых поступлений в переходной экономике. Доля доходов,
полученных от акцизов, наиболее высока на самом первом этапе переходного
периода, благодаря относительной легкости их сбора и четкому определению
налоговой базы. Доходы бюджета не являются эластичными по отношению к
личным доходам, и поэтому бюджетные поступления от них стабильны. Следует
также отметить, что относительная неэластичность акцизов по отношению к
доходам вызовет падение относительной важности акцизных доходов с началом
экономического роста.
1. Налоги и организация налоговой системы
1. Понятие налогов и их социально-экономическая сущность
Налоги — это предусмотренные законом обязательные платежи, взимаемые в
определенных размерах и в установленные сроки.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют собой
часть производственных отношений по изъятию определенной доли национального
дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая аккумулируется
государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. Для содержания государства понадобились взносы его граждан в
натуральной или денежной форме, которые постепенно превратились в
обязательные и постоянные. На протяжении всей истории развития человечества
налоговые формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись к
потребностям и запросам государства, расширялись их функции, изменялась
роль в социально-экономических процессах. Наибольшего развития налоги
достигали в развитых системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние
на их состояние.
Налогообложение основывается на двух принципах распределения налоговой
нагрузки (налогового бремени):
o принцип выгоды (полученных благ);
o принцип пожертвований (платежеспособности).
В первом случае предполагается, что разные субъекты должны облагаться
налогом пропорционально той выгоде, которую они могут ожидать от
деятельности государства: те, кто получает больше благ и услуг от
предлагаемых правительством общественных товаров, должны платить налоги,
необходимые для финансирования этих товаров и услуг. Например, отчисления
пользователей автомобильных дорог и другие платежи, формирующие Дорожный
фонд.
Вместе с тем использование этого принципа затруднительно в отношении
таких благ, как оборона, общественная безопасность, система образования и
другие виды услуг государства. Этот принцип невозможно использовать в
случае финансирования благотворительных пособий для бедных, безработных.
Согласно второму принципу, субъекты должны облагаться налогом таким
образом, чтобы пожертвования были для них приемлемыми, то есть тяжесть
налога должна быть поставлена в зависимость от конкретного дохода и уровня
благосостояния. Данный принцип гласит: отдельные лица, предприниматели и
предприятия с более высокими доходами выплачивают более высокие налоги —
как в абсолютном, так и в относительном выражении, чем те, кто имеет
меньшие доходы. Суть этого принципа исходит из предположения, что каждая
дополнительная часть дохода влечет за собой все меньшее приращение
удовлетворения. Так происходит потому, что субъекты хозяйствования денежные
средства тратят не одинаково: первые части полученного дохода в любой
период времени будут потрачены на товары и услуги первой необходимости, то
есть на товары и услуги, которые приносят наибольшую пользу или
удовлетворение. Последующие части дохода тратятся на менее необходимые
товары и услуги. Это означает, что деньги, изъятые путем налогов у бедного,
составляют большую жертву, чем изъятые у богатого. Таким образом, для
сбалансирования ущерба при получении доходов, которые влекут за собой
налоги, предусматривается, что они могут быть распределены в соответствии с
величиной получаемых доходов.
Использование принципов налогообложения получаемых благ и
платежеспособности сводится к установлению налоговых ставок и их изменению
по мере роста дохода.
Классические принципы рациональной организации налогов были предложены
еще А. Смитом. Они сводятся к следующему:
а) налог должен взиматься в соответствии с доходом каждого
налогоплательщика;
б) размер налога и сроки его выплаты должны быть заранее и точно
определены;
и) каждый налог должен взиматься в то время и тем способом, который
наиболее удобен для налогоплательщика;
г) издержки взимания налогов должны быть минимальными.
Использование этих принципов устраняло произвол в налогообложении,
вносило в этот процесс регламентацию и позволяло А. Смиту сделать
заключение, что ... налоги, для тех, кто их платит, не признак рабства, а
признак свободы.
Характерной особенностью налоговых поступлений государству является их
последующее обезличенное использование для разнообразных общественных нужд.
В этом налоги отличаются от различных обязательных целевых взносов,
отчислений, платежей, устанавливаемых как государством, так и другими
властными органами; сюда относятся строго целевые отчисления на социальное
страхование, взносы и отчисления в специальные фонды, в том числе и
внебюджетные, исчисляемые в определенном, долгосрочном размере от
себестоимости продукции, работ и услуг, от прибыли (дохода), фонда оплаты
труда, амортизации и других источников.
Сущность налогов проявляется в их функциях.
Исторически первой является фискальная функция налогов, обеспечивающая
поступление средств в государственный бюджет. По мере развития товарно-
денежных отношений, производства эта функция определяет все увеличивающиеся
поступления государству денежных доходов.
Перераспределительная функция налогов состоит в перераспределении части
доходов различных субъектов хозяйствования в пользу государства. Масштабы
действия этой функции определяются долей налогов в валовом национальном
продукте; она показывает степень огосударствления национального дохода. В
последние годы доля налогов в ВНП в Казахстане имела тенденцию к; снижению:
ОТ 20,2% в ВВП в 1991 г., 13,1% - в 1993 г., 12,9% - в 2006 г., до 11,1% —
в 2007 г. С учетом взносов и отчислений по внебюджетные фонды (имеющих
характер налоговых) эта доля существенно выше, но также понижалась: от
32,9% в 1991 г. до 22,8% в 2007 г. В других странах доля налоговых платежей
колеблется от 24% до 57%. Таким образом, и последние годы для Казахстана
характерен низкий удельный вес налоговых и приравненных к ним платежей, что
объясняется их недостаточной собираемостью — уклонением от налогообложения.
Третья функция налогов — регулирующая — возникает с расширением
экономической деятельности государства. Оно целенаправленно воздействует на
развитие народного хозяйства в соответствии с принимаемыми программами. При
этом используются выбор форм налогов, изменение ставок, способов взимания,
льготы и скидки. Эти регуляторы влияют на структуру и пропорции
общественного воспроизводства, объемы накопления и потребления; их
применение эффективно при стимулировании научно-технического прогресса.
Налоговые регуляторы весьма действенны и способны обеспечить необходимый
результат во взаимодействии с другими экономическими рычагами.
Государство проводит налоговую политику — систему мероприятий в области
налогов — в соответствии с выработанной финансовой политикой в зависимости
от социально-экономических и других целей и задач общества каждого
конкретного периода его развития.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением
налоговой политики является отход от неоправдавшего себя принципа
формирования значительной части реальных доходов населения через
централизованные общественные фонды потребления. Это позволит существенно
увеличить доходы трудоспособной части населения через мотивационный
механизм экономической заинтересованности в усилении трудовой активности.
Через налоговую систему обеспечивается более эффективная и надежная
социальная защита нетрудоспособных членов общества.
Налоговая система - совокупность видов налогов, взимаемых в государстве,
форм и методов их построения, органов налоговой службы образуют налоговую
систему государства.
Налоговые системы могут представлять довольно сложную модель, поскольку
существует множество налогов, их плательщиков, способов взимания налогов,
налоговых льгот. Налоги можно классифицировать по разным признакам:
1) от объекта обложения и взаимоотношений плательщика и государства;
2) по использованию;
3) от органа, взимающего налог;
4) по экономическому признаку объекта.
По первому признаку налоги подразделяются на прямые и косвенные.
К прямым относятся налоги, которые устанавливаются непосредственно на
доход или имущество (налог на прибыль, на имущество, на землю, подоходный).
Прямые налоги, в свою очередь, подразделяются на реальные и личные.
Реальными облагается имущество по внешним признакам, то есть при
налогообложении принимается во внимание объект налога, а не эффективность
его использования: к реальным прямым налогам относятся: земельный,
поимущественный, промысловый, на денежный капитал. В личных налогах
учитывается не только доход, но и финансовое положение плательщика,
например, семейное положение; к ним относятся: подоходный налог, налог с
наследств и дарений, подушный и др.
Косвенные налоги взимаются опосредованно — через цены товаров, услуг
(налог на добавленную стоимость, акцизы, таможенные пошлины). Налоговые
суммы после реализации товаров и услуг передаются владельцем государству.
По признаку использования налоги подразделяются на общие и специальные.
Общие налоги поступают государству и при использовании обезличиваются.
Специальные налоги имеют строго определенное назначение.
В зависимости от органа, взимающего и распоряжающегося налогом,
различаются государственные и местные налоги.
По экономическим признакам объекта различаются налоги на доходы и налоги
на потребление; первые взимаются с доходов, получаемых плательщиком от
любого объекта обложения; во втором случае — это налоги на расходы, которые
уплачиваются при потреблении товаров и услуг.
Существует четыре способа взимания налогов в зависимости от способов
учета и оценки объектов обложения:
кадастровый, по декларации налогоплательщика, у источника получения
дохода, на основе патента (свидетельства).
В первом случае учет и взимание налога осуществляются на основе описи
объектов обложения с указанием нормы их доходности (земельный налог,
имущественный) без учета фактической доходности.
В декларации налогоплательщик указывает размер дохода, необходимые
льготы, вычеты и исчисляет сумму налога.
Третьим способом налог исчисляется и выплачивается на месте получения
дохода бухгалтерией юридического лица, где работает плательщик.
Четвертым способом налог уплачивается на основе патента (разрешения) на
разнообразные виды предпринимательской деятельности, по которым
затруднительны определение и учет доходов (разъезды и иные перемещения,
различные ремонтные работы, пошив одежды, обуви и пр., торговля без
постоянного места, врачебная деятельность и другие занятия), а также
связанными с наличными деньгами, или имеющими ограниченный оборот по
реализации товаров, услуг, работ.
Используются два метода налогового учета:
1) кассовый;
2) метод начислений.
Согласно кассовому методу, доходы и вычеты учитываются с момента
выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и оприходования имущества
и произведенной по ним оплаты. По методу начислений доходы и вычеты
учитываются с момента выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и
оприходования имущества независимо от времени оплаты.
Второй метод для налоговых служб является более приемлемым, и он должен
быть принят к применению всеми плательщиками в Казахстане. Его недостаток
для плательщиков — налоговые платежи должны быть перечислены даже в случае
неоплаты поставок в срок, что приводит к отвлечению оборотных средств.
Налоговая система Казахстана включает две группы налогов, сборов и
пошлин, правовые нормы, регулирующие налоговые отношения и органы налоговой
службы (Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан и его
местные органы).
В первую группу включены общегосударственные налоги, условия и порядок
взимания которых определяются законодательством Казахстана. К ним
относятся:
подоходный налог с юридических и физических лиц;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на операции с ценными бумагами;
специальные платежи и налоги недропользователей.
Во вторую группу входят местные налоги и сборы:
земельный налог;
налог на имущество юридических и физических лиц;
налог на транспортные средства;
сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской
деятельностью, и юридических лиц;
сборы за право занятия отдельными видами деятельности;
сбор с аукционных продаж;
государственная пошлина;
сбор за право реализации товаров на рынках.
Помимо упомянутых налогов, сборов на территории Казахстана взимаются:
таможенные пошлины;
отчисления в Фонд охраны недр и воспроизводства минерально-сырьевой базы
(для возмещения затрат на геологоразведочные работы и охрану недр —
уплачивались до 1998 г.);
плата за лесные пользования (лесной доход);
плата за воду;
платежи, отчисления и сборы, формирующие Дорожный фонд и Фонд охраны
природы.
фонд охраны природы, включаемый в состав государственного бюджета,
формируется за счет ряда платежей экологического характера: за выбросы и
сбросы загрязняющих веществ и размещение отходов в пределах лимитов и за их
превышение, за некомплектное и сверхнормативное использование (потери)
природных ресурсов и сырья, различные штрафы и взыскания средств за
экологические нарушения.
Налоговая система включает в свой состав государственную налоговую
службу, которая представлена в Казахстане Налоговым комитетом Министерства
финансов и налоговыми управлениями в областях, крупных городах, налоговыми
отделами в районах и городах. Налоговая служба осуществляет
общегосударственный контроль за исполнением законов республики о налогах и
других обязательных платежах в бюджет, с учетом затрат цен и тарифов.
В условиях формирования рыночной экономики налоговая система должна
соответствовать определенным принципам. В мировой практике апробированы
такие принципы, предложенные известными учеными (Я. Корнай и др.). Они в
основном сводятся к следующему:
1. При определении форм налогообложения следует отдавать предпочтение
технически простейшим формам, поскольку часть налогоплательщиков
постарается уклониться от выплаты налогов, занизить свои доходы.
2. Налоговая система должна быть как можно более нейтральной. Помимо
обоснованных исключений, государство не должно поощрять или наказывать
плательщиков через систему налогов. Для этой цели должны существовать
специальные статьи в расходной части вместо сокращения налогов в доходной
части бюджета. Это должно делаться открыто. Независимо от вида налога
ставка должна быть единой. Необходимо избегать произвольного освобождения
от налогов определенных продуктов, услуг, деятельности или социальных
групп. Необходимо государственное финансирование социальной политики,
здравоохранения и развития культуры, но средства для этого нельзя получить
путем манипуляции ставками налогов. Политическая власть не должна
поддаваться давлению со стороны отдельных групп. Этот принцип важен также и
с точки зрения рыночной экономики. Нет рынка без настоящих цен.
Произвольные налоговые льготы проявятся в системе цен и не дадут ясного
представления о реальной стоимости каждого продукта.
3. Преимущественное использование линейных пропорциональных налогов
вместо прогрессивных. Целесообразно использование линейного налога на
потребление в виде налога на добавленную стоимость, единого линейного
налога с заработков рабочих и служащих, единого линейного налога на
прибыль; ставки такого налога должны быть едиными вне зависимости от формы
собственности предприятия-плательщика.
4. Налоговая система не должна препятствовать улучшению функционирования
экономики и росту капитальных вложений. Нельзя облагать прогрессивным
налогом тех, кто больше работает. Следует учитывать, каков будет эффект
налогов на производительность, производство и капитальные вложения. Если
эффект будет отрицательным хотя бы в одном из этих случаев, то такой налог
лучше не применять.
5. Налоговая система должна обеспечивать определенную сопоставимость
налоговых ставок по основным видам налогов с другими странами-партнерами
данной страны по экономическим отношениям. Это необходимо для обеспечения
паритета в отношениях: при высоких ставках создается препятствие в
привлечении инвестиции, а низкие ставки приведут к перетоку доходов в
бюджет стран, экспортирующих капитал, и отрицательно повлияют на бюджет
страны - импортера капитала.
Организация налогообложения сводится к построению и функционированию
налогового механизма, включающего как элементы формы налоговых отношений,
то есть конкретные наименования видов налогов, а также порядок и методы их
применения, способы действия.
К элементам налогообложения относятся: субъект, носитель, объект,
источник налога; единица обложения, налоговая ставка, квота, налоговый
оклад; налоговые льготы; сроки и порядок уплаты; права и обязанности
налогоплательщиков и налоговых органов; контроль за уплатой налогов;
санкции за нарушение налогового законодательства.
Субъект налога (налогоплательщик) — это физическое или юридическое лицо,
на которое законом возложена обязанность уплачивать налог; носители налогов
~ физические лица, конечные налогоплательщики, на которых падает
фактическое налоговое бремя, то есть граждане государства.
Объект налога — доход, имущество, вид деятельности, оказание услуг,
денежные операции, предметы (товарно-материальные ценности), которые
являются основой налогообложения (с которых исчисляется налог). Объектом
обложения являются также передача имущества, использование природных
ресурсов, добавленная стоимость продукции, работ и услуг, хозяйственный
оборот и т. д. Номенклатура налогов (их виды и перечень) берет свое начало
от объектов обложения.
Источником налога является доход, из которого уплачивается налог; по
некоторым налогам (например, налог на прибыль) объект и источники
совпадают; в некоторых случаях источником налога может быть часть
имущества, которую продает плательщик, чтобы выплатить налог.
Единица обложения — единица измерения объекта налога, установленная для
счета: 1 денежная единица (тенге или др.), 1 гектар, единица измерения
товара и т. д.
Налоговая ставка — это величина налога на единицу обложения, она
характеризует норму налогового обложения; выраженная в процентах к доходу
налогоплательщика, называется налоговой квотой.
По методу построения ставки налогов бывают твердые и процентные.
Твердые ставки устанавливаются в абсолютной сумме к единице обложения,
независимо от размеров доходов (применяются при обложении реальными
налогами — земельным, имущественным).
Процентные ставки бывают трех видов: пропорциональные, прогрессивные и
регрессивные.
Пропорциональные ставки устанавливаются в виде единого процента
независимо от размера объекта налога; прогрессивные — в виде шкалы, по
которой процент изъятия растет по мере роста дохода или имущества. Имеется
два вида прогрессии — простая и сложная; при простой прогрессии ставка
налога возрастает по мере увеличения дохода или стоимости имущества; при
сложной — доход делится на части, для каждой из которой устанавливается
повышающаяся налоговая ставка. Причем при сложной ступенчатой шкале ставки
устанавливаются для каждой последующей суммы ступени дохода (например, с
дохода до 1000 денежных единиц ставка установлена в 10%, с 1001 до 2000 —
15% и т. д.); в этом случае налог увеличивается в большей степени, чем
доход, что приводит к неравномерности в обложении. При сложной скользящей
шкале ставок достигается более плавное возрастание налога по мере
увеличения дохода: в каждой части дохода устанавливается ставка в проценте
и в абсолютной сумме, например: при исчислении подоходного налога с
физических лиц в Казахстане налогооблагаемый доход подлежит обложению по
следующим ставкам: до 10-кратного годового расчетного показателя — 5% с
суммы облагаемого дохода, от 10-кратного до 20-кратного годового расчетного
показателя — сумма налога с 10-кратного годового расчетного показателя плюс
10% с суммы, превышающей ее, и так далее по мере постепенного увеличения
кратности годового дохода. Ставка учитывает сумму налога предыдущей ступени
кратности с плавным повышением ставки на 15, 20, 30 и 40% с превышающей
суммы.
Графическая характеристика пропорционального и прогрессивного налогов
приведена на схеме:
СХЕМА 1.
Прямая О А, проведенная под углом 45° к горизонтальной оси,
характеризует равенство общего дохода ОД (дохода до уплаты налога) и
располагаемого дохода РД (дохода после уплаты налога). Прямая 0В
характеризует зависимости располагаемого дохода от общего дохода при
пропорциональном налоге. Кривая ОС показывает эту зависимость при
прогрессивном налоге.
Недостатком прогрессивного налога является то, что он оказывает
отрицательное воздействие на экономическую и трудовую деятельность: чем
выше прогрессия обложения, тем слабее дифференциация в располагаемых
доходах субъектов обложения, но тем ниже эффективность экономики.
Регрессивные ставки понижаются по мере увеличения объекта обложения или,
наоборот, увеличиваются при уменьшении объекта (например, при уменьшении
фонда заработной платы: чем меньше этот фонд, тем больше налог, или чем
больше фонд, тем меньше налог, тем самым поддерживается приемлемый уровень
средней заработной платы). Регрессивная ставка применяется в США при
доходе, превышающем 149 250 долларов в год для супружеской пары.
Доход (долл.) за год
29 750
71 900
До 149 250
Свыше 149 250
Это связано с тем, что лица с доходом свыше 149 250 долларов считаются
богатыми и платят за такие блага, как медицинское, страховое и другое
обслуживание, которые бедным предоставляются бесплатно.
В условиях рыночной экономики те или иные ставки используются с учетом
платежеспособности налогоплательщиков и обеспечения общегосударственных
потребностей. Ставки устанавливаются законодательным путем и могут
корректироваться при утверждении государственного бюджета на каждый год.
Налоговый оклад — сумма налога, уплачиваемая субъектом с одного объекта.
Налоговые льготы — полное или частичное освобождение от налогов
плательщиков в соответствии с законодательством. К налоговым льготам
относятся:
необлагаемый минимум — наименьшая часть объекта налога, полностью
освобождаемая от обложения;
скидки с исчисленной суммы дохода (на иждивенцев, инвалидов — по
подоходному налогу с населения; суммы затрат на капитальные вложения,
содержание социальных объектов, природоохранные мероприятия, по налогу на
прибыль и т. д.);
суммы, не включаемые в состав облагаемого дохода (например, суммы
выходных пособий при увольнении, компенсационных выплат по подоходному
налогу с населении);
понижение ставки налога на отдельных субъектов обложения и категорий
плательщиков.
К налоговым льготам относятся также отсрочка уплаты налогов и списание
недоимок по налогу.
Льготный период — время, в течение которого действует установленная
законом льгота по налогам.
Период обложения (налоговый период) — время, за которое производится
обложение налогом или сбором, например, по подоходному налогу — месяц;
двухразовые авансовые платежи в месяц или ежемесячные платежи по налогу на
прибыль; трехразовые (в месяц), ежемесячно, квартальные и годовые платежи
(в зависимости от объема оборота) по налогу на добавленную стоимость и т.
д.
Последовательность при уплате налогов установлена законодательством в
следующем порядке:
вначале уплачиваются все поимущественные налоги и пошлины;
на сумму этих платежей уменьшается налогооблагаемая прибыль или доход,
после чего рассчитываются и уплачиваются местные налоги;
на сумму уплачиваемых местных налогов уменьшается налогооблагаемая
прибыль или доход, после чего рассчитываются и уплачиваются все остальные
налоги.
Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов регулируются
налоговым законодательством органов власти и управления.
Контроль за правильностью взимания налогов и других обязательных
платежей осуществляется государственной налоговой службой по месту
нахождения плательщиков или по месту их деятельности; задачи, компетенция,
порядок деятельности налоговых органов и их должностных лиц,
ответственность за нарушение прав и интересов плательщиков определяются
законодательством государства.
К налогоплательщикам, нарушающим налоговое законодательство, применяются
санкции в виде взысканий сумм, скрытых ими, заниженных доходов, штрафов в
долевом или кратном размере в зависимости от тяжести нарушения, пени за
просрочку платежей в бюджет.
Косвенные налоги
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов. Использование налогов на потребление, каковыми
являются акцизы, налог на продажи, налог на добавленную стоимость, более
предпочтительно, так как:
от них труднее уклоняться;
с ними связано меньше экономических нарушений;
они меньше сокращают стимулы к труду;
в условиях отсутствия дефицита, включая и на товары-заменители, они
оставляют за потребителем право выбора;
анонимность налогов.
К косвенным налогам относятся также поступления от внешнеэкономической
деятельности (таможенные доходы в виде таможенных пошлин, налогов на
экспорт и импорт, разница в ценах товаров, реализуемых на внутреннем рынке,
и их фактурной стоимостью).
Следует отметить, что в доходах государственного бюджета республики
поступления от косвенных налогов составляют около 34% (2007 г.). Рост
налогов на потребление имеет также и недостатки, наиболее возможным из
которых является их инфляционный и регрессивный характер. Но положительный
эффект этих налогов перекрывает их отрицательное влияние. Если будут расти
цены, а с ними и бюджетные расходы, то поступления от этих налогов будут
увеличиваться с ростом цен. Это позволит получить средства для реализации
социальных программ. В бюджетную систему будет встроен автоматический
антиинфляционный механизм.
Необходимо иметь в виду, что существует общая закономерность в системе
налогообложения: при кризисном состоянии экономики, стагнации производства
происходит объективная переориентация налогообложения на потребление. Это
вызывается сокращением налоговой базы в производственной сфере в связи с
падением производства. В то же время расходы государства в подобной
ситуации не сокращаются, а порой и возрастают из-за необходимости
расширения социальной поддержки населения в результате снижения его
занятости, увеличения расходов на структурную перестройку экономики,
поддержку жизнеобеспечивающих отраслей народного хозяйства.
Акцизы
В третью группу косвенных налогов входят акцизы. В налоговых
поступлениях бюджета они занимают около 7%.
Акцизы — налоги на товары, включаемые в цену и оплачиваемые покупателем.
Акцизы уплачивают производители товаров, имеющих в силу своих специфических
свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос. Акцизами могут
облагаться и услуги, при этом налог включается в тариф.
Акцизы подразделяются на индивидуальные и универсальные. Индивидуальных
акцизов может быть достаточно много. Так, в Казахстане установлены акцизы
на продукцию и товары внутреннего производства и импортируемые из других
стран: спирт и спиртные напитки, вина, пиво и табачные изделия, лососевую и
осетровую рыбу и икру из таких рыб, ценные виды меха и изделия из них,
изделия из кожи, изделия из хрусталя, ювелирные изделия из золота, серебра
и платины, легковые автомобили, бензин и дизельное топливо, сырую нефть,
огнестрельное и газовое оружие (кроме ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
