Формирование налоговой системы Республики Казахстан: правовые основы, структура и проблемы

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 62 страниц
В избранное:

МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

Кафедра «Финансы и финансовое право»

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

Проблемы формирования налоговой системы в Республике Казахстан

Содержание

Введение. .

Глава I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана……. ….

§ 1. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей . . . ….

§ 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов

§ 3. Налоговые правонарушения и связанная с ними ответственность…… . . . …

ГлаваII. Правовое регулирование организации налогообложения

доходов. .

§ 1. Порядок налогообложения корпоративного подоходного налога……….

§ 2. Особенности налогообложения доходов юридических лиц. .

§ 3. Налогообложение доходов нерезидентов

Глава III. Порядок налогообложения основных видов налогов…. . ………

§ 1. Основные виды налогов.

§ 2. Виды, правила и порядок взимания косвенных налогов……….

§ 3. Таможенная пошлина и ее особенности . . .

Заключение . . . . .

Список использованной литературы. .

Введение

В условиях рыночной экономики налоги являются основными источниками финансирования государства и содержание его аппарат. Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействовать на экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в направлениях выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.

Реализация функции налогов, как и само их установление, производится государством посредством издания соответствующих правовых норм, образующих в своей совокупности налоговое право. Нормами налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство, к установленной юридической ответственности. В итоге вся налоговая деятельность государства реализуется только в правовых формах, что предопределяет большое значение самого налогового права. При этом чем более важную роль в жизни страны играют налоги как таковые, тем более важное значение приобретает и налоговое право.

Следует иметь в виду и то обстоятельство, что налоговое право имеет прямое отношение не только к государству, но и к налогоплательщикам, в роли которых выступает большинство как юридических, так и физических лиц: государство посредством налогов добывает себе денежные средства, налогоплательщики - их лишаются. Поэтому содержание налогового права - а соответственно и уровня налогообложения - касается не только работников государственных органов - правовых норм, но и всех граждан, призванных выполнить возложенные на них налоговые обязанности. В силу этого знание налогового законодательства представляет интерес для весьма широкого круга лиц.

Речь, в первую очередь, идет о работниках налоговой службы государства, должностных лицах, связанных с исчислением и уплатой налога от имени организации - налогоплательщиков, а также юристов, для которых знание налогового права представляет собой обязательный элемент их профессиональной подготовки. Причем это относится практически ко всем юридическим специальностям:

судьям, которым предстоит рассматривать дела о налоговых преступлениях в порядке уголовного судопроизводства, а также заявление налоговых органов и налогоплательщиков в порядке гражданского производства;
прокурорам призванным обеспечить соблюдение законности в налоговой сфере;
работникам правоохранительных органов (прежде всего Департамента налоговой полиции), обязанным производить дознание и предварительное следствие по делам налоговых преступлениях либо осуществляющим расследование и рассмотрение иных правонарушений налогового характера;
юрисконсультам юридических лиц - налогоплательщиков, обязанным обеспечить соблюдение налогового законодательства этими лицами, а при случае и защитить их интересы в суде;
работникам юридических фирм, осуществляющим обслуживание организаций и граждан - налогоплательщиков.

Кроме того знание основ налогового законодательства необходимо любому гражданину, выступающему носителем того или иного налогового обязательства.

Глава I. Общая характеристика налоговой системы Казахстана

§ 1. Понятие налоговой системы и виды обязательных платежей

Налоговая система - это определенная система или комплекс, состоящий из совокупности налогов, находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов налогоплательщиков и государства. В состав данной системы входят:

законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения (Закон РК «О налогах и других обязательных платежах в бюджет», Налоговый кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и т. д. ) ;
методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и рейдовые проверки и другие) ;
организации, в функции которых входит взимание налогов и других обязательных платежей, в частности Министерства государственных доходов РК, налоговые органы, финансовая полиция. ¹

Согласно новому Налоговому кодексу в Казахстане с 2002 года действуют следующие налоги, сборы и обязательные платежи.

Налоги:

корпоративный подоходный налог;
индивидуальный подоходный налог;
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налоги и специальные платежи недропользователей;
социальный налог
земельный налог;
налог на транспортные средства;
налог на имущество.

Сбор за государственную регистрацию:

юридических лиц;
индивидуальных предпринимателей;
прав на недвижимое имущество и сделок с ним;
радиоэлектронных средств и высококачественных устройств;
механических транспортных средств и прицепов;
морских, речных и маломерных судов;
гражданских воздушных судов;
лекарственных средств;
сборы за проезд автотранспортных средств по территории РК;
сбор с аукционов;
гербовый сбор;
лицензионный сбор за право отдельными видами деятельности;
сбор за выдачу разрешения на использования радиочастного спектра телевизионным и радиовещательным организациям.

Платы:

плата за использование земельными участками;
плата за пользование водными ресурсами поверхностных источников;
плата за загрязнение окружающей среды;
плата за пользование животным миром;
плата за лесные пользования;
плата за использование особо охраняемых природных территории;
плата за использование радиочастного спектра;
плата за использование судоходных водных путей;
плата за размещение наружной (визуальной) рекламы.

Другие платежи:

государственная пошлина;
таможенные платежи;

а) таможенная пошлина;

б) таможенные сборы;

в) плата;

г) сборы.

Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими факторами, которые необходимо принять во внимание.

Налог- это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и физических лиц в целях обеспечение деятельности государственных органов. Под сборами понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из условий предоставления определенных прав.

Пошлина - это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий взамен государственной услуги. ¹

Категория «налога» для субъекта является своего рода принудительным платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий услуги заявителю.

Другими словами, разбор сбора корреспондируется со стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность плательщика.

Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Например, в Казахстане плательщикам сбора за право реализации товаров на рынках РК уплачиваются за каждый квадратный метр занимаемой рыночной площади в зависимости от утвержденной ставки.

Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т. е. государства в целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости сказываемых плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом. Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата - возмездным и эквивалентным. Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в дальнейшем.

Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле терминов.

Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление территории РК на административно - территориальные единицы, что предполагает целевое поступление налоговых поступлений в те или иные местные или исполнительные государственные органы. В основном региональные власти не публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном налогообложении. Следствием такого положения является возникновение отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками. Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима корректировка в разработанные инструкции, в том числе бюджетной классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного экономического смысла всех понятий налоговой системы.

Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство предприятий диверсифицированы, т. е. функционируют в нескольких отраслях и имеют общие черты, являясь многопрофессиоальными, т. е. их одновременно можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические особенности функционирования. Следовательно, необходимо обеспечить более ясное представление об элементах налога. 1

Налог, считается установленным в том случае, когда определены налогоплательщики и следующие элементы налогообложения:

субъект налога - физическое или юридическое лицо, объекты которого непосредственно облагаются налогом. В рыночной экономике на исключена возможность создания условий для переложения налога, когда субъект не совпадает с его действительным носителем;
носитель налога - окончательный или фактический плательщик налога, который уплачивает его из своих доходов;
объект налогообложения - имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ и оказанных услуг) либо иное экономическое обоснование, имеющее стоимостную, количественную или
физическую характеристики, с наличием которого у налогоплательщика возникают обязанности по уплате налога;
налоговый кадастр - опись объектов, подлежащих налоговому обложению. На их основе определяются нормы средней доходности данной категории облагаемого объекта;
налоговая база - стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения;
налоговый период - временный интервал, являющийся основанием для начисления налога исходя из данных регистров бухгалтерского учета или иных документально подтвержденных данных об объектов, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением;
налоговая ставка (квота- доля, часть показателя в общем объеме исследуемого процесса или явления) - величина налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы, устанавливаемая в процентах или к абсолютной сумме на единицу измерения налоговой базы;
оклад налога - сумма налога, начисленная на весь объект налога в целом;
налоговый иммунитет - освобождение лиц, занимающих особое, привилегированное положение от обязанности платить налоги (например дипломатический корпус) ;
порядок исчисления налога - предусмотренные нормативными документами правило расчетов и удержаний налогов;
порядок и сроки уплаты налогов - установленные законодательством и введенные в действие границы ставок и сроков;
налоговая льгота - освобождение налогоплательщика от обязанности уплаты или в определенной степени уменьшение его суммы. Устанавливается в законодательном порядке, хотя могут иметь место соглашения между налогоплательщиком и уполномоченным государством органом (льгота по договору) .

В целом налоги выполняют основные такие функции:

фискальную - с помощью которой образуются государственные денежные фонды и создаются материальные условия для функционирования государства. Посредством данной функции государство перераспределяет часть стоимости национального и тем самым вмешивается в экономику;
экономическую - участвующую в перераспределительных процессах, которая оказывает влияние не общественное воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капиталов, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения;
контрольную - благодаря которой обеспечивается контроль налоговой системы и выявляется необходимость внесения тех или иных изменений.

Таким образом, функция налога - это способ выражения его свойств, т. е. проявление сущности налога в действии, которая показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории. ¹ Все функции в органическом единстве определяют эффективность налоговой системы государства и его бюджетной политики.

Характеризуя многообразие представленных налогов, остановимся на таких, которые подразделяются на прямые и косвенные. ² Прямые налоги устанавливаются непосредственно с дохода на имущество. Они в свою очередь делятся на:

реальные - не учитывающие личность плательщика и уровня доходности объекта налогообложения, а зависящее от фактического дохода от имущества, состояние имущества и положения субъекта;
личные - налоги, объектом обложения которых является не имущество, а учтенный доход или часть прибыли налогоплательщика (индивидуальный налог с населения, налог на имущество и др. ) .

Что касается косвенных налогов, то их взимание происходит в процессе потребления товаров и услуг, и они включаются в их цену.

Различают следующие группы таких налогов, как акцизы, налог на добавленную стоимость, таможенные пошлины, фискальные монопольные налоги. Опыт становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том, что при нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается на прямые налоги. 2

Следовательно взаимодействие бюджетов всех уровней и единство налоговой системы республики должны обеспечиваться посредством единой налоговой политики. В этом вопросе нужно однозначно определить статус доходных источников каждого бюджета, закрепив разновидности налогов на постоянной или долговременной основе.

Совершенствуя налоговую систему, необходимо также проводить глубокий научный анализ и правильное деление каждого обязательного платежа по целевому назначению. Это позволит принимать обоснованные решения и в конечном счете внести достойный вклад в прибыльную работу и развитие бизнеса с учетом как индивидуальных, так и общественных интересов.

§ 2. Права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов.

В современном понимании налоговое обязательство - это обязательство налогоплательщика перед государством, возникающее в соответствии с налоговым законодательством по поводу порядка и сроков уплаты налога. В РК налогоплательщик обязан:

встать на регистрационный учет в налоговом органе;
определять объекты налогообложения;
исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет;
составлять налоговую отчетность, представлять ее в установленные сроки;
уплачивать налоги и другие обязательные платежи.

В рыночных условиях весьма важно для выполнения своих налоговых обязательств как налогоплательщикам, так и налоговым органам умение пользоваться своими правами и знать круг обязанностей, изложенных в Кодексе. Проведение плановых проверок или проверок по усмотрению вышестоящих органов налоговыми органами должно в обязательном порядке сопровождаться специальным предписанием на такое проведение. Налоговая служба в случае начисления сумм налогов по результатам произведенной проверки в обязательном порядке вручает налогоплательщику уведомление с указанием суммы начисленного налога, штрафных санкции в сроки, указанные в уведомлении. Если налогоплательщик согласен с уплатой задолженности, налоговая служба имеет право выставить распоряжение на снятие указанной суммы со счета налогоплательщика.

Налоговым кодексом РК установлен порядок постановки налогоплательщиков на государственный регистрационный учет посредством информационной налоговой интегрированной системы. Это предусматривает присвоение налогоплательщиком единого государственного регистрационного номера в целях контроля за их передвижением и фиксации фактического наличия, места нахождения (адреса) и иных характеристик.

Порядок присвоения, изменения РНН определяется М. Г. Д. РК., в функции которого входит ведение государственного реестра налогоплательщиков. Государственный реестр - это система государственных баз данных налогоплательщиков, введен М. Г. Д. РК с целью осуществления контроля за правильностью исчисления и своевременность расчетов, уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет.

Права налогоплательщиков:

- получать от налоговых органов письменные разъяснения по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, полномочиях и правах налоговых органов и должностных лиц и иные акты относительно уплаты налогов и сборов по месту учета;

знакомиться с актами проведенных проверок;
представлять документы, подтверждающие право на льготы по налогам;
обжаловать в установленном порядке решения налоговых органов;
не представлять информацию, не относящуюся к налогообложению;
выяснять способы исчисления и уплату налогов актам проведенных проверок;
требовать в полном объеме возмещения убытков, причиненных незаконными решениями налоговых органов или незаконными действиями (бездействием) их должностных лиц; 3
представлять свои интересы в налоговых органах лично или через своего представителя;
получать выписку из лицевого счета о состоянии расчетов с бюджетом по исполнении налогового обязательства;
требовать соблюдения налоговой тайны;
представлять налоговую отчетность по выбору:

а) в явочной форме;

б) по почте с заказным письмом с уведомлением;

в) в электронном виде, допускающем компьютерную обработку информации.

Обязанности налогоплательщиков.

1. Встать на учет в органах налоговой службы, если такая обязанность предусмотрена-законодательством.

Сообщать в налоговый орган по месту учета юридических лиц и физических лиц (включая индивидуальных предпринимателей) :

а) об открытии или закрытии счетов;

б) ОБ обособленных подразделениях хозяйствующих субъектов;

в) обо всех случаях участия в Казахстанских и иностранных организациях;

г) о прекращении деятельности, несостоятельности (банкротства), ликвидации или реорганизации;

д) об изменении местонахождения;

обеспечивать сохранность данных бухгалтерского учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, подтверждающих полученные доходы и расходы, уплаченные налоги в течении сроков, установленных законодательством;
представлять для проверки учетную документацию и имущество, связанное с исчислением и уплатой налогов и других платежей в бюджет по требованию сотрудников налоговой службы;
уплачивать налоги и сборы своевременно и в полном объеме;
допускать сотрудников органов налоговой службы на основании предъявленного предписания к обследованию производственных, складских, торговых и иных помещении и транспорта, используемых для извлечения доходов либо связанных с содержанием объектов налогообложения;
проводить денежные расчеты с потребителями, осуществляемые при торговых операциях или оказании услуг, посредством наличных денег, включая компьютерные системы с использованием фискальных карт, платежных банковских карточек, чеков с обязательным применением контрольно-кассовых машин с фискальной памятью и выдачей контрольного чека потребителю;

Права налоговых органов. ¹

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.