Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения государственного бюджета по г. Шымкент
Содержание:
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 3
1. Теоретические и методологические основы администратирования местных
налогов в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .5
1.1. Сущность, роль, значение и классификация налогов ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ...9
1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ...13
1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере
России, США, и западных стран) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2 Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения
государственного бюджета по г.Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с
2006-2008 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города
Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..28
2.3..Анализ состояния промышленных предприятий г. Шымкент ... ... ... ... 34
2.4. Расходная часть бюджета г.Шымкент за 2006-2008
годы ... ... ... ... ... ... ...35
2.5..Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в
доходную часть бюджета города Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .37
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ администратирования местных налогов
3.1.Администратирование местных налогов на современном
этапе ... ... ... ... ... 45
3.2. Задачи развития наращивания налоговых поступлений в местные
бюджеты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
3. Совершенствования администратирование местных налогов и пути его
улучшения ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .65
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ...76
Введение
В стратегии развития страны до 2030 года отмечено, что ... в числе
наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в
области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию,
сильную национальную валюту, высокую норму накопления [1]. Реализация
долгосрочных стратегических приоритетов страны заставляет подумать о более
эффективном применении экономических рычагов, и в том числе и налоговых.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной
экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований. Они выполняют функцию сбалансированности интересов и
финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов, населения и
являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством
обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного
самоуправления.
Достижение низкого и управляемого дефицита консолидируемого бюджета
возможно лишь в условия стабилизации экономической среды. И основным
содержанием налогово-бюджетной политики должно являться улучшение
налогового администрирования и введения метода бюджетного программирования.
Наряду с этим главной задачей является подъем экономики, проведение жесткой
политики и дисциплины в вопросах уплаты налогов, вовлечение в их активное
решение всех правоохранительных и контролирующих органов.
Целенаправленное осуществление налоговой политики обеспечит повышение
ее регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках государства,
следовательно и укрепление его бюджетной системы.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Для сохранения деловой активности в стране мы оказали
беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в
объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному
сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый
кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с
прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на
треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов.
Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок
социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для
предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые
преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого
сектора экономики, малого и среднего предпринимательства.[2]
Существование любого государства предопределяет необходимость наличия
в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут
направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе
реализации государством своих функций. Методы, посредством которых
государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов,
также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует
метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем
государству. Классическим примером такого метода выступают государственные
займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает
доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во
временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В
третьих – государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и
пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения
доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая
которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного
изъятия денег.
Налоги, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, суть
которых заключается в обобществлении необходимой для общества части
индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в
общенациональном фонде денежных средств – бюджете, по своей природе могут
существовать только в правовой форме.
В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что
уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей
является долгом и обязанностью каждого [3]. Ссылка на законность
неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих
доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта
процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными
соответствующими нормативными правовыми актами.
Поэтому так важно, чтобы такие нормативно - правовые акты наиболее
полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством
своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения
и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между
налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу
исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации
налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы
налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов
управления этой системой.
Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений
приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной
работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи так называемого
общегосударственного значения.
В связи с этим целью данной работы является изучение
администратирования местных налогов, их проведения , а также определение
путей совершенствования. Для чего в работе сделана попытка решить следующие
задачи: раскрыть экономическую сущность и правовую природу местных
налогов; рассмотреть методы администратирования местных налогов;
осуществить критический анализ администратирования местных налогов.
1. Теоретические и методологические основы администратирования местных
налогов в Республике Казахстан
1. Сущность, роль, значение и классификация налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытие тех издержек, которые возникают в
процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом
сферы материального производства, к которому государственная деятельность,
будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не
относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего,
рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного
аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают
того продукта, выражением стоимости которого выступают деньги. В силу этого
государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством
денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности,
который принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства.(15).
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа - государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги. (15).
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
-легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который;_ предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
- определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место,
способ и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий
определенной собственностью и получающий доход от
самостоятельной хозяйственной деятельности). (8)
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их
экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии налог
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены
недостатков.
Весьма интересное определения налога, причем финансово-
правовое, предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов. По его мнению,
налоги - это односторонние устанавливаемые высшими органами:
государственной власти (как правило парламентом) через издание законов,
обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые
постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и
юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную
собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и
местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного
принуждения.(8)
Можно сказать, что определение является одним из развернутых и емких
из большинства, предложенных в литературе (как юридической, так и
экономической). Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это
доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не
всегда соответствует. В частности, субъектами налога названы физические и
юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких
плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так
называемые постоянные учреждения). Это же законодательство допускает
уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того,
полагается, что налог - это установление государством в целом, а не его
какого-либо органа. И вводиться, кстати, они могут не только высшими
органами государства, но и другими органами (например, местными
правительственными органами в отношении местных налогов), что вытекает из
особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, южно по
разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных
случаях оно действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее
научное определение не может эту практику полностью игнорировать, и,
следовательно должна носить более универсальный характер.
Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно подсчитав
невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его
содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:
1. Установление государства.
2. 2. Одностороннее установление.
3. Материальный платеж.
4. Правомерное изъятие.
5. Принудительное изъятие.
6. Обязательный платеж
7. Безвозвратное взимание денег.
8. Безэквивалентный платеж.
9. Порождает стабильные обязательства.
10.Существует только в правовой форме.
11 .Законно установленный платеж.
Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные
признаки налога, как:
1. Индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного
налогоплательщика).
2. Обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения.
3. Фиксированный размер налога.
4. Взимание налога при наличии определенного объекта обложения.
5. Уплата налога в установленные сроки.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.
Налоги классифицируются по различным основаниям:
1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть
прямые и косвенные.
Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога
несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его
плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному
уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером
таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.
Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают 1алог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товаров, в конечном итоге они оплачиваются
потребителями товара, поскольку сумма данных налогов включается в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называют, налогами на потребления.
2. Прямые налоги принято разделять на реальные и личные. Реальные
налоги - это налоги на имущество.
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли). Личные налоги в отличии от реальных позволяют читывать
фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты
налога выступают полученные им деньги.
При реальных налогах (например, налог на недвижимость) государство
вообще не интересует, вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для
уплаты налога. Зато реальные налоги легче контролировать - если взять ту же
недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее ни да не
спрячешь и не укроешь.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства.
6. В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня
как общий денежный фонд соответствующей территории и используется при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно выделяют в бюджете отдельной строкой.
7. Подоходный налог может подразделяться на глобальный и
шедулярный. Глобальный - когда объектом обложения выступает
совокупный доход независимо от источника и способа его получения.
Шедулярный - когда объект обложения разбит на определенные
разновидности (шедулы), и каждой из которых применяются свои правила
налогообложения.
Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов,
как раскладочные и количественные налоги.
Размер раскладочных налогов широко применявшихся на ранней стадии
развития налогообложения, определяется исходя из потребителей совершить
конкретный расход. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками -
на каждого их них приходилась определенная сумма налога.
Количественные налоги, напротив, исходят не из потребности покрытия
расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги
непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность)
налогоплательщика.
8. Налоги также подразделяются на условно постоянные и условно
временные.
К условно постоянным относятся фиксированные налоги, т.е. те, которые
не зависят от уровня производства, продаж и иных экономических показателей,
связанных с деловой активностью (например, налог на имущество).
К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно
контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных
налогов, акцизы, НДС).
9. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги
подразделяются на закрепленные и регулирующие.(15)
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, г.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статьей.
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в
целях сбалансирования последнего.
Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный
налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан
Во многом многообразии финансовых связей можно выделить обособленные
сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так особую область
стоимостного распределения валового общественного продукта образуют
финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями,
организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее,
что возникают они в распределительном процессе, непременным участником
которого является государство, и связаны с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств, предназначенного для
удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых
отношений составляет экономическое содержание понятия государственный
бюджет.( 16)
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств осуществляется посредством налоговой системы
и необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего
народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом.
Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения
обусловлено также природой и функцией государства. Государство нуждается в
централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для
проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества,
решения задач оборонного характера, покрытие общих издержек
государственного управления. Таким образом, существование государственного
бюджета отнюдь не результат субъективного желания людей, а объективная
необходимость, обусловленная потребностями расширенного
воспроизводства, природой и функцией государства. (16)
Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные
отношения, возникающие между государством и другими участниками
общественного производства в процессе распределения и перераспределения
стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда
денежных средств государства и его использование на цели расширенного
воспроизводства и удовлетворение общественных потребностей. Государственный
бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие
категории* финансов в целом, - распределительную и контрольную. Бюджет
воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль
бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм -
это совокупность форм и методов образования и использования
централизованного фонда денежных средств государства.
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства, происходит
посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Как
правило источником, доходов являются налоги или платежи адекватные им.
Доходы и расходы бюджета выражают отдельные этапы стоимостного
распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют
специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство
необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные
ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений
осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в
конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом
государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы
формирования доходов и осуществление расходов.
В каждом бюджете желательно уравновесить, т.е.
сбалансировать доходную и расходную часть. Баланс - это равновесие, и при
составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния
денежных поступлений и расходов государства. Превышение доходов над
расходами образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на
погашение государственного долга или может составить свободные остатки
бюджетных средств (в республиканском и местном бюджетах). Превышение
расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие
значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние
финансов.
Бюджетная система представляет собой основанную на экономических
отношениях и юридических нормах совокупность отдельных самостоятельных
бюджетов.
Бюджетное устройство - это принципы построения бюджетной системы,
организационные формы взаимосвязи ее звеньев.
В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: областные,
городские, городные, городные в городах. Схема бюджетной системы Республики
Казахстан представлена ниже:
Бюджетный процесс - это регламентированная законом деятельность
органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению
отчетов об исполнении бюджетов. Составной частью бюджетного процесса
является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное
перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Бюджетный процесс в Республики Казахстан определяется Законом О
бюджетной системе Республики Казахстан, Законом о республиканском бюджете,
иными законами республики, а также решением органов исполнительной власти.
Составление и исполнение бюджетов является функциями органов исполнительной
власти; рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов - функции
Парламента и местных маслихатов. Правило составления, утверждение и
исполнение республиканского и местных бюджетов устанавливается
Министерством финансов. (16) составлению проектов бюджетов предшествует
разработка планов и программ развития территорий и целевых программ, на
основании ежегодного выступления Президента народу Казахстана, параметров
индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан,
принимаемого Правительством.
Органы исполнительной власти вносят предложения в соответствующие
представительные органы о постоянном установлении бюджетных расходов.
Одновременно представляются расчеты по определению доходов органами
государственной налоговой службы. Для разработки проекта государственного
бюджета и определения параметров местных бюджетов на предстоящий финансовый
год используется проект консолидированного финансового баланса государства,
который включает государственный бюджет (республиканский и местный
бюджеты). В нем показываются финансовые ресурсы государства для реализации
основных направлений бюджетной политики на предстоящий год и отражается
взаимосвязь показателей бюджетной системы и остальных секторы экономики.
Эту работу проводит Министерство финансов, которое затем подготавливает
проект республиканского бюджета.
В проекте закона о республиканском бюджете указываются суммы всех
видов поступлений нормативы распределения регулирующих общегосударственных
налогов, а также предельные размеры расходов по функциональным группам
согласно бюджетной классификации, с указанием размера дефицита и источников
его покрытия. Проекты республиканского бюджета и закона о нем
представляются Министерством финансов на рассмотрение Правительству.
Одобренный Правительством проект закона о республиканском бюджете со
всеми приложениями не позднее 15 сентября года, предшествующего
планируемому, вносится на рассмотрение Парламента Республики Казахстан.
В случае, если к 15 декабря текущего финансового года республиканский
бюджет на предстоящий финансовый год не утвержден, Президент Республики
Казахстан вправе принять Указ о республиканском финансовом плане за 1
квартал предстоящего финансового года, действующий до принятия Парламентом
Закона о республиканском бюджете. Уточнение республиканского бюджета
Парламентом Республики Казахстан в течении года осуществляется на основании
предложений Правительства. Уточнения производятся в порядке и на условиях,
принятых для утверждения бюджета.
Особое внимание необходимо уделить составлению, утверждению и
исполнению местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной
классификацией, утверждаемой Министерством финансов Республики Казахстан.
Министерство финансов Республики Казахстан не позднее 15 августа года,
предшествующего планируемому, сообщает местным
исполнительным органам проектируемые размеры отчислений в доходы их
бюджетов от общегосударственных налогов, суммы средств от республиканского
бюджета на финансирование общегосударственных программ, суммы трансфертов и
кредитов, предельные лимиты расходов на содержание аппарата управления
местных органов. На основе сообщенных показателей и своих прогнозных
данных по основным параметрам бюджетов областей и городов республиканского
значения местные исполнительные органы самостоятельно составляют свои
бюджеты. Местные представительные и исполнительные органы несут
ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих
местных бюджетов. Вмешательство вышестоящих государственных органов в
процессе составления, утверждения и исполнения местных бюджетов не
допускаются.
Распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами
областей и городов областного значения и бюджетами городов производится
областными, представительными органами в соответствии с их решениями об
областном (городском) бюджете на финансовый год. Объем официальных
трансфертов, предоставляемых в виде субвенции из республиканского бюджета
нижестоящим бюджетам для реализации конкретных программ по функциональным
группам, определяется в Законе о республиканском бюджете.
В местных бюджетах образуется оборотный резерв наличности за счет
остатка средств местных бюджетов на начало планируемого финансового года,
который используется местными исполнительными органами для управления
ликвидностью в течении финансового года. Размер оборотного резерва
наличности определяется при утверждении соответствующих местных бюджетов.
Акимы городов и городов (областного значения) в 2-недельный срок после
утверждения областного бюджета вносят проект бюджетов на рассмотрение
соответствующего маслихата, который не позднее аналогичного срока принимает
решение об утверждении бюджета.
Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджета
соответствующих административно-территориальных единиц, обеспечивают
поступление всех предусмотренных по бюджету доходов, эффективное и целевое
расходование бюджетных средств.
Исполнение местных бюджетов осуществляется на основании поквартальной
разбивки по росписи доходов и расходов областного бюджета, бюджетов городов
областного значения и бюджетов городов, которая составляется в пределах
сумм утвержденных бюджетов. Местные финансовые органы имеют право
приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства
в случае не целевого или неэффективного их использования.
Организации содержащиеся за счет местного бюджета, могут с согласия
местных финансовых органов переводить средства из одной программы,
подпрограммы и специфики в другую. Если в ходе исполнения бюджета местными
исполнительными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с
которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов,
этим бюджетам возмещаются средства из нижестоящих бюджетов; при уменьшении
расходов или увеличении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы
передаются в вышестоящий бюджет или производится соответствующее уменьшение
суммы субвенции. Аналогичный порядок действует и во взаимоотношении
республиканского бюджета с местными бюджетами.
Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового
года в результате перевыполнения доходов или экономии в расходах в истекшем
году, а также сумм перевыполнения по доходам за стекший квартал в ходе
исполнения бюджета текущего года могут направляться по решению
исполнительных органов на финансирование дополнительных расходов, возникших
в процессе исполнения бюджета.
Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчет об
исполнении бюджета вышестоящему исполнительному и представительным органам
для утверждения в сроки, определенные для представления проекта решения
исполнительного органа о местном бюджете на предстоящий год.
Контроль за формированием и исполнением местных бюджетов
осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов
соответствующего уровня, а также Министерством финансов и его
территориальными органами с обязательным информированием соответствующих
местных исполнительных и представительных органов.
1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан
В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи
в создании и функционировании налоговой системы. В результате реформы
межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная
система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при
разделении основных республиканских налогов между управлениями бюджетной
системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу
региональных бюджетов. Из таблицы 1 можно видеть, как выглядит система
налогов Республики Казахстан после 01.01.99 года. (22)
Система налогов Республики Казахстан.
Общегосударственные налоги и сборыМестные налоги и сборы
1 . Подоходный налог с 1 . Земельный налог.
юридических и физических 2. Налог на имущество
лиц. юридических и физических
2. Налог на добавленную лиц.
стоимость. 3. Налог на транспортный
3. Акцизы. средства.
4. Сбор за регистрацию 4. Сбор за регистрацию
эмиссии ценных бумаг. физических лиц,
5. Специальные платежи и занимающихся
налоги недропользователей. предпринимательской
6. Социальный налог. деятельностью, и
7. Сборы за проезд юридических лиц.
автотранспортных средств по 5. Сборы за право занятия
территории Республики отдельными видами
Казахстан. деятельности.
6. Сбор с аукционных
продаж.
В ходе проводящейся налоговой реформы налоговые взаимоотношения
различных уровней власти претерпевают значительные изменения. Реформа
предусматривает перевод сбора налогов на уровни местных бюджетов с
одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства.
Так, указами Президента РК № 355-13 РК и 356-13 РК от 31.05.99 года были
внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии
с которым отменены дорожный налог, сбор на социальное обеспечение. (6)
Принят закон О бюджетной системе, в соответствии с которым,
поступления в республиканский бюджет включают (3):
1. Доходы республиканского бюджета (кроме сумм, зачисленных в
финансовые фонды, бюджеты специальных экономических зон), которые состоят
из:
1.1. поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей;
1.2. неналоговых поступлений;
1.3. доходы от операции с капиталом.
2. доходы местных бюджетов (кроме сумм зачисленных в финансовые фонды
(бюджеты) специальных экономических зон), которые состоят из:
2.1. поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в
бюджет;
2.2. неналоговых поступлений;
2.3. доходов от операции с капиталами.
3. Погашение основного долга по ранее выданным кредитам.
Предсказать все последствия реформирования налогово-бюджетной сферы,
на настоящем этапе не представляется возможным.
Для того, чтобы разработать действующую систему управления налогами,
необходимо выявить основные противоречия действующей системы и определить
пути ее возможного совершенствования.
Как известно налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с
преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.
Фискальная функция государства предопределяет зависимость между
доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой
подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в
Скандинавских островах: от 60-69 процентов. Вместе с тем для них характерна
и самая развитая система социального обеспечения.
Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а
следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями,
вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными
процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов
налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые
налоги, то во втором - косвенные налоги. (19)
Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в
том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти
налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуги и оплачиваются их
конечным потребителем. Последнее и является важным свойством, или признаком
этой группы налогов независимо от облагаемых ими стадий производства, они
нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие
косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов
предпринимательства (подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение
доходов населения (подоходный налог с физических лиц).
Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в
общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым
странам доля налогов на потребления составляет около 28 процентов, а в
Казахстане поступления по этой группе представлены в размере 34 процентов,
удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических
лиц, составляет 24 процента в среднем.
Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат
для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо
установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это
означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует
цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь
акцизы и таможенные пошлины, нацелены на обложения потребителя, но не
всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную
целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы,
имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос
(товары иррационального характера).
Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с
внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и
другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность
товаров на мировых рынках.
И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и
явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товаров или услуг, они
увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время
плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных
налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают
высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим
незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости
приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в
составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и
не соответствует важнейшему принципу налогообложения: ... неравные доходы
облагаются неравными налогами.
Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную
стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от
стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на
каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного
потребителя). О роли и значении этого налога в формировании доходов
государственного бюджета свидетельствуют следующие данные. В 2003 году
удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан
составил свыше 25 процентов, а в 2004 году - 21 процент.
Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на
решения вопроса о ставке данного платежа.
В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращения
количества ставок. Мнения о том, что дифференцированный подход в
установлении ставок НДС способствует, во первых регулированию доходов и
уровня жизни социальных групп общества, и во вторых, может оказывать
стимулирующее воздействие на производство в отдельных отраслях, не всегда
верно.
Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в
странах Европейского Союза. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5
процента, Дании, Швеции и Финляндии - от 14 до 20 процентов. Причем нулевая
ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в
основном, продукция добывающих отраслей). (19)
Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент
сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане -
ликвидация воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Обще
признано, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным
направлением социальных льгот через системы подоходного налога и
социального страхования и обеспечения.
Налог на добавленную стоимость не должен применяться в качестве
средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо
предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижения размера ставки) и
добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой
системы применением льгот и множественных ставок.
Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой
базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете -
к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем,
главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения,
подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к
состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост
производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором
сужения внутреннего рынка, ограничение спроса и роста внутренних цен.
Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить
на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в
бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и
сборов.
1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на
примере России, США, и западных стран)
Проведем сравнения налоговых систем Республики Казахстан и стран
Запада, России и США.
Современная налоговая система России была сформирована в достаточно
быстром темпе, начиная с 1992 года. Основной целью провозглашалось создание
такой системы налогообложения, которая в наибольшей степени соответствует
условиям рыночной экономики. В качестве основной модели для подражания была
выбрана система налогообложения в странах Европейского Союза. (13)
Сформированная налоговая система подвергается резкой критике, причем в
первую очередь со стороны тех самых агентов рыночной экономики
(предпринимателей, банкиров, и др.), интересам которых она, если верить
разработчикам налоговых проектов, прежде всего и должна соответствовать. Не
стихает , а скорее усиливается подобная критика в связи с проведением,
начиная с 2003 года второй стадии налоговой реформы, связанной с
подготовкой и принятием законодательными органами налогового кодекса. В
этом процессе четко прослеживаются две принципиально противоположенные
тенденции. Одна тенденция -добиться хотя бы частичного усиления
производственно-стимулирующей и социальной функции.
Вторая тенденция, явно преобладающая - использовать налоговые реформы
для того, чтобы еще более усилить фискальную функцию налоговой системы,
прежде всего посредством введения новых и увеличение прежних прямых и
косвенных налогов и на населения, и на предпринимателей, а также отмены
всех или большинства налоговых льгот, включая те, которые носят характер,
стимулирующий производство, или социальный. Одновременно резко ужесточаются
меры сбора налогов. При этом социальная функция налогообложения еще более
уменьшается, а меры по усилению роли налогов в стимулировании производства
ничтожно малы.
Острая неудовлетворенность системой налогообложения в России вызвана
следующим. Это система лишь формально (например, в части наименования
основных налогов) соответствует западным стандартам, включая стандарты
Западного Союза. По своей же реальной сути налоговая система России
принципиально, и притом в худшею сторону, отличается от налогообложения в
странах с развитой рыночной экономикой. (13)
Рассмотрим основные черты этого налогообложения. Эффективное
функционирование налоговой системы стран с рыночной экономикой нацелено на
выполнение нескольких задач.
Во-первых, налоговая система должна успешно решать фискально-
перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов
предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную
часть госбюджета. В историческом прошлом формирование и функционирование
налоговой системы были направлены на решения лишь этой задачи. Другие
задачи являлись лишь продуктом периода развития рыночной экономики,
особенно 20 века.
Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом,
чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной и вообще
экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и
усилению подобных стимулов.
В-третьих, система налогообложения достаточно ограничено связывается и
с идеями о социальной справедливости.
В-четвертых, большую роль в формировании систем налогообложения играют
соображения организационной и расчетной легкости в определении тех или иных
налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности
налогообложения (то есть отсутствие необходимости частых и тем более резких
изменений тех или иных налогов) и так далее.
В решении указанных задач в рамках налоговых систем различных стран с
развитой рыночной экономикой проявляются и общие черты, и заметная
специфика.
Общее проявляется прежде всего в примерно одинаковом понимании
жесткой зависимости размеров налогов на прибыль с их воздействием на
производственные стимулы. Так в теории и практике западного налогообложения
признано, что изъятие свыше 50 % величин прибыли подрывает стимулы
частнопредпринимательской деятельности. Оптимальным же сочетанием задач
фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается
налоговое изъятие не более трети ее величин.
В большинстве ведущих западных стран в отношении налогов на прибыль
четко прослеживаются две в определенном смысле противоречивые тенденции.
Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятии из
прибыли с целью достижения указанных оптимальных границ подобного
налогообложения. Другая тенденция -уменьшение системы налоговых льгот,
которая выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь
доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией. (13)
Такое отношение к налогам на прибыль предопределило относительно
низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой
рыночной экономикой (примерно 5-10 %).
Гораздо сложнее в западных странах теоретический и практический подход
к индивидуальному подоходному налогу. Объясняется это тем, что здесь
переплетается воздействие всех задач налогообложения в сочетании с
усложняющим влиянием различных подходов к налогу со стороны отдельных школ
экономической теории.
С одной стороны, под воздействием прежде всего идей теоретиков
экономики предложения во многих развитых странах произошло снижение,
подчас весьма заметное, ставок индивидуального подоходного налога (так в
США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка этого
налога была уменьшена с 70 до 33 %, затем поднята до 36 %). С другой
стороны во всех этих странах с целью соблюдения принципа социальной
справедливости предусмотрено полное или частичное освобождение от налогов
малообеспеченных групп населения. (11)
Выполнение с помощью индивидуального подоходного налога фискально-
перераспределительной задачи тесно связано с общим уровнем личных доходов
основной массы населения. При относительно низком уровне подобных доходов
нельзя рассчитывать и на большие объемы подоходного налога с населения.
Страны с развитой рыночной экономикой характеризуются высоким и
продолжающим расти уровнем доходов населения, что и обеспечивает
значительную долю налогов с него во всех налоговых поступлениях. В таких
странах как США и Канада, подоходные налоги с населения явно доминируют над
прочими налоговыми поступлениями; в других ведущих странах запада эта доля
тоже велика.
Особый вопрос - соотносительная роль косвенных налогов в системе
налогообложения стран с рыночной экономикой. Среди важнейших косвенных
налогов выделяют так называемые налоги на потребление, включающие налог ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... 3
1. Теоретические и методологические основы администратирования местных
налогов в Республике Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... .5
1.1. Сущность, роль, значение и классификация налогов ... ... ... ... ... ... ... ...5
1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ...9
1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан ... ... ... ... ... ...13
1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере
России, США, и западных стран) ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2 Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения
государственного бюджета по г.Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...22
2.1. Анализ выполнения государственного бюджета по г.Шымкент за период с
2006-2008 годы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 22
2.2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города
Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ..28
2.3..Анализ состояния промышленных предприятий г. Шымкент ... ... ... ... 34
2.4. Расходная часть бюджета г.Шымкент за 2006-2008
годы ... ... ... ... ... ... ...35
2.5..Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в
доходную часть бюджета города Шымкент ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .37
3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ администратирования местных налогов
3.1.Администратирование местных налогов на современном
этапе ... ... ... ... ... 45
3.2. Задачи развития наращивания налоговых поступлений в местные
бюджеты ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .63
3. Совершенствования администратирование местных налогов и пути его
улучшения ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .65
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...73
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ...76
Введение
В стратегии развития страны до 2030 года отмечено, что ... в числе
наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в
области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию,
сильную национальную валюту, высокую норму накопления [1]. Реализация
долгосрочных стратегических приоритетов страны заставляет подумать о более
эффективном применении экономических рычагов, и в том числе и налоговых.
Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной
экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований. Они выполняют функцию сбалансированности интересов и
финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов, населения и
являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством
обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного
самоуправления.
Достижение низкого и управляемого дефицита консолидируемого бюджета
возможно лишь в условия стабилизации экономической среды. И основным
содержанием налогово-бюджетной политики должно являться улучшение
налогового администрирования и введения метода бюджетного программирования.
Наряду с этим главной задачей является подъем экономики, проведение жесткой
политики и дисциплины в вопросах уплаты налогов, вовлечение в их активное
решение всех правоохранительных и контролирующих органов.
Целенаправленное осуществление налоговой политики обеспечит повышение
ее регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках государства,
следовательно и укрепление его бюджетной системы.
Глава Государства Н.Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на
совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана
подчеркнул, что Для сохранения деловой активности в стране мы оказали
беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в
объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному
сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый
кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с
прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на
треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов.
Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок
социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для
предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые
преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого
сектора экономики, малого и среднего предпринимательства.[2]
Существование любого государства предопределяет необходимость наличия
в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут
направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе
реализации государством своих функций. Методы, посредством которых
государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов,
также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует
метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем
государству. Классическим примером такого метода выступают государственные
займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает
доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во
временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В
третьих – государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и
пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения
доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая
которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного
изъятия денег.
Налоги, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, суть
которых заключается в обобществлении необходимой для общества части
индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в
общенациональном фонде денежных средств – бюджете, по своей природе могут
существовать только в правовой форме.
В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что
уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей
является долгом и обязанностью каждого [3]. Ссылка на законность
неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие
обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих
доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта
процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными
соответствующими нормативными правовыми актами.
Поэтому так важно, чтобы такие нормативно - правовые акты наиболее
полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством
своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения
и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между
налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу
исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации
налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы
налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов
управления этой системой.
Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений
приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной
работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи так называемого
общегосударственного значения.
В связи с этим целью данной работы является изучение
администратирования местных налогов, их проведения , а также определение
путей совершенствования. Для чего в работе сделана попытка решить следующие
задачи: раскрыть экономическую сущность и правовую природу местных
налогов; рассмотреть методы администратирования местных налогов;
осуществить критический анализ администратирования местных налогов.
1. Теоретические и методологические основы администратирования местных
налогов в Республике Казахстан
1. Сущность, роль, значение и классификация налогов
Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает
собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для
содержания своего аппарата и покрытие тех издержек, которые возникают в
процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом
сферы материального производства, к которому государственная деятельность,
будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не
относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего,
рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного
аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают
того продукта, выражением стоимости которого выступают деньги. В силу этого
государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством
денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности,
который принято именовать мобилизация денежных средств, необходимых для
обеспечения функционирования государства и создание денежных фондов
государства.(15).
Денежные средства государство добывает себе различными способами. В
одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче
денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример
такого способа - государственные займы (как внутренние, так и внешние). В
других случаях добывание денег государством происходит путем их
принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают
налоги. (15).
Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды
классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли
краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных
государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он
выражался, требования, которым должны отвечать налоги:
-легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое
государством в форме закона, который;_ предусматривает и его размер, и
порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости
существования государства и его учреждений в интересах всего общества и
отдельных лиц);
равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства
соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства);
- определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место,
способ и размер платежа);
- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма,
соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор
налогов должен производиться при минимальных издержках);
- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен
выступать лично независимый гражданин, обладающий
определенной собственностью и получающий доход от
самостоятельной хозяйственной деятельности). (8)
Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их
экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии налог
продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены
недостатков.
Весьма интересное определения налога, причем финансово-
правовое, предложил казахстанский ученый Е.В.Порохов. По его мнению,
налоги - это односторонние устанавливаемые высшими органами:
государственной власти (как правило парламентом) через издание законов,
обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые
постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и
юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную
собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и
местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного
принуждения.(8)
Можно сказать, что определение является одним из развернутых и емких
из большинства, предложенных в литературе (как юридической, так и
экономической). Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это
доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не
всегда соответствует. В частности, субъектами налога названы физические и
юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких
плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так
называемые постоянные учреждения). Это же законодательство допускает
уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того,
полагается, что налог - это установление государством в целом, а не его
какого-либо органа. И вводиться, кстати, они могут не только высшими
органами государства, но и другими органами (например, местными
правительственными органами в отношении местных налогов), что вытекает из
особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, южно по
разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных
случаях оно действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее
научное определение не может эту практику полностью игнорировать, и,
следовательно должна носить более универсальный характер.
Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно подсчитав
невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его
содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:
1. Установление государства.
2. 2. Одностороннее установление.
3. Материальный платеж.
4. Правомерное изъятие.
5. Принудительное изъятие.
6. Обязательный платеж
7. Безвозвратное взимание денег.
8. Безэквивалентный платеж.
9. Порождает стабильные обязательства.
10.Существует только в правовой форме.
11 .Законно установленный платеж.
Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные
признаки налога, как:
1. Индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного
налогоплательщика).
2. Обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения.
3. Фиксированный размер налога.
4. Взимание налога при наличии определенного объекта обложения.
5. Уплата налога в установленные сроки.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога.
Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в
одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный
или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в
определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный,
безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается
мерами государственного принуждения.
КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.
Налоги классифицируются по различным основаниям:
1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть
прямые и косвенные.
Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно
является его фактическим плательщиком (носителем налога), т.е. бремя налога
несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его
плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному
уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером
таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.
Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает
бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком
(носителем налога). Примерами таких налогов выступают 1алог на добавленную
стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком
НДС и акцизов выступает продавец товаров, в конечном итоге они оплачиваются
потребителями товара, поскольку сумма данных налогов включается в его цену.
Поэтому эти налоги иногда называют, налогами на потребления.
2. Прямые налоги принято разделять на реальные и личные. Реальные
налоги - это налоги на имущество.
Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода
(прибыли). Личные налоги в отличии от реальных позволяют читывать
фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты
налога выступают полученные им деньги.
При реальных налогах (например, налог на недвижимость) государство
вообще не интересует, вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для
уплаты налога. Зато реальные налоги легче контролировать - если взять ту же
недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее ни да не
спрячешь и не укроешь.
К местным налогам относятся:
- земельный налог;
- налог на имущество юридических и физических лиц;
- налог на транспортные средства.
6. В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего
значения и целевыми.
Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня
как общий денежный фонд соответствующей территории и используется при
исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.
Целевые налоги обычно выделяют в бюджете отдельной строкой.
7. Подоходный налог может подразделяться на глобальный и
шедулярный. Глобальный - когда объектом обложения выступает
совокупный доход независимо от источника и способа его получения.
Шедулярный - когда объект обложения разбит на определенные
разновидности (шедулы), и каждой из которых применяются свои правила
налогообложения.
Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов,
как раскладочные и количественные налоги.
Размер раскладочных налогов широко применявшихся на ранней стадии
развития налогообложения, определяется исходя из потребителей совершить
конкретный расход. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками -
на каждого их них приходилась определенная сумма налога.
Количественные налоги, напротив, исходят не из потребности покрытия
расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги
непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность)
налогоплательщика.
8. Налоги также подразделяются на условно постоянные и условно
временные.
К условно постоянным относятся фиксированные налоги, т.е. те, которые
не зависят от уровня производства, продаж и иных экономических показателей,
связанных с деловой активностью (например, налог на имущество).
К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно
контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных
налогов, акцизы, НДС).
9. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги
подразделяются на закрепленные и регулирующие.(15)
Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, г.е.
обеспечение равенства его доходной и расходной статьей.
Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с
законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом
бюджета.
Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного
утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в
целях сбалансирования последнего.
Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный
налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у
источника выплаты.
1.2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан
Во многом многообразии финансовых связей можно выделить обособленные
сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так особую область
стоимостного распределения валового общественного продукта образуют
финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями,
организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее,
что возникают они в распределительном процессе, непременным участником
которого является государство, и связаны с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств, предназначенного для
удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых
отношений составляет экономическое содержание понятия государственный
бюджет.( 16)
Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет
объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы
распределения объективно предопределено самим общественным производством,
развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах.
Централизация денежных средств осуществляется посредством налоговой системы
и необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего
народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом.
Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения
обусловлено также природой и функцией государства. Государство нуждается в
централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для
проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества,
решения задач оборонного характера, покрытие общих издержек
государственного управления. Таким образом, существование государственного
бюджета отнюдь не результат субъективного желания людей, а объективная
необходимость, обусловленная потребностями расширенного
воспроизводства, природой и функцией государства. (16)
Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные
отношения, возникающие между государством и другими участниками
общественного производства в процессе распределения и перераспределения
стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда
денежных средств государства и его использование на цели расширенного
воспроизводства и удовлетворение общественных потребностей. Государственный
бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие
категории* финансов в целом, - распределительную и контрольную. Бюджет
воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль
бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм -
это совокупность форм и методов образования и использования
централизованного фонда денежных средств государства.
Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием
централизованного фонда денежных средств государства, происходит
посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Как
правило источником, доходов являются налоги или платежи адекватные им.
Доходы и расходы бюджета выражают отдельные этапы стоимостного
распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют
специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство
необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные
ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.
Состав и структура доходов и расходов зависят от направлений
осуществления бюджетной и налоговой политик государства, осуществляемых в
конкретных социально-экономических и исторических условиях. При этом
государство использует приемлемые в определенных условиях формы и методы
формирования доходов и осуществление расходов.
В каждом бюджете желательно уравновесить, т.е.
сбалансировать доходную и расходную часть. Баланс - это равновесие, и при
составлении бюджета основным вопросом является достижение такого состояния
денежных поступлений и расходов государства. Превышение доходов над
расходами образует бюджетный излишек (профицит). Он направляется на
погашение государственного долга или может составить свободные остатки
бюджетных средств (в республиканском и местном бюджетах). Превышение
расходов над доходами вызывает дефицит государственного бюджета. Наличие
значительного и постоянного дефицита характеризует кризисное состояние
финансов.
Бюджетная система представляет собой основанную на экономических
отношениях и юридических нормах совокупность отдельных самостоятельных
бюджетов.
Бюджетное устройство - это принципы построения бюджетной системы,
организационные формы взаимосвязи ее звеньев.
В состав бюджетной системы Республики Казахстан входят: областные,
городские, городные, городные в городах. Схема бюджетной системы Республики
Казахстан представлена ниже:
Бюджетный процесс - это регламентированная законом деятельность
органов власти и управления по составлению, рассмотрению, утверждению
отчетов об исполнении бюджетов. Составной частью бюджетного процесса
является бюджетное регулирование, представляющее собой частичное
перераспределение финансовых ресурсов между бюджетами разных уровней.
Бюджетный процесс в Республики Казахстан определяется Законом О
бюджетной системе Республики Казахстан, Законом о республиканском бюджете,
иными законами республики, а также решением органов исполнительной власти.
Составление и исполнение бюджетов является функциями органов исполнительной
власти; рассмотрение, утверждение и контроль исполнения бюджетов - функции
Парламента и местных маслихатов. Правило составления, утверждение и
исполнение республиканского и местных бюджетов устанавливается
Министерством финансов. (16) составлению проектов бюджетов предшествует
разработка планов и программ развития территорий и целевых программ, на
основании ежегодного выступления Президента народу Казахстана, параметров
индикативного плана социально-экономического развития Республики Казахстан,
принимаемого Правительством.
Органы исполнительной власти вносят предложения в соответствующие
представительные органы о постоянном установлении бюджетных расходов.
Одновременно представляются расчеты по определению доходов органами
государственной налоговой службы. Для разработки проекта государственного
бюджета и определения параметров местных бюджетов на предстоящий финансовый
год используется проект консолидированного финансового баланса государства,
который включает государственный бюджет (республиканский и местный
бюджеты). В нем показываются финансовые ресурсы государства для реализации
основных направлений бюджетной политики на предстоящий год и отражается
взаимосвязь показателей бюджетной системы и остальных секторы экономики.
Эту работу проводит Министерство финансов, которое затем подготавливает
проект республиканского бюджета.
В проекте закона о республиканском бюджете указываются суммы всех
видов поступлений нормативы распределения регулирующих общегосударственных
налогов, а также предельные размеры расходов по функциональным группам
согласно бюджетной классификации, с указанием размера дефицита и источников
его покрытия. Проекты республиканского бюджета и закона о нем
представляются Министерством финансов на рассмотрение Правительству.
Одобренный Правительством проект закона о республиканском бюджете со
всеми приложениями не позднее 15 сентября года, предшествующего
планируемому, вносится на рассмотрение Парламента Республики Казахстан.
В случае, если к 15 декабря текущего финансового года республиканский
бюджет на предстоящий финансовый год не утвержден, Президент Республики
Казахстан вправе принять Указ о республиканском финансовом плане за 1
квартал предстоящего финансового года, действующий до принятия Парламентом
Закона о республиканском бюджете. Уточнение республиканского бюджета
Парламентом Республики Казахстан в течении года осуществляется на основании
предложений Правительства. Уточнения производятся в порядке и на условиях,
принятых для утверждения бюджета.
Особое внимание необходимо уделить составлению, утверждению и
исполнению местных бюджетов осуществляется в соответствии с бюджетной
классификацией, утверждаемой Министерством финансов Республики Казахстан.
Министерство финансов Республики Казахстан не позднее 15 августа года,
предшествующего планируемому, сообщает местным
исполнительным органам проектируемые размеры отчислений в доходы их
бюджетов от общегосударственных налогов, суммы средств от республиканского
бюджета на финансирование общегосударственных программ, суммы трансфертов и
кредитов, предельные лимиты расходов на содержание аппарата управления
местных органов. На основе сообщенных показателей и своих прогнозных
данных по основным параметрам бюджетов областей и городов республиканского
значения местные исполнительные органы самостоятельно составляют свои
бюджеты. Местные представительные и исполнительные органы несут
ответственность за сбалансированность доходов и расходов соответствующих
местных бюджетов. Вмешательство вышестоящих государственных органов в
процессе составления, утверждения и исполнения местных бюджетов не
допускаются.
Распределение общегосударственных налогов и доходов между бюджетами
областей и городов областного значения и бюджетами городов производится
областными, представительными органами в соответствии с их решениями об
областном (городском) бюджете на финансовый год. Объем официальных
трансфертов, предоставляемых в виде субвенции из республиканского бюджета
нижестоящим бюджетам для реализации конкретных программ по функциональным
группам, определяется в Законе о республиканском бюджете.
В местных бюджетах образуется оборотный резерв наличности за счет
остатка средств местных бюджетов на начало планируемого финансового года,
который используется местными исполнительными органами для управления
ликвидностью в течении финансового года. Размер оборотного резерва
наличности определяется при утверждении соответствующих местных бюджетов.
Акимы городов и городов (областного значения) в 2-недельный срок после
утверждения областного бюджета вносят проект бюджетов на рассмотрение
соответствующего маслихата, который не позднее аналогичного срока принимает
решение об утверждении бюджета.
Местные исполнительные органы организуют исполнение бюджета
соответствующих административно-территориальных единиц, обеспечивают
поступление всех предусмотренных по бюджету доходов, эффективное и целевое
расходование бюджетных средств.
Исполнение местных бюджетов осуществляется на основании поквартальной
разбивки по росписи доходов и расходов областного бюджета, бюджетов городов
областного значения и бюджетов городов, которая составляется в пределах
сумм утвержденных бюджетов. Местные финансовые органы имеют право
приостанавливать финансирование или отзывать выделенные бюджетные средства
в случае не целевого или неэффективного их использования.
Организации содержащиеся за счет местного бюджета, могут с согласия
местных финансовых органов переводить средства из одной программы,
подпрограммы и специфики в другую. Если в ходе исполнения бюджета местными
исполнительными органами принимаются нормативные акты, в соответствии с
которыми увеличиваются расходы или уменьшаются доходы нижестоящих бюджетов,
этим бюджетам возмещаются средства из нижестоящих бюджетов; при уменьшении
расходов или увеличении доходов нижестоящих бюджетов соответствующие суммы
передаются в вышестоящий бюджет или производится соответствующее уменьшение
суммы субвенции. Аналогичный порядок действует и во взаимоотношении
республиканского бюджета с местными бюджетами.
Свободные остатки бюджетных средств, полученные на начало финансового
года в результате перевыполнения доходов или экономии в расходах в истекшем
году, а также сумм перевыполнения по доходам за стекший квартал в ходе
исполнения бюджета текущего года могут направляться по решению
исполнительных органов на финансирование дополнительных расходов, возникших
в процессе исполнения бюджета.
Местные исполнительные органы ежемесячно представляют отчет об
исполнении бюджета вышестоящему исполнительному и представительным органам
для утверждения в сроки, определенные для представления проекта решения
исполнительного органа о местном бюджете на предстоящий год.
Контроль за формированием и исполнением местных бюджетов
осуществляется ревизионными комиссиями представительных органов
соответствующего уровня, а также Министерством финансов и его
территориальными органами с обязательным информированием соответствующих
местных исполнительных и представительных органов.
1.3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан
В последние годы в Республике Казахстан достигнуты значительные успехи
в создании и функционировании налоговой системы. В результате реформы
межбюджетных отношений существенно изменилась прежняя нерациональная
система налогообложения. Сделаны шаги к установлению единых пропорций при
разделении основных республиканских налогов между управлениями бюджетной
системы. Продолжилось перераспределение бюджетных доходов в пользу
региональных бюджетов. Из таблицы 1 можно видеть, как выглядит система
налогов Республики Казахстан после 01.01.99 года. (22)
Система налогов Республики Казахстан.
Общегосударственные налоги и сборыМестные налоги и сборы
1 . Подоходный налог с 1 . Земельный налог.
юридических и физических 2. Налог на имущество
лиц. юридических и физических
2. Налог на добавленную лиц.
стоимость. 3. Налог на транспортный
3. Акцизы. средства.
4. Сбор за регистрацию 4. Сбор за регистрацию
эмиссии ценных бумаг. физических лиц,
5. Специальные платежи и занимающихся
налоги недропользователей. предпринимательской
6. Социальный налог. деятельностью, и
7. Сборы за проезд юридических лиц.
автотранспортных средств по 5. Сборы за право занятия
территории Республики отдельными видами
Казахстан. деятельности.
6. Сбор с аукционных
продаж.
В ходе проводящейся налоговой реформы налоговые взаимоотношения
различных уровней власти претерпевают значительные изменения. Реформа
предусматривает перевод сбора налогов на уровни местных бюджетов с
одновременной централизацией части налоговых средств в руках государства.
Так, указами Президента РК № 355-13 РК и 356-13 РК от 31.05.99 года были
внесены изменения и дополнения в налоговое законодательство, в соответствии
с которым отменены дорожный налог, сбор на социальное обеспечение. (6)
Принят закон О бюджетной системе, в соответствии с которым,
поступления в республиканский бюджет включают (3):
1. Доходы республиканского бюджета (кроме сумм, зачисленных в
финансовые фонды, бюджеты специальных экономических зон), которые состоят
из:
1.1. поступления от налогов, сборов и других обязательных платежей;
1.2. неналоговых поступлений;
1.3. доходы от операции с капиталом.
2. доходы местных бюджетов (кроме сумм зачисленных в финансовые фонды
(бюджеты) специальных экономических зон), которые состоят из:
2.1. поступлений налогов, сборов и других обязательных платежей в
бюджет;
2.2. неналоговых поступлений;
2.3. доходов от операции с капиталами.
3. Погашение основного долга по ранее выданным кредитам.
Предсказать все последствия реформирования налогово-бюджетной сферы,
на настоящем этапе не представляется возможным.
Для того, чтобы разработать действующую систему управления налогами,
необходимо выявить основные противоречия действующей системы и определить
пути ее возможного совершенствования.
Как известно налоговая система строится в зависимости от выбранного
объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленно развитых
государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с
преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения.
Фискальная функция государства предопределяет зависимость между
доходом и размером налоговых платежей, которая может меняться. В этой
подгруппе самый высокий взимаемый подоходный налог установлен в
Скандинавских островах: от 60-69 процентов. Вместе с тем для них характерна
и самая развитая система социального обеспечения.
Казахстан, который относится к странам с переходной экономикой, а
следовательно, и с меньшими организационно-экономическими возможностями,
вытекающим отсюда депрессивным состоянием экономики, инфляционными
процессами, узкой налоговой базой, использует в качестве объектов
налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые
налоги, то во втором - косвенные налоги. (19)
Особенность косвенных налогов, или налогов на потребление состоит в
том, что они выплачиваются плательщиками при покупке товаров и услуг. Эти
налоги взимаются в виде надбавки к цене товара или услуги и оплачиваются их
конечным потребителем. Последнее и является важным свойством, или признаком
этой группы налогов независимо от облагаемых ими стадий производства, они
нацелены на конечное потребление. В этом состоит принципиальное отличие
косвенных налогов от прямых, ориентированных либо на обложение доходов
предпринимательства (подоходный налог с юридических лиц), либо на обложение
доходов населения (подоходный налог с физических лиц).
Фискальная роль налогов на потребление видна при оценке их доли в
общих налоговых поступлениях бюджета. В среднем по промышленно развитым
странам доля налогов на потребления составляет около 28 процентов, а в
Казахстане поступления по этой группе представлены в размере 34 процентов,
удельный же вес подоходного налога, взимаемого с юридических и физических
лиц, составляет 24 процента в среднем.
Другая особенность косвенных налогов заключается в том, что они служат
для пополнения доходной части государственного бюджета без каких-либо
установок по дальнейшему использованию полученных налоговых доходов. Это
означает, что в этом случае применение налогов на потребление не преследует
цель точного, адресного использования расходов налогоплательщика. Лишь
акцизы и таможенные пошлины, нацелены на обложения потребителя, но не
всего, а его определенных частей несут не только фискальную, но иную
целевую нагрузку. Так, акцизами облагаются определенные товарные группы,
имеющие в силу своих свойств монопольно высокие цены и устойчивый спрос
(товары иррационального характера).
Таможенными платежами облагаются лишь товары, связанные с
внешнеторговыми потоками, причем наряду с фискальными целями ставятся и
другие цели, такие как охрана внутреннего рынка, конкурентоспособность
товаров на мировых рынках.
И еще одна особенность косвенных налогов - они носят инфляционный и
явно регрессивный характер. Являясь надбавкой к цене товаров или услуг, они
увеличивают цены и, как следствие, сокращают спрос. В то же время
плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных
налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают
высокими доходами. Они наиболее тяжело ударяют по плательщикам, обладающим
незначительными доходами. Этот фактор действует в силу необходимости
приобретать жизненно важные продукты и услуги и оплачивать скрытые в
составе цен налоги. Он не учитывает имущественного положения плательщиков и
не соответствует важнейшему принципу налогообложения: ... неравные доходы
облагаются неравными налогами.
Решающую роль среди косвенных налогов играет налог на добавленную
стоимость (НДС). Теоретически НДС представляет собой долю (в процентах) от
стоимости, добавленной на каждой стадии производства и обращения (т.е. на
каждой стадии прохождения товара от производителя до конечного
потребителя). О роли и значении этого налога в формировании доходов
государственного бюджета свидетельствуют следующие данные. В 2003 году
удельный вес НДС в общих налоговых поступлениях в Республике Казахстан
составил свыше 25 процентов, а в 2004 году - 21 процент.
Практика применения налога на добавленную стоимость направлена на
решения вопроса о ставке данного платежа.
В зарубежной практике общая тенденция направлена на сокращения
количества ставок. Мнения о том, что дифференцированный подход в
установлении ставок НДС способствует, во первых регулированию доходов и
уровня жизни социальных групп общества, и во вторых, может оказывать
стимулирующее воздействие на производство в отдельных отраслях, не всегда
верно.
Анализ свидетельствует о достаточно высоком разбросе ставок НДС в
странах Европейского Союза. К примеру, в Англии ставка НДС - 10 и 17,5
процента, Дании, Швеции и Финляндии - от 14 до 20 процентов. Причем нулевая
ставка распространяется на экспорт товаров (экспортируются сегодня, в
основном, продукция добывающих отраслей). (19)
Исследования показывают, что НДС относительно неэффективный инструмент
сокращения различий в доходах до уплаты налогов и в более широком плане -
ликвидация воздействия налога на малообеспеченные группы населения. Обще
признано, что помогать малообеспеченным семьям можно более успешно адресным
направлением социальных льгот через системы подоходного налога и
социального страхования и обеспечения.
Налог на добавленную стоимость не должен применяться в качестве
средства решения экономических и социальных задач. Поэтому гораздо
предпочтительнее упростить систему сбора НДС (снижения размера ставки) и
добиться ее устойчивого функционирования, чем снижать эффективность этой
системы применением льгот и множественных ставок.
Усиление роли косвенного налогообложения ведет к сокращению налоговой
базы в производственной сфере, стагнации производства, а в конечном счете -
к перемещению налогового бремени на тех, кто больше потребляет. Причем,
главным образом это бьет по наименее обеспеченным слоям населения,
подрывает платежеспособность предприятий, приводит многих из них к
состоянию всеобщей задолженности, вызывает удорожание инвестиций и рост
производственных затрат. Косвенное налогообложение выступает фактором
сужения внутреннего рынка, ограничение спроса и роста внутренних цен.
Совершенствование налоговой системы, прежде всего, следует направить
на устранение недостатков, препятствующих обеспечению полноты поступления в
бюджетную систему финансовых ресурсов, упрощение структуры налогов и
сборов.
1.4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на
примере России, США, и западных стран)
Проведем сравнения налоговых систем Республики Казахстан и стран
Запада, России и США.
Современная налоговая система России была сформирована в достаточно
быстром темпе, начиная с 1992 года. Основной целью провозглашалось создание
такой системы налогообложения, которая в наибольшей степени соответствует
условиям рыночной экономики. В качестве основной модели для подражания была
выбрана система налогообложения в странах Европейского Союза. (13)
Сформированная налоговая система подвергается резкой критике, причем в
первую очередь со стороны тех самых агентов рыночной экономики
(предпринимателей, банкиров, и др.), интересам которых она, если верить
разработчикам налоговых проектов, прежде всего и должна соответствовать. Не
стихает , а скорее усиливается подобная критика в связи с проведением,
начиная с 2003 года второй стадии налоговой реформы, связанной с
подготовкой и принятием законодательными органами налогового кодекса. В
этом процессе четко прослеживаются две принципиально противоположенные
тенденции. Одна тенденция -добиться хотя бы частичного усиления
производственно-стимулирующей и социальной функции.
Вторая тенденция, явно преобладающая - использовать налоговые реформы
для того, чтобы еще более усилить фискальную функцию налоговой системы,
прежде всего посредством введения новых и увеличение прежних прямых и
косвенных налогов и на населения, и на предпринимателей, а также отмены
всех или большинства налоговых льгот, включая те, которые носят характер,
стимулирующий производство, или социальный. Одновременно резко ужесточаются
меры сбора налогов. При этом социальная функция налогообложения еще более
уменьшается, а меры по усилению роли налогов в стимулировании производства
ничтожно малы.
Острая неудовлетворенность системой налогообложения в России вызвана
следующим. Это система лишь формально (например, в части наименования
основных налогов) соответствует западным стандартам, включая стандарты
Западного Союза. По своей же реальной сути налоговая система России
принципиально, и притом в худшею сторону, отличается от налогообложения в
странах с развитой рыночной экономикой. (13)
Рассмотрим основные черты этого налогообложения. Эффективное
функционирование налоговой системы стран с рыночной экономикой нацелено на
выполнение нескольких задач.
Во-первых, налоговая система должна успешно решать фискально-
перераспределительную задачу, то есть путем перераспределения доходов
предпринимателей и населения обеспечивать финансовыми ресурсами доходную
часть госбюджета. В историческом прошлом формирование и функционирование
налоговой системы были направлены на решения лишь этой задачи. Другие
задачи являлись лишь продуктом периода развития рыночной экономики,
особенно 20 века.
Во-вторых, налоговая система должна функционировать таким образом,
чтобы как минимум не подрывать стимулы к производственной и вообще
экономической деятельности, а в лучшем случае способствовать формированию и
усилению подобных стимулов.
В-третьих, система налогообложения достаточно ограничено связывается и
с идеями о социальной справедливости.
В-четвертых, большую роль в формировании систем налогообложения играют
соображения организационной и расчетной легкости в определении тех или иных
налогов, эффективности их сбора, возможности сохранения стабильности
налогообложения (то есть отсутствие необходимости частых и тем более резких
изменений тех или иных налогов) и так далее.
В решении указанных задач в рамках налоговых систем различных стран с
развитой рыночной экономикой проявляются и общие черты, и заметная
специфика.
Общее проявляется прежде всего в примерно одинаковом понимании
жесткой зависимости размеров налогов на прибыль с их воздействием на
производственные стимулы. Так в теории и практике западного налогообложения
признано, что изъятие свыше 50 % величин прибыли подрывает стимулы
частнопредпринимательской деятельности. Оптимальным же сочетанием задач
фискального и стимулирующего характера применительно к прибыли считается
налоговое изъятие не более трети ее величин.
В большинстве ведущих западных стран в отношении налогов на прибыль
четко прослеживаются две в определенном смысле противоречивые тенденции.
Одна тенденция проявляется в уменьшении налоговых ставок и изъятии из
прибыли с целью достижения указанных оптимальных границ подобного
налогообложения. Другая тенденция -уменьшение системы налоговых льгот,
которая выступает как вынужденная мера хотя бы частичной компенсации потерь
доходов госбюджета, вызванных первой тенденцией. (13)
Такое отношение к налогам на прибыль предопределило относительно
низкую их долю в налоговых поступлениях почти во всех странах с развитой
рыночной экономикой (примерно 5-10 %).
Гораздо сложнее в западных странах теоретический и практический подход
к индивидуальному подоходному налогу. Объясняется это тем, что здесь
переплетается воздействие всех задач налогообложения в сочетании с
усложняющим влиянием различных подходов к налогу со стороны отдельных школ
экономической теории.
С одной стороны, под воздействием прежде всего идей теоретиков
экономики предложения во многих развитых странах произошло снижение,
подчас весьма заметное, ставок индивидуального подоходного налога (так в
США в результате налоговой реформы 80-х годов максимальная ставка этого
налога была уменьшена с 70 до 33 %, затем поднята до 36 %). С другой
стороны во всех этих странах с целью соблюдения принципа социальной
справедливости предусмотрено полное или частичное освобождение от налогов
малообеспеченных групп населения. (11)
Выполнение с помощью индивидуального подоходного налога фискально-
перераспределительной задачи тесно связано с общим уровнем личных доходов
основной массы населения. При относительно низком уровне подобных доходов
нельзя рассчитывать и на большие объемы подоходного налога с населения.
Страны с развитой рыночной экономикой характеризуются высоким и
продолжающим расти уровнем доходов населения, что и обеспечивает
значительную долю налогов с него во всех налоговых поступлениях. В таких
странах как США и Канада, подоходные налоги с населения явно доминируют над
прочими налоговыми поступлениями; в других ведущих странах запада эта доля
тоже велика.
Особый вопрос - соотносительная роль косвенных налогов в системе
налогообложения стран с рыночной экономикой. Среди важнейших косвенных
налогов выделяют так называемые налоги на потребление, включающие налог ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
