Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения государственного бюджета по г. Шымкент

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 76 страниц
В избранное:

Содержание:

ВВЕДЕНИЕ . 3

1. Теоретические и методологические основы администратирования местных налогов в Республике Казахстан . . 5

1. 1. Сущность, роль, значение и классификация налогов . . . 5

1. 2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан. . 9

1. 3. Особенности налоговой системы Республики Казахстан. . 13

1. 4. Зарубежный опыт администратирования местных налогов (на примере России, США, и западных стран) 17

2 Анализ администратирования местных налогов на примере выполнения государственного бюджета по г. Шымкент . 22

2. 1. Анализ выполнения государственного бюджета по г. Шымкент за период с 2006-2008 годы. . 22

2. 2. Анализ причин, влияющих на выполнение доходной части бюджета города Шымкент. . . . 28

2. 3. . Анализ состояния промышленных предприятий г. Шымкент . 34

2. 4. Расходная часть бюджета г. Шымкент за 2006-2008 годы… . . . 35

2. 5. . Пути повышения отчислений налогов и других обязательных платежей в доходную часть бюджета города Шымкент . . . 37

3. СОВЕРШЕНСТВОВАНИЕ администратирования местных налогов

3. 1. Администратирование местных налогов на современном этапе . . . 45

3. 2. Задачи развития наращивания налоговых поступлений в местные

бюджеты . . . 63

Совершенствования администратирование местных налогов и пути его улучшения . . . 65

Заключение . . . 73

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ . 76

Введение

В стратегии развития страны до 2030 года отмечено, что « . . . в числе наших приоритетов должно быть использование лучшего международного опыта в области макроэкономических показателей. Он предполагает низкую инфляцию, сильную национальную валюту, высокую норму накопления» [1] . Реализация долгосрочных стратегических приоритетов страны заставляет подумать о более эффективном применении экономических рычагов, и в том числе и налоговых.

Налоговая система - составная часть рыночных отношений. В рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных преобразований. Они выполняют функцию сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства, хозяйствующих субъектов, населения и являются главным источником доходов бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий, финансовой основой местного самоуправления.

Достижение низкого и управляемого дефицита консолидируемого бюджета возможно лишь в условия стабилизации экономической среды. И основным содержанием налогово-бюджетной политики должно являться улучшение налогового администрирования и введения метода бюджетного программирования. Наряду с этим главной задачей является подъем экономики, проведение жесткой политики и дисциплины в вопросах уплаты налогов, вовлечение в их активное решение всех правоохранительных и контролирующих органов.

Целенаправленное осуществление налоговой политики обеспечит повышение ее регулирующей и контролирующей роли в финансовых потоках государства, следовательно и укрепление его бюджетной системы.

Глава Государства Н. Назарбаев выступая 6 марта 2009 года на совместном заседании палат Парламента с Посланием народу Казахстана подчеркнул, что «Для сохранения деловой активности в стране мы оказали беспрецедентную финансовую поддержку субъектам малого и среднего бизнеса в объеме 275 миллиардов тенге. Была продолжена работа по решительному сокращению административных барьеров. Введен в действие новый Налоговый кодекс, значительно снизивший ставки по основным налогам. По сравнению с прошлым годом корпоративный подоходный налог в этом году уже снижен на треть и составляет 20 процентов, а в 2011 году составит 15 процентов. Ставка НДС снижена до 12 процентов. Вместо регрессивной шкалы ставок социального налога введена единая ставка в размере 11 процентов. А для предприятий, осуществляющих инвестиции, предусмотрены налоговые преференции. Все это стало одним из важнейших стимулов развития несырьевого сектора экономики, малого и среднего предпринимательства». [2]

Существование любого государства предопределяет необходимость наличия в его распоряжении материально-финансовой базы, средства которой могут направляться на покрытие расходов, неизбежно возникающих в процессе реализации государством своих функций. Методы, посредством которых государство добывает себе денежные средства для покрытия этих расходов, также довольно многочисленны и разнообразны. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег их обладателем государству. Классическим примером такого метода выступают государственные займы, как внутренние, так и внешние. В других случаях государство получает доход от использования своего имущества, например, сдавая за плату во временное пользование земельные участки, находящиеся в его собственности. В третьих - государство, выступая в качестве продавца, взимает сборы и пошлины за те или иные свои услуги. Однако основным источником пополнения доходами казны любого современного государства выступают налоги, взимая которые государство реализует метод принудительного и безвозвратного изъятия денег.

Налоги, опосредуя совокупность перераспределительных отношений, суть которых заключается в обобществлении необходимой для общества части индивидуальных богатств путем отчуждения их и сосредоточения в общенациональном фонде денежных средств - бюджете, по своей природе могут существовать только в правовой форме.

В Конституции Республики Казахстан, в статье 35 закреплено, что уплата законно установленных налогов, сборов и иных обязательных платежей является долгом и обязанностью каждого [3] . Ссылка на законность неслучайна, поскольку налогоплательщики, уплачивая налоги и другие обязательные платежи в бюджет, вынуждены расставаться с частью своих доходов, следовательно, понятна их заинтересованность в том, чтобы эта процедура проводилась строго в соответствии с положениями, установленными соответствующими нормативными правовыми актами.

Поэтому так важно, чтобы такие нормативно - правовые акты наиболее полно, четко и доступно отражали все стороны осуществления государством своей налоговой деятельности: от вопросов установления, изменения, введения и отмены налогов, а также регламентации порядка взаимоотношений между налогоплательщиками и государством в лице налоговых органов по поводу исполнения налоговых обязательств, вплоть до правовых норм по организации налоговой деятельности, в частности, положений о формировании системы налоговых органов, об определении пределов их компетенции и методов управления этой системой.

Принимая во внимание, что основная доля налоговых поступлений приходится на республиканский бюджет, предметом рассмотрения в данной работе стали налоги, сборы и другие обязательные платежи так называемого общегосударственного значения.

В связи с этим целью данной работы является изучение администратирования местных налогов, их проведения, а также определение путей совершенствования. Для чего в работе сделана попытка решить следующие задачи: раскрыть экономическую сущность и правовую природу местных налогов; рассмотреть методы администратирования местных налогов; осуществить критический анализ администратирования местных налогов.

1. Теоретические и методологические основы администратирования местных налогов в Республике Казахстан

Сущность, роль, значение и классификация налогов

Любое государство может существовать лишь тогда, когда обладает собственной финансовой базой, проще говоря, когда имеет деньги для содержания своего аппарата и покрытие тех издержек, которые возникают в процессе реализации им своих функций. Между тем, деньги являются продуктом сферы материального производства, к которому государственная деятельность, будучи по своей природе разновидностью управленческой деятельности, не относится. Другими словами, труд конкретного государственного служащего, рассматриваемого в отдельности, как и деятельность всего государственного аппарата в целом, имея бесспорно общественно-полезный характер, не создают того продукта, выражением стоимости которого выступают деньги. В силу этого государство вынуждено искать их где-то на стороне. Добывание государством денег составляет содержание такого элемента его финансовой деятельности, который принято именовать «мобилизация денежных средств, необходимых для обеспечения функционирования государства» и создание денежных фондов государства. (15) .

Денежные средства государство добывает себе различными способами. В одних случаях оно использует метод, основанный на добровольной передаче денег от их собственника (владельца) государству. Классический пример такого способа - государственные займы (как внутренние, так и внешние) . В других случаях добывание денег государством происходит путем их принудительного изъятия, где не менее классическим примером выступают налоги. (15) .

Для понимания сущности налогов с граждан большое значение имеют труды классика теории налогообложения Адама Смита, взгляды которого легли краеугольным камнем в основу налоговых систем почти всех современных государств. А. Смит выделял следующие принципы налогообложения или, как он выражался, требования, которым должны отвечать налоги:

-легальный порядок налогов (по Смиту налог - это бремя, накладываемое государством в форме закона, который; _ предусматривает и его размер, и порядок уплаты. Право государства взимать налоги вытекает из необходимости существования государства и его учреждений в интересах всего общества и отдельных лиц) ;

равномерность (каждый должен участвовать в поддержке государства соразмерно своему доходу, которым он пользуется под охраной государства) ;

- определенность (налогоплательщику должны быть известны время, место, способ и размер платежа) ;

- дешевизна взимания (в кассу государства должна поступать сумма, соразмерная той, которая убывает из кармана налогоплательщика, то есть сбор налогов должен производиться при минимальных издержках) ;

- хозяйственная самостоятельность плательщика (субъектом налога должен выступать лично независимый гражданин, обладающий определенной собственностью и получающий доход от самостоятельной хозяйственной деятельности) . (8)

Однако приходится констатировать, что несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные разработки по вопросам как их экономического, так и правового порядка, вопрос о понятии «налог» продолжает оставаться спорным, а имеющиеся его определения не лишены недостатков.

Весьма интересное определения налога, причем «финансово-правовое», предложил казахстанский ученый Е. В. Порохов. По его мнению, налоги - это односторонние устанавливаемые высшими органами: государственной власти (как правило парламентом) через издание законов, обязательные, безвозмездные и безвозвратные денежные платежи, которые постоянно взимаются уполномоченными органами с физических и юридических лиц, обращаются в доход государства (в государственную собственность) путем зачисления их в государственный (республиканский и местный) бюджет и обеспечиваются силой государственного принуждения». (8)

Можно сказать, что определение является одним из развернутых и емких из большинства, предложенных в литературе (как юридической, так и экономической) . Оно выражает правильную точку зрения. Вместе с тем это доктринальная точка зрения, наша законодательная практика ей, увы, не всегда соответствует. В частности, субъектами налога названы физические и юридические лица. Налоговое же законодательство Казахстана знает таких плательщиков, которые не относятся ни к тем, ни к другим (например, так называемые «постоянные учреждения») . Это же законодательство допускает уплату налога не только в денежной, но и в натуральной форме. Кроме того, полагается, что налог - это установление государством в целом, а не его какого-либо органа. И вводиться, кстати, они могут не только высшими органами государства, но и другими органами (например, местными правительственными органами в отношении местных налогов), что вытекает из особенностей налогового устройства той или иной страны. Конечно, южно по разному относиться к реальной налоговой практике (и во многих названных случаях оно действительно заслуживает критической оценки), но тем не менее научное определение не может эту практику полностью игнорировать, и, следовательно должна носить более универсальный характер.

Авторы некоторых работ пошли по другому пути: очевидно подсчитав невозможным дать одно общее определение налога, они раскрывают его содержание через перечисление наиболее характерных признаков. Это:

Установление государства.
2. Одностороннее установление.

3. Материальный платеж.

4. Правомерное изъятие.

5. Принудительное изъятие.

6. Обязательный платеж

7. Безвозвратное взимание денег.

8. Безэквивалентный платеж.

9. Порождает стабильные обязательства.

10. Существует только в правовой форме.

11 . Законно установленный платеж.

Однако, в этом весьма подробном перечне не упомянуты такие характерные признаки налога, как:

1. Индивидуальность (налог всегда взимается с сугубо определенного налогоплательщика) .

2. Обеспечение взимания налога мерами государственного принуждения.

3. Фиксированный размер налога.

4. Взимание налога при наличии определенного объекта обложения.

5. Уплата налога в установленные сроки.

На основании изложенного представляется возможным дать следующее определение налога.

Налог - это установленный государством в лице уполномоченного органа в одностороннем порядке и в надлежащей правовой форме обязательный денежный или натуральный платеж в доход государства, производимый субъектом налога в определенные сроки и в определенных размерах, носящий безвозвратный, безэквивалентный и стабильный характер, уплата которого обеспечивается мерами государственного принуждения.

КЛАССИФИКАЦИЯ НАЛОГОВ.

Налоги классифицируются по различным основаниям:

1. В зависимости от носителя налогового бремени налоги могут быть прямые и косвенные.

Прямой налог - это налог, где субъект налогообложения одновременно является его фактическим плательщиком (носителем налога), т. е. бремя налога несет сам субъект налога, выступающий и юридическим, и фактическим его плательщиком, и где уплата налогового платежа приводит к реальному уменьшению имущества (в виде денежных средств) налогоплательщика. Примером таких налогов, помимо налога на доходы, выступают налоги на имущество.

Косвенный налог - это налог, где субъект налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее фактическим его плательщиком (носителем налога) . Примерами таких налогов выступают 1алог на добавленную стоимость (НДС), акцизы и таможенные пошлины. Хотя юридическим плательщиком НДС и акцизов выступает продавец товаров, в конечном итоге они оплачиваются потребителями товара, поскольку сумма данных налогов включается в его цену. Поэтому эти налоги иногда называют, налогами на потребления.

2. Прямые налоги принято разделять на реальные и личные. Реальные налоги - это налоги на имущество.

Личные налоги уплачиваются с полученного налогоплательщиком дохода (прибыли) . Личные налоги в отличии от реальных позволяют читывать фактическую платежеспособность налогоплательщика, так как источником уплаты налога выступают полученные им деньги.

При реальных налогах (например, налог на недвижимость) государство вообще не интересует, вопрос, откуда налогоплательщик возьмет деньги для уплаты налога. Зато реальные налоги легче контролировать - если взять ту же недвижимость, которая выступает объектом налогообложения, то ее ни да не спрячешь и не укроешь.

К местным налогам относятся:

- земельный налог;

- налог на имущество юридических и физических лиц;

- налог на транспортные средства.

6. В зависимости от характера использования, налоги могут быть общего значения и целевыми.

Налоги общего значения зачисляются в бюджет соответствующего уровня как общий денежный фонд соответствующей территории и используется при исполнении бюджета без привязки к конкретным мероприятиям.

Целевые налоги обычно выделяют в бюджете отдельной строкой.

7. Подоходный налог может подразделяться на глобальный и шедулярный. Глобальный - когда объектом обложения выступает совокупный доход независимо от источника и способа его получения. Шедулярный - когда объект обложения разбит на определенные разновидности (шедулы), и каждой из которых применяются свои правила налогообложения.

Иногда в юридической литературе выделяют такие разновидности налогов, как раскладочные и количественные налоги.

Размер раскладочных налогов широко применявшихся на ранней стадии развития налогообложения, определяется исходя из потребителей совершить конкретный расход. Суммы расхода распределялись между налогоплательщиками - на каждого их них приходилась определенная сумма налога.

Количественные налоги, напротив, исходят не из потребности покрытия расхода, а из возможности налогоплательщика заплатить налог. Эти налоги непосредственно или косвенно учитывают имущественное состояние (доходность) налогоплательщика.

8. Налоги также подразделяются на условно постоянные и условно временные.

К условно постоянным относятся фиксированные налоги, т. е. те, которые не зависят от уровня производства, продаж и иных экономических показателей, связанных с деловой активностью (например, налог на имущество) .

К условно переменным относятся те налоги, которые более мобильно контролируют текущую экономическую деятельность (все виды подоходных налогов, акцизы, НДС) .

9. В качестве инструмента бюджетного регулирования налоги подразделяются на закрепленные и регулирующие. (15)

Бюджетное регулирование - это процесс сбалансирования бюджета, г. е. обеспечение равенства его доходной и расходной статьей.

Закрепленные налоги - это те, которые в соответствии с законодательством закреплены как доходный источник за определенным видом бюджета.

Регулирующие налоги - это те, которые в процессе ежегодного утверждения бюджетов передаются из вышестоящего бюджета в нижестоящий в целях сбалансирования последнего.

Для регулирования местных бюджетов обычно используются подоходный налог с юридических лиц и подоходный налог с физических лиц, удерживаемый у источника выплаты.

1. 2. Взаимосвязь налоговой и бюджетной системы Республики Казахстан

Во многом многообразии финансовых связей можно выделить обособленные сферы, отличающиеся отдельными общими чертами. Так особую область стоимостного распределения валового общественного продукта образуют финансовые отношения, складывающиеся у государства с предприятиями, организациями, учреждениями и населением. Этим отношениям присуще то общее, что возникают они в распределительном процессе, непременным участником которого является государство, и связаны с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств, предназначенного для удовлетворения общественных потребностей. Данная совокупность финансовых отношений составляет экономическое содержание понятия государственный бюджет. ( 16)

Государственный бюджет как совокупность экономических отношений имеет объективный характер. Его существование в качестве самостоятельной сферы распределения объективно предопределено самим общественным производством, развитие которого нуждается в соответствующих централизованных ресурсах. Централизация денежных средств осуществляется посредством налоговой системы и необходима для организации бесперебойного кругооборота в масштабах всего народного хозяйства для обеспечения функционирования экономики в целом. Существование специфической бюджетной сферы стоимостного распределения обусловлено также природой и функцией государства. Государство нуждается в централизованных средствах для финансирования приоритетных отраслей, для проведения социально-культурных мероприятий в масштабах всего общества, решения задач оборонного характера, покрытие общих издержек государственного управления. Таким образом, существование государственного бюджета отнюдь не результат субъективного желания людей, а объективная необходимость, обусловленная потребностями расширенного воспроизводства, природой и функцией государства. (16)

Как экономическая категория государственный бюджет выражает денежные отношения, возникающие между государством и другими участниками общественного производства в процессе распределения и перераспределения стоимости общественного продукта путем образования централизованного фонда денежных средств государства и его использование на цели расширенного воспроизводства и удовлетворение общественных потребностей. Государственный бюджет как экономическая категория выполняет функции, соответствующие категории* финансов в целом, - распределительную и контрольную. Бюджет воздействует на экономику через бюджетный механизм. В этом проявляется роль бюджета как инструмента влияния на экономику в целом. Бюджетный механизм - это совокупность форм и методов образования и использования централизованного фонда денежных средств государства.

Функционирование бюджета, связанное с формированием и использованием централизованного фонда денежных средств государства, происходит посредством особых экономических форм - доходов и расходов бюджета. Как правило источником, доходов являются налоги или платежи адекватные им. Доходы и расходы бюджета выражают отдельные этапы стоимостного распределения. Обе категории объективны, как и сам бюджет, и имеют специфическое общественное назначение: доходы обеспечивают государство необходимыми денежными средствами, расходы распределяют централизованные ресурсы в соответствии с общегосударственными потребностями.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.