Налоговая система РК и пути ее совершенствования

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 31 страниц
В избранное:

План

Введение
Глава 1 Понятие и организация налоговой системы РК.
1. Налоговая система, ее понятие
2. Структура организации налоговой системы

Глава 2 Налоговая система РК и пути ее совершенствования.
2.1 Практика налогового регулирования в РК.
2.2 Виды налогов, действующих на территории РК
2.3 Пути совершенствования проведения налоговой политики в РК.
Заключение

ВВЕДЕНИЕ

Сегодня, когда закладываются основы государства, первостепенное
значение имеет создание нормальной саморегулирующейся экономики, в основе
которой лежит увеличение налогооблагаемой базы за счет повышения
эффективности имеющегося потенциала.
Общеизвестно, что страна пережила экономический кризис, когда
основные предприятия практически приостановили свою деятельность.
В этих чрезвычайных условиях, благодаря принятому комплексу мер,
удалось приостановить спад производства и создать условия для постепенного
возрождения работы предприятий и в целом добиться экономического роста.
Отмечается заметный прирост производимой продукции. На базе
перепрофилированных предприятий стройиндустрии введены новые
современные мощности по производству спирта и ликероводочной продукции.
Ведутся работы по реанимации горнодобывающих предприятий, легкой и пищевой
промышленности. Стабилизируется положение в сельском хозяйстве.
Создаются все условия для динамичного развития малого и среднего
бизнеса. Численность субъектов малого предпринимательства выросла более чем
в 22 раза. Около 40% трудоспособного населения заняты в этой сфере.
Сказанное выше свидетельствует о том, что ситуация в стране
стабилизируется.
Финансовое обеспечение бюджетов всех уровней - государственного,
республиканского, местного - осуществляется за счет разных видов
государственных доходов. Основным видом государственных доходов, как
известно, являются налоги, поскольку именно они дают наибольшую часть
поступлений денежных средств в государственную казну. Налоги являются
основным источником доходной части бюджетов во всех странах рыночной
экономики. Одновременно они выступают в качестве рычагов
государственного воздействия на экономику.
Долгое время в экономике Республики Казахстан, как и во всей
экономике в целом, существовала общественная собственность. Произошло
огосударствление всей общественной жизни, которое означало, что государство
занимает монопольное положение, а сама система общественной жизни выступает
в качестве авторитарно-бюрократического государства. В переходный период у
государства появляется новая роль в экономике. Прямое вмешательство
государства в экономическую сферу постепенно дополняется и заменяется
косвенным регулированием.
Развитие экономического суверенитета и переход к рыночной экономике
положили начало становлению новой налоговой системы.
Рыночная экономика - далеко не идеальный механизм - автомат, не
требующий вмешательства государства. В этих условиях налоговая система
кроме выполнения фискальных функций становится фактором радикальных
общественных преобразований, принимая на себя и функции регулирования
производства, обеспечение социальных гарантий, создание материальной основы
суверенитета Республики Казахстан и местного самоуправления.
Налоговая система является важнейшим инструментом регулирования
экономики и рыночных отношений. Налоги могут стимулировать или, наоборот,
ограничивать развитие отраслей, создавать предпосылки для снижения издержек
производства и обращения, что, в конечном итоге, может привести к росту
конкурентоспособности на мировом рынке казахстанских товаров.
Налоговая система, прежде всего, должна создавать благоприятные
условия для развития сферы материального производства. Государство проводит
налоговую политику - систему мероприятий в области налогов - в соответствии
с выработанной финансовой политикой в зависимости от социально-
экономических и других целей и задач общества каждого конкретного периода
его развития.

1.1 Налоговая система, ее понятие

В течение долгого времени люди воспринимали налоги, как объективную
необходимость, обусловленную произволом власть имущих. И только начиная с
XV века, когда ученые стали исследовать систему денежных отношений, а также
экономическую основу и экономические функции государства появились первые
попытки переосмысления налогов.
Данная область науки, занимающаяся проблемами денежных отношений с
государством, получила название “финансы”. Главным предметом
исследований стали новые источники государственных доходов, основным из
которых выделялись налоги. Появилось много работ, специально посвященных
исследованию налогов.
В 1625 году английский философ Ф. Бэкон, раскрывая суть налога в
экономическом и демократическом аспектах, писал: “Налоги, взимаемые с
согласия народа, не так ослабляют его мужество... Заметьте, что речь у нас
идет сейчас не о кошельке, а о сердце. Подать, взимаемая с согласия народа
или без такового, может быть одинакова для кошельков, но не одинаково ее
действие на дух народа”.
Попытки теоретического обоснования практики налогообложения нашли
свое отражение в налоговых теориях. Их эволюция происходила одновременно с
развитием различных направлений экономической мысли. Концептуальные модели
налоговых систем менялись в зависимости от экономической политики
государства.
Наиболее распространенной была теория обмена эквивалентов, соответствующая
условиям средневекового строя с господством договорных отношений. Она
возникла в эпоху просвещения в ХУП-ХУШ вв. Во Франции Вобан и Монтескье
рассматривали налог на плату, вносимую каждым гражданином за охрану его
личной и имущественной безопасности, за защиту государства и другие услуги.
Вобан говорил, - “Совершенно ясно и признано всеми, что все подданные
государства нуждаются в его защите, без которой они не могут существовать”.
Особое место в теории налога занимает А.Смит и Д. Рикардо.
Изучение работ А. Смита выступает “приверженцем принципа, который в
литературе носит название принципа эквивалентности или принципа
наслаждения, что показывает сходство его с Т. Гоббоном, который определял
налог, как добровольно отдаваемые наслаждения”.
Что касается трактовки налога, А. Смит стоял на позициях теории
обмена эквивалентов.Д. Рикардо не видел в налогах неизбежное зло. Он в
частности писал:
“Налогообложение представляет собой лишь выбор из различных зол: если оно
не влияет на прибыль или другие источники дохода, то оно должно влиять на
расходы, и, если предположить, что бремя его распределяется равномерно и не
подавляет воспроизводство, то безразлично, на что падает налог”.
А. Вагнер в 1890 году выдвинул социально-политическую теорию, по
которой налоговая политика должна преследовать не только фискальные, но и
социально-экономические цели. Он писал, что наряду с финансовой целью
налога может быть поставлена еще другая цель - осуществлять с помощью
налога регулирующее вмешательство. Регулирующим образом можно вмешиваться
также и в употребление отдельного дохода и имущества. Он говорил, что налог
является не только фискальным инструментом, но и средством для
сознательного воздействия на хозяйственную жизнь”.
Существовали и другие теории налогов. В первой половине XIX в.
швейцарский экономист Ж. Симонд де Сисмонде сформулировал теорию налога как
теорию наслаждения. Он в частности писал: “Доходы распределяются между
всеми классами нации, не один из видов дохода не должен ускользать от
обложения”, - далее он указывает, что “Граждане не должны смотреть на
налоги, как на вознаграждение за оказываемою правительством защиту их
личной собственности. При помощи налогов покрываются ежегодные расходы
государства, и каждый плательщик налогов участвует, таким образом, в общих
расходах, совершаемые ради него и ради его сограждан. Цель богатства всегда
заключается в наслаждении. При помощи налогов каждый плательщик покупает не
что иное, как наслаждения”.
Учение о правовом привело финансовую науку к идее о том, что налог
носит принципиальный характер. Появляются такие теории как теория жертвы,
теория коллективных (общественных) потребностей, которые трактуют налог как
необходимое участие в покрытии государственных расходов.
Приверженцами “теории жертвы” были Н. Канара и Б.Г. Мильгаузен. Они
считали, что пожертвования объективны и вытекают из понятия государства.
Принудительный характер государства обуславливает природу самого налога,
как жертвы, так как величина налога говорит “... о громадных пожертвованиях
государству, о значительных лишениях для тех, кто их платит”.
В своей знаменитой “экономической таблице Ф. Кенэ показал
необходимость налогов при этом, подчеркнув, что налоги влияют на процесс
воспроизводства капитала.
К. Маркс подчеркивал, “В налогах воплощено экономически выраженное
существование государства”.
Итак, исходя из вышеприведенных рассуждении можно сделать вывод о
том, что налоги возникли как способ финансирования государством своих
расходов и экономического регулирования хозяйственной жизни страны в
условиях отсутствия прямой экономической и личной зависимости граждан и
хозяйств плательщиков от государства.
Несмотря на многовековую историю взимания налогов, многочисленные научные
разработки, вопрос о понятии “налогов” продолжает оставаться опорным, а
существование определения не лишены, на наш взгляд, недостатков.

1.2 Принципы организации налоговой системы

Экономические принципы налогообложения впервые были
сформулированы в 1776 г. А. Смитом в работе “Исследования о природе и
причина богатства народов”. А. Смит выделил 5 принципов налогообложения,
названных позднее “Великой Хартией вольностей плательщика и максимами
обложения” или “Декларацией прав плательщика”.
1. Принцип хозяйственной независимости и свобода налогоплательщика,
основанный на праве частной собственности; как считал А. Смит является
основным, все остальные принципы занимают подчиненное данному принципу
положение.
2. Принцип справедливости, заключающийся в равной обязанности граждан
платить налоги соразмерно своим доходам;
3. Принцип определенности, из которого следует, что сумма, способ,
время платежа должны быть заранее известны налогоплательщику;
4. Принцип удобности, согласно которому налог должен взиматься в
такое время и таким образом, которые представляют наибольшее удобства для
плательщиков;

5. Принцип экономии, в соответствии с которым издержки по взиманию
налога должны быть меньше, чем сами налоговые поступления, принципы,
предложенные А. Смитом, сохранили свою актуальность и поныне.
А. Смит считал налоги источником покрытия непроизводительных затрат
государства и потому хотел защитить права налогоплательщиков. А. Вагнер в
разработке принципов руководствовался теорией коллективных потребностей и
потому на первый план поставил финансовые принципы достаточности и
эластичности обложения. Принципы налогообложения стали представлять собой
систему, которая учитывала интересы и налогоплательщиков, и государства с
приоритетом последнего.

По А. Смиту главный принцип налогообложения - равномерность;
справедливость по отношению к налогоплательщику; затем дешевизна; удобство.
А. Вагнер сформулировал следующие принципы, при этом разбив их на 4
группы.

I. Группа: Финансовые принципы.

1) достаточность обложения;

2) эластичность обложения.

II. Группа: Народно-хозяйственные принципы.

3) надлежащий выбор источника обложения;

4) правильная комбинация.

III. Группа: Этические принципы

5) всеобщность;

6) равномерность.
IV. Группа. Принципы налогового управления.

7) определенность обложения;

8) удобство уплаты налога;

9) максимальное уменьшение взимания.
Как видим, А. Вагнер на первое место поставил принципы достаточности
и эластичности обложения, в отличие от других экономистов, которые на
первое место ставили принципы справедливости и равномерности обложения. По
его мнению, общественно-хозяйственная система так необходима для людей, что
предоставление средств для нее, достойность, должна стоять на первом месте.
Что касается эластичности обложения, то А. Вагнер считал, что налоговая
система должна иметь способность адаптироваться к государственным нуждам.
Примером эластичного налога, в настоящее время, выступает подоходный налог
с физических лиц, где ставки, изменяясь в течение года в сторону
увеличения, по сути, увеличивают систему налога, выплачиваемую физическими
лицами.
Достаточно правильной была точка зрения Ф. Нитти, который выдвинул
еще один принцип налогообложения, - налоги не должны мешать развитию
производства. Он считал, что принцип налогообложения состоит в том, что
налоги должны быть уменьшаемы, или вообще отменяемы, если они сокращают
потребление. Слишком высокие налоги на потребление сокращают потребление,
и, следовательно, производство.
В дальнейшем финансовая наука приняла данный принцип и у И.Х. Озерова
читаем, что в построение налоговой системы нужно по возможности избегать
вредного влияния обложения на производство, нарушения этого условия ведет к
сокращению фонда, из которого берутся средства, нужные для уплаты налогов.
Интересная точка зрения В. Твердохлебова, который в качестве
основного принципа налоговой политики выдвинул принцип развития
производительных сил. Развитие производительных сил, - пишет он, - вот тот
высший принцип обложения, который наука имеет право оценивать это
системы, не вторгаясь в область этики и сохраняя свой политический
нейтралитет.
Как известно, рост производительных сил выражается в росте чистого
национального продукта и его роста на душу населения. Поэтому, как считает
А. Соколов, принцип, выдвигаемый В. Твердохлебовым, нужно предложить в
следующем варианте: налоги должны содействовать или, по крайней мере, не
противодействовать абсолютному или относительному росту чистого
национального продукта.
А. Тривус исходит из главенствующей роли народнохозяйственных
принципов. Он считает, что предприниматели должны быть заинтересованы в
своей экономической деятельности, при этом в желательном для государства
направлении. Здесь имеет место следующий принцип: налоговое давление
должно быть распределено между отдельными отраслями и имеет большое
значение для построения эффективной налоговой системы.

Вопрос о принципах налоговой системы обсуждается и в настоящее время.
Перед тем, как начать реформирование налогов, предлагаются следующие
принципы:

1. Роль мобилизации средств.

2. Минимальное влияние налогов.

3. Справедливость налогового бремени

4. Одноразовое налогообложение.

5. Прозрачность

6. Всеобщность и автоматичность.
Все вышеизложенное говорит об очень длинном периоде формирования
налоговых теорий.
Проанализировав существующие точки зрения в литературе вопросу
принципов налогообложения, выскажем свою точку зрения.
Национальные налоговые системы формируются в соответствии с
определенными принципами. Одни из них определяют фундамент налоговых
отношений вне зависимости от пространства и времени, другие – определяют
условия построения и функционирования в конкретной стране и в конкретных
исторических условиях.
В связи с этим, весь комплекс принципиальных установок для системы
налогообложения разграничивается на две подсистемы:
1. Классические принципы. Они как бы идеализируют налогообложение.
Если налоговая система строится на их основе использования, то ее можно
считать оптимальной.
2. Организационно-экономические принципы. На их основе создаются
налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма
применительно к типу государства, политическому режиму и возможностям
экономического базиса, сложившимся социальным условиям развития.
Дадим характеристику принципам, рассматриваемых на рис. 1.

- стабильность, устойчивость.
Налогоплательщики должны быть полностью уверены, что налоговое
законодательство стабильно, чтобы гарантировать хотя бы на ближайшую
перспективу законность совершаемых в соответствии с ним действий без риска
невольно оказаться жертвой его очередного внезапного изменения; законы
должны приниматься не задним числом, а гласно, после широкого обсуждения с
участием всех заинтересованных лиц Изменения в законодательстве должны
доводиться до налогоплательщиков заблаговременно, с тем, чтобы они могли
реально прогнозировать результаты своей деятельности и учитывать эти
изменения в хозяйственных договорах с контрагентами. К примеру, в Закон О
налогах и других обязательных платежах в бюджет в период с 1998 г. по
2001г. были внесены изменения около 30 раз, причем совершенно
противоречащие друг другу. Только с начала 1999 года, по состоянию на
сентябрь 1999 года, в него были внесены коррективы четырежды.

- однократность взимания налогов.
Один и тот же объект должен облагаться налогом один раз. Хотя
налогами облагаются различные объекты, существует только один реальный
источник их уплаты - вновь созданная стоимость - трудовые доходы, доход
(прибыль) с капитала. Это значит, что налоги, прямо и косвенно, приходятся
на один и тот же объект - вновь созданную стоимость. Поэтому, достаточно
применять такой налог, которым вновь созданная стоимость облагается
непосредственно, напрямую, и только один раз.

Глава 2 Налоговая система РК и пути ее совершенствования

2.1 Практика налогового регулирования в РК.

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
воздействовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. В условиях перехода к рынку одной из главных задач экономической
реформы является формирование эффективного налогового механизма,
позволяющего решать проблему увеличения бюджетов различных уровней.
Совокупность видов налогов, взимаемых в государстве, форм и методов
их построения, органов налоговой службы образуют налоговую систему
государства. В связи с тем, что становлению налоговой системы в Казахстане
предшествовали явления длительного застоя в области теории и практики
налогообложения, не был учтен мировой опыт, закономерности переходного
периода, то получить должного результата от внедрения новой налоговой
системы в 1992 г. не удалось. Период введения Закона О налоговой системе в
Республике Казахстан (с 1 января 1992г.) характеризуется разрывом прежних
связей в связи с развалом СССР, образованием нового суверенного
государства, глубоким кризисом экономики. С момента введения данного закона
в среде ученых и экономистов шли споры о необходимости совершенствования
налоговой системы.
Уже в первые месяцы функционирования налоговой системы возникли
закономерные вопросы; почему местные налоги и сборы разделены на две группы
и что означает общеобязательные местные налоги и сборы? Объяснение столь
странной классификации налогов, которое давалось в законе, было не совсем
убедительным. Речь шла о том, что вторая группа налогов регулировалась, как
и первая Верховным Советом Республики Казахстан, а местные налоги и сборы
были полностью отданы в прерогативу местных органов власти (это 17 видов
налогов и сборов). Большое количество налогов (43 вида: 16
общегосударственных, 10 общеобязательных налогов и сборов, 17 местных
налогов и сборов), нестабильность законодательства, применение большого
количества льгот сделало налоговую систему практически неуправляемой и
совершенно неэффективной. В связи с этим работа над совершенствованием
налоговой системы Казахстана началась уже в 1992 г.
В комитете по финансам и бюджету Верховного Совета Республики
Казахстан была разработана и предложена концепция налоговой реформы, в
которой выделялись следующие два этапа проведения налоговой реформы в
Республике Казахстан;
1 этап (1994—1995 гг.) — разработка и введение в действие базиса
новой налоговой системы — Налогового кодекса;
2 этап (1996—1998 гг.) — завершение создания налоговой системы,
отвечающей требованиям рыночной экономики.
Задачами первого этапа налоговой реформы было предусмотрено
определение базовых принципов построения налоговой системы, основной
характеристики и структуры нового Налогового кодекса.
Необходимость в безотлагательном создании и введении нового
налогового законодательства была продиктована необходимостью:
• незамедлительной замены одним Налоговым кодексом многочисленных,
порой противоречащих друг другу законодательных и подзаконных актов;
• борьба с лоббированием в законодательном органе интересов
определенных кругов по предоставлению льгот;
• замена принципа селективного льготирования принципом глобального
льготирования;
• борьба с параллельным увеличением количества налогов и платежей,
расчетной базой для которых является себестоимость.
В истории развития налоговой системы Республики Казахстан определенное
место занимает 1994 г. Именно в этом году были сделаны первые конкретные
шаги на пути реформирования налоговой системы. Изменения коснулись двух
крупных налогов: подоходного налога с физических лиц и налога на прибыль
предприятий. Были приняты Указы Президента Республики Казахстан, имеющие
силу закона, О налогообложении доходов физических лиц и О налоге на
прибыль и доходы юридических лиц. С принятием указанных законодательных
актов произошли радикальные изменения в механизме исчисления двух основных
налогов. Так, в подоходном налогообложении физических лиц впервые был
осуществлен переход от шедулярного налогообложения, применявшегося
достаточно длительное время в республиках бывшего СССР, к глобальному
обложению доходов физических лиц на основе определения совокупного годового
дохода.

2.3 Виды налогов, действующих на территории РК
Налоговая система РК включает в себя косвенные и прямые налоги. Из
косвенных налогов наиболее значительным является налог на добавленную
стоимость - НДС, введенный с 1992 г. Он занимает 20% в общих налоговых
поступлениях в бюджет государства. Плательщик налога возмещает понесенные в
результате его уплаты государству потери путем повышения цен и
перекладывает уплату налога на покупателя. Объектом обложения налогом
является добавленная стоимость, которая представляет собой продукцию без
материальных затрат (чистую продукцию с амортизацией); в добавленную
продукцию могут включаться комплексные расходы, например затраты на
рекламу, и некоторые другие.
Согласно Кодексу Республики Казахстан О налогах и других
обязательных платежах в бюджет НДС представляет собой отчисления в бюджет
части стоимости облагаемого оборота по реализации, добавленной в процессе
производства и обращения товаров, работ, услуг, а также отчисления при
импорте товаров на территорию Республики Казахстан. НДС, подлежащий уплате
в бюджет, по облагаемому обороту определяется как разница между суммами
налога на добавленную стоимость, начисленными за реализованные товары,
выполненные работы, оказанные услуги и суммами налога на добавленную
стоимость, подлежащими уплате за полученные товары, выполненные работы или
оказанные услуги. В последнем проявляется механизм зачета по налогу.
Оборот по реализации товаров означает:
• передачу прав собственности на товар (продажу, отгрузку в обмен на
другие товары, работы, услуги (в том числе в рассрочку), экспорт,
безвозмездную передачу, взнос в уставный капитал, передачу работникам в
счет оплаты труда;

• отгрузку товара по договорам комиссии;

• передачу заложенного имущества в случае неуплаты долга;
• отгрузку товара структурному подразделению, являющемуся
плательщиком НДС;
• иное использование товаров, приобретенных для предпринимательской
деятельности.
Оборот по реализации работ и услуг означает любое оказание услуг или
выполнение работ, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение.
Облагаемым оборотом является оборот по реализации товаров, работ,
услуг, совершаемый плательщиком НДС, за исключением освобождаемого оборота
по НДС и осуществляемого за пределами Казахстана. Размер облагаемого
оборота определяется на основе стоимости реализуемых товаров, работ, услуг
исходя из применяемых цен и тарифов, без включения в них НДС. В случаях
изменения стоимости товаров, работ, услуг корректируется размер облагаемого
оборота, а также при полном или частичном возврате товара.
Налог на добавленную стоимость - налог многократной, взимаемый на
каждой стадии производства и реализации товара, он включает в себя все
изъятия на предшествующих стадиях продвижения товара, но государству
поступает только налог на ту добавленную стоимость, которая получена
производителем данного товара на его стадии производства и реализации. Тем
самым механизм взимания налога не дает эффекта роста цен за счет
последовательного и постоянного накопления налога в составе цены: цена
увеличивается так же, как и при однократном обложении. При этом возникает
равенство предпринимателей перед налоговой системой, уменьшаться ценовое
давление на конечного потребителя.
По налогу на добавленную стоимость установлены льготы, которые
периодические менялись за период его действия. На начало 2000 года
действовали льготы в виде освобождения от уплаты налога некоторых видов
оборотов, применения пониженной ставки и нулевой ставки.
Освобождение распространяется на предоставленные обороты по
реализации ряда товаров и услуг, как-то, приватизации государственной
собственности; передачи (на безвозмездной основе) основных средств между
государственными учреждениями и предприятиями; взносы в уставный капитал;
услуг Национального банка Республики Казахстан; услуг государственных
органов, связанных с взиманием государственной пошлины; почтовых и акцизных
марок; услуг адвокатов; ритуальных похоронных услуг. Ряд оборотов,
освобождаемых от налога, обусловлен ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.