Сущность и виды аудита. Нормативно –правовое регулирование аудита в Казахстане

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 84 страниц
В избранное:

Сущность и виды аудита. Нормативно -правовое регулирование аудита в Казахстане

ПЛАН

Введение . . 3

1 Теоритические и методологические основы аудита. 6

1. 1 сущность аудита порядок его организации и основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РК . . . 6

1. 2 организационно-экономическая характеристика. 11

1. 3 характеристика учетной и налоговой учетной политики ТОО «НПФ Данк» . . . 18

2. Организация аудиторской деятельности и порядок ее осуществления в РК25

2. 1 Виды аудита его принципов и характеристика видов аудиторской деятельности. . 25

2. 2 Порядок создания аудиторской организации и контроля качества аудиторской деятельности36

2. 3 Характеристика видов аудиторских отчетов и требования, предъявляемые к их составлению и представлению. 42

3. Характеристика международных стандартов аудита49

3. 1 Стандарты ответственности и их применение в практической деятельности РК49

3. 2 Планирование аудита и стандарты контроля54

3. 3 Стандарты аудиторских доказательств 69

Заключение . . . 81

Список использованной литературы . . . 83

ВВЕДЕНИЕ

Развитие рыночной экономики в Казахстане предопределяет необходимость совершенствования не только рациональных форм хозяйствования, всемерно адаптированных к быстро меняющимся условиям внешней и внутренней экономической среды, но и адекватных систем управления на всех уровнях и, в первую очередь, в крупномасштабном хозяйствующем субъекте.

Для «выживания» в современных условиях хозяйствующий субъект должен располагать учетной и контрольно-аналитической информацией, которая, с одной стороны, обеспечивает формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, что подтверждается в результате аудита, а с другой - позволяет вырабатывать и принимать управленческие решения, прогнозирующие динамичность меняющейся рыночной инфраструктуры; управлять новыми по своему содержанию отношениями с клиентами и партнерами в процессе осуществления различных хозяйственных процессов (снабжения, производства, сбыта и др. ) .

Среди наиболее значимых теоретических и новых практических подходов следует выделить формирование эффективной системы экономического управления хозяйствующим субъектом и ее подсистемы - внутреннего контроля, в силу того, что порядок контроля за хозяйственными операциями утверждается руководителем хозяйствующего субъекта в составе его учетной политики.

Внутренний контроль, являющийся неотъемлемой частью системы регулирования хозяйствующего субъекта, объединяет контрольную среду, систему бухгалтерского учета и отдельные средства контроля, направленные на формирование достоверной бухгалтерской (финансовой) отчетности, - это форма обратной связи, благодаря которой субъект, управляющий системой, получает необходимую информацию о ее действительном состоянии для правильной оценки фактически сделанного и выявления отклонений от заданных параметров. Внутренний контроль, хорошо организованный на предприятии, позволяет предоставлять внешним аудиторам более подготовленную для проверки информацию, что существенно снижает уровень аудиторского риска для внешних аудиторов.

В условиях реформирования казахстанского бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности и трансформации системы нормативного регулирования казахстанского аудита на основе международных стандартов аудита, возникла необходимость в информации, представляющей объективную картину финансового положения и результатов деятельности хозяйствующих субъектов. Поэтому разработка методологии исследования организации, как внешнего, так и внутреннего контроля и оценки ее надежности приобретает особую актуальность.

Вместе с тем недостаточно исследованными остаются проблемы методологии аудита, связанные с выработкой и принятием аудиторскими организациями решений и выводов, базирующихся на результатах комплексного исследования внутреннего контроля аудируемых организаций. Развитие теории и методологии аудиторской деятельности должно обеспечить большую достоверность бухгалтерской (финансовой) отчетности хозяйствующих субъектов, повышению эффективности аудита.

Методология оценки состояния внутреннего контроля аудируемых лиц, бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность которых подвергается аудиту, базируется на комплексе методов и методик, представляющих по существу внутренние стандарты аудиторских организаций, широко использующихся внешними аудиторами для оценки организации и ведения бухгалтерского и налогового учета на аудируемом субъекте и принимаемыми ими во внимание при предварительном ознакомлении с потенциальным клиентом.

Необходимость создания целостной, научно-обоснованной концепции оценки внутреннего контроля для целей внешнего аудита предопределила актуальность темы данной дипломной работы, ее цели и задачи, объекты, методы, информационную базу и направления использования результатов исследования.

Ее цель состоит в оценке состояния системы внешнего и внутреннего контроля на предприятиях, а также в обосновании новых концептуальных положений в данной области.

Для реализации основной цели были поставлены и решены следующие научные и практические задачи:

• обобщены теоретические и методологические основы аудиторской деятельности, раскрыты взаимосвязи между объектами, являющиеся существенными признаками его системности;

• разработана методология осуществления системы внешнего и внутреннего контроля и ее составных частей, включающая комплекс не только Международных стандартов аудита (далее МСА), но и внутренних стандартов аудиторских организаций для оценки ее надежности;

• обоснована взаимосвязь элементов метода аудита - оценки надежности системы внешнего и внутреннего контроля и аудиторского риска - и их влияние на качество аудита;

• уточнен состав этапов процесса анализа и оценки системы выше указанных видов контроля на основе правил (стандартов) аудиторской деятельности и установлены взаимосвязи между ними, результатами их реализации и составными элементами модели аудиторского риска;

• систематизированы применяемые в практике аудита методы распределения уровня существенности между статьями бухгалтерской (финансовой) отчетности и выявлены основания для применения этих методов в зависимости от аудиторского подхода к процессу проверки;

• обобщены предлагаемые в теоретических исследованиях и применяемые на практике аудиторскими организациями методы первичной оценки надежности контрольной среды (мероприятия и процедуры руководства и (или) собственников аудируемого лица, направленные на установление и поддержание системы контроля.

Предметом исследования являются теоретико-методологические положения по анализу и оценке систем контроля аудируемых лиц в процессе проведения внешнего аудита и организационно-методические подходы к оценке надежности средств внутреннего контроля проверяемых хозяйствующих организаций. Объектом исследования является деятельность ТОО «НПФ Данк».

Теоретической основой исследования послужили научные труды ведущих казахстанских, российских и зарубежных ученых и специалистов, раскрывающие закономерности и пути развития аудита; характеризующие объекты аудита и методы получения аудиторских доказательств; определяющие состав и глубину аудиторских процедур в зависимости от оценки системы внутреннего контроля.

1. Теоретические и методологические основы аудита.

1. 1 Сущность аудита, порядок его организации и основные нормативно-правовые акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РК.

Согласно Закона «Об аудиторской деятельности» аудиторская организация- это коммерческая организация, созданная для осуществления аудиторской деятельности (аудиторских проверок и сопутствующих аудиту услуг) . Она может быть создана в организационно-правовой форме товарищества с ограниченной ответственностью. Иностранные аудиторские организации могут осуществлять аудиторскую деятельность в Казахстане только путем образования аудиторских организаций-резидентов РК. Резидентами РК, согласно требованиям налогового кодекса, признаются юридические лица, органы управления которых находятся в Республике Казахстан.

Основной целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых субъектов и соответствия порядка организации и ведения бухгалтерского учета в них законодательству РК. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет ее пользователю делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемого субъекта и принимать базирующиеся на их основе обоснованные решения.

Отличие аудита от аудиторской деятельности состоит в том, что аудиторская деятельность предусматривает оказание клиентам различных видов аудиторских услуг. Главная цель внешнего аудита - дать объективные, реальные и точные сведения об аудируемом субъекте.

Для этого должны быть выполнены следующие задачи:

составлены план и программа проведения аудита;
определены виды, источники и методы получения аудиторских доказательств;
проведена аудиторская проверка экономического субъекта;
выражено мнение по результатам проведенного аудита о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности.

Результаты аудиторской проверки являются основой для принятия важных управленческих решений. Поэтому в международной практике аудиторская деятельность может регулироваться не только профессиональными аудиторскими организациями, но и в государственных масштабах.

В Казахстане разработана система нормативного регулирования аудиторской деятельности. Первый Закон «Об аудиторской деятельности в РК» был принят 18 октября 1993 г. Через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй Закон РК «Об аудиторской деятельности», в который по мере необходимости вносятся изменения и дополнения. Этот Закон относится к документам первого уровня, регулирующих аудиторскую деятельность в РК.

На 1 уровне находится Закон РК «Об аудиторской деятельности», который относится к основным законодательным актам. Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК. Он определяет место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого равноправного элемента.

К документам второго уровня относятся международные стандарты аудита (МСА) в РК. Аудиторская деятельность в Казахстане организуется с учетом опыта, сложившегося в мировой практике. На пятой Республиканской конференции Палаты аудиторов РК, состоявшейся в марте 2000 г., было принято решение о переходе аудита в РК на международные стандарты и принятии их в качестве национальных. .

Внедрение МСА способствует переходу казахстанской экономики на качественно новый уровень развития, когда главными ценностями становится благоприятный инвестиционный климат, прозрачность финансовой отчетности, открытость, достоверность финансового положения и результатов деятельности компаний. Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. .

К документам третьего уровня относятся- внутрифирменные стандарты аудиторской деятельности, разрабатываемые аудиторскими фирмами на базе практики аудита. Они детализируют документы более высоких уровней. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг.

В процессе регулирования аудиторской деятельности в Казахстане принимают непосредственное участие следующие государственные организации:

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК;
Палаты аудиторов РК;
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.

Департамент методологии бухгалтерского учета и аудита Министерства финансов РК (далее - Департамент) является основным уполномоченным государственным органом, определенным Правительством РК. Департамент осуществляет контроль над деятельностью аудиторов и аудиторских организаций путем лицензирования аудиторской деятельности, т. е. выдачи, приостановления, отзыва лицензии.

Основными функциями Департамента являются:

издание в пределах его компетенции нормативно-правовых актов, регулирующих аудиторскую деятельность;
утверждение стандартов аудиторской деятельности;
организация в установленном законодательством РК порядке системы лицензирования аудиторской деятельности;
организация системы надзора за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами лицензионных требований и условий;
утверждение квалификационных требований к аудиторам;
контроль за соблюдением аудиторскими организациями и аудиторами стандартов аудиторской деятельности;
ведение реестра аудиторов и аудиторских организаций;
публикация в средствах массовой информации сведений о выдаче, отзыве и приостановлении действия лицензии;
рассмотрение обращений аудиторов, аудиторских организаций и аудируемых организаций, связанных с осуществлением аудиторской деятельности.

Палаты аудиторов РК являются некоммерческими профессиональными организациями, осуществляющими регулирование деятельности аудиторов и аудиторских организаций в рамках своих полномочий. Они объединяют на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируются за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан.

Целью их деятельности является содействие развитию, совершенствованию и унификации аудиторской деятельности в Республике Казахстан, повышение профессионального потенциала аудиторских кадров, представление и защита прав и законных интересов своих членов. Палаты аудиторов регулярно проводят и оказывают всестороннюю поддержку мероприятий, направленных на развитие аудита и бухгалтерского учета в Республике Казахстан.

Членство в Палате аудиторов предусматривает следующие категории:

Действительные члены -

аудиторы, имеющие квалификационное свидетельство «аудитор».

Действительные члены -: Ассоциированные члены -

аудиторы, имеющие квалификационное свидетельство «аудитор».: аудиторские организации, имеющие лицензию на занятие аудиторской деятельностью.

Аудиторы и аудиторские организации выступают членами только одной профессиональной организации.

Члены Палаты аудиторов:

- состоят в профессиональной аудиторской организации, объединяющей большинство аудиторов Казахстана

- состоят в профессиональной аудиторской организации, уже 10 лет являющейся действительным членом Международной федерации бухгалтеров;

- обладают правом принять участие в работе комитетов Палаты аудиторов;

- получают методические рекомендации и разъяснения от профессиональных аудиторов;

- проходят повышение квалификации у именитых преподавателей;

- проходят контроль качества в соответствии с Международным стандартом контроля качества №1

и на основании документации Института присяжных бухгалтеров Шотландии;

- обладают возможностью получить Международный сертификат CIPA;

- бесплатно получают Сборник Международных стандартов аудита в последней редакции, переведенной на русский язык;

- обладают эксклюзивным правом на доступ к закрытой части веб-сайта Палаты аудиторов:

- имеют возможность принять участие в международных конференциях и мероприятиях ЕССБА, CIPA EN, МФБ и других организаций.

Решение о принятии в члены Палаты аудиторов принимается Советом Палаты аудиторов простым большинством голосов.

Дополнительные требования: действительным членам палаты аудиторов необходимо заполнить анкету, утвержденную постановлением Совета Палаты аудиторов №11 от 26 февраля 2009 года.

Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется в организационно-правовой форме учреждения (некоммерческая организация) на республиканской конференции палат аудиторов. Частное учреждение «Квалификационная комиссия Палаты аудиторов по аттестации кандидатов в аудиторы Республики Казахстан» (далее - Квалификационная комиссия Палаты аудиторов) является некоммерческой организацией и действует на основании Положения в целях аттестации кандидатов в аудиторы, желающих заниматься аудиторской деятельностью на территории Республики Казахстан.

Квалификационная комиссия Палаты аудиторов создана путем преобразования первой казахстанской Квалификационной комиссии, осуществляющей свою деятельность с 1999 года. Единственным учредителем является объединяющая в себе большинство аудиторов и аудиторских организаций страны, аккредитованная Министерством финансов РК Профессиональная аудиторская организация «Палата аудиторов Республики Казахстан».

Квалификационной комиссией Палаты аудиторов разработана и утверждена программа аттестации кандидатов в аудиторы, соответствующая международным стандартам финансовой отчетности, утвержденным Фондом Комитета международных стандартов финансовой отчетности, стандартам аудита и налоговому, гражданскому, банковскому, страховому, пенсионному законодательству Республики Казахстан.

Основными функциями Квалификационной комиссии являются:

- определение квалификационного уровня кандидатов в аудиторы посредством проведения экзаменов на основе квалификационных требований;

- принятие решения о присвоении квалификации «аудитор» путем выдачи свидетельства о присвоении квалификации «аудитор» и личной печати аудитора;

- принятие решения об аннулировании квалификационного свидетельства и информирование об этом решении Департамента и Национального банка РК. [26, с. 41]

Аттестация на право осуществления аудиторской деятельности - это проверка квалификации физических лиц, желающих заниматься аудиторской деятельностью. Аттестация осуществляется в форме квалификационного экзамена. Лицам, успешно сдавшим квалификационный экзамен, выдается квалификационное свидетельство аудитора и личная печать с указанием номера квалификационного свидетельства. Срок его действия не ограничен.

Физические лица, желающие получить свидетельство аудитора, должны иметь: диплом о высшем образовании и трудовой стаж менее 3 лет в экономической, финансовой, контрольно- ревизионной или в правовой сферах или в области научно-преподавательской деятельности по бухгалтерскому учету и аудиту в высших учебных заведениях. по бухгалтерскому учету и аудиту.

Лица, не прошедшие аттестацию, допускаются к прохождению повторной аттестации не раньше чем через 3 месяца.

Деятельность по проведению аудита осуществляется только при наличии соответствующей лицензии, которая может быть получена аудиторской организацией как юридическим лицом. Аудиторам, работающим в составе аудиторских организаций, лицензии не требуются.

Лицензия на осуществление аудиторской деятельности является постоянной и действует на всей территории Республики Казахстан.

Лицензирование аудиторской деятельности, в том числе порядок выдачи, приостановления и аннулирования лицензии, осуществляется в соответствии с законодательством Республики Казахстан о лицензировании.

Аудиторская организация и аудитор не вправе осуществлять иные виды предпринимательской деятельности.

Обязательному ежегодному аудиту подлежат:

акционерные общества;
страховые (перестраховочные) организации и страховой брокер;
крупные участники страховой (перестраховочной) организации, владеющие (имеющие право голосовать) 25 и более процентами голосующих акций страховой (перестраховочной) организации, а также юридические лица, в которых страховая (перестраховочная) организация имеет значительное участие;
накопительные пенсионные фонды и организации, осуществляющие инвестиционное управление пенсионными активами;
крупные участники открытого накопительного пенсионного фонда, а также юридические лица, в которых открытый накопительный пенсионный фонд имеет значительное участие;
недропользователи;
банки, банковские холдинги и организации, в которых банк и (или) банковский холдинг являются крупными участниками;
субъекты естественной монополии, за исключением субъектов естественной монополии малой мощности;
организации гражданской авиации, за исключением авиакомпании, осуществляющих авиационные работы по перечню, определяемому Правительством РК;
хлебоприемные предприятия;
фонд гарантирования страховых выплат;
юридические лица РК, заключившие контракт на осуществление инвестиций, предусматривающий инвестиционные преференции;
организации. [2, ст. 5 п. 2]

1. 2 Организационно-экономическая характеристика ТОО «НПФ Данк»

Важнейшей целью аудита является оценка эффективности функционирования системы управления предприятием. Она достигается в процессе контроля со стороны создаваемой на предприятии службы внутреннего аудита, за достоверностью финансовой (бухгалтерской) отчетности, исполнением смет расходов, сохранностью имущества, а также путем разработки предложений по совершенствованию методов организации производства, взаимодействия различных подразделений.

Институт внутренних аудиторов дает следующее его определение: «внутренний аудит - это независимая деятельность в организации по проверке и оценке ее работы в ее интересах. Его цель - помочь членам организации эффективно выполнять свои функции. Внутренние аудиторы представляют своей организации данные анализа и оценки, рекомендации и другую необходимую информацию, являющуюся результатом проверки».

Особенностями внутреннего аудита являются:

-он проводится в рамках организации ее служащими (внутренними аудиторами) :

-выполняется по желанию руководства организации;

-информация, получаемая в результате его проведения, предназначена для удовлетворения потребностей управленческого персонала;

-затраты на содержание системы внутреннего аудита берет на себя саамам организация.

Таким образом, службу внутреннего аудита создают для того, чтобы с его помощью успешно конкурировать на рынке благодаря росту качества производимой продукции, снижению ее себестоимости, знанию потребностей рынка, т. е. в итоге за счет эффективной работы. Предприниматель изыскивает средства, чтобы получить прибыль, поскольку в противном случае неминуемо банкротство, поэтому он заинтересован в эффективной работе службы внутреннего аудита и постоянно оценивает, какую пользу он получает от внутренних аудиторов и какие затраты он несет на их содержание. Если «баланс» будет не в пользу внутреннего аудита, то предпринимаются меры по улучшению работы как организации, так и внутренних аудиторов либо по ликвидации службы аудита.

Деятельность внутренних аудиторов во многом аналогична деятельности внешних аудиторов. В перечень услуг внутренних аудиторов могут быть включены проверка систем контроля, оценка экономичности и эффективности операций организации, а также проверка уровня достижения программных целей. Некоторые виды внутреннего аудита называются управленческим аудитом.

Управленческий аудит представляет собой изучение деловых операций в целях выработки рекомендаций по экономичному и эффективному использованию ресурсов, достижению конечного результата и выработке политики организации.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.