Выручка, признание доходов и расходов
Выручка, признание доходов и расходов
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫРУЧКИ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИХ ПРИЗНАНИЯ 5
1.1 Понятие и характеристика выручки, доходов и расходов, их
признание 5
1.2 Роль учета о формировании информации о доходах и расходах
1.3 Нормативно - правовое регулирование учета выручки, доходов и 8
расходов
13
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОГЛАСНО
МСФО
2.1 Учет выручки от реализации продукции и оказания услуг 17
2.2 Документальное оформление и учет доходов от основной и 17
неосновной деятельности
2.3 Расходы организации, их учет и документальное оформление 21
2.4 Отчет о СТД, как форма отчетности о прибылях и убытках 26
29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33
35
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как
обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически
самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса,
формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены,
учитывает выручку от реализации, а, следовательно, выявляет прибыль или
убыток по результатам деятельности.
Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планировать
прибыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибыли
является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования.
Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект
хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которая по своим
потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу
нужны не денежные эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности.
Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не
означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо
выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию. Выручка
представляет собой сумму дохода, получаемого фирмой от продажи
определенного количества блага, а затраты показывают совокупность
фактических расходов на осуществление уставной деятельности. Когда выручка
превышает затраты, тогда финансовый, результат свидетельствует о получении
прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты –
прибыль отсутствует, а, следовательно, отсутствует и основа развития
хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект
хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит
хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее
банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях
использования финансовых средств организации производства, управления и
сбыта продукции.
Тему данной курсовой работы считаю достаточно актуальной, так как в
условиях экономической и юридической самостоятельности субъект
хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов,
образующимся в результате его функционирования, возникает необходимость
постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить прибыль
или убыток по результатам деятельности.
Актуальностью темы курсовой работы Выручка, признание доходов и
расходов, является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых
результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью
получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих
субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и
расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению
налогового законодательства. В результате неправильных налоговых
исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде
штрафов, пени, налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру
необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы,
возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.
Тема курсовой работы является глубоким изучением, так как текущие
доходы и расходы оказывают влияние на конечный финансовый результат
деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета доходов и
расходов в соответствии с налоговым законодательством.
Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и
расходах, их начислений с финансовой и налоговой точки зрения и теоретико-
методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов
в организации.
Основные аспекты курсовой работы рассмотрены на основе налогового
законодательства Республики Казахстан.
Целью данного исследования является изучение теоретических основ
выручки, а также признание доходов и расходов, их формирование, фактическое
состояние и пути эффективного использования
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
– раскрыть понятие и характеристику выручки, доходов и расходов, их
признание;
– рассмотреть роль учета в формировании информации о доходах и
расходах;
– проанализировать нормативно-правовое регулирование учета выручки,
доходов и расходов;
– на основе соизмерения доходов и расходов организации оценить учет
выручки от реализации продукции и оказания услуг;
– исследовать документальное оформление и учет доходов от основной и
неосновной деятельности;
– провести анализ расход организации, их учет и документальное
оформление;
– изучить отчет о СТД, как форма отчетности о прибылях и убытках.
В первой главе описывается экономическая сущность, состав,
классификация выручки, доходов и расходов.
Во второй главе описывается ведение учета доходов и расходов на
предприятии.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и
литературного списка.
Теоретико-методологической базой для написания данной курсовой работы
послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б.,
Дюсембаев К.Ш., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных
ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые
акты Республики Казахстан.
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫРУЧКИ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ИХ ПРИЗНАНИЯ
1.1 Понятие и характеристика выручки, доходов и расходов, их признание
Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных
благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в
основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка
отличается от прибыли, так как прибыль - это выручка минус расходы
издержки, которые компания понесла в процессе производства своих продуктов.
Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости
активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных
организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.
При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким
направлениям:
• выручка от основной деятельности, поступающая от реализации
продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
• выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде
финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных
бумаг;
• выручка от финансовой деятельности.
Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям.
Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности,
определяющей весь смысл существования предприятия.
Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме притока или прироста активов, или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с
взносами лиц, участвующих в капитале.
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют
совокупный доход предприятия.
На производственном предприятии процесс образования дохода проходит в
два этапа:
✓ Первый этап - доход образуется при создании новой стоимости. Однако
нельзя не заметить, что производственная форма прибыли (доход,
заключенный во вновь созданных товарах) предстает в ее потенциальном
виде. Доход может быть получен предприятием только после реализации
товаров на рынке;
✓ Второй этап - созданный в процессе производства, доход окончательно
выявляется после купли – продажи производственной продукции, в ходе
которой реализуется вся товарная стоимость.
Прибыль как форма реализованной стоимости полностью завершает весь
процесс формирования дохода производственного предприятия.
Рассмотрим подробно второй этап образования доходов. Как известно, в
большинстве случаев крупные предприятия, действующие в сфере производства,
создают товары в массовом масштабе. Затем, как правило, они продают свою
продукцию торговым посредникам оптом (крупными партиями) по определенной
оптовой цене.
Предприятие – изготовитель получает доход, если оптовая цена изделия
выше себестоимости товара – затрат на его производство.
Следовательно, доход производителя (Дп) – это разница между оптовой
ценой и себестоимостью продукции:
Дп = Ц – С
Дп – доход предприятия-производителя;
Ц – цена изделия;
С – затраты на производство (себестоимость).
Отсюда следует вывод: доход, получаемый с каждой единицы продукции
зависит от двух основных факторов: уровня себестоимости продукции и уровня
оптовых цен.
Прежде всего, в данном случае, важно заметить отличие себестоимости от
стоимости товара. Стоимость товара включает в себя стоимость затраченных
средств производства и добавленную стоимость. В свою очередь, добавленная
стоимость распадается на заработную плату и валовой доход. Схематично это
можно представить в виде рисунка (см. рис.1)
Рисунок 1. Структура валового дохода
Уровень цен, влияющий на величину дохода представляет собой пять
возможных вариантов в соотношении цен, стоимости и себестоимости изделий.
Рисунок 2. Соотношение цен и стоимости изделий
Так обстоит дело с доходом, полученном в расчете на одно изделие.
Между тем предприятие в большей мере интересует вся масса – абсолютная
величина – валового дохода, полученного от продажи всех товаров.
При расчете валового дохода прежде всего определяется сумма продаж
(денежный доход от реализации всех товаров, произведенных за определенный
период). Эта сумма может быть определена путем умножения средней цены за
изделие на общее количество проданных благ.
Масса валового дохода – это разница между суммой продаж и совокупными
издержками производства (или себестоимостью всех товаров).
Предприятие ТОО АлматыЭнергоСбыт занимается поставкой и подачей
электроэнергии. Цена за 1 метр кабеля составляет 500 тенге. За год было
произведено и продано 25 000 единиц данного товара. Сумма продаж составила
500 * 25 000 = 12 500 000 тенге. Совокупная же себестоимость данного товара
- 10 100 000 тенге. Следовательно, валовой доход ТОО АлматыЭнергоСбыт
составит 2 400 000 тенге (12 500 000 – 10 100 000).
Предприятие, производящее любой товар, получает валовой доход не
сразу, не с момента начала продажи изготовленных благ. Напротив,
предприятие первоначально несет значительные косвенные, или условно-
постоянные расходы. К этим постоянным расходам по мере увеличения выпуска
продукции добавляются прямые, или переменные, затраты. В итоге все время
нарастают совокупные издержки – сумма постоянных и переменных расходов.
Расходы - это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В
отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут
относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли
предприятия в отчете о прибылях и убытках.
Расходы организации впервые определено для целей бухгалтерского
учета понятие расходы. Настоящее Положение устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству РК.
Согласно данного Положения, расходы предприятия дифференцируются
следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные,
чрезвычайные расходы).
Для целей Положения Расходы организации не признается расходами
организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально - производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Исходя из экономического содержания все денежные затраты организации
можно разделить на три самостоятельные группы:
- расходы, связанные с извлечением прибыли;
- расходы, не связанные с извлечением прибыли;
- принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на
обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг,
затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств,
направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и
гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные
фонды, социальную сферу и т.п.
К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи,
отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному
страхованию и т.п.
1.2 Роль учета в формировании процесса реализации продукции (работ и
услуг)
Международный стандарт МСФО 18 Выручка определяет условия признания
выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности
предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме
вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия доход и выручка.
Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период,
возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых
является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет
вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие
собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной
деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского
бухгалтерского учета понятие выручка традиционно заменено на понятие
доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров
признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. Продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с
владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с
передачей права собственности и владения;
2. Продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует
товар) на правах владения;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);
5. Затраты по сделке могут быть надежно измерены.
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой
вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не
образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых
продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар.
Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых
розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки
продавцом будущих рисков и обязательств [20, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда
товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по
стадии завершенности сделки на отчетную дату [11, с.50].
Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет,
существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета
расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный
Стандарт Бухгалтерского Учета №2 Запасы (IAS 2. Inventories), который
действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко
устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на
стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного
управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной
процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат
производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов
также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads),
распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует
распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при
котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется
для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей.
Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных
затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика
применялась последовательно и обоснованно [20, с.49].
К принципам учета доходов и расходов также относятся правила
предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой
отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в
пояснительной записке должно раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания дохода, включая
способы определения стадии завершения сделки по оказанию
услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за
отчетный период;
В учетной политике, в разделе Признание дохода предприятие должно
обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом
является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и
при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по
стадии завершенности называется методом по мере готовности.
Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов
дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов
предприятия. Чаще всего, к ним относятся:
- доход от реализации товаров, оказания услуг,
- доход по процентам, роялти,
- доход по дивидендам.
Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на
основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [20, с. 203].
МСФО 18 Выручка, в данном случае под процентами понимает плату за
использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся
предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет
деятельность, не лицензируемую в соответствие с банковским
законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления
товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как
вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [11, с.51].
Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров
на их получение.
Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от
признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и
расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего
дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.
По окончании календарного отчетного года от суммы фактического
бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в
первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся
бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с
учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.
Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета
порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое
законодательство.
В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из
совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся
только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с
получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в
том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением
расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том
налоговом периоде, к которому они относятся [3, с. 45].
Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию,
раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие
этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в
результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в
финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде
возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют
разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).
Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от
налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как
разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и
расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми
нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход
исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных
налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [11, с.365].
В таблице 1 дается разница между налогооблагаемым доходом и
бухгалтерским доходом.
Таблица 1. Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским
доходом
Показатель Налогооблагаемый доход Бухгалтерский доход
Определение Сумма дохода (убытка) за Сумма чистого дохода или
отчетный период, убытка за отчетный период до
определяемая в соответствиивыплаты налогов;
с налоговым рассчитывается как разность
законодательством между доходами и расходами
Порядок Формируется согласно Формируется исходя из учетной
формирования налоговому политики, принятой
законодательству, которое организацией, на основе
не предусматривает принципов и стандартов учета,
альтернативные методы которые предусматривают
налогового учета разные альтернативные методы
учета и оценки
Подверженность Изменение производится в Менее подвержен изменениям
изменениям зависимости от налоговой согласно принципам
политики последовательности и
сопоставимости
Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются
одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же
событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и
бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных
в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера
подоходного налога к выплате.
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период,
в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый
доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский
доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут
напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но,
тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в
финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды
[12, с.214].
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и
учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном
периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.
Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных
методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления
плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана,
отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в
капитальном строительстве, при ведении метода начисления в бухгалтерском и
кассового метода в налоговом учете. Упомянутая последней временная разница
больше не существует, так как была аннулирована при принятии Постановления
о переходе на метод начисления в налоговом учете с 1-го июля 1997 года [12,
с.219].
Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих
актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается.
Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или
уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как
результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий
период в конце текущего года.
Отсроченный подоходный налог входит в категорию так называемых
оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не
может быть определена до наступления определенной даты. В случае с
подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых
результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года.
Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как
окончательная сумма обязательств будут подсчитана.
В современном бухгалтерском учете в западных странах понятие временных
разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Там принято
разделять понятия "временные" и "временные" разницы. Первое понятие гораздо
более сложно, нежели второе, означающее только разницу во времени.
Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым
учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде
временных разниц к выплате, либо к вычету.
Временная разница к вычету - это сумма разниц, подлежащих вычету при
определении налогооблагаемой прибыли в момент восстановлении балансовой
стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего
обязательства.
Временная разница к выплате - это сумма разниц между налоговыми
платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие
периоды в момент восстановления балансовой стоимости
Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:
- порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском
учете;
- порядок определения налогооблагаемой прибыли;
- принципы отражения доходов и расходов в финансовой
отчетности предприятия.
1.3 Нормативно - правовое регулирование учета выручки, доходов и
расходов
Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по
внесению упорядоченности и организованности в учетную систему.
Стержнем государственного регулирования служит законодательство -
совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами
государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной
формы.
Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет,
являются:
– Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28
февраля 2007 года № 234 - 111 (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 24.11.2015 г.);
– Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об
аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 12.11.2015 г.)
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013
года № 50 Об утверждении Национального стандарта финансовой
отчетности
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015
года № 241 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007
года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского
учета;
– Международные стандарты финансовой отчетности;
– Методические рекомендации по применению Международных
стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
– Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV О
налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый
кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на
14.01.2016 г.)
Это значит, что сразу после начала своего функционирования каждый
субъект, независимо от направления (вида) деятельности и формы
собственности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые
регламентируют его деятельность в рамках государства, права и юридическую
ответственность перед государством и между собой.
Существенной особенностью Закона О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности является то, что он создает методологические основы сбора,
регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и
непрерывного документального учета. Основные задачи бухгалтерского учета и
финансовой отчетности - обеспечение субъекта, а также других
заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной
деятельности.
Характерной особенностью, присущей бухгалтерскому учету, является то,
что документы должны пройти регистрацию в Министерстве юстиции РК и только
после этого они приобретают статус нормативного правового акта, иначе они
носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.
Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в
соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, с целью определения порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности субъектами малого
предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики
Казахстан О частном предпринимательстве, применяющие согласно налоговому
законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для
крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.
[10, с.64]
Целью национального стандарта финансовой отчетности № 2, является
определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности:
- субъектами малого и среднего предпринимательства (далее -
субъекты), определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан О
частном предпринимательстве;
- некоммерческими организациями, филиалами и представительствами
иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики
Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее -
субъект);
- государственными предприятиями, основанными на праве
оперативного управления (казенные предприятия).
НСФО 2 предназначен для исполнения субъектами, представляющими
финансовую отчетность, а именно:
– субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми
в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 29 октября 2015 года №
375-V Предпринимательский кодекс Республики Казахстан (с изменениями и
дополнениями от 14.01.2016 г.);
– некоммерческими организациями, филиалами и представительствами
иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики
Казахстан;
– государственными предприятиями, основанными на праве
оперативного управления (казенными предприятиями).
Переход с 1 января 2008 года на Национальные стандарты финансовой
отчетности номер 2 (далее НСФО 2) в соответствии с пп.2) п.5ст.20 Закона О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности обязывает бухгалтерскую службу
компании при определении и признании доходов руководствоваться разделом 22
Доход НСФО 2.
Главным вопросом настоящего раздела является определение момента
признания дохода.
Доход - это один из элементов финансовой отчетности, который
непосредственно влияет на показатели финансовой деятельности. К доходам
относятся выручка и прочие доходы.
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, в
результате которых увеличивается собственный капитал организации, за
исключением вложений учредителей.
Выручка - это часть доходов компании, возникающая в результате
осуществления ею основных видов деятельности при продаже продукции,
предоставлении услуг, при предоставлении другим сторонам своих активов,
приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Эти источники выручки следует отличать от прочих доходов от неосновной
деятельности, которые рассматриваются в других разделах НСФО 2. Компания
должна измерять доход по справедливой стоимости возмещения, полученного или
подлежащего получению.
Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять
актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо
осведомленными желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга
сторонами.
Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего
получению, должна быть за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.
Компания должна применять критерии признания дохода отдельно от каждой
хозяйственной операции.
Это означает, что при продаже товаров доход будет признаваться при
выполнении следующих условий:
– компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды,
связанные с правом собственности на товар.
– компания больше не участвует в управлении товарами в той
степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не
контролирует проданные товары.
– сумма выручки может быть надежно оценена.
– существует вероятность того, что в компанию поступят
экономические выгоды, связанные со сделкой.
– понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут
быть надежно оценены.
Доход от предоставления услуг должен признаваться путем указания на
стадию завершенности сделки на отчетную дату (метод процента выполнения).
Компания должна признать доход в виде процентов на пропорционально-
временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив.
Доход в виде роялти должен признаваться по методу начисления в
соответствии с содержанием соответствующего договора.
Признание дохода основывается на содержании договоров. С точки зрения
практики, признание может производиться на равномерной основе на протяжении
срока действия договора. В случае, когда права продаются на неограниченный
срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.
Налоговый учет - это вид учета, который обязаны вести
налогоплательщики в течение налогового периода для формирования доходов и
вычетов.
Цель налогового учета состоит в получении информации необходимой для
налогообложения. Источником такой информации кроме налогового учета
является бухгалтерский учет.
Нормативное регулирование налогового учета осуществляется на основании
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет.
Функции налогового учета:
- фискальная функция. Посредством налогового учета реализуются
государственные задачи наполняемости бюджета. Государство, исходя из своих
фискальных интересов и налоговой политики через налоговый учет, может
ограничить предельные размеры тех или иных расходов для целей
налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды;
- контрольная функция. Налоговый учет позволяет налоговым органам
через установленные налогово-учетные формы осуществлять контроль и надзор
за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств;
- функция информационного обеспечения налогово-исчислительного
процесса. Налоговый учет позволяет осуществить сбор и обработку необходимой
налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств.
Налоговая декларация - это документ, оформленный на бумажном носителе
или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые
органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который
должен содержать сведения об объектах налогообложения, а также об
исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением
и уплатой налогов. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих
отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не
предоставляются. Налоговая отчетность должна быть подписана
налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой
отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен
электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера
юридического лица. Налоговая отчетность сдается налогоплательщиками,
работающими на основе упрощенной декларации, общеустановленном режиме
налогообложения, патента в установленные сроки. [11, с.142]
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОГЛАСНО МСФО
2.1 Учет выручки от реализации продукции и оказания услуг
В Республике Казахстан закреплены два метода отражения (учета) выручки
от реализации продукции:
1) кассовый метод: при этом методе выручка исчисляется по факту оплаты
его товаров, работ и услуг
2) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и
предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений (условные
факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции
записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к
тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот метод (принцип)
условно можно разделить на: - принцип регистрации дохода (выручки) - доход
отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата.
Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке,
поставке, получению денег продавцом или агентом; - принцип соответствия -
доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря
которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся
к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде,
учитываются отдельно [7].
Измерение выручки
В соответствии с МСФО № 18, как уже было сказано, выручка измеряется
по справедливой стоимости.
При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине
товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.
При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен
рассматривается как операция, создающая выручку [8].
ПРИМЕР: 20 декабря 2015 года организация "А" обменяла натуральные
консервированные соки розничной стоимостью 450 000 тенге, в том числе НДС
12%, и доплату в сумме 20 000 тенге на две единицы оборудования с
организацией "Б", занимающейся реализацией оборудования. Несмотря на то,
что розничная стоимость сока - 450 000 тенге, в данной сделке соки были
отпущены по договорной цене за 440 000 тенге. Справедливая стоимость
получаемого оборудования - 460 000 тенге, в том числе НДС 12%.
Себестоимость соков - 300 000 тенге. Себестоимость оборудования для
организации "Б" – 380000 тенге.
20 декабря 2015 года будут отражены следующие бухгалтерские записи:
Организация "А":
Д-т Счета к получению1210 - 440 000
К-т Доход от реализации готовой продукции 6010 - 392 857
К-т Налог на добавленную стоимость3130 - 47143
Д-т Счета к оплате 3310 - 460 000
К-т Наличность в кассе 1010 - 20000
К-т Счета к получению 1210 - 440000
Д-т Машины и оборудование, передаточные устройства 2410 - 400000
Д-т Налог на добавленную стоимость к возмещению 1420 - 48000
К-т Счета к оплате 3310 - 460000
Д-т Себестоимость реализованной готовой продукции 7010 - 300000
К-т Товары приобретенные 1330 - 300000
Организация "Б":
Д-т Счета к получению 460000
К-т Доход от реализации готовой продукции 400000
К-т Налог на добавленную стоимость 48000
Д-т Товары приобретенные 392857
Д-т Налог на добавленную стоимость 47143
К-т Счета к оплате 440000
Д-т Счета к оплате 440000
Д-т Наличность в кассе 20000
К-т Счета к получению 460000
Д-т Себестоимость реализованной готовой продукции 380000
К-т Товары приобретенные, оборудование 380000
Признание выручки
При осуществлении признания выручки каждая операция рассматривается
отдельно. Для признания и не признания выручки нужны определенные основания
(причины). Примеры по признанию выручки отражены в таблице 2 [9].
Таблица 2 – Основания по признанию и не признанию выручки
Сделки Основание признания Основания не признания
выручки выручки
Цена реализации товара Выручкой немедленно Поставщик (продавец)
(оборудования) признается 12180 тг. сохраняет риски,
составляет 17250 тг., в (17250-2070-3000). 3000связанные с товаром,
т.ч. НДС (12%)-2070 тг. тг. за обслуживание поэтому выручка 3000
и стоимость его признается выручкой по тг. не признается до
обслуживания 3000 т.г. мере оказания услуг завершения оказания
услуг
Организация продала Выручка признается У организации
производственное здание через 3 месяца, т.е. (продавца) сохраняются
и получила 135 000 тг., после утраты права на риски, связанные с
сохраняя право сдачи егосдачу здания в аренду товаром, поэтому
в аренду в течение 3 выручка не признается
месяцев до истечения срока 3
месяца
Организация-посредник наВыручка признается в У организации
отчетную дату произвела сумме 75 000 тг. после существует риск того,
продажи и получила 75 даты истечения срока что товары будут
000 тг. По условиям возврата товара, т.е. возвращены до 20 января
соглашений заказчики после 20 января продавцам и
вправе возвратить товарыследующего ответного организации-посреднику,
до 20 января следующего года поэтому выручка не
года (отчетного признается до указанной
периода). даты
Организация получает Выручка от сдачи Не признается выручкой
доход, связанный только активов в аренду от основной
со сдачей в аренду своихпризнается выручкой какдеятельности, если
активов. По основной от основной осуществляется основная
деятельности дохода нет.деятельности деятельность
Организация продает Коэффициент Выручка не признается ,
товары в рассрочку на 2 дисконтирования равен если:
года на сумму 1500 тг (1+0,07)*(1+0,07)=1,14 - отсутствует переход
под 7 процентов выручки,Первый год: риска на покупателя;
определяемой на Выручка=15001,14=1316 - не применяется
пропорциональной основе Процентный дисконтирование дохода
доход=1316*7%=92,12
Второй год:
Процентный
доход=91,88(1500-1316-9
2,12)
Организация по заявке Выручка признается, Выручка не признается,
покупателя откладывает когда: если:
срок поставки товара на - высока вероятность - отсутствует переход
сумму 4500 тг. Счет поставки; риска на покупателя;
покупателем принят к - товар подготовлен к - не применяется
оплате отгрузке; дисконтирование дохода
- есть уверенность в
оплате товара
Организация произвела Выручка признается Если организация –
отгрузку товара на суммучерез 30 дней. Выручка ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ 3
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫРУЧКИ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И
ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ИХ ПРИЗНАНИЯ 5
1.1 Понятие и характеристика выручки, доходов и расходов, их
признание 5
1.2 Роль учета о формировании информации о доходах и расходах
1.3 Нормативно - правовое регулирование учета выручки, доходов и 8
расходов
13
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОГЛАСНО
МСФО
2.1 Учет выручки от реализации продукции и оказания услуг 17
2.2 Документальное оформление и учет доходов от основной и 17
неосновной деятельности
2.3 Расходы организации, их учет и документальное оформление 21
2.4 Отчет о СТД, как форма отчетности о прибылях и убытках 26
29
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ 33
35
ВВЕДЕНИЕ
В условиях рынка каждый хозяйствующий субъект выступает как
обособленный товаропроизводитель, который экономически и юридически
самостоятелен. Хозяйствующий субъект самостоятельно выбирает сферу бизнеса,
формирует товарный ассортимент, определяет затраты, формирует цены,
учитывает выручку от реализации, а, следовательно, выявляет прибыль или
убыток по результатам деятельности.
Классификация доходов и расходов и их учет позволяет планировать
прибыль и регулировать ее количество. В условиях рынка получение прибыли
является непосредственной целью производства субъекта хозяйствования.
Реализация данной цели возможна только в том случае, если субъект
хозяйствования производит продукцию (работы, услуги), которая по своим
потребительским свойствам соответствуют потребностям общества. Обществу
нужны не денежные эквиваленты, а конкретные товарно-материальные ценности.
Получение выручки за произведенную и реализованную продукцию еще не
означает получение прибыли. Для выявления финансового результата необходимо
выручку сопоставить с затратами на производство и реализацию. Выручка
представляет собой сумму дохода, получаемого фирмой от продажи
определенного количества блага, а затраты показывают совокупность
фактических расходов на осуществление уставной деятельности. Когда выручка
превышает затраты, тогда финансовый, результат свидетельствует о получении
прибыли. При равенстве выручки и затрат удается лишь возмещать затраты –
прибыль отсутствует, а, следовательно, отсутствует и основа развития
хозяйствующего субъекта. Когда затраты превышают выручку, субъект
хозяйствования получает убытки – это область критического риска, что ставит
хозяйствующего субъекта в критическое финансовое положение, не исключающее
банкротство. Убытки высвечивают ошибки, просчеты в направлениях
использования финансовых средств организации производства, управления и
сбыта продукции.
Тему данной курсовой работы считаю достаточно актуальной, так как в
условиях экономической и юридической самостоятельности субъект
хозяйствования постоянно сталкивается с показателями доходов и расходов,
образующимся в результате его функционирования, возникает необходимость
постоянного соизмерения доходов и расходов с тем, чтобы определить прибыль
или убыток по результатам деятельности.
Актуальностью темы курсовой работы Выручка, признание доходов и
расходов, является роль учета доходов и расходов в формировании финансовых
результатов деятельности хозяйствующих субъектов.
В процессе своей деятельности предприятия несут расходы с целью
получения доходов. Доходы, полученные от деятельности хозяйствующих
субъектов, подлежат налогообложению. Неправильное отражение доходов и
расходов от совершаемых хозяйственных операций приводит к нарушению
налогового законодательства. В результате неправильных налоговых
исчислений, хозяйствующие субъекты несут незапланированные потери в виде
штрафов, пени, налагаемых налоговыми органами. Поэтому бухгалтеру
необходимо правильно отражать по методу начисления доходы и расходы,
возникающие в результате финансово- хозяйственной деятельности субъекта.
Тема курсовой работы является глубоким изучением, так как текущие
доходы и расходы оказывают влияние на конечный финансовый результат
деятельности субъекта. Поэтому необходимо знать правила учета доходов и
расходов в соответствии с налоговым законодательством.
Предметом нашего исследования является изучение понятий о доходах и
расходах, их начислений с финансовой и налоговой точки зрения и теоретико-
методологические и прикладные проблемы организации учета доходов и расходов
в организации.
Основные аспекты курсовой работы рассмотрены на основе налогового
законодательства Республики Казахстан.
Целью данного исследования является изучение теоретических основ
выручки, а также признание доходов и расходов, их формирование, фактическое
состояние и пути эффективного использования
Для достижения поставленной цели необходимо решение следующих задач:
– раскрыть понятие и характеристику выручки, доходов и расходов, их
признание;
– рассмотреть роль учета в формировании информации о доходах и
расходах;
– проанализировать нормативно-правовое регулирование учета выручки,
доходов и расходов;
– на основе соизмерения доходов и расходов организации оценить учет
выручки от реализации продукции и оказания услуг;
– исследовать документальное оформление и учет доходов от основной и
неосновной деятельности;
– провести анализ расход организации, их учет и документальное
оформление;
– изучить отчет о СТД, как форма отчетности о прибылях и убытках.
В первой главе описывается экономическая сущность, состав,
классификация выручки, доходов и расходов.
Во второй главе описывается ведение учета доходов и расходов на
предприятии.
Данная курсовая работа состоит из введения, двух глав, заключения и
литературного списка.
Теоретико-методологической базой для написания данной курсовой работы
послужили труды отечественных ученых Радостовца В.К., Дюсембаева А.Б.,
Дюсембаев К.Ш., Поповой Л.А., Нурсеитова Э.О., Торшаевой Ш.М. и зарубежных
ученых Терехова В.А., Шеремет А.Д., а также различные нормативно-правовые
акты Республики Казахстан.
1 ЭКОНОМИЧЕСКАЯ СУЩНОСТЬ ВЫРУЧКИ, ДОХОДОВ И РАСХОДОВ И ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ
ИХ ПРИЗНАНИЯ
1.1 Понятие и характеристика выручки, доходов и расходов, их признание
Выручка - бухгалтерский термин, означающий количество денег или иных
благ, получаемое компанией за определённый период её деятельности, в
основном за счёт продажи продуктов или услуг своим клиентам. Выручка
отличается от прибыли, так как прибыль - это выручка минус расходы
издержки, которые компания понесла в процессе производства своих продуктов.
Прирост капитала в результате увеличения по какой-то причине стоимости
активов предприятия к выручке не относится. Для благотворительных
организаций выручка включает общую стоимость полученных денежных подарков.
При этом деятельность предприятия можно характеризовать по нескольким
направлениям:
• выручка от основной деятельности, поступающая от реализации
продукции (выполненных работ, оказанных услуг);
• выручка от инвестиционной деятельности, выраженная в виде
финансового результата от продажи внеоборотных активов, реализации ценных
бумаг;
• выручка от финансовой деятельности.
Общая выручка складывается из выручки по этим трем направлениям.
Однако основное значение в ней отдается выручке от основной деятельности,
определяющей весь смысл существования предприятия.
Доход - это увеличение экономических выгод в течение отчетного периода
в форме притока или прироста активов, или уменьшения обязательств, что
приводит к увеличению капитала, отличному от увеличения, связанного с
взносами лиц, участвующих в капитале.
Доходы, полученные от основной и не основной деятельности, составляют
совокупный доход предприятия.
На производственном предприятии процесс образования дохода проходит в
два этапа:
✓ Первый этап - доход образуется при создании новой стоимости. Однако
нельзя не заметить, что производственная форма прибыли (доход,
заключенный во вновь созданных товарах) предстает в ее потенциальном
виде. Доход может быть получен предприятием только после реализации
товаров на рынке;
✓ Второй этап - созданный в процессе производства, доход окончательно
выявляется после купли – продажи производственной продукции, в ходе
которой реализуется вся товарная стоимость.
Прибыль как форма реализованной стоимости полностью завершает весь
процесс формирования дохода производственного предприятия.
Рассмотрим подробно второй этап образования доходов. Как известно, в
большинстве случаев крупные предприятия, действующие в сфере производства,
создают товары в массовом масштабе. Затем, как правило, они продают свою
продукцию торговым посредникам оптом (крупными партиями) по определенной
оптовой цене.
Предприятие – изготовитель получает доход, если оптовая цена изделия
выше себестоимости товара – затрат на его производство.
Следовательно, доход производителя (Дп) – это разница между оптовой
ценой и себестоимостью продукции:
Дп = Ц – С
Дп – доход предприятия-производителя;
Ц – цена изделия;
С – затраты на производство (себестоимость).
Отсюда следует вывод: доход, получаемый с каждой единицы продукции
зависит от двух основных факторов: уровня себестоимости продукции и уровня
оптовых цен.
Прежде всего, в данном случае, важно заметить отличие себестоимости от
стоимости товара. Стоимость товара включает в себя стоимость затраченных
средств производства и добавленную стоимость. В свою очередь, добавленная
стоимость распадается на заработную плату и валовой доход. Схематично это
можно представить в виде рисунка (см. рис.1)
Рисунок 1. Структура валового дохода
Уровень цен, влияющий на величину дохода представляет собой пять
возможных вариантов в соотношении цен, стоимости и себестоимости изделий.
Рисунок 2. Соотношение цен и стоимости изделий
Так обстоит дело с доходом, полученном в расчете на одно изделие.
Между тем предприятие в большей мере интересует вся масса – абсолютная
величина – валового дохода, полученного от продажи всех товаров.
При расчете валового дохода прежде всего определяется сумма продаж
(денежный доход от реализации всех товаров, произведенных за определенный
период). Эта сумма может быть определена путем умножения средней цены за
изделие на общее количество проданных благ.
Масса валового дохода – это разница между суммой продаж и совокупными
издержками производства (или себестоимостью всех товаров).
Предприятие ТОО АлматыЭнергоСбыт занимается поставкой и подачей
электроэнергии. Цена за 1 метр кабеля составляет 500 тенге. За год было
произведено и продано 25 000 единиц данного товара. Сумма продаж составила
500 * 25 000 = 12 500 000 тенге. Совокупная же себестоимость данного товара
- 10 100 000 тенге. Следовательно, валовой доход ТОО АлматыЭнергоСбыт
составит 2 400 000 тенге (12 500 000 – 10 100 000).
Предприятие, производящее любой товар, получает валовой доход не
сразу, не с момента начала продажи изготовленных благ. Напротив,
предприятие первоначально несет значительные косвенные, или условно-
постоянные расходы. К этим постоянным расходам по мере увеличения выпуска
продукции добавляются прямые, или переменные, затраты. В итоге все время
нарастают совокупные издержки – сумма постоянных и переменных расходов.
Расходы - это затраты определенного периода времени, документально
подтвержденные, экономически оправданные (обоснованные), полностью
перенесшие свою стоимость на реализованную за этот период продукцию. В
отличие от затрат расходы не могут быть в состоянии запасоемкости, не могут
относиться к активам предприятия. Они отражаются при расчете прибыли
предприятия в отчете о прибылях и убытках.
Расходы организации впервые определено для целей бухгалтерского
учета понятие расходы. Настоящее Положение устанавливает правила
формирования в бухгалтерском учете информации о расходах коммерческих
организаций (кроме кредитных и страховых организаций), являющихся
юридическими лицами по законодательству РК.
Согласно данного Положения, расходы предприятия дифференцируются
следующим образом:
- расходы по обычным видам деятельности;
- прочие расходы (в том числе операционные, внереализационные,
чрезвычайные расходы).
Для целей Положения Расходы организации не признается расходами
организации выбытие активов:
- в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных
средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т.п.);
- вклады в уставные (складочные) капиталы других организаций,
приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью
перепродажи (продажи);
- по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в
пользу комитента, принципала и т.п.;
- в порядке предварительной оплаты материально - производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в виде авансов, задатка в счет оплаты материально - производственных
запасов и иных ценностей, работ, услуг;
- в погашение кредита, займа, полученных организацией.
Исходя из экономического содержания все денежные затраты организации
можно разделить на три самостоятельные группы:
- расходы, связанные с извлечением прибыли;
- расходы, не связанные с извлечением прибыли;
- принудительные расходы.
Расходы, связанные с извлечением прибыли, включают затраты на
обслуживание производственного процесса, на выполнение работ и услуг,
затраты на реализацию продукции (работ, услуг), инвестиции.
Расходы, не связанные с извлечением прибыли, состоят из средств,
направленных на потребление владельцев предприятия, благотворительные и
гуманитарные цели, отчислений в негосударственные страховые и пенсионные
фонды, социальную сферу и т.п.
К принудительным расходам можно отнести налоги и налоговые платежи,
отчисления в государственные внебюджетные фонды, расходы по обязательному
страхованию и т.п.
1.2 Роль учета в формировании процесса реализации продукции (работ и
услуг)
Международный стандарт МСФО 18 Выручка определяет условия признания
выручки, т.е. поступления экономических выгод от основной деятельности
предприятия, которое приводит к увеличению собственного капитала (кроме
вкладов акционеров). Данный стандарт разделяет понятия доход и выручка.
Согласно МСФО 18, выручка – это поступления экономических выгод за период,
возникающие в ходе обычной деятельности компании, результатом которых
является увеличение собственного капитала, кроме прироста капитала за счет
вкладов акционеров, а доход – это любые поступления, увеличивающие
собственный капитал (кроме вкладов акционеров), как в ходе обычной
деятельности (выручка), так и прочие поступления. В практике казахстанского
бухгалтерского учета понятие выручка традиционно заменено на понятие
доход от реализации продукции (товаров, работ, услуг).
В соответствии со стандартом МСФО 18, выручка от продажи товаров
признается, если выполняются все перечисленные условия:
1. Продавец перевел на покупателя риски и вознаграждения, связанные с
владением товаром. В большинстве сделок перевод рисков совпадает с
передачей права собственности и владения;
2. Продавец более не участвует в управлении товаром (не контролирует
товар) на правах владения;
3. Сумма выручки может быть надежно оценена;
4. Существует вероятность поступления экономических выгод (платежа);
5. Затраты по сделке могут быть надежно измерены.
Сделки с существенным риском владения (например, при высокой
вероятности расторжения сделки покупателем), не считаются продажами и не
образуют выручки - например, любые продажи в розничную сеть, при которых
продавец обязывается за свой счет забрать из сети нераспроданный товар.
Сделки, при которых риск расторжения незначителен (например, при массовых
розничных продажах), образуют выручку немедленно, при условии оценки
продавцом будущих рисков и обязательств [20, с.201].
Таким образом, доход от реализации товаров признается тогда, когда
товар отгружен, при этом право собственности перешло к покупателю, т.е. по
стадии завершенности сделки на отчетную дату [11, с.50].
Несмотря на то, что специального стандарта по расходам среди МСФО нет,
существуют международные стандарты, косвенно регулирующие принципы учета
расходов предприятия. Например, к таким стандартам относится Международный
Стандарт Бухгалтерского Учета №2 Запасы (IAS 2. Inventories), который
действует в сфере системы учета запасов. Данный стандарт жестко
устанавливает методику переноса косвенных производственных затрат на
стоимость готовой продукции, пересекаясь с областью производственного
управленческого учета. Стандарт устанавливает требования к ежегодной
процедуре инвентаризации и переоценки запасов.
Данным стандартом утверждена методика распределения косвенных затрат
производства. Кроме прямых производственных расходов, в стоимость запасов
также включаются косвенные (переменные и постоянные) расходы (overheads),
распределяемые по продуктам на систематической основе. Стандарт требует
распределения постоянных косвенных затрат методом стандарт-кост, при
котором относительный норматив распределения накладных расходов фиксируется
для нормальной загрузки (normal capacity) производственных мощностей.
Международный стандарт не задает жестко принципов распределения косвенных
затрат между различными видами продукции - главное, чтобы методика
применялась последовательно и обоснованно [20, с.49].
К принципам учета доходов и расходов также относятся правила
предоставления информации о доходах и расходах предприятия в финансовой
отчетности. При представлении финансовой отчетности предприятие в
пояснительной записке должно раскрывать:
- учетную политику, принятую для признания дохода, включая
способы определения стадии завершения сделки по оказанию
услуг;
- сумму каждого значимого вида доходов, признанных за
отчетный период;
В учетной политике, в разделе Признание дохода предприятие должно
обозначить принцип признания доходов. Согласно МСФО 18, таким принципом
является признание дохода тогда, когда товар (готовая продукция) отгружен и
при этом право собственности перешло к покупателю. Признание выручки по
стадии завершенности называется методом по мере готовности.
Вторым принципом является разделение сумм каждого из значимых видов
дохода. При этом в учетной политике определяются основные виды доходов
предприятия. Чаще всего, к ним относятся:
- доход от реализации товаров, оказания услуг,
- доход по процентам, роялти,
- доход по дивидендам.
Доход по процентам начисляется на временной основе, со ссылкой на
основную сумму задолженности и применяемую процентную ставку [20, с. 203].
МСФО 18 Выручка, в данном случае под процентами понимает плату за
использование денежных средств или их эквивалентов или сумм, причитающихся
предприятию. В Республике Казахстан, если предприятие осуществляет
деятельность, не лицензируемую в соответствие с банковским
законодательством, проценты оно может получать в виде пени, предоставления
товарного кредита. Поэтому проценты по МСФО следует рассматривать как
вознаграждение по инвестициям в ценные бумаги [11, с.51].
Доход по дивидендам признается тогда, когда возникает право акционеров
на их получение.
Порядок признания расходов, согласно МСФО во многом зависит от
признания выручки в соответствии с принципом сопоставимости доходов и
расходов. Следовательно, расходы, связанные с получением соответствующего
дохода, признаются в финансовой отчетности в момент признания дохода.
По окончании календарного отчетного года от суммы фактического
бухгалтерского дохода, полученного предприятием за отчетный год, в
первоочередном порядке производят окончательный расчет причитающейся
бюджету суммы корпоративного подоходного налога по установленной ставке с
учетом корректировок отчетного дохода до уровня налогооблагаемого.
Кроме действующих законодательных актов в области бухгалтерского учета
порядок признания доходов и расходов предприятия регулирует налоговое
законодательство.
В Налоговом Кодексе определены случаи отнесения на вычеты из
совокупного годового дохода расходов в пределах норм. Вычеты производятся
только при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с
получением совокупного годового дохода. Данные расходы подлежат вычету в
том налоговом периоде, в котором они фактически произведены, за исключением
расходов будущих периодов. Расходы будущих периодов подлежат вычету в том
налоговом периоде, к которому они относятся [3, с. 45].
Налоговое законодательство предъявляет свои требования к признанию,
раскрытию и измерению финансовых категорий в финансовых отчетах. Вследствие
этого возникают разницы при оценке счетов доходов и расходов, а в
результате - и разница в суммах при отражении активов и обязательств в
финансовых отчетах, большинстве случаев, такие разницы возникают в периоде
возникновения расхода и признания соответствующего дохода. Существуют
разницы постоянные, временные, смешанные (временно-постоянные).
Порядок определения дохода отличается в бухгалтерском учете от
налогового учета. В первом случае доход от реализации определяется как
разница между выручкой без налога на добавленную стоимость и акцизов и
расходами на производство продукции и ее реализацию, определяемыми
нормативными документами по бухгалтерскому учету. В налоговом учете доход
исчисляется как разница между совокупным годовым доходом (без косвенных
налогов) и вычетами, определяемыми налоговым законодательством [11, с.365].
В таблице 1 дается разница между налогооблагаемым доходом и
бухгалтерским доходом.
Таблица 1. Разница между налогооблагаемым доходом и бухгалтерским
доходом
Показатель Налогооблагаемый доход Бухгалтерский доход
Определение Сумма дохода (убытка) за Сумма чистого дохода или
отчетный период, убытка за отчетный период до
определяемая в соответствиивыплаты налогов;
с налоговым рассчитывается как разность
законодательством между доходами и расходами
Порядок Формируется согласно Формируется исходя из учетной
формирования налоговому политики, принятой
законодательству, которое организацией, на основе
не предусматривает принципов и стандартов учета,
альтернативные методы которые предусматривают
налогового учета разные альтернативные методы
учета и оценки
Подверженность Изменение производится в Менее подвержен изменениям
изменениям зависимости от налоговой согласно принципам
политики последовательности и
сопоставимости
Подавляющее большинство финансовых инструментов предприятия трактуются
одинаково как в бухгалтерском, так и в налоговом учете. Эффект некоторых же
событий или операций, однако, будет иметь разное отражение в налоговом и
бухгалтерском учете. Налоговое последствие большинства событий, отраженных
в финансовых отчетах за период, учитывается при определении размера
подоходного налога к выплате.
Временные разницы - это разницы между налогооблагаемым и бухгалтерским
доходом за отчетный период, которые возникают по причине того, что период,
в котором некоторые статьи расхода и дохода включаются в налогооблагаемый
доход не совпадает с периодом, в котором они включаются в бухгалтерский
доход. Временные разницы возникают в одном периоде и аннулируются в одном
или нескольких последующих периодах. Некоторые временные разницы не могут
напрямую ассоциированы с определенными активами или обязательствами, но,
тем не менее, являются результатом экономических событий, отраженных в
финансовых отчетах, и будут оказывать налоговых эффект в будущие периоды
[12, с.214].
Постоянные разницы - это разницы между налогооблагаемым доходом и
учетным доходом за отчетный период, которые возникают в текущем отчетном
периоде и не аннулируются в последующие отчетные периоды.
Обычно, временные разницы возникают в результате использования разных
методов начисления износа в налоговом и бухгалтерском учете, составления
плана компенсационных выплат сотрудникам, при составлении плана,
отражающего повременную оплату по завершению определенного процента работ в
капитальном строительстве, при ведении метода начисления в бухгалтерском и
кассового метода в налоговом учете. Упомянутая последней временная разница
больше не существует, так как была аннулирована при принятии Постановления
о переходе на метод начисления в налоговом учете с 1-го июля 1997 года [12,
с.219].
Временная разница аннулируется в тот момент, когда соответствующих
актив восстанавливается или соответствующее обязательство погашается.
Отсроченные доходы или расходы по налогам представляют собой увеличение или
уменьшение размеров налогов к выплате или возмещению в будущих периодах как
результат временных разниц и зачетов потерь при уплате налогов за будущий
период в конце текущего года.
Отсроченный подоходный налог входит в категорию так называемых
оценочных обязательств (estimated liabilities), точная сумма которых не
может быть определена до наступления определенной даты. В случае с
подоходным налогом, его сумма, как известно, зависит от финансовых
результатов предприятия, которые остаются неопределенными до конца года.
Налоги, однако, необходимо перечислять в течение года еще до того, как
окончательная сумма обязательств будут подсчитана.
В современном бухгалтерском учете в западных странах понятие временных
разниц трактуется более широко, нежели по нашим стандартам. Там принято
разделять понятия "временные" и "временные" разницы. Первое понятие гораздо
более сложно, нежели второе, означающее только разницу во времени.
Временные разницы включают все виды разниц между бухгалтерским и налоговым
учетами активов и обязательств, которые выражаются в результате в виде
временных разниц к выплате, либо к вычету.
Временная разница к вычету - это сумма разниц, подлежащих вычету при
определении налогооблагаемой прибыли в момент восстановлении балансовой
стоимости соответствующего актива или погашения соответствующего
обязательства.
Временная разница к выплате - это сумма разниц между налоговыми
платежами, определяемая при исчислении налогооблагаемой прибыли в будущие
периоды в момент восстановления балансовой стоимости
Таким образом, к принципам учета доходов и расходов относятся:
- порядок признания доходов и расходов в бухгалтерском
учете;
- порядок определения налогооблагаемой прибыли;
- принципы отражения доходов и расходов в финансовой
отчетности предприятия.
1.3 Нормативно - правовое регулирование учета выручки, доходов и
расходов
Регулирование учета представляет собой определенную деятельность по
внесению упорядоченности и организованности в учетную систему.
Стержнем государственного регулирования служит законодательство -
совокупность общеобязательных правовых актов, издаваемых органами
государственной власти с соблюдением определенных процедур установленной
формы.
Основными нормативными документами, регулирующими бухгалтерский учет,
являются:
– Закон О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28
февраля 2007 года № 234 - 111 (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 24.11.2015 г.);
– Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-I Об
аудиторской деятельности (с изменениями и дополнениями по
состоянию на 12.11.2015 г.)
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 января 2013
года № 50 Об утверждении Национального стандарта финансовой
отчетности
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 31 марта 2015
года № 241 Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета
– Приказ Министра финансов Республики Казахстан от 23 мая 2007
года № 185 Об утверждении Типового плана счетов бухгалтерского
учета;
– Международные стандарты финансовой отчетности;
– Методические рекомендации по применению Международных
стандартов финансовой отчетности и бухгалтерского учета;
– Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года № 99-IV О
налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый
кодекс) (с изменениями и дополнениями по состоянию на
14.01.2016 г.)
Это значит, что сразу после начала своего функционирования каждый
субъект, независимо от направления (вида) деятельности и формы
собственности, обязан соблюдать соответствующие законы, которые
регламентируют его деятельность в рамках государства, права и юридическую
ответственность перед государством и между собой.
Существенной особенностью Закона О бухгалтерском учете и финансовой
отчетности является то, что он создает методологические основы сбора,
регистрации и обобщения информации, осуществляемых путем сплошного и
непрерывного документального учета. Основные задачи бухгалтерского учета и
финансовой отчетности - обеспечение субъекта, а также других
заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о его хозяйственной
деятельности.
Характерной особенностью, присущей бухгалтерскому учету, является то,
что документы должны пройти регистрацию в Министерстве юстиции РК и только
после этого они приобретают статус нормативного правового акта, иначе они
носят рекомендательный характер и не обязательны к исполнению.
Национальный стандарт финансовой отчетности № 1, разработан в
соответствии с Законом Республики Казахстан О бухгалтерском учете и
финансовой отчетности, с целью определения порядка ведения бухгалтерского
учета и составления финансовой отчетности субъектами малого
предпринимательства, определяемых в соответствии с Законом Республики
Казахстан О частном предпринимательстве, применяющие согласно налоговому
законодательству Республики Казахстан специальные налоговые режимы для
крестьянских или фермерских хозяйств, юридических лиц - производителей
сельскохозяйственной продукции, а также на основе упрощенной декларации.
[10, с.64]
Целью национального стандарта финансовой отчетности № 2, является
определение порядка осуществления бухгалтерского учета и составления
финансовой отчетности:
- субъектами малого и среднего предпринимательства (далее -
субъекты), определяемыми в соответствии с Законом Республики Казахстан О
частном предпринимательстве;
- некоммерческими организациями, филиалами и представительствами
иностранных юридических лиц, зарегистрированными на территории Республики
Казахстан в соответствии с законодательством Республики Казахстан (далее -
субъект);
- государственными предприятиями, основанными на праве
оперативного управления (казенные предприятия).
НСФО 2 предназначен для исполнения субъектами, представляющими
финансовую отчетность, а именно:
– субъектами малого и среднего предпринимательства, определяемыми
в соответствии с Кодексом Республики Казахстан от 29 октября 2015 года №
375-V Предпринимательский кодекс Республики Казахстан (с изменениями и
дополнениями от 14.01.2016 г.);
– некоммерческими организациями, филиалами и представительствами
иностранных юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики
Казахстан;
– государственными предприятиями, основанными на праве
оперативного управления (казенными предприятиями).
Переход с 1 января 2008 года на Национальные стандарты финансовой
отчетности номер 2 (далее НСФО 2) в соответствии с пп.2) п.5ст.20 Закона О
бухгалтерском учете и финансовой отчетности обязывает бухгалтерскую службу
компании при определении и признании доходов руководствоваться разделом 22
Доход НСФО 2.
Главным вопросом настоящего раздела является определение момента
признания дохода.
Доход - это один из элементов финансовой отчетности, который
непосредственно влияет на показатели финансовой деятельности. К доходам
относятся выручка и прочие доходы.
Доходы представляют собой увеличение экономических выгод в течение
отчетного периода в форме увеличения активов или уменьшения обязательств, в
результате которых увеличивается собственный капитал организации, за
исключением вложений учредителей.
Выручка - это часть доходов компании, возникающая в результате
осуществления ею основных видов деятельности при продаже продукции,
предоставлении услуг, при предоставлении другим сторонам своих активов,
приносящих проценты, роялти и дивиденды.
Эти источники выручки следует отличать от прочих доходов от неосновной
деятельности, которые рассматриваются в других разделах НСФО 2. Компания
должна измерять доход по справедливой стоимости возмещения, полученного или
подлежащего получению.
Справедливая стоимость - это сумма средств, на которую можно обменять
актив или погасить обязательство при совершении сделки между хорошо
осведомленными желающими совершить такую сделку, независимыми друг от друга
сторонами.
Справедливая стоимость возмещения, полученного или подлежащего
получению, должна быть за вычетом суммы торговых или оптовых скидок.
Компания должна применять критерии признания дохода отдельно от каждой
хозяйственной операции.
Это означает, что при продаже товаров доход будет признаваться при
выполнении следующих условий:
– компания перевела на покупателя значительные риски и выгоды,
связанные с правом собственности на товар.
– компания больше не участвует в управлении товарами в той
степени, которая обычно ассоциируется с правом собственности и не
контролирует проданные товары.
– сумма выручки может быть надежно оценена.
– существует вероятность того, что в компанию поступят
экономические выгоды, связанные со сделкой.
– понесенные или ожидаемые затраты, связанные со сделкой, могут
быть надежно оценены.
Доход от предоставления услуг должен признаваться путем указания на
стадию завершенности сделки на отчетную дату (метод процента выполнения).
Компания должна признать доход в виде процентов на пропорционально-
временной основе, учитывающей эффективный реальный доход на актив.
Доход в виде роялти должен признаваться по методу начисления в
соответствии с содержанием соответствующего договора.
Признание дохода основывается на содержании договоров. С точки зрения
практики, признание может производиться на равномерной основе на протяжении
срока действия договора. В случае, когда права продаются на неограниченный
срок, без предоставления других услуг, сделка является продажей.
Налоговый учет - это вид учета, который обязаны вести
налогоплательщики в течение налогового периода для формирования доходов и
вычетов.
Цель налогового учета состоит в получении информации необходимой для
налогообложения. Источником такой информации кроме налогового учета
является бухгалтерский учет.
Нормативное регулирование налогового учета осуществляется на основании
Кодекса Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в
бюджет.
Функции налогового учета:
- фискальная функция. Посредством налогового учета реализуются
государственные задачи наполняемости бюджета. Государство, исходя из своих
фискальных интересов и налоговой политики через налоговый учет, может
ограничить предельные размеры тех или иных расходов для целей
налогообложения, либо переносить их в следующие налоговые периоды;
- контрольная функция. Налоговый учет позволяет налоговым органам
через установленные налогово-учетные формы осуществлять контроль и надзор
за исполнением налогоплательщиками своих налоговых обязательств;
- функция информационного обеспечения налогово-исчислительного
процесса. Налоговый учет позволяет осуществить сбор и обработку необходимой
налоговой информации для правильного исчисления налоговых обязательств.
Налоговая декларация - это документ, оформленный на бумажном носителе
или электронный документ налогоплательщика, представленный в налоговые
органы в соответствии с порядком, установленным налоговым кодексом, который
должен содержать сведения об объектах налогообложения, а также об
исчислении налоговых обязательств и других данных, связанных с исчислением
и уплатой налогов. В случае отсутствия определенных данных, подлежащих
отражению в декларации, соответствующие приложения к ней не
предоставляются. Налоговая отчетность должна быть подписана
налогоплательщиком и заверена его печатью. При составлении налоговой
отчетности в электронном виде электронный документ должен быть заверен
электронной цифровой подписью руководителя и главного бухгалтера
юридического лица. Налоговая отчетность сдается налогоплательщиками,
работающими на основе упрощенной декларации, общеустановленном режиме
налогообложения, патента в установленные сроки. [11, с.142]
2 ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ВЫРУЧКИ И ПРИЗНАНИЯ ДОХОДОВ И РАСХОДОВ СОГЛАСНО МСФО
2.1 Учет выручки от реализации продукции и оказания услуг
В Республике Казахстан закреплены два метода отражения (учета) выручки
от реализации продукции:
1) кассовый метод: при этом методе выручка исчисляется по факту оплаты
его товаров, работ и услуг
2) по отгрузке товаров (выполнению работ, оказанию услуг) и
предъявлению контрагенту расчетных документов – метод начислений (условные
факты хозяйственной деятельности) - исходит из того, что все операции
записываются по мере их возникновения, а не в момент оплаты, и относятся к
тому отчетному периоду, когда была совершена операция. Этот метод (принцип)
условно можно разделить на: - принцип регистрации дохода (выручки) - доход
отражается в том периоде, когда он получен, а не когда произведена оплата.
Международные стандарты допускают фиксировать реализацию по отгрузке,
поставке, получению денег продавцом или агентом; - принцип соответствия -
доходы отчетного периода должны быть соотнесены с расходами, благодаря
которым эти доходы были получены. Разумеется, расходы (доходы), относящиеся
к соответствующим доходам (расходам), признанным в другом отчетном периоде,
учитываются отдельно [7].
Измерение выручки
В соответствии с МСФО № 18, как уже было сказано, выручка измеряется
по справедливой стоимости.
При обмене товаров и услуг на аналогичные по характеру и величине
товары и услуги обмен не рассматривается как операция, создающая выручку.
При обмене товаров и услуг на отличные товары или услуги обмен
рассматривается как операция, создающая выручку [8].
ПРИМЕР: 20 декабря 2015 года организация "А" обменяла натуральные
консервированные соки розничной стоимостью 450 000 тенге, в том числе НДС
12%, и доплату в сумме 20 000 тенге на две единицы оборудования с
организацией "Б", занимающейся реализацией оборудования. Несмотря на то,
что розничная стоимость сока - 450 000 тенге, в данной сделке соки были
отпущены по договорной цене за 440 000 тенге. Справедливая стоимость
получаемого оборудования - 460 000 тенге, в том числе НДС 12%.
Себестоимость соков - 300 000 тенге. Себестоимость оборудования для
организации "Б" – 380000 тенге.
20 декабря 2015 года будут отражены следующие бухгалтерские записи:
Организация "А":
Д-т Счета к получению1210 - 440 000
К-т Доход от реализации готовой продукции 6010 - 392 857
К-т Налог на добавленную стоимость3130 - 47143
Д-т Счета к оплате 3310 - 460 000
К-т Наличность в кассе 1010 - 20000
К-т Счета к получению 1210 - 440000
Д-т Машины и оборудование, передаточные устройства 2410 - 400000
Д-т Налог на добавленную стоимость к возмещению 1420 - 48000
К-т Счета к оплате 3310 - 460000
Д-т Себестоимость реализованной готовой продукции 7010 - 300000
К-т Товары приобретенные 1330 - 300000
Организация "Б":
Д-т Счета к получению 460000
К-т Доход от реализации готовой продукции 400000
К-т Налог на добавленную стоимость 48000
Д-т Товары приобретенные 392857
Д-т Налог на добавленную стоимость 47143
К-т Счета к оплате 440000
Д-т Счета к оплате 440000
Д-т Наличность в кассе 20000
К-т Счета к получению 460000
Д-т Себестоимость реализованной готовой продукции 380000
К-т Товары приобретенные, оборудование 380000
Признание выручки
При осуществлении признания выручки каждая операция рассматривается
отдельно. Для признания и не признания выручки нужны определенные основания
(причины). Примеры по признанию выручки отражены в таблице 2 [9].
Таблица 2 – Основания по признанию и не признанию выручки
Сделки Основание признания Основания не признания
выручки выручки
Цена реализации товара Выручкой немедленно Поставщик (продавец)
(оборудования) признается 12180 тг. сохраняет риски,
составляет 17250 тг., в (17250-2070-3000). 3000связанные с товаром,
т.ч. НДС (12%)-2070 тг. тг. за обслуживание поэтому выручка 3000
и стоимость его признается выручкой по тг. не признается до
обслуживания 3000 т.г. мере оказания услуг завершения оказания
услуг
Организация продала Выручка признается У организации
производственное здание через 3 месяца, т.е. (продавца) сохраняются
и получила 135 000 тг., после утраты права на риски, связанные с
сохраняя право сдачи егосдачу здания в аренду товаром, поэтому
в аренду в течение 3 выручка не признается
месяцев до истечения срока 3
месяца
Организация-посредник наВыручка признается в У организации
отчетную дату произвела сумме 75 000 тг. после существует риск того,
продажи и получила 75 даты истечения срока что товары будут
000 тг. По условиям возврата товара, т.е. возвращены до 20 января
соглашений заказчики после 20 января продавцам и
вправе возвратить товарыследующего ответного организации-посреднику,
до 20 января следующего года поэтому выручка не
года (отчетного признается до указанной
периода). даты
Организация получает Выручка от сдачи Не признается выручкой
доход, связанный только активов в аренду от основной
со сдачей в аренду своихпризнается выручкой какдеятельности, если
активов. По основной от основной осуществляется основная
деятельности дохода нет.деятельности деятельность
Организация продает Коэффициент Выручка не признается ,
товары в рассрочку на 2 дисконтирования равен если:
года на сумму 1500 тг (1+0,07)*(1+0,07)=1,14 - отсутствует переход
под 7 процентов выручки,Первый год: риска на покупателя;
определяемой на Выручка=15001,14=1316 - не применяется
пропорциональной основе Процентный дисконтирование дохода
доход=1316*7%=92,12
Второй год:
Процентный
доход=91,88(1500-1316-9
2,12)
Организация по заявке Выручка признается, Выручка не признается,
покупателя откладывает когда: если:
срок поставки товара на - высока вероятность - отсутствует переход
сумму 4500 тг. Счет поставки; риска на покупателя;
покупателем принят к - товар подготовлен к - не применяется
оплате отгрузке; дисконтирование дохода
- есть уверенность в
оплате товара
Организация произвела Выручка признается Если организация –
отгрузку товара на суммучерез 30 дней. Выручка ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
