Аудиторская проверка затрат на производственную себестоимость продукции (работ, услуг)

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 25 страниц
В избранное:

Содержание.

Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..3

Глава I. Аудит доходов и расходов хозяйствующих субъектов:
1. Аудиторская проверка доходов ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 4
2. Аудиторская проверка затрат на производственную себестоимость
продукции (работ, услуг). ... ... ... ... ... .. 6
3. Аудиторская проверка затрат на оплату труда ... ... .8
4. Аудит накладных расходов. ... ... ... ... ... ... ... ... ... .11
5. Аудит дохода от основной деятельности ... ... ... ... ..11
6. Аудит расходов периода. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 12
7. Аудит дохода от неосновной деятельности ... ... ... ...13

Глава II. Аудиторская проверка в АО Стандарт ... ... ... ...15

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 23

Список используемой литературы ... ... ... ... ... ... ... ... .25

Введение.
В Казахстане аудит – новое направление контроля за
хозяйственной деятельностью. С развитием рыночных отношений на
бухгалтеров хлынул поток нормативных документов, регламентирующих
правовые вопросы деятельности предприятий, организаций и
постановки бухгалтерского учета и отчетности, налогообложения,
порядка формирования себестоимости продукции. В действующие
нормативные документы часто вносятся изменения и дополнения,
которые в силу разных обстоятельств не всегда доводятся до
налогоплательщиков. Поэтому появились и нарушения (порой
неумышленные) в соблюдении требований нормативных документов,
относящихся к хозяйственной деятельности предприятий.
Возникла необходимость создания формы негосударственного
контроля за деятельностью предприятий, которой бы включал в себя
консультирование по вопросам организации и ведения бухгалтерского
учета, оказываемых с целью улучшения бухгалтерского учета и
отчетности на предприятии, повышения эффективности их коммерческой
деятельности. Этой формой стал аудит -–деятельность направленная на
снижение предпринимательского риска.
В данной курсовой работе рассмотрен вопрос аудита доходов и
расходов.
Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных
услуг) – это один из основных показателей характеризующих
деятельность предприятия, поэтому так важно, чтобы он был отражен в
бухгалтерском учете правильно. Верно учтенные объемы реализации
продукции, своевременный и достоверный учет отгрузки и оплаты
продукции – это основа правильно сформированной выручки, а значит и
правильно рассчитанных налогов.
Задача данной курсовой работы состоит в рассмотрении проблемы
аудита доходов и расходов и отражении их в бухгалтерском учете.
В первой главе курсовой работы приводятся основы аудита.
Во второй главе приводится пример аудиторской проверки на
предприятии.
Глава I Аудит доходов и расходов хозяйствующих субъектов.

1.1. Аудиторская проверка доходов.

В условиях рыночной экономики целевой функцией любого
хозяйствующего субъекта является получение дохода.
В соответствии с требованиями стандарта бухгалтерского учета 3
Отчет о результатах финансово-хозяйственной деятельности,
вступившего в силу с 1 января 1997 г., в отчете хозяйствующего
субъекта должна быть раскрыта следующая информация:
1)доходы реализации продукции (работ, услуг);
2) валовый доход;
3) доход от основной деятельности;
4) доход от неосновной деятельности;
5) доход от обычной деятельности до налогообложения;
6) доход от обычной деятельности после налогообложения;
7) доход от чрезвычайных ситуаций;
8) чистый доход.
Доход от реализации продукции (работ, услуг) отражается за
минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и т.п. налогов и
обязательных платежей, а также стоимости возвращенных товаров,
скидки с продаж и скидки с цены, предоставленных покупателю.
Величина его определяется на основании данных журнала-ордера №11.
В связи с тем, что хозяйствующие субъекты в настоящее
время определяют выручку от реализации по методу начисления, т.е.
моментом реализации считается дата отгрузки сдачи продукции (работ,
услуг) и предъявления в банк платежных документов, а не дата
зачисления на расчетный счет платежа от покупателя – объем отгрузки
и выручка реализации совпадают.
Реализация продукции, как известно, является завершающей
стадией кругооборота средств. От ее величины зависят результаты
финансово-хозяйственной деятельности, показатели оборачиваемости и
доходности. Поэтому процесс реализации, представляющий собой
совокупность хозяйственных операций, связанных со сбытом и продажей
продукции находится в центре внимания руководства хозяйствующего
субъекта. Планирование начинается с обеспечения заказами,
на их основе составляется план номенклатуре положенный в основу
организации производственного процесса. Заказы согласовываются как
с заказчиками продукции, так и с поставщиками материалов.
Заключается договор с покупателями, в которых указаны ассортимент,
срок отгрузки, количество и качество продукции, цена, форма
расчета.
Аудитору при проверке правильности отгрузки и реализации
продукции необходимо установить:
- заключены ли договора на поставку готовой продукции и
правильность их оформления;
- правильность оформления документов на отгрузку продукции;
- правильность оформления цен на отгруженную продукцию;
- правильность установления отпускной цены с учетом оплаты расходов
по доставке продукции от поставщика до покупателя в соответствии с
заключенным договоре ставки;
- своевременность предъявления в банк платежного требования-
поручения за отгруженную продукцию;
- правильность оформления документов по отпуску продукции, если ее
отпускают непосредственно со склада поставщика;
- правильность организации складского учета готовой продукции;
- правильность ведения аналитического и синтетического учета
отгрузки и реализации продукции (работ, услуг);
- правильность составления бухгалтерских проводок по отгрузке и
реализации продукции;
- соответствие записей по счетам подраздела 70 Доход от основной
деятельности записям в Главной книге и в форме Отчет о
результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Валовый доход представляет собой финансовый результат от
реализации продукции (работ, услуг) и определяется как разность
между доходом от реализации продукции (работ, услуг) и
себестоимостью реализованной продукции (работ, услуг) в результате
основной деятельности.

1.2. Аудиторская проверка затрат на производственную себестоимость
продукции (работ, услуг).

Установив достоверность суммы дохода от реализации продукции,
аудитор должен проверить статью Себестоимость реализованной
продукции (работ, услуг), по этой статье отражается не полная
себестоимость реализованной продукции, а производственная
себестоимость.
Затраты, образующие производственную себестоимость
продукции (работ, услуг), группируются в соответствии с их
экономическим содержанием по следующим элементам:
1) материальные затраты;
2) затраты на оплату труда;
3) отчисления на страхование;
4) износ основных средств;
5) прочие затраты.
В методических рекомендациях к стандарту бухгалтерского
учета 7 Учет товарно-материальных запасов приводится группировка
затрат по статьям калькуляции. Она включает в себя следующие
статьи:
1) материалы за вычетом возвратных отходов;
2) оплата труда;
3) отчисления на страхование;
4) накладные расходы.
При проверки правильности отнесения материальных
затрат на производственную себестоимость продукции аудитору следует
обратить внимание на:
- достоверность оценки сырья и материалов, включаемых в
себестоимость продукции (работ, услуг);
- правильность отражения в бухгалтерском учете процесса
приобретения и заготовления материалов в зависимости от принятой
учетной политики;
- имеются ли факты списания на себестоимость затрат, не относящихся
к материалам, используемым в производстве;
- имеются ли факты включения в себестоимость продукции (работ,
услуг) стоимости сырья, материалов, переданных в цехи, участки и
т.п., но фактически не израсходованных в производстве;
- имеются ли случаи отнесения на затраты основной деятельности
стоимость материалов, использованных при строительстве, ремонте,
содержании (включая амортизационные отчисления) объектов социально-
культурного назначения, которые должны быть списаны за счет
нераспределенного дохода или других соответствующих источников
финансирования. В таком же порядке отражаются затраты, выполняемые
в порядке оказания помощи другим субъектам;
- правильности установления норм расходов сырья и материалов в
соответствии с уровнем технического состояния и технологии
производства продукции;
- правильность оценки и списания возвратных отходов;
- обоснованность включения в себестоимость продукции расходов на
оплату услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, на выплату
комиссионных вознаграждений посредническим и внешнеэкономическим
организациям;
- правомерность списания на себестоимость продукции (работ, услуг)
недостачи материальных ценностей на складах и в производстве при
отсутствии виновных лиц или во взыскании которых отказано судом;
- правильность отражения в учете затрат на тару и упаковку,
приобретаемую субъектом вместе с материальными ценностями. При этом
следует иметь в виду, что если стоимость тары входит в цену
материалов, то фактическую себестоимость необходимо уменьшить на
стоимость тары по цене ее возможного использования или реализации
(с учетом затрат на ее ремонт в части материалов). Если же
стоимость тары оплачивается покупателями сверх цены материальных
ресурсов, то она включается в затраты на их приобретение за вычетом
ее стоимости по цене возможного использования;
- правильность списания недостач и потерь в пределах норм
естественной убыли;
- особенность списания отклонений фактической себестоимости
материальных ресурсов от стоимости материалов по учетным ценам.

1.3. Аудиторская проверка затрат на оплату труда.

Наряду с материальными затратами, о которых речь шла выше,
значительный удельный вес в производственной себестоимости занимают
расходы на оплату труда, достигающие в некоторых отраслях
материального производства 13 всех затрат на производство. Поэтому
правильности отнесения на производственную себестоимость этого вида
затрат аудитор также должен уделить внимание. Причем необходимо
учитывать, что затраты на оплату труда отражают в себестоимости
продукции так же, как и материальные затраты, т.е. по местам
возникновения.
В статье Оплата туда отражаются затраты на оплату труда
основного производственного персонала субъекта, включая премии
рабочим, служащим за производственные результаты, стимулирующие и
компенсирующие выплаты, а также затраты на оплату труда не
состоящих в штате организации занятых в основной деятельности
работников. Изучая затраты на оплату труда, аудитор должен принять
во внимание, что выплаты заработной платы за фактически выполненную
работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и
должностных окладов в соответствии с принятыми в учетной политике
формами и системами оплаты труда, включаются в себестоимость в
полной сумме, выявленной по соответствующим расчетным документам, а
компенсационные выплаты – в порядке норм, предусмотренных
законодательством.
При проверке затрат на оплату труда аудитор должен иметь в
виду, что в состав их также входят: стоимость продукции, выдаваемой
в порядке натуральной оплаты работникам; стоимость бесплатной
выдаваемых отдельным категориям работников предметов (форменной
одежды, обмундирования); выплаты, обусловленные регулированием
труда (выплаты по районным коэффициентам и коэффициентам за работу
в пустынных, безводных и высокогорных местностях, надбавки к
заработной плате за непрерывный стаж работы в районах с тяжелыми
природно-климатическими условиями).
Подлежат исследованию выплаты, предусмотренные
законодательством о труде, за проработанное на производстве (не
явочное) время. Значительную долю этих затрат, наряду с оплатой
льготных часов подростков, перерывов в работе матерей для кормления
ребенка, оплата времени для выполнения государственных
обязанностей и т.п., выплаты вознаграждений за выслугу лет, оплата
очередных и дополнительных отпусков.
При проверке следует обратить внимание на обоснованность
включения затрат оплату отпусков работников (включая отчисления от
этих сумм) в издержки производство, отчетного периода. При
относительно равномерном уходе работников в отпуск в течении года
фактические затраты на оплату отпусков списываются на себестоимость
продукции по мере их возникновения. Если отпуска предоставляются
не равномерно на протяжении года в связи с сезонным характером
производства или при одновременном уходе в отпуск большинства
работников, то целесообразно создание резерва на оплату отпусков,
исходя из планового процента к начисленной сумме оплаты труда.
Выбранный хозяйствующим субъектом вариант учета расходов на оплату
отпусков должен быть зафиксирован в учетной политике и не меняться.
Если субъект создавал резерв предстоящих расходов на оплату
очередных и дополнительных отпусков, на выплату вознаграждений за
выслугу лет, то устанавливается обоснованность операций по счету
685 (3350) Начисленная задолженность по отпускам работников.
Следует иметь в виду, что расходы, начисленные в оплату
отпусков, включаются в фонд оплаты труда отчетного месяца только в
сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Если часть
отпускного периода, переходит на следующий (за отчетным) месяце,
выплачиваемая работникам сумма за эти дни отражается как выданный
аванс (по дебету счета 681 (3350)), а списывается на
производственные затраты только в следующем месяце.
При проверке затрат труда, относимых на себестоимость
продукции, аудитор должен обратить особое внимание на перечень
выплат работникам в денежной и натуральной формах, которые не
включаются в производственную себестоимость продукции (работ,
услуг). Например, ценовые разницы по продукции (работам, услугам),
предоставляемой работникам или отпускаемой подсобными хозяйствами
для общественного питания в данной организации, а также оплата
путевок на лечение и отдых, экскурсий и путешествий.
Не относится на производственную себестоимость
финансируемые за счет нераспределенного дохода и других целевых
поступлений, направляемых на потребление, следующие выплаты
персоналу субъекта: дивиденды, проценты и иные доходы по акциям,
облигациям и другим вкладам работников в имущество субъекта;
материальная помощь; премии, не связанные с производственными
результатами (за долголетнюю и безупречную трудовую деятельность, в
связи с юбилейными датами и в других аналогичных случаях), оплата
дополнительно предоставленных по коллективному договору отпусков
работникам (сверх установленных законодательством), надбавки к
пенсиям, компенсационные выплаты в связи с повышением цен,
проводимых сверх размеров компенсации, компенсации удорожания
стоимости питания в столовых, оплата проезда к месту работы
транспортом общего пользования и другие выплаты, не связанные
непосредственно с оплатой труда.

1.4. Аудит накладных расходов.

Тщательно изучается и комплексная статья Накладные расходы
определяется обоснованность методики распределения расходов на
производственную себестоимость каждого конкретного вида продукции.
\для обобщения информации о накладных расходах по основному и
вспомогательным производствам, а также полуфабрикатам собственного
производства предназначены счета подраздела 93 (8040) Накладные
расходы. Необходимо проверить правильность отражения хозяйственных
операций на счетах этого подраздела.

1.5. Аудит дохода от основной деятельности

Не менее тщательно следует проверить статью Доход от
основной деятельности. Величина дохода от основной деятельности
определяется путем вычитания из валового дохода суммы общих и
административных расходов, расходов на выплату процентов и расходов
по реализации, в совокупности составляющих расходы периода. В
отличие от затрат на производство продукции эти расходы не зависят
от объема производства и определены как постоянные расходы, не
связанные с конкретными видами реализованной продукции или услуг,
отсюда их целесообразно исчислять по периодам времени, а не на
основе объема продукции.

1.6. Аудит расходов периода

Хозяйствующий субъект несет расходы периода даже в том
случае, когда в течение определенного периода он ничего не продал.
С точки зрения их отражения в учете и отчетности, основное отличие
расходов периода от производственной себестоимости заключается в
том, что расходы периода не относятся на остатки товарно-
материальных запасов. Такой подход к их отражению в условиях
рыночной экономики диктуется принципами осторожности, соответствия.
Расходы периода- это показатели отчета о результатах
финансово-хозяйственной деятельности, тогда как показатели
производственных затрат сначала включаются в остатки товарно-
материальных запасов и отражаются как часть активов хозяйствующего
субъекта в балансе, а только потом становятся показателем отчета о
результатах финансово-хозяйственной деятельности.
Расходы периода списываются в том отчетном периоде, в
котором они произведены, и не переносятся на последующие периоды в
остатках нереализованной продукции и незавершенного производства.
Эти вопросы важны, в частности, для принятия обоснованных решений в
ценовой политике хозяйствующего субъекта.
Общие и административные расходы - это расходы, связанные с
управлением и организацией производства. К расходам на выплату
процентов относятся: оплата процентов по кредитам банка; оплата
процентов по кредитам поставщиков; расходы по выплате процентов по
аренде имущества; выпущенным ценным бумагам и прочие. Аудитор
должен проверять правильность корреспонденции счетов по
хозяйственным операциям, связанных с учетом расходов на выплату
процентов, а также соответствие Главной книги журналу-ордеру №14
по кредиту счета 831 (7320) Расходы по процентам.
Особое внимание уделяется проверке расходов, связанных с
реализацией товарно-материальных запасов. В состав этих расходов
входят:
- заработная плата работников отдела сбыта (торговли), отчисления
от заработной платы, расходы по страхованию собственности,
командировочные расходы, амортизационные отчисления и расходы по
содержанию основных средств, используемых при реализации запасов и
другие;
- расходы по упаковке, погрузке, доставке грузов до пункта
отправления; на комиссионные сборы, уплачиваемые сбытовым и другим
посредническим организациям; на коммунальные услуги; по содержанию
помещений для хранения товаров в местах их реализации;
- расходы на разработку и издания рекламных изделий; участие в
выставках, ярмарках, стоимость образцов товаров.
Проверяется правильность произведенных бухгалтерских записей
и соответствие данных Главной книги журналу-ордеру №14 по кредиту
счета 811 (7100).

1.7. Аудит дохода от неосновной деятельности

Предметом внимания должна стать статья Доход от
неосновной деятельности, которая непосредственно не связанна с
операциями по производству и реализации продукции, и представляет
собой совокупность следующих доходов: доход от выбытия
нематериальных активов, доход от выбытия основных средств, доход от
выбытия ценных бумаг, дивиденды по акциям, доход от курсовой
разницы, субсидии исполнительных органов власти, доходы от
списания долгов, доход от безвозмездно полученного имущества,
доходы от дооценки товарно-материальных запасов, нематериальных
активов и основанных средств, доходы прошлых лет, выявленные в
отчетном году, роялти и другие доходы от операций, не
посредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг)
и ее реализаций. Аудитору необходимо проверить правильность
отражения хозяйственных операций на этих счетах, сопоставить данные
Главной книги с данными журнала-ордера №14 по кредиту счетов
подраздела Расходы по неосновной деятельности.
Доходы от основной и неосновной деятельности,
предоставляют собой в совокупности доход от обычной деятельности до
налогообложения, или совокупный доход, который в соответствии с
Указом Президента Республики Казахстан от 24 апреля 1995 г.,
имеющий силу Закона, О налогах и других обязательных платежах в
бюджет (с изменениями и дополнениями, внесенными Указом Президента
РК, имеющим силу Закона, от 21 декабря 1995 г. №2703 и Закона РК от
31 1996 г. №61-1), подлежит налогообложению.
Глава II. Аудиторская проверка в АО Стандарт.

В данной главе нами приводится пример составления отчета
независимых аудиторов для АО Стандарт.
Прилагаемая финансовая отчетность во всех существенных
аспектах достоверно отражает финансовое положение Общества по
состоянию на 31 декабря 2006 года, результаты его финансово-
хозяйственной деятельности и движение денежных средств за год,
закончившийся на указанную дату, в соответствии с Международными
стандартами финансовой отчетности.

Бухгалтерский Баланс

Ком-
Активы Мен- 2006г. 2005г.
тарий тыс.тг тыс.тг
Долгосрочные активы:
Основные средства, нетто 4 3 502 992 2 854 063
Нематериальные активы, нетто 5 320 866 259 078
Долгосрочная дебиторская 11 868 2 599
задолженность, нетто
Всего долгосрочные активы 3 835 726 3 115 740
ТЕКУЩИЕ АКТИВЫ
ТМЗ, нетто 6 472 484 384 940
Расходы будущих периодов 23 361 28 606
Дебиторская задолженность 7 540 793 375 058
Ценные бумаги (для продажи) 8 3 583 798 2 691 153
Ценные бумаги, приобретенные по 9 915 782 250 000
соглашениям РЕПО
Средства, предоставленные банкам 10 792 605 550 061
Денежные средства и их эквиваленты 11 1 013 235 454 952
Всего текущие активы 7 342 058 4 734 770
ИТОГО АКТИВЫ 11 177 784 7 850 510
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ И ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
СОБСТВЕННЫЙ КАПИТАЛ
Уставной капитал 12 2 212 123 1 812 123
Фонд переоценки 119 860 140 327
Резервный капитал 12 128 320 3 500
Нераспределенная прибыль 179 114 124 820
Итого 2 639 417 2 080 770
Обязательства по отсроченному 18 41 416
подоходному налогу
ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Депозиты клиентов 14 74 992 45 056
Выпущенные долговые ценные бумаги 15 1 413 000 1 413 000
Средства, полученные от финансовых 3 277 -
учреждений
ИТОГО 1 491 269 1 458 056
ТЕКУЩИЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Средства, полученные от банков 13 261 268
Ценные бумаги, переданные по 250 077
соглашениям РЕПО
Задолженность по принятой подписке 16 1 580 224
Отсроченный доход по подписке 612 163
Кредиторская задолженность по 951 358
принятым переводам
Депозиты клиентов 14 1 936 572
Счета клиентов 234 964
Прочие обязательства 17 1 163 894
Начисленный процент ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.