Анализ налогообложения доходов физических лиц в РК
Содержание:
Введение
1.Теоретические основы ИПН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5 стр.
1.1 Экономическая сущность ИПН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 стр.
1.2 Этап перехода на всеобщее декларирование ... ... ... ... ... . ... .15 стр.
1.3 Зарубежный опыт ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26 стр.
2. Анализ налогообложения доходов физических лиц в РК ... ... ... ..
2.1 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в РК 2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы индивидуальных предпринимателей
Введение
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система. Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов экономики.
Актуальность работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц в условиях их огромной дифференциации, и направленный на переложение налогов с малоимущих слоев населения на лиц с высокими доходами.
Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования сложившейся за 10 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы.
Целью дипломной работы является изучение и совершенствование налогообложения доходов физических лиц в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического положения значительной части населения страны. В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:
- изучение экономической сущности налогообложения доходов физических лиц;
- внедрение системы всеобщего декларирования;
- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;
- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее недостатков;
- обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;
- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения с физических лиц.
Предметом изучения является экономический доходы физических лиц. Объектом исследования является доходная часть бюджета Республики Казахстан.
К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:
- на основе статистического анализа состояния экономики и социально- экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного
регулирования;
- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределении доходов населения;
- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;
- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговый пресс на граждан с высокими доходами;
- систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения.
1.Теоретические основы ИПН
1.1 Экономические основы ИПН
Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.
Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.
Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.
Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.
Другую позицию занимают сторонники теории экономики предложения и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.
Тем самым теоретики экономики предложения и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.
Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.
Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах.
Под влиянием идей теоретиков экономики предложения во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.
Что касается механизма функционирования этого налога в Республике Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов государственного бюджета республики.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
4-1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением , осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы , установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков , в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан ;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц , инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, в год - доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации, методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
13-1) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, по каждому виду выплат в течение налогового года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах , установленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
25-1) расходы на обучение, произведенные в соответствии с пунктом 4 статьи 100 настоящего Кодекса;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан , выплачиваемых накопительными пенсионными фондами ;
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 Налогового Кодекса;
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан ;
40) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества;
41) суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пунктах 2 и 3, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.
Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых предусмотренных вычетов.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя, определяемый в соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса;
3) доход адвокатов и частных нотариусов;
4) прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в размере 10% к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса.
При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в размере 10% к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица-резиденты:
1) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
2) граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты;
3) граждане Республики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности производятся лицами, определенными подпунктами 1) и 3), в течение налогового периода в соответствии со статьями 126 и 127 Налогового Кодекса.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности лицами, определенными подпунктом 2) производятся в течение налогового периода в порядке и сроки, которые установлены cтатьями 191 и 192 Налогового кодекса.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом -- резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.
При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится.
В соответствии с подпунктами 1), 4), 6), 7) пункта 1 настоящей статьи право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, - относятся:
доход работника;
доход от разовых выплат;
пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
стипендии;
доход по договорам накопительного страхования.
Доход работника, облагаемый у источника выплаты
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового Кодекса.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход работника в натуральной форме
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
оплату труда в натуральной форме;
полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника в виде материальной выгоды
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
имущественный доход;
доход индивидуального предпринимателя, определяемый в соответствии со статьей 169 настоящего Кодекса;
доход адвокатов и частных нотариусов;
прочие доходы, определяемые в соответствии статьей 170 Налогового Кодекса.
За каждый квартал налоговым агентом представляется в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом по месту уплаты налога.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
К имущественнрму доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого предпринимательской деятельности:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице:
в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченным государственным органом, представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
2) совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретение строительных материалов для такого строительства;
3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) лица, на которых распространяются нормы международного законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Режим на основе разового талона применяют следующие налогоплательщики:
- физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году;
- лица, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих деятельность в стационарных помещениях по договорам аренды;
- при этом эти лица не должны использовать наемных работников, им не требует государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и они не осуществляют уплату социального налога.
· Разовые талоны выдаются налогоплательщикам до начала осуществления деятельности. В этих целях налогоплательщик предъявляет работнику уполномоченного органа свидетельство налогоплательщика (документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне.
· Налогоплательщик имеет право приобретать разовый талон как на 1 день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более 1 дня его стоимость определяется путем умножения установленной решением маслихатов стоимости на количество дней разового талона.
· При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.
· В случаях, если у лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, количество дней превышает 90 дней к году, им необходимо встать на учет в территориальном налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаются в целом за год, вне зависимости от того подряд или несколько дней в течение года).
В этих целях налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган: - заявление;
- фотографию;
-документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
· К физическим лицам, деятельность которых носит эпизодический характер, относятся физические лица, предпринимательская деятельность которых в году в общей сложности не превышает 90 дней.
Указанные лица могут рассчитываться с бюджетом на основе разового талона только при занятии следующими видами предпринимательской деятельности:
- реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):газет и журналов; семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада); бахчевых культур; живых цветов, выращенных на дачах и придомовых участках; продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводство, огородничества и дачных участков; из стран СНГ; из дальнего зарубежья;
- услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
- услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
1.2 Этап перехода на всеобщее декларирование
Наибольшее разнообразие присуще такому виду налога, как индивидуальный подоходный налог. Им облагаются все доходы граждан Казахстана, осуществляющих хозяйственную деятельность. На практике применяется три основных способа взимания подоходного налога - декларативный, "у источника", на основе патента.
Первый предполагает самостоятельный расчет плательщиком причитающихся к уплате в бюджет налоговых сумм по декларации. Индивидуальный подоходный налог с населения традиционно взимается на месте получения плательщиком дохода, когда налог определяется и удерживается бухгалтерией предприятия, т.е. у источника.
Подобная оценка налога имеет свои несомненные преимущества: во-первых, исключается возможность сокрытия доходов и уклонения от уплаты; во-вторых, не требуется крупных материальных, финансовых и людских ресурсов, что неизбежно при декларативном способе взимания налога. Уплата налога путем выкупа патента (при разумности его цены) выгодна предпринимателю, т.к. освобождает его во-первых, от необходимости ведения весьма сложного учета. Во-вторых, освобождает его от весьма сложных и обременительных налоговых проверок. В-третьих, выкуп патента освобождает его от постоянной угрозы и страха оказаться в роли налогового правонарушителя. В-четвертых, выкуп патента значительно упрощает сбор налогов, давая тем самым доход государству.
Индивидуальный подоходный налог в наибольшей степени, чем другие, связан с социальной стороной экономических проблем. Обычно порядок его взимания предусматривает необлагаемый минимум и прогрессивность обложения
Всеобщее декларирование доходов в Казахстане планируется ввести с 2016 года
Введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога (ИПН) станет действительно актуальным для всех (налогоплательщиков) в республике с 2016 года, когда будет введено всеобщее декларирование.В Казахстане со следующего года вводиться прогрессивная шкала ИПН, при которой получатели зарплат до 300 тысяч тенге будут платить 10%, превышение этого размера заработной платы до 500 тысяч будет облагаться 15%, а суммы сверх 500 тысяч тенге будут подлежать обложению по ставке 20%.
Всеобщее декларирование будет вводиться поэтапно - для госслужащих и работников госпредприятий его планируют ввести с 2014 года, а для всех остальных налогоплательщиков - с 2016 года.
Всеобщее декларирование в Казахстане будет введено с 1 января 2013 года. В развитых странах 60% собираемых налогов - налоги с физических лиц, а в Казахстане по его оценке - всего лишь около 10 %, при этом уровень теневых доходов ежегодно превышает 1 триллион тенге.
в Связи с этим к 1 марта 2010 года правительство внес проект концепции поэтапного перехода на всеобщее декларирование, которое, по мнению премьера, позволит осуществлять анализ задекларированных доходов с расходами налогоплательщиков, что существенно снизит коррупцию и повысит доходы бюджета.
В соответствии с Программой Правительства Республики Казахстан Основные направления экономической политики и организационных мер по сокращению размеров теневой экономики в Республике Казахстан на 2005-2010 годы, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 сентября 2005 года № 969, в целях сокращения объемов теневого сектора экономики в качестве одного из основных мероприятий в области совершенствования налогового администрирования предусмотрен поэтапный переход к всеобщему декларированию доходов физических лиц.
Настоящая Концепция перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство, детализирует цели, задачи, этапы, а также основные направления и механизмы перехода к всеобщему декларированию.
При наличии в Казахстане достаточно низких налоговых ставок с доходов и имущества физических лиц масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными. Анализ данных официальной статистики за 2008 год показывает, что около 50% доходов физических лиц, проживающих в Республике Казахстан, не облагается налогами.
Развитие малого бизнеса, рынка ценных бумаг, рынка недвижимости в Республике Казахстан не дали адекватного роста поступлений в бюджет в виде индивидуального подоходного налога. Так, по результатам 2008 года основным источником доходов бюджета в Республике Казахстан остается корпоративный подоходный налог (около 43% от доходов государственного бюджета с учетом Национального фонда), а поступления индивидуального подоходного налога составляют незначительную долю (6% от доходов государственного бюджета с учетом Национального фонда). При этом бюджеты развитых стран в основном формируются за счет налогов с физических лиц. В частности, поступления индивидуального подоходного налога в консолидированном бюджете составляют в США - 60%, в Великобритании, Швейцарии, Швеции - по 40%, странах ОЭСР, в среднем, - 30%, а вместе с взносами на социальное страхование, взимаемыми с общей базы, что и подоходный налог - 55%.
Кроме того, развитие рыночной экономики обуславливает увеличение объема доходов физических лиц, с которых не производится удержание налога у источника выплаты и которые по законодательству подлежат декларированию физическими лицами самостоятельно, что в свою очередь требует организации эффективного контроля со стороны государства за полнотой отражения таких доходов.
Вместе с тем, обеспечение всеобъемлющего контроля отражения физическими лицами доходов для целей налогообложения и выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, затруднено, поскольку в настоящее время декларацию о доходах и сведения об имуществе представляет лишь незначительная часть населения республики (3,8% от граждан Республики Казахстан).
Как показывает международный опыт, важным условием для решения задачи полномасштабного администрирования налогообложения доходов физических лиц в целях снижения размеров теневой экономики является всеобщее декларирование доходов и имущества населения.
В связи с чем, требуется разработка концептуальных шагов по переходу к всеобщему декларированию как инструмента обеспечения полноты собираемости налогов и противодействия теневой экономике.
Целью перехода к всеобщему декларированию является создание системы эффективного контроля доходов и имущества физических лиц для борьбы с теневой экономикой и коррупционными проявлениями, а также усиление роли государства в обеспечении сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Основными задачами по обеспечению перехода к всеобщему декларированию являются:
разработка методологических основ введения всеобщего декларирования и их законодательное обеспечение;
проведение мероприятий по подготовке государственных органов к приему и обработке деклараций физических лиц;
создание максимально удобной для населения процедуры декларирования доходов и имущества;
широкомасштабное информирование населения по вопросам перехода к всеобщему декларированию;
оказание методической помощи населению со стороны государства по составлению и представлению декларации;
создание эффективной системы камерального контроля деклараций физических лиц.
Всеобщее декларирование, как инструмент налогового контроля реальных доходов населения и противодействия теневой экономике, применяется во многих странах мира, в том числе развитых. В частности, всеобщее декларирование введено в таких странах, как США, Германия, Франция, Швеция, Финляндия, Дания, Австралия, Чехия, Новая Зеландия, Сингапур, Швейцария, Чили.
Вместе с тем, для оперативного удовлетворения потребностей государственного бюджета большинство из вышеназванных стран (за исключением Франции, Сингапура и Швейцарии) наряду с всеобщим декларированием применяют механизм удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты дохода, определяя в качестве налогового агента работодателей, осуществляющих выплату заработной платы.
В отношении вопроса сбора деклараций представляется целесообразным использование опыта США, где работа по приему и обработке деклараций сконцентрирована в едином Центре по приему и обработке деклараций (ЦОД), который входит в структуру налоговых органов США. Основными функциями ЦОД являются:
прием деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде;
обработка деклараций (считывание деклараций, представленных в электронном виде с магнитного носителя, сканирование и распознавание деклараций на бумажном носителе);
сопоставление сведений, указанных в декларациях, с информацией о доходах, полученной от налоговых агентов, осуществивших выплату доходов физическим лицам;
передача результатов обработки деклараций в территориальные налоговые органы для дальнейшего администрирования.
В пиковые периоды сдачи деклараций ЦОД привлекает труд сезонных работников, не являющихся сотрудниками налоговых органов.
Концентрация приема и обработки всех деклараций физических лиц в едином центре обработки декларации в США позволяет достичь следующие преимущества:
обеспечение высокого технического оснащения ЦОД при общей экономии бюджетных средств;
высокая квалификация персонала, работающего в ЦОД;
качественная и оперативная обработка деклараций;
единая методика проведения сопоставления доходов и имущества;
применение единой системы управления рисками при проверке деклараций и направление в территориальные налоговые органы копий деклараций, по которым выявлены расхождения;
обеспечение максимальных условий для сохранения налоговой тайны, поскольку декларации остаются на хранении в ЦОД.
В качестве государственной услуги при всеобщем декларировании в скандинавских странах и Чили используется процедура предварительного заполнения деклараций, что представляет собой последовательное проведение следующих действий:
на основе сведений о доходах и имуществе физических лиц, полученных от третьих лиц (в том числе уполномоченных государственных органов) формируется база данных по доходам и имуществу физических лиц;
на основе базы данных осуществляется предварительное заполнение налоговыми органами деклараций физических лиц;
налоговыми органами производится рассылка предварительно заполненных деклараций физическим лицам;
физические лица подтверждают сведения о доходах и имуществе либо в случае несогласия со сведениями, указанными в предварительно заполненной декларации, заявляют фактические данные о доходах и имуществе.
Учитывая, что переход к всеобщему декларированию в Казахстане преследует цель повышения собираемости налогов и противодействие теневой экономике, при реализации Концепции следует сосредоточиться на детальном изучении передового международного опыта, в том числе на вопросах налогового администрирования всеобщего декларирования.
В течение 2010-2011 годов были проработаны методологические основы перехода на всеобщее декларирование. В этой связи необходимо:
1) определить круг лиц, на которые будет распространяться обязанность по представлению декларации в рамках всеобщего декларирования. В частности, будет определено, как производить заполнение и представление декларации за несовершеннолетних, в том числе находящихся в детских домах, интернатах, под опекой, в неполных семьях, в семьях, в которых ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение
1.Теоретические основы ИПН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..5 стр.
1.1 Экономическая сущность ИПН ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5 стр.
1.2 Этап перехода на всеобщее декларирование ... ... ... ... ... . ... .15 стр.
1.3 Зарубежный опыт ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .26 стр.
2. Анализ налогообложения доходов физических лиц в РК ... ... ... ..
2.1 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц в РК 2.2 Особенности исчисления и уплаты налога на доходы индивидуальных предпринимателей
Введение
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система. Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и хозяйствующих субъектов экономики.
Актуальность работы состоит в обосновании теоретических и методических положений, позволяющих разработать эффективный механизм налогообложения доходов физических лиц в условиях их огромной дифференциации, и направленный на переложение налогов с малоимущих слоев населения на лиц с высокими доходами.
Налоговая система РК находится в постоянном поиске, что свидетельствует о ее недостатках и нерешенности многих ее проблем. Новый этап формирования рыночной экономики диктует необходимость реформирования сложившейся за 10 лет налоговой системы. Однако введенный поэтапно Налоговый кодекс РК постоянно нуждается в совершенствовании и корректировке, поэтому каждый год в налоговое законодательство вводятся изменения и дополнения.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы налоговой системы.
Целью дипломной работы является изучение и совершенствование налогообложения доходов физических лиц в условиях большой их дифференциации и ухудшения социально-экономического положения значительной части населения страны. В соответствии с вышеизложенной целью в данной дипломной работе поставлены следующие основные задачи:
- изучение экономической сущности налогообложения доходов физических лиц;
- внедрение системы всеобщего декларирования;
- исследование роли налогового механизма в регулировании социально-экономического развития;
- анализ состояния налогообложения физических лиц и выявление ее недостатков;
- обоснование необходимости дифференциации налогообложения доходов физических лиц в зависимости от величины и источника формирования доходов;
- разработка предложений по совершенствованию системы налогообложения с физических лиц.
Предметом изучения является экономический доходы физических лиц. Объектом исследования является доходная часть бюджета Республики Казахстан.
К основным результатам, составляющим научную новизну исследования, можно отнести следующие:
- на основе статистического анализа состояния экономики и социально- экономического положения населения выявлены тенденции в формировании доходов физических лиц и обоснована необходимость их государственного
регулирования;
- исследована регулирующая роль налогов как механизма обеспечения социальной справедливости и перераспределении доходов населения;
- изучен зарубежный опыт налогообложения физических лиц на примере России, Республики Беларусь, Армения и выявлены возможные направления его использования в условиях Казахстана;
- разработан механизм налогообложения физических лиц, обеспечивающий социальные гарантии для малообеспеченного населения и перекладывающий налоговый пресс на граждан с высокими доходами;
- систематизированы налоговые льготы и предложены пути повышения их эффективного применения.
1.Теоретические основы ИПН
1.1 Экономические основы ИПН
Индивидуальный подоходный налог вносит наиболее весомый вклад в доходы государственных бюджетов многих стран, от 12% (Франция) до 41% (Канада) всех налоговых доходов. Это один из самых известных и широко распространенных налогов. Он охватывает значительную часть населения той или иной страны. Основной причиной его высокого удельного веса в налоговых доходах развитых стран является высокий растущий уровень доходов населения этих стран. На роль и тенденцию развития индивидуального подоходного налога в развитых странах значительное влияние оказывают позиции различных теоретических школ.
Взгляды теоретических школ на влияние этого налога на производство и как на инструмент социальной справедливости расходятся.
Так, кейнсианцы, рассматривающие расширение платежеспособного спроса в качестве важнейшего стимула экономической деятельности настаивают на обложении личных доходов по прогрессивной шкале, так как низкие доходы сразу идут на потребление, расширяя тем самым потребительский спрос, стимулируя рост производства, а высокие доходы, значительная часть которых превращается в сбережения, стимулируют производство гораздо слабее. Поэтому более высокое обложение налогами не препятствует стимулам роста производства.
Таким образом, кейнсианцы, защищая идею освобождения от налогов малообеспеченных слоев в сочетании с прогрессивным налогообложением богатых, обосновывают это не только стимулирующей ролью подобных мер, но и их социально-справедливым характером.
Другую позицию занимают сторонники теории экономики предложения и монетаристы. Они утверждают, что сбережения от высоких доходов формируют финансовые ресурсы для увеличения инвестиций и соответственно производства. В связи с этим, они предлагают более низкие и пропорциональные подоходные налоги, способствующие, по их логике, росту производства.
Тем самым теоретики экономики предложения и монетаристы обосновывают идею снижения налогов с богатых не только ссылками на их стимулирующий характер, но и ссылками на социальную справедливость. Социальную справедливость своих мер они объясняют тем, что нельзя наказывать повышенными налогами людей за их способность выполнять в обществе более важные и, соответственно, более высокооплачиваемые функции.
Таким образом, сегодня теоретические школы при реформировании подоходного налога ссылаются на социальную справедливость не только для защиты интересов малообеспеченных слоев, но и прямо противоположно этому- для защиты богатых.
Идеи вышеуказанных теоретических школ нашли применение в практике подоходного налогообложения во многих развитых странах.
Под влиянием идей теоретиков экономики предложения во многих странах были снижены ставки индивидуального подоходного налога. В США, например, максимальная ставка, была снижена от 70 до 35%. Если снижение ставок индивидуального подоходного налога осуществлялось в пользу высокодоходных слоев населения, то практика в это же время в развитых странах полного или частичного освобождения от налогов малообеспеченных слоев населения облегчило бремя последних.
Что касается механизма функционирования этого налога в Республике Казахстан, то, этот вид налога обеспечивает в среднем 10% доходов государственного бюджета республики.
Плательщиками индивидуального подоходного налога являются физические лица, имеющие объекты налогообложения:
1) доходы, облагаемые у источника выплаты;
2) доходы, не облагаемые у источника выплаты.
Не подлежат налогообложению следующие виды доходов физических лиц:
1) адресная социальная помощь, пособия и компенсации, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
2) алименты, полученные на детей и иждивенцев;
3) возмещение вреда, причиненного жизни и здоровью физического лица, в соответствии с законодательством Республики Казахстан;
4) вознаграждения, выплачиваемые физическим лицам по их вкладам в банках и организациях, осуществляющих отдельные виды банковских операций, имеющих лицензии уполномоченного органа по регулированию и надзору финансового рынка и финансовых организаций, и вознаграждение по долговым ценным бумагам;
4-1) дивиденды, вознаграждения по долговым ценным бумагам, приобретенным на специальной торговой площадке регионального финансового центра города Алматы;
5) доходы от операций с государственными ценными бумагами и агентскими облигациями;
5-1) дивиденды по паям паевых и акциям акционерных инвестиционных фондов, а также доходы по паям паевых инвестиционных фондов при их выкупе управляющей компанией данного фонда;
6) все виды выплат военнослужащим при исполнении обязанностей воинской службы, сотрудникам органов внутренних дел, финансовой полиции, органов и учреждений уголовно-исполнительной системы и государственной противопожарной службы, которым в установленном порядке присвоено специальное звание, получаемых ими в связи с исполнением служебных обязанностей;
7) выигрыши по лотерее в пределах 50 процентов от минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год;
8) выплаты в связи с выполнением общественных работ и профессиональным обучением , осуществляемые за счет средств государственного бюджета и грантов, в размере минимальной заработной платы , установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий год;
9) выплаты за счет средств грантов (кроме выплат в виде оплаты труда);
10) выплаты в случаях, когда постоянная работа протекает в пути или имеет разъездной характер либо в связи со служебными поездками в пределах обслуживаемых участков , в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан ;
11) выплаты в соответствии с законодательством Республики Казахстан о социальной защите граждан, пострадавших вследствие экологического бедствия или ядерных испытаний на испытательном ядерном полигоне;
12) доходы участников Великой Отечественной войны и приравненных к ним лиц , инвалидов I и II групп, а также одного из родителей инвалида с детства; в пределах 27-кратной минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, в год - доходы инвалидов III группы;
13) доход от прироста стоимости при реализации, методом открытых торгов на фондовой бирже акций и облигаций, находящихся на день реализации в официальных списках фондовой биржи по наивысшей и следующей за наивысшей категории листинга;
13-1) доход от прироста стоимости при реализации ценных бумаг, допущенных на специальную торговую площадку регионального финансового центра города Алматы, в случае совершения гражданско-правовых сделок с ними на данной торговой площадке;
14) единовременные выплаты, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета (кроме выплат в виде оплаты труда);
15) выплаты для оплаты медицинских услуг (кроме косметологических), при рождении ребенка, на погребение, подтвержденные документально, в пределах 8-кратной минимальной заработной платы , установленной законом о республиканском бюджете на соответствующий финансовый год, по каждому виду выплат в течение налогового года;
16) компенсации при служебных командировках в размерах, установленных статьей 93 настоящего Кодекса;
17) компенсации расходов, подтвержденных документально, по проезду, провозу имущества, найму помещения при переводе либо переезде работника на работу в другую местность вместе с организацией;
18) официальные доходы дипломатических или консульских работников, не являющихся гражданами Республики Казахстан;
19) официальные доходы иностранных физических лиц, находящихся на государственной службе иностранного государства, в котором их доход подлежит обложению;
20) официальные доходы в иностранной валюте физических лиц, являющихся гражданами Республики Казахстан и находящихся на службе в дипломатических и приравненных к ним представительствах Республики Казахстан за границей, выплачиваемые за счет средств государственного бюджета;
21) пенсионные выплаты из Государственного центра по выплате пенсий;
22) Исключен в соответствии с Законом РК от 23.11.02 г. № 358-II
22-1) расходы работодателя, не связанные с получением совокупного годового дохода и не относимые на вычеты, не являющиеся доходами конкретных физических лиц;
23) полевые довольствия работников, занятых на геологоразведочных, топографо-геодезических и изыскательских работах в полевых условиях, в размерах , установленных законодательством Республики Казахстан;
24) премии по вкладам в жилищные строительные сбережения (премия государства), выплачиваемые за счет средств республиканского бюджета в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
25) расходы работодателя, направленные в соответствии с законодательством Республики Казахстан на обучение и повышение квалификации работников по специальности, связанной с их производственной деятельностью;
25-1) расходы на обучение, произведенные в соответствии с пунктом 4 статьи 100 настоящего Кодекса;
26) расходы работодателя по найму жилья и на питание в пределах суточных, установленных в соответствии со статьей 93 Налогового Кодекса, для обеспечения жизнедеятельности лиц, работающих вахтовым методом, в период нахождения на объекте производства с предоставлением условий для выполнения работ и междусменного отдыха; расходы, связанные с доставкой работников от места их жительства (пребывания) в Республике Казахстан до места работы и обратно;
26-1) социальные выплаты из Государственного фонда социального страхования;
27) социальные пособия по беременности и родам, а также социальные пособия женщинам (мужчинам), усыновившим или удочерившим детей, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан;
28) стипендии, выплачиваемые обучающимся в организациях образования, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан для государственных стипендий;
29) стоимость выданной специальной одежды, специальной обуви, других средств индивидуальной защиты и первой медицинской помощи, мыла, обеззараживающих средств, молока или других равноценных пищевых продуктов для лечебно-профилактического питания по нормам, установленным законодательством Республики Казахстан;
30) стоимость имущества, полученного физическим лицом в виде дарения или наследования от другого физического лица, за исключением имущества, полученного индивидуальным предпринимателем, частным нотариусом, адвокатом в целях осуществления их деятельности, а также пенсионных накоплений, унаследованных в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан , выплачиваемых накопительными пенсионными фондами ;
31) стоимость имущества, полученного в виде гуманитарной, благотворительной и спонсорской помощи;
31-1) стоимость путевок в детские лагеря для детей, не достигших шестнадцатилетнего возраста;
32) страховые выплаты по договорам обязательного страхования ответственности работодателя за причинение вреда жизни и здоровью работника при исполнении им трудовых (служебных) обязанностей;
33) суммы страховых выплат, связанных со страховым случаем, наступившим в период действия договора, выплачиваемые при любом виде страхования, за исключением доходов, предусмотренных статьей 161 Налогового Кодекса;
34) суммы страховых премий, уплачиваемые работодателем по договорам обязательного и (или) накопительного страхования своих работников;
35) суммы дивидендов, вознаграждений, выигрышей, ранее обложенные у источника выплаты, при наличии документов, подтверждающих удержание этого налога источником выплаты;
36) суммы возмещения материального ущерба, присуждаемые по решению суда;
37) суммы пенсионных накоплений вкладчиков накопительных пенсионных фондов, направленные в страховые организации по страхованию жизни, для оплаты страховых премий по заключенному договору накопительного страхования (аннуитета), а также выкупные суммы по договорам пенсионного аннуитета, направленные в страховые организации в порядке, предусмотренном законодательством Республики Казахстан;
38) страховые выплаты, осуществляемые в случае смерти застрахованного по договору накопительного страхования;
39) добровольные профессиональные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан ;
40) доходы физических лиц, легализованные в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан об амнистии в связи с легализацией имущества;
41) суммы пени, начисленные за несвоевременное удержание (начисление) и (или) перечисление обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды, в размерах, установленных законодательством Республики Казахстан.
Доходы налогоплательщика, за исключением доходов, указанных в пунктах 2 и 3, подлежат обложению налогом по ставке 10 процентов.
Доходы в виде вознаграждений (за исключением вознаграждений по договорам накопительного страхования), выигрышей облагаются по ставке 10 процентов.
Доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5 процентов.
К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, относятся:
1) доход работника;
2) доход от разовых выплат;
3) пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
4) доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
5) стипендии;
6) доход по договорам накопительного страхования
Исчисление и удержание индивидуального подоходного налога производится налоговыми агентами не позднее дня выплаты дохода, облагаемого у источника выплаты, если иное не предусмотрено настоящим Кодексом.
Налоговые агенты осуществляют перечисление налога по выплаченным доходам до 20 числа месяца, следующего за месяцем выплаты, по месту своего нахождения.
Налоговые агенты осуществляют уплату налога по структурным подразделениям в соответствующие бюджеты по месту их нахождения.
Источником выплаты доходов по депозитарным распискам является эмитент базового актива таких депозитарных расписок.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговыми агентами в налоговые органы по месту уплаты налога не позднее 20 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
В приложении к расчету по индивидуальному подоходному налогу указываются сведения о выплаченных доходах физическим лицам, за исключением доходов, указанных в подпункте 6) пункта 1 статьи 144 Налогового кодекса.
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых предусмотренных вычетов.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
1) имущественный доход;
2) доход индивидуального предпринимателя, определяемый в соответствии со статьей 169 Налогового Кодекса;
3) доход адвокатов и частных нотариусов;
4) прочие доходы, определяемые в соответствии со статьей 170 Налогового Кодекса.
Исчисление индивидуального подоходного налога по доходам, не облагаемым у источника выплаты, производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в размере 10% к сумме дохода, не облагаемого у источника выплаты, уменьшенного на сумму налоговых вычетов, установленных в соответствии со статьей 152, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисляемых в соответствии со статьей 168 Налогового Кодекса.
При наличии у налогоплательщика нескольких видов доходов, не облагаемых у источника выплаты, за исключением доходов адвокатов и частных нотариусов, исчисление индивидуального подоходного налога производится налогоплательщиком самостоятельно путем применения ставки в размере 10% к сумме всех видов доходов, не облагаемых у источника выплаты.
Индивидуальный подоходный налог путем внесения авансовых платежей уплачивают следующие физические лица-резиденты:
1) индивидуальные предприниматели, за исключением применяющих специальные налоговые режимы;
2) граждане иностранных государств и лица без гражданства, являющиеся резидентами и получающие доходы от осуществления деятельности в Республике Казахстан, не облагаемые индивидуальным подоходным налогом у источника выплаты;
3) граждане Республики Казахстан, получающие доходы от оказания услуг, выполнения работ в Республике Казахстан лицам, не являющимся налоговыми агентами.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности производятся лицами, определенными подпунктами 1) и 3), в течение налогового периода в соответствии со статьями 126 и 127 Налогового Кодекса.
Исчисление и уплата авансовых платежей по индивидуальному подоходному налогу, а также представление налоговой отчетности лицами, определенными подпунктом 2) производятся в течение налогового периода в порядке и сроки, которые установлены cтатьями 191 и 192 Налогового кодекса.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
При определении дохода работника, облагаемого у источника выплаты, за каждый месяц в течение налогового года вычету подлежат:
сумма в размере минимальной заработной платы, установленной законодательным актом Республики Казахстан на соответствующий месяц начисления дохода;
обязательные пенсионные взносы в накопительные пенсионные фонды в размере, установленном законодательством Республики Казахстан;
добровольные пенсионные взносы, вносимые в свою пользу;
страховые премии, вносимые в свою пользу физическим лицом по договорам накопительного страхования;
суммы, направленные на погашение вознаграждения по жилищным займам и промежуточным жилищным займам, полученным физическим лицом -- резидентом Республики Казахстан в жилищных строительных сберегательных банках на проведение мероприятий по улучшению жилищных условий на территории Республики Казахстан, в соответствии с законодательством Республики Казахстан о жилищных строительных сбережениях.
При определении дохода, облагаемого у источника выплаты, работника, проработавшего менее половины месяца, вычет в соответствии с подпунктом 1) пункта 1 настоящей статьи не производится.
В соответствии с подпунктами 1), 4), 6), 7) пункта 1 настоящей статьи право на вычет предоставляется налогоплательщику по доходам, получаемым у одного из работодателей на основании поданного им заявления и подтверждающих документов, представленных налогоплательщиком. К доходам налогоплательщика, облагаемым у источника выплаты, - относятся:
доход работника;
доход от разовых выплат;
пенсионные выплаты из накопительных пенсионных фондов;
доход в виде дивидендов, вознаграждений, выигрышей;
стипендии;
доход по договорам накопительного страхования.
Доход работника, облагаемый у источника выплаты
Доходом работника, облагаемым у источника выплаты, являются начисленные работодателем доходы, уменьшенные на сумму налоговых вычетов, предусмотренных статьей 152 Налогового Кодекса.
К доходам работника относятся любые доходы, выплачиваемые работодателями в денежной или натуральной форме, включая доходы, предоставленные работодателем в виде материальных, социальных благ или иной материальной выгоды.
Доход работника в натуральной форме
Доход, полученный работником в натуральной форме, включает:
оплату труда в натуральной форме;
полученные работником товары, выполненные в интересах работника работы, оказанные работнику услуги на безвозмездной основе;
оплату работодателем стоимости товаров (работ, услуг), полученных работником от третьих лиц.
Доходом работника в натуральной форме является стоимость таких товаров (работ, услуг), включая соответствующую сумму налога на добавленную стоимость и акцизов.
Доход работника в виде материальной выгоды
Доход работника, полученный в виде материальной выгоды, включает в том числе:
отрицательную разницу между стоимостью товаров (работ, услуг), реализуемых работникам, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров (работ, услуг);
списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним;
расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников;
расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с его деятельностью.
К доходам налогоплательщика, не облагаемым у источника выплаты, относятся следующие виды доходов:
имущественный доход;
доход индивидуального предпринимателя, определяемый в соответствии со статьей 169 настоящего Кодекса;
доход адвокатов и частных нотариусов;
прочие доходы, определяемые в соответствии статьей 170 Налогового Кодекса.
За каждый квартал налоговым агентом представляется в налоговые органы расчет по индивидуальному подоходному налогу по выплаченным доходам, облагаемым у источника выплаты, не позднее 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом.
Расчет по индивидуальному подоходному налогу представляется налоговым агентом по месту уплаты налога.
Уплата индивидуального подоходного налога по итогам налогового года с учетом внесенных авансовых платежей, осуществляется налогоплательщиком самостоятельно не позднее десяти рабочих дней после срока, установленного для сдачи декларации по индивидуальному подоходному налогу.
К имущественнрму доходу налогоплательщиков относится:
1) прирост стоимости при реализации имущества, не используемого предпринимательской деятельности:
а) недвижимого имущества, находящегося на праве собственности менее одного года;
б) ценных бумаг, а также доли участия в юридическом лице:
в) драгоценных камней и драгоценных металлов, ювелирных изделий, изготовленных из них, и других предметов, содержащих драгоценные камни и драгоценные металлы, а также произведения искусства и антиквариата;
2) доход, полученный от сдачи в аренду имущества, за исключением дохода, облагаемого у источника выплаты.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу по формам, установленным уполномоченным государственным органом, представляют следующие налогоплательщики-резиденты:
1) имеющие доходы, не облагаемые у источника выплаты;
2) совершившие в налоговом году крупное разовое приобретение на сумму свыше 2000 месячных расчетных показателей, за исключением строительства жилища и приобретение строительных материалов для такого строительства;
3) физические лица, получающие доходы за пределами Республики Казахстан;
4) физические лица, имеющие деньги на счетах в иностранных банках, находящихся за пределами Республики Казахстан;
5) лица, на которых распространяются нормы международного законодательства, предусмотренные для государственных служащих, за исключением военнослужащих, проходящих срочную военную службу;
6) депутаты Парламента Республики Казахстан, судьи.
Декларация по индивидуальному подоходному налогу представляется в налоговый орган по месту регистрационного учета, не позднее 31 марта года, следующего за налоговым годом.
Режим на основе разового талона применяют следующие налогоплательщики:
- физические лица, деятельность которых носит эпизодический характер, не более 90 дней в году;
- лица, осуществляющие реализацию товаров, выполняющие работы и оказывающие услуги на рынках, за исключением осуществляющих деятельность в стационарных помещениях по договорам аренды;
- при этом эти лица не должны использовать наемных работников, им не требует государственная регистрация в качестве индивидуального предпринимателя и они не осуществляют уплату социального налога.
· Разовые талоны выдаются налогоплательщикам до начала осуществления деятельности. В этих целях налогоплательщик предъявляет работнику уполномоченного органа свидетельство налогоплательщика (документ, подтверждающий присвоение регистрационного номера (РНН)). Разовый талон действителен по месту осуществления деятельности, указанному в разовом талоне.
· Налогоплательщик имеет право приобретать разовый талон как на 1 день, так и на более длительный срок, но не более одного месяца. В случаях выдачи разового талона на срок более 1 дня его стоимость определяется путем умножения установленной решением маслихатов стоимости на количество дней разового талона.
· При прекращении деятельности до истечения срока действия разового талона, при временном приостановлении или изменении условий осуществления деятельности уплаченная сумма стоимости разового талона возврату и перерасчету не подлежит.
· В случаях, если у лиц, осуществляющих расчеты с бюджетом на основе разового талона, количество дней превышает 90 дней к году, им необходимо встать на учет в территориальном налоговом органе в качестве индивидуального предпринимателя (90 дней считаются в целом за год, вне зависимости от того подряд или несколько дней в течение года).
В этих целях налогоплательщику необходимо представить в налоговый орган: - заявление;
- фотографию;
-документ, подтверждающий уплату в бюджет суммы за государственную регистрацию индивидуальных предпринимателей.
· К физическим лицам, деятельность которых носит эпизодический характер, относятся физические лица, предпринимательская деятельность которых в году в общей сложности не превышает 90 дней.
Указанные лица могут рассчитываться с бюджетом на основе разового талона только при занятии следующими видами предпринимательской деятельности:
- реализация (за исключением деятельности, осуществляемой в стационарных помещениях):газет и журналов; семян, а также посадочного материала (саженцы, рассада); бахчевых культур; живых цветов, выращенных на дачах и придомовых участках; продуктов подсобного сельского хозяйства, садоводство, огородничества и дачных участков; из стран СНГ; из дальнего зарубежья;
- услуги владельцев личных тракторов по обработке земельных участков;
- услуги владельцев личных легковых и грузовых автомобилей по перевозке пассажиров и грузов (за исключением лицензируемых перевозок).
1.2 Этап перехода на всеобщее декларирование
Наибольшее разнообразие присуще такому виду налога, как индивидуальный подоходный налог. Им облагаются все доходы граждан Казахстана, осуществляющих хозяйственную деятельность. На практике применяется три основных способа взимания подоходного налога - декларативный, "у источника", на основе патента.
Первый предполагает самостоятельный расчет плательщиком причитающихся к уплате в бюджет налоговых сумм по декларации. Индивидуальный подоходный налог с населения традиционно взимается на месте получения плательщиком дохода, когда налог определяется и удерживается бухгалтерией предприятия, т.е. у источника.
Подобная оценка налога имеет свои несомненные преимущества: во-первых, исключается возможность сокрытия доходов и уклонения от уплаты; во-вторых, не требуется крупных материальных, финансовых и людских ресурсов, что неизбежно при декларативном способе взимания налога. Уплата налога путем выкупа патента (при разумности его цены) выгодна предпринимателю, т.к. освобождает его во-первых, от необходимости ведения весьма сложного учета. Во-вторых, освобождает его от весьма сложных и обременительных налоговых проверок. В-третьих, выкуп патента освобождает его от постоянной угрозы и страха оказаться в роли налогового правонарушителя. В-четвертых, выкуп патента значительно упрощает сбор налогов, давая тем самым доход государству.
Индивидуальный подоходный налог в наибольшей степени, чем другие, связан с социальной стороной экономических проблем. Обычно порядок его взимания предусматривает необлагаемый минимум и прогрессивность обложения
Всеобщее декларирование доходов в Казахстане планируется ввести с 2016 года
Введение прогрессивной шкалы индивидуального подоходного налога (ИПН) станет действительно актуальным для всех (налогоплательщиков) в республике с 2016 года, когда будет введено всеобщее декларирование.В Казахстане со следующего года вводиться прогрессивная шкала ИПН, при которой получатели зарплат до 300 тысяч тенге будут платить 10%, превышение этого размера заработной платы до 500 тысяч будет облагаться 15%, а суммы сверх 500 тысяч тенге будут подлежать обложению по ставке 20%.
Всеобщее декларирование будет вводиться поэтапно - для госслужащих и работников госпредприятий его планируют ввести с 2014 года, а для всех остальных налогоплательщиков - с 2016 года.
Всеобщее декларирование в Казахстане будет введено с 1 января 2013 года. В развитых странах 60% собираемых налогов - налоги с физических лиц, а в Казахстане по его оценке - всего лишь около 10 %, при этом уровень теневых доходов ежегодно превышает 1 триллион тенге.
в Связи с этим к 1 марта 2010 года правительство внес проект концепции поэтапного перехода на всеобщее декларирование, которое, по мнению премьера, позволит осуществлять анализ задекларированных доходов с расходами налогоплательщиков, что существенно снизит коррупцию и повысит доходы бюджета.
В соответствии с Программой Правительства Республики Казахстан Основные направления экономической политики и организационных мер по сокращению размеров теневой экономики в Республике Казахстан на 2005-2010 годы, утвержденной постановлением Правительства Республики Казахстан от 30 сентября 2005 года № 969, в целях сокращения объемов теневого сектора экономики в качестве одного из основных мероприятий в области совершенствования налогового администрирования предусмотрен поэтапный переход к всеобщему декларированию доходов физических лиц.
Настоящая Концепция перехода к всеобщему декларированию доходов и имущества гражданами Республики Казахстан и лицами, имеющими вид на жительство, детализирует цели, задачи, этапы, а также основные направления и механизмы перехода к всеобщему декларированию.
При наличии в Казахстане достаточно низких налоговых ставок с доходов и имущества физических лиц масштабы уклонения от уплаты налогов остаются значительными. Анализ данных официальной статистики за 2008 год показывает, что около 50% доходов физических лиц, проживающих в Республике Казахстан, не облагается налогами.
Развитие малого бизнеса, рынка ценных бумаг, рынка недвижимости в Республике Казахстан не дали адекватного роста поступлений в бюджет в виде индивидуального подоходного налога. Так, по результатам 2008 года основным источником доходов бюджета в Республике Казахстан остается корпоративный подоходный налог (около 43% от доходов государственного бюджета с учетом Национального фонда), а поступления индивидуального подоходного налога составляют незначительную долю (6% от доходов государственного бюджета с учетом Национального фонда). При этом бюджеты развитых стран в основном формируются за счет налогов с физических лиц. В частности, поступления индивидуального подоходного налога в консолидированном бюджете составляют в США - 60%, в Великобритании, Швейцарии, Швеции - по 40%, странах ОЭСР, в среднем, - 30%, а вместе с взносами на социальное страхование, взимаемыми с общей базы, что и подоходный налог - 55%.
Кроме того, развитие рыночной экономики обуславливает увеличение объема доходов физических лиц, с которых не производится удержание налога у источника выплаты и которые по законодательству подлежат декларированию физическими лицами самостоятельно, что в свою очередь требует организации эффективного контроля со стороны государства за полнотой отражения таких доходов.
Вместе с тем, обеспечение всеобъемлющего контроля отражения физическими лицами доходов для целей налогообложения и выявление лиц, уклоняющихся от уплаты налогов, затруднено, поскольку в настоящее время декларацию о доходах и сведения об имуществе представляет лишь незначительная часть населения республики (3,8% от граждан Республики Казахстан).
Как показывает международный опыт, важным условием для решения задачи полномасштабного администрирования налогообложения доходов физических лиц в целях снижения размеров теневой экономики является всеобщее декларирование доходов и имущества населения.
В связи с чем, требуется разработка концептуальных шагов по переходу к всеобщему декларированию как инструмента обеспечения полноты собираемости налогов и противодействия теневой экономике.
Целью перехода к всеобщему декларированию является создание системы эффективного контроля доходов и имущества физических лиц для борьбы с теневой экономикой и коррупционными проявлениями, а также усиление роли государства в обеспечении сбора налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Основными задачами по обеспечению перехода к всеобщему декларированию являются:
разработка методологических основ введения всеобщего декларирования и их законодательное обеспечение;
проведение мероприятий по подготовке государственных органов к приему и обработке деклараций физических лиц;
создание максимально удобной для населения процедуры декларирования доходов и имущества;
широкомасштабное информирование населения по вопросам перехода к всеобщему декларированию;
оказание методической помощи населению со стороны государства по составлению и представлению декларации;
создание эффективной системы камерального контроля деклараций физических лиц.
Всеобщее декларирование, как инструмент налогового контроля реальных доходов населения и противодействия теневой экономике, применяется во многих странах мира, в том числе развитых. В частности, всеобщее декларирование введено в таких странах, как США, Германия, Франция, Швеция, Финляндия, Дания, Австралия, Чехия, Новая Зеландия, Сингапур, Швейцария, Чили.
Вместе с тем, для оперативного удовлетворения потребностей государственного бюджета большинство из вышеназванных стран (за исключением Франции, Сингапура и Швейцарии) наряду с всеобщим декларированием применяют механизм удержания индивидуального подоходного налога у источника выплаты дохода, определяя в качестве налогового агента работодателей, осуществляющих выплату заработной платы.
В отношении вопроса сбора деклараций представляется целесообразным использование опыта США, где работа по приему и обработке деклараций сконцентрирована в едином Центре по приему и обработке деклараций (ЦОД), который входит в структуру налоговых органов США. Основными функциями ЦОД являются:
прием деклараций как на бумажных носителях, так и в электронном виде;
обработка деклараций (считывание деклараций, представленных в электронном виде с магнитного носителя, сканирование и распознавание деклараций на бумажном носителе);
сопоставление сведений, указанных в декларациях, с информацией о доходах, полученной от налоговых агентов, осуществивших выплату доходов физическим лицам;
передача результатов обработки деклараций в территориальные налоговые органы для дальнейшего администрирования.
В пиковые периоды сдачи деклараций ЦОД привлекает труд сезонных работников, не являющихся сотрудниками налоговых органов.
Концентрация приема и обработки всех деклараций физических лиц в едином центре обработки декларации в США позволяет достичь следующие преимущества:
обеспечение высокого технического оснащения ЦОД при общей экономии бюджетных средств;
высокая квалификация персонала, работающего в ЦОД;
качественная и оперативная обработка деклараций;
единая методика проведения сопоставления доходов и имущества;
применение единой системы управления рисками при проверке деклараций и направление в территориальные налоговые органы копий деклараций, по которым выявлены расхождения;
обеспечение максимальных условий для сохранения налоговой тайны, поскольку декларации остаются на хранении в ЦОД.
В качестве государственной услуги при всеобщем декларировании в скандинавских странах и Чили используется процедура предварительного заполнения деклараций, что представляет собой последовательное проведение следующих действий:
на основе сведений о доходах и имуществе физических лиц, полученных от третьих лиц (в том числе уполномоченных государственных органов) формируется база данных по доходам и имуществу физических лиц;
на основе базы данных осуществляется предварительное заполнение налоговыми органами деклараций физических лиц;
налоговыми органами производится рассылка предварительно заполненных деклараций физическим лицам;
физические лица подтверждают сведения о доходах и имуществе либо в случае несогласия со сведениями, указанными в предварительно заполненной декларации, заявляют фактические данные о доходах и имуществе.
Учитывая, что переход к всеобщему декларированию в Казахстане преследует цель повышения собираемости налогов и противодействие теневой экономике, при реализации Концепции следует сосредоточиться на детальном изучении передового международного опыта, в том числе на вопросах налогового администрирования всеобщего декларирования.
В течение 2010-2011 годов были проработаны методологические основы перехода на всеобщее декларирование. В этой связи необходимо:
1) определить круг лиц, на которые будет распространяться обязанность по представлению декларации в рамках всеобщего декларирования. В частности, будет определено, как производить заполнение и представление декларации за несовершеннолетних, в том числе находящихся в детских домах, интернатах, под опекой, в неполных семьях, в семьях, в которых ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
