Финансовая отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей баланса предприятия
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Саутова Залина Курванджановна
Финансовая отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей баланса предприятия.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050900 - Финансы
Алматы 2016
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ И УЧЕТ
Допущена к защите
Заведующий кафедрой
_________ д.э.н., проф. Дауылбаев К.Б.
- - - - - - - - _____ __________________2016 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Финансовая отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей баланса предприятия.
по специальности 5В050900 - Финансы
Выполнила:
______________ Подпись
Саутова З.К.
Ф-12-СПОЗ-РО2
Научный руководитель д.э.н., профессор
______________ Подпись
Зиябеков Б.З.
Нормоконтроль
______________ Подпись
Нұрымбетова Б.И.
Алматы 2016
СОДЕРЖАНИЕ
1.
1.1
1.2
1.3
2.
2.1
2.2
2.3
3.
3.1
3.2
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ... ... ... ... ... ..
Сущность и назначение финансовой отчетности ... ... ... ... ... ...
Основные принципы и методика составления финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Информационная база оценки финансового состояния предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО KEGOC ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Анализ бухгалтерского баланса, его структура и содержание ... ...
Ликвидность и финансовая устойчивость предприятия ... ... ... ..
Анализ рентабельности и деловой активности предприятия ... ... .
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ МОДЕРНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .
Основные этапы перехода на МСФО в РК ... ... ... ... ... ... ... ...
Основные направления модернизации финансовой отчетности ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... . ...
6
7
7
12
21
26
26
44
56
73
73
79
87
90
Приложение 1 ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 92
Приложение 2 ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 93
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в финансовом учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем фактом, что финансовая отчетность предприятия служит основным источником информации об его финансово-хозяйственной деятельности и должна быть составлена надлежащим образом.
Целью работы является изучение методик составления и анализа показателей финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и состав финансовой отчетности;
- изучить принципы составления финансовой отчетности;
-охарактеризовать финансовую отчетность как информационную базу для экономического анализа;
- рассмотреть порядок составления Бухгалтерского баланса;
-проанализировать данные, представленные в годовой бухгалтерской отчетности предприятия, сделать выводы о финансово-экономическом состоянии исследуемого предприятия;
Теоретическая разработанность. Исследованию понятия финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия, посвятили свои работы такие ученые как: Дюсембаев К.Ш, Ковалев В.В, Ковалев Вит. В, Бернстайн Л.А., О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Б Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Рахимбекова Р.М., Нурсеитов Э.О., Назарова В.Л. и т.д..
Объектом исследования дипломной работы выступает Акционерное общество Казахстанская компания по управлению электрическими сетями (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) KEGOC.
Предметом исследования являются источники учебной и периодической литературы, методические материалы, справочно-правовые системы. Практическая часть данной работы посвящена анализу годовой бухгалтерской отчетности на предприятии АО KEGOC за 2012-2013 годы.
Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы составления финансовой отчетности. Во второй главе проведен анализ основных показателей отчетности АО KEGOC, третья глава посвящена изучению проблем и путей модернизации финансовой отчетности.
1. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
0.1 Сущность и назначение финансовой отчетности
В современных условиях коммерческие организации (предприятия) имеют достаточно высокую степень свободы в принятии управленческих решений, выборе партнеров, поиске источников финансирования своей деятельности. При этом различные заинтересованные пользователи (собственники, инвесторы, банки, поставщики, покупатели и др.) нуждаются в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, с которыми они строят деловые отношения. Основным и наиболее доступным источником такой информации выступает финансовая отчетность.
Финансовая отчетность -- единая система данных об активах, капитале, обязательствах и финансовых результатах хозяйственной деятельности организации, формируемых на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам. 2,с.11
Финансовая отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. 9,с.10
Финансовая отчетность организации состоит из:
бухгалтерского баланса (форма 1);
отчета о прибылях и убытках (форма 2);
отчета о движении денежных средств (форма 3);
отчета об изменениях в собственном капитале (форма 4);
пояснительной записки.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, но ни одна из них не ограничивается одним предметом и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о доходах и расходах не дает полной картины деятельности организации без бухгалтерского баланса, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале.
В соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, организации представляют финансовую отчетность:
а) собственникам в соответствии с учредительными документами;
б) органам государственной статистики РК по месту регистрации в органах статистики РК;
в) органам государственного контроля и надзора РК в соответствии с их компетенцией.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте страны (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером), которые несут ответственность за своевременность ее представления.
Отчетным периодом организации является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею синуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.
Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Собственники вправе определять представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденными Минфином РК.
По решению Правительства РК может создаваться депозитарий и определяться перечень организаций, обязанных сдавать в него финансовую отчетность в порядке, установленном уполномоченным органом. Организации публичного интереса будут обязаны сдавать свою финансовую отчетность в депозитарий. При создании депозитария организации обязаны сдавать свою финансовую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным периодом года.
Депозитарий финансовой отчетности - это база данных ежегодно сдаваемой организациями финансовой отчетности с открытым для пользователей доступом.
В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.
При заполнении форм финансовой отчетности указываются:
наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
местонахождение -- указывается юридический адрес организации;
отрасль (вид деятельности) - вид деятельности;
орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность;
организационно-правовая форма собственности. 15,с.20
Финансовая отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей хозяйствующего субъекта, главными среди которых являются получение прибыли, а также сохранение и наращивание капитала.
Оба показателя (прибыль и капитал), их величина и изменение находят отражение в финансовой отчетности. На основе ее данных заинтересованные пользователи получают возможность:
1) оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
2) принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
3) избежать выдачи кредита ненадежным клиентам;
4) оценить целесообразность приобретения активов (например, ценных бумаг) той или иной организации;
5) диагностировать банкротство и т.д. 2, с.11
Значение финансовой отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации.
При составлении финансовой отчетности обеспечивается фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
Финансовая отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития.
По информации финансовой отчетности оценивается выполнение
плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов.
Информация финансовой отчетности служит базой для последующего планирования.
Финансовая отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации.
В основу задач финансовой отчетности положены интересы пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учета.
Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности. Цель ее заключается в осуществлении содействия:
Министерству финансов РК в принятии нормативных правовых актов РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
лицам, подготавливающим финансовую отчетность, в использовании МСФО;
пользователям финансовой отчетности при анализе информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной на основе МСФО.
Концептуальная основа определяет понятие финансовой отчетности и раскрывает следующие вопросы:
а) цель финансовой отчетности и ее пользователи;
б) принципы составления финансовой отчетности, основные и дополнительные качественные характеристики, определяющие полезность для пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности;
в) компоненты финансовой отчетности и системообразующие ее элементы;
г) требования, предъявляемые к подготовке и представлению финансовой отчетности.
В Законе Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-111 ЗРК указана цель финансовой отчетности, которой является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организаций. Это определение цели финансовой отчетности основывается на МСФО (LA.S) 1. Целью финансовой отчетности общего назначения, - является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. 5,с.18
Пользователем финансовой отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д.
Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Для внутренних пользователей финансовая отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными индикаторными показателями как для оперативного управления, включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства: получения прибыли при одновременном сохранении своего источника дохода, т. е. собственно капитала; так и контроля сохранности своего имущества.
Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые кампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Внешние пользователи финансовой информации получают возможность по данным отчетности:
принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
правильно построить отношения с заказчиками;
оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
учесть возможные риски предпринимательства и т. д.
Для пользователей особенно важна качественная и полезная финансовая информация. 9,с.14
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:
у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них;
у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организации;
у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;
у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;
у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они не имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;
у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять политику налогообложения, размер национального дохода и т.д.;
у общественности, так как организации могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности. 5,с.19
Таким образом, финансовая отчетность необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Она не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации. Но закон об охране коммерческой тайны ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации. Отсюда следует, что финансовая отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности организации, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.
1.2 Основные принципы и методика составления финансовой отчетности
В ст.5 Закона Республики О бухгалтерском учете и финансовой отчетности указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности. Базовым при подготовке финансовой отчетности является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации или предпринимателей, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения, независимо от времени оплаты, т.е. от того, когда поступили или были переданы денежные средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
В отношении принципа непрерывности требования международного стандарта IAS 1 сводятся к следующему:
при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия;
финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществлять такие действия;
в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут привести к существенному сомнению в способности предприятия продолжать свою деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа продолжающейся деятельности;
при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты. 5,с.22
Важным требованием является единство форм и методики составления отчетности. В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций в области маркетинговой, производственной и коммерческой деятельности универсальны. Международными стандар - тами финансовой отчетности установлены ее единые формы и порядок их заполнения для всех хозяйствующих субъектов, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Унификация в методах ведения учета и составления отчетности нужна для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, и для сводок учетных показателей. При отсутствии этого единообразия невозможно получить сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству. 14
С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой отчетности предъявляются качественные характеристики.
Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности:
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому пользователю. 5,с.24
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она способна оказывать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки. 12
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность.
Упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.
Примеры существенных ошибок:
результаты математических просчетов;
ошибки при применении учетной политики;
результат искажения информации, упущения, мошенничество.
К основной качественной характеристике финансовой отчетности относится надежность.
В целях достижения полезности информации, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную. 5,с.25
Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.
При представлении финансовой отчетности организация должна обеспечить соблюдение ограничений уместности и надежности, предусмотренных в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Министром финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 г. №542, к которым относятся:
своевременность;
баланс между выгодами и затратами;
баланс между качественными характеристиками.
Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. 5,с.25
Своевременность, уместная финансовая информация - это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности в сроки, актуальные для принятия решений. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. 12
Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного руководства и контроля. Если отчетность откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести мало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения без необходимых им данных.
Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить её надежность. 14
Требование своевременности информации тесно связано с требованием ее релевантности. Информация считается релевантной, если она потенциально может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они:
своевременны, т.е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное время;
обладают прогностической ценностью, т.е. эти данные можно использовать для подтверждения, опровержения или корректировки сделанных шагов в отношении данной организации;
:: представлены в оценке и виде, пригодном для использования в управленческом процессе.
Вторым ограничением уместности и надежности является баланс между выгодами и затратами. 5,с.26
Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты по ее предоставлению. Оценка выгод и затрат основана, в значительной степени, на использовании субъективных суждений. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, и зачастую выгоды от представления информации могут быть также получены и широким кругом внешних пользователей.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, помогает инвесторам принимать более правильные решения, тем самым, помогая более эффективной работе рынков ценных бумаг и более низкой стоимости капитала для экономики в целом. Отдельные предприятия также получают выгоду, включая более удобный доступ к рынкам ценных бумаг, благоприятное воздействие на связь с общественностью и, возможно, более низкую стоимость капитала. Выгоды также могут включать принятие более правильных решений руководством, т.к. внутренняя финансовая информация основывается, по крайней мере, частично на информации, подготовленной в целях финансовой отчетности. 12
Третьим ограничением уместности и надежности является баланс между качественными характеристиками.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения.
Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой отчетности, является сопоставимость.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетности. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.
К дополнительным качественным характеристикам, обеспечивающим надежность информации, представляемой в финансовой отчетности относятся: достоверность, объективность, правдивость и полнота представления данных о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Достоверность - форма существования истины, обоснованной каким-либо способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются три взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:
отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными актами;
имеются оправдательные документы для всех операций;
отчетность составлена по данным первичных документов, учетных регистров и журналов без каких- либо изъятий.
Под объективностью и реальностью финансовой отчетности понимают соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность должна отражать действительное финансовое положение организации на дату составления отчетности, итоги или результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Под правдивостью, также, как и под объективностью, понимают степень адекватности хозяйственным процессам. Но эти понятия не являются однозначными. Правдивой является отчетность, составленная на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости отчетности - обоснование ее показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Отчетность составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам в свою очередь делаются на основании документов. Следовательно, информационной базой отчетности служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место на предприятии.
Правдивость финансовой отчетности определяется полнотой и качеством документов. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения ее уместности. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то отчетность не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документов отпуска материалов на производство либо списание разного рода расходов неизбежно приведет к искажению данных о себестоимости продукции и суммы валовой прибыли. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо на конец периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский баланс.
Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее составлением - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующим синтетическим и аналитическим счетам. Отчетность оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация имущества.
В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм нормативными документами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации активов и источников их образования, основными целями которой являются: выявление фактического наличия активов; сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.
Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет контрольной и, следовательно, утратит качество надежности.
Интерпретируемость (или воспринимаемость) - одно из наиболее существенных требований, предъявляемых к данным финансовой отчетности. Она означает, что экономический смысл показателей, алгоритмы их формирования, относящиеся к ним допущения и ограничения ясны или точно оговорены. 5,с.27
Приоритет содержания над формой. Операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не просто исходя из их юридической формы. Это позволяет повысить надежность финансовой отчетности.
Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Не включение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности. 12
Финансовая отчетность будет полной, если организации представят дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой обзор может включать в себя анализ:
основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, в том числе изменения среды, в которой действует организация, реакции организации на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов;
источников финансирования организации и доли заемных средств в этих источниках, а также политики организации в отношении заемных средств и управления рисками, связанными с займами;
преимуществ и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе. 15,с.22
Требование экономичность означает, что расходы по составлению финансовой отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификации и структуризации форм отчетности и применения средств механизации при её составлении.
Рациональность означает оптимальность построения отчетности, устранение дублирования, её связь с текущим бухгалтерским учетом.
Преемственность отчетность в организации выражается в том, что каждая последующая отчетность должна вытекать из предыдущей. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это по сути есть один и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени.
Требования последовательности означает соблюдение организацией выбранной учетной политики. Она должна приниматься ею последовательно от одного отчетного периода к дру - гому, те принятая методология и выбранные учетные методы не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские причины для их изменения. Если за отчетный период прои - зошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их в примечании с указанием причин, а если они привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то следует сделать оценку последствий таких изменений. Пользователи финансовой отчетности должны быть своевременно извещены о вносимых изменениях в учетную политику. При этом характер и экономическое обоснование замены должны быть оговорены в примечаниях к финансовой отчетности. Обоснование должно объяснить, почему новому методу учета отдано предпочтение. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать её данные за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. 14
Финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и примечания) должна быть четко идентифицирована и отделена от другой информации, представляемой в публикуемой отчетности.
Следующая информация должна представляться обязательно и повторяться при необходимости:
название отчитывающегося предприятия и любые изменения этой информации с предыдущей отчетной даты;
является ли данная отчетность консолидированной отчетностью или индивидуальной отчетностью;
отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
валюта представления (в соответствии с определением МСБУ (IAS) 21);
уровень округления представляемых цифр.
Если отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за период больший или меньший, чем год, предприятие в дополнение к информации о периоде отчетности должно раскрывать:
причины использования периода, отличного от года;
факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.
В примечаниях непременно должно указываться, что отчетность составлена в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность не может считаться составленной в соответствии с МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО.
Принцип начисления является базовым при подготовке финансовой отчетности:
предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили или были переданы денежные средства;
элементы финансовой отчетности признаются, когда они удовлетворяют определениям и критерию признания, представленным в Концепции МСФО.
Стандарт требует последовательности представления информации в финансовой отчетности:
а) представление классификация статей в отчетности должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:
- очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций предприятия и обзора финансовой отчетности, другое представление или классификация будут в большей мере соответствовать достоверному представлению информации о предприятии, учитывая критерии выбора и применения учетной политики МСБУ (IAS) 8;
стандарт или интерпретация требуют другого представления.
б) при изменении представления и классификации статей сравнительная информация также должна быть представлена в измененном формате.
МСБУ не предписывают единого формата отчетности, однако содержат руководство по выбору такого формата. При представлении информации в отчетности должны соблюдаться следующие требования:
каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;
различные по сущности или функциям статьи должны представляться отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.
Поскольку для пользователей является принципиальной информация обо всех существенных активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия, стандарт определяет следующий подход к их взаимозачету:
активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией;
оценка активов за вычетом корректирующих статей (например, дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.
В МСБУ (IAS) 1 представлены достаточно детальные руководства по представлению сравнительной информации:
за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают или требуют этого, сравнительная информация за предыдущий период должна быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности; сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода;
когда представление и классификация статей в финансовой отчетности изменяются, сравнительная информация также должна быть переквалифицирована, за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно раскрывать:
а) сущность переклассификации;
б) величины каждой из переклассифицируемых статей;
в) причины переклассификации. 15,с.7
Согласно Закону РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ
Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
Саутова Залина Курванджановна
Финансовая отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей баланса предприятия.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
специальность 5В050900 - Финансы
Алматы 2016
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ И НАУКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
ГУМАНИТАРНЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ТРАНСПОРТА И ПРАВА ИМЕНИ Д.А. КУНАЕВА
ГУМАНИТАРНО-ЮРИДИЧЕСКИЙ ИНСТИТУТ
КАФЕДРА ФИНАНСЫ И УЧЕТ
Допущена к защите
Заведующий кафедрой
_________ д.э.н., проф. Дауылбаев К.Б.
- - - - - - - - _____ __________________2016 г.
ДИПЛОМНАЯ РАБОТА
на тему: Финансовая отчетность организации: порядок составления и анализ ее основных показателей баланса предприятия.
по специальности 5В050900 - Финансы
Выполнила:
______________ Подпись
Саутова З.К.
Ф-12-СПОЗ-РО2
Научный руководитель д.э.н., профессор
______________ Подпись
Зиябеков Б.З.
Нормоконтроль
______________ Подпись
Нұрымбетова Б.И.
Алматы 2016
СОДЕРЖАНИЕ
1.
1.1
1.2
1.3
2.
2.1
2.2
2.3
3.
3.1
3.2
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ ... ... ... ... ... ..
Сущность и назначение финансовой отчетности ... ... ... ... ... ...
Основные принципы и методика составления финансовой отчетности ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Информационная база оценки финансового состояния предприятия ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
АНАЛИЗ ПОКАЗАТЕЛЕЙ ФИНАНСОВОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ АО KEGOC ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Анализ бухгалтерского баланса, его структура и содержание ... ...
Ликвидность и финансовая устойчивость предприятия ... ... ... ..
Анализ рентабельности и деловой активности предприятия ... ... .
ПРОБЛЕМЫ И ПУТИ МОДЕРНИЗАЦИИ ФИНАНСОВОЙ ОТЧЕТНОСТИ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ... ... ... ... ... ... .
Основные этапы перехода на МСФО в РК ... ... ... ... ... ... ... ...
Основные направления модернизации финансовой отчетности ...
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... . ...
6
7
7
12
21
26
26
44
56
73
73
79
87
90
Приложение 1 ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 92
Приложение 2 ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... 93
ВВЕДЕНИЕ
Одним из важнейших условий функционирования экономики, ее элементов в виде хозяйствующих субъектов, инфраструктуры и органов исполнительной власти является наличие определенной информации, удовлетворяющей ряду требований, позволяющей принимать обоснованные решения. Для удовлетворения общих потребностей заинтересованных пользователей в финансовом учете формируется информация о финансовом положении хозяйствующего субъекта, финансовых результатах его деятельности, изменениях в его финансовом положении или движении денежных средств.
Актуальность темы дипломной работы обусловлена тем фактом, что финансовая отчетность предприятия служит основным источником информации об его финансово-хозяйственной деятельности и должна быть составлена надлежащим образом.
Целью работы является изучение методик составления и анализа показателей финансовой отчетности. Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:
- рассмотреть понятие и состав финансовой отчетности;
- изучить принципы составления финансовой отчетности;
-охарактеризовать финансовую отчетность как информационную базу для экономического анализа;
- рассмотреть порядок составления Бухгалтерского баланса;
-проанализировать данные, представленные в годовой бухгалтерской отчетности предприятия, сделать выводы о финансово-экономическом состоянии исследуемого предприятия;
Теоретическая разработанность. Исследованию понятия финансовой отчетности и анализа финансового состояния предприятия, посвятили свои работы такие ученые как: Дюсембаев К.Ш, Ковалев В.В, Ковалев Вит. В, Бернстайн Л.А., О.В. Ефимова, М.В. Мельник, Б Нидлз, Х. Андерсон, Д. Колдуэлл, Рахимбекова Р.М., Нурсеитов Э.О., Назарова В.Л. и т.д..
Объектом исследования дипломной работы выступает Акционерное общество Казахстанская компания по управлению электрическими сетями (Kazakhstan Electricity Grid Operating Company) KEGOC.
Предметом исследования являются источники учебной и периодической литературы, методические материалы, справочно-правовые системы. Практическая часть данной работы посвящена анализу годовой бухгалтерской отчетности на предприятии АО KEGOC за 2012-2013 годы.
Структурно работа состоит из трех глав. В первой главе рассмотрены теоретические основы составления финансовой отчетности. Во второй главе проведен анализ основных показателей отчетности АО KEGOC, третья глава посвящена изучению проблем и путей модернизации финансовой отчетности.
1. ФИНАНСОВАЯ ОТЧЕТНОСТЬ КАК ИНФОРМАЦИОННАЯ БАЗА ОЦЕНКИ ФИНАНСОВОГО СОСТОЯНИЯ
0.1 Сущность и назначение финансовой отчетности
В современных условиях коммерческие организации (предприятия) имеют достаточно высокую степень свободы в принятии управленческих решений, выборе партнеров, поиске источников финансирования своей деятельности. При этом различные заинтересованные пользователи (собственники, инвесторы, банки, поставщики, покупатели и др.) нуждаются в достоверной информации о финансовом состоянии и результатах деятельности хозяйствующих субъектов, с которыми они строят деловые отношения. Основным и наиболее доступным источником такой информации выступает финансовая отчетность.
Финансовая отчетность -- единая система данных об активах, капитале, обязательствах и финансовых результатах хозяйственной деятельности организации, формируемых на основе данных бухгалтерского учета по утвержденным формам. 2,с.11
Финансовая отчетность является завершающим этапом учетного процесса и представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты ее деятельности за отчетный период. Она таит в себе громадный аналитический потенциал и может быть использована в процессе принятия управленческих решений как перспективного, так и текущего характера. 9,с.10
Финансовая отчетность организации состоит из:
бухгалтерского баланса (форма 1);
отчета о прибылях и убытках (форма 2);
отчета о движении денежных средств (форма 3);
отчета об изменениях в собственном капитале (форма 4);
пояснительной записки.
Составные части финансовой отчетности взаимосвязаны, потому что они отражают разные аспекты одних и тех же операций и событий. Каждая форма отчетности представляет информацию, отличающуюся от других, но ни одна из них не ограничивается одним предметом и не дает всей информации, необходимой для конкретных нужд пользователей. Например, отчет о доходах и расходах не дает полной картины деятельности организации без бухгалтерского баланса, отчета о движении денег и отчета об изменениях в собственном капитале.
В соответствии с Законом РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, организации представляют финансовую отчетность:
а) собственникам в соответствии с учредительными документами;
б) органам государственной статистики РК по месту регистрации в органах статистики РК;
в) органам государственного контроля и надзора РК в соответствии с их компетенцией.
Финансовая отчетность организации составляется в валюте страны (тыс. тенге), подписывается руководителем и главным бухгалтером (бухгалтером), которые несут ответственность за своевременность ее представления.
Отчетным периодом организации является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный период (год) для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года. Операции, имевшие место до регистрации организации или получения ею синуса юридического лица, включаются в финансовую отчетность первого отчетного периода.
Организации представляют годовые финансовые отчеты не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным. Собственники вправе определять представления промежуточной финансовой отчетности и устанавливать иную периодичность представления финансовой отчетности, но не реже одного раза в год и не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.
Организации публичного интереса (кроме финансовых организаций) обязаны публиковать годовую финансовую отчетность в периодических печатных изданиях в соответствии с перечнем, формами, утвержденными Минфином РК.
По решению Правительства РК может создаваться депозитарий и определяться перечень организаций, обязанных сдавать в него финансовую отчетность в порядке, установленном уполномоченным органом. Организации публичного интереса будут обязаны сдавать свою финансовую отчетность в депозитарий. При создании депозитария организации обязаны сдавать свою финансовую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным периодом года.
Депозитарий финансовой отчетности - это база данных ежегодно сдаваемой организациями финансовой отчетности с открытым для пользователей доступом.
В формах финансовой отчетности не должно быть никаких подчисток и помарок. При выявлении ошибок, допущенных при составлении финансовой отчетности, лицами, подписавшими формат финансовой отчетности, производятся корректирующие записи и заверяются ими с указанием даты произведенной корректировки.
При заполнении форм финансовой отчетности указываются:
наименование организации, представляющей финансовую отчетность в соответствии с учредительными документами, зарегистрированными в установленном порядке;
местонахождение -- указывается юридический адрес организации;
отрасль (вид деятельности) - вид деятельности;
орган управления государственным имуществом -- указывается наименование органа, в ведении которого состоит государственная организация и которому представляется финансовая отчетность;
организационно-правовая форма собственности. 15,с.20
Финансовая отчетность служит инструментом планирования и контроля достижения экономических целей хозяйствующего субъекта, главными среди которых являются получение прибыли, а также сохранение и наращивание капитала.
Оба показателя (прибыль и капитал), их величина и изменение находят отражение в финансовой отчетности. На основе ее данных заинтересованные пользователи получают возможность:
1) оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
2) принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
3) избежать выдачи кредита ненадежным клиентам;
4) оценить целесообразность приобретения активов (например, ценных бумаг) той или иной организации;
5) диагностировать банкротство и т.д. 2, с.11
Значение финансовой отчетности определяется ее возможностью способствовать решению ряда важных задач, связанных с использованием
учетной информации.
При составлении финансовой отчетности обеспечивается фильтрация, агрегирование и систематизация учетной информации, выбираются показатели, существенные для характеристики результатов работы организации, и устраняется избыточная информация, не имеющая значения для пользователей данного уровня. Отчетные показатели сводятся в систематизированные группы, облегчающие их понимание и использование.
Финансовая отчетность представляет собой источник информации для финансового анализа. На основе ее показателей дается экспресс-оценка состояния имущества организации и его источников, определяются финансовая устойчивость, платежеспособность и доходность организации, а также выявляются тенденции ее развития.
По информации финансовой отчетности оценивается выполнение
плана, формируются сигналы рассогласования фактического состояния финансово-хозяйственной деятельности организации с запланированным. Эти сигналы дают возможность акцентировать внимание управляющих лиц на конкретных отклонениях от плановых заданий и нормативов, давать оценку выявленным отклонениям, определять их возможные последствия и пути устранения. По отклонениям отчетных показателей от плановых можно судить о качестве планирования возможных резервах улучшения итоговых показателей работы организации, необходимости уточнения плановых расчетов.
Информация финансовой отчетности служит базой для последующего планирования.
Финансовая отчетность является ключевым средством коммуникации, обеспечивающим внешним пользователям возможность оценить имущественное и финансовое состояние организации.
В основу задач финансовой отчетности положены интересы пользователей информации, которые, в свою очередь, являются исходным пунктом в построении самой системы бухгалтерского учета.
Концептуальная основа формирования финансовой отчетности организации определяет основополагающие положения в отношении подготовки и представления финансовой отчетности. Цель ее заключается в осуществлении содействия:
Министерству финансов РК в принятии нормативных правовых актов РК по вопросам бухгалтерского учета и финансовой отчетности;
лицам, подготавливающим финансовую отчетность, в использовании МСФО;
пользователям финансовой отчетности при анализе информации, содержащейся в финансовой отчетности, составленной на основе МСФО.
Концептуальная основа определяет понятие финансовой отчетности и раскрывает следующие вопросы:
а) цель финансовой отчетности и ее пользователи;
б) принципы составления финансовой отчетности, основные и дополнительные качественные характеристики, определяющие полезность для пользователей информации, содержащейся в финансовой отчетности;
в) компоненты финансовой отчетности и системообразующие ее элементы;
г) требования, предъявляемые к подготовке и представлению финансовой отчетности.
В Законе Республики Казахстан О бухгалтерском учете и финансовой отчетности от 28 февраля 2007 г. №234-111 ЗРК указана цель финансовой отчетности, которой является обеспечение заинтересованных лиц полной и достоверной информацией о финансовом положении, результатах деятельности и изменениях в финансовом положении индивидуальных предпринимателей или организаций. Это определение цели финансовой отчетности основывается на МСФО (LA.S) 1. Целью финансовой отчетности общего назначения, - является представление информации о финансовом положении, финансовых результатах и движении денежных средств предприятия, которая будет полезна широкому кругу пользователей при принятии ими экономических решений. 5,с.18
Пользователем финансовой отчетности признается любое юридическое или физическое лицо, заинтересованное в информации об организации. Данный круг пользователей достаточно стабилен, их требования к этой информации различны. Различие вызвано в первую очередь характером их интересов. Одних интересует доход на вложенный в данную фирму капитал, других - обложение налогом этого дохода, третьих - полнота и своевременность оплаты затраченного труда и т. д.
Внутренние пользователи - лица, занятые в аппарате управления, собственники, менеджеры, которым необходима учетная информация для осуществления планирования, контроля и оценки деловых операций.
Для внутренних пользователей финансовая отчетность, а также данные учета, послужившие основой для ее формирования, являются важными индикаторными показателями как для оперативного управления, включая принятие многих решений в процессе управления для обеспечения двух указанных выше основных целей предпринимательства: получения прибыли при одновременном сохранении своего источника дохода, т. е. собственно капитала; так и контроля сохранности своего имущества.
Внешние пользователи - сторонние потребители информации с прямым или косвенным финансовым интересом. Они подразделяются на следующие группы:
лица, не работающие в организации, но прямо заинтересованные в успешной ее деятельности (акционеры, инвесторы, кредиторы, покупатели и др.);
лица, непосредственно не принимающие участия в работе организации, но имеющие косвенный финансовый интерес - налоговая служба, государственные органы управления, различные финансовые институты и участники фондового рынка (страховые кампании, биржи, дилеры, брокеры и др.);
лица, не имеющие финансового интереса, кроме делового сотрудничества: аудиторские фирмы, органы статистики, арбитраж и др.
Внешние пользователи финансовой информации получают возможность по данным отчетности:
принять решение о целесообразности и условиях ведения дел с тем или иным партнером;
избежать выдачи кредитов ненадежным клиентам;
оценить целесообразность приобретения активов той или иной организации;
правильно построить отношения с заказчиками;
оценить финансовое положение потенциальных партнеров;
учесть возможные риски предпринимательства и т. д.
Для пользователей особенно важна качественная и полезная финансовая информация. 9,с.14
К пользователям финансовой отчетности относятся: инвесторы, работники, заимодатели, поставщики, покупатели, а также государственные органы и общественность. Они пользуются финансовой отчетностью, чтобы удовлетворить свои различные информационные потребности. Потребности возникают:
у инвесторов в связи с риском, связанным с инвестициями и доходами на них;
у работников, заинтересованных в информации о стабильности и доходности деятельности организации;
у заимодателей, заинтересованных в информации, которая позволит им определить, будут ли их займы и вознаграждения, причитающиеся им, выплачены в срок;
у поставщиков и других торговых кредиторов, заинтересованных в информации, которая даст им возможность определить, будет ли в срок погашена задолженность перед ними;
у покупателей, заинтересованных в информации о непрерывности деятельности организации, особенно когда они не имеют с ней долгосрочные соглашения или зависят от данной организации;
у государственных органов, заинтересованных в информации о распределении ресурсов и, следовательно, о деятельности организаций. Им также нужна информация, чтобы регулировать деятельность организаций, определять политику налогообложения, размер национального дохода и т.д.;
у общественности, так как организации могут внести существенный вклад в экономику многими способами, включая занятость населения и поддержку поставщиков. Финансовая отчетность может помочь общественности, обеспечивая информацией о тенденциях и последних достижениях в улучшении благосостояния организаций, а также диапазоне их деятельности. 5,с.19
Таким образом, финансовая отчетность необходима широкому кругу пользователей при принятии экономических решений. Она не включает всю информацию, которая необходима пользователям для принятия экономических решений.
Экономические решения, которые принимают пользователи финансовой отчетности, требуют оценки способности организации генерировать деньги и их эквиваленты, а также своевременности и стабильности их генерирования. Эта способность в конечном итоге определяет, например, способность организации платить своим работникам, поставщикам, обеспечивать выплаты вознаграждений, погашать займы и распределять доходы среди своих собственников. Пользователи могут лучше оценить способность организации генерировать деньги и их эквиваленты, если они обеспечены информацией, которая достоверно отражает финансовое положение, результаты деятельности и изменения в финансовом положении организации. Но закон об охране коммерческой тайны ограничивает объем финансовой информации, получаемой пользователями, хотя некоторые из них (следственные органы, ревизоры, аудиторы) при наличии полномочий могут требовать информацию в дополнение к той, которая содержится в финансовой отчетности. Большинство же пользователей должны полагаться на финансовую отчетность в качестве основного источника финансовой информации. Отсюда следует, что финансовая отчетность в условиях рыночной экономики превращается практически в единственный систематизированный источник финансовой информации о деятельности организации, в основное средство коммуникации хозяйствующих субъектов различных организационно-правовых форм и информационную базу последующих аналитических расчетов, необходимых для принятия управленческих решений.
1.2 Основные принципы и методика составления финансовой отчетности
В ст.5 Закона Республики О бухгалтерском учете и финансовой отчетности указаны два принципа ведения бухгалтерского учета и составления финансовой отчетности: принцип начисления и принцип непрерывности. Базовым при подготовке финансовой отчетности является принцип начисления. Он обеспечивается признанием результатов хозяйственных операций, а также событий, не являющихся результатом хозяйственной деятельности организации или предпринимателей, но оказывающих влияние на их финансовое положение по факту их совершения, независимо от времени оплаты, т.е. от того, когда поступили или были переданы денежные средства. Операции и события отражаются в бухгалтерском учете и включаются в финансовую отчетность периодов, к которым относятся. Финансовая отчетность, составленная по принципу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой и получением денег, но также и об обязательствах заплатить деньги в будущем, о ресурсах, представляющих деньги, которые будут получены в будущем. Таким образом, финансовая отчетность обеспечивает информацию о прошлых операциях и прочих событиях, которая чрезвычайно важна для пользователей при принятии экономических решений.
В отношении принципа непрерывности требования международного стандарта IAS 1 сводятся к следующему:
при подготовке финансовой отчетности менеджеры должны оценивать способность предприятия продолжать свою деятельность в качестве действующего предприятия;
финансовая отчетность должна быть подготовлена на основе принципа продолжающейся деятельности, за исключением случаев, когда у менеджеров есть либо намерение ликвидировать предприятие или прекратить торговые операции, либо необходимость осуществлять такие действия;
в случае, когда менеджеры имеют информацию о существенных неопределенностях, связанных с событиями или условиями, которые могут привести к существенному сомнению в способности предприятия продолжать свою деятельность, эти неопределенности должны быть раскрыты;
если финансовая отчетность подготовлена не на основе принципа продолжающейся деятельности, данный факт должен быть раскрыт вместе с указанием основы подготовки отчетности и причины невыполнения принципа продолжающейся деятельности;
при оценке возможности продолжения деятельности менеджеры должны принимать во внимание всю доступную информацию о будущем, которая охватывает не менее 12 месяцев после отчетной даты. 5,с.22
Важным требованием является единство форм и методики составления отчетности. В условиях рыночной экономики взаимоотношения организаций в области маркетинговой, производственной и коммерческой деятельности универсальны. Международными стандар - тами финансовой отчетности установлены ее единые формы и порядок их заполнения для всех хозяйствующих субъектов, составляющих финансовую отчетность в соответствии с МСФО. Унификация в методах ведения учета и составления отчетности нужна для правильного отражения хозяйственных процессов, происходящих в отдельных организациях, и для сводок учетных показателей. При отсутствии этого единообразия невозможно получить сводные данные по объединению, отрасли и всему народному хозяйству. 14
С целью получения полезной для пользователей информации к финансовой отчетности предъявляются качественные характеристики.
Качественные характеристики информации, представляемые в финансовой отчетности:
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть понятна пользователям. Чтобы отчетность была понятна, она должна быть простой и ясной, построена наглядно, доступной для понимания каждому пользователю. 5,с.24
Информация, представляемая в финансовой отчетности, должна быть уместной с учетом потребностей пользователей при принятии решений. Информация обладает качеством уместности, когда она способна оказывать влияние на экономические решения пользователей, помогая им оценивать прошлые, настоящие или будущие события или подтверждая, или корректируя их прошлые оценки. 12
На уместность информации серьезное влияние оказывает ее характер и существенность. В некоторых случаях одного характера информации достаточно для того, чтобы определить ее уместность.
Упущения или искажения статей финансовой отчетности считаются существенными, если они могут в отдельности или вместе влиять на экономические решения пользователей, принятые на основе финансовой отчетности. Существенность зависит от размера и характера упущений или искажений, рассматриваемых с учетом сложившихся обстоятельств. Размер или характер статьи или их сочетание являются определяющим фактором.
Примеры существенных ошибок:
результаты математических просчетов;
ошибки при применении учетной политики;
результат искажения информации, упущения, мошенничество.
К основной качественной характеристике финансовой отчетности относится надежность.
В целях достижения полезности информации, она должна быть надежной. Информация является надежной, когда в ней нет существенных ошибок и искажений, и когда пользователи могут положиться на нее как правдиво представленную. 5,с.25
Для обеспечения надежности информация, содержащаяся в финансовой отчетности, должна быть нейтральной, т.е. непредвзятой. Финансовая отчетность не будет нейтральной, если самим подбором или представлением информации с целью достижения запланированного результата она оказывает влияние на принятие решения или формирование суждения.
При представлении финансовой отчетности организация должна обеспечить соблюдение ограничений уместности и надежности, предусмотренных в Концептуальной основе для подготовки и представления финансовой отчетности, утвержденной Министром финансов Республики Казахстан от 29 октября 2002 г. №542, к которым относятся:
своевременность;
баланс между выгодами и затратами;
баланс между качественными характеристиками.
Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить ее надежность. 5,с.25
Своевременность, уместная финансовая информация - это та информация, которая может повлиять на экономические решения, принимаемые пользователями. Своевременность информации заключается в ее доступности в сроки, актуальные для принятия решений. В случае чрезмерной задержки в представлении информации она может потерять свою уместность. 12
Отчетность, представленная с опозданием, превращается в архивный материал, негодный для оперативного руководства и контроля. Если отчетность откладывается до тех пор, пока все аспекты будут известны, даже очень надежная информация может принести мало пользы пользователям, поскольку они были вынуждены принимать решения без необходимых им данных.
Руководству организации необходимо сбалансировать представление своевременной информации с ее надежностью, так как она с течением времени может потерять свою уместность. Своевременное представление информации до выяснения всех аспектов операции может снизить её надежность. 14
Требование своевременности информации тесно связано с требованием ее релевантности. Информация считается релевантной, если она потенциально может оказать или фактически оказывает влияние на процесс принятия управленческого решения. Данные рассматриваются как релевантные, если они:
своевременны, т.е. поступают пользователю в нужном объеме и в нужное время;
обладают прогностической ценностью, т.е. эти данные можно использовать для подтверждения, опровержения или корректировки сделанных шагов в отношении данной организации;
:: представлены в оценке и виде, пригодном для использования в управленческом процессе.
Вторым ограничением уместности и надежности является баланс между выгодами и затратами. 5,с.26
Выгоды, извлекаемые из информации, должны превышать затраты по ее предоставлению. Оценка выгод и затрат основана, в значительной степени, на использовании субъективных суждений. Более того, затраты совсем необязательно ложатся на тех пользователей, которые получают выгоды, и зачастую выгоды от представления информации могут быть также получены и широким кругом внешних пользователей.
Информация, содержащаяся в финансовой отчетности, помогает инвесторам принимать более правильные решения, тем самым, помогая более эффективной работе рынков ценных бумаг и более низкой стоимости капитала для экономики в целом. Отдельные предприятия также получают выгоду, включая более удобный доступ к рынкам ценных бумаг, благоприятное воздействие на связь с общественностью и, возможно, более низкую стоимость капитала. Выгоды также могут включать принятие более правильных решений руководством, т.к. внутренняя финансовая информация основывается, по крайней мере, частично на информации, подготовленной в целях финансовой отчетности. 12
Третьим ограничением уместности и надежности является баланс между качественными характеристиками.
На практике часто необходимо равновесие или компромисс между качественными характеристиками для выполнения основного предназначения финансовой отчетности. Составители финансовой отчетности определяют относительную важность характеристик в различных случаях с помощью профессионального суждения.
Важной качественной характеристикой, предъявляемой к финансовой отчетности, является сопоставимость.
Содержание и формы бухгалтерского баланса и других форм финансовой отчетности должны применяться последовательно от одного отчетного периода к другому. Данные бухгалтерского баланса на начало отчетного периода должны быть сопоставимы с данными бухгалтерского баланса за период, предшествующий отчетности. Пользователи должны иметь возможность сопоставлять финансовую отчетность организации за разные периоды для того, чтобы определять тенденции в ее финансовом положении и результатах деятельности. Важно, чтобы финансовая отчетность содержала соответствующую информацию за предшествующие периоды.
К дополнительным качественным характеристикам, обеспечивающим надежность информации, представляемой в финансовой отчетности относятся: достоверность, объективность, правдивость и полнота представления данных о финансовом положении организации и финансовых результатах ее деятельности, преобладание сущности над формой, осмотрительность.
Достоверность - форма существования истины, обоснованной каким-либо способом, например, экспериментом или неопровержимым логическим доказательством. В приложении к финансовой отчетности используются три взаимосвязанных критерия достоверности приведенных в ней данных:
отчет велся в строгом соответствии с действующими нормативными актами;
имеются оправдательные документы для всех операций;
отчетность составлена по данным первичных документов, учетных регистров и журналов без каких- либо изъятий.
Под объективностью и реальностью финансовой отчетности понимают соответствие оценок ее показателей реальной действительности. Отчетность должна отражать действительное финансовое положение организации на дату составления отчетности, итоги или результаты финансово-хозяйственной деятельности за отчетный период.
Под правдивостью, также, как и под объективностью, понимают степень адекватности хозяйственным процессам. Но эти понятия не являются однозначными. Правдивой является отчетность, составленная на основании записей, сделанных по всем документам, отразившим факты хозяйственной жизни организации за отчетный период. Условие правдивости отчетности - обоснование ее показателей документами, записями на бухгалтерских счетах, бухгалтерскими расчетами и инвентаризацией.
Отчетность составляется по данным бухгалтерских счетов. Записи по счетам в свою очередь делаются на основании документов. Следовательно, информационной базой отчетности служат документы, в которых отражаются факты хозяйственной жизни, имеющие место на предприятии.
Правдивость финансовой отчетности определяется полнотой и качеством документов. Для обеспечения надежности информация в финансовой отчетности должна быть полной с учетом существенности и затрат на ее получение. Пропуск информации может привести к представлению ложных или дезориентирующих отчетов, которые будут ненадежными и несовершенными с точки зрения ее уместности. Если не все факты хозяйственной жизни отчетного периода своевременно оформлены документами, то отчетность не отражает действительных итогов работы организации. Запоздалое или неполное оформление документов отпуска материалов на производство либо списание разного рода расходов неизбежно приведет к искажению данных о себестоимости продукции и суммы валовой прибыли. По окончании отчетного периода по каждому счету подсчитываются обороты за каждый период и сальдо на конец периода. На основании этих сальдо составляется бухгалтерский баланс.
Непременное условие правдивости финансовой отчетности перед ее составлением - сверка записей по счетам аналитического и синтетического учета. Для этого необходимо по всем аналитическим счетам составить оборотные ведомости и сверить итоги последних с записями по соответствующим синтетическим и аналитическим счетам. Отчетность оказывается тем правдивее, чем точнее сделаны соответствующие расчеты (например, расчеты по начислению амортизации нематериальных активов и износа основных средств, образованию соответствующих резервов и т.д.) и качественнее проведена инвентаризация имущества.
В целях недопущения отражения в финансовой отчетности нереальных сумм нормативными документами предусмотрено обязательное проведение инвентаризации активов и источников их образования, основными целями которой являются: выявление фактического наличия активов; сопоставление фактического наличия активов с данными бухгалтерского учета; проверка полноты отражения в учете обязательств.
Для правдивого представления операций и других событий необходимо, чтобы они учитывались и представлялись в соответствии с их сущностью и экономической реальностью, а не только их юридической формой. Сущность операций и других событий не всегда отвечает тому, что следует из их юридической или установленной формы.
Осмотрительность - это соблюдение определенной степени осторожности при формировании суждений для расчетов, требуемых в условиях неопределенности. При этом активы или доходы не должны быть завышены, а обязательства и расходы - занижены. Соблюдение принципа осмотрительности также не позволяет сознательно занижать активы или доходы либо преднамеренно завышать обязательства или расходы. В данном случае финансовая отчетность не будет контрольной и, следовательно, утратит качество надежности.
Интерпретируемость (или воспринимаемость) - одно из наиболее существенных требований, предъявляемых к данным финансовой отчетности. Она означает, что экономический смысл показателей, алгоритмы их формирования, относящиеся к ним допущения и ограничения ясны или точно оговорены. 5,с.27
Приоритет содержания над формой. Операции и другие обстоятельства и события подлежат учету и представлению в отчетности в соответствии с их содержанием, а не просто исходя из их юридической формы. Это позволяет повысить надежность финансовой отчетности.
Полнота. Чтобы быть надежной, информация в финансовой отчетности должна быть представлена в полном объеме, с учетом соображений существенности и затрат на представление такой информации. Не включение каких-либо сведений может сделать информацию ложной или вводящей в заблуждение и, следовательно, ненадежной и недостаточной с точки зрения ее уместности. 12
Финансовая отчетность будет полной, если организации представят дополнительную информацию в виде финансовых обзоров руководства с описанием и объяснением основных характеристик финансовых результатов деятельности организации, ее финансового положения и основных неопределенностей, с которыми она сталкивается. Такой обзор может включать в себя анализ:
основных факторов и влияний, определяющих финансовые результаты, в том числе изменения среды, в которой действует организация, реакции организации на эти изменения и их воздействия, инвестиционной политики организации, направленной на поддержание и улучшение финансовых результатов;
источников финансирования организации и доли заемных средств в этих источниках, а также политики организации в отношении заемных средств и управления рисками, связанными с займами;
преимуществ и ресурсов организации, ценность которых не отражена в бухгалтерском балансе. 15,с.22
Требование экономичность означает, что расходы по составлению финансовой отчетности должны быть минимальными. Экономичность достигается за счет сокращения показателей отчетности без ущерба качества отчетных данных, унификации и структуризации форм отчетности и применения средств механизации при её составлении.
Рациональность означает оптимальность построения отчетности, устранение дублирования, её связь с текущим бухгалтерским учетом.
Преемственность отчетность в организации выражается в том, что каждая последующая отчетность должна вытекать из предыдущей. Например, заключительный баланс прошлого года должен быть начальным балансом отчетного года, так как это по сути есть один и тот же баланс, но рассматриваемый в разные периоды времени.
Требования последовательности означает соблюдение организацией выбранной учетной политики. Она должна приниматься ею последовательно от одного отчетного периода к дру - гому, те принятая методология и выбранные учетные методы не должны меняться до тех пор, пока не возникнут веские причины для их изменения. Если за отчетный период прои - зошли изменения в учетной политике, то необходимо раскрыть их в примечании с указанием причин, а если они привели к существенным финансовым и материальным последствиям, то следует сделать оценку последствий таких изменений. Пользователи финансовой отчетности должны быть своевременно извещены о вносимых изменениях в учетную политику. При этом характер и экономическое обоснование замены должны быть оговорены в примечаниях к финансовой отчетности. Обоснование должно объяснить, почему новому методу учета отдано предпочтение. Пользователи финансовой отчетности должны иметь возможность сравнивать её данные за разные отчетные периоды для того, чтобы определить тенденции изменения в финансовом положении и результатах деятельности организации. 14
Финансовая отчетность (баланс, отчет о прибылях и убытках, отчет о движении денежных средств, отчет об изменениях в собственном капитале и примечания) должна быть четко идентифицирована и отделена от другой информации, представляемой в публикуемой отчетности.
Следующая информация должна представляться обязательно и повторяться при необходимости:
название отчитывающегося предприятия и любые изменения этой информации с предыдущей отчетной даты;
является ли данная отчетность консолидированной отчетностью или индивидуальной отчетностью;
отчетная дата или период, покрываемый финансовой отчетностью;
валюта представления (в соответствии с определением МСБУ (IAS) 21);
уровень округления представляемых цифр.
Если отчетная дата изменяется и годовая отчетность представляется за период больший или меньший, чем год, предприятие в дополнение к информации о периоде отчетности должно раскрывать:
причины использования периода, отличного от года;
факт того, что сравнительная информация не полностью сопоставима.
В примечаниях непременно должно указываться, что отчетность составлена в соответствии с МСФО. Финансовая отчетность не может считаться составленной в соответствии с МСФО, если она не соответствует всем требованиям МСФО.
Принцип начисления является базовым при подготовке финансовой отчетности:
предприятие должно подготавливать финансовую отчетность, за исключением отчета о движении денежных средств, на основе принципа начисления, который состоит в признании операций и иных событий в том периоде, в котором они имели место, независимо от того, когда поступили или были переданы денежные средства;
элементы финансовой отчетности признаются, когда они удовлетворяют определениям и критерию признания, представленным в Концепции МСФО.
Стандарт требует последовательности представления информации в финансовой отчетности:
а) представление классификация статей в отчетности должны сохраняться из периода в период, за исключением случаев, когда:
- очевидно, что, исходя из существенных изменений в сущности операций предприятия и обзора финансовой отчетности, другое представление или классификация будут в большей мере соответствовать достоверному представлению информации о предприятии, учитывая критерии выбора и применения учетной политики МСБУ (IAS) 8;
стандарт или интерпретация требуют другого представления.
б) при изменении представления и классификации статей сравнительная информация также должна быть представлена в измененном формате.
МСБУ не предписывают единого формата отчетности, однако содержат руководство по выбору такого формата. При представлении информации в отчетности должны соблюдаться следующие требования:
каждый существенный класс аналогичных статей должен быть представлен в финансовой отчетности отдельно;
различные по сущности или функциям статьи должны представляться отдельно, за исключением случаев, когда они несущественны.
Поскольку для пользователей является принципиальной информация обо всех существенных активах, обязательствах, доходах и расходах предприятия, стандарт определяет следующий подход к их взаимозачету:
активы и обязательства, доходы и расходы не должны взаимозачитываться, за исключением случаев, когда это требуется или разрешается стандартом или интерпретацией;
оценка активов за вычетом корректирующих статей (например, дебиторская задолженность за вычетом резерва по сомнительным долгам) не является взаимозачетом.
В МСБУ (IAS) 1 представлены достаточно детальные руководства по представлению сравнительной информации:
за исключением случаев, когда стандарт или интерпретация разрешают или требуют этого, сравнительная информация за предыдущий период должна быть раскрыта в отношении всех величин, отраженных в финансовой отчетности; сравнительная информация также должна включаться в описательную информацию, когда это уместно для понимания финансовой отчетности текущего периода;
когда представление и классификация статей в финансовой отчетности изменяются, сравнительная информация также должна быть переквалифицирована, за исключением случаев, когда переклассификация неосуществима; когда сравнительная информация переклассифицируется, предприятие должно раскрывать:
а) сущность переклассификации;
б) величины каждой из переклассифицируемых статей;
в) причины переклассификации. 15,с.7
Согласно Закону РК О бухгалтерском учете и финансовой отчетности, предприниматели и организации обязаны вести бухгалтерский учет и составлять финансовую отчетность в соответствии с законодательством Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
