Письмо-объязательство аудиторской организации о согласии проведения аудита


Письмо-объязательство аудиторской организации о согласии проведения аудита. Порядок его составления
Содержание
Введение
1 НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. 1 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудита 1. 2 Понимание деятельности экономического субъекта 1. 3. Договор в аудиторской деятельности 2 ПОРЯДОК СОСТАВЛЕНИЯ ПИСЬМА-ОБЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О СОГЛАСИИ НА ПРОВЕДЕНИЕ АУДИТА2. 1 Составление письма-обязательства аудиторской организации о согласии на проведение аудита.
2. 2 Условия подготовки письма-обязательства
2. 3 Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации на проведение аудита
3 МИРОВОЙ ОПЫТ СОСТАВЛЕНИЯ ПИСЬМА-ОБЪЯЗАТЕЛЬСТВА АУДИТОРСКОЙ ОРГАНИЗАЦИИ О СОГЛАСИИ ПРОВЕДЕНИЯ АУДИТА
Заключение
Литература
3
5
5
9
12
16
16
18
19
22
24
26
Введение
Письмо-обязательство составляется как при аудите финансовой отчетности, так и при сопутствующих аудиту услугах. При одновременном проведении общего аудита и оказании консультационных услуг по вопросам налогообложения, бухгалтерского или управленческого учета необходимо составлять отдельные письма-обязательства. В некоторых странах цели и объем аудита, а также обязанности аудитора устанавливаются в специальных законодательных актах. Однако при составлении письма-обязательства необходимо учитывать только те его положения, которые содержат полезную для клиентов информацию.
Письмо-обязательство аудитора (аудиторской организации) - документ, регламентирующий обязательства и ответственность экономического субъекта - клиента, с одной стороны, и аудитора (аудиторской организации), с другой стороны, на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Письмо-обязательство является ответом аудитора (аудиторской организации) на официальное именное письмо-предложение о проведении аудита, которое направляет потенциальный проверяемый экономический субъект.
Целью письма-обязательства является определение взаимных обязательств экономического субъекта и аудитора (аудиторской организации) на этапе заключения соглашения о проведении аудиторской проверки.
Форма письма-обязательства - внешнее выражение вопросов, касающихся проведения аудиторской проверки. Письмо обязательство составляется в письменном виде на официальном бланке аудитора (аудиторской организации) .
Содержание письма-обязательства - конкретные права и обязанности сторон, а также иные условия, имеющие значение при проведении аудиторской проверки.
Форма и содержание письма-обязательства аудитора (аудиторной организации) определяются:
особенностями будущей аудиторской проверки;
предложениями (пожеланиями) экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
Содержание письма-обязательства составляют следующие обязательные условия:
указание на объект и цели аудиторской проверки;
ссылки на законодательные акты и нормативные документы, на основании которых проводится аудит;
информация о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита;
формы отчетности аудиторской организации;
обязательство аудитора (аудиторской организации) по соблюдению коммерческой тайны;
ответственность аудитора (аудиторской организации) и Проверяемого экономического субъекта;
иные обстоятельства.
Аудитор (аудиторская организация) по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями клиента может включить в текст письма-обязательства дополнительные условия.
Целью данной работы является изучение письма обязательства и его составляющих.
Для достижения поставленной цели был определен ряд задач:
- Определить этапы аудиторской проверки;
- Выявить виды аудиторского заключения.
Курсовая работа состоит из введения, трех глав, выводов и предложений.
1 НАЧАЛЬНАЯ СТАДИЯ АУДИТОРСКОЙ ПРОВЕРКИ
1. 1 Письмо-обязательство аудиторской организации о согласии на проведение аудитаПисьмо-обязательство о проведении аудита направляется клиенту до его начала. Оно является документальным отражением и подтверждением того, что аудитор принимает назначение аудита, соглашается с целями и объемом аудита, объемом обязательств аудитора перед клиентом и формой отчетов. Структура и содержание письма-обязательства приведена на рис. 1.
Рис. 1 - Структура и содержание письма-обязательства
Кроме того, письмо-обязательство может содержать:
• мероприятия, связанные с планированием аудита;
• обязательства клиента о предоставлении письменных заявлений, связанных с аудитом;
• перечень дополнительных писем или отчетов, которые аудитор предполагает составить для клиента;
• основу исчисления гонорара, а также любые соглашения по поводу выставления счетов;
• договоренность о привлечении других аудиторов и экспертов по некоторым аспектам аудита;
• договоренность о привлечении внутренних аудиторов;
• порядок координирования работы с предшествующим аудитором в случае, если аудитор впервые работает с данным клиентом;
• любое ограничение ответственности аудитора там, где это возможно;
• ссылки на любые дополнительные соглашения между аудитором и клиентом.
В случае повторной аудиторской проверки деятельности клиента аудиторской фирме разрешается не составлять новое письмо-обязательство. Однако в стандарте перечислены факторы и ситуации, когда необходимо составлять новое письмо-обязательство:
а) любой признак, указывающий на неправильное понимание клиентом цели и объема аудита;
б) любые пересмотренные или особые условия договоренности;
в) недавнее изменение в составе высшего руководства, совета директоров или в структуре собственности;
г) значительное изменение характера или масштабов деятельности клиента;
д) требование законодательства.
В стандарте также предусмотрено, что условия договоренности об аудите меняются в случае неправильного понимания характера аудита или сопутствующих услуг, запрашиваемых клиентом изначально в письме-обязательстве. При изменении условий договоренности аудитору и клиенту необходимо согласовать новые условия, а также учесть и рассмотреть юридические и другие последствия, связанные с данными изменениями. При этом отчет аудитора о проведении проверки должен отражать пересмотренные условия договоренности. В отчет не должны включаться ссылки на первоначальную договоренность и любые другие процедуры, которые могли быть выполнены в соответствии с нею. Если аудитор не может согласиться на изменения условий договоренности и ему не разрешают продолжать работу согласно первоначальной договоренности, ему следует отказаться от аудиторской проверки с обоснованием причин отказа. Рассматриваемый стандарт регулирует особые условия договоренности об аудиторской проверке и дочерних компаний (филиалов, подразделений) . Если аудитор материнской компании является также аудитором филиалов, дочерних компаний или подразделений (компонентов), на решение аудитора о том, посылать ли отдельное письмо-обязательство компоненту, будут влиять следующие факторы:
• кто назначает аудитора компонента;
• необходимость составление отдельного аудиторского заключения по компоненту;
• требование законодательства;
• объем работ, выполненный другими аудиторами;
• доля себестоимости материнской компании;
• степень независимости руководства компонента.
Согласно законам и нормативным актам, регулирующим аудит государственного сектора, аудиторы, как правило, назначаются, а потому использование письма-обязательства о проведении аудита не является общепринятой практикой.
Письму-обязательству должно предшествовать официальное обращение экономического субъекта, содержащее просьбу об оказании аудита и (или) сопутствующих ему услуг.
Письмо-обязательство направляется исполнительному органу экономического субъекта до заключения договора на проведение аудита во избежание неправильного понимания им условий предстоящего договора. Экономический субъект должен письменно подтвердить согласие с условиями аудита, предложенными аудиторской организацией. Если подтверждение получено, условия письма-обязательства остаются в силе в течение действия соглашения о проведении аудиторской проверки.
Если цель и масштаб аудита определены между сторонами в долгосрочном договоре, то письмо-обязательство может не составляться либо его содержание должно представлять дополнительную информацию для экономического субъекта.
Письмо-обязательство аудиторской организации, направленное экономическому субъекту, документально подтверждает согласие на проведение аудита или принятие предложения о назначении ее официальным аудитором этого экономического субъекта.
Форма и содержание письма-обязательства аудиторской организации определяются необходимостью включения в него ряда обязательных указаний и дополнительных сведений в соответствии с особенностями предстоящей аудиторской проверки и пожеланиями экономического субъекта об оказании дополнительных услуг, сопутствующих аудиту.
Письмо-обязательство должно содержать обязательные указания:
по условиям аудиторской проверки;
по обязательствам аудиторской организации;
по обязательствам экономического субъекта.
По условиям аудиторской проверки письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:
об объекте и цели аудиторской проверки, в частности о порядке аудита филиалов и подразделений экономического субъекта в случае их наличия;
должно ли аудиторское заключение о достоверности бухгалтерской отчетности клиента включать заключение о достоверности бухгалтерской отчетности филиалов, подразделений и дочерних компаний:
о законодательных актах и нормативных документах, на основании которых проводится аудит;
о дополнительных вопросах, решаемых в ходе аудита.
По обязательствам аудиторской организации письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:
о форме отчетности аудиторской организации по результатам проведенной работы;
об ответственности аудиторской организации за оказываемые услуги;
о соблюдении аудиторской организацией коммерческой тайны;
о наличии риска необнаружения существенных неточностей или ошибок в бухгалтерском учете и отчетности в связи с выборочным характером применяемых аудиторских процедур и несовершенством системы внутреннего контроля экономического субъекта.
По обязательствам экономического субъекта письмо-обязательство должно содержать следующие обязательные указания:
об ответственности экономического субъекта и его исполнительного органа за полноту и достоверность представленной документации бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности;
об обеспечении свободного доступа к первичным документам и бухгалтерским регистрам, компьютерной базе данных и любой другой документации и информации, необходимой для проведения аудиторской проверки;
о направлении экономическим субъектом по указанию аудиторской организации писем в адрес его дебиторов и кредиторов о подтверждении (неподтверждении) ими соответствующей задолженности;
о неоказании давления на аудиторскую организацию в любой форме с целью изменения ее мнения о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Аудиторская организация по своему усмотрению или в соответствии с пожеланиями экономического субъекта может также дополнительно включать в текст письма-обязательства:
общие сведения об оказываемых аудиторской организацией услугах, квалификации персонала, наиболее крупных клиентах, членстве в казахстанских и международных аудиторских организациях и союзах;
примерный календарный план проведения аудита и состав направляемой группы аудиторов;
общую характеристику применяемых методов проведения проверки;
условия оплаты аудита;
предложение об использовании услуг других аудиторов (резидентов и нерезидентов), независимых экспертов в тех аспектах деятельности проверяемой организации, которые аудиторская организация и экономический субъект сочтут необходимыми;
согласие экономического субъекта на использование результатов предшествующей аудиторской организации;
описание важнейших ограничений ответственности аудиторской организации;
рекомендации по использованию аудиторского заключения по назначению;
предложение о дальнейшем развитии договорных отношений между аудиторской организацией и экономическим субъектом.
1. 2 Понимание деятельности экономического субъектаДо начала проведения аудита или оказания сопутствующих услуг аудиторская организация должна в достаточной мере ознакомиться с деятельностью экономического субъекта. При проведении аудита бухгалтерской отчетности аудиторская организация должна понимать деятельность проверяемого экономического субъекта в достаточной степени, чтобы идентифицировать и правильно оценивать события, операции, используемые методы учета, которые могут оказывать существенное влияние на достоверность бухгалтерской отчетности, на ход проведения проверки или на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении.
Факторы, определяющие необходимость понимания деятельности экономического субъекта:
экономическая политика экономического субъекта в отчетный период (периоды), ее стратегия и тактика;
проводимая экономическим субъектом учетная политика и ее соответствие направлениям финансовой политики;
идентификация хозяйственных операций, осуществляемых экономическим субъектом;
возможность качественного проведения аудита;
правильность применения нормативно-правовых актов, регулирующих операции, проводимые экономическим субъектом;
обоснованность выводов о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Областями деятельности экономического субъекта, понимание которых существенно для аудиторской организации на всех стадиях проведения аудита, являются:
основная деятельность;
инвестиционная деятельность;
прочие операции, в том числе внереализационные.
Приобретение знаний о деятельности экономического субъекта представляет собой непрерывный процесс сбора и обработки информации на всех стадиях проведения аудита; информация, получаемая на последующих стадиях, дополняет и уточняет данные, полученные на предыдущих стадиях.
Понимание деятельности экономического субъекта, необходимое для работы, подразумевает понимание экономической ситуации в стране и в отрасли, в которой действует экономический субъект, а также более подробное знание его деятельности, необходимое для управления экономическим субъектом.
Факторы, влияющие на финансово-хозяйственную деятельность экономического субъекта, можно разделить на внешние (общеэкономические и отраслевые) и внутренние, определяющие деятельность экономического субъекта.
Понимание деятельности экономического субъекта зависит от квалификации аудитора и должно быть по возможности достаточным для качественного проведения проверки.
До начала проверки аудиторская организация обязана в целом учитывать влияние на деятельность проверяемого субъекта внешних факторов, тогда как детальный анализ внутренних факторов возможен в процессе проведения аудита; кроме того, аудиторская организация должна иметь первоначальные знания об особенностях отрасли, правах собственности, управлении и операциях экономического субъекта, подлежащего аудиту. Полученные знания она должна использовать при планировании аудита. Руководитель и члены аудиторской группы на всех стадиях аудита обязаны пополнять информацию, необходимую для углубления знаний о деятельности экономического субъекта.
При повторных аудиторских проверках экономического субъекта аудиторская организация может откорректировать и переоценить информацию, собранную ранее. Аудиторская организация должна также выявлять существенные изменения, произошедшие со времени проведения последней аудиторской проверки, в тех явлениях и процессах, которые отражаются этой информацией.
Руководители проверяемого экономического субъекта обязаны своевременно предоставлять информацию, необходимую для понимания деятельности этого экономического субъекта, что должно быть предусмотрено в общем плане аудита; при этом следует указать на возможность получения необходимой дополнительной информации.
Основными методами получения знаний о деятельности экономического субъекта являются:
изучение общеэкономических условий деятельности проверяемого экономического субъекта (например, национальная экономическая политика, система налогообложения и таможенного контроля, установление лимитов и квот) ;
анализ региональных особенностей, влияющих на деятельность экономического субъекта (например, географическое положение, экономические и налоговые условия региона) ;
учет отраслевых особенностей сферы деятельности экономического субъекта;
знакомство с организацией и технологией производства;
сбор информации о персонале экономического субъекта, ассортименте выпускаемой продукции, применяемых методах ведения бухгалтерского учета (форма, учетная политика, степень автоматизации) ;
сбор информации о структуре собственного капитала, анализ размещения и котировок акций;
сбор информации об организационной и производственной структурах, проводимой маркетинговой политике, основных поставщиках и покупателях;
анализ деятельности экономического субъекта на рынке ценных бумаг (например, выдача векселей, операции с финансовыми векселями, покупка и продажа акций) ;
учет наличия и взаимоотношений с филиалами и дочерними (зависимыми) обществами и методов консолидации финансовой отчетности, порядка распределения прибыли, остающейся в распоряжении организации;
сбор информации о юридических и финансовых обязательствах экономического субъекта (имеет важное значение на этапе планирования при определении уровня существенности и расчета внутрихозяйственного риска) ;
знакомство с организацией системы внутреннего контроля.
При выявлении аспектов деятельности экономического субъекта, которые требуют специальных знаний, аудитор может пригласить эксперта.
Для получения более глубоких знаний о деятельности экономического субъекта аудитор может использовать следующие источники:
официальные публикации в юридических изданиях, профессиональных, отраслевых и региональных журналах и монографиях;
статистические данные, официальные отчеты экономических субъектов, банковские отчеты;
нормативные и законодательные акты, регламентирующие деятельность проверяемого экономического субъекта;
результаты посещения специальных семинаров, конференций, других аналогичных мероприятий;
разъяснения и подтверждения, полученные от персонала проверяемого экономического субъекта, беседы с внутренним аудитором и другими компетентными лицами;
запросы третьим лицам;
консультации с аудитором, который проводил аудит в предыдущие периоды;
учредительные документы, протоколы собраний совета директоров и акционеров, контракты и договоры, бухгалтерская отчетность прошлых периодов, планы и бюджеты, положение о бухгалтерии, учетной политике, документообороте; рабочий план счетов и проводок; схема организационной и производственной структур;
осмотр цехов, складов и служб проверяемого экономического субъекта, а также опрос персонала, непосредственно не связанного со сферой учета;
результаты проведения аналитических процедур;
выполнение необычных хозяйственных операций, порядок оформления которых неоднозначно трактуется действующим законодательством;
идентификация филиалов и структурных подразделений, выделенных на отдельный баланс; хозяйственных операций, методов учета и налогообложения в них;
результаты работы с привлеченными специалистами-экспертами;
знакомство с реестром акционеров;
использование знаний, накопленных за время предыдущей работы аудитора;
материалы налоговых проверок и судебных процессов.
Перед проведением аудиторской проверки и в ходе ее все произведенные процедуры и полученная информация отражаются в рабочих документах аудитора.
Знание сущности деятельности экономического субъекта должно быть использовано аудиторской организацией на всех стадиях проведения аудита.
Аудиторская организация может документировать и систематизировать знания о деятельности экономического субъекта в виде постоянных файлов, в том числе в автоматизированном виде. В состав постоянного файла могут входить:
история развития экономического субъекта;
перечень осуществляемых видов деятельности;
положения учетной политики и ее последовательные изменения;
другая информация, имеющая значение не только для последующего аудита проверяемого в настоящий момент экономического субъекта, но и для будущих аудиторских проверок.
Аудиторская организация должна периодически пополнять и обновлять постоянный файл на основе итогов аудиторских проверок данного экономического субъекта.
1. 3 Договор в аудиторской деятельностиВ аудиторской деятельности используются различные виды договоров: на проведение аудита, на абонентское обслуживание, на консультационно-информационное обслуживание и т. д.
Договор на проведение аудиторской проверки - это официальный документ, регламентирующий взаимоотношения между аудиторской организацией и экономическим субъектом. Как и другие договоры предпринимательской деятельности, договор на проведение аудита юридически отражает и фиксирует согласованные интересы сторон-участниц (в данном случае заказчика - клиента и исполнителя - аудитора) . Однако договор на проведение аудита существенно отличается от других договоров.
Перед подписанием договора аудитору необходимо не только уяснить желание клиента, но и по возможности постараться помочь ему правильно сформулировать свой заказ. Качество проведения аудиторской проверки, бесконфликтность взаимоотношений аудитора с клиентом во многом зависят от качества заключенного договора на проведение аудита.
В договоре необходимо учитывать некоторые особенности аудита Республики Казахстан. Это обусловлено тем, что аудиторская деятельность специфична и руководство экономического субъекта зачастую не в полной мере понимает суть и содержание аудита.
После предварительного ознакомления с деятельностью экономического субъекта и принятия решения о возможности оказания ему аудиторских услуг начинается подготовка договора: определение трудоемкости, стоимости и сроков проведения аудита, потребности в привлечении консультантов и экспертов.
Договор на оказание аудиторских услуг может носить разовый характер.
В случае повторного соглашения об оказании аудиторских услуг условия договора могут пересматриваться и должны оформляться в письменном виде.
Договор может быть заключен на длительный срок. Предметом такого договора могут быть одновременно аудиторские услуги и сопутствующие аудиторские услуги, не запрещенные законодательством в области аудита.
Если договор не сопровождается письмом-обязательством, то в тексте договора должны быть подробно описаны условия будущего сотрудничества, права и обязанности сторон.
Договор оформляется в соответствии с требованиями ГК РК.
... продолжение- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда