Сущность аудита: деятельность, аудитор, Права и обязанности аудитора, цели и задачи

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 34 страниц
В избранное:

Сущность аудита: деятельность, аудитор, Права и обязанности аудитора, цели и задачи;

Содержание

Введение

1 Сущность, цель и значение аудита
1.1 Сущность, цель и значение аудита
1.2 Становление и развитие аудита в Казахстане
1.3 Предмет, объекты и функции аудита. Виды аудита
1.4 Система нормативного регулирования аудита в РК

2 Права и обязанности аудитора, цели и задачи
2.1 Права аудиторов
2.2 Обязанности аудиторов
2.3 Профессионализм и компетентность
2.4 Объективность и независимость

3 ЗАРУБЕЖНЫЙ ОПЫТ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ

Заключение
Литература

3

5
5
8
9
9

11
11
13
15
18

30

33
35

Введение

В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций. Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью для всех участников сделок получать и использовать финансовую информацию. Достоверность информации подтверждается независимым аудитором [1, 23].
Собственники, и, прежде всего, коллективные собственники -- акционеры, пайщики, -- а также кредиторы, лишены возможности самостоятельно убедиться в том, что все многочисленные и зачастую очень сложные операции предприятия законны и правильно отражены в отчетности, так как обычно не имеют ни доступа к учетным записям, ни соответствующего опыта, и поэтому нуждаются в услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности предприятий и соблюдении ими законодательства необходимо государству для принятия решений в области экономики и налогообложения, судьям, прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их финансовой отчетности.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников предприятия -- стабильность и рентабельность его деятельности для оценки своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат. Правительство заинтересовано в информации, необходимой для разработки экономической политики, включая налоговые меры.
Компании, в которых администрация и собственники представлены одними и теми же лицами (т.е. отсутствует традиционный для больших компаний конфликт интересов), проводят аудит потому, что это обеспечивает им целый ряд преимуществ:
возможность избежать споров между партнерами, особенно в ситуациях со сложным соглашением о распределении прибыли, благодаря тому, что счета подвергаются объективному анализу со стороны независимого аудитора;
упрощение процедуры привлечения нового партнера благодаря предоставляющейся возможности изучить выводы аудитора о финансовом состоянии компании;
упрощение процедуры получения финансовой помощи благодаря представлению заверенных аудитором документов о финансовом положении компании;
упрощение отношений с налоговыми органами, так как проверенные аудитором счета вызывают большее доверие;
возможность получить квалифицированную помощь в решении различных проблем: аудитора часто приглашают в качестве арбитра при разборе специфических спорных вопросов между партнерами.
Заметим, что органы аудиторского надзора, выступающие в качестве защитников общественных интересов, могут вмешиваться, когда это необходимо, в процесс регулирования. Однако их выводы в отношении аудитора могут быть обоснованы в большой степени результатами анализа соблюдения прав и обязанностей сторон в конкретном договоре. Формирование доказательной базы для исследования конфликтных ситуаций в судебных и административных органах должно не только происходить на основе нормативных актов, но и затрагивать сферу этики аудитора, принципов аудита и действующих правил аудиторской деятельности.
Прочная основа для выработки рекомендаций аудиторским организациям в отношении механизмов реализации их прав и соблюдения обязанностей потребуется также при становлении профессиональных саморегулируемых организаций [1, 23].
Права и обязанности аудитора в общепринятой мировой практике не сконцентрированы в каком-либо одном документе, а обычно "вкраплены" в различные нормы и правила и, разумеется, имеют различную правовую силу в широком диапазоне: от безусловно обязательных по закону до рекомендательных. Последние особенно важны при проведении аудита, не предусматривающего подготовку по его результатам официального аудиторского заключения, а также при оказании сопутствующих аудиту услуг. В целом они призваны обеспечить высокое качество аудиторской работы и способствовать снижению аудиторского риска, а также регламентировать профессиональное поведение аудитора в соответствии с этическими нормами аудита.
Права и обязанности аудиторов базируются на основных принципах аудиторской деятельности, поэтому имеет смысл рассмотреть эти принципы под определенным углом зрения, конкретно в связи с правами и обязанностями.
Цель данной курсовой работы - рассмотреть нормы аудита, то каким принципам должен придерживаться аудитор в ходе своей работы и какие нормативно-правовые акты регламентируют этические нормы аудита.

1 Сущность, цель и значение аудита
1.1 Сущность, цель и значение аудита

Аудит - это проверка бухгалтерской отчетности, учета первичных документов и другой информации о финансово-хозяйственной деятельности хозяйствующих субъектов с целью определения достоверности их отчетности, учета, его полноты и соответствия действующему законодательству и установленным нормативам.
Согласно Международным стандартам аудита (МСА): аудит - это процесс уменьшения до приемлемого уровня информационного риска для пользователей финансовой отчетности [2, 75].
Аудит осуществляется независимыми лицами (аудиторами), аудиторскими организациями (фирмами) на основании договора с хозяйствующими субъектами (заказчиками).
Аудиторские проверки не исключают осуществление контроля за законностью хозяйственной деятельности предприятий со стороны государственных органов, проводимого в соответствии с действующим законодательством Республики Казахстан.
В аудите, как виде предпринимательской деятельности можно выделить функции показанные на cхеме 1.
Прежде всего аудитор занимается экспертизой, то есть проверкой публичной финансовой отчетности с целью дать свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее достоверны и отражают действительное финансовое положение, соответствует ли постановка бухгалтерского учета действующим законодательным актам и установленным нормативным документам.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая. Аудитор, если по настоящему заинтересован в продолжении деловых контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его недомогания и болезни и назначить подобающее лечение.
Одной из основных функций аудита основных средств является консультативная. Ее назначение - оказание консультационных услуг по учетным вопросам, налогообложению, составлению отчетности и деклараций по корпоративному подоходному налогу, налогам на землю, имущество и транспортные средствах, правовым, организационным, техническим и экономическим вопросам.
И, наконец, аудит осуществляет непосредственно производственную функцию. Аудиторские фирмы или индивидуальные аудиторы на договорной и платной основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет, внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности.
Аудиторская деятельность должна строиться на этических принципах, которыми являются: независимость, честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность информации, профессиональное поведение, следование техническим стандартам [2, 75].
Немаловажную роль аудит играет и в управлении. Так как прибегая к различным процедурам проверок можно получить достоверную и объективную информацию, что и заключается в определении аудита. В системе управления аудит занимает промежуточное место между получением информации и принятием управленческого решения.
С развитием учета и управления развивается и аудит. В настоящее время определены стадии эволюции аудита, которые последовательно проходит отдельный аудитор или же аудит в государстве, это:
Подтверждающий аудит - проверка и подтверждение достоверности финансовой отчетности, проверка осуществляется в срок от двух до трех месяцев и все статьи финансовой отчетности проверяются на сто процентов.
Системно-ориентированный аудит - проверка и тестирование системы управления предприятием и системы внутреннего контроля, срок проверки сокращается до полутора месяцев, а проверка статей баланса выполняется на шестьдесят процентов.
Аудит производящий проверку выборочно - проверка узких критических точек в работе предприятия, такой аудит базируется на риске, его осуществляют только опытные аудиторы в срок до двух недель с проверкой тридцати процентов статей баланса.
В условиях рыночной экономики Казахстан только на второй ступени эволюции аудита.
В теории аудита различают его отдельные виды.
Обязательный аудит проводится в соответствии с законодательными актами РК, а также по поручению государственных органов (прокуратура, Министерство по налогам и сборам, налоговая полиция и другие). Обязательный аудит должен быть только комплексным. Уклонение экономического субъекта от проведения аудита влечет взыскание на основании решения суда или арбитражного суда по искам. Аудиторское заключение по результатам обязательного аудита по поручению государственных органов приравнивается к заключению экспертизы, назначенной в соответствии с процессуальным законодательством.
Обязательному ежегодному аудиту подлежат:
банки;
кредитные товарищества;
организации, осуществляющие отдельные виды банковских операций, и организации, осуществляющие деятельность на рынке ценных бумаг;
страховые организации, накопительные пенсионные фонды, компании по управлению пенсионными активами, инвестиционные фонды;
субъекты естественной монополии;
предприятия с иностранным участием;
народные акционерные общества.
Проведение аудита является обязательным также в иных случаях, предусмотренных законодательными актами Республики Казахстан.
Инициативный аудит проводится по инициативе аудируемого субъекта с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией.
Причины проведения инициативного аудита могут быть следующие:
- недостаточная уверенность руководителя в качестве бухгалтерской работы;
- плановый периодический контроль за финансовой работой на предприятии;
- смена собственников, руководства предприятия.
Инициативный аудит может быть комплексным и тематическим. Комплексный инициативный аудит предусматривает сплошной документационный контроль и анализ всех участников бухгалтерского учета. При этом аудитор оценивает принципы выбранной учетной политики, применяемую форму ведения учета, график документооборота, внешние и внутренние условия среды и работы организации. Далее следует изучить систему внутреннего контроля бухгалтерского учета клиента, предыдущие аудиторские заключения и свидетельства о состоянии учета.
Тематический инициативный аудит подвергает проверке только отдельные разделы бухгалтерского учета в определенной степени глубины. Аудитор может проанализировать только бухгалтерскую отчетность или только налоговые декларации, либо проверки могут подвергнутся только первичные документы и учетные регистры [2, 76].
Аудит на соответствие заключается в том, чтобы определить, соблюдает ли персонал данной хозяйственной системы те специфические процедуры или правила, которые установлены вышестоящим руководством и подлежит обязательному выполнению. Аудит финансовой отчетности выполняется для того, чтобы определить, подготовлена ли финансовая отчетность, содержащаяся в ней информация, с соблюдением установленных критериев. Обычно критериями являются общепринятые бухгалтерские принципы. Деятельность аудитора должна соответствовать кодексу этики аудиторов. Аудитор должен руководствоваться следующими этическими принципами:
1) независимость;
2) честность;
3) объективность;
4) профессиональная компетентность и должная тщательность;
5) конфиденциальность;
6) профессиональное поведение;
7) следование техническим стандартам.

1.2 Становление и развитие аудита в Казахстане

В Казахстане аудит как новый вид предпринимательской деятельности возник в начале 90-х годов 20 века. Анализ развития аудиторской деятельности в Казахстане до настоящего времени позволяет сделать однозначный вывод, что аудит в процессе экономического развития страны играет значительную роль и обрел свою нишу.
Аудиторские организации воспринимаются как квалифицированные эксперты, мнение которых о достоверности отчетности и финансовом положении организации становится решающим при принятии управленческих решений, выборе партнера по бизнесу, определении направлений инвестирования средств, целесообразности представления кредита. Благодаря расширению услуг, которые оказывают аудиторы, они становятся помощниками специалистов бухгалтерско-финансовой службы в решении сложных и неоднозначных проблем, возникающих в процессе хозяйственной деятельности [3, 32].
Согласно статье 6 Закона РК Об аудиторской деятельности существует 4 обязательных условия функционирования аудиторской фирмы:
1. численность аудиторов (имеющих квалифицированное свидетельство аудитора РК) в составе аудиторской фирмы должно составлять не менее 2 человек;
2. в уставном капитале доля, принадлежащая аудиторам или другим аудиторским организациям, должна составлять не менее 51%;
3. руководитель аудиторской фирмы обязан иметь квалификационное свидетельство аудитора РК;
4. наличие лицензии, выданное министерством финансов РК
Работающие на казахстанском рынке аудиторские фирмы можно разделить на четыре группы:
1. аудиторские фирмы большой четверки;
2. несколько ведущих национальных аудиторских фирм;
3. мелкие национальные аудиторские фирмы;
4. индивидуальные предприниматели.
В настоящее время в нашей стране наблюдается тенденция повышения требований к качеству и эффективности работы финансово-экономических служб в организациях. Набирает обороты новый этап развития аудиторской деятельности в связи с переходом на международные стандарты аудита.
По мере развития аудиторской деятельности в стране все больше внимания уделяется вопросу понимания деятельности проверяемой организации, что продиктовано желанием повысить качество проведения аудиторской проверки и надежности выводов о достоверности отчетности. Для этого аудитор должен получить представление обо всех областях его деятельности, что предполагает изучение информации, выходящей за рамки сугубо бухгалтерской службы.

1.3 Предмет, объекты и функции аудита. Виды аудита

Предмет - вся ФХД предприятия.
Объект - активы (краткосрочные и долгосрочные обязательства, капитал и резервы, доходы и расходы предприятий)
Функции в ходе аудита:
* проверять, имеют ли исполнители достаточный объем знаний, умения и навыки для осуществления порученной им работы;
* проверять, усвоили ли исполнители, поставленные перед ними цели;
* выяснять, соответствует ли выполняемая работа общему плану аудита и программе аудита;
* выявлять существенные проблемы, связанные с бухгалтерским учетом и аудитом, встречающиеся в ходе аудиторской проверки, давать им оценку и вносить в связи с этим в пределах своих полномочий корректировки в общий план аудита и программу аудита;
* принимать в пределах своих полномочий решения, основанные на профессиональном суждении аудитора, в случаях, когда однозначно и жестко определить порядок действий аудитора не представляется возможным, либо принимать решения о необходимости прибегнуть к консультациям.
Виды аудита:
1. Внутренний аудит - представляет независимую службу в организации по проверке и оценке результатов хозяйственной деятельности организации в интересах ее администрации. Внутренний аудит проводят аудиторы либо бухгалтера, работающие непосредственно в данной организации. Внутренний аудит распространен в мировой практике на средних и крупных предприятиях промышленности, строительстве, на предприятиях и в организациях транспорта, связи и других сфер деятельности, имеющих сложную управленческую структуру. Возникновение данного вида аудита связано с усилением внимания аудиторов к системе внутреннего контроля в организациях. Внутренний аудит способствует созданию высокоэффективной системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля, препятствующей возникновению нарушений и искажений в учете. Наличие службы внутреннего аудита повышает доверие со стороны внешних аудиторов к отчетности клиента [3, 32].
2. Внешний аудит - проводится сторонними независимыми аудиторами или аудиторской фирмой на договорной основе с целью объективной оценки достоверности финансовой отчетности организации.

1.4 Система нормативного регулирования аудита в РК

В Казахстане система нормативного регулирования аудиторской деятельности практически разработана. Был принят первый Закон Об аудиторской деятельности в РК от 18 октября 1993 г. через пять лет, 20 ноября 1998 г., был принят второй закон Об аудиторской деятельности, и в него вносились изменения и дополнения от 18.12.2000 г., от 15.01.01 г., от 02.03.01 г., от 16.05.03 г., от 11.06.03 год. Третий закон Об аудиторской деятельности в РК был принят в 2006 году [11].
Закон регулирует отношения, возникающие между государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской деятельности в РК [11].
Структура и содержание Закона включает в себя 6 глав и 25 статей:
Глава 1. ОБЩИЕ ПОЛОЖЕНИЯ
Статья 1. Законодательство РК об аудиторской деятельности.
Статья 2. Аудиторская деятельность.
Статья 3. Основные принципы аудиторской деятельности.
Статья 4. Аудит и его виды.
Глава 2. АУДИТОР, АУДИТОРСКАЯ ОРГАНИЗАЦИЯ, ПАЛАТА АУДИТОРОВ
Статья 5. Аудитор.
Статья 6. Аудиторская организация.
Статья 7. Палата аудиторов.
Статья 8. Полномочия палат аудиторов.
Глава 3. АТТЕСТАЦИЯКАНДИДАТОВ В АУДИТОРЫ И ЛИЦЕНЗИРОВАНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
СТАТЬЯ 9. Аттестация кандидатов в аудиторы.
Статья 10. Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов.
Статья 11. Аннулирование квалификационного свидетельства аудитора.
Статья 12. Выдача лицензии.
Статья 13. Основания отзыва и приостановления действия лицензии.
Глава 4. ОСУЩЕСТВЛЕНИЕ АУДИТОРСКОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ
Статья 14. Договор на проведение аудита.
Статья 15. Аудиторский отчет.
Статья 16. Стандарты аудита.
Глава 5. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИТОРОВ И АУДИТОРСКИХ ОРГАНИЗАЦИЙ.
Статья 17. Права аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 18. Обязанности аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 19. Ответственность аудиторов и аудиторских организаций.
Статья 20. Ограничение права на проведение аудита.
Глава 6. ПРАВА, ОБЯЗАННОСТИ И ОТВЕТСТВЕННОСТЬ АУДИРУЕМОГО СУБЪЕКТА
СТАТЬЯ 21. Права аудируемого субъекта.
Статья 22. Обязанности аудируемого субъекта.
Статья 23. Ответственность аудируемого субъекта.
Статья 24. рассмотрение споров.
Статья 25. Переходные положения [11].
2 Права и обязанности аудитора, цели и задачи

2.1 Права аудиторов

Работа аудитора - это строго организованный процесс, которому присущи определенные этапы и порядок ведения и составления документации, проведения аудиторских процедур. Практика аудита различает следующие этапы проведения проверки финансовой отчетности:
:: ознакомление с предприятием;
:: заключение договора на аудиторскую проверку;
:: составление плана и программы аудита;
:: аудит финансовой отчетности;
:: составление отчета по результатам аудита и представление его клиенту, а также подписание акта приемки-сдачи по договору аудиторской проверки 151.
Законодательство РК охватывает все виды деятельности физических и юридических лиц в экономической подсистеме казахстанского общества- Экономист любого профиля не сделает шаг в мире бизнеса без знания своих прав, обязанностей и ответственности, устанавливаемых законами государства в сфере экономической деятельности. Следовательно, любая деятельность в экономической сфере должна соответствовать законодательству РК, которое создает правовые рычаги регулирования данной деятельности и обеспечивает стабильность и развитие любого хозяйствующего субъекта. Аудиторская деятельность у нас не исключение. Закон "Об аудиторской деятельности" позволяет государству регулировать отношения в данной сфере деятельности, определяя основные права, обязанности и ответственность субъектов аудиторской деятельности. Даже аудиторская проверка, обладающая свойством независимости и объективности, проводится в рамках Конституции РК, Закона "Об аудиторской деятельности" и других нормативно-правовых актов.
В Послании Президента Республики Казахстан к своему народу "Казахстан-2030" подчеркивается, что конечной целью развития нашей страны является экономический рост, что приоритет экономического роста "будет одним из самых важных и сегодня, и завтра, и в течение следующих тридцати лет" [12]. Важную роль в достижении этой цели играет информация, развитие которой "окажет воздействие не только на экономический рост, но и на социальную сферу, а также на интеграцию Казахстана в международное сообщество". В условиях формирования рыночных отношений практически невозможно управлять сложным механизмом хозяйствующего субъекта без своевременной экономической информации, основную часть которой дает чётко налаженная система бухгалтерского учёта. Данные бухгалтерского учета используются для оперативного руководства работой хозяйствующего субъекта и их структурных подразделений, для составления экономических прогнозов и текущих планов и, наконец, для изучения и исследования закономерностей развития экономики страны.
Финансовая отчетность, как известно, является важнейшим объектом аудита, основное предназначение которого заключается в установлении достоверности ее данных, правильность её заполнения, в соответствии стандартов и законов, регулирующих аудиторскую деятельность. Аудит как новая отрасль научных знаний остро нуждается в дальнейшей разработке теоретических и особенно практических его вопросов. Он также нуждается в правовой основе. В связи с этим был принят Закон Республики Казахстан от 20 ноября 1998 года № 304-1 "Об аудиторской деятельности" (внесены изменения и дополнения Законами от 18.12.00 г. № 128-1, от 15.01.01 г. № 139-11, №02.03.01 г. № 162-11). В данной статье мы рассмотрим основные права, обязанности и ответственность субъектов аудита, что составляет практическую сторону аудита в РК.
Права аудиторов и аудиторских организаций
Аудиторы и аудиторские организации вправе:
1) самостоятельно определять методы проведения аудита;
2) получать и проверять необходимую для выполнения условий договора бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию;
3) привлекать на договорной основе к участию в проведении аудита специалистов различного профиля, за исключением лиц, указанных в статье 20 Закона "Об аудиторской деятельности";
4) отказаться от проведения аудита либо выдачи аудиторского отчета в случае нарушения аудируемым субъектом условий договора на проведение аудита;
5) аудитор вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Следует добавить, что не допускается незаконное вмешательство государственных органов, аудируемых субъектов и любых третьих лиц в деятельность аудиторов и аудиторских организаций.
Оплата услуг аудиторов и аудиторских организаций, оказываемых по инициативе государственных органов, имеющих на основании законодательных актов Республики Казахстан соответствующие полномочия по назначению проверок, производится за счет этих органов.
Как мы видим, аудиторская проверка должна быть полностью независима, даже в том случае, когда её назначают уполномоченные государственные органы. Аудитор или аудиторская организация могут проводить консультирование и информационное обслуживание по вопросам финансового, налогового, банковского и иного хозяйственного законодательства. И в случае нарушений со стороны клиента отказать в проведении аудиторской проверки.

2.3 Обязанности аудиторов

Аудиторы и аудиторские организации обязаны:
1) сообщать о невозможности проведения аудита вследствие обстоятельств, указанных в статье 20 Закона "Об аудиторской деятельности";
2) обеспечивать сохранность документов, полученных от аудируемого субъекта, а также составленных в процессе аудита;
3) сообщать аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
4) соблюдать конфиденциальность результатов аудита, а также сведений, полученных при проведении аудита и составляющих предмет коммерческой или иной, охраняемой законом тайны;
5) сообщать Национальному банку Республики Казахстан по его запросу о выявленных в результате аудита банковской деятельности нарушениях законодательства Республики Казахстан.
Причем для аудиторов и аудиторских организаций обязательно выполнение требований аудируемого субъекта, вытекающих из обязательств по договору.
Таким образом, по настоящему законодательству на аудит возлагается контрольная функция за выявлением нарушений законов, касающихся сфер бухгалтерского учета и введения финансовой отчетности. Аудиторы отвечают за сохранность коммерческой тайны аудируемого объекта, документов, составленных или полученных в процессе аудита. Все выявленные нарушения сообщаются клиенту и по запросу в Национальный банк Республики Казахстан.
Аудиторы и аудиторские организации обязаны заключить договор страхования гражданско-правовой ответственности по обязательствам, возникающим вследствие причинения ущерба при осуществлении аудита, а само страхование гражданско-правовой ответственности аудиторов и аудиторских организаций осуществляется в порядке, определяемом законодательными актами Республики Казахстан.
Ответственность аудиторов и аудиторских организаций и ограничение права на проведение аудита (статья 20 Закона "Об аудиторской деятельности").
За нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан. Особое внимание надо уделить 20 статье Закона "Об аудиторской деятельности".
При осуществлении аудиторской деятельности существуют некоторые ограничения прав на проведение аудита. Запрещается проведение аудита:
а) аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех заказчиков проведения аудита, чьим учредителем, участником, кредитором является данная аудиторская организация;
6) аудиторам и аудиторским организациям, оказавшим в течение последних двух лет услуги заказчикам проведения аудита по постановке, восстановлению, ведению бухгалтерского учета, а также по составлению финансовой отчетности за аудируемый период;
в) аудиторам, являющимся близкими родственниками или свойственниками (родителями, супругами, братьями, сестрами, детьми, а также братьями, сестрами, родителями и детьми супругов) руководителя аудируемого субъекта, а также учредителя или участника, имеющего более десяти процентов уставного капитала аудируемого субъекта;
г) аудиторам из числа работников, участников, должностных лиц аудируемого субъекта, имеющим в нем личные имущественные интересы;
д) аудиторам из числа индивидуальных предпринимателей аудит тех хозяйствующих субъектов, у которых сумма активов баланса в среднем за год превышает размер 40 000-кратного месячного расчетного показателя или для которых аудит обязателен.
В РК существует два вида аудита - это обязательный аудит и инициативный аудит. При инициативном аудите инициатором аудита является сам аудируемый субъект. Данный вид аудита проводится с учетом конкретных задач, сроков и объемов аудита, предусмотренных договором на проведение аудита между аудируемым субъектом и аудитором, аудиторской организацией. Из этого мы приходим к выводу, что аудируемый субъект является активным субъектом аудиторской деятельности. Аудируемый субъект вправе:
получать от аудитора или аудиторской организации исчерпывающую информацию о требованиях законодательства, касающихся проведения аудита;
знакомиться с нормативными правовыми актами, на которых основываются замечания и выводы аудитора или аудиторской организации;
получать от аудитора или аудиторской организации рекомендации, информацию о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству;
отказаться от услуг аудитора или аудиторской организации в случае нарушения ими условий договора.
Аудируемый субъект также имеет ряд обязанностей по Закону "Об аудиторской деятельности":
создавать условия аудитору или аудиторской организации для своевременного и качественного проведения аудита, представлять необходимую документацию, давать разъяснения и объяснения в устной или письменной форме;
не вмешиваться в деятельность аудитора или аудиторской организации с целью ограничения круга вопросов, подлежащих аудиту, если иное не предусмотрено договором;
направлять по требованию аудитора или аудиторской организации письменный запрос от своего имени в адрес третьих лиц для получения необходимой информации;
выполнять требования аудитора или аудиторской организации, вытекающих из обязательств по договору [4,28].
Следует помнить руководителям аудируемого субъекта, что аудируемый субъект несет ответственность за полноту и достоверность документов и другой информации, представленной аудитору или аудиторской организации для проведения аудита.
Руководитель юридического лица, уклоняющийся от проведения обязательного аудита либо препятствующий его проведению, несет ответственность в соответствии с законодательством Республики Казахстан, за проведение аудита, не освобождает аудируемого субъекта от ответственности за несоответствие представляемой финансовой отчетности и иных документов требованиям законодательства Республики Казахстан.
Как и в любой совместной деятельности иногда между партнерами или коллегами возникают конфликтные ситуации, так и при проведении аудита иногда возникают споры между аудиторами, аудиториями организациями, а также между ними и аудируемыми субъектами и они разрешаются в порядке, установленном законодательством Республики Казахстан. Регулирование споров, связанных с осуществлением аудиторской деятельности, входит и в полномочия Палаты аудиторов. Палата аудиторов является некоммерческой, независимой, профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией. Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов, аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов и иных источников, не запрещенных законодательством Республики Казахстан, поэтому имеет такие же права, обязанности и ответственность, что и объединяемые её аудиторских организаций.

2.3 Профессионализм и компетентность

Аудитор должен оказывать профессиональные услуги с должным вниманием, компетентностью и усердием, в соответствии с требованиями действующего законодательства, а также с правилами (стандартами), регулирующими аудиторскую деятельность. Это достигается использованием для оказания услуг подготовленных и профессионально компетентных специалистов и организацией должного контроля за их добросовестностью и качеством работы.
Аудитор должен гарантировать, что персонал, которому поручена аудиторская проверка, владеет достаточным объемом знания о бизнесе (деятельности) клиента, дающим возможность выполнять работу качественно. Планируя использование результатов работы другого аудитора или эксперта, основному аудитору следует оценить профессиональную компетентность привлекаемого специалиста в проверяемой области.
Как мне представляется, профессиональную компетентность можно рассматривать в аспектах:
oo приобретения профессиональной компетентности (уровень общего и специального образования, стаж работы, практические навыки);
oo поддержания профессиональной компетентности на должном уровне (самообразование, переподготовка и повышение квалификации).
Аудитор должен иметь и постоянно развивать свои профессиональные знания и навыки, поддерживая их на уровне, достаточном для выполнения требований, предъявляемых действующими нормами законодательства и лучшей профессиональной практикой. Соглашаясь оказать услуги, аудитор должен быть уверен, что обладает соответствующим уровнем профессиональной компетентности, знаниями и навыками для выполнения данного задания. Кроме того, он должен правильно оценивать свою способность выполнить порученную работу квалифицированно, в установленный договором срок и в требуемом объеме, в противном случае он должен воздержаться от ее выполнения. Работа аудитора должна соответствовать техническим и профессиональным стандартам, а также нормативам бухгалтерского учета и аудита.
Профессиональные технические стандарты устанавливаются для обеспечения определенного минимального уровня исполнения и качества, прежде всего потому, что подразумевается, что общественность интересуется и полагается на работу профессионалов. Стандарты устанавливают минимальный уровень исполнения и качества, которого ожидают от аудитора их клиенты и общественность. В отличие от процедур аудита, которые выполняются шаг за шагом и изменяются в зависимости от единичных факторов, таких, как масштабы дела клиента, производство, система бухгалтерского учета и других обстоятельств, стандарты являются мерой качества исполнения. Аудиторские стандарты должны быть неизменными независимо от спектра деятельности.
Члены АIСРА в 1948 г. официально утвердили десять общепринятых аудиторских стандартов. С 1939 по 1972 гг. было подготовлено 54 Положения о процедуре аудита (SАР), впоследствии было выпушено 63 Положения о стандартах аудита (SAS), другие находятся в стадии разработки. Положение об аудиторских стандартах №1 привело в систему 54 стандарта, усовершенствовало кодификации процедур и стандартов, которые действуют сейчас и издаются АIСРА ежегодно.
Цель профессии аудиторов - оказание аудиторских услуг на самом высоком профессиональном уровне. Это невозможно без соблюдения профессиональной этики (гр. ethike, ethos - нрав, обычай), под которой следует понимать систему норм нравственного поведения человека, определенной профессии, общественной или профессиональной группы.
Потребность в этических нормах
Этика -- это область философии, которая занимается систематическим изучением проблемы человеческого выбора понятий о хорошем и плохом.
Это означает, что:
1) в области этики существуют проблемы выбора решений;
2) в этике существуют понятия о хорошем и плохом (моральные принципы);
3) этика занимается последствиями (сущностью) решений.
Что такое этическая проблема?
Проблемная ситуация возникает, когда человеку необходимо сделать выбор между различными действиями, и правильный выбор не лежит на поверхности. Этическую проблемную ситуацию можно определить как такое положение, когда выбор определенного действия влияет на благополучие других людей.
Что такое этическое поведение?
Можно найти два стандартных философских ответа на этот вопрос:
1) этическое поведение -- это поведение, приносящее больше всего пользы;
2) этическое поведение -- это поведение, соответствующее моральным нормам и принципам.
Наиболее сложные проблемные ситуации возникают тогда, когда сталкиваются между собой:
а) различные моральные нормы;
б) моральные нормы и понятие польза.
Почему профессионалам необходим кодекс этического поведения?
Кодекс этического поведения дает соответствующие рекомендации, точно определяет критерии поведения, специфические для данной профессии. В кодексах профессиональной этики, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, в кодексах содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии, кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует выполнению этих норм. Без этого стала бы невозможной профессиональная дисциплина.
Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг. Если лицам, которым предоставляются услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то способность этих специалистов обслуживать своих клиентов и других лиц существенно уменьшается.
Существует несколько способов воздействия на поведение аудиторов с целью корректировки их поведения для получения аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. На рис. 1 показаны наиболее существенные способы такого воздействия. Условия, при которых аудиторские фирмы могут быть привлечены к суду, также оказывают значительное воздействие на поведение и деятельность. "Кодекс профессиональной этики" также оказывает существенное воздействие на то, как они работают. Этот кодекс должен обеспечить стандарты поведения присяжных бухгалтеров.
Цитата Марка Аврелия гласит: "Человек должен крепко держаться на ногах без посторонней помощи". Когда вы будете изучать "Кодекс профессиональной этики", помните, что независимо от существующих правил или от других рычагов, при помощи которых общество заставляет аудиторов правильно работать, в конечном счете каждый специалист должен сам решить, что подразумевается под стандартами профессионального поведения.
Аудиторы вправе:
1. получать и проверять необходимую бухгалтерскую и иную финансово-хозяйственную документацию аудируемого субъекта для выполнения условий договора на проведение аудита;
2. вступить в профессиональную организацию;
3. получать у должностных лиц аудируемого субъекта разъяснения в устной и письменной формах по возникшим в ходе аудита вопросам;
4. обжаловать решение профессиональных организаций в судебном порядке.
B профессиональной сфере существуют два этических аспекта - общий (духовный) и профессиональный (практический).
Этика представителей любой профессии, в том числе и аудиторов, - есть наиболее узкое применение общих понятий этики поведения, разработанных философами. В своей профессиональной и коммерческой деятельности каждый ауди-тор должен всегда поступать честно. При этом подразумевается не только личная порядочность, но также надежность и корректные взаимоотношения с другими людьми. Аудитор не должен приступать к выполнению той работы, которая ему не под силу, и при получении такого заказа от клиента он должен честно от-казаться от иногда очень выгодной работы. В отношении объек-тивности подчеркивается, что в своих суждениях аудитор дол-жен стремиться к объективности, принимая во внимание все факты и точки зрения, относящиеся к рассматриваемому делу.

2.4 Объективность и независимость

Аудитор должен сохранять объективность и независимость, выражая свои взгляды и составляя заключения при выполнении аудита. Профессиональный долг налагает на него обязательство избегать какой-либо зависимости собственных суждений от суждений других лиц. Выражение объективного мнения всегда должно быть ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.