Налоговое регулирование предприятии малого бизнеса
Налоговое регулирование предприятии малого бизнеса
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность налогового регулирования предприятии малого бизнеса
1.2 Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
1.3 Налоговое регулирование на примере зарубежных стран
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого бизнеса
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства Республики Казахстан
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
3.1 Недостатки налогового регулирования предприятии малого бизнеса Республике Казахстан
3.2 Тенденции развития налогового регулирования предприятии малого бизнеса в экономике Республики Казахстан
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
3
5
5
8
11
17
17
20
22
26
26
31
34
36
Введение
В условиях рыночных отношений налоговая система государства являет - ся одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го - сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов яв - ляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвя - зи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни - мателей и предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотно - шения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государст - венными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими органи - зациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятель - ность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчет - ный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих обществен - ных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов [1].
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование в Республике Казахстан. Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным инструмен - тов государственного регулирования экономики и поддержки развития субъек - тов малого и среднего бизнеса. При этом государственное регулирование и поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из взаимосвязан - ных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства занимает цен - тральное место в этой системе. В этой связи решение проблем, связанных с на - логообложением, являются актуальными и наиболее сложными на этапе ста - новления и развития предпринимательства, этот элемент экономического меха - низма развития республики подвергается критике и служит основной для спо - ров и дискуссий.
С началом рыночных реформ, проблемы налогообложения стали одними из наиболее обсуждаемых как на страницах специальных изданий, так и в средствах массовой информации. Исследования широкого круга вопросов теории, методологии и практики функционирования налоговой системы, а также проблем активизации инвестиционных процессов в Казахстане получи - ли освещение в работах известных экономистов и ученых: М.Оспанова, Н.К.Мамырова, О.Б.Баймуратова, А.Ш.Нурсеита, В.Д.Мельникова, М.Кенжегузина, Г.Карагусовой, Н.К.Кучуковой, А.Д.Челекбая, А.Б. Зейнель-габдина, Э.К. Идрисовой и др.
Однако, несмотря на наличие определенного числа научных трудов и ста - тей как западных, так и отечественных авторов по данной теме, вопросы фор - мирования и развития налоговой системы, особенно в аспекте расширения её стимулирующей функции являются достаточно дискуссионными и сохраняют свою актуальность как в теоретическом, так и практическом плане.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы, от - сутствие действенных инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование проблем налогового регулирования как в целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель работы состоит в анализе проблем налогового регулирования предприятии малого бизнеса Казахстана.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
определить сущность налогового регулирования экономики;
рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской деятельности;
раскрыть действующий механизм налогообложения;
выявить проблемы налогового регулирование предприятии малого бизнеса
и показать пути их решения в условиях Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность налогового регулирования предприятии малого бизнеса
В целях корректировки со стороны государства развития общественного производства в нужном направлении осуществляется государственное финансовое регулирование.
Государственное финансовое регулирование экономики - это процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования [2].
Предпосылками осуществления государственного финансового регулирования являются следующие исходные основания:
1. Учет действия объективных экономических законов развития общества. Поскольку процесс финансового регулирования протекает по субъективно намеченному направлению финансовой политики и механизму ее воплощения в хозяйственную практику, мероприятия этой политики и механизма будут тем более действенными и отвечающими требованиям практики, чем полнее в них учтены интересы субъектов хозяйствования, отраженные в экономических законах и соответствующих им экономических категориях. А в противном случае будет проявляться реакция отторжения форм и методов финансового механизма в реальной экономической жизни.
2. Разработка научно обоснованной стратегической программы развития общества, выражающей коренные интересы всех его членов. Программа определяется как цельное, долгосрочное направление, которое обеспечивает нормативные акты государства и нижестоящих структур; допускается корректировка тактического характера по непредвиденным обстоятельствам.
Наличие демократической системы выражения взглядов и
представляющих их демократических институтов для возможности свободного изъявления интересов всех слоев населения, социальных, национальных, профессиональных групп. Автократическая форма правления порождает волюнтаризм решений, неприятие и отторжение их обществом, искаженное выполнение, низкую эффективность работы государственных структур: при внешней видимости благополучия общество обречено на застой, социально-экономическую отсталость и деградацию
Наличие в стране отлаженной законодательной системы, четко и оперативно реагирующей на отступление от норм и правил поведения в хозяйственной деятельности. В более широком смысле слова законодательная система должна способствовать формированию нравственного климата в обществе, влияние которого выходит за рамки чисто юридической ответственности за оговоренные в законодательстве нормы, в том числе и ответственности за исполнение решения властными структурами, то есть предполагается качество управления, компетентность и порядок во всей иерархической структуре управления [3].
Процесс регулирования характеризуется многообразием объективных и субъективных факторов, условий функционирования экономики, использованием разных категорий, их элементов. Поэтому важно разграничить по этим основаниям систему государственного регулирования, классифицировать на типы, виды, формы и методы.
Типы включают: экономическое (с их частями - финансовым, ценовым, кредитным, валютным, оплатой труда) и административное.
Виды финансового регулирования охватывают: налоговое, бюджетное, государственно-кредитное, таможенно-тарифное, валютно-финансовое, внутрихозяйственное (внутрифирменное, в пределах предприятия, организации, корпорации и т.д.).
Формы регулирования обозначают процессы, протекающие в перечисленных видах, как характерные для соответствующего вида финансовой субкатегории, так и общие для всех: например, в бюджетном виде формами являются финансирование (субвенции, субсидии, трансферты), в налоговом -- прямое и косвенное налогообложение, в валютно-финансовом -- внешнее инвести - рование, внешние займы, внешний долг.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздейст - вия: поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообло - жения проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том, что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования взаимно дополняют друг друга.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый специ - альный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются: ко - личество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы, механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджет (рис.1).
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о льго - тах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определя - ет отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюд - жетно-финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме государственного регулирования экономики.
Рисунок 1. Направления налогового контроля
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать же - сткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, пре - доставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложе - ний. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зави - сят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, нацио - нальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и ре - гиональная структуры, темпы и направленность НИОКР.
1.2 Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
Налоги - основа существования современного государства, поэтому их использование в процессе регулирования экономики требует тщательного прогноза налоговых последствий. Для осуществления такого прогнозирования необходимо определить инструменты и критерии оценки эффективности налогового регулирования.
Сравнительный анализ практики налогообложения в Казахстане и западных странах выявил, что в зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты налогового регулирования в разных государствах и регионах могут быть и эффективными, и неэффективными.
Образование свободных экономических зон (СЭЗ) и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов. Основной причиной этого стали несовершенство законодательства и отсутствие системного подхода к решению проблемы. Этот вопрос полностью не урегулирован до сих пор - практически каждый регион Казахстана может обосновать необходимость создания СЭЗ именно на его территории. Постоянно возникает конфликт при распределении денежных средств между регионами. Поэтому важно определить имеющиеся в каждом регионе возможности для саморазвития, установить, в каких регионах создание льготного налогообложения может стать важным условием привлечения инвестиций и обеспечения финансовой самодостаточности.
В 2008 г. 10 декабря введен в действие новый Налоговый кодекс. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, внесенными Законом Республики Казахстан от 5 декабря 2013 года № 152-V О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения, доводит до сведения, что реализуется принцип нейтральности налогообложения при резкой поляризации качества жизни населения и необходимости структурных преобразований национальной экономики.
Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные, местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные, местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Рисунок 2. Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница - уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя - уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений [6, 49].
Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам реализации, поставленных государством стратегических задач. Цель налогового регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. И здесь возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и использованию капитала. Как оценивать в этой ситуации налоговое регулирование? Какие показатели характеризуют его эффективность?
Статистика малого предпринимательства в Казахстане показала, что наибольшее количество малых предприятий сохраняется в торговле (в 2013 г. - 57,6%). Наблюдается устойчивая тенденция к росту их удельного веса в общем числе предприятий.
Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.
Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от соблюдения следующих условий:
- соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачам государства;
- соответствия используемых налоговых инструментов уровню развития национальной и региональной экономики и уровню жизни населения;
- нецелесообразности преобладания налогов, искажающих оценку факторов производства (например, на фонд оплаты труда);
- необходимости применения корректирующих налогов и налоговых инструментов для стимулирования предпринимательской деятельности в ключевых и социально значимых сферах экономики и для достижения самодостаточности регионов;
- обеспечения баланса интересов государства, регионов и налогоплательщиков.
Индикаторы достаточности и эффективности налогового регулирования экономики. Эффективность налогового регулирования должна оцениваться, исходя из роста экономики и улучшения качества жизни во всех регионах РК. Индикаторами достаточности и эффективности налогового регулирования являются его количественные и качественные показатели, которые взаимосвязаны [7,83].
В силу объективных причин имеется существенная разница в размерах налогового потенциала регионов РК. Поэтому для установления дифференцированных критериев оценки эффективности по регионам следует учитывать количественные характеристики допустимого предела налоговой нагрузки региона.
Количественные показатели достаточности налогообложения подразделяются на две группы.
Первая группа - уровень налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.
Показатели рассчитываются по категориям налогоплательщиков (организации, физические лица, индивидуальные предприниматели), поскольку системы их налогообложения различны. Организации классифицируются по отраслям, размеру в связи с отраслевыми особенностями затрат и налогообложения, а также налогообложения малых предприятий и предприятий, имеющих филиалы и подразделения.
Допустимый уровень налогообложения зависит от финансового состояния предприятий, поэтому могут быть различные варианты налоговой нагрузки в зависимости от многочисленности вариантов их состояния. В связи с этим целесообразно использовать прогрессивные ставки налогообложения прибыли организаций в зависимости от уровня доходов для малых, средних и крупных предприятий.
Вторая группа - уровень налогового потенциала, налоговой нагрузки и бюджетной обеспеченности региона.
Исходя из этого показателя, регионы классифицируются на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие, крайне бедные. В анализе следует сопоставлять полученные количественные показатели достаточности.
Качественные характеристики отражают эффективность налогового регулирования. К ним относятся макроэкономические показатели. Для сопоставимости данных целесообразно использовать абсолютные показатели в расчете на душу населения, а также индексные.
Качественной оценкой уровня налогообложения служат показатели роста (спада) экономики, позитивные или негативные тенденции макроэкономических показателей по РК в целом и регионам. Они отражают результаты воздействия налогообложения на финансовую и хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства.
При анализе влияния налогообложения на объем производства, потребления, накопления, динамику инвестиций, спроса и предложения необходимо сравнивать качественные характеристики по отрасли и категориям налогоплательщиков.
На повышение (понижение) налогообложения чутко реагируют показатели соотношения:
- среднедушевых доходов населения и прожиточного минимума;
- среднедушевой заработной платы и прожиточного минимума;
- расходов и сбережений населения, доли расходов населения на уплату налогов и общей суммы расходов.
Соблюдение установленных критериев посредством постоянного мониторинга индикаторов позволит найти оптимальный вариант применения налоговых инструментов и обеспечить эффективность налогового регулирования социально-экономического развития республики Казахстан [8,23].
1.3 Налоговое регулирование на примере зарубежных стран
Большая роль в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит предприятием малого и среднего бизнеса. Именно малые и средние предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразовании в развитых странах. Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого и среднего бизнеса в экономике. Бум развития малого предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это не случайное явление, а результат структурной перестройки с целью преодоления экономического спада.
Одним из основных направлений финансовой поддержки, способствующих развитию малого и среднего бизнеса, является система льготного налогообложения. Зарубежных странах предусмотрен довольно широки спектр льгот по налогообложению субъектов малого и среднего предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятии и организации налоговыми льготами для определенной категории малых предприятий существует и специальные льготы по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Так, например, в России с 1 января 1996 года выступил в силу закон О внесении изменений и дополнении в закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. В соответствии с этим дополнениями расширен перечень видов деятельности, при осуществлении которых первые два года работы малые и средние предприятия не уплачивают налог на прибыль: в него включено производство продовольственных товаров, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Внесены в закон установленные ранее нормы, освобождающее предприятие от авансовых взносов налога на прибыль и предоставляющие льготы по налогообложению в третий и четвертый год их работы.
Льготы по освобождению от уплаты налога в течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до окончания срока действия. Указанные предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процент основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализованной ими продукции (работ, услуг). Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в которых доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале составляет не более 25 процента. Удельный вес таких предприятий не превышает 30 процента общего числа малых предприятий. Льгота не распространяется на предприятия созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении деятельности малого предприятия, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5- летнего срока [начиная со дня его государственной регистрации] сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.
Субъекты малого предпринимательства освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль и авансовых взносов по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов, в то время как по другим предприятиям эти суммы вычитаются из сумм налога равными долями в течение шести месяцев с момента ввода. Кроме того, совокупный годовой доход облагается единым налогом. Законом установлены предельные ставки единого налога: если объектом налогообложения является совокупный доход - 10 процент от дохода в федеральный бюджет и до 20 процент в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет; если объектом является валовая выручка - 3,33 и 6,67 процент соответственно. При этом органы государственной власти регионов вправе устанавливать вместо указанных объектов обложения и ставок расчетный порядок определения единого налога. В России с 1998 для малого предпринимательства используется патентная система. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Во всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычи - таются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмот - ренных законодательством всех развитых стран.
Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным на - логом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога, например, в Российской Федерации единый налог на вмененный доход для определен - ных видов деятельности).
Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не обла - гаются какими-либо налогами, подоходным налогом облагаются доходы вла - дельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут неограни - ченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.
К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридиче - скими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект об - ложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия за исключени - ем фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, со - вершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении сле - дующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителя - ми, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, преду - смотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных усло - вий, приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные орга - низацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обло - жению корпорационным налогом.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увя - зана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогооб - ложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходно - му налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным на - логом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постанов - ления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически приме - няются в делах, связанных с корпорационным налогом.
Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридиче - ских лиц может быть построено на принципах:
полного освобождения от налога распределяемой прибыли;
уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;
уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;
организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного общества, так и личного дохода.
Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли мо - жет быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налого - вого зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физи - ческого лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяе - мой (низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой при - были. Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний используется в Германии. Система экономического двойного нало - гообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обло - жение как дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю сис - тему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный, но срав - нению с другими системами, уровень ставок налогообложения дивидендов. На практике многие страны используют комбинации указанных систем освобож - дения от налогов прибыли на определенных уровнях.
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах по - доходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам дохо - дов центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регио - нов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к цен - тральным налогам.
Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения сис - тем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.
Систему вычетов из валового дохода часто дополняет система налоговых кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных налоговых обязательств. Налоговые кредиты можно подразделить на три груп - пы:
кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы налоговых обязательств на величину уплаченных, главным образом за рубежом, налогов;
инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически произведенных инвестиций;
- специальные налоговые кредиты (по стимулированию научно-исследовательских работ, занятости определенных категорий рабочих и слу - жащих, профессиональному обучению и др.).
Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют специ - альные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся: сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные ин - вестиционные льготы.
Важное значение для определения уровня налогового бремени по корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, вклю - чающие потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земель - ной собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетно - го периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерче - ские убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет только в отношении доходов от прироста стоимости определенных ак - тивов. Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компен - сировано лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида ак - тивов за один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста капитала в будущие периоды ограничены.
Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставле - нию беспроцентного или льготного банковского кредита.
В целом, по данным международной финансовой отчетности преду - смотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей
Традиционная система - уплата подоходного налога.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право приме - нения упрощенной системы налогообложения.
3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на вмененный доход, заменяющего собой как подоходный налог, так и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном по - рядке и регулируется законодательными актами.
Таблица 1
Общая характеристика основных видов налогов, выплачиваемых субъектами малого бизнеса в развитых странах мира*
Налоги
Системы налогообложения
Традиционная
Упрощенная
Вмененная
1
2
3
4
Общие налоги
Налог на добавленную стоимость
+
-
-
Акцизы на отдельные виды и группы товаров
+
+
-
Налог на операции с ценными бумагами
-
-
-
Таможенная пошлина
+
+
+
Государственная пошлина
+
+
+
Налог с владельцев транспортных средств
+
+
+
Налог на игорный бизнес
+
+
-
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выражен - ных в иностранной валюте
+
+
+
Единый социальный налог
+
+
-
региональные налоги и сборы
Налог с продаж
+
+
-
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц
+
+
+
Земельный налог
+
+
+
регистрационный сбор с лиц, занимающих - ся предпринимательской деятельностью
+
+
+
Сбор за право торговли
+
+
+
Налог на рекламу
+
+
+
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотрен-ных за - конодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами
+
+
+
Налог на перепродажу автомобилей, вычис - лительной техники и персональных компь - ютеров
+
+
+
Данные Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование финансовой системы. Алматы, 2014 г.
Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы, полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все дру - гие доходы (например, доходы от продажи имущества, принадлежащего пред - принимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.) об - лагаются подоходным налогом в установленном порядке.
Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринима - телей напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные налоги, и сборы.
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние
Формирование и становления малого бизнеса в Казахстане проходило в 4 этапа:
oo Малый бизнес незадолго до независимости (1986-1990 гг.);
oo Малый бизнес на ранней стадии перехода к рыночной экономике (1991-1996 гг.);
oo Малый бизнес на стадии становления рыночных отношений в Казахстане (1997-2000 гг.);
oo Современная стадия развития малого бизнеса.
Первые три этапа связаны с обретением Казахстаном независимости, становлением рыночных отношений и появлением новых форм собственности в республике. На протяжении данных этапов происходило постепенное формирование нормативно-законодательной и институциональной основы поддержки развития частного предпринимательства.
Современный этап развития малого бизнеса в Казахстане, начиная с 2012 года, характеризуется внедрением ряда комплексных мер, направленных на упорядочение деятельности в сфере частного предпринимательства, и в том числе малого бизнеса.
Проведенные исследования и опросы предпринимателей позволяют выявить основные причины возникновения имеющих место в секторе малого бизнеса проблем и в дальнейшем предложить соответствующие рекомендации по их устранению.
На конец 2014 г. по данным государственной статистики, в республике насчитывалось 522 тысячи зарегистрированных субъектов малого предпринимательства, на которых было занято около 1,25 млн. человек, что составляет порядка 18% от экономически активного населения. Доля малого предпринимательства в объеме ВВП в 2014 г. составила в общей сложности 20%.
Отраслевая структура малого бизнеса характеризуется преобладанием сферы торговли и услуг, в то время как промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь в большинстве случаев являются уделом крупного бизнеса.
Доля субъектов малого предпринимательства в общем объеме производства продукции (работ, услуг) по отдельным отраслям экономики приведена на Диаграмме 1.
Диаграмма 1
Источник: "Социально-экономическое развитие Республики Казахстан (краткий статистический справочник)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год.
Сравнительно небольшая доля СМП в сфере услуг объясняется тем, что она включает в себя коммунальные услуги, которые как правило, предоставляются крупными предприятиями. В тоже время доля малых предприятий в сфере оказания услуг населению (рестораны, стоматологические клиники, прачечные, парикмахерские и пр.) значительно выше и достигает 70 - 80%. Отраслевая структура непосредственно внутри сектора малого бизнеса представлена на Диаграмме 2.
Диаграмма 2
Источник: "Мониторингмалого бизнеса (Серия 18. Бизнес регистры)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год
В региональном разрезе малый бизнес преимущественно сконцентрирован в г. Алматы, Астана, Южно-Казахстанской, Алматинской и Восточно-Казахстанской областях. (Диаграмма 3).
Диаграмма 3
Источник: "Мониторингмалого бизнеса (Серия 18. Бизнес регистры)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год
Наиболее очевидной причиной подобного соотношения (т.е. практически повсеместного преобладания индивидуального предпринимательства, включая крестьянские хозяйства, также относящиеся к категории индивидуального предпринимательства) можно считать особенности отечественного законодательства, предусматривающего льготный режим регистрации и налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Новым импульсом к развитию малого бизнеса может стать налаживание кооперированных взаимосвязей с крупными предприятиями и отраслевая диверсификация сектора малого бизнеса. Именно эти изменения позволят проявится в полной мере и на качественно новом уровне отличительным особенностям малых предприятий, которыми являются быстрое реагирование на изменения конъюнктуры рынка, способность к ускоренному освоению инвестиций, высокая оборачиваемость капитала и инновационная деятельность.
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого бизнеса
В условиях рыночной экономики налоговая политика должна поощрять эффективные формы хозяйствования, стимулировать приток инвестиций и кредитных ресурсов, создавать условия для повышения уровня производства и его рентабельности.
По мнению отечественных предпринимателей проводимая налоговая политика не создает благоприятствующих условий для развития предприятий малого бизнеса. Результаты обследования системы налогообложения в Казахстане, проведенные различными организациями, свидетельствует о ее недостаточной гибкости, сугубо фискальном характере и отсутствии стимулов для развития малого бизнеса.
Проблема налогообложения имеет различные формы проявления. К основным из них по мнению предпринимателей относятся:
oo большое количество уплачиваемых налогов;
oo завышенные ставки налогов и обязательных сборов в бюджет;
oo несовершенство нормативно-законодательной базы;
oo трудности оспорить действия налоговой службы.
Проблемы большого количества налогов и завышенных налоговых ставок на протяжении ряда последних лет, вплоть до принятия нового налогового законодательства в 2012 году, были наиболее актуальными для предпринимателей Казахстана. Это основная причина, по которой предприниматели вынуждены скрывать свои реальные доходы и вести на предприятии двойную бухгалтерию, что способствует расширению неформального сектора экономики. Утешает здесь одно, что даже сокрытые доходы малых предприятий, как правило, остаются работать на внутреннем рынке.
Введение в действие нового налогового законодательства, по мнению предпринимателей, в определенной мере позволило снизить налоговую нагрузку на малые предприятия. Однако, меры, принятые в нем, являются недостаточными. Результаты опроса предпринимателей показывают, что в среднем доля отчислений в бюджет в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность налогового регулирования предприятии малого бизнеса
1.2 Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
1.3 Налоговое регулирование на примере зарубежных стран
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого бизнеса
2.3 Налоговый контроль в отношении субъектов малого предпринимательства Республики Казахстан
3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
3.1 Недостатки налогового регулирования предприятии малого бизнеса Республике Казахстан
3.2 Тенденции развития налогового регулирования предприятии малого бизнеса в экономике Республики Казахстан
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
ИСПОЛЬЗОВАННАЯ ЛИТЕРАТУРА
3
5
5
8
11
17
17
20
22
26
26
31
34
36
Введение
В условиях рыночных отношений налоговая система государства являет - ся одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го - сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов яв - ляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвя - зи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни - мателей и предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотно - шения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государст - венными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими органи - зациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятель - ность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчет - ный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих обществен - ных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов [1].
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование в Республике Казахстан. Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным инструмен - тов государственного регулирования экономики и поддержки развития субъек - тов малого и среднего бизнеса. При этом государственное регулирование и поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из взаимосвязан - ных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства занимает цен - тральное место в этой системе. В этой связи решение проблем, связанных с на - логообложением, являются актуальными и наиболее сложными на этапе ста - новления и развития предпринимательства, этот элемент экономического меха - низма развития республики подвергается критике и служит основной для спо - ров и дискуссий.
С началом рыночных реформ, проблемы налогообложения стали одними из наиболее обсуждаемых как на страницах специальных изданий, так и в средствах массовой информации. Исследования широкого круга вопросов теории, методологии и практики функционирования налоговой системы, а также проблем активизации инвестиционных процессов в Казахстане получи - ли освещение в работах известных экономистов и ученых: М.Оспанова, Н.К.Мамырова, О.Б.Баймуратова, А.Ш.Нурсеита, В.Д.Мельникова, М.Кенжегузина, Г.Карагусовой, Н.К.Кучуковой, А.Д.Челекбая, А.Б. Зейнель-габдина, Э.К. Идрисовой и др.
Однако, несмотря на наличие определенного числа научных трудов и ста - тей как западных, так и отечественных авторов по данной теме, вопросы фор - мирования и развития налоговой системы, особенно в аспекте расширения её стимулирующей функции являются достаточно дискуссионными и сохраняют свою актуальность как в теоретическом, так и практическом плане.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы, от - сутствие действенных инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование проблем налогового регулирования как в целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель работы состоит в анализе проблем налогового регулирования предприятии малого бизнеса Казахстана.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
определить сущность налогового регулирования экономики;
рассмотреть зарубежный опыт налогообложения субъектов предпринимательской деятельности;
раскрыть действующий механизм налогообложения;
выявить проблемы налогового регулирование предприятии малого бизнеса
и показать пути их решения в условиях Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.
1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА
1.1 Сущность налогового регулирования предприятии малого бизнеса
В целях корректировки со стороны государства развития общественного производства в нужном направлении осуществляется государственное финансовое регулирование.
Государственное финансовое регулирование экономики - это процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования [2].
Предпосылками осуществления государственного финансового регулирования являются следующие исходные основания:
1. Учет действия объективных экономических законов развития общества. Поскольку процесс финансового регулирования протекает по субъективно намеченному направлению финансовой политики и механизму ее воплощения в хозяйственную практику, мероприятия этой политики и механизма будут тем более действенными и отвечающими требованиям практики, чем полнее в них учтены интересы субъектов хозяйствования, отраженные в экономических законах и соответствующих им экономических категориях. А в противном случае будет проявляться реакция отторжения форм и методов финансового механизма в реальной экономической жизни.
2. Разработка научно обоснованной стратегической программы развития общества, выражающей коренные интересы всех его членов. Программа определяется как цельное, долгосрочное направление, которое обеспечивает нормативные акты государства и нижестоящих структур; допускается корректировка тактического характера по непредвиденным обстоятельствам.
Наличие демократической системы выражения взглядов и
представляющих их демократических институтов для возможности свободного изъявления интересов всех слоев населения, социальных, национальных, профессиональных групп. Автократическая форма правления порождает волюнтаризм решений, неприятие и отторжение их обществом, искаженное выполнение, низкую эффективность работы государственных структур: при внешней видимости благополучия общество обречено на застой, социально-экономическую отсталость и деградацию
Наличие в стране отлаженной законодательной системы, четко и оперативно реагирующей на отступление от норм и правил поведения в хозяйственной деятельности. В более широком смысле слова законодательная система должна способствовать формированию нравственного климата в обществе, влияние которого выходит за рамки чисто юридической ответственности за оговоренные в законодательстве нормы, в том числе и ответственности за исполнение решения властными структурами, то есть предполагается качество управления, компетентность и порядок во всей иерархической структуре управления [3].
Процесс регулирования характеризуется многообразием объективных и субъективных факторов, условий функционирования экономики, использованием разных категорий, их элементов. Поэтому важно разграничить по этим основаниям систему государственного регулирования, классифицировать на типы, виды, формы и методы.
Типы включают: экономическое (с их частями - финансовым, ценовым, кредитным, валютным, оплатой труда) и административное.
Виды финансового регулирования охватывают: налоговое, бюджетное, государственно-кредитное, таможенно-тарифное, валютно-финансовое, внутрихозяйственное (внутрифирменное, в пределах предприятия, организации, корпорации и т.д.).
Формы регулирования обозначают процессы, протекающие в перечисленных видах, как характерные для соответствующего вида финансовой субкатегории, так и общие для всех: например, в бюджетном виде формами являются финансирование (субвенции, субсидии, трансферты), в налоговом -- прямое и косвенное налогообложение, в валютно-финансовом -- внешнее инвести - рование, внешние займы, внешний долг.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздейст - вия: поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообло - жения проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том, что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования взаимно дополняют друг друга.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый специ - альный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются: ко - личество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы, механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджет (рис.1).
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о льго - тах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определя - ет отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюд - жетно-финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме государственного регулирования экономики.
Рисунок 1. Направления налогового контроля
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать же - сткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, пре - доставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложе - ний. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зави - сят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, нацио - нальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и ре - гиональная структуры, темпы и направленность НИОКР.
1.2 Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
Налоги - основа существования современного государства, поэтому их использование в процессе регулирования экономики требует тщательного прогноза налоговых последствий. Для осуществления такого прогнозирования необходимо определить инструменты и критерии оценки эффективности налогового регулирования.
Сравнительный анализ практики налогообложения в Казахстане и западных странах выявил, что в зависимости от целесообразности применения одни и те же инструменты налогового регулирования в разных государствах и регионах могут быть и эффективными, и неэффективными.
Образование свободных экономических зон (СЭЗ) и зон льготного налогообложения также не дало ожидаемых результатов. Основной причиной этого стали несовершенство законодательства и отсутствие системного подхода к решению проблемы. Этот вопрос полностью не урегулирован до сих пор - практически каждый регион Казахстана может обосновать необходимость создания СЭЗ именно на его территории. Постоянно возникает конфликт при распределении денежных средств между регионами. Поэтому важно определить имеющиеся в каждом регионе возможности для саморазвития, установить, в каких регионах создание льготного налогообложения может стать важным условием привлечения инвестиций и обеспечения финансовой самодостаточности.
В 2008 г. 10 декабря введен в действие новый Налоговый кодекс. Налоговый комитет Министерства финансов Республики Казахстан в связи с изменениями и дополнениями в Налоговый кодекс, внесенными Законом Республики Казахстан от 5 декабря 2013 года № 152-V О внесении изменений и дополнений в некоторые законодательные акты Республики Казахстан по вопросам налогообложения, доводит до сведения, что реализуется принцип нейтральности налогообложения при резкой поляризации качества жизни населения и необходимости структурных преобразований национальной экономики.
Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные, местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
изменения в структуре налоговой системы (федеральные, региональные, местные налоги и регулирующие, закрепленные налоги);
вариация налоговых ставок и налоговых льгот;
создание свободных экономических и оффшорных зон, наукоградов.
Рисунок 2. Методы налогового регулирования предприятии малого бизнеса
Результативность налогового регулирования зависит от его соответствия критериям достаточности и эффективности, которые определяют две оптимально допустимые границы налогообложения: нижнюю и верхнюю. Нижняя граница - уровень потребностей бюджета: налогообложение не может быть ниже предела потребностей бюджета для финансирования основных функций государства. Верхняя - уровень платежеспособности налогоплательщиков: налогообложение не может превышать допустимый предел, так как следствием этого нарушения может быть не только снижение доходов налогоплательщика и соответственно налоговых поступлений, но и его банкротство, а значит, прекращение налоговых поступлений [6, 49].
Результативность налогового регулирования следует оценивать по итогам реализации, поставленных государством стратегических задач. Цель налогового регулирования развития регионов: рост экономики регионов, формирование местных бюджетов и учет интересов конкретных налогоплательщиков. И здесь возникает конфликт интересов государства, регионов и налогоплательщиков по вопросам распределения налоговых поступлений, уровню налогообложения и использованию капитала. Как оценивать в этой ситуации налоговое регулирование? Какие показатели характеризуют его эффективность?
Статистика малого предпринимательства в Казахстане показала, что наибольшее количество малых предприятий сохраняется в торговле (в 2013 г. - 57,6%). Наблюдается устойчивая тенденция к росту их удельного веса в общем числе предприятий.
Эффективность налогового регулирования необходимо рассматривать с позиции не только самого налогоплательщика, но и государства.
Таким образом, эффективность налогового регулирования зависит от соблюдения следующих условий:
- соответствия используемых налоговых инструментов целям и задачам государства;
- соответствия используемых налоговых инструментов уровню развития национальной и региональной экономики и уровню жизни населения;
- нецелесообразности преобладания налогов, искажающих оценку факторов производства (например, на фонд оплаты труда);
- необходимости применения корректирующих налогов и налоговых инструментов для стимулирования предпринимательской деятельности в ключевых и социально значимых сферах экономики и для достижения самодостаточности регионов;
- обеспечения баланса интересов государства, регионов и налогоплательщиков.
Индикаторы достаточности и эффективности налогового регулирования экономики. Эффективность налогового регулирования должна оцениваться, исходя из роста экономики и улучшения качества жизни во всех регионах РК. Индикаторами достаточности и эффективности налогового регулирования являются его количественные и качественные показатели, которые взаимосвязаны [7,83].
В силу объективных причин имеется существенная разница в размерах налогового потенциала регионов РК. Поэтому для установления дифференцированных критериев оценки эффективности по регионам следует учитывать количественные характеристики допустимого предела налоговой нагрузки региона.
Количественные показатели достаточности налогообложения подразделяются на две группы.
Первая группа - уровень налоговой нагрузки на одного субъекта хозяйствования.
Показатели рассчитываются по категориям налогоплательщиков (организации, физические лица, индивидуальные предприниматели), поскольку системы их налогообложения различны. Организации классифицируются по отраслям, размеру в связи с отраслевыми особенностями затрат и налогообложения, а также налогообложения малых предприятий и предприятий, имеющих филиалы и подразделения.
Допустимый уровень налогообложения зависит от финансового состояния предприятий, поэтому могут быть различные варианты налоговой нагрузки в зависимости от многочисленности вариантов их состояния. В связи с этим целесообразно использовать прогрессивные ставки налогообложения прибыли организаций в зависимости от уровня доходов для малых, средних и крупных предприятий.
Вторая группа - уровень налогового потенциала, налоговой нагрузки и бюджетной обеспеченности региона.
Исходя из этого показателя, регионы классифицируются на богатые и богатеющие, бедные и беднеющие, крайне бедные. В анализе следует сопоставлять полученные количественные показатели достаточности.
Качественные характеристики отражают эффективность налогового регулирования. К ним относятся макроэкономические показатели. Для сопоставимости данных целесообразно использовать абсолютные показатели в расчете на душу населения, а также индексные.
Качественной оценкой уровня налогообложения служат показатели роста (спада) экономики, позитивные или негативные тенденции макроэкономических показателей по РК в целом и регионам. Они отражают результаты воздействия налогообложения на финансовую и хозяйственную деятельность субъектов предпринимательства.
При анализе влияния налогообложения на объем производства, потребления, накопления, динамику инвестиций, спроса и предложения необходимо сравнивать качественные характеристики по отрасли и категориям налогоплательщиков.
На повышение (понижение) налогообложения чутко реагируют показатели соотношения:
- среднедушевых доходов населения и прожиточного минимума;
- среднедушевой заработной платы и прожиточного минимума;
- расходов и сбережений населения, доли расходов населения на уплату налогов и общей суммы расходов.
Соблюдение установленных критериев посредством постоянного мониторинга индикаторов позволит найти оптимальный вариант применения налоговых инструментов и обеспечить эффективность налогового регулирования социально-экономического развития республики Казахстан [8,23].
1.3 Налоговое регулирование на примере зарубежных стран
Большая роль в рыночной экономике большинства развитых стран принадлежит предприятием малого и среднего бизнеса. Именно малые и средние предприятия являются важным звеном осуществления реальных экономических преобразовании в развитых странах. Зарубежный опыт свидетельствует о высокой доле малого и среднего бизнеса в экономике. Бум развития малого предпринимательства начался в зарубежных странах с середины 70-х годов. Это не случайное явление, а результат структурной перестройки с целью преодоления экономического спада.
Одним из основных направлений финансовой поддержки, способствующих развитию малого и среднего бизнеса, является система льготного налогообложения. Зарубежных странах предусмотрен довольно широки спектр льгот по налогообложению субъектов малого и среднего предпринимательства. Наряду с общими для всех предприятии и организации налоговыми льготами для определенной категории малых предприятий существует и специальные льготы по налогу на прибыль, на добавленную стоимость, на имущество. Так, например, в России с 1 января 1996 года выступил в силу закон О внесении изменений и дополнении в закон РФ О налоге на прибыль предприятий и организаций. В соответствии с этим дополнениями расширен перечень видов деятельности, при осуществлении которых первые два года работы малые и средние предприятия не уплачивают налог на прибыль: в него включено производство продовольственных товаров, медицинской техники, лекарственных средств и изделий медицинского назначения. Внесены в закон установленные ранее нормы, освобождающее предприятие от авансовых взносов налога на прибыль и предоставляющие льготы по налогообложению в третий и четвертый год их работы.
Льготы по освобождению от уплаты налога в течение двух лет, установленная ранее принятым законодательством, сохраняется до окончания срока действия. Указанные предприятия в третий и четвертый год работы уплачивают налог на прибыль в размере соответственно 25 и 50 процент основной ставки, если выручка от перечисленных видов деятельности составляет свыше 90 процентов общей суммы выручки от реализованной ими продукции (работ, услуг). Указанные льготы предоставляются малым предприятиям, в которых доля государственной, муниципальной собственности и собственности общественных объединений в уставном капитале составляет не более 25 процента. Удельный вес таких предприятий не превышает 30 процента общего числа малых предприятий. Льгота не распространяется на предприятия созданные на базе ликвидированных (реорганизованных) предприятий, их филиалов и структурных подразделений. При прекращении деятельности малого предприятия, в связи с которой ему были предоставлены налоговые льготы, до истечения 5- летнего срока [начиная со дня его государственной регистрации] сумма налога на прибыль подлежит внесению в федеральный бюджет в полном размере за весь период его деятельности.
Субъекты малого предпринимательства освобождены от уплаты авансовых взносов налога на прибыль и авансовых взносов по налогу на добавленную стоимость. Суммы налога на добавленную стоимость, уплаченные малыми предприятиями при приобретении основных средств и нематериальных активов, вычитаются в полном объеме при вводе в эксплуатацию основных средств и принятии на учет нематериальных активов, в то время как по другим предприятиям эти суммы вычитаются из сумм налога равными долями в течение шести месяцев с момента ввода. Кроме того, совокупный годовой доход облагается единым налогом. Законом установлены предельные ставки единого налога: если объектом налогообложения является совокупный доход - 10 процент от дохода в федеральный бюджет и до 20 процент в бюджет субъекта Федерации и местный бюджет; если объектом является валовая выручка - 3,33 и 6,67 процент соответственно. При этом органы государственной власти регионов вправе устанавливать вместо указанных объектов обложения и ставок расчетный порядок определения единого налога. В России с 1998 для малого предпринимательства используется патентная система. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Во всех странах в совокупный годовой доход включаются доходы от предпринимательской деятельности. Некоторые виды предпринимательской деятельности облагаются самостоятельным промысловым (профессиональным) налогом. При этом из совокупного годового дохода предпринимателей вычи - таются производственные издержки, а также ряд иных расходов, предусмот - ренных законодательством всех развитых стран.
Доходы индивидуальных предпринимателей облагаются подоходным на - логом либо промысловым налогом (аналог промыслового налога, например, в Российской Федерации единый налог на вмененный доход для определен - ных видов деятельности).
Доходы предприятий, основанных на объединении лиц, обычно не обла - гаются какими-либо налогами, подоходным налогом облагаются доходы вла - дельцев этих предприятий. Индивидуальные предприниматели и владельцы предприятий, основанных на объединении лиц, как правило, несут неограни - ченную (полную) ответственность по долгам своего предприятия.
К предприятиям, основанным на объединении капиталов, относятся предприятия с ограниченной ответственностью, т.е. его владельцы (акционеры) несут по его обязательствам ответственность в пределах своей доли в уставном капитале. Компании с ограниченной ответственностью признаются юридиче - скими лицами и являются плательщиками корпорационного налога. Объект об - ложения корпорационным налогом - валовой доход предприятия за исключени - ем фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, со - вершенных с целью получения доходов. От корпорационного налога, как правило, освобождаются организации, в соответствии с уставом не ставящие своей целью получение прибыли. К таким организациям относятся различного рода ассоциации, фонды, партии, клубы и иные объединения при соблюдении сле - дующих условий: они не допускают возврата средств, внесенных учредителя - ми, не распределяют в их пользу получаемые доходы, не накапливают в какой-либо форме доходы, а используют их в установленном порядке на цели, преду - смотренные уставом. Нарушение хотя бы одного из вышеперечисленных усло - вий, приводит к потере безналогового статуса, и все доходы, полученные орга - низацией в период, когда произошло такое нарушение, могут подлежать обло - жению корпорационным налогом.
Система налогообложения прибыли компаний во всех странах тесно увя - зана с системой подоходного налогообложения физических лиц. В ряде стран корпорационный налог рассматривается не как самостоятельный вид налогооб - ложения, а как своеобразная надбавка (дополнительный элемент) к подоходно - му налогообложению физических лиц. В качестве примера можно назвать США, где большинство норм, регулирующих обложение корпорационным на - логом, построено на принципах налогообложения физических лиц, и постанов - ления судов по подоходному налогу с физических лиц автоматически приме - няются в делах, связанных с корпорационным налогом.
Взаимодействие подоходного налогообложения физических и юридиче - ских лиц может быть построено на принципах:
полного освобождения от налога распределяемой прибыли;
уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров;
уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании;
организации системы двойного налогообложения как прибыли акционерного общества, так и личного дохода.
Система полного освобождения от налога распределяемой прибыли мо - жет быть организована как на уровне компаний, так и на уровне акционеров. Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне акционеров может основываться на использовании системы зачета (налогового кредита) налога, уплаченного компанией в отношении распределяемой прибыли. Сумма налого - вого зачета (кредита) включается в совокупный налогооблагаемый доход физи - ческого лица, но вычитается из облагаемого дохода корпорации.
Система уменьшения налогообложения прибыли на уровне компании может строиться как на основе разных ставок, применяемых для распределяе - мой (низкая ставка) и не распределяемой прибыли (повышенная ставка), так и на основе частичного освобождения от налогообложения распределяемой при - были. Система двух ставок для распределяемой и не распределяемой прибыли компаний используется в Германии. Система экономического двойного нало - гообложения корпорационным и личным подоходным налогом (так называемая классическая система налогообложения) предполагает последовательное обло - жение как дохода корпорации, так и дохода акционера. Однако последнюю сис - тему не следует считать менее благоприятной для физических лиц, так как именно при классической системе обычно используется пониженный, но срав - нению с другими системами, уровень ставок налогообложения дивидендов. На практике многие страны используют комбинации указанных систем освобож - дения от налогов прибыли на определенных уровнях.
Налоги на доходы юридических лиц могут вводиться как на центральном, так и на региональном, а зачастую и на местном уровнях. Во всех странах по - доходные налоги с юридических лиц относятся к основным источникам дохо - дов центральных (федеральных, конфедеральных) бюджетов. На уровне регио - нов (штатов, земель, провинций, кантонов) применяются как самостоятельные подоходные налоги с юридических лиц, так и региональные надбавки к цен - тральным налогам.
Ставки центральных налогов на прибыль юридических лиц, как правило, являются пропорциональными, их уровень в зависимости от применения сис - тем зачетов колеблется от 28% в Швеции до 53,2% в Италии.
Систему вычетов из валового дохода часто дополняет система налоговых кредитов. Налоговый кредит представляет собой вычет из суммы начисленных налоговых обязательств. Налоговые кредиты можно подразделить на три груп - пы:
кредиты по ранее уплаченным налогам, т.е. уменьшение суммы налоговых обязательств на величину уплаченных, главным образом за рубежом, налогов;
инвестиционные кредиты, вычеты определенной части фактически произведенных инвестиций;
- специальные налоговые кредиты (по стимулированию научно-исследовательских работ, занятости определенных категорий рабочих и слу - жащих, профессиональному обучению и др.).
Наряду с общими налоговыми режимами в ряде стран действуют специ - альные налоговые режимы по отраслям экономики. К таким отраслям обычно относятся: сельское хозяйство, лесное хозяйство, горнодобывающая, нефтяная и газовая промышленность, энергетика. Для этих отраслей могут применяться особые системы амортизации основных фондов, вводиться дополнительные ин - вестиционные льготы.
Важное значение для определения уровня налогового бремени по корпорационному налогу имеют законодательно установленные режимы зачета или компенсации понесенных убытков. Как правило, убытки подразделяются на коммерческие (по текущей деятельности) и некоммерческие убытки, вклю - чающие потерю капитала (уменьшение стоимости), потерю дохода от земель - ной собственности. Коммерческие убытки подлежат вычету из дохода отчетно - го периода, а также могут быть перенесены на будущие периоды. Некоммерче - ские убытки подлежат вычету только в определенных размерах и принимаются в зачет только в отношении доходов от прироста стоимости определенных ак - тивов. Другими словами, уменьшение стоимости капитала может быть компен - сировано лишь путем вычета из дохода от прироста капитала того же вида ак - тивов за один и тот же период. Возможности зачетов в отношении доходов от прироста капитала в будущие периоды ограничены.
Важную группу налоговых льгот представляют собой отсрочки по уплате налогов. Для налогоплательщика отсрочка по уплате равноценна предоставле - нию беспроцентного или льготного банковского кредита.
В целом, по данным международной финансовой отчетности преду - смотрены три системы налогообложения индивидуальных предпринимателей
Традиционная система - уплата подоходного налога.
Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности для
субъектов малого предпринимательства. Эта система предполагает замену уплаты подоходного налога уплатой годовой стоимости патента на право приме - нения упрощенной системы налогообложения.
3. Вмененная система. В ее основе лежит уплата единого налога на вмененный доход, заменяющего собой как подоходный налог, так и страховые взносы во внебюджетные фонды, а также ряд других налогов. Перевод индивидуальных предпринимателей на эту систему производится в обязательном по - рядке и регулируется законодательными актами.
Таблица 1
Общая характеристика основных видов налогов, выплачиваемых субъектами малого бизнеса в развитых странах мира*
Налоги
Системы налогообложения
Традиционная
Упрощенная
Вмененная
1
2
3
4
Общие налоги
Налог на добавленную стоимость
+
-
-
Акцизы на отдельные виды и группы товаров
+
+
-
Налог на операции с ценными бумагами
-
-
-
Таможенная пошлина
+
+
+
Государственная пошлина
+
+
+
Налог с владельцев транспортных средств
+
+
+
Налог на игорный бизнес
+
+
-
Налог на покупку иностранных денежных знаков и платежных документов, выражен - ных в иностранной валюте
+
+
+
Единый социальный налог
+
+
-
региональные налоги и сборы
Налог с продаж
+
+
-
Местные налоги
Налог на имущество физических лиц
+
+
+
Земельный налог
+
+
+
регистрационный сбор с лиц, занимающих - ся предпринимательской деятельностью
+
+
+
Сбор за право торговли
+
+
+
Налог на рекламу
+
+
+
Сбор со сделок, совершаемых на биржах, за исключением сделок, предусмотрен-ных за - конодательными актами о налогообложении операций с ценными бумагами
+
+
+
Налог на перепродажу автомобилей, вычис - лительной техники и персональных компь - ютеров
+
+
+
Данные Международного Центра по Налогам и Инвестициям. Преобразование финансовой системы. Алматы, 2014 г.
Выбор системы налогообложения влияет на уплату налогов на доходы, полученных непосредственно от предпринимательской деятельности. Все дру - гие доходы (например, доходы от продажи имущества, принадлежащего пред - принимателю на праве собственности, в виде материальной выгоды и т. п.) об - лагаются подоходным налогом в установленном порядке.
Каждая из трех систем налогообложения индивидуальных предпринима - телей напрямую связана с уплатой подоходного налога либо заменой его на иной налог. Однако при применении любой из трех систем в ряде случаев предприниматель помимо основного налога должен будет уплачивать и иные налоги, и сборы.
2 АНАЛИЗ СОСТОЯНИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ПРЕДПРИЯТИИ МАЛОГО БИЗНЕСА В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН
2.1 Развитие малого предпринимательства в Республике Казахстан и его современное состояние
Формирование и становления малого бизнеса в Казахстане проходило в 4 этапа:
oo Малый бизнес незадолго до независимости (1986-1990 гг.);
oo Малый бизнес на ранней стадии перехода к рыночной экономике (1991-1996 гг.);
oo Малый бизнес на стадии становления рыночных отношений в Казахстане (1997-2000 гг.);
oo Современная стадия развития малого бизнеса.
Первые три этапа связаны с обретением Казахстаном независимости, становлением рыночных отношений и появлением новых форм собственности в республике. На протяжении данных этапов происходило постепенное формирование нормативно-законодательной и институциональной основы поддержки развития частного предпринимательства.
Современный этап развития малого бизнеса в Казахстане, начиная с 2012 года, характеризуется внедрением ряда комплексных мер, направленных на упорядочение деятельности в сфере частного предпринимательства, и в том числе малого бизнеса.
Проведенные исследования и опросы предпринимателей позволяют выявить основные причины возникновения имеющих место в секторе малого бизнеса проблем и в дальнейшем предложить соответствующие рекомендации по их устранению.
На конец 2014 г. по данным государственной статистики, в республике насчитывалось 522 тысячи зарегистрированных субъектов малого предпринимательства, на которых было занято около 1,25 млн. человек, что составляет порядка 18% от экономически активного населения. Доля малого предпринимательства в объеме ВВП в 2014 г. составила в общей сложности 20%.
Отраслевая структура малого бизнеса характеризуется преобладанием сферы торговли и услуг, в то время как промышленность, сельское хозяйство, транспорт и связь в большинстве случаев являются уделом крупного бизнеса.
Доля субъектов малого предпринимательства в общем объеме производства продукции (работ, услуг) по отдельным отраслям экономики приведена на Диаграмме 1.
Диаграмма 1
Источник: "Социально-экономическое развитие Республики Казахстан (краткий статистический справочник)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год.
Сравнительно небольшая доля СМП в сфере услуг объясняется тем, что она включает в себя коммунальные услуги, которые как правило, предоставляются крупными предприятиями. В тоже время доля малых предприятий в сфере оказания услуг населению (рестораны, стоматологические клиники, прачечные, парикмахерские и пр.) значительно выше и достигает 70 - 80%. Отраслевая структура непосредственно внутри сектора малого бизнеса представлена на Диаграмме 2.
Диаграмма 2
Источник: "Мониторингмалого бизнеса (Серия 18. Бизнес регистры)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год
В региональном разрезе малый бизнес преимущественно сконцентрирован в г. Алматы, Астана, Южно-Казахстанской, Алматинской и Восточно-Казахстанской областях. (Диаграмма 3).
Диаграмма 3
Источник: "Мониторингмалого бизнеса (Серия 18. Бизнес регистры)", Агентство РК по статистике, январь 2014 год
Наиболее очевидной причиной подобного соотношения (т.е. практически повсеместного преобладания индивидуального предпринимательства, включая крестьянские хозяйства, также относящиеся к категории индивидуального предпринимательства) можно считать особенности отечественного законодательства, предусматривающего льготный режим регистрации и налогообложения для индивидуальных предпринимателей.
Новым импульсом к развитию малого бизнеса может стать налаживание кооперированных взаимосвязей с крупными предприятиями и отраслевая диверсификация сектора малого бизнеса. Именно эти изменения позволят проявится в полной мере и на качественно новом уровне отличительным особенностям малых предприятий, которыми являются быстрое реагирование на изменения конъюнктуры рынка, способность к ускоренному освоению инвестиций, высокая оборачиваемость капитала и инновационная деятельность.
2.2 Анализ поступления налогов в бюджет от малого бизнеса
В условиях рыночной экономики налоговая политика должна поощрять эффективные формы хозяйствования, стимулировать приток инвестиций и кредитных ресурсов, создавать условия для повышения уровня производства и его рентабельности.
По мнению отечественных предпринимателей проводимая налоговая политика не создает благоприятствующих условий для развития предприятий малого бизнеса. Результаты обследования системы налогообложения в Казахстане, проведенные различными организациями, свидетельствует о ее недостаточной гибкости, сугубо фискальном характере и отсутствии стимулов для развития малого бизнеса.
Проблема налогообложения имеет различные формы проявления. К основным из них по мнению предпринимателей относятся:
oo большое количество уплачиваемых налогов;
oo завышенные ставки налогов и обязательных сборов в бюджет;
oo несовершенство нормативно-законодательной базы;
oo трудности оспорить действия налоговой службы.
Проблемы большого количества налогов и завышенных налоговых ставок на протяжении ряда последних лет, вплоть до принятия нового налогового законодательства в 2012 году, были наиболее актуальными для предпринимателей Казахстана. Это основная причина, по которой предприниматели вынуждены скрывать свои реальные доходы и вести на предприятии двойную бухгалтерию, что способствует расширению неформального сектора экономики. Утешает здесь одно, что даже сокрытые доходы малых предприятий, как правило, остаются работать на внутреннем рынке.
Введение в действие нового налогового законодательства, по мнению предпринимателей, в определенной мере позволило снизить налоговую нагрузку на малые предприятия. Однако, меры, принятые в нем, являются недостаточными. Результаты опроса предпринимателей показывают, что в среднем доля отчислений в бюджет в ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
