Налоговое регулирование экономики Казахстана

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 35 страниц
В избранное:

Налоговое регулирование экономики Казахстана

ВВЕДЕНИЕ

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
1.1 Экономическая сущность и значение налогового регулирования экономики на современном этапе
1.2 Механизм налогового регулирования
1.3 Органы налогового регулирования Республики Казахстан

2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Анализ поступления основных видов налогов
2.2 Оценка методов налогового регулирования Республики Казахстан
2.3 Оценка эффективности налогового регулирования

3 ПУТИ СОВЕРШЕНСТВОВАНИЯ СИСТЕМЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

3

5

5
9
13

18
18
21
25

29

31

33

Введение

В условиях рыночных отношений налоговая система государства являет - ся одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. Го - сударство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Применение налогов яв - ляется одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвя - зи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предприни - мателей и предприятий, независимо от форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотно - шения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государст - венными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими органи - зациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятель - ность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчет - ный доход и прибыль предприятия. С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы, необходимые для выполнения своих обществен - ных функций. За счет налогов финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют распределение доходов [1].
Актуальность темы обусловлена необходимостью совершенствования налогового регулирование в Республике Казахстан. Налоговое регулирование в Республике Казахстан является важным инструмен - тов государственного регулирования экономики и поддержки развития субъек - тов малого и среднего бизнеса. При этом государственное регулирование и поддержка предпринимательства формируется, как система, состоящая из взаимосвязан - ных элементов. Налоговое регулирование предпринимательства занимает цен - тральное место в этой системе. В этой связи решение проблем, связанных с на - логообложением, являются актуальными и наиболее сложными на этапе ста - новления и развития предпринимательства, этот элемент экономического меха - низма развития республики подвергается критике и служит основной для спо - ров и дискуссий.
С началом рыночных реформ, проблемы налогообложения стали одними из наиболее обсуждаемых как на страницах специальных изданий, так и в средствах массовой информации. Исследования широкого круга вопросов теории, методологии и практики функционирования налоговой системы, а также проблем активизации инвестиционных процессов в Казахстане получи - ли освещение в работах известных экономистов и ученых: М.Оспанова, Н.К.Мамырова, О.Б.Баймуратова, А.Ш.Нурсеита, В.Д.Мельникова, М.Кенжегузина, Г.Карагусовой, Н.К.Кучуковой, А.Д.Челекбая, А.Б. Зейнель-габдина, Э.К. Идрисовой и др.
Однако, несмотря на наличие определенного числа научных трудов и ста - тей как западных, так и отечественных авторов по данной теме, вопросы фор - мирования и развития налоговой системы, особенно в аспекте расширения её стимулирующей функции являются достаточно дискуссионными и сохраняют свою актуальность как в теоретическом, так и практическом плане.
Преимущественно фискальная направленность налоговой системы, от - сутствие действенных инструментов налогового регулирования предпринимательской деятельности является одними и факторов, тормозящих развитие экономики.
В этой связи представляются необходимым комплексное исследование проблем налогового регулирования как в целом, так и с акцентом на физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.
Цель работы состоит в анализе проблем налогового регулирования экономики Казахстана.
Исходя из цели, определены следующие задачи работы:
определить сущность налогового регулирования экономики;
рассмотреть зарубежный опыт налогообложения;
раскрыть действующий механизм налогообложения;
выявить проблемы налогового регулирование и показать пути их решения в условиях Республики Казахстан.
Структура работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованной литературы.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ ЭКОНОМИКИ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН

1.1 Экономическая сущность и значение налогового регулирования экономики на современном этапе

В целях корректировки со стороны государства развития общественного производства в нужном направлении осуществляется государственное финансовое регулирование.
Государственное финансовое регулирование экономики - это процесс целенаправленного и последовательного применения государством форм и методов финансового воздействия на субъектов хозяйствования для оказания влияния на макроэкономическое равновесие и поступательное развитие экономики на каждом конкретном этапе ее функционирования [2].
Предпосылками осуществления государственного финансового регулирования являются следующие исходные основания:
1. Учет действия объективных экономических законов развития общества. Поскольку процесс финансового регулирования протекает по субъективно намеченному направлению финансовой политики и механизму ее воплощения в хозяйственную практику, мероприятия этой политики и механизма будут тем более действенными и отвечающими требованиям практики, чем полнее в них учтены интересы субъектов хозяйствования, отраженные в экономических законах и соответствующих им экономических категориях. А в противном случае будет проявляться реакция отторжения форм и методов финансового механизма в реальной экономической жизни.
2. Разработка научно обоснованной стратегической программы развития общества, выражающей коренные интересы всех его членов. Программа определяется как цельное, долгосрочное направление, которое обеспечивает нормативные акты государства и нижестоящих структур; допускается корректировка тактического характера по непредвиденным обстоятельствам.
Наличие демократической системы выражения взглядов и
представляющих их демократических институтов для возможности свободного изъявления интересов всех слоев населения, социальных, национальных, профессиональных групп. Автократическая форма правления порождает волюнтаризм решений, неприятие и отторжение их обществом, искаженное выполнение, низкую эффективность работы государственных структур: при внешней видимости благополучия общество обречено на застой, социально-экономическую отсталость и деградацию
Наличие в стране отлаженной законодательной системы, четко и оперативно реагирующей на отступление от норм и правил поведения в хозяйственной деятельности. В более широком смысле слова законодательная система должна способствовать формированию нравственного климата в обществе, влияние которого выходит за рамки чисто юридической ответственности за оговоренные в законодательстве нормы, в том числе и ответственности за исполнение решения властными структурами, то есть предполагается качество управления, компетентность и порядок во всей иерархической структуре управления [3].
Процесс регулирования характеризуется многообразием объективных и субъективных факторов, условий функционирования экономики, использованием разных категорий, их элементов. Поэтому важно разграничить по этим основаниям систему государственного регулирования, классифицировать на типы, виды, формы и методы.
Типы включают: экономическое (с их частями - финансовым, ценовым, кредитным, валютным, оплатой труда) и административное.
Виды финансового регулирования охватывают: налоговое, бюджетное, государственно-кредитное, таможенно-тарифное, валютно-финансовое, внутрихозяйственное (внутрифирменное, в пределах предприятия, организации, корпорации и т.д.). Формы регулирования обозначают процессы, протекающие в перечисленных видах, как характерные для соответствующего вида финансовой субкатегории, так и общие для всех: например, в бюджетном виде формами являются финансирование (субвенции, субсидии, трансферты), в налоговом -- прямое и косвенное налогообложение, в валютно-финансовом -- внешнее инвести - рование, внешние займы, внешний долг.
Общей формой является планирование (прогнозирование). Наиболее многочисленными элементами классификации являются методы регулирования, которые могут быть также как специфичными для отдельных форм (например, метод ставки в налогах, конверсия в займах) или применяться для использования в нескольких формах (например, метод сбалансирования в бюджетах и в финансовых планах хозяйствующих субъектов, образования резервов в этих формах, метод индексации для разных форм и видов и т.д.).
Методы разграничиваются на самостоятельные способы, приемы и являются наиболее подвижными, изменяющимися элементами системы регулирования. Например, в налогообложении применяются методы санкций, декларирования доходов, имущества, активов, льготирование, авансовые платежи и др. При бюджетном финансировании - нормирование расходов, процентные отчисления средств, методы финансирования дефицита бюджета, использования бюджетного излишка и т.д.
Налоги в государственном регулировании экономики - это, с одной сто - роны, главный источник финансирования государственных расходов, матери - альная основа бюджетной политики, а с другой стороны, это инструмент регу - лирования. Задача государственных бюджетных органов состоит не в простом обложении налогами тех или иных источников поступления средств, а в созда - нии тонко настраиваемого механизма воздействия на хозяйственное поведение юридических и физических лиц. Для этого используются временно или селек - тивно предоставляемые налоговые скидки, отсрочка уплаты налогов.

Рисунок 1. Направления налогового контроля

Изменяя налоговые ставки государство может создать или уменьшить дополнительные стимулы для капиталовложений, а маневрируя уровнем косвенных налогов - воздействовать на фонд потребления в целом, на уровень цен.
Налоговое регулирование можно рассматривать с двух сторон воздейст - вия: поощрительной и ограничительной. Поощрительная сторона налогообло - жения проявляется прежде всего механизм налоговых льгот, когда плательщик, совершая предусмотренные налоговым законодательством действия, получает возможность оставить у себя часть подлежащих уплате средств. Так, главная особенность налогообложения предпринимательской деятельности состоит в том, что субъекты имеют дополнительные, только им присущие налоговые льготы и послабления. Ограничительная сторона, напротив, позволяет плательщику оставить у себя часть платежа или избежать его полностью, если он не совершает тех или иных действий. Обе эти стороны налогового регулирования взаимно дополняют друг друга.
В целях совершенствования налоговой политики в области поддержки и развития предпринимательской деятельности предусматривается так называемый специ - альный налоговый режим, который достаточно неординарен.
Структурными инструментами налогового регулирования являются: ко - личество налогов, объекты налогообложения, налоговые ставки и льготы, механизм взимания, механизм администрирования, учет и отчетность по налогам и налоговый контроль за своевременным и полным поступлением налогов и сборов в бюджет (рис.1).
К числу действенных инструментов налогового регулирования с системе функциональных элементов налога относятся налоговые льготы. Говоря о льго - тах, можно утверждать, что именно благодаря им обеспечивается гибкость и подвижность налогового регулирования, его способность дифференцированно подойти к каждому отдельному плательщику. Именно такая гибкость определя - ет отличие налогового регулирования от ценового, денежно-кредитного, бюд - жетно-финансового регулирования, создает ему особую сферу применения в общем механизме государственного регулирования экономики.
Глобальное понижение налогов ведет к увеличению чистых прибылей, усилению стимула хозяйственной деятельности, росту капиталовложений, спроса, занятости и оживлению хозяйственной конъюнктуры. Повышение на - логов - обычный способ борьбы с перегревом конъюнктуры.
Изменение в зависимости от экономической конъюнктуры размера и со - става налоговых льгот позволяет государству оперативно воздействовать на производственный цикл, устранять возникающие в ходе воспроизводственного процесса диспропорции, регулировать интенсивность накопления капитала.
Порядок и сроки уплаты налогов - также важный элемент системы нало - гообложения. Установление удобных сроков уплаты налогов и упрощенного порядка их исчисления является нелегкой задачей в любой налоговой системе. Предпринимателя небезразлично, когда и как платить налоги, ибо если сроки и порядок уплаты не сообразуются с реальным состоянием хозяйства, то плательщик расплачивается собственными оборотными средствами. Отсюда по - следующая остановка производства, неплатежи и др. [5].
В современных условиях регулирующая функция налогов не столько в том, чтобы максимально освободить прибыли и доходы от налогов и создать общие и селективные стимулы для действий в соответствии с текущими целями государственного регулирования экономики, сколько в стремлении создать же - сткую количественную зависимость между размерами налоговых льгот, пре - доставляемых хозяйственному субъекту, и его конкретными хозяйственными акциями. Большинство целей государственного регулирования экономики на Западе достигается путем целенаправленного стимулирования капиталовложе - ний. Именно от масштабов обновления и расширения основного капитала зави - сят в основном темпы роста, состояние конъюнктуры, занятость, спрос, нацио - нальная конкурентоспособность, а от структуры инвестиций - отраслевая и ре - гиональная структуры, темпы и направленность НИОКР.

1.2 Механизм налогового регулирования

Налоговые отношения, их природа и характер, механизм функционирования являются предметом исследования ученых-экономистов всех времен, так как именно в налоговых отношениях заложены возможности государственного регулирования любой экономики. Однако до настоящего времени проблема построения рациональных налоговых отношений с целью регулирования социально - экономического развития неизменно остается самой актуальной в экономической теории и практике.
Масштабы налогового изъятия части полученного дохода, увеличивающаяся активность государственного воздействия через налоговую систему на экономические процессы свидетельствуют о том, что налоговые отношения все в большей степени становятся важным фактором социально-экономического развития общества, то есть происходит усиление ее значимости. Однако в целом, несмотря на возрастающую роль налогов в современной жизни государства, их дальнейшее позитивное использование в качестве регуляторов рыночных процессов тормозится несовершенством существующей системы налоговых отношений.
В частности действующая налоговая система, как инструмент регулирования экономики, не выполняет своей основной функции - развития экономики. В этой связи возникает настоятельная необходимость исследования и анализа действия механизма функционирования налоговых отношений с позиции социально - экономических проблем в сочетании с национальными особенностями нашей страны, накопленнымотечественным опытом налоговой политики и сложившейся модели хозяйствования.
Анализ реформаторских идей в области налогов в основном показывает, что выдвигаемые предложения касаются в лучшем случае отдельных элементов налоговой системы (прежде всего размеров ставок, предоставляемых льгот и привилегий; объектов обложения; усиления или замены одних налогов на другие). Предложений же о принципиально новых функциях налогов соответствующей нынешней фазе развития рыночных отношений, практически нет. В этой связи, на наш взгляд, актуальными являются интерпретация следующих новых функций налогов, адекватных сложившимся экономическим отношениям, в том числе осуществляемых в условиях развития экономики РК:
- функция обеспечения финансового равновесия;
- функция горизонтального и вертикального выравнивания региональных, местных бюджетов;
- функция обеспечения сбалансированности;
- интервенционистская функция;
- протекционистская функция;
- учетно-статистическая функция;
- контрольно-защитная функция;
- коммуникативная функция;
- информационная.
Эффективные налоговые отношения должны проявляться в оптимальном исполнении налогами фискальной, регулирующей и информационной функции, при этом приоритеты регулирования определяются социально-экономическими условиями, а также стратегией развития государства, определяемой руководством Казахстана. Причем основы функционирования налогов следует рассматривать в зависимости от состояния экономического базиса и общественно - политической надстройки.
В современной экономической литературе существует множество разнообразных определений налоговой политики государства, что позволило автору сформулировать собственное видение на его определение: Налоговая политика государства - это система мер органов государственной власти и местного самоуправления, носящая императивно-диспозитивный характер, являющаяся частью общей экономической стратегии государства, подразумевающая комплексное решение вопросов налогообложения в соответствии с исторически сложившимися интересами и целями социально-экономического развития.
Реализация налоговой политики государства происходит через налоговый механизм. Исследование достоинств и недостатков, имеющихся подходов к определению понятия налоговый механизм, а также изучение содержания этого понятия позволили сформулировать его дефиницию: налоговый механизм государства - это совокупность форм, методов, способов организации и регулирования налоговых отношений, соответствующая исторически сложившимся целям и задачам налоговой политики государства и закреплённая в налоговом законодательстве.
Наличие и действие указанных элементов налоговой политики государства зависит от конкретной ситуации. Сущность функционирования этих элементов определяется, в основном, необходимостью их формализации для непосредственного включения в налоговый механизм. По нашему мнению, налоговое законодательство и система налогов - это понятия, которые не могут существовать отдельно. Законодательство является материальным носителем, субстратом системы налогов. При этом налоговое законодательство выражает юридическую, предметную сторону налоговых отношений, а система налогов - экономическую, функциональную (выполнение в общем виде функции по расчёту обязательных к уплате платежей).
В период экономического кризиса особенного внимания заслуживает бюджетно - налоговое планирование на региональном уровне, в силу того, что в условиях явного дефицита информации эта процедура существенно усложняется.
Таким образом, динамичное развитие экономики республики, а также ориентация на европейскую и западную модель отношений обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования налогового законодательства, формирования такого налогового законодательства, которое создает благоприятные возможности для интеграции в Европейский союз.
Исходя из выше изложенного на наш взгляд, для Республики Казахстан можно предложить двухэтапную схему выработки государственных приоритетов в области индустриально-инновационного развития.
Первый этап: Государство декларирует три группы приоритетов. Первая группа определяется необходимостью сохранения государственного суверенитета, обеспечения безопасности государства и его международного авторитета. Сюда относятся фундаментальные исследования, оборонные разработки, работы в области охраны окружающей среды и содержание (а также развитие) государственных эталонов. Приоритеты этой группы можно назвать критическими в том смысле, что если их не осуществлять, то под вопрос ставится само существование Казахстана.
Вторая группа объединяет приоритеты, базирующиеся на желании государства выйти на мировой рынок технологий, где Казахстан пока занимает более чем скромные позиции. Сюда же относятся исследования, обеспечивающие экономическую независимость Казахстана, т.е. исследования по импортозаменяющим технологиям. Эту группу приоритетов можно назвать прорывными технологиями.
Третья группа приоритетов - поддержка отечественных товаропроизводителей. Основным критерием, влияющим на решение вопроса о государственной поддержке, является увеличение числа технологически передовых предприятий, обеспечивающих создание новых рабочих мест. Эту группу приоритетов можно назвать социально ориентированными приоритетами.
На втором этапе представители науки, промышленности, бизнеса, банков, и, что очень важно, региональные органы власти совместно определяют перечни основных технологий, подпадающих под тот или иной приоритет. Ясно, что роль государства применительно к трем группам приоритетов будет различна. Критические и прорывные приоритеты - в основном задача республиканского значения. Социально ориентированные приоритеты - в большей степени забота региональных органов власти.
Для трех групп приоритетов могут быть различными и соотношение размеров дотационной и налоговой поддержки, а также их источники. Налоговые льготы в первом случае могут предоставляться в основном за счет налогов поступающих в доходы республиканского бюджета, а в последнем - за счет местных налогов. В мировой практике для первой группы приоритетов более характерны дотационные виды поддержки - государственный заказ оплачивается очень высоко. В нашем случае с учетом бюджетных ограничений предпочтение придется отдать налоговой поддержке.
Соответственно можно предложить четыре уровня налоговых льгот: от максимальных льгот или полного освобождения от всех видов налогов и платежей для критических приоритетов, до минимальных льгот для разработок, не подпадающих ни под один из указанных приоритетов. Предлагаемая система стимулов помимо решения сформулированных задач обеспечит также перенацеливание продуктивной части казахстанской науки на государственные приоритеты, будет способствовать концентрации ресурсов на приоритетных направлениях.
Мы придерживаемся эволюционного принципа при рассмотрении теории и практики налогов. На основе проведенного анализа периодов реформирования налоговой системы нами предложена концепция налоговой политики как механизма согласования экономических интересов государства и хозяйствующих субъектов, представлена методология формирования системы целей и задач налоговой политики на республиканском уровне, рассмотрены особенности налогового администрирования в современных условиях.
Поскольку формальным выразителем экономических интересов всех заинтересованных сторон могут выступать системы условий, описывающие данные интересы, задачу поиска компромисса интересов можно формально свести к задаче согласования экономических интересов отдельных субъектов налоговой политики. Достижение поставленной цели будет осуществляться путем решения предлагаемой нами системы задач, последовательное достижение которых может быть интерпретировано как алгоритм функционирования разрабатываемого механизма:
1) формализованное описание совокупности условий внешней и внутренней среды, в которых будет на последующих этапах осуществляться поиск компромиссного решения. Указанная совокупность будет определяться теми целями и задачами социально-экономического развития страны, которые будут стоять в данный момент перед национальной экономикой. Экономический смысл данной задачи заключается в определении той системы ограничений, в которых будет осуществляться поиск компромисса экономических интересов;
2) научно - обоснованное определение систем условий, наилучшим образом описывающих экономические интересы всех заинтересованных сторон в условиях, установленных на предыдущем этапе;
3) оценка точности полученного результата, которая в данном случае будет сводиться к оценке экономического эффекта выработанной (оцениваемой) системы экономических решений, производимой на основании системы оценочных критериев, разработанных на предыдущих этапах;
Анализ положений Налогового кодекса Республики Казахстан в отношении законодательного ограничения компетенции рассматриваемых субъектов налоговой политики позволяет сделать следующие выводы:
- наибольшую степень свободы в части установления правил налоговых отношений имеет республиканский уровень власти;
- сфера компетенции регионального (местного) уровня ограничивается довольно узкими рамками возможной подстройки экономических правил формирования суммы налоговых платежей поступающих в доходы местных бюджетов, которые в основном сосредоточены в сфере управления налоговыми потоками;
- к компетенции хозяйствующих субъектов отнесены право выбора оптимального варианта формирования отдельных существенных элементов конкретных налогов (при условии существования законодательно установленной возможности такого выбора), а также право применения установленных налоговых льгот при наличии оснований для их применения.
Реалии современного экономического развития Республики Казахстан, а также роль и место налоговых отношений в общей системе социально-экономических отношений обусловливают необходимость рассматривать налоговую политику как механизм согласования экономических интересов различных субъектов налоговой политики: республиканского уровня, регионального (местного), а также хозяйствующих субъектов.
Уровень налоговых поступлений и налоговый потенциал национальной экономики существенно влияют на возможности и качество экономического роста в целом и переориентации его к условиям интеграций мировое рыночное пространство. Поэтому формирование бюджетов всех уровней должно базироваться на научном прогнозе доходной части бюджета, основанном на экономических реалиях и объективных экономических законах. Такое прогнозирование, учитывающее взаимоотношения между экономическим ростом и фискальной политикой, реализуемой властями, может сделать бюджет более исполнимым.

1.3 Органы налогового регулирования Республики Казахстан

В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником финансирования деятельности государства. Основное назначение налога - это обеспечение государства необходимыми ему денежными средствами. Именно в этом заключается сущность налога.
Реализация функций налогов, как и само их установление, проводится государством посредством издания соответствующих правовых норм, которые в своей совокупности и образуют налоговое право. Нормами налогового права обеспечиваются также контроль за полной и своевременной уплатой налогов, принудительное их взимание в случае уклонения от уплаты, привлечение лиц, нарушающих налоговое законодательство к юридической ответственности.
Происходящие серьёзные перемены в экономике страны стимулируют рост общественного интереса к налоговым отношениям. Активные поиски законодателями и экономистами работающей модели налоговой системы всё больше выявляют связанные с нею новые (а зачастую и старые) проблемы законодательства. Этому способствует и прямая зависимость государственного бюджета от налоговых поступлений, которая сделала налоговый метод государственного управления одним из главных в системе управления рынком и социально-экономическим развитием общества.
Налоговый контроль как вид налоговой деятельности и как институт налогового права. Неотъемлемой составной частью финансовой деятельности государства является финансовый контроль. Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам как экономической категории присуще не только распределительная, но и контрольная функции. Поэтому использование государством для решения своих задач финансов обязательно предполагает проведение с их помощью контроля за ходом выполнения этих задач. Значение финансового контроля выражается в том, что при его проведении проверяются, во-первых, соблюдение установленного правопорядка, в процессе финансовой деятельности органами государственной власти и местного самоуправления, предприятиями, учреждениями, организациями, гражданами и, во-вторых, экономическая обоснованность и эффективность осуществляемых действий, соответствие их задачам государства.
Таким образом, он служит важным способом обеспечения законности и целесообразности проводимой финансовой деятельности. Финансовый контроль присущ всем финансово-правовым институтам.
Поэтому помимо общих финансово-правовых норм, регулирующих организацию и порядок проведения финансового контроля в целом, имеются нормы, предусматривающие его специфику в отдельных финансово-правовых институтах и закрепленные соответствующим законодательством. [1] Что можно заметить в налоговом законодательстве. Но здесь нужно отметить, что государственное управление налогообложением и налоговый контроль как часть государственного управления и финансового контроля в целом отличаются от других форм управления и контроля тем, что их объектом являются различные виды налогов, организация функционирования системы уплаты налогов и налоговые правоотношения в целом. [2]
Налоговый контроль - это всегда проверка или наблюдение с целью проверки. Теперь необходимо указать, какими основными нормативно-правовыми актами регулируется организация налоговых проверок. Прежде всего, отмечу, что само применение неналогового законодательства становится причиной многих конфликтов. Хотелось бы обратить внимание на то, что включение норм о налогообложении в неналоговые законы нерационально не только с позиции обеспечения поступлений в бюджет, но и в отношении обеспечения равенства налогоплательщиков.
Действенный контроль можно обеспечить лишь тогда, когда элементы налогового механизма будут регулироваться исключительно налоговыми законами. Естественно основным нормативно-правовым актом, регулирующим налоговые правоотношения, является Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 10 декабря 2008 года по состоянию на 01.01.2011 г. с многочисленными изменениями и дополнениями, который определяет виды проверок, налоговые правонарушения и ответственность за их совершение, права органов налоговой службы и налогоплательщиков. Гражданский кодекс Республики Казахстан от 11.06 2009 г. определяет положения по защите прав предпринимателей. Правила определения хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами, утверждённые приказом Минфин РК устанавливают порядок отбора хозяйствующих субъектов, подлежащих проверке налоговыми органами по вопросам правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и платежей в бюджет.
Инструкция о порядке рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, утверждённая приказом МФ РК от 07.06.99 г., определяет единый порядок рассмотрения ходатайств налогоплательщиков по актам проверок, правильности исчисления, полноты и своевременности перечисления налогов, сборов и платежей в бюджет. Указ Президента РК от 24.04.99 г. О защите прав граждан и юридических лиц на свободу предпринимательской деятельности устанавливает меры по ограничению проверок государственными контролирующими органами и другие меры по защите прав на свободу предпринимательской деятельности.
Правила регистрации актов о назначении проверок субъектов предпринимательства государственными органами, утверждённые постановлением Правительства РК от 01.09.99 г. №1286, О введении единого статистического учёта всех проверок хозяйствующего субъекта предусматривают регистрацию актов о назначении проверок субъектов малого предпринимательства государственными органами. Указ Президента РК от 07.08.99 г. № 205 Об упорядочении государственных и надзорных функций определяет меры по упорядочению государственных контрольных и надзорных функций. Постановление правительства Республики Казахстан от 23.08.99 г. № 1225 Отдельные вопросы государственного регулирования контроля предпринимательской деятельности в РК определяет меры по государственному регулированию предпринимательской деятельности.
Налоговая проверка включает в себя несколько стадий: а) подготовка к проведению проверки; б) проведение проверки; в) оформление результатов проверки; г) осуществление контроля за исполнением предписаний об устранении выявленных правонарушений налогового законодательства. Налоговые проверки проводятся за период деятельности налогоплательщика, следующий за проверенным при предыдущей проверке, а также, как правило, в случаях ликвидации или банкротства организации. При необходимости или при наличии постановления следственных органов документальные проверки проводятся за более длительный период. Проведению документальной проверки предшествует изучение имеющихся материалов предыдущей проверки, поступивших сигналов о нарушении налогового законодательства другой информации, характеризующей работу и финансовое состояние плательщика [5].
Результаты налоговой проверки должны оформляться в следующем порядке: 1) при отсутствии нарушений составляется справка в двух экземплярах с указанием наименования организации, его подчинённости, регистрационного номера налогоплательщика, банковского счёта, даты проверки, периоды за который она проводилась, данных о документах, подвергнутых проверке, в которой отмечается, что проверкой нарушений не установлено. В справке указывается выполнение предложений по ранее проведённой проверке, а также внесены ли исправительные данные в бухгалтерскую отчётность.
Справка подписывается проверяющим, руководителем и главным бухгалтером проверяемой организации; 2) при установлении нарушения налогового законодательства и порядка ведения налогового учёта результаты проверки оформляются актом, в котором кроме указанных выше данных, следует приводит описание допущенных нарушений. Акт документальной проверки составляется в двух экземплярах со всеми приложениями, а в отдельных случаях - актом (протоколом) изъятия документов.
Первый экземпляр вручается руководителю проверяемой организации, второй - остаётся у проверяющего. Примерная форма Акта проверки правильности исчисления, полноты и своевременности уплаты налогов и других обязательных платежей в бюджет утверждена Налоговым комитетом. После регистрации акта в журнале материалы проверки передаются проверяющим: начальнику отдела, а в необходимых случаях - начальнику налогового органа или его заместителю, которые по результатам рассмотрения должны принять по ним соответствующие решения. В случае обращения налогоплательщика с жалобой в вышестоящий налоговый органа необоснованное решение (указание) нижестоящего налогового органа по материалам проверки налогоплательщика, необходимо письмо (жалобу) на действия работников проверяющего налогового органа подвергнуть тщательной проверке и составить заключение о перепроверке акта документальной проверки.
Государство вводит жёсткие критерии для проведения проверок государственными структурами. Выходят законодательные акты об ограничении количества проверок государственными органами, обладающими контрольно-надзорными функциями, об обязательной регистрации актов о назначении проверок. Однако в адрес ассоциаций предпринимателей и других общественных объединений продолжают поступать жалобы о неправомерных действиях контролирующих органов. И пока эта проблема существует, нарушаются права налогоплательщиков, создаются препятствия для свободной предпринимательской деятельности, нарушаются нормы Конституции и налогового законодательства. Существует также мнение о необходимости введения процессуального налогового права, так как на сегодняшний день процессуальные взаимоотношения между государством и налогоплательщиком являются достаточно сложным вопросом. Возможно также изменение некоторых положений Гражданского кодекса, его Особенной части, других законов, регулирующих отдельные сферы хозяйственной жизни.
В еженедельной газете Налоговые вести также говорилось о вероятных изменениях процедуры апелляции. Проблемы при разрешении налоговых споров в судах возникают чаще всего из-за неготовности, и даже невозможности судей быть специалистами одновременно во всех областях гражданского законодательства. Судей- специалистов по налоговому законодательству весьма мало. Существует идея о введении налогового арбитражного суда в виде третейского суда или суда присяжных заседателей. Возможно, принятие и введение в действие проекта налогового кодекса даст свои положительные и продуктивные результаты. Об этом со временем покажет практика, как и выявит его недостатки.

2 ОРГАНИЗАЦИЯ НАЛОГОВОГО РЕГУЛИРОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ КАЗАХСТАН
2.1 Анализ поступления основных видов налогов

Итак, налоговые поступления составляют значительную долю доходной части государственного бюджета Республики Казахстан. Первым общим показателем, характеризующим их роль в экономике той или иной страны, служит доля всех налоговых поступлений в валовом внутреннем продукте (ВВП).

Таблица 2. Удельный вес всех налоговых поступлений в валовом национальном продукте Республики Казахстан за 2008-2010 гг

Таблица 2 показывает, что в результате сокращения объемов налоговых поступлений в государственный бюджет Республики Казахстан в 2008 году произошло снижение их доли с 17,56% до 13,10%. Сокращение сумм платежей в бюджет обусловлено изменением налогового законодательства. В Налоговый кодекс Республики Казахстан были внесены следующие изменения: отменена прогрессивная шкала ставок по социальному налогу, индивидуальный подоходный налог снижен до 10%, ставка налога на добавленную стоимость снижен с 13% в 2008 году до 12% в 2009 году. Налоговая политика по либерализации налоговых режимов принесла в 2010 году положительные результаты. Наблюдается как увеличение сумм налоговых поступлений с 2 228 682 млн. тенге до 2 934 081 млн. тенге или на 705 399 млн. тенге, так и рост валового внутреннего продукта с 17 007 647 млн. тенге до 21 513 473 млн. тенге или на 4 505 826 млн. тенге. Доля налоговых поступлений сохранена уровне 13,10% в 2009 году и 13,64% в 2010 году. В условиях посткризисного периода существующий уровень налоговой нагрузки на экономику наиболее благоприятно способствует экономическому развитию страны и укреплению стабильности отечественных предприятий.
Второй обобщающий показатель эффективности налоговой политики характеризует распределение налоговых поступлений по различным бюджетным уровням. В Республике Казахстан налоговые поступления делятся в соотношении один к двум местные к республиканскому бюджету (с тенденцией к увеличению доли доходов республиканского бюджета за 2010 год) при делении косвенных налогов на республиканском и прямых налогов на местном уровне.
На 1 января 2009 года соотношение налоговых поступлений в местный и республиканский бюджеты составляло 26,33% и 73,47% соответственно, на 1 января 2010 года 34,89% и 65,11% соответственно и на 1 января 2011 года 28,99% и 71,01% соответственно. Увеличение доли поступлений в местные бюджеты за 2009 году обусловлено тем, что объемы косвенных налогов в республиканский бюджет значительно сократились, а темпы прироста прямых налогов остались на прежнем уровне.

Рис. 3 -- Соотношение налоговых поступлений в республиканский и местные бюджеты за 2008-2010 годы

Например, объемы поступлений по налогу на имущество, земельному налогу, налогу на транспортные средства не существенно зависят от конъюнктуры рынка, состояния экономики и прочих макроэкономических дестабилизирующих условий. При сохранении существующей налоговой политики можно предположить, что соотношение налоговых платежей ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.