Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 26 страниц
В избранное:

Особенности учета отдельных видов товарно-материальных ценностей

Содержание

Введение

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
1.1 Сущность товарно-материальных ценностей и их роль в производстве
1.2 Оценка материальных запасов
1.3 Цели и задачи документального оформления и учета товарно-материальных ценностей

2 ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА ОТДЕЛЬНЫХ ВИДОВ ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ
2.1 Учет нефтепродуктов
2.2 Организация учета тары и тарных материалов
2.3 Организация учета запасных частей
2.4 Организация учета прочих материалов
2.5 Учет строительных материалов
2.6 Учет материалов, переданных в переработку

Заключение
Список использованной литературы

3

5

5
6

13

20
20
21
21
22
22
23

24
25

Введение

Развитие предпринимательства сопровождается возрастанием роли бухгалтерской информации в сферах управления, контроля и анализа предпринимательской деятельности.
В послании Президента Республики Казахстан Н.А.Назарабаева народу Казахстана от 6 февраля 2008 года определено следующее ...одним из ключевых элементов административной реформы должна стать новая кадровая политика в стране. Человеческий фактор становится определяющим на современном этапе развития. Необходимо разработать современные подходы, направленные на формирование профессионального ядра управленцев новой формации [1]. Данный подход определяет необходимость повышения уровня подготовленности и профессионализма бухгалтеров.
Осуществление непрерывного технологического процесса производства предприятия поддерживается создаваемыми запасами материалов, полуфабрикатов, топлива и др.
В соответствии с МСБУ 2 Запасы, запасы - активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства [2]. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка.
В условиях экономической реформы повышается роль учета и контроля за рациональным использованием всех ресурсов, в том числе и товарно-материальных ценностей. Для сохранения и повышения эффективности использования материальных запасов необходимо ведение качественного учета в этой сфере.
Основными задачами учета и документального оформления поступления и выбытия товарно-материальных ценностей являются: калькуляция фактических затрат по заготовлению (приобретению) материалов, контроль за их сохранностью, получение точных сведений об остатках и движении запасов в местах их хранения, своевременное и полное документирование всех операций по их движению, правильное распределение стоимости израсходованных в процессе производства материалов по объектам калькулирования.
Актуальность темы курсовой работы обуславливается тем, что управление товарно-материальными ценностями одна из важных составных частей производственного управления, состоящая и в организации заключения хозяйственных договоров, и в закупке, доставке и хранении сырья, материалов, комплектующих изделий, а также их учете и контроле за их использованием.
Цель курсовой работы - изучить теоретические основы и практику документального оформления и учета поступления и выбытия товарно-материальных ценностей.
В соответствии с целью были сформулированы задачи курсовой работы:
oo изучить теоретические и методологические основы учета и документального оформления движения товарно-материальных ценностей;
oo исследовать действующую практику учета и документального оформления поступления и выбытия товарно-материальных ценностей;
oo рассмотреть возможности проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей.
Теоретической основой курсовой работы являются законодательные и нормативные документы Республики Казахстан, труды современных экономистов по изучаемым вопросам, учебные и методические пособия по учету материальных ресурсов, данные статистических сборников, а также статьи из экономических периодических изданий.

1 ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ И МЕТОДОЛОГИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА ТОВАРНО-МАТЕРИАЛЬНЫХ ЦЕННОСТЕЙ

1.1 Сущность товарно-материальных ценностей и их роль в производстве

Каждое предприятие, осуществляющее хозяйственную деятельность должно иметь основной и оборотный капитал. Оборотный капитал (краткосрочные активы) обеспечивает бесперебойный процесс производства и реализации продукции. Краткосрочные активы являются важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия и включают в себя: товарно-материальные запасы (сырье и материалы, незавершенное производство, готовая продукция, товары), дебиторскую задолженность, авансы выданные, денежные средства, краткосрочные финансовые вложения. В соответствии с темой курсовой работы рассмотрим более подробно такой вид краткосрочных активов, как товарно-материальные запасы.
В таблице 1 представлена сравнительная характеристика понятия запасы в нормативно-правовых актах, регулирующих сферу бухгалтерского учета: КСБУ, НСФО и МСБУ (IAS).

Таблица 1 - Понятие термина Запасы
КСБУ 7
НСФО 2
МСБУ 2 (IAS)
Предметы труда, наряду со средствами труда участвующие в процессе производства, т.е. являющиеся важнейшим ресурсом в обеспечении текущего функционирования предприятия. Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу
Активы:
предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности;
в процессе производства для такой продажи;
в форме сырья или материалов, предназначенных для использования в производственном процессе или при предоставлении услуг.
Активы, предназначенные для продажи в ходе обычной деятельности, или для производства товаров (услуг) для такой продажи, а также сырье и материалы, используемые в процессе производства. Запасы также включают недвижимость, предназначенную для перепродажи. Запасы компании, производящей услуги, включают в себя стоимость оказанных услуг, по которым еще не признана выручка

Анализируя таблицу 1, можно сделать вывод, что наиболее полно понятие запасы раскрывает МСБУ 2, наименее полно КСБУ 7.
В общем понимании товарно-материальные запасы - это активы в виде:
oo запасов сырья, материалов, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, топлива, тары и тарных материалов, запасных частей, прочих материалов предназначенных для использования в производстве или при выполнении работ и услуг;
oo незавершенного производства;
oo готовой продукции;
oo товаров, предназначенных для продажи.
Запасы (сырье, материалы, топливо и т.д.) являются предметами, на которые направлен труд человека с целью получения готовой продукции. В отличие от средств труда, сохраняющих в производственном процессе свою форму и переносящих стоимость на продукт постепенно, предметы труда потребляются целиком и полностью переносят свою стоимость на этот продукт и заменяются после каждого производственного цикла.
Материальные запасы участвуют в процессе только один раз, их стоимость полностью включается в себестоимость производимой продукции, составляя ее материальную основу [3].

1.2 Оценка материальных запасов

В процессе учета товарно-материальных ценностей предприятия важное значение приобретает процесс выбора форм оценки используемого имущества. Оценка товарно-материальных ценностей, учитывая разнообразие их видов и характера использования, наиболее сложная и важная реальность активов баланса и финансовый результат деятельности предприятия.
Вообще оценка как элемент метода бухгалтерского учета в соотношении с учетным процессом выполняет функции измерения, как и калькуляция. Практическое применение оценки весьма широко, и она может использоваться для различных объектов и целей. Применительно к каждому виду объектов нередко применяются свои специальные методы оценки.
Предприятия должны измерять запасы по меньшей из двух величин: себестоимости и цены продажи за вычетом возможных затрат на завершение и сбыт.
Существуют методы:
1) Оценка товарно-материальных ценностей по себестоимости;
2) Оценка товарно-материальных ценностей по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов
Оценка товарно-материальных ценностей по себестоимости.
В соответствии с МСБУ (IAS) №2 Запасы, основной вопрос в учете товарно-материальных ценностей заключается в определении себестоимости, которая должна быть признана как актив, и оставаться таковой до момента признания соответствующего дохода от реализации.
По МСБУ (IAS) №2 Запасы оценка запасов ведется по наименьшей из двух величин: фактической (исторической) стоимости и возможной чистой цены продаж. При этом, фактическая стоимость включает в себя все затраты по приобретению, производству (conversion costs), и все прочие затраты, произведенные при доведении запасов до текущего состояния и местонахождения. Невозмещаемые налоги и пошлины входят в фактическую стоимость, предоставленные торговые скидки и возмещения - уменьшают ее.
В соответствии с МСБУ (IAS) №2 Запасы запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации [2].
При этом себестоимость товарно-материальных ценностей включает: затраты на приобретение запасов, транспортно - заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных ценностей включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно - заготовительные и прочие расходы, прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение.
Затраты на переработку товарно-материальных ценностей (выполнение работ, услуг) включают стоимость используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, трудовых ресурсов, амортизацию основных средств, а также другие затраты, прямо связанные с единицами производства продукции (работ, услуг), обусловленные технологией и организацией производства и признаются как производственная себестоимость продукции (работ, услуг).
Чистая стоимость реализации товарно-материальных ценностей представляет собой предполагаемую продажную цену за минусом расходов на комплектацию и организацию их продажи. Чистая стоимость реализации используется обычно тогда, когда себестоимость не может быть восстановлена по следующим причинам:
oo данные товарно-материальные запасы были повреждены;
oo они частично или полностью устарели;
oo их продажная цена снизилась.
В соответствии с МСБУ (IAS) №2 Запасы, возможная чистая цена продаж (net realisable value, NRV) - оценка цены продаж при нормальном ведении деятельности, за вычетом необходимых затрат на сбыт продукции, которые могут оцениваться как сумма прямых затрат или как нормативный процент к стоимости. Не допускается вычет планируемой прибыли от продаж.
Как правило, в промышленных производствах запасы материалов и прочих вспомогательных средств не списывают ниже себестоимости (до чистой стоимости реализации), если ожидается, что готовая продукция, в которую они будут переработаны, будет реализована по цене равной или превышающей себестоимость. Если же ожидается, что снижение цены на материалы приведет к тому, что доход, полученный от реализации готовой продукции, будет ниже ее себестоимости, стоимость материалов частично списывают до чистой стоимости реализации.
Себестоимость запасов может оказаться невозмещаемой в случае их повреждения, физического или морального устаревания, снижения их продажной стоимости, т.е. цена продажи ниже себестоимости. В этом случае определяется возможная чистая цена продажи или переоценка по возможной чистой цене продаж. Переоценка производится по каждому виду оборотных материальных активов или по группам однородных активов.
Товарно-материальные запасы отражаются в учете и отчетности по их фактической себестоимости. Фактической себестоимостью товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат предприятия на приобретение, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством Республики Казахстан).
Схема определения фактической себестоимости изображена на Рисунке 1.
Фактическая себестоимость
Затраты на приобретение материальных ресурсов
Затраты на приобретение материальных ресурсов
Оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам ресурсов
Оплата процентов за приобретение в кредит, предоставленный поставщикам ресурсов
Наценка
Наценка
Комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям
Комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим организациям
Стоимость услуг товарных бирж
Стоимость услуг товарных бирж

Таможенные пошлины
Таможенные пошлины

Рисунок 1 - Схема для определения фактической себестоимости товарно-материальных ценностей, приобретенных за плату

Затраты на приобретение запасов включают в себя покупную цену, импортные пошлины и налоги, расходы на транспортировку, обработку и другие затраты, непосредственно связанные с приобретением актива.
Затраты на переработку включают в себя затраты по оплате труда, постоянные и переменные накладные, производственные расходы на переработку сырья в готовую продукцию.
Переменные расходы зависят от изменения объемов производства и включают в себя материальные и трудовые затраты, осуществляемые в ходе нормального производственного процесса. Постоянные расходы практически не изменяются при изменении объемов производства и включают в себя затраты по обслуживанию зданий, оборудования, амортизации и на административно-управленческие расходы.
Прочие затраты включаются в себестоимость запасов в случае, когда они связаны, например, при изготовлении продукции для конкретных заказчиков.
К фактическим затратам на приобретение товарно-материальных ценностей относятся:
oo суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу);
oo суммы, уплачиваемые предприятиям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей;
oo таможенные пошлины;
oo вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены товарно-материальные запасы;
oo затраты по заготовке и доставке товарно-материальных ценностей до места их использования, включая расходы по страхованию.
Оценка товарно-материальных ценностей на конец отчетного периода производится в зависимости от принятого способа оценки запасов при их выбытии по средней себестоимости.
Оценка товарно-материальных ценностей по наименьшей из себестоимостей реализации в разрезе методов.
Как уже было выявлено выше, в Республике Казахстан, в соответствие с национальными и международными стандартами учета и отчетности, товарно-материальные запасы оцениваются по наименьшей оценке из себестоимости и чистой стоимости реализации.
Для определения наименьшей величины из себестоимости и чистой стоимости реализации товарно-материальных ценностей могут быть использованы следующие методы:
постатейный метод, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации каждого наименования товарно-материальных ценностей;
метод основных материальных групп, при котором выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации группы товарно-материальных ценностей;
метод общего уровня запасов - выбирается наименьшее значение из балансовой стоимости и чистой стоимости реализации всех товарно-материальных ценностей.
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных ценностей, предусмотренных МСБУ (IAS) №2 Запасы. При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
Методы определения себестоимости по фактическим затратам и ценам продажи могут использоваться для удобства, если их результаты приближенно выражают значение себестоимости. Нормативы сырья и материалов, труда, эффективности и мощности должны регулярно проверяться и пересматриваться с учетом конкретных обстоятельств.
Существуют и дополнительные методы оценки товарно-материальных ценностей. Это методы оценки товарно-материальных ценностей по наименьшей себестоимости и рыночной стоимости, и метод оценки стоимости с использованием валовой прибыли или метод оценки товара в розничной торговле.
При этом себестоимость товарно-материальных ценностей включает: затраты на приобретение запасов, транспортно-заготовительные расходы, связанные с их доставкой к месту хранения и приведением в надлежащее состояние. Затраты на приобретение товарно-материальных ценностей включают в себя цену покупки; пошлины на ввоз; комиссионные вознаграждения, уплаченные снабженческим, посредническим организациям: транспортно-заготовительные и прочие расходы прямо связанные с приобретением запасов. Торговые скидки, возвраты переплат и прочие подобные поправки вычитаются при определении затрат на приобретение [4].
Метод рыночной стоимости. Когда полезность товаров не столь велика, как их себестоимость, необходим отход от правила установления цены товарно-материальных ценностей на основе себестоимости. Полезностью товаров обычно считается их рыночная стоимость, откуда и идет название данного метода оценки товарно-материальных ценностей. Для расчета термин "рыночная стоимость" означает текущую восстановительную стоимость, не превышающую верхний предел чистой стоимости реализации (продажная цена минус определяемые затраты на завершение и выбытие) и не падающую ниже нижнего уровня чистой стоимости реализации, скорректированной на сумму обычной нормы прибыли. По этому методу могут учитываться как все товарно-материальные ценности вместе, так и каждая статья в отдельности.
Метод розничных цен используется в розничной торговле. Этот метод применяется для оценки запасов, имеющих одинаковый процент торговой наценки. Себестоимость определяется путем уменьшения общей стоимости проданных товаров на соответствующий процент валовой маржи.
Предприятия могут оценивать товарно-материальные запасы одним из следующих методов оценки: средневзвешенной стоимости, ФИФО, специфической идентификации. Применяемый метод оценки запасов используется в течение отчетного периода.
Методы определения себестоимости и оценки запасов
Цена за одни и те же материалы при приобретении в течение отчетного периода варьируется и для того, чтобы правильно оценить, сколько по стоимости запасов осталось и сколько ушло в себестоимость продукции, применяют один из трех методов оценки себестоимости товарно-материальных ценностей, предусмотренных МСБУ (IAS) №2 Запасы:
- метод средневзвешенной стоимости;
- метод ФИФО (первое поступление - первый отпуск);
- метод специфической идентификации.
При этом каждый из приведенных методов определяет списание запасов как поток стоимостей, а не как поток физических единиц.
Метод средневзвешенной стоимости. При этом методе предполагается, что стоимость материальных запасов - это средняя стоимость имеющихся в наличии запасов на начало месяца (периода). Математической формулой расчет средней стоимости можно представить следующим образом:

Ср.стоимость=, (1)

где - стоимость остатков материалов на начало отчетного периода, тенге:
Ко.м - количество остатков материалов на начало отчетного периода, тенге;
- стоимость приобретенных материалов, тенге;
Кприоб - количество приобретенных материалов.
Суть метода заключается в том, что берется себестоимость единиц товарно-материальных ценностей на начало периода и складывается со стоимостью всех единиц, купленных в течение отчетного периода. В итоге получается общая себестоимость товаров, готовых к реализации. Полученная сумма делиться на количество единиц товара, готовых к реализации, и получается средняя себестоимость единицы товарно-материальных ценностей. Оставшееся на складе количество товара затем умножается на полученную среднюю себестоимость единицы товарно-материальных ценностей.
При применении в учете периодической системы инвентаризации данный метод является методом средневзвешенной стоимости. При непрерывной системе этот метод является методом скользящего среднего, поскольку каждая продажа основана на самом последнем среднем показатели, который применялся до следующей закупки. Если цена следующей закупки отличается от последнего среднего показателя, необходимо рассчитать новый средний показатель стоимости.
Метод ФИФО - метод оценки запасов по ценам первых покупок. Суть этого метода заключается в том, что запасы продаются (списываются) в том же порядке, что и закупается: первый пришел - первый ушел. Таким образом, стоимость остатков на конец периода основывается на стоимости последних по времени закупок.
Этот метод подразумевает продажу товаров в том порядке, в котором они закупались. Данный метод лучше всего отражает реальную ситуацию, т. к. компании в первую очередь стараются продать свои старые запасы. Наиболее ранние затраты включаются в себестоимость продукции, а самые последние затраты - в товарно-материальные запасы на конец периода. В периоды роста цен применения этого метода дает более низкую себестоимость реализованной продукции, так как сумма товарно-материальных ценностей на конец периода основана на самых последних, самых крупных затратах. Сумма конечных товарно-материальных ценностей будет одинаковой как по непрерывной, так и по периодической системе инвентаризации. Метод может применяться в тех случаях, когда товары, приобретенные в первую очередь, продаются в первую очередь.
Приведем пример расчета стоимости товарно-материальных ценностей, израсходованных на производство, и определения стоимости остатка на конец периода методом ФИФО.
Всего использовано 6 000 единиц товарно-материальных ценностей, из которых 3 700 единиц (1 200 + 2 500) оцениваются по 100 тенге на общую сумму 370 000 тенге. Оставшиеся 2 300 единиц (6 000 - 3 700), из которых 1 500 оцениваются по 90 тенге на сумму 135 000 тенге, и оставшиеся 800 единиц (2 300 -- 1 500) оцениваются по 80 тенге на сумму 64 000 тенге.
Следовательно, израсходованные за месяц 6 000 единиц материалов оцениваются на сумму 569 000 тенге (370 000 + 135 000 + 64 000) (Таблица 2).

Таблица 2 - Расчет стоимости товарно-материальных ценностей методом ФИФО

Количество, единиц
Цена, тенге
Сумма, тенге
Остаток на 1 .02.07 г.
1200
100
120 000
Поступило в 1 декаде
2500
100
250 000
Поступило во 2 декаде
1500
90
135 000
Поступило в 3 декаде
3000
80
240 000
Итого поступлений
7000
-
625 000
Расход за месяц по методу ФИФО
6000
-
569 000
Остаток на 01.03.07 г. по методу ФИФО
2200
80
176 000

Метод специфической идентификации предполагает расчет себестоимости единиц товарно-материальных ценностей, которые обычно не являются взаимозаменяемыми, товаров и услуг, произведенных и предназначенных для специальных проектов или заказов. При использовании метода предполагается, что известно, какие конкретно единицы товарно-материальных ценностей проданы (отпущены в производство), а какие остались.
Основная цель при выборе учета товарно-материальных ценностей в том, чтобы выбрать тот метод, который наиболее четко отражает доход за период.
Предприятия обязаны неизменно применять один и тот же метод оценки товарно-материальных ценностей по принципу сопоставимости. Изменения возможны лишь в том случае, если новый метод оценки предпочтительнее старого при соблюдении следующих условий:
внесение изменений в учетную политику предприятия;
осуществление перехода с одного метода учета товарно-материальных ценностей на другой в начале отчетного периода (по состоянию на 1 января);
своевременное отражение корректировки остатков товарно-материальных ценностей и нераспределенного дохода прошлых лет в финансовой отчетности.
Таким образом, пребывание товарно-материальных ценностей на предприятии предполагает 3 этапа: стадия приобретения, стадия ожидания реализации, стадия реализации или выбытия. Для каждой конкретной стадии характерен свой метод оценки или стоимостного измерения (Приложение 1).

1.3 Цели и задачи документального оформления и учета товарно-материальных ценностей

В условиях рыночных отношений исключительно велика роль бухгалтерского учета на предприятии. Это связано с тем, что предприятия приобретают самостоятельность и несут полную ответственность за результаты своей производственно - предпринимательской деятельности перед собственниками и работниками.
Бухгалтерский учет товарно-материальных ценностей занимает важное место в системе управления хозяйственной деятельностью предприятия. Он формирует информацию обратной связи о показателях, характеризующих фактическое состояние и качественные показатели использования товарно-материальных ценностей. Все это способствует улучшению ресурсосбережения на предприятии.
Многообразие форм собственности в период рыночной экономики, расширение прав предприятий в управлении экономикой, отраслевые особенности производства требуют альтернативных, а подчас и многовариантных подходов при решении конкретных вопросов методики и техники ведения учета товарно-материальных ценностей.
Перед учетом товарно-материальных ценностей стоит комплекс следующих задач [4]:
oo правильное и своевременное документальное отражение всех операций по заготовке, поступлению и отпуску материалов;
oo выявление и отражение затрат, связанных с их заготовлением; расчет и списание отклонений по направлениям затрат;
oo контроль над сохранностью товарно-материальных ценностей в местах их хранения и на всех стадиях движения;
oo постоянный контроль за соблюдением установочных норм товарно-материальных ценностей;
oo систематический контроль за использованием материалов в производстве на базе обоснованных норм их расходования;
oo контроль за технологическими отходами и потерями и их использование;
oo своевременное получение точной информации о величине экономии или перерасхода материальных ресурсов по сравнению с установленными лимитами;
oo своевременное осуществление расчетов с поставщиками товарно-материальных ценностей, контроль над товарно-материальными ценностями, находящимися в пути, неотфактурованными поставками.
Важной предпосылкой правильной организации учета товарно-материальных ценностей является их классификация по назначению и роли в процессе производства и техническим признакам.
По способам включения в процесс производства все товарно-материальные запасы (ТМЗ) подразделяются на разные группы. От этого зависит и методика их учета. Одни полностью потребляются в производственном процессе (сырье, материалы, комплектующие изделия, полуфабрикаты и др.), другие - изменяют только свою форму (смазочные материалы, лаки, краски), третьи входят в изделие без каких - либо внешних изменений (запасные части), четвертые только способствуют изготовлению изделий и включаются в их ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.