НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 91 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.

1. 2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах

1. 3 Сравнительный анализ прямых и косвенных налогов

ГЛАВА 2. КОСВЕННЫЕ НАЛОГИ, ВЗЫСКИВАЕМЫЕ НА ТЕРРИТОРИИ АСТАНЫ.

2. 1 Косвенные налоги - основной источник поступления доходов в бюджет Казахстана

2. 2 Астана - свободная экономическая зона.

2. 3 Акцизы - косвенный налог

ГЛАВА 3. Пути совершенствования налогового кодекса Республики Казахстан В ОБЛАСТИ взимания КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ.

ВВЕДЕНИЕ

Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных.

На основании Конституции Республики Казахстан ее статьи 24 «Каждый имеет право на свободу труда, свободный выбор 1

Кроме того, статьей Конституции 35 «Уплата законно установленных налогов, сборов и иных платежей, является долгом и обязанностью 2

Налоги в Республике Казахстан взыскиваются на основе Налогового Кодекса Республики Казахстан от 19 июня 2001 года. Основным органом, осуществляющим налоговое регулирование является налоговая система

По своему содержанию налоговая система как инструмент экономической и налоговой политики должна способствовать реализации и повышению эффективности социально-экономической политики государства.

Налоговая система представляет совокупность сложных, взаимосвязанных социально - экономических отношений между различными государствами, государством и налогоплательщиками, между отдельными налогоплательщиками по поводу финансового обеспечения деятельности государства, регионов, а также непосредственно участвующих в нем предприятий, организаций и физических лиц.

И чем гармоничнее эти взаимоотношения, тем выше активное влияние налоговой системы на эффективность экономической политики страны.

Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении двух ее функций: фискальной и регулирующей. Фискальная функция налоговых органов, позволяет стране формировать государственные денежные доходы, обеспечивающие реализацию эконом и ческой политики.

Регулирующая функция таможенной системы, отражая обязанности государства перед налогоплательщиками, характеризует способность системы к стимулирующему воздействию на экономику, обеспечивая равномерное и позитивное ее развитие.

Велики возможности налоговой системы в реализации контрольной, перераспределительной и стимулирующей функций, в повышении Указанные функции налоговой системы проявляются через налоговую политику, через размеры и ставки оплотов, систему льгот. В отлаженной налоговой системе комплексно реализуются все ее функции. Однако в каждый определенный момент в соответствии с целями, задачами, структурой экономической политики приоритет может отдаваться либо фискальной, либо регулирующей функции таможенной системы. В этом и состоит суть гармоничной таможенной политики, ее способность стать составляющей, формирующей единое экономическое пространство страны.

Современная налоговая система была введена в Казахстане в начале 90-х годов. Необходимость быстрого и коренного изменения действовавшей в Советском Союзе таможенной системы была обусловлена изменением экономической политики, формированием рыночных отношений в казахстанской экономике. Считалось, что при переходе к рынку достаточно добиться либерализации экономики, ее открытости и макроэкономической стабильности любыми средствами, а затем рынок разрешит автоматически все проблемы. Некоторые экономисты в то время предостерегали от подобного подхода, считая более приемлемым для Казахстана проведение реформ в планово - рыночном направлении - как это имело место в Японии, Китае и других странах, фактически получилось так. что богатый опыт и специфика экономики Казахстана оказались невостребованными Впоследствии это отрицательно сказалось на ходе реформ в целом.

Теоретически при осуществлении перехода к рынку можно было бы просто скопировать налоговое законодательство законы, действующие в странах Западной Европы. Однако налоговые системы стран Западной Европы сложились в результате десятилетий функционирования рынка, действуют в относительно устойчивой экономике (низкий темп инфляции, рост объемов производства, стабильные экономические структуры) . Такой экономической ситуации на начало проведения рыночной реформы в Казахстане просто не было. Поэтому при механическом заимствовании западного опыта, пригодного для высокоразвитой системы рыночных отношений и основанного на длительном эволюционном развитии, игнорируется состояние экономики Казахстана, где рыночные отношения формируются в «шоковом» режиме, а структуры рынка скорее можно назвать переходными, чем сложившимися.

Переход к рынку любой ценой потребовал принятия законодательства о новой налоговой системе, правил и инструкций, регламентирующих ее деятельность, дающих возможность управлять этой системой, а также создания надлежащего налогового механизма. Для казахстанских условий начала 90-х годов была избрана налоговая система по - американскому образцу.

Основная цель дипломной работы - изучить обложение косвенными налогами хозяйствующие субъекты г. Астаны. Для этого были поставлены следующие задачи:

Изучить Налоговой Кодекс Республики Казахстан.

Изучить Указ Президента Республики Казахстан о создании свободной экономической зоны на территории г. Астаны.

Применить к действующему законодательству порядок обложения косвенными налогами хозяйствующие субъекты, зарегистрированные в г. Астане.

Для работы были использованы Налоговый Кодекс РК, Гражданский Кодекс РК, Указ Президента РК от 29. 06. 2001 года № 645 «О создании специальной экономической зоны «Астана - новый город»».

ГЛАВА 1. НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА И ЕЕ ОСНОВНЫЕ ФУНКЦИИ

1. 1 Этапы становления налоговой системы в Республике Казахстан.

25 декабря 1991 года Законом Верховного Совета Республики Казахстан была впервые образована налоговая система нашего суверенного и независимого государства. Надо отметить, что произошло это практически сразу после получения Казахстаном статуса независимого государства, 16 декабря 1991 года. В данной налоговой системе насчитывалось 43 налога, подразделяемые на общегосударственные, общеобязательные и местные. Таким образом налоговая система была трехзвенной и громоздкой. Отсутствовали нормативные законодательные акты по налогообложению, не существовало принципов налогообложения недропользователей и международного налогообложения.

Таким образом, налоговое право Республики Казахстан до 1995 года состояло из множества законов, регулирующих те или иные аспекты налогообложения. С 1 июля 1995 года вступил в действие Указ Президента Республики Казахстан, имеющий силу закона, "О налогах и других обязательных платежах в бюджет" от 24 апреля 1995 года, утвердивший новую систему налогов и сборов в Республике Казахстан и заменивший прежнюю громоздкую и постоянно изменяющуюся систему налогообложения. Основными положительными отличиями новой системы были: сокращение количества налогов, в основном в виде их обобщения, в результате чего вместо 43 налогов действовало только 11; переход на двухзвенную систему - общегосударственные и местные налоги; введение нормативных законодательных актов; появление принципов международного налогообложения. В целях создания благоприятного инвестиционного климата с 1 января 1997 года в Указ вносятся дополнения, регулирующие вопросы налогообложения предприятий, осуществляющих добычу полезных ископаемых.

Указ разграничивает обязательные платежи на общегосударственные налоги и местные налоги и сборы. К первым относятся: подоходной налог с юридических и физических лиц, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, налог на операции с ценными бумагами, специальные платежи и налоги недропользователей. Ко второй группе относятся: земельный налог, налог на имущество, налог на транспортные средства, сбор за регистрацию физических лиц, занимающихся предпринимательской деятельностью и юридических лиц, сборы за право занятия отдельными видами деятельности, сборы с аукционных продаж.

Постепенно налаживались административные положения налоговой системы, такие как постановка на учет, порядок и сроки уплаты налогов, ответственность, права и обязанности налогоплательщиков и другие. При постановке на учет в налоговые органы по месту нахождения предприятия, фирмы обязаны получить регистрационный номер налогоплательщика, для чего они подают заявления и заполняют соответствующую форму. Вопросы кодирования налогоплательщиков и введение регистрационных номеров налогоплательщиков регулируются Постановлением Президента Республики Казахстан "О системе классификации и кодирования налогоплательщиков" от 6 октября 1993 года № 1362. Кроме того, существует "Временное положение о порядке учета и регистрации в налоговых органах юридических лиц, осуществляющих деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение", принятое Главной налоговой инспекцией 1 июня 1994 года.

В новое налоговое законодательство были введены следующие, отсутствующие ранее, понятия:

"Резидент" - это физическое лицо, находящееся в Республике Казахстан не менее 183 дней в течение одного налогового года. "Юридическое лицо" (предприятие, фирма), созданное на основе законодательства Казахстана, фактические органы управления которого находятся в республике, также является резиндентом.

Под "бонусом" следует понимать платеж, связанный с геологическим изучением недр, а также с добычей полезных ископаемых.

"Роялти" - это платеж за предоставленное право пользования недрами в процессе добычи минеральных ресурсов.

Под "сверхприбылью недропользователя" понимают дополнительные доходы, получаемые недропользователями в результате деятельности в относительно лучших природных условиях.

"Дивиденды" - это часть чистого дохода, который распределяется предприятием, фирмой между его участниками (учредителями, акционерами), а также доходы, поступающие от распределения имущества при ликвидации предприятия, фирмы.

"Недропользователь" - это лицо, которое осуществляет геологическое изучение недр, добычу минеральных ресурсов на территории республики и заключает контракты на осуществление упомянутых действий.

"Совокупный годовой доход" - это доход, который получают предприниматели из различных источников в течение одного календарного года.

"Чистым доходом" именуется налогооблагаемый доход за вычетом подоходного налога, уплаченного по данному доходу.

К различным доходам, в том числе к доходам от предпринимательской деятельности Закон относит доход, получаемый постоянным учреждением, расположенным на территории Республики Казахстан;

- доход, возникающий от продажи товаров в Республике Казахстан;

- доход, возникающий от предпринимательской деятельности, которая имеет такой же или схожий характер, что и деятельность, осуществляемая через постоянное учреждение, расположенное на территории Республики Казахстан;

- доход, получаемый от управленческих, финансовых и страховых услуг, если он начисляется как вычет постоянному учреждению, расположенному на территории Республики Казахстан;

- доход в форме дивидендов, поступающий от юридического лица-резидента и от реализации доли участия в таком юридическом лице;

- доход в форме процентов, полученный от резидентов либо лица, имеющего постоянное учреждение или имущество, расположенное на территории Республики Казахстан, если задолженность этого лица относится к его постоянному учреждению или имуществу;

- доход в форме роялти, возникающий при реализации, использовании или передаче права пользования в Республике Казахстан прав или имущества;

- доход, получаемый от недвижимого имущества, находящегося в Республике Казахстан, включая доход от реализации доли участия в таком имуществе;

- доход от реализации акций или доли участия в хозяйствующем субъекте, стоимость активов которого большей частью прямо или косвенно является стоимостью недвижимого имущества, расположенного в Казахстане;

- иные доходы от реализации имущества резидентом;

- пенсия, если она выплачивается резидентом;

- доход в форме страховых платежей, выплачиваемых по договорам страхования или перестрахования рисков в Республике Казахстан;

- доход от телекоммуникационных или транспортных услуг в международной связи или перевозках между Республикой Казахстан и другими государствами".

В целом налоговая система Республики Казахстан проходила путь своего развития через следующие основные принципы:

Обеспечение государства финансовыми ресурсами
Создание условий для регулирования хозяйства страны в целом
Сглаживание возникающего в процессе рыночных отношений неравенства уровня доходов населения
Создание условий для развития малого, среднего бизнеса и индивидуального предпринимательства
Максимальное упрощение налоговой системы

В целях реализации этих принципов было сделано все возможное: налоговая система упростилась, сократилось количество действующих налогов. В целях создания благоприятных условий для развития малого бизнеса и предпринимательства в налоговую систему введены следующие принципы:

Принцип законности - один из основных принципов налогового права страны. Какая законность в наше трудное, переходное время - могут думать предприниматели. Да, сейчас трудно, соблюдение этого принципа на практике идет далеко не гладко. Но даже сегодня можно и нужно добиваться соблюдения положений налогового законодательства, обращаясь в вышестоящие налоговые органы, в судебные органы - от районного звена до Верховного суда страны. За нас этот принцип внедрять в жизнь никто не станет. Поэтому подавая иски в суд, отстаивая свои интересы в налоговой сфере в цивилизованных формах последовательно и настойчиво сегодня, мы закладываем возможности реального повсеместного соблюдения этого принципа завтра, мы создаем таким образом нормальное правовое поле для своих детей и последующих поколений.

Следующим принципом налогового права является принцип отрицания обратной силы закона. Это очень важно для предпринимателя при отстаивании своих интересов. Предприниматель должен знать: данный принцип означает, что закон, указ о тех или иных аспектах налогообложения, усугубляющий положение налогоплательщика, действует сегодня и в ближайшем перспективе, но он не может регулировать отношений вчерашнего дня. Нужно запоминать даты принимаемых нормативных актов. Это особенно важно при составлении налоговых и иных отчетов.

В налоговом законодательстве страны заложен принцип однократного налогообложения. Это означает, что один и тот же объект налогообложения в одно и то же время не может быть обложен одним и тем же видом налога ещё раз.

Предприниматель должен также знать, что в налоговом праве страны существует принцип равенства защиты прав, интересов налогоплательщиков и государства. Это означает, что каждый участник налоговых отношений имеет равное право на защиту своих интересов в судебных органах. Налоговая служба имеет право обратиться в суд с целью взыскания недоимок с налогоплательщиков. Но и сами налогоплательщики могут также обратиться с исковым заявлением в суд с целью обжалования решений органов налоговой службы о принудительном взыскании задолженности по налогам, а такое по возврату переплаченных сумм налогов.

Следует запомнить, что "если международным договором, участником которого является Республика Казахстан, установлены иные правила, чем те, которые содержатся в налоговом законодательстве Республики Казахстан, применяются правила указанного договора". Международные договоры Казахстана к налоговым отношениям в стране применяются напрямую, непосредственно, за исключением тех случаев, когда в международном договоре записано, что для его применения внутри Казахстана необходимо издание внутри республиканского акта.

Налогообложение может существенно влиять на инвестиционный климат в той или иной стране, повышая приток иностранного капитала либо уменьшая его, оно создает те или иные условия для функционирования иностранного и местного капитала. Запутанная и сложная, негибкая и обременительная налоговая система создает трудности в ее применения и использования не только для хозяйствующих субъектов или индивидов, но и для самих налоговых органов. Попытки сократить дефицит бюджета путем усиления налогового бремени хозяйствующих субъектов могут вызвать лишь противоположный результат и усилить потребность предпринимателей искать более изощренные пути избежания налогообложения.

1. 2 Теоретические основы налогообложения в зарубежных странах

Каждое государство в ходе своего исторического развития выработало свои правила и процедуры установления налогов и порядок принятия того правового акта, которым вводится налог. В большинстве стран уже давно прошли времена, когда налог вводился единоличным распоряжением монарха, хотя и очевидно, что на установлении налога сказывается форма правления, принятая в данной стране, а также особенности системы органов государственной власти. Следует подчеркнуть, что в подавляющем большинстве стран налог вводится путем принятия, как правило, закона, т. е. акта представительного органа государственной власти.

В целом же процедура установления налога включает в себя как минимум определение того, кто, во-первых, устанавливает налог (какой государственный орган принимает правовой акт, посредством которого вводится налог), во-вторых, в какой форме осуществляется установление налога (вид правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог), в-третьих, в каком порядке производится установление налога (механизм принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится налог) .

Отвечая на вопрос, кто устанавливает налог, следует иметь в виду, что вообще-то он является установлением государства в целом. В этом смысле Конституция Испании совершенно точно определяет следующее: «Изначальное право устанавливать налоги принадлежит государству и осуществляется законом» (статья 133) .

Однако в силу того, что государство является сложным образованием, состоящим из самых различных органов, правом принятия правового акта, посредством которого устанавливается и вводится. налог, обычно наделяются определенные органы государства. В этом смысле весьма совершенной представляется правовая норма, зафиксированная в Конституции Королевства Нидерландов, в которой отображается и субъект установления налога (т. е. государство), и орган, устанавливающий налог от имени государства. Статья 104 указанной Конституции предусматривает: «Налоги, установленные государством, взимаются в соответствии с Актом парламента. Актом парламента определяются иные обязательные платежи и сборы, устанавливаемые государством»

Данный принцип получил достаточно четкое воплощение в конституциях многих стран мира. Так, по Конституции самих Соединенных Штатов право устанавливать и взимать налоги имеет только Конгресс (раздел 8 Конституции) . Конституция Республики Кыргызстан совершенно однозначно определяет: «Право установления налогов принадлежит Жогорку Кенешу Кыргызской Республики» (т. е. парламенту Киргизии - авт. ) (пункт 2 статьи 11) . По Конституции Ирландии финансовый законопроект, под которым понимается и законопроект, устанавливающий, отменяющий, уменьшающий, изменяющий или регулирующий налог, должен быть инициирован только в Палате представителей (статья 21) .

В соответствии с Конституцией Республика Молдова «налоги, сборы и любые другие доходы государственного бюджета, бюджета государственного социального страхования и бюджетов районов, городов и сел, устанавливаются согласно закону соответствующими представительными органами. Любое иное налогообложение запрещено» (статья 132) . Установление республиканских налогов и сборов согласно Конституции Республики Беларусь отнесено к компетенции Палаты представителей (статья 97) . В состав исключительно законодательных полномочий Парламента Канады входит «взимание денежных средств каким-либо способом или какой-либо системы налогообложения» (пункт 3 статьи 91 раздела VI «Акта о Союзе Канады, Новой Шотландии и Нью-Брансуика, об их управлении и связанных с этим предметах» от 27 марта 1867 года / Конституционный акт Канады 1867 года) .

Право парламента на установление налога рассматривается в некоторых странах (например, в Великобритании, о Парламенте которого сами англичане слегка иронически, но в то же время с гордостью говорят, что «он может все, кроме превращения женщины в мужчину и наоборот») как признак, во-первых, неограниченности компетенции парламента, который может взять на себя решение законодательным путем любого вопроса, во-вторых, как его верховенство над исполнительной властью4. Этот принцип был предусмотрен еще Биллем о правах в 1689 г., который предусматривал, что « . . . взимание сборов и пособий в пользу и в распоряжение Короны в силу якобы прерогативы без согласия парламента или за более долгое время или в ином порядке, чем установлено парламентом, незаконно» (п. 4) .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.