Бухгалтерский учёт налоговых обязательств и порядок их налогооблажения

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 59 страниц
В избранное:

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ4

1 Теоретические основы бухгалтерского учёта недропользователей . . . 6

1. 1 Роль недропользователей в развитии экономики страны . . . 6

1. 2 Технико-экономическая характеристика и анализ финансового

состояния ТОО «Галаз и Компания» . . . 11

1. 3 Учётная политика ТОО «Галаз и Компания». . . . 22

2 Бухгалтерский учёт налоговых обязательств и

порядок их налогооблажения . . . …. . 27

2. 1 Порядок налогооблажения и ведения налогового учёта недропользователей . . . 27

2. 2 Учёт затрат по разработке месторождения . . . 33

2. 3 Учёт корпоративного подоходного налога . . . 36

2. 4 Учёт налога на сверх прибыль . . . 41

3 Экологическое аудирование и перспективы его развития в Республике Казахстан . . . 45

3. 1 Развитие экологического аудита . . . ……. 45

3. 2 Практика экологического аудита . . . …52

3. 3 Экологический аудит на предприятии. . 57

ЗАКЛЮЧЕНИЕ. …61

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ. . 63

ПРИЛОЖЕНИЯ

ВВЕДЕНИЕ

Уже давно не секрет, что нефтедобывающая отрасль образует основу экономики Республики Казахстан, поэтому налогообложение недропользователей является приоритетным направлением как фискальной, так и инвестиционной политики нашего государства. В связи с этим, условия законодательства, регулирующие данный вопрос, всегда вызывали и вызывают большой интерес у казахстанских и иностранных инвесторов.

Развитие отдельных условий налогообложения недропользователей началось еще до момента перехода Республики Казахстан к порядку предоставления права на недропользование на основании заключаемых контрактов между уполномоченным государственным органом и недропользователем. Основные принципы налогообложения недропользователей, применяемые сегодня, были заложены первоначально в указе президента Республики Казахстан "О нефтяных операциях» от 18 апреля 1994 г. № 1662, а впоследствии указом «О налогах и других обязательных платежах в бюджет* от 24 апреля 1995 года № 2235.

Проект Налогового кодекса также впервые описывает порядок установления и уплаты доли Республики Казахстан по разделу продукции. Ранее данные вопросы устанавливались исключительно на основании договоренностей сторон при заключении контракта. Принципы, устанавливаемые проектом, соответствуют международной и казахстанской практике заключения контрактов «О разделе продукции». Вместе с тем, следует отметить, что часть ограничений по отнесению затрат к «возмещаемым» являются несправедливыми. Так, затраты недропользователя по транспортировке и реализации принадлежащих ему полезных ископаемых являются частью его прямых расходов, связанных с получением доходов, а также составляющей формирования цены на полезные ископаемые, и такие расходы должны включаться в состав возмещаемых затрат.

Также, на наш взгляд, является несправедливым исключение из состава возмещаемых затрат расходов, связанных с аудитом, арбитражем, а также выплачиваемых процентов по заемным средствам. Что касается процентов, то максимальным ограничением, на наш взгляд, может быть: запрет на отнесение к возмещаемым затратам процентов по займам головной компании, а также суммы превышения свыше уровня, установленного для отнесения процентов на вычеты при исчислении подоходного налога.

Проект частично изменяет порядок установления и увеличивает размер бонуса коммерческого обнаружения, Так, если ранее бонус коммерческого обнаружения мог быть установлен либо в твердой сумме, либо в процентном выражении от оценочной стоимости извлекаемых запасов на контрактной территории, по которой проводилась разведка, то по проекту предусмотрен только второй вариант порядка исчисления бонуса. А ведь именно этот вариант имеет значительную свободу для трактовки вопроса о порядке определения цены полезных ископаемых для определения объекта обложения бонусом, что может привести к возникновению споров и других проблем как для недропользователя, так и для государственных органов.

Увеличение ставки бонуса также не является мерой, улучшающей инвестиционную привлекательность для заключения контрактов на разведку и добычу. Данный бонус пришел в законодательство Республики Казахстан из международной практики заключения нефтяных контрактов, но применяется, к сожалению, как к нефтяным компаниям, так и к компаниям, добывающим твердые полезные ископаемые. В связи с этим отмена данного вида бонуса была бы действенной мерой стимулирования вложений в разведку, результаты которой в соответствии с законодательством в любом случае передаются государству.

Цель дипломной работы рассмотреть особенности бухгалтерского учета и налогообложения недропользователей. Исследовать все материалы устанавливающие все нормы взаимоотношений налогоплательщиков и государства по исчислению и уплате всех видов налогов и платежей.

Исходя из цели необходимо рассмотреть следующие задачи дипломной работы:

Рассмотреть установление условий налогообложения для недропользователей в контракте при его заключении;
Определить стабильность условий налогообложения по основным видам налогов и платежей, позволяющая обеспечить сохранение уровня налогообложения недропользователя и баланса интересов между недропользователем и государством на протяжении всего срока действия контракта;
Рассчитать все уплаты, помимо общеустановленных налогов и платежей, специальных платежей за пользование недрами;
Определить налоговую границу, то есть ведение отдельного налогового учета доходов и расходов по операциям по недропользованию;
Рассмотреть установление отдельных условий исчисления подоходного налога и НДС, соответствующих условиям осуществления операций по недропользованию.

Кроме того, если сегодня Закон о налогах является как бы обособленным документом от других нормативных правовых актов, в том числе регулирующих гражданское право, то проект Налогового кодекса включает в себя обширное юридическое обоснование фискальных отношений, и в том числе по данной причине принятие данного проекта закона позволит поставить налоговые отношения в республике на более высокий уровень, что стабилизирует как развитие производства, так и поступление доходов бюджета.

1 Теоретические основы бухгалтерского учёта недропользователей

Роль недропользователей в развитии экономики страны

Итоги 2011 года показали, что Казахстан оказался одной из немногих стран постсоветского пространства, которые продолжают демонстрировать положительные экономические показатели в условиях мирового кризиса. Во многом устойчивое развитие нашей республики достигается за счет эффективной инвестиционной политики, стабильности законодательства, наличия богатой минерально-сырьевой базы и, как следствие, высокого экспортного потенциала.

По доказанным запасам топливно-энергетических ресурсов (нефть, уголь, уран), а также золота, серебра, меди, свинца, цинка, никеля, кобальта, бокситов, олова, титана, железа, марганца, хромитов, вольфрама и молибдена Казахстан входит в число ведущих государств мира.

В настоящее время в недропользование отечественного минерально-сырьевого комплекса (МСК) инвестируют компании из 45 стран, в том числе крупнейшие мировые экспортеры из США, Нидерландов, Великобритании, Франции, Италии, Канады, Китая, Японии, России, Швейцарии и других.

Общее количество действующих в Казахстане объектов недропользования по состоянию на 1 января 2010 г. составляет 2861. В их число входят 916 объектов республиканского значения, включая 273 - по углеводородному сырью (УВС), 424 - по твердым полезным ископаемым (ТПИ) и 219 - по подземным водам (ПВ) . Количество объектов недропользования по общераспространенным полезным ископаемым составляет 1920, а по операциям, не связанным с добычей (ОНД), - 25.

За период 1996-2009 гг. суммарный объем инвестиций в недропользование МСК достиг $131095, 1 млн, из них $14629, 9 млн было направлено на проведение геологоразведочных работ (ГРР) . По сравнению с 1996 г. ежегодный объем капиталовложений возрос более чем в 12 раз и по итогам прошлого года составил $21376, 1 млн. При этом $1587, 3 млн, или 8% общего объема пришлось на проведение ГРР.

В недропользование УВС в прошлом году было инвестировано $16443, 5 млн (78%), в ТПИ - $4602, 3 млн (22%), в ПВ - $77 млн (<1%) и в ОПИ - $202, 8 млн (1%) . Если рассматривать распределение капиталовложений по основным приоритетным видам ТПИ, то наибольшие объемы инвестиций пришлись на уран - $955, 6 млн, уголь - $785, 7 млн, золото - $706 млн, полиметаллы - $662, 4 млн, железо и марганец - $563, 1 млн, а также медь - $531, 7 млн и другие (график 4) . При этом затраты на ГРР в данном секторе составили всего 3% от общего объема инвестиций в недропользование ТПИ.

Инвестиционная деятельность недропользователей оказывает позитивное влияние на уровень социально-экономического развития страны. В частности, численность работающих по контрактам на недропользование объектов МСК возросла со 141 тыс. человек в 1996 г. до 174 тысяч (по состоянию на 01. 01. 2010) . В целом за период 1996-2009 гг. недропользователи затратили $2060, 2 млн на социальную сферу и местную инфраструктуру (в т. ч. только за 2009 г. - $314, 4 млн), $651, 7 млн - на обучение специалистов ($127, 9 млн соответственно), $797, 1 млн - на приобретение технологий ($9, 4 млн) .

За это время в бюджет Казахстана в виде налогов и платежей от недропользователей было выплачено $61248, 8 млн. В 2009 г. сумма поступлений составила $10840, 1 млн, включая: КПН - $3047, 7 млн (28% от общей суммы налогов и платежей), НДПИ - $3270, 9 млн (30%), НДС - $112, 1 млн (2%), социальный налог - $192, 4 млн (2%), бонусы - $296, 7 млн (3%) и другие налоги и платежи - $3920, 2 млн (36%) .

Топливно-энергетические ресурсы

Углеводородное сырье . Доля Казахстана в общемировых запасах УВС составляет 3% по нефти и 1, 5% по газу. Государственным балансом учтено 249 месторождений УВС, в том числе 216 месторождений (237 объектов) нефти, 193 месторождения (219 объектов) свободного газа (СВ+ГШ), 55 месторождений (64 объекта) конденсата. Обеспеченность* запасами по нефти достигает 70 лет, а по газу - 75 лет. В настоящий момент недропользование УВС осуществляется на 273 объектах, из них на 80 ведется добыча, на 77 - разведка и на 116 - совмещенная разведка и добыча.

В течение 1996-2009 гг. было добыто 627 млн т нефти (рост в 4 раза), 234 млрд м ³ (с учетом растворенного в нефти) газа (рост в 12 раз) и 49, 8 млн т конденсата. За это время прирост запасов** составил по нефти - 1731, 9 млн т, по газу - 105, 9 млрд м ³ и по конденсату - 169, 3 млн т. За 14 лет в недропользование УВС было вложено $97124, 8 млн (рост в 44 раза), в том числе $13688, 7 млн (8%) на проведение ГРР (табл. ) .

В число крупнейших инвесторов отрасли входят NCOC (47%), Карачаганак Петролеум Оперейтинг Б. В. (10%), ПФ «Узеньмунайгаз» АО «РД «КазМунайГаз» (9%), АО «СНПС-Актобемунайгаз» (8%), АО «Мангистаумунайгаз» (7%), ТОО «Тенгизшевройл» (4%), ПФ «Эмбамунайгаз» АО «РД КазМунайГаз» (3%), АО «Каражанбасмунай» (3%), АО «Мангистаумунайгаз» (2%), АО «Тургай-Петролеум» (2%), ТОО СП «Жаикмунай» (2%) и др.

Уголь . По запасам угля Казахстан занимает 8-е место в мире. Государственным балансом учтены запасы по 47 угольным бассейнам, районам и месторождениям, а также по 200 участкам, определенным как самостоятельные объекты (шахтные, резервные поля, разрезы и т. п. ) . 85% угольных запасов страны представляют собой энергетические угли. В промышленное освоение вовлечена только третья часть запасов. Обеспеченность отрасли составляет 100 лет. Сегодня недропользование угля осуществляется на 45 объектах, из них на 35 ведется добыча и на 10 - совмещенная разведка и добыча.

За период 1996-2009 гг. в Казахстане было добыто 998, 1 млн т (объем добычи возрос в 1, 5 раза), при этом прирост запасов составил 238, 1 млн т. Что касается суммарного объема инвестиций, то он достиг $5791, 1 млн (рост в 9 раз), из них менее $12, 8 млн (1%) пришлось на проведение ГРР (табл. ) . Список крупнейших инвесторов по итогам 2009 года выглядит следующим образом: УД АО «АрселорМиттал Темиртау» (41%), АО «Евроазиатская энергетическая корпорация» (20%), ТОО «Богатырь Комир» (13%), АО «Шубарколь комир» (5%), ТОО «Ангренсор» (5%), ТОО «Корпорация «Казахмыс» (5%), ТОО «Каражыра ЛТД» (4%), ТОО «Майкубен-Вест» (2%) и др.

Уран. По доказанным запасам урана Казахстан занимает 2-е место в мире (31% от мировых запасов урана), при этом обеспечивая 17% от мирового объема добычи. Государственным балансом учтены запасы по 54 месторождениям, при этом порядка 40% запасов урана вовлечены в разработку. Обеспеченность запасами - 100 лет. По состоянию на 1 января 2010 г. недропользование урана осуществляется на 24 объектах, из них: на 13 - добыча, на 1 - разведка и на 10 - совмещенная разведка и добыча.

В 1996-2009 гг. было добыто 54, 9 тыс. т (рост более чем в 100 раз), а прирост запасов составил 82, 1 тыс. т. Общий объем инвестиций достиг $955, 6 млн (увеличение в 44 раза), в том числе $79, 4 млн (8%) было направлено на проведение ГРР (табл. ) . Крупнейшими инвесторами в 2009 году были НАК «Казатомпром» (62%), СП ТОО «КАТКО» (24%), ТОО СП «Инкай» (9%) и др.

Горно-рудный добывающий сектор.

Золото . В Казахстане запасы золота составляют более 3% от мировых доказанных запасов. При этом наша страна обеспечивает 2% общемирового объема добычи этого металла. Государственным балансом учтены запасы по 293 месторождениям, 97% из которых - коренные. При этом почти 80% из них вовлечено в промышленное освоение. Обеспеченность запасами составляет сегодня 50 лет. В настоящий время недропользование золота осуществляется на 137 объектах, из них на 36 ведется добыча, на 37 - разведка и на 64 - совмещенная разведка и добыча.

В течение 1996-2009 гг. в Казахстане было добыто 367, 1 т золота (объем добычи возрос втрое, с учетом попутного извлечения из полиметаллических месторождений) . При этом прирост запасов составил 741, 2 т.

Суммарный объем инвестиций за этот период достиг $3159 млн (рост в семь раз), в том числе $355, 4 млн - на проведение ГРР. При этом следует отметить, что если в 1996 г. доля инвестиций на ГРР составляла 50% от всего объема капиталовложений в недропользование золота, то в 2009 г. на разведку было направлено только 5% (табл. ) . Порядка 90% инвестиций в прошлом году было обеспечно за счет крупных компаний, включая АО «СП Васильковское золото» (54%), АО «Варваринское» (11%), АО ФИК «Алел» (10%), АО «ГМК Казахалтын» (10%), ТОО «Металл Трэйдинг» (3%) и др.

Медь . На долю республики приходится 6% от мировых доказанных запасов меди и 4% от всего объема ее добычи. Государственным балансом учтены запасы 100 месторождений, из которых почти половина - меднопорфировые, четвертая часть - медистые песчаники, а остальное - колчеданные. 52% из них находится в эксплуатации. Обеспеченность запасами меди достигает 30 лет. По состоянию на 1 января 2010 г. недропользование меди осуществляется на 33 объектах, из них на 15 - добыча, на 7 - разведка и на 11 - совмещенная разведка и добыча.

За период 1996-2009 гг. в Казахстане было добыто 6, 6 млн т меди (объем добычи возрос почти в два раза), а прирост запасов составил 5, 1 млн т. Общий объем инвестиций за это время достиг $4142, 6 млн (рост более чем в 2 раза), в том числе $65, 4 млн (2%) было выделено на проведение ГРР (табл. ) . Почти 100% капиталовложений обеспечено двумя крупными компаниями - ТОО «Корпорация «Казахмыс» (86%) и ТОО «Коппер Текнолоджи» (12%) .

Полиметаллы ( свинец, цинк ) . Казахстан обладает10% общемировых запасов свинца и 8% цинка, обеспечивая соответственно 3% и 6% мирового объема добычи этих металлов. Государственным балансом учтены запасы по 82 месторождениям свинца и 87 - цинка. При этом в промышленное освоение вовлечено 47% запасов свинца и 67% - цинка. Обеспеченность отрасли ресурсами составляет 25 лет. В настоящее время недропользование полиметаллов осуществляется на 31 объекте, из них на 17 ведется добыча, на 3 - разведка и на 11 - совмещенная разведка и добыча.

За 1996-2009 гг. было добыто 1, 4 млн т свинца и 6, 4 млн т цинка (объем добычи возрос в 2 раза), при этом прирост запасов достиг 0, 6 млн т и 1, 9 млн т соответственно. Суммарный объем инвестиций в недропользование полиметаллов за это время составил $5600, 9 млн (рост более чем в 2 раза), из них $60, 7 млн (1%) - на проведение ГРР(табл. ) . Практически весь объем инвестиций пришелся на долю таких крупных компаний, как ТОО «Казцинк» (60%), ТОО «Корпорация «Казахмыс» (30%), АО «Шаймерден» (6%) и ТОО «Nova-Цинк» (4%) .

Бокситы. Запасы бокситов составляют у нас 1% от мировых доказанных запасов. Доля Казахстана в мировом объеме добычи - 2%. Государственным балансом учтены запасы по 24 месторождениям, из которых 52% вовлечено в эксплуатацию. Обеспеченность запасами достигает 50 лет. По состоянию на 1 января 2010 г. недропользование бокситов осуществляется на 5 объектах, из них на 4 - добыча и на 1 - разведка.

В целом, начиная с 1996 года в Казахстане было добыто 57, 6 млн т бокситов (объем добычи увеличился почти в 2 раза), а прирост запасов составил 0, 7 млн т. Обеспеченность запасами - 50 лет. Общий объем инвестиций за 14 лет составил $874, 6 млн (рост в четыре раза), в том числе $9, 2 млн (1%) выделено на ГРР (табл. ) . Весь объем инвестиций в 2011 году обеспечили Краснооктябрьское бокситовое рудоуправление (87%) и Торгайское бокситовое рудоуправление (13%), входящие в состав монополиста отрасли - АО «Алюминий Казахстана».

Железо, марганец . Казахстан обладает 6% общемировых запасов железа и 18% марганца, обеспечивая соответственно 2% и 5% мирового объема их добычи. Государственным балансом учтены запасы по 56 месторождениям железа и 34 - марганца. В промышленное освоение вовлечено более половины месторождений железа и 73% - марганца. Обеспеченность запасами по марганцу составляет 50, а по железу - 100 лет. В настоящее время недропользование железа и марганца осуществляется на 44 объектах, из них на 19 - добыча, на 6 - разведка и на 19 - совмещенная разведка и добыча.

За период 1996-2009 гг. было добыто 466, 1 млн т железа и 26, 8 млн т марганца (объем добычи по железу увеличился в 2 раза и по марганцу - в 4 раза) . При этом прирост запасов по ним составил соответственно 1616, 4 млн т и 40, 1 млн т. Суммарный объем инвестиций за это время достиг $4521 млн (рост втрое), в том числе $52, 8 млн (3%) - на ГРР. В 2011 году 99% инвестиций обеспечили АО «ССГПО» (70%), АО «Жайремский ГОК» (10%), ТОО «Оркен» (10%), АО «ТНК «Казхром» (3%), ТОО «KARUAN» (2%) и др.

Хромиты . По запасам хромитов Казахстан занимает 1-е место в мире и обеспечивает 15% мирового объема их добычи. Государственным балансом учтены запасы по 20 месторождениям, 91% из которых эксплуатируется. Обеспеченность отрасли запасами достигает 90 лет. По состоянию на 1 января 2010 года недропользование хромитов осуществляется на 10 объектах, из них на 9 ведется добыча и на 1 - разведка.

В 1996-2011 гг. в Казахстане было добыто 43, 8 млн т (рост в 7 раз) . За это время прирост запасов составил 1 млн т. Общий объем инвестиций в недропользование хромитов достиг $1824, 4 млн (рост в девять раз), из них лишь $23, 6 млн (менее 1%) было направлено на проведение ГРР (табл. ) . Крупнейшими инвесторами по итогам прошлого года являются АО «ТНК Казхром» (70%) и ТОО «Восход-Oriel» (30%) .

С целью упрощения процедуры государственного регулирования в области недропользования законодательство постоянно развивается на основе учета интересов государства и недропользователей, а также создания прозрачных схем взаимоотношений между ними. В настоящее время новый проект закона «О недрах и недропользовании» находится на стадии обсуждения в Сенате Парламента Республики Казахстан. В новом законе планируется объединить действующий одноименный закон и закон «О нефти». Основные принципиальные законодательные изменения:

упразднение контрактов на совмещенную разведку и добычу полезных ископаемых;
ограничение срока разведки на поисковые работы шестью годами без продления;
определяющие критерии для победителя конкурса или участника прямых переговоров сокращены до двух (размер подписного бонуса и размер отчислений в местный бюджет на социально-экономическое развитие региона и развитие его инфраструктуры) ;
основой проведения операций по недропользованию будут являться Проектные документы;
установление размера казахстанского содержания по каждому конкретному контракту будет осуществляться путем его определения в самом контракте.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.