Этапы становления налоговой системы Республики Казахстан
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1 Теоретические основы построения налоговых систем ... ... ... ... ... ... ... ..8
1. Экономическая сущность и содержание налоговой системы ... ... ... ... ... .8
2. Зарубежный опыт построения налоговых систем ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2 Этапы становления налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
2.1 Анализ функционирования налоговой системы Республики Казахстан ... ..26
2.2 Контрольно – экономическая работа Налогового Комитета по Талгарскому
району ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 42
3 Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..74
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что проблема
налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и
народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов,
устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться
залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги -
гарантия стабильного исполнения государственного бюджета [[i]].
При этом как отмечает Президент нашей республики реформирование налоговой
и таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики
экономической модернизации. Важно использовать гибкую налоговую и бюджетную
политику в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей
нашей экономики, привлечения в эти сферы иностранного капитала и ноу-хау.
Необходимо соблюдать жесткую бюджетную и налоговую дисциплину[[ii]].
Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде
многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в
совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов,
их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных
уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы
существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд
несравнимыми[[iii]].
Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие
черты:
1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов
государства;
2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов
экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности
налогообложения.
Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных
налоговых реформ, введением новых налогов, изменением налоговой базы,
соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и
пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т. п.
Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в
целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той
или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий
характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с
различной трактовкой некоторых понятий и положений. В целом эти принципы
можно представить следующим образом.
Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств
изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств
перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.
Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов.
Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов.
Налоги могут взиматься: на рынке товаров или факторов производства (труда,
земли и капитала); с продавцов или покупателей товаров; с домашних хозяйств
или компаний; с источника дохода или со статьи расходов.
Цель данной работы – исследовать налоговую систему Республики Казахстан,
и провести анализ с зарубежной практикой.
Задачами работы являются:
- теоретические обосновать развитие налоговой системы Республики
Казахстан;
- изучить концепции налоговой системы Республики Казахстан;
Методологическая база работы. В ходе работы были изучены и
проанализированы научные труды отечественных авторов.
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан
регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в
Республики Казахстан, на которые опирался исследователь в процессе
написания работы, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан,
Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс РК.
Cтруктура и объем. Дипломная работа состоит из трех глав, введения и
заключения и списка использованных источников
1. Теоретические основы построения налоговых систем
1. Экономическая сущность и содержание налоговой системы
Для определения сущности налоговой системы обратимся к его понятийному
аппарату.
Налоговая система - это установленные в законном порядке совокупность
видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления
с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый
комитет Министерства Государственных Доходов РК, региональные налоговые
комитеты.
Налоговая система - целое, составленное из частей, соединение - это
определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупных налогов,
находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов
налогоплательщиков и государства.
В состав данной системы входят[[iv]]:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения
(Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, Налоговые:
кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и тд.);
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их
разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль
налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и
рейдовые налоговые проверки и другие);
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других
обязательных платежей, в частности Министерство государственных доходов РК
(МГД), налоговые органы, финансовая полиция.
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное
представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных
платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны
с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами,
которые необходимо принять во внимание.
Налог — это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с
юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности
государственных органов. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата
которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина — это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение
юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является
безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным. Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в
дальнейшем.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно
интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный
сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть
данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле
этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление
территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает
целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или
исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не
публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном
налогообложении. Следствием такого положения является возникновение
отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе
налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе
поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима
корректировка в разработанные инструкции, в том числе коды бюджетной
классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения
прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе
этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания
налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного
экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство
предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и
имеют общие черты, являясь много профессиональными, т.е. их одновременно
можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или
сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для
различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа
и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в
связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по
налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические
особенности функционирования.
Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают
рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от
объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание
получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций
существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других
функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного
расширения, их количества. Это связано с тем, что в современном мире
функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-
политических функций, государство в той или иной форме регулирует все
социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим
лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции
налоговой системы: уже отмеченная фискальная, регулирующая, социальная,
стимулирующая, контрольная.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной
бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием
государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес
государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно,
проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это
имеет в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции
перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой
политики[[v]].
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном
взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д.
Налоги выступают существенным инструментом распределения и
перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических
лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только
доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само
материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых
государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе
возможность их обращения на непроизводственные цели. Социальная функция
налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств,
которые несло советское государство перед населением и которое "по
наследству" перешло к Республике Казахстан. Многие социальные затраты,
финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России
финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование,
здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование и др.).
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм
налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм
действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических
лиц и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как
с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных
льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований,
социальным критериям или.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но
это самая "трудно настраиваемая" функция. Ее также называют функцией
микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и
взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц.
Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через
специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и
поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты
налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной казахстанской
практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она
обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий,
реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной
функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается
в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно
реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе
государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к
ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление
контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или
ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в
обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и
физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и
эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или
не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые
законом.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как
уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная
функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность
налоговой системы в целом.
Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и
взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в
макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне
отдельных предприятий.
Анализ показал, что в современных условиях имеется "расстыковка" функций
налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к
закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не
"настроены" соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на
содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота
и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики
и перестройки налогового механизма.
В результате первых этапов налоговой реформы действительно сложился
качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства,
в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же
касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то
введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным
и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению
кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их.
Как уже было отмечено, налоговая система - это совокупность налогов,
установленных и взимаемых на территории данного государства. Налоговое
устройство – институт, определяющий строение налоговой системы государства,
разграничение налогов между отдельными видами бюджетов, а также
законодательно установленные принципы налогообложения.
Особенностью налоговой системы является короткий перечень налогов, и
именно это является основной особенностью налоговой системы РК. Конечно,
количество налогов еще не выражает степень налогового бремени, которое и
выступает показателем налоговой нагрузки на общество. Тем не менее,
совершенно очевидно, что чем меньше налогов, тем проще налогоплательщикам
ориентироваться в своих налоговых обязательствах, тем легче государству
осуществлять налоговый контроль, тем меньше требуется для этого работников.
Недаром американцы, чья собственная налоговая система доставляет им немало
хлопот и где расходы по сбору налогов достигают астрономических сумм,
пожирая немало денег налогоплательщиков, уже в течение длительного времени
пытаются сконструировать такое налогообложение, которое было бы основано на
одном единственном налоге, условно именуемом flat tax- плоский налог[[vi]].
Следует иметь в виду, что при отнесении налогов к местным обычно
учитывается не только то обстоятельство, что они зачисляются в доход
местного бюджета, но и то, что устанавливаются они решением местных
органов, либо, будучи установленными решениями центральных органов,
вводятся на соответствующей территории решением местного органа. Признаком
местного налога может выступать и то обстоятельство, что элементы местного
налога (в полном объеме или в какой-то части) определяются местным органом.
Такое формирование налоговой системы допускает, что в разных местностях
могут существовать различные налоги, либо, по крайней мере, условия
налогообложения по одним и тем же налогам могут быть различными.
В Казахстане нет таких способов формирования налоговой системы: все
налоги устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом, т. е. -актом
высшего представительного органа, этим же Кодексом налоги вводятся на
территории страны, им же определяются и все основные условия
налогообложения.
Поэтому налоговая система характеризуется принципами единства, налоговой
централизации и исчерпывающего перечня налогов.
Принцип единства налоговой системы прямо предусмотрен Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 8 НК данный принцип означает, что налоговая
система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики
Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Принцип налоговой централизации не обозначен в налоговом законодательстве
Республики Казахстан, но его можно вывести путем анализа данного
законодательства.
То, что налоговая система основана на принципе налоговой централизации
определяется следующими обстоятельствами. Налоговая система сформирована на
основе Налогового кодекса - акта, утвержденного высшим представительным
органом Республики Казахстан. Какие-либо иные органы, в том числе местные
представительные и исполнительные органы, правом на установление, введение
налогов и определения их элементов не располагают. Иначе говоря, налоговая
система сформирована в строго централизованном порядке.
Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в том, что каких-либо
налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Республики
Казахстан существовать не может. То есть данный Кодекс содержит
исчерпывающий и закрытый перечень налогов, который может быть изменен
(сокращен или, напротив, расширен) только путем внесения соответствующего
изменения в сам Кодекс.
Этот принцип также не назван в Налоговом кодексе. Однако исходя из его
положения, согласно которому ни на кого не может быть возложена
обязанность по уплате налогов, не предусмотренных настоящим Кодексом,
можно утверждать, что данный принцип все-таки существует.
Налоговый кодекс предусматривает еще ряд принципов налогообложения.
Так, одним из принципов, предусмотренных Кодексом, является принцип
обязательности налогообложения.
Данный принцип Налоговый кодекс раскрывает следующим образом:
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с
налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки (ст. 5
НК).
Кстати, если говорить просто об обязательности уплаты налога, то это не
принцип, а свойство любого налога, внутренне ему присущее как правовой
категории. Налог, который можно не платить, это не налог.
Еще одним принципом является принцип определенности налогообложения.
Данный принцип Налоговый кодекс раскрывает следующим образом: Налоги и
другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность (?!)
установления а налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика (ст. 6).
Надо признать, что содержание данного принципа раскрыто более чем
странно: понятие возможность не согласуется с понятием определенность.
Принцип определенности выражает требование к налоговому законодательству.
Он означает, что все условия налогообложения должны быть установлены этим
законодательством. Проще говоря, налоговый закон должен быть сформулирован
таким образом, что налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком
порядке он должен платить. И все это должно быть прописано в законе ясно,
четко, просто и понятно любому человеку.
Статья 8 Налогового кодекса озаглавлена Принцип справедливости
налогообложения. Согласно этой статье, налогообложение, во-первых,
является всеобщим и обязательным; во-вторых, запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального порядка.
Сам принцип возражения вызывать не может. Возражение вызывает его
трактовка.
Обязательность не может свойством справедливого налогообложения:
обязательность - это самостоятельный принцип налогообложения, в качестве
чего он и обозначен в статье 5 Налогового кодекса, о чем и шла речь выше.
Механизм инвестиционных налоговых преференций, чему посвящен раздел 5
Налогового кодекса, как раз и посвящен предоставлению индивидуальных
налоговых льгот в форме сокращения конкретным налогоплательщикам налогового
бремени по некоторым видам налогов.
Справедливость налогообложения заключается в том, что налогообложение, во-
первых, не носит чрезмерно обременительно характера для налогоплательщиков,
т. е. налоговое бремя не является непомерным, во-вторых, каждый
налогоплательщик участвует в налогообложении на равных условиях с другими,
но соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип гласности налогового законодательства означает, что нормативные
правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному
опубликованию в официальных изданиях (ст. 9 НК). Вообще-то надо признать,
что данное положение не содержит ничего нового, поскольку пункт 4 статьи 4
Конституции Республики Казахстан и без того предусматривает, что
официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся
обязанностей граждан (а налоги всегда выражают обязанность граждан),
является обязательным условием их применения.
Рассматривая вопрос о принципах налогообложения в РК, следует отметить,
что Налоговый кодекс сформулировал их в целом некачественно. Раскрыты они
крайне неконкретно и в самом общем виде. Поэтому установка Налогового
кодекса, согласно которой положение налогового законодательства Республики
Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленных
настоящим Кодексом (п. 2 ст. 4), носит декларативный характер и никого ни
к чему не обязывает. К тому же нет упоминания о таких традиционных
принципах, носящих, можно сказать, классический характер, как принцип
равенства налогообложения, который был обозначен еще во французской
Декларации прав человека и гражданина 1789 года, принцип соразмерности
налогового бремени, принцип удобства взимания налога для
налогоплательщиков, принцип учета интересов налогоплательщиков при
установлении налогов, принцип соблюдения конституционных прав граждан при
налогообложении, принцип толкования неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов налогового законодательства в пользу налогоплательщика и
целым ряд других. Не предусмотрен даже такой основополагающий принцип
налогового дела, как принцип отрицания обратной силы налогового закона,
ухудшающего положение налогоплательщиков, который во многих странах
прописан на уровне конституции.
В процессе уплаты налога происходит смена форма собственности на денежные
средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при
натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с
частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой
процесс отчуждения собственности в пользу государства.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака
налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет
государственные предприятия и которые не выражали смены собственности,
поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не
рассматривались в качестве налогов - их именовали обязательные отчисления
и относили к группе неналоговых доходов бюджета,
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию и
налогообложение распространилось и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход
представляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права
государственной собственности, что приводит к игнорированию права
собственности вообще.
Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет
государственные предприятия, является первичное распределение собственности
в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на
деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. Налоги
же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его
отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием платежей в
бюджет государственных предприятий выступает акт реализации собственником
(т. е. государством) своего права собственности, выражающийся в смене
владельца имущества. При налогах происходит принудительное изменение формы
собственности. И неслучайно, что платежи государственных предприятий
правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества.
Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем доходам, которые
получает частный собственник от имущества, находящегося в частной
собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит
правомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом,
полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое
(имущество и полученный доход) являются его собственностью.
Другими словами, платежи государственных предприятий - это часть
собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая
государственным предприятиям обязательные платежи в бюджет, государство
забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога. Налог - это принудительное изъятие в денежной или
натуральной форме государством в свою пользу части собственности
организаций и физических лиц, (А) осуществляемое на основе правового акта,
принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б)
производимое в определенных размерах и в установленные сроки, (В) носящее
обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.
Данное определение носит научный (доктринальный) характер. Оно выступает
теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как
экономической и финансово-правовой категории.
Вместе с тем Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное
(законодательное) определение налога. Согласно Кодексу: налоги -
законодательно установленные государством в одностороннем порядке
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных
размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение
налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых
отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства
применительно к условиям Казахстана (как, впрочем, и к условиям любой
другой цивилизованной страны на современном этапе исторического развития).
Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь
одновременно материльной, экономической и юридической категорией.
В материальном смысле налог – это определенная сумма денег, подлежащая
передаче налогоплательщиком государству в обусловенные сроки и определенном
порядке. Как экономическая категори – это денежное (имущественное
отношение) опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к
госудасртву в установленных размерах, обусловленные сроки и определенном
порядке.
В правовом смысле – это государственное установление, пораждающее
обязательство лица по передаче госудаорству суммы дненег (материальные
ценности) в определенных размерах, в обусловенные сроки и в предписанном
порядке.
На основании определения экономических словарей - налог — это
установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и
физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из
условий предоставления определенных прав. Пошлина — это один из видов
обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий
взамен государственной услуги.
Налог – обязательные платежи и сборы, взимаемые государством с физических
и юридичексиз лиц и регистрирующих через бюджет экономические
взаимоотношения между ними по финансированию институтов государственной
власти и управления.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является
безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным.
Налогообложение субъектов малого бизнеса осуществляется на основании
Налогового Кодекса РК от 12.06.2001 № 209 - II О налогах и других
обязательных платежах в бюджет
Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению
и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком,
связанные с исполнением налоговых обязательств.
2. Зарубежный опыт построения налоговых систем
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных
экономических, политических и социальных условий. Естественно, они не
оптимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд
требований для создания оптимальной системы. Наиболее важные среди них
следующие:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или,
иными словами, каждый должен вносить свою "справедливую долю" в
государственные доходы;
- налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие
различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть
минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа
равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного
толкования, быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует
налоговая политика, не обязательно согласуются друг с другом, и в тех
случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так, принцип равенства обложения требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т. д.
Принцип равенства и справедливости обложения — основной при построении
налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации. Один
основывается на принципе выгоды для налогоплательщика. Согласно этому
подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги,
уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они
получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы
зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается
на принципе "способности платить", согласно которому налоговая проблема
рассматривается сама по себе независимо от политики государственных
расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый
налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности
платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Не менее сложную проблему при построении налоговых систем представляет
учет перераспределения последствий от применения различных налогов. Эти
последствия зависят от способа взимания налога, структуры налоговых ставок,
определения налоговой базы и сферы действия налога. Реакция экономики
страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий спроса и
предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым налоговым
условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказывает
влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение налогового
бремени. Конечный результат перераспределения зависит от взаимодействия
всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но некоторые общие
правила и выводы можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
- введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые
товары;
- масштабы изменений в ценах и производстве зависят от эластичности
спроса и предложения;
- бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в
соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения;
- эластичность спроса и предложения ниже для акцизов
(выборочных налогов на товары массового потребления) и при увеличении
периода адаптации;
- при повышении ставок за определенные пределы налоговые поступления
могут сокращаться;
- при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов налоговые доходы
государства будут одинаковыми;
- перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и
доходы, и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал) эти
правила и выводы таковы:
- налог повышает общую норму прибыли на фактор производства, сокращает
предложение этих факторов и понижает чистую норму прибыли;
- перераспределение налогового бремени также зависит от
эластичности спроса и предложения;
- решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на расходы
домашних хозяйств;
- налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер, а налог
на заработную плату — регрессивный;
- конечный результат от изменений в обложении факторов производства
зависит от структуры рынка, коллективных договоров и условий
конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны
является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков
на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные
издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а
затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.
Эти общие положения относятся не ко всем видам налогов. Существенное
значение имеют следующие замечания:
- универсальный (всеобщий) налог на потребление не оказывает влияния на
выбор товаров, акцизы же такое влияние оказывают;
- подоходный налог влияет на выбор между настоящим и будущим
потреблением, а универсальный налог на потребление такого влияния не
оказывает;
- частичный налог на доходы от капиталов нарушает инвестиционный процесс;
- при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала
повышается и достигает своего максимума, а затем начинает снижаться;
- издержки прогрессивного подоходного обложения значительно
выше, чем издержки пропорционального обложения;
- выбор между налогами является, как правило, взвешенным компромиссом
между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью с точки зрения
распределения налогового бремени;
- распределительную систему можно сделать наиболее оптимальной, применяя
налогообложение товаров, связанных с досугом и потребляемых лицами с
высокими доходами, с одной стороны, и субсидирование товаров,
потребляемых обычно лицами с низкими доходами, для которых эти товары
являются заменителем досуга, — с другой.
Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в
общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник,
единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.
Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщик;! (физические и
юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога,
либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который
формально не несет юридической ответственности, но является фактическим
плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.
Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды
доходов, сделки (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы
накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с
источником налога — национальным доходом, так как все предметы обложения
представляют собой ту или иную форму реализации национального дохода.
Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,
процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения
и источник налога не всегда совпадают.
Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в
денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и
справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения
представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует
множество подходов к ее решению.
Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени,
составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе
построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В
зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета
обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта
обложения) или процентными (как доля его стоимости). В свою очередь
процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными.
Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого
с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста
процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок
с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост
налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная —
деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается
повышенной ставкой.
Не менее существенной является система налоговых льгот, ведущая к
уменьшению налоговой оценки облагаемого объекта. Она имеет разнообразные
формы и строится отдельно для каждого налога с учетом приоритетов
национальной фискальной политики.
Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с
объекта обложения, взимается в трех формах:
- "у источника" (взимание налога до получения дохода);
- по декларации (взимание налога после получения дохода);
- по кадастру (перечню типичных объектов обложения, классифицируемых по
внешним признакам, с указанием средней доходности объекта).
Взимание "у источника" характерно для обложения доходов лиц наемного
труда и других более или менее фиксированных доходов. Взимание налога по
декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный
период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов
или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется
обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах.
В целом система построения отдельных видов налогов формируется, как
правило, с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях
административного управления.
Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется
следующими чертами.
Во-первых, относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов
на разные виды доходов весьма не одинакова и подвержена определенным
колебаниям.
Во-вторых, до 1975 г. в большинстве стран Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР) наблюдался значительный рост доли
подоходного налога и взносов в фонды социального страхования,
сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со
второй половины 70-х годов появилась тенденция к росту доли налогов на
потребление, особенно в Дании, Финляндии и Великобритании.
В-третьих, доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах
приблизительно одинаковы. Однако в 70—80-е годы роль первых постоянно
увеличивалась, а последних — снижалась.
В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного
налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась
во всех странах, а доля налога на прибыль компаний — почти во всех.
Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной
стороны, обложение доходов, а с другой — расходов. В действительности
граница между ними весьма условна и зависит от возможностей переложения
этих налогов. Так, прямой по определению налог на прибыль компаний при
условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный по
определению налог на добавленную стоимость при невозможности включения его
в цену становится прямым налогом. Условна только классификация налогов на
прямые и косвенные, а не сама система прямого и косвенного обложения
доходов, которая реальна и постоянно действует на основе всей совокупности
налогов. На практике, однако, вычленение прямого и косвенного обложения не
представляется возможным, поэтому для их характеристики приходится
использовать условное деление налогов на прямые и косвенные.
В последние два десятилетия общая картина прямого (подоходный налог,
налог на прибыль компаний, взносы рабочих в фонды социального страхования)
и косвенного (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в
фонды социального страхования) обложения в капиталистических
странах выглядела следующим образом:
- прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде,
Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии, а косвенные — в Норвегии,
Франции, Австралии, Италии, Ирландии, Греции и Испании;
- более или менее уравновешенную структуру в настоящее время имеют
Норвегия, Италия, Финляндия и Швеция;
- повышение роли прямых налогов произошло в Великобритании, Германии,
Финляндии, Канаде, Японии и США, а косвенных — в Австралии, Италии и
особенно в Швеции;
- в целом по странам ОЭСР произошел сдвиг в сторону прямого
налогообложения.
Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за
прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более
сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным
инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов
налогов, под которой понимается зависимость ростападения поступлений от
определенного вида налога — от ростападения валового внутреннего продукта
(ВВП) в номинальном выражении.
В последнее десятилетие средняя эластичность доходов от прямых налогов
превышала, от косвенных — меньше 1. В целом она была больше 1, поэтому
можно сказать, что налоговые системы капиталистических стран обладают
высокой эластичностью, которая обеспечивает им "автоматический" рост
налоговых доходов при росте ВВП.
В настоящее время многие страны практически достигли предела
налогообложения (изъятия государством части национального дохода), особенно
если взять эту проблему в социально-политическом смысле, когда дальнейший
рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе
общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной, и в сущности
все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее
решение.
Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет
ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия,
а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е. налоговую
структуру Данного процесса. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...6
1 Теоретические основы построения налоговых систем ... ... ... ... ... ... ... ..8
1. Экономическая сущность и содержание налоговой системы ... ... ... ... ... .8
2. Зарубежный опыт построения налоговых систем ... ... ... ... ... ... ... ... .17
2 Этапы становления налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 26
2.1 Анализ функционирования налоговой системы Республики Казахстан ... ..26
2.2 Контрольно – экономическая работа Налогового Комитета по Талгарскому
району ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 42
3 Проблемы и перспективы развития налоговой системы Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .55
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .70
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..74
Введение
Актуальность данной темы заключается в том, что проблема
налогообложения, пожалуй, является самым сложным вопросом всех времен и
народов, поскольку обеспечение стабильности и достоверности финансов,
устойчивости налогового законодательства было и продолжает оставаться
залогом экономической безопасности любого государства. Стабильные налоги -
гарантия стабильного исполнения государственного бюджета [[i]].
При этом как отмечает Президент нашей республики реформирование налоговой
и таможенной политики должно стать важным инструментом всей политики
экономической модернизации. Важно использовать гибкую налоговую и бюджетную
политику в целях стимулирования диверсификации и развития новых отраслей
нашей экономики, привлечения в эти сферы иностранного капитала и ноу-хау.
Необходимо соблюдать жесткую бюджетную и налоговую дисциплину[[ii]].
Налоги в их сущности и содержании на практике предстают в виде
многообразных форм с множеством национальных особенностей, которые в
совокупности образуют налоговые системы различных стран. По набору налогов,
их структуре, способам взимания, ставкам, фискальным полномочиям различных
уровней власти, налоговой базе, сфере действия, льготам эти системы
существенно отличаются друг от друга и кажутся на первый взгляд
несравнимыми[[iii]].
Однако при более тщательном анализе можно выявить две главные общие
черты:
1) постоянный конкретный поиск путей увеличения налоговых доходов
государства;
2) построение налоговых систем на базе общепринятых принципов
экономической теории о равенстве, справедливости и эффективности
налогообложения.
Первая из этих черт реализуется в форме широкомасштабных или частичных
налоговых реформ, введением новых налогов, изменением налоговой базы,
соотношением различных видов налогов, манипуляциями с прогрессивным и
пропорциональным обложением, перераспределением налогового бремени и т. п.
Что касается второй черты, то принципы построения налоговых систем в
целом не однозначны и во многом зависят от приверженности правительства той
или иной экономической теории. Тем не менее, эти принципы носят всеобщий
характер, хотя и имеют в разных странах отличительные черты, связанные с
различной трактовкой некоторых понятий и положений. В целом эти принципы
можно представить следующим образом.
Налоги и сборы, носящие налоговый характер, в отличие от заемных средств
изымаются государством у налогоплательщиков без каких-либо обязательств
перед ними. Поэтому налоги носят принудительный и обязательный характер.
Различия в налогах зависят от характера облагаемых доходов и расходов.
Природа этих доходов и расходов лежит в основе классификации налогов.
Налоги могут взиматься: на рынке товаров или факторов производства (труда,
земли и капитала); с продавцов или покупателей товаров; с домашних хозяйств
или компаний; с источника дохода или со статьи расходов.
Цель данной работы – исследовать налоговую систему Республики Казахстан,
и провести анализ с зарубежной практикой.
Задачами работы являются:
- теоретические обосновать развитие налоговой системы Республики
Казахстан;
- изучить концепции налоговой системы Республики Казахстан;
Методологическая база работы. В ходе работы были изучены и
проанализированы научные труды отечественных авторов.
Необходимо отметить основные законодательные акты Республики Казахстан
регулирующие правовые отношения между налогоплательщиком и государством в
Республики Казахстан, на которые опирался исследователь в процессе
написания работы, это в первую очередь Конституция Республики Казахстан,
Налоговой Кодекс, Гражданский Кодекс РК.
Cтруктура и объем. Дипломная работа состоит из трех глав, введения и
заключения и списка использованных источников
1. Теоретические основы построения налоговых систем
1. Экономическая сущность и содержание налоговой системы
Для определения сущности налоговой системы обратимся к его понятийному
аппарату.
Налоговая система - это установленные в законном порядке совокупность
видов налогов, форм и методов их построения, структура и звенья управления
с их функциями, целями и задачами. Органами управления являются налоговый
комитет Министерства Государственных Доходов РК, региональные налоговые
комитеты.
Налоговая система - целое, составленное из частей, соединение - это
определенная целостность или комплекс, состоящий из совокупных налогов,
находящихся во взаимосвязи друг с другом с целью обеспечения интересов
налогоплательщиков и государства.
В состав данной системы входят[[iv]]:
- законодательная и нормативная база, регулирующие налоговые отношения
(Закон РК О налогах и других обязательных платежах в бюджет, Налоговые:
кодекс, указы, постановления, письма, инструкции об уплате налогов и тд.);
- методы построения и взимания налогов и других обязательных платежей, их
разновидности, принципы налогообложения, элементы налога;
- виды и формы проведения налогового контроля (камеральный контроль
налоговой отчетности, мониторинг налогоплательщиков, документальные и
рейдовые налоговые проверки и другие);
- организации, в функции которых входит взимание налогов и других
обязательных платежей, в частности Министерство государственных доходов РК
(МГД), налоговые органы, финансовая полиция.
Характеризуя налоговую систему в целом, необходимо иметь достаточное
представление о сущности каждого вида налогов, сборов и других обязательных
платежей. Этим понятиям присущи специфические особенности, которые связаны
с определенными операционными циклами, источниками уплаты и другими торами,
которые необходимо принять во внимание.
Налог — это установленный государством обязательный платеж, взимаемый с
юридических и физических лиц в целях обеспечения деятельности
государственных органов. Под сбором понимается обязательный взнос, уплата
которого является одним из условий предоставления определенных прав.
Пошлина — это один из видов обязательных платежей, взимаемых за совершение
юридически значимых действий взамен государственной услуги.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является
безвозмездным и без эквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным. Подробней данные понятия и их совокупности рассмотрены в
дальнейшем.
Существует мнение, что на практике эти термины не всегда правильно
интерпретируются, например плата понимается иногда как государственный
сбор, а то и просто налог, поэтому нужно внести четкие разъяснения в суть
данных понятий, основываясь на научных представлениях и буквальном смысле
этих терминов.
Одной из причин для изучения категорий налоговой системы является деление
территории РК на административно-территориальные единицы, что предполагает
целевое поступление налоговых платежей в те или иные местные или
исполнительные государственные органы. Зачастую региональные власти не
публикуют нормативные акты или инструкции об изменениях в местном
налогообложении. Следствием такого положения является возникновение
отдельных негативных явлений, включая и многочисленные ошибки в работе
налогоплательщиков, которые бывают сопряжены и с судебными издержками
Поэтому нужно детализировать виды налогов, сборов и платежей в разрезе
поступления в доходы соответствующих бюджетов. В этом вопросе необходима
корректировка в разработанные инструкции, в том числе коды бюджетной
классификации, подробнее разъясняя изменения с целью обеспечения
прозрачности движения налоговых поступлений. Главным критерием в основе
этих преобразований должно быть присутствие разумной основы для взимания
налога, платы или сбора с учетом конкретного, а не двусмысленного
экономического смысла всех понятий налоговой системы.
Немаловажно и то, что в настоящее время в Казахстане большинство
предприятий диверсифицированы, т.е. функционируют в нескольких отраслях и
имеют общие черты, являясь много профессиональными, т.е. их одновременно
можно отнести к обрабатывающей промышленности, торговле, сфере услуг или
сельскому хозяйству. Это предполагает знание особенностей уплаты налога для
различных организаций в зависимости от вида деятельности субъекта, платежа
и объекта обложения. Актуальность такого положения обусловливается и в
связи с отсутствием соответствующих отраслевых нормативных документов по
налогообложению, поскольку в каждой отрасли имеются свои специфические
особенности функционирования.
Налоговая система как единое целое и каждый отдельный налог обладают
рядом функций. Функции налоговой системы являются производными от
объективных функций налогов; в налоговой теории однозначное признание
получила пока только одна функция - фискальная. По поводу других функций
существуют различные мнения: от отрицания наличия каких-либо других
функций, кроме фискальной и, в лучшем случае, контрольной, до чрезмерного
расширения, их количества. Это связано с тем, что в современном мире
функции государства многократно возросли: помимо традиционных общественно-
политических функций, государство в той или иной форме регулирует все
социально-экономические процессы. Не дискутируя по этому поводу, отметим
лишь, что наибольшее признание в этой связи получили следующие функции
налоговой системы: уже отмеченная фискальная, регулирующая, социальная,
стимулирующая, контрольная.
Фискальная функция состоит в обеспечении доходов государственной
бюджетной системы и находится под особым контролем и воздействием
государства, в центре его финансовой политики. Преобладающий интерес
государства в реализации бюджетной (фискальной) функции, естественно,
проявляется в стремлении максимально увеличить налоговые источники, как это
имеет в России, что может вести к гипертрофированию фискальной функции
перед другими функциями и задачами налоговой системы и налоговой
политики[[v]].
Распределительная функция налоговой системы проявляется в сложном
взаимодействии с ценами, доходами, процентом, динамикой курсов акций и т.д.
Налоги выступают существенным инструментом распределения и
перераспределения национального дохода, доходов юридических и физических
лиц. Распределительная функция налогов влияет на распределение не только
доходов, но и капиталов, инвестиционных ресурсов.
Социальная функция налогов носит многоаспектный характер. Само
материальное содержание налогов как денежных ресурсов, централизуемых
государством и изымаемых из воспроизводственного процесса, несет в себе
возможность их обращения на непроизводственные цели. Социальная функция
налоговой системы бюджета весьма существенна в силу тех обязательств,
которые несло советское государство перед населением и которое "по
наследству" перешло к Республике Казахстан. Многие социальные затраты,
финансируемые в западных странах за счет частных средств, в России
финансируются государством за счет налогов (бесплатное образование,
здравоохранение, пенсионные расходы, социальное страхование и др.).
Социальная функция налогов проявляется и непосредственно через механизм
налоговых льгот и налоговых ставок, что входит во внутренний механизм
действия налога (НДС, налога на прибыль, подоходного налога с физических
лиц и т.д.).
Социальная функция налоговой системы требует детального исследования как
с точки зрения ее усиления, так и с точки зрения устранения неоправданных
льгот и преимуществ, не отвечающих характеру рыночных преобразований,
социальным критериям или.
Стимулирующая функция налоговой системы является одной из важнейших, но
это самая "трудно настраиваемая" функция. Ее также называют функцией
микроэкономического регулирования, поскольку она непосредственно обращена и
взаимодействует с экономическими интересами юридических и физических лиц.
Как и любая другая функция, стимулирующая функция проявляется через
специфические формы и элементы налогового механизма, систему льгот и
поощрений, запретительных или ограничивающих ставок и другие инструменты
налогового механизма и налоговой политики.
Стимулирующая функция налогов является в современной казахстанской
практике слабо реализуемой и неэффективно используемой.
Контрольная функция налогов выступает своего рода защитной функцией: она
обеспечивает воспроизводство налоговых отношений государства и предприятий,
реализацию и действенность силы государственной власти. Без контрольной
функции другие функции налогов неосуществимы или их реализация подрывается
в своей основе.
Контрольная функция, опираясь на закон, право, может эффективно
реализовываться только на основе принуждения, подчинения силе
государственной власти и закону. Ослабление государственной власти ведет к
ослаблению контрольной функции налоговой системы. И наоборот, ослабление
контрольной функции налогов означает ослабление государственной власти или
ведет к такому ослаблению.
В конкретном отношении контрольная функция налогов проявляется в
обязательности исполнения налогового законодательства всеми юридическими и
физическими лицами, в полноте сбора налоговых платежей и действенности и
эффективности штрафных санкций и ответственности тех, кто не выполняет или
не в полной мере выполняет обязательства перед государством, предписываемые
законом.
Контрольная функция налоговой системы предопределяет и определяет, как
уже отмечено, эффективность других функций. Следовательно, если контрольная
функция налогов ослаблена, то это соответственно снижает эффективность
налоговой системы в целом.
Крупные функциональные недостатки и диспропорции в соотношении и
взаимодействии функций налоговой системы, рассмотренные в
макроэкономическом масштабе, наиболее открыто проявляются на уровне
отдельных предприятий.
Анализ показал, что в современных условиях имеется "расстыковка" функций
налогов с функциями предприятий, еще недостаточно адаптированных к
закономерностям рынка и конкурентной борьбе. Функции налоговой системы не
"настроены" соответствующим образом на функции деятельности предприятий, на
содействие воспроизводственным процессам их капитала, ускорению его оборота
и окупаемости. В этом главный резерв роста эффективности налоговой политики
и перестройки налогового механизма.
В результате первых этапов налоговой реформы действительно сложился
качественно новый механизм финансовых отношений предприятий и государства,
в связи с чем можно сказать, что одна из целей реформы достигнута. Что же
касается других, более важных задач, стоявших перед налоговой реформой, то
введенный в действие налоговый механизм оказался структурно деформированным
и неэффективным, он до сих пор не только не способствует преодолению
кризисных явлений, но, напротив, во многом усиливает их.
Как уже было отмечено, налоговая система - это совокупность налогов,
установленных и взимаемых на территории данного государства. Налоговое
устройство – институт, определяющий строение налоговой системы государства,
разграничение налогов между отдельными видами бюджетов, а также
законодательно установленные принципы налогообложения.
Особенностью налоговой системы является короткий перечень налогов, и
именно это является основной особенностью налоговой системы РК. Конечно,
количество налогов еще не выражает степень налогового бремени, которое и
выступает показателем налоговой нагрузки на общество. Тем не менее,
совершенно очевидно, что чем меньше налогов, тем проще налогоплательщикам
ориентироваться в своих налоговых обязательствах, тем легче государству
осуществлять налоговый контроль, тем меньше требуется для этого работников.
Недаром американцы, чья собственная налоговая система доставляет им немало
хлопот и где расходы по сбору налогов достигают астрономических сумм,
пожирая немало денег налогоплательщиков, уже в течение длительного времени
пытаются сконструировать такое налогообложение, которое было бы основано на
одном единственном налоге, условно именуемом flat tax- плоский налог[[vi]].
Следует иметь в виду, что при отнесении налогов к местным обычно
учитывается не только то обстоятельство, что они зачисляются в доход
местного бюджета, но и то, что устанавливаются они решением местных
органов, либо, будучи установленными решениями центральных органов,
вводятся на соответствующей территории решением местного органа. Признаком
местного налога может выступать и то обстоятельство, что элементы местного
налога (в полном объеме или в какой-то части) определяются местным органом.
Такое формирование налоговой системы допускает, что в разных местностях
могут существовать различные налоги, либо, по крайней мере, условия
налогообложения по одним и тем же налогам могут быть различными.
В Казахстане нет таких способов формирования налоговой системы: все
налоги устанавливаются непосредственно Налоговым кодексом, т. е. -актом
высшего представительного органа, этим же Кодексом налоги вводятся на
территории страны, им же определяются и все основные условия
налогообложения.
Поэтому налоговая система характеризуется принципами единства, налоговой
централизации и исчерпывающего перечня налогов.
Принцип единства налоговой системы прямо предусмотрен Налоговым кодексом.
В соответствии со статьей 8 НК данный принцип означает, что налоговая
система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики
Казахстан в отношении всех налогоплательщиков.
Принцип налоговой централизации не обозначен в налоговом законодательстве
Республики Казахстан, но его можно вывести путем анализа данного
законодательства.
То, что налоговая система основана на принципе налоговой централизации
определяется следующими обстоятельствами. Налоговая система сформирована на
основе Налогового кодекса - акта, утвержденного высшим представительным
органом Республики Казахстан. Какие-либо иные органы, в том числе местные
представительные и исполнительные органы, правом на установление, введение
налогов и определения их элементов не располагают. Иначе говоря, налоговая
система сформирована в строго централизованном порядке.
Принцип исчерпывающего перечня налогов заключается в том, что каких-либо
налогов, не предусмотренных Налоговым кодексом, на территории Республики
Казахстан существовать не может. То есть данный Кодекс содержит
исчерпывающий и закрытый перечень налогов, который может быть изменен
(сокращен или, напротив, расширен) только путем внесения соответствующего
изменения в сам Кодекс.
Этот принцип также не назван в Налоговом кодексе. Однако исходя из его
положения, согласно которому ни на кого не может быть возложена
обязанность по уплате налогов, не предусмотренных настоящим Кодексом,
можно утверждать, что данный принцип все-таки существует.
Налоговый кодекс предусматривает еще ряд принципов налогообложения.
Так, одним из принципов, предусмотренных Кодексом, является принцип
обязательности налогообложения.
Данный принцип Налоговый кодекс раскрывает следующим образом:
Налогоплательщик обязан исполнять налоговые обязательства в соответствии с
налоговым законодательством в полном объеме и в установленные сроки (ст. 5
НК).
Кстати, если говорить просто об обязательности уплаты налога, то это не
принцип, а свойство любого налога, внутренне ему присущее как правовой
категории. Налог, который можно не платить, это не налог.
Еще одним принципом является принцип определенности налогообложения.
Данный принцип Налоговый кодекс раскрывает следующим образом: Налоги и
другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает возможность (?!)
установления а налоговом законодательстве всех оснований и порядка
возникновения, исполнения и прекращения налоговых обязательств
налогоплательщика (ст. 6).
Надо признать, что содержание данного принципа раскрыто более чем
странно: понятие возможность не согласуется с понятием определенность.
Принцип определенности выражает требование к налоговому законодательству.
Он означает, что все условия налогообложения должны быть установлены этим
законодательством. Проще говоря, налоговый закон должен быть сформулирован
таким образом, что налогоплательщик знал, какие налоги, когда и в каком
порядке он должен платить. И все это должно быть прописано в законе ясно,
четко, просто и понятно любому человеку.
Статья 8 Налогового кодекса озаглавлена Принцип справедливости
налогообложения. Согласно этой статье, налогообложение, во-первых,
является всеобщим и обязательным; во-вторых, запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального порядка.
Сам принцип возражения вызывать не может. Возражение вызывает его
трактовка.
Обязательность не может свойством справедливого налогообложения:
обязательность - это самостоятельный принцип налогообложения, в качестве
чего он и обозначен в статье 5 Налогового кодекса, о чем и шла речь выше.
Механизм инвестиционных налоговых преференций, чему посвящен раздел 5
Налогового кодекса, как раз и посвящен предоставлению индивидуальных
налоговых льгот в форме сокращения конкретным налогоплательщикам налогового
бремени по некоторым видам налогов.
Справедливость налогообложения заключается в том, что налогообложение, во-
первых, не носит чрезмерно обременительно характера для налогоплательщиков,
т. е. налоговое бремя не является непомерным, во-вторых, каждый
налогоплательщик участвует в налогообложении на равных условиях с другими,
но соразмерно своим доходам и возможностям.
Принцип гласности налогового законодательства означает, что нормативные
правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному
опубликованию в официальных изданиях (ст. 9 НК). Вообще-то надо признать,
что данное положение не содержит ничего нового, поскольку пункт 4 статьи 4
Конституции Республики Казахстан и без того предусматривает, что
официальное опубликование нормативных правовых актов, касающихся
обязанностей граждан (а налоги всегда выражают обязанность граждан),
является обязательным условием их применения.
Рассматривая вопрос о принципах налогообложения в РК, следует отметить,
что Налоговый кодекс сформулировал их в целом некачественно. Раскрыты они
крайне неконкретно и в самом общем виде. Поэтому установка Налогового
кодекса, согласно которой положение налогового законодательства Республики
Казахстан не могут противоречить принципам налогообложения, установленных
настоящим Кодексом (п. 2 ст. 4), носит декларативный характер и никого ни
к чему не обязывает. К тому же нет упоминания о таких традиционных
принципах, носящих, можно сказать, классический характер, как принцип
равенства налогообложения, который был обозначен еще во французской
Декларации прав человека и гражданина 1789 года, принцип соразмерности
налогового бремени, принцип удобства взимания налога для
налогоплательщиков, принцип учета интересов налогоплательщиков при
установлении налогов, принцип соблюдения конституционных прав граждан при
налогообложении, принцип толкования неустранимых сомнений, противоречий и
неясностей актов налогового законодательства в пользу налогоплательщика и
целым ряд других. Не предусмотрен даже такой основополагающий принцип
налогового дела, как принцип отрицания обратной силы налогового закона,
ухудшающего положение налогоплательщиков, который во многих странах
прописан на уровне конституции.
В процессе уплаты налога происходит смена форма собственности на денежные
средства (при денежной форме налога) или материальные ценности (при
натуральной форме налога), выступающие предметом налогового платежа, с
частной на государственную. Иначе говоря, налогообложение выражает собой
процесс отчуждения собственности в пользу государства.
Смена формы собственности традиционно рассматривалась в качестве признака
налога. Поэтому те обязательные платежи, которые вносили в бюджет
государственные предприятия и которые не выражали смены собственности,
поскольку осуществлялись в рамках государственной собственности, не
рассматривались в качестве налогов - их именовали обязательные отчисления
и относили к группе неналоговых доходов бюджета,
В настоящее время налоговое законодательство сменило свою позицию и
налогообложение распространилось и на государственных субъектов.
Как с правовой, так и с экономической точек зрения такой подход
представляется необоснованным, так как он ведет к игнорированию права
государственной собственности, что приводит к игнорированию права
собственности вообще.
Экономическим содержанием платежей, которые вносят в бюджет
государственные предприятия, является первичное распределение собственности
в виде дохода предприятия, не выражающее переноса права собственности на
деньги, поскольку они уже имеют форму государственной собственности. Налоги
же знаменуют вторичное распределение дохода, характеризующееся его
отчуждением и сменой формы собственности. Правовым содержанием платежей в
бюджет государственных предприятий выступает акт реализации собственником
(т. е. государством) своего права собственности, выражающийся в смене
владельца имущества. При налогах происходит принудительное изменение формы
собственности. И неслучайно, что платежи государственных предприятий
правовой теорией рассматриваются как доходы с государственного имущества.
Причем природа этих доходов совершенно аналогична тем доходам, которые
получает частный собственник от имущества, находящегося в частной
собственности: в обоих случаях в основании получения дохода лежит
правомочие собственника распоряжаться как имуществом, так и доходом,
полученным в результате его использования, поскольку и то, и другое
(имущество и полученный доход) являются его собственностью.
Другими словами, платежи государственных предприятий - это часть
собственного дохода государства, налоги - часть чужого; устанавливая
государственным предприятиям обязательные платежи в бюджет, государство
забирает свое, взимая налоги - государство забирает чужое.
На основании изложенного представляется возможным дать следующее
определение налога. Налог - это принудительное изъятие в денежной или
натуральной форме государством в свою пользу части собственности
организаций и физических лиц, (А) осуществляемое на основе правового акта,
принятого надлежащим государственным органом и в надлежащей форме, (Б)
производимое в определенных размерах и в установленные сроки, (В) носящее
обязательный, безвозвратный и безвозмездный характер.
Данное определение носит научный (доктринальный) характер. Оно выступает
теоретической дефиницией, призванной раскрыть сущность налога как
экономической и финансово-правовой категории.
Вместе с тем Налоговый кодекс Республики Казахстан дает легальное
(законодательное) определение налога. Согласно Кодексу: налоги -
законодательно установленные государством в одностороннем порядке
обязательные денежные платежи в бюджет, производимые в определенных
размерах, носящие безвозвратный и безвозмездный характер.
Надо сказать, что это достаточно точное и научно корректное определение
налога, вполне отвечающее потребностям правового регулирования налоговых
отношений и практике осуществления налоговой деятельности государства
применительно к условиям Казахстана (как, впрочем, и к условиям любой
другой цивилизованной страны на современном этапе исторического развития).
Налог представляет собой сложное, многогранное явление, являясь
одновременно материльной, экономической и юридической категорией.
В материальном смысле налог – это определенная сумма денег, подлежащая
передаче налогоплательщиком государству в обусловенные сроки и определенном
порядке. Как экономическая категори – это денежное (имущественное
отношение) опосредующее одностороннее движение стоимости от плательщика к
госудасртву в установленных размерах, обусловленные сроки и определенном
порядке.
В правовом смысле – это государственное установление, пораждающее
обязательство лица по передаче госудаорству суммы дненег (материальные
ценности) в определенных размерах, в обусловенные сроки и в предписанном
порядке.
На основании определения экономических словарей - налог — это
установленный государством обязательный платеж, взимаемый с юридических и
физических лиц в целях обеспечения деятельности государственных органов.
Под сбором понимается обязательный взнос, уплата которого является одним из
условий предоставления определенных прав. Пошлина — это один из видов
обязательных платежей, взимаемых за совершение юридически значимых действий
взамен государственной услуги.
Налог – обязательные платежи и сборы, взимаемые государством с физических
и юридичексиз лиц и регистрирующих через бюджет экономические
взаимоотношения между ними по финансированию институтов государственной
власти и управления.
Категория налога для субъекта является своего рода принудительным
платежом, тогда как сбор носит компенсационный характер, и его размер
возмещает те затраты, которые понесет государственный орган, оказывающий
услуги заявителю. Другими словами, размер сбора корреспондируется со
стоимостью услуги, тогда как измерителем налога является платежеспособность
плательщика. Например, в Казахстане плательщиками сбора за право реализации
товаров на рынках РК уплачивается за каждый квадратный метр занимаемой
рыночной площади (согласно акту инвентаризации рыночных площадей и паспорту
рынка) в зависимости от утвержденной ставки.
Пошлина является разновидностью доходов бюджета, т.е. государства в
целом. Она взыскивается вне зависимости от стоимости оказываемых
плательщику услуг и является своеобразной выгодой, получаемой индивидом.
Относительно отличий налога от платы можно заметить, что налог является
безвозмездным и безэквивалентным платежом, а плата — возмездным и
эквивалентным.
Налогообложение субъектов малого бизнеса осуществляется на основании
Налогового Кодекса РК от 12.06.2001 № 209 - II О налогах и других
обязательных платежах в бюджет
Налоговый Кодекс регулирует властные отношения по установлению, введению
и порядку исчисления и уплаты налогов и других обязательных платежей в
бюджет, а также отношения между государством и налогоплательщиком,
связанные с исполнением налоговых обязательств.
2. Зарубежный опыт построения налоговых систем
Налоговые системы развитых стран складывались под воздействием разных
экономических, политических и социальных условий. Естественно, они не
оптимальны, что дало повод экономистам и социологам разработать ряд
требований для создания оптимальной системы. Наиболее важные среди них
следующие:
- распределение налогового бремени должно быть равным, или,
иными словами, каждый должен вносить свою "справедливую долю" в
государственные доходы;
- налоги должны по возможности не оказывать влияния на принятие
различными лицами экономических решений, или такое влияние должно быть
минимальным (принцип нейтральности налогообложения);
- при использовании налоговой политики для достижения социально-
экономических целей необходимо свести к минимуму нарушение принципа
равенства и справедливости налогообложения;
- налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны;
- налоговая система должна быть справедливой, не допускать произвольного
толкования, быть понятной налогоплательщикам;
- административные издержки по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальными.
Эти требования могут быть использованы в качестве основных критериев для
оценки качества налоговой системы страны. Разные цели, которые преследует
налоговая политика, не обязательно согласуются друг с другом, и в тех
случаях, когда возникают противоречия между ними, необходимо добиваться
временного компромисса. Так, принцип равенства обложения требует усложнения
административной системы и ведет к нарушению принципа нейтральности, а
регулирующая функция налогов может нарушить принцип равенства и
справедливости и т. д.
Принцип равенства и справедливости обложения — основной при построении
налоговой системы. Существуют два подхода к его реализации. Один
основывается на принципе выгоды для налогоплательщика. Согласно этому
подходу, справедливой налоговой системой считается та, при которой налоги,
уплачиваемые налогоплательщиками, соответствуют выгодам, которые они
получают от услуг государства, т.е. справедливость налоговой системы
зависит от структуры государственных расходов. Другой подход основывается
на принципе "способности платить", согласно которому налоговая проблема
рассматривается сама по себе независимо от политики государственных
расходов, т.е. при данной потребности в налоговых доходах каждый
налогоплательщик должен внести свою долю в зависимости от способности
платить.
Ни один из этих подходов не является удовлетворительным или легко
осуществимым на практике, оба имеют преимущества и недостатки, и, как
правило, каждая налоговая система содержит элементы обоих подходов.
Не менее сложную проблему при построении налоговых систем представляет
учет перераспределения последствий от применения различных налогов. Эти
последствия зависят от способа взимания налога, структуры налоговых ставок,
определения налоговой базы и сферы действия налога. Реакция экономики
страны на налоговую систему в свою очередь зависит от условий спроса и
предложения, структуры рынков и периода адаптации к новым налоговым
условиям. Налоговые изменения приводят к изменениям в ценах, что оказывает
влияние на доходы и расходы налогоплательщиков, распределение налогового
бремени. Конечный результат перераспределения зависит от взаимодействия
всех указанных факторов. Это весьма сложный процесс, но некоторые общие
правила и выводы можно сделать.
В отношении налогов на потребление эти выводы состоят в следующем:
- введение налога ведет к росту цен и сокращает спрос на облагаемые
товары;
- масштабы изменений в ценах и производстве зависят от эластичности
спроса и предложения;
- бремя налога распределяется между продавцами и покупателями в
соответствии с соотношением эластичности спроса и предложения;
- эластичность спроса и предложения ниже для акцизов
(выборочных налогов на товары массового потребления) и при увеличении
периода адаптации;
- при повышении ставок за определенные пределы налоговые поступления
могут сокращаться;
- при одинаковом уровне ставок личных и реальных налогов налоговые доходы
государства будут одинаковыми;
- перераспределительное влияние налогов на потребление затрагивает и
доходы, и расходы налогоплательщика.
В отношении налогов на факторы производства (труд, земля и капитал) эти
правила и выводы таковы:
- налог повышает общую норму прибыли на фактор производства, сокращает
предложение этих факторов и понижает чистую норму прибыли;
- перераспределение налогового бремени также зависит от
эластичности спроса и предложения;
- решающее влияние эти налоги оказывают на доходы, а не на расходы
домашних хозяйств;
- налог на доходы от капитала приобретает прогрессивный характер, а налог
на заработную плату — регрессивный;
- конечный результат от изменений в обложении факторов производства
зависит от структуры рынка, коллективных договоров и условий
конкуренции.
Существенным моментом при оценке эффективности налоговой системы страны
является также учет административных издержек и затрат налогоплательщиков
на соблюдение налогового законодательства. Как правило, административные
издержки составляют небольшую долю в налоговых доходах государства, а
затраты налогоплательщиков значительно превышают административные издержки.
Эти общие положения относятся не ко всем видам налогов. Существенное
значение имеют следующие замечания:
- универсальный (всеобщий) налог на потребление не оказывает влияния на
выбор товаров, акцизы же такое влияние оказывают;
- подоходный налог влияет на выбор между настоящим и будущим
потреблением, а универсальный налог на потребление такого влияния не
оказывает;
- частичный налог на доходы от капиталов нарушает инвестиционный процесс;
- при росте налоговых ставок эффективность налоговой системы сначала
повышается и достигает своего максимума, а затем начинает снижаться;
- издержки прогрессивного подоходного обложения значительно
выше, чем издержки пропорционального обложения;
- выбор между налогами является, как правило, взвешенным компромиссом
между эффективностью налоговой системы и ее справедливостью с точки зрения
распределения налогового бремени;
- распределительную систему можно сделать наиболее оптимальной, применяя
налогообложение товаров, связанных с досугом и потребляемых лицами с
высокими доходами, с одной стороны, и субсидирование товаров,
потребляемых обычно лицами с низкими доходами, для которых эти товары
являются заменителем досуга, — с другой.
Общие принципы построения налоговых систем находят конкретное выражение в
общих элементах налогов, которые включают субъект, объект, источник,
единицу обложения, ставку, льготы и налоговый оклад.
Субъекты налога выступают либо в виде налогоплательщик;! (физические и
юридические лица), несущего юридическую ответственность за уплату налога,
либо в виде носителя налога или конечного налогоплательщика, который
формально не несет юридической ответственности, но является фактическим
плательщиком через законодательно установленную систему переложения налога.
Объектом, или предметом, налогообложения выступают различные виды
доходов, сделки (по купле-продаже товаров и услуг), а также различные формы
накопленного богатства или имущества. Предмет обложения неразрывно связан с
источником налога — национальным доходом, так как все предметы обложения
представляют собой ту или иную форму реализации национального дохода.
Одновременно отдельные формы этого дохода (заработная плата, прибыль,
процент, рента) имеют самостоятельное значение, и поэтому предмет обложения
и источник налога не всегда совпадают.
Единица обложения зависит от предмета обложения и может выступать как в
денежной, так и в натуральной форме. С точки зрения равенства и
справедливости распределения налогового бремени вопрос о единице обложения
представляет одну из наиболее трудных проблем налогообложения. Существует
множество подходов к ее решению.
Принцип равенства и справедливости распределения налогового бремени,
составляющий основу современной системы налогообложения, лежит в основе
построения налоговых ставок, или величины налога на единицу обложения. В
зависимости от конкретного преломления этого принципа и характера предмета
обложения налоговые ставки могут быть твердыми (абсолютная сумма с объекта
обложения) или процентными (как доля его стоимости). В свою очередь
процентные ставки могут быть пропорциональными и прогрессивными.
Пропорциональные ставки построены по принципу единого процента, взимаемого
с предмета обложения. Прогрессивные же ставки построены по принципу роста
процента с увеличением стоимости объекта обложения и образуют шкалу ставок
с простой или сложной прогрессией. Простая прогрессия предполагает рост
налоговой ставки по отношению ко всему объекту обложения, а сложная —
деление объекта на части, каждая последующая из которых облагается
повышенной ставкой.
Не менее существенной является система налоговых льгот, ведущая к
уменьшению налоговой оценки облагаемого объекта. Она имеет разнообразные
формы и строится отдельно для каждого налога с учетом приоритетов
национальной фискальной политики.
Налоговый оклад, или сумма налога, уплачиваемая налогоплательщиком с
объекта обложения, взимается в трех формах:
- "у источника" (взимание налога до получения дохода);
- по декларации (взимание налога после получения дохода);
- по кадастру (перечню типичных объектов обложения, классифицируемых по
внешним признакам, с указанием средней доходности объекта).
Взимание "у источника" характерно для обложения доходов лиц наемного
труда и других более или менее фиксированных доходов. Взимание налога по
декларации (официальному заявлению о полученных доходах за определенный
период) практикуется, как правило, для обложения нефиксированных доходов
или при множестве их источников. Кадастровый способ взимания применяется
обычно при поземельном, подомовом и промысловом налогах.
В целом система построения отдельных видов налогов формируется, как
правило, с учетом избежания двойного обложения на разных уровнях
административного управления.
Общая картина структуры налогов в развитых странах характеризуется
следующими чертами.
Во-первых, относительная зависимость экономики отдельных стран от налогов
на разные виды доходов весьма не одинакова и подвержена определенным
колебаниям.
Во-вторых, до 1975 г. в большинстве стран Организации экономического
сотрудничества и развития (ОЭСР) наблюдался значительный рост доли
подоходного налога и взносов в фонды социального страхования,
сопровождавшийся практически неизменной долей налогов на потребление. Со
второй половины 70-х годов появилась тенденция к росту доли налогов на
потребление, особенно в Дании, Финляндии и Великобритании.
В-третьих, доля налогов на потребление и доля акцизов во многих странах
приблизительно одинаковы. Однако в 70—80-е годы роль первых постоянно
увеличивалась, а последних — снижалась.
В целом произошел значительный сдвиг в сторону увеличения подоходного
налога и взносов в фонды социального страхования. Доля акцизов уменьшилась
во всех странах, а доля налога на прибыль компаний — почти во всех.
Общепринятое деление налогов на прямые и косвенные подразумевает, с одной
стороны, обложение доходов, а с другой — расходов. В действительности
граница между ними весьма условна и зависит от возможностей переложения
этих налогов. Так, прямой по определению налог на прибыль компаний при
условии переложения его в цены становится косвенным, а косвенный по
определению налог на добавленную стоимость при невозможности включения его
в цену становится прямым налогом. Условна только классификация налогов на
прямые и косвенные, а не сама система прямого и косвенного обложения
доходов, которая реальна и постоянно действует на основе всей совокупности
налогов. На практике, однако, вычленение прямого и косвенного обложения не
представляется возможным, поэтому для их характеристики приходится
использовать условное деление налогов на прямые и косвенные.
В последние два десятилетия общая картина прямого (подоходный налог,
налог на прибыль компаний, взносы рабочих в фонды социального страхования)
и косвенного (налоги на потребление, акцизы, взносы предпринимателей в
фонды социального страхования) обложения в капиталистических
странах выглядела следующим образом:
- прямые налоги преобладают в Голландии, Дании, Люксембурге, Канаде,
Новой Зеландии, Швейцарии, Австрии, США, Японии, а косвенные — в Норвегии,
Франции, Австралии, Италии, Ирландии, Греции и Испании;
- более или менее уравновешенную структуру в настоящее время имеют
Норвегия, Италия, Финляндия и Швеция;
- повышение роли прямых налогов произошло в Великобритании, Германии,
Финляндии, Канаде, Японии и США, а косвенных — в Австралии, Италии и
особенно в Швеции;
- в целом по странам ОЭСР произошел сдвиг в сторону прямого
налогообложения.
Изменения в налоговой структуре обусловлены в основном тем, что из-за
прогрессии в налогообложении экономический рост и инфляция оказывают более
сильное влияние на доходы от прямых, а не косвенных налогов. Главным
инструментом для оценки этого влияния является эластичность отдельных видов
налогов, под которой понимается зависимость ростападения поступлений от
определенного вида налога — от ростападения валового внутреннего продукта
(ВВП) в номинальном выражении.
В последнее десятилетие средняя эластичность доходов от прямых налогов
превышала, от косвенных — меньше 1. В целом она была больше 1, поэтому
можно сказать, что налоговые системы капиталистических стран обладают
высокой эластичностью, которая обеспечивает им "автоматический" рост
налоговых доходов при росте ВВП.
В настоящее время многие страны практически достигли предела
налогообложения (изъятия государством части национального дохода), особенно
если взять эту проблему в социально-политическом смысле, когда дальнейший
рост обложения чреват качественными изменениями в экономической природе
общества. Эта проблема является наиболее острой и актуальной, и в сущности
все налоговые мероприятия, проводимые в отдельных странах, направлены на ее
решение.
Анализ зарубежной статистики налоговых доходов государства позволяет
ориентировочно определить главные направления политики налогового изъятия,
а также степень участия отдельных налогов в этом процессе, т.е. налоговую
структуру Данного процесса. ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
