Аудит на завершающем этапе

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 30 страниц
В избранное:

Казахский Национальный Университет имени аль-Фараби
Факультет Экономики и Бизнеса
Кафедра Учета и Аудита

Курсовая работа
Аудит на завершающем этапе

Работу выполнила
Студентка 3 курса
Чиндалиева Дания К.

Работу проверила
Старший преподаватель
Тойлыбек Т.Г.

Алматы, 2009 год.
СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ...3
1 Аудит на завершающем этапе ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .6
1.1 Оформление результатов аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..6
1.2 Письменная информация аудитора по результатам проверки ... ... ... ..9
2 Аудиторское заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 14
2.1 Виды аудиторских заключений ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...14
2.2 Структура аудиторского заключения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...17
2.3 События после подписания аудиторского заключения ... ... ... ... ... ..23
ЗАКЛЮЧЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .27
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ ... ... ... ... ... ... ... ... .31
ПРИЛОЖЕНИЕ ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .33

ВВЕДЕНИЕ

На завершающем этапе аудита проводятся следующие мероприятия:
• Обобщение результатов проведённого аудита по разделам.
• Оценка существенности выявленных в ходе аудита нарушений с точки
зрения их влияния на достоверность бухгалтерской отчётности предприятия и
окончательная оценка аудиторского риска.
• Подготовка предварительного варианта аудиторского отчёта и
ознакомление с ним должностных лиц предприятия. На данном этапе проводится
уточнение либо согласование с предприятием отдельных позиций или вопросов,
требующих уточнения. Окончательный вариант аудиторского отчёта составляется
с учётом мнения клиента.
• Проведение процедур контроля качества аудита по внутрифирменной
методике.
• Подготовка аудиторского отчёта в соответствии с требованиями
стандартов аудита.
Целью данной курсовой работы является ознакомление с такой важной частью
аудита, как аудит на завершающем этапе, а так же раскрытие данной темы,
описание оформления результатов аудита и правильность составления
аудиторского заключения.
Основные задачи курсовой работы:
1) Доступно, широко и глубоко раскрыть тему аудит на завершающем этапе.
2) Расписать действия аудитора на завершающем этапе аудита, правильное
оформление результатов аудита.
3) Письменная информация аудитора по результатам проверки.
4) Как и каким образом составляется аудиторское заключение. Его виды и
структура.
Актуальность данной темы весьма значительна на сегодняшний день и
представляет собой изменения процедур аудита на завершающем этапе, которые
в последствии могут положительно отразиться на качестве аудита, на
предприятии.
При проведении аудита аудиторы оперативно решают с представителями
Предприятия все вопросы, возникающие в ходе проверки. Во всех случаях,
когда клиент в этом заинтересован, они готовы обсуждать основные выводы,
получаемые в процессе работы.
При обнаружении существенных нарушений или ошибок — указание на то, какие
именно нормативные акты нарушены или неправильно использованы учетными
работниками в каждом конкретном случае.
Если аудиторы в связи с недостаточностью, полученной в ходе проверки
информации могут сделать лишь предположение об имевшем место нарушении, то
в отчете указываются причины, по которым сделано такое предположение. Также
приводится перечень информации, необходимой для того, чтобы сделать
однозначное заключение о правильности совершения той или иной операции.
Если действующее законодательство не позволяет дать однозначной оценки той
или иной операции проверяемого субъекта в силу различной трактовки
отдельными нормативными актами соответствующего правоотношения или
операции, то в отчете приводятся все возможные варианты оценки
рассматриваемых операций субъекта с подробным указанием нормативных актов,
на основании которых эти оценки сделаны. Однозначно идентифицируется
наиболее вероятный вариант оценки таких операций внешними контролирующими
органами.
Если действующее законодательство вообще не квалифицирует каким—либо
образом совершенные проверяемым субъектом хозяйственные операции, то в
отчете приводится прямое указание на данное обстоятельство по стандартной
форме: в виду того, что действующее законодательство не содержит норм,
позволяющих однозначно квалифицировать (наименование хозяйственной
операции), совершенные (наименование проверяемого субъекта), мы не ставили
своей целью высказать свое мнение о законности и правильности ее отражения
в учете (наименование проверяемого субъекта). В связи с указанным
обстоятельством считаем необходимым рекомендовать (наименование
проверяемого субъекта) получить разъяснение в (наименование
соответствующего контролирующего или законодательного органа), по данному
вопросу. Аудитор при этом оказывает клиенту содействие в получении
соответствующих разъяснений от органов, уполномоченных давать такие
разъяснения. Также даются подробные рекомендации по устранению выявленных
нарушений и ошибок.
Первый вариант подробной конфиденциальной письменной информации по итогам
аудита всегда представляется клиенту с тем, чтобы он мог высказать свое
мнение по его содержанию, а также устранить полностью или частично
отмеченные недостатки.
Аудиторское заключение готовится после согласования текста аудиторского
отчета с клиентом и устранения всех существенных замечаний.

1 АУДИТ НА ЗАВЕРШАЮЩЕМ ЭТАПЕ
1.1 ОФОРМЛЕНИЕ РЕЗУЛЬТАТОВ АУДИТА.

После проведения всех необходимых процедур аудиторская организация
(аудитор) оценивает полноту и качество исполнения всех пунктов программы
аудита, а так же уместность самой программы как средство выявления
материальных ошибок и нарушений. Кроме того аудитор определяет полноту
раскрытия финансовой информации и отчетности. В конце аудита необходимо еще
раз просмотреть все рабочие документы, для того чтобы проверить качество
исполнения той части процедур, которая выполнялась ассистентами, а так же
удостовериться, что аудит удовлетворяет установленным стандартам аудит, и
нейтрализовать возможное предвзятое отношение, которое может выработаться у
аудитора в процессе проверки.
По завершении аудита аудитор подготовит аудиторский отчёт, который будет
содержать:
1. Систематизированную информацию о выявленных в ходе аудита
нарушениях с указанием конкретных норм законодательства, которые были
нарушены и примерами нарушений.
2. Рекомендации по устранению выявленных нарушений.
3. Рекомендации по оптимизации учётного процесса и общей модели
бухгалтерского и налогового учёта.
4. Выражение общего мнения о достоверности бухгалтерской отчётности во
всех существенных отношениях и соответствии ведения бухгалтерского учёта
требованиям действующего законодательства.
В ходе проведения аудита аудитор, как правило, осуществляет текущее
консультирование предприятия по вопросам ведения бухгалтерского и
налогового учёта.
После того как аудитор собрал информацию об отдельных статьях или группах
статей отчетности, он должен сделать общую проверку отчетности, чтобы
определить:
1) Согласуются ли между собой результаты операций, финансовое положение и
другая информация о финансовой отчетности и аудитора о клиенте;
2) Должным ли образом раскрыта необходимая информация и правильно ли
классифицированы и представлены данные в финансовой отчетности;
3) Соответствует ли финансовая отчетность всем требования
законодательства и других нормативных актов, применяемых к организации
и деятельности предприятия;
4) Может ли аудитор, исходя из заключений, сделанных из других источников
и из общей проверки финансовой отчетности сформулировать свое мнение
об этой отчетности.
Аудиторская проверка заканчивается выборкой мнения аудитора о состоянии
проверяемого объекта и написания аудиторского заключения. Аудиторское
заключение является независимым свидетельством достоверности и
объективности финансовой отчетности предприятия.
При оформлении результатов аудиторской проверки важную роль играет
аудиторское заключение, имеющее значение для всех юридических и физических
лиц органам государственной власти и управления, органам местного
самоуправления и судебных органов, составленных в соответствии со
стандартами аудиторской деятельности и содержащей выраженное в
установленной форме мнение аудитора о достоверности или не достоверности
финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемого лица. Существенными в
этом случае признаются обстоятельства, значительно влияющие на
достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Мнения
фирмы о достоверности отчетности должно быть выражено в заключении таким
образом, что бы были понятны и очевидны его форма и содержание. Аудиторское
заключение – это результат аудиторской проверки в экономическом субъекте.
Согласно Закону Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" №138 от
20 февраля 2009 года, аудиторское заключение - это официальный документ,
предназначенный для пользователей финансовых отчетностей аудируемых лиц,
составленный в соответствии с правилами (стандартами) аудиторской
деятельности и содержащий выраженный в установленной форме мнение аудитора
о достоверности финансовой отчетности аудируемого лица и соответствие
порядка ведения его бухгалтерского учета законодательству РК.
После формирования мнения о результатах проверки, аудиторская организация
по желанию клиента осуществляет сопутствующие аудиту услуги:
1) Восстановление учета, если это необходимо;
2) Консультирование различного рода (по вопросам налогообложения,
обучения персонала, методики ведения бухгалтерского учета и т.д.);
3) Выработку методов финансового оздоровления предприятия.
Далее производиться оплата всей проведенной аудиторской организацией
работы, если таковая процедура предусмотрена договором.
Между аудиторской фирмой и проверяемой организацией может заключено
соглашение о дальнейшем сотрудничестве, по которому организация может
стать постоянным клиентом аудиторской фирмы или пользователем услуг.
Завершение аудиторской проверки – довольно важная процедура, поскольку от
того, насколько аудиторская фирма и проверяемая организация остаються
удовлетворенными результатами проверки, зависит и профессионализм
аудиторской организации, и перспективы развития и эффективного
функционирования фирмы-клиента.
Если аудитор обнаружил, что из-за имущественного и финансового положения
экономического субъекта возникают серьезные сомнения в их возможности
продолжать свою деятельность в течении как минимум 12 месяцев, эти сомнения
должны быть отражены в аудиторском заключении.
1.2 ПИСЬМЕННАЯ ИНФОРМАЦИЯ АУДИТОРА ПО РЕЗУЛЬТАТАМ ПРОВЕРКИ

По результатам аудиторской проверки аудитор обязан подготовить руководству
проверяемого предприятия отчет. Данный документ играет большую роль, так
как именно на основании этого документа руководство предприятия оценивает
работу аудитора (группы аудиторов). Все вопросы, касающиеся порядка
составления и предоставления отчета руководству предприятия, регулируются
стандартом аудиторской деятельности Сообщение информации полученной по
результатам аудита, руководству аудируемого лица и представителям его
собственника.
При проведении обязательного аудита аудиторские фирмы обязаны подготовить и
предоставить письменную информацию (отчет) аудитора руководству
(собственникам) проверяемого предприятия. Помимо основного отчета аудиторы
могут предоставлять промежуточный отчет, если это предусмотрено в договоре
на проведение аудита.
Если аудитор проводит инициативный аудит, то отчет о результатах аудита
составляется в следующих случаях:
а) если договором на осуществление инициативного аудита
предусматривается подготовка по итогам аудита заключения аудитора;
б) если договором на осуществление инициативного аудита не
предусматривается подготовка аудиторского заключения, но
предполагается подготовка письменной информации аудитора.
Данные, содержащиеся в отчете аудитора, приводятся с целью доведения до
руководства проверяемого предприятия сведений о недостатках в учетных
записях, бухгалтерском учете и системе внутреннего контроля, которые могут
привести к существенным ошибкам в бухгалтерской отчетности. А также в
письменной информации руководству предприятия содержаться
конструктивные предложения по совершенствованию систем бухгалтерского
учета и внутреннего контроля.
Письменная информация аудитора не может рассматриваться как полный отчет о
всех существующих недостатках. Она содержит лишь тем из них, которые были
обнаружены в процессе аудиторской проверки.
Отчет адресуется руководителям и собственникам предприятия. Он должен быть
подписан аудиторами и иными специалистами, непосредственно проводившими
аудит. Если аудиторскую проверку проводила группа в составе значительного
количества сотрудников аудиторской фирмы, то письменная
информация подписывается руководителем всей группы сотрудников и
руководителями отдельных подгрупп (бригад, звеньев и тому подобное) в
составе общей группы.
Отчет должен иметь сквозную нумерацию страниц. Его первая страница
оформляется на бланке с угловым штампом аудиторской фирмы. Форма отчета
разрабатывается каждой аудиторской фирмой самостоятельно, с учетом
требований стандарта.
Согласно стандарта, в отчете должны содержаться следующие сведения:
1. Реквизиты аудиторской организации, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес
аудиторской фирмы или фамилия, инициалы и адрес аудитора,
осуществляющего свою деятельность самостоятельно;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) номер и дата выдачи лицензии на осуществление аудиторской
деятельности;
г) перечень и специализация всех аудиторов и иных специалистов,
принимавших участие в аудите, их фамилии, инициалы, номера и даты
выдачи квалификационных аттестатов в случае их наличия, указание
обязанностей в ходе проведения аудита.
2. Реквизиты проверяемого предприятия, а именно:
а) официальное наименование и юридический (почтовый) адрес
юридического лица или фамилия, инициалы и адрес
физического лица индивидуального предпринимателя;
б) номер и дата регистрационного свидетельства;
в) перечень должностных лиц (фамилии, инициалы, должность),
ответственных за составление бухгалтерской отчетности юридического
лица.
3. Указание на период времени, к которому относится
документация предприятия, проверенная в ходе аудита и дата подписания
письменной информации аудитора.
4. Выявленные в ходе аудита существенные нарушения
установленного законодательством Республики Казахстан порядка ведения
бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, влияющие
или могущие повлиять на ее достоверность.
5. Результаты проверки организации и ведения бухгалтерского
учета, составления соответствующей отчетности и состояния системы
внутреннего контроля предприятия.
Помимо обязательных сведений отчет руководству проверяемого предприятия
может содержать следующую информацию:
1. Особенности выполнения аудиторской проверки,
предусмотренные договором между аудиторской фирмой и предприятием, а
также особенности выполнения работы, ставшие известными в ходе
проверки.
2. Данные о количественном составе работников, выполняющих
бухгалтерский учет, о структуре бухгалтерии и об особенностях
применяемой системы бухгалтерского учета.
3. Перечень основных областей или направлений бухгалтерского
учета, которые подлежали проверке.
4. Сведения о методике аудиторской проверки; подтверждение
того, что аудиторская организация следовала в работе стандартам
аудиторской деятельности; указание на то, какие разделы бухгалтерской
документации были проверены сплошным способом, а какие – выборочным
порядком, и на основе каких принципов производилась аудиторская
выборка.
5. Перечень замечаний, указаний на недостатки и рекомендаций
как таковых.
6. Оценку количественного расхождения отчетных и налоговых
показателей по данным предприятия, и прогнозируемых по результатам
проверки аудиторской организацией.
7. В случае проверки крупных предприятий со сложной
организационной структурой – сведения об осуществлении проверок
филиалов, подразделений и дочерних фирм; изложение общих результатов
таких проверок и анализ влияния этих частных результатов на итоги
аудиторской проверки всего предприятия в целом.
8. При последующих аудиторских проверках – оценку и анализ
выполнения или исправления предприятием, подлежащим
аудиту, замечаний, имевшихся в предшествующих документах,
содержащих письменную информацию аудитора.
9. В случае отклонения от требований стандартов аудиторской
деятельности (при проведении аудита, не предусматривающего подготовку
по его результатам официального аудиторского заключения, а также при
оказании сопутствующих аудиту услуг) – факты и причины таких
отклонений.
В письменной информации аудитора в обязательном порядке должно быть
указано, какие из сделанных замечаний являются существенными, а какие -
нет, влияют или не влияют (или могут влиять) перечисленные замечания и
недостатки на выводы, содержащиеся в аудиторском заключении. В
случае подготовки аудиторской организацией условно-положительного
заключения, отрицательного заключения или отказа от выражения мнения в
письменной информации аудитора должна содержаться развернутая аргументация
причин, приведших к такому мнению аудитора.
Отчет готовится в ходе аудиторской проверки и представляется руководителю
и собственнику предприятия, подлежащего аудиту, на завершающей стадии
аудиторской проверки.
Письменная информация аудитора составляется в двух экземплярах и передается
только следующим лицам:
а) лицу, подписавшему договор на оказание аудиторских услуг;
б) лицу, прямо указанному в качестве получателя письменной
информации аудитора в договоре на оказание аудиторских услуг;
в) любому другому лицу – в случае письменного указания на то в
адрес аудиторской фирмы, подписанного лицом, подписавшим
договор на оказание аудиторских услуг.
Отчет является конфиденциальным документом. Сведения, содержащиеся в нем,
не подлежат разглашению аудиторской фирмой, ее сотрудниками, аудитором,
работающим самостоятельно, за исключением случаев, прямо предусмотренных
федеральными законами РК.
Предприятие вправе распоряжаться сведениями, содержащимися в письменной
информации аудитора, по своему усмотрению. Аудиторская организация не несет
ответственности за разглашение конфиденциальной информации клиента,
произошедшей по вине или с ведома работников предприятия.

2 АУДИТОРСКОЕ ЗАКЛЮЧЕНИЕ
2.1 ВИДЫ АУДИТОРСКИХ ЗАКЛЮЧЕНИЙ.

По результатам проведенной аудиторской проверке аудиторская фирма
составляет аудиторское заключение. В аудиторской практике применяются
следующие виды аудиторского заключения:
1. Аудиторское заключение с выражением безоговорочно положительного
мнения;
2. Модифицированное аудиторское заключение:
• аудиторское заключение с выражением мнения не являющегося
безоговорочно положительным;
• аудиторское заключение, модифицированное путем внесения абзаца,
привлекающего внимание к ситуации;
• аудиторское заключение, модифицированное путем внесения оговорки;
• аудиторское заключение с отрицательным мнением;
• аудиторское заключение с отказом от выражения мнения.
Безоговорочно положительное аудиторское заключение представляет мнение
аудиторской фирмы о достоверности бухгалтерской отчетности предприятия и
означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить
во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов предприятия на
отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период
исходя из нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность
в РК. То есть такое заключение означает, что бухгалтерская отчетность не
содержит существенных нарушений и ошибок, а бухгалтерский учет
на предприятии соответствует законодательству РК.
Аудиторское заключение считается модифицированным, если возникли следующие
обстоятельства:
1. Факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые в
аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей
отчетности к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица к
раскрытой финансовой отчетности;
2. Факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут привести к
мнению с оговоркой, к отказу от выражения мнения или отрицательному мнению.

Аудитор также должен модифицировать заключение посредством включения части,
привлекающей внимание к ситуации, не оказывающей существенного влияния на
финансовую отчетность и не раскрытой (недостаточно полностью раскрытой или
раскрытой некорректно) в пояснениях к ней.
Например, если, по мнению аудитора необходимо изменить либо дополнить какие-
либо пояснения, содержащиеся в финансовой отчетности, а аудируемое лицо
отказывается внести такие изменения, то аудитор может включить в
аудиторское заключение часть, привлекающую внимание к этой ситуации.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно положительное
мнение, если существует хотя бы одно из следующих обстоятельств, и по его
мнению данное обстоятельство оказывает или может оказать существенное
влияние на достоверность финансовой отчетности:
1. Имеется ограничение объема работы аудитора (может привести к
выражению мнения с оговоркой или отказу от выражения мнения); Наличие
ограничения объема работы аудитора может привести к выражению мнения с
оговоркой или отказу от выражения мнения. Если аудитор выражает любое
мнение, кроме безоговорочно положительного, он должен четко описать все
причины этого в аудиторском заключении и, если возможно, дать
количественную оценку возможного влияния на финансовую (бухгалтерскую)
отчетность.
2. Имеются разногласия с руководством аудируемого лица относительно:
• допустимости выбранной учетной политики, метода ее применения;
• адекватности раскрытия информации финансовой отчетности.
(эти обстоятельства могут привести к выражению мнения с оговоркой или к
отрицательному мнению)
Модификация достигается путем включения в типовую форму аудиторского
заключения, используемую для выражения безоговорочно положительного мнения,
части, содержащей модификацию.
Мнение с оговоркой должно быть выражено в том случае, если аудитор приходит
к мнению о том, что невозможно выразить безоговорочно положительное мнение,
но влияние разногласий с руководством аудируемого лица или ограничение
объема аудита не настолько существенно и глубоко, чтобы выразить
отрицательное мнение или отказаться от выражения мнения.
Мнение с оговоркой должно содержать формулировку "за исключением влияния
обстоятельств..." (указываются обстоятельства, к которым относится оговорка).
В отрицательном аудиторском заключении мнение аудиторской фирмы о
достоверности бухгалтерской отчетности предприятия означает, что в связи с
определенными обстоятельствами эта отчетность подготовлена таким образом,
что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и
пассивов предприятия на отчетную дату и финансовых результатов его
деятельности за отчетный период исходя из нормативного акта, регулирующего
бухгалтерский учет и отчетность в Казахстане. Такое заключение не может
быть представлено в налоговые органы, как и сама отчетность.
Отказ аудиторской фирмы от выражения своего мнения имеет место в тех
случаях когда, ограничение объема аудита настолько существенно и глубоко,
что аудитор не может получить достаточные доказательства и, следовательно,
не в состоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности. Либо влияние какого-либо разногласия с руководством настолько
существенно для финансовой отчетности, что внесения оговорки в аудиторское
заключение не является адекватным, для того что бы раскрыть вводящий в
заблуждение или неполный характер финансовой отчетности.

2.2 СТРУКТУРА АУДИТОРСКОГО ЗАКЛЮЧЕНИЯ.

Аудиторское заключение является важным бухгалтерским и юридическим
документом, поэтому порядок его составления регламентируются
стандартом аудиторской деятельности Аудиторское
заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности предприятия
представляет мнение аудиторской фирмы о достоверности этой отчетности.
Вывод о достоверности бухгалтерской отчетности представляет собой
оценку аудиторской фирмы соответствия бухгалтерской отчетности нормативным
документам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РК.
Форма содержаний и порядок представления аудиторского заключения определены
правилом (стандартом) аудиторской деятельности. В соответствии с
требованиями правила-стандарта аудиторской деятельности, аудиторское
заключение должно включать в себя:
1. Наименование (аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской)
отчетности);
2. Адресата (лицо, предусмотренное законодательством РФ или договором на
проведение аудита);
3. Сведения об аудиторе (организационно-правовая форма и наименование,
место нахождения, номер и дата свидетельства о государственной регистрации,
номер и дата лицензий на осуществление аудиторской деятельности,
наименование лицензирующего органа, срок действия лицензии, членство в
аккредитованном профессиональном объединении);
4. Сведения об аудируемом лице (организационно-правовая форма и
наименование, место нахождения, номер и дата свидетельства государственной
регистрации, сведения о лицензиях на осуществления вида деятельности (при
необходимости) );
5. Вводная часть;
6. Часть, описывающая объем аудита (основная);
7. Часть, содержащая мнение аудитора (заключительная итоговая);
8. Дата аудиторского заключения;
9. Подпись аудитора.
Аудиторы должны соблюдать единство формы и содержания аудиторского
заключения. Аудиторское заключение о финансовой (бухгалтерской) отчетности.
Аудиторское заключение представляет собой лишь мнение аудитора о
достоверности финансовой отчетности и никто не ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.