Анализ современной практики налогооблажения земли в Республике Казахстан

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 59 страниц
В избранное:

Содержание

Введение. . 6

1 Экономическое содержание и сущность земельного налога81. 1 Теоретические основы налогов и налогообложения81. 2 Методические основы рентной составляющей налогообложения земли…20

2 Анализ современной практики налогооблажения земли в Республике Казахстан . . . 31

2. 1 Действующий механизм функционирования земельного налога в Республике Казахстан . . . 31

2. 2 Особенности функционирования единого земельного налога . . . 36

2. 3 Роль земельного налога в формировании доходов бюджета. 42

3 Проблемы и пути совершенствования эффективности налогообложения земли в Казахстане . . . 50

Заключение . . . 64

Список использованной литературы . . . 66

ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСН: ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСН

Введение

Актуальность темы. Земля и земельные ресурсы имеют глубокие корни и огромное значение по своему значению в экономике.

Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет особое значение. Бесплатность пользования землей является одной из главных причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность является камнем преткновения не одной только нашей правовой системы и потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки зрения налогового законодательства.

Земля является основным средством производства, без которой невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание продуктов питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из основных источников материальных благ общества. Значение земельного налога для сельскохозяйственного производства связано с использованием земли как основного средства производства, в отличие от других отраслей - для которых земля является пространством, на котором проистекает экономическая активность.

Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются различием к подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного налогообложения, существующие, в РК связаны, прежде всего, с теоретическими разработками.

Земельный участок, находящийся в частной собственности, право постоянного и долгосрочного землепользования входят в состав имущества физических и юридических лиц и подлежат государственной регистрации для официального установления и юридического доказательства права собственности или землепользования.

Вместе с тем, реформирование земельных отношений, их регулирование со стороны государства обуславливают необходимость дальнейшего совершенствования земельного законодательства, которое, по нашему мнению, должно быть направлено на закрепление и охрану прав собственности на землю, стимулирование развития рынка земли, ипотечного кредитования под залог земли и права землепользования, формирование системы гарантий для проведения таких операций, обеспечение государственной регистрации прав на землю и сделок с ней, укрепление и развитие арендных земельных отношений, а также принятие разумного решения по введению частной собственности на землю.

Как известно, земля - это фактор производства, который выступает для предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного процессе, который дается возможность существовать жить, перестанет функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально пользоваться землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей. Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.

Вопросами земельного налогообложения занимались зарубежные, российские и казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов можно отметить, труда таких авторов как Ильясов К. К., Мельников В. Д., Зейнельгабдин А. Б., Ермекбаева Б. Ж., Идрисова Э. К., Тонкопий М. С., Худяков А. И. , Мухитдинов М. Т, Жумабеков С., Камалов М., и другие.

В данной работе были использованы законодательные и нормативные акты, материалы Агентства РК по статистике.

Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по раскрытию темы «Земельный налог: природа, сущность и проблемы».

Структура данной дипломной работы состоит из введения, трех глав, заключения и списка использованных литературы.

В первой главе рассматривается теоретические основы земельного налога, роль и развитие земельного налога в Республике Казахстан, природа и сущность земельного налога.

Во второй главе анализируем действующий механизм земельного налогообложения.

В третьей главе рассматриваем пути совершенствования земельного налогообложения, проблемы земельного налога и совершенствование порядка исчисления и уплат земельного налога.

Практическая значимость данной работы предполагает возможность использования ее материалов в процессе дальнейшего изучения проблемы.

1 Экономическое содержание и сущность земельного налога1. 1 Теоретические основы налогов и налогообложения

Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое выполняет разнообразную деятельность (политическую, экологическую, оборонную, социальную и др. ), требующую средств. Кроме налогов у государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в обращение. Однако это ведет к тяжелым экономическим последствиям для страны - инфляции. Таким образом, для государства налоги являются основной статьей доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов приходится 80-90% всех бюджетных поступлений. [1] Основными признаками понятия «налог» являются:

- Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения. Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению налогов в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство применяет к нему определенные санкции.

- Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности субъекта в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется централизованный денежный фонд (бюджетный фонд) . Суммы налогов поступают в бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются целевыми отношениями.

- Безвозвратность и безвозмездность, т. е. налог никогда не возвращается плательщику и последний при этом не получает ничего взамен: ни права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия, ни документа.

Таким образом, налоги - это императивные денежные отношения без предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых образуется бюджетный фонд.

Определение понятия «налог» тесно связано с категорией «государство». В налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и социальных интересов и отношений в обществе независимо от форм организации и системы управления. Начиная с древних времен сущность налога, сводилась к индивидуально безэквивалентному платежу от налогоплательщика государству, при этом, на протяжении истории развития общества налоги, в отличие от натуральных повинностей, всегда были только денежными отношениями.

Определение налога зависит не только от раскрывающих данное понятие теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его экономики (базиса) и социально-политических отношений. На каждом этапе развития общества понятие «налог» все более уточняется, дополняется новыми характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием теоретических воззрений на государство, на основные цели его функционирования, формы существования и методы управления обществом.

Таким образом, можно отметить, что эволюция данного понятия происходила по следующим направлениям:

от удовлетворения определенных конкретных целей государства к формированию обезличенного государственного денежного фонда;
увеличение значимости принципов справедливости по отношению к плательщику при формировании государственной политики в области налогообложения;
от безвозвратного и безэквивалентного платежа в пользу государства к плате за предоставление со стороны государства общественных благ;
повышение эффективности использования налогообложения в целях государственного регулирования экономики.

Исходя из определения налога, можно выделить основные функции, выполняемые налоговой системой. Сущность любой экономической категории раскрывается через ее функции. К функциям налогов обычно относят: фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную.

Понятие «налоговая система» является дальнейшим развитием и конкретизацией понятия «налоги». Если налоги рассматриваются как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах, то понятие налоговой системы предполагает более широкую трактовку.

Так, налоговая система государства представляет собой совокупность налогов, сборов и пошлин, установленных на территории государства и взимаемых с целью создания государственного фонда финансовых ресурсов. Кроме того, в понятие налоговой системы включается совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.

Подходы к устройству современного государства, в том числе содержательные основы финансовой и налоговой политики, закладывались в конце VIII века. Длительная историческая практика налогообложения выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени.

Классические принципы налогообложения сформулировал в 1776 году Адам Смит[7] :

- Принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное правило также называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.

- Принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа должны быть заранее известны плательщику.

- Принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.

- Принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.

- Принцип эффективности - налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая политика система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть минимальными.

Принципы налогообложения в Республике Казахстан основываются на определенных классиками и подтвердившими свою актуальность временем подходах. Они нашли свое отражение в статьях 4-9 Налогового кодекса Республики Казахстан:[19]

1. Принципы налогообложения в Республике Казахстан - налоговое законодательство Республики Казахстан основывается на принципах налогообложения. К принципам налогообложения относятся принципы обязательности, определенности, справедливости налогообложения, единства налоговой системы и гласности налогового законодательства Республики Казахстан.

2. Принцип обязательности налогообложения - налогоплательщик обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент - обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в полном объеме и в установленные сроки.

3. Принцип определенности налогообложения - налоги и другие обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть определенными. Определенность налогообложения означает установление в налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по исчислению, удержанию и перечислению налогов.

4. Принцип справедливости налогообложения - налогообложение в Республике Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление налоговых льгот индивидуального характера.

5. Принцип единства налоговой системы - налоговая система Республики Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов) .

6. Принцип гласности налогового законодательства Республики Казахстан - нормативные правовые акты, регулирующие вопросы налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных изданиях .

Базовую основу функционального проявления системы налогообложения составляют функции финансов как всеобщей экономической категории распределения, в частности, распределительная и контрольная. В рамках каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых отношений как финансовой категории.

Известно, что функции любой экономической категории выражают ее общественное назначение, присущее именно данной категории. Функции системы налогообложения - это всего лишь теоретическое предположение о том, как в данных функциях проявится общественное значение налога как такового: обеспечивать доходы государственного бюджета без ущерба экономическому развитию.

Исторически налоги рассматривались и существовали как источники формирования государственного бюджета, что выражалось в фискальной функции налогов. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для выражения сути и назначения налога. Реальный процесс налогообложения осуществляется государством и зависит от его форм.

Однако, исторически сложившееся утверждение о том, что налоги - элемент исключительно государственных финансов, может рассматриваться как некорректное. Здесь хотелось бы согласиться с Юткиной Т. Ф. [20. С. 87] об оценке такого подхода как одностороннего, не смотря на то, что данный подход позволяет четко определить фискальное содержание налогообложения. Кроме того, тяжесть налогового бремени и полная подчиненность налогообложения интересам казны служит фактором, оказывающим существенное влияние и на функционирование финансового механизма частного сектора, определяющего возможности развития государственных финансов.

По мере становления и развития товарно-денежных отношений, экономического обособления хозяйствующих субъектов в свободном товарообороте у государства формируется потребность регулировать экономические процессы в целях достижения максимального уровня общественной полезности.

При этом, одним из эффективных методов неадминистративного регулирования экономики является налогообложение в силу своего положения, занимаемого в системе государственных и частных финансов. Однако, на наш взгляд, стимулирование в полной мере может проявиться только в рамках общей налоговой политики, поэтому рассматривать отдельно стимулирующую функцию налога представляется нецелесообразным. Кроме того, процесс воздействия налогообложения на частный сектор в силу увеличения издержек общественного производства носит объективный характер и поэтому не может указывать на наличие в природе налога некоего экономического стимула воспроизводства [20. С. 87. ] .

Таким образом, исходя из экономической природы финансовой категории «налог», в силу которой налогообложение зависит как от параметров развития частного сектора, так и от общегосударственных потребностей, могут быть выделены как фискальная, так и регулирующая функции налоговой системы.

Здесь необходимо отметить, что для более полного понимания роли и места налогового регулирования его нужно рассматривать в контексте принципов государственного регулирования в целом. При этом, в качестве основных методов государственного регулирования, как правило, рассматриваются правовые, административные и экономические. Правовое регулирование состоит в установлении государством правил работы для участников рыночных отношений, в частности система законодательных норм и правил определяет формы и права собственности, условия заключения контрактов и функционирования фирм, взаимные обязательства в области трудовых отношений работодателей и работников и т. д.

С помощью системы административных мер осуществляется государственный контроль над ценами, доходами, учетной ставкой, валютным курсом. Административное регулирование включает в себя меры разрешительного и принудительного характера, связанные с контингентированием, лицензированием, квотированием и т. д.

Экономические методы предполагают управление характером рыночных связей и отношений через воздействие на совокупный спрос, совокупное предложение, аллокацию и степень концентрации капитала, использование факторов экономического роста. С этой целью используются политика в сфере государственного бюджета, налогообложения, денежного обращения и кредита и т. п.

При этом, в условиях общественной эволюции регулирующая функция направлена на замещение административных форм управления общественными процессами на экономические, что определяет ее роль и место в настоящее время. Тем не менее, представляется, что в полном смысле слова регулирующая функция финансовой категории «налог» может проявиться только при выполнении определенных условий, допускающих эффективное проведение целенаправленной налоговой политики. Налоговое регулирование - это целенаправленное воздействие государства на экономические процессы, посредством налогового механизма исходя из сущности налоговых отношений.

Представляется, что в соответствии с целями и природой налоговых отношений как отношений перераспределения национального дохода для формирования централизованного фонда государственных ресурсов, основное воздействие налогообложения на экономические процессы связано с изъятием определенной доли создаваемого в частном секторе прибавочного продукта. Таким образом, учитывая сущность налоговых отношений можно сделать выводы о природе механизма реализации функций налоговой системы, в том числе и регулирующей.

Поскольку задачей налоговой политики в части регулирования экономики является целенаправленное управление государством экономическими процессами, то сущность налогового регулирования состоит в создании дифференцированных, в зависимости от целей политики, экономических условий для экономических субъектов в зависимости от определенных признаков, как принадлежность к определенной категории, занятие определенной деятельностью и т. д.

При этом, в качестве мер налоговой политики можно выделить не только установление налогов с ограничениями по субъектам обложения, но и применение налоговых льгот и регулирование налоговых ставок, что позволяет в полной мере воздействовать на эффективность деятельности субъектов регулирования. Однако, представляется, что существуют факторы, связанные с самой природой налогов, которые оказывают существенное влияние на эффективность их регулирующей функции.

В первую очередь необходимо, на наш взгляд, выделить общие факторы, которые будут изначально определять эффективность налоговой системы, причем не, только в части регулирования экономических процессов, но и в части выполнения фискальной функции. Поскольку меры налоговой политики должны отвечать требованиям определенности и экономической обоснованности, то в качестве указанных факторов можно выделить величину налогового бремени и особенности правового механизма реализации налоговой политики.

В частности, так как в основе процесса налогового регулирования должна лежать причинно-следственная связь между производимыми изменениями в сфере налогообложения и соответствующими изменениями эффективности деятельности налогоплательщика, то выполнение налоговой системой функции регулирования в принципе возможно только пока изменения налоговой нагрузки происходят в определенных объективных пределах, характеризующих допустимый уровень налогообложения.

Поэтому, применение мер налогового регулирования возможно только при условии, если система налогообложения изначально не приводит к отрицательной эффективности деятельности налогоплательщика. В противном случае, либо любые меры в сфере налоговой политики будут безразличны для субъекта регулирования (в случае, если как изначальная налоговая нагрузка, так и нагрузка после изменений будет превышать предельно допустимый уровень и приводить к нерентабельности деятельности), либо данные меры будут использоваться исключительно для уклонения от уплаты налогов (в случае, если применение налоговых льгот приведет к рентабельности, в то время как отсутствие льготного статуса рентабельность не обеспечивает) . Что же касается правового механизма реализации налоговой политики, то он также имеет определяющее значение, так как именно с помощью него закрепляется положение участвующих в процессе налогообложения сторон, а также процедурные особенности исполнения обязанности по уплате налогов.

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.