Анализ современной практики налогооблажения земли в Республике Казахстан
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 6
1 Экономическое содержание и сущность земельного
налога ... ... ... ... ... .8
1.1 Теоретические основы налогов и налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ..8
1.2 Методические основы рентной составляющей налогообложения
земли...20
2 Анализ современной практики налогооблажения земли в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
2.1 Действующий механизм функционирования земельного налога в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... 31
2.2 Особенности функционирования единого земельного
налога ... ... ... ... ... ...36
2.3 Роль земельного налога в формировании доходов бюджета ... ... ... ... ...42
3 Проблемы и пути совершенствования эффективности налогообложения земли в
Казахстане ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..66
Т6
Е
О
Р
Е
Т
И
Ч
Е
С
К
И
Е
О
С
Н
Введение
Актуальность темы. Земля и земельные ресурсы имеют глубокие корни и
огромное значение по своему значению в экономике.
Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет
особое значение. Бесплатность пользования землей является одной из главных
причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность
данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких
факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность
является камнем преткновения не одной только нашей правовой системы и
потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки
зрения налогового законодательства.
Земля является основным средством производства, без которой
невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание продуктов
питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из основных
источников материальных благ общества. Значение земельного налога для
сельскохозяйственного производства связано с использованием земли как
основного средства производства, в отличие от других отраслей – для
которых земля является пространством, на котором проистекает
экономическая активность.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием к подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие, в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Земельный участок, находящийся в частной собственности, право
постоянного и долгосрочного землепользования входят в состав имущества
физических и юридических лиц и подлежат государственной регистрации для
официального установления и юридического доказательства права собственности
или землепользования.
Вместе с тем, реформирование земельных отношений, их регулирование со
стороны государства обуславливают необходимость дальнейшего
совершенствования земельного законодательства, которое, по нашему мнению,
должно быть направлено на закрепление и охрану прав собственности на землю,
стимулирование развития рынка земли, ипотечного кредитования под залог
земли и права землепользования, формирование системы гарантий для
проведения таких операций, обеспечение государственной регистрации прав на
землю и сделок с ней, укрепление и развитие арендных земельных отношений, а
также принятие разумного решения по введению частной собственности на
землю.
Как известно, земля – это фактор производства, который выступает для
предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором
производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и
каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку
земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного
процессе, который дается возможность существовать жить, перестанет
функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально
пользоваться землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей.
Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.
Вопросами земельного налогообложения занимались зарубежные,
российские и казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов
можно отметить, труда таких авторов как Ильясов К.К., Мельников В.Д.,
Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Идрисова Э.К., Тонкопий М.С., Худяков
А.И. , Мухитдинов М.Т, Жумабеков С., Камалов М., и другие.
В данной работе были использованы законодательные и нормативные акты,
материалы Агентства РК по статистике.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке
теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по
раскрытию темы Земельный налог: природа, сущность и проблемы.
Структура данной дипломной работы состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных литературы.
В первой главе рассматривается теоретические основы земельного налога,
роль и развитие земельного налога в Республике Казахстан, природа и
сущность земельного налога.
Во второй главе анализируем действующий механизм земельного
налогообложения.
В третьей главе рассматриваем пути совершенствования земельного
налогообложения, проблемы земельного налога и совершенствование порядка
исчисления и уплат земельного налога.
Практическая значимость данной работы предполагает возможность
использования ее материалов в процессе дальнейшего изучения проблемы.
3 1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
4
5 1.1 Теоретические основы налогов и налогообложения
6
Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое
выполняет разнообразную деятельность (политическую, экологическую,
оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у
государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования
своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов
государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты,
что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых
обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в
обращение. Однако это ведет к тяжелым экономическим последствиям для страны
- инфляции. Таким образом, для государства налоги являются основной статьей
доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов
приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.[1] Основными признаками
понятия налог являются:
- Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения.
Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе
отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению
налогов в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство
применяет к нему определенные санкции.
- Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности
субъекта в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется
централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают в
бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются
целевыми отношениями.
- Безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не
возвращается плательщику и последний при этом не получает ничего взамен: ни
права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования
материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия,
ни документа.
Таким образом, налоги - это императивные денежные отношения без
предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых
образуется бюджетный фонд.
Определение понятия налог тесно связано с категорией государство.
В налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и
социальных интересов и отношений в обществе независимо от форм организации
и системы управления. Начиная с древних времен сущность налога, сводилась к
индивидуально безэквивалентному платежу от налогоплательщика государству,
при этом, на протяжении истории развития общества налоги, в отличие от
натуральных повинностей, всегда были только денежными отношениями.
Определение налога зависит не только от раскрывающих данное понятие
теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо
наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его
экономики (базиса) и социально-политических отношений. На каждом этапе
развития общества понятие налог все более уточняется, дополняется новыми
характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием
теоретических воззрений на государство, на основные цели его
функционирования, формы существования и методы управления обществом.
Таким образом, можно отметить, что эволюция данного понятия
происходила по следующим направлениям:
от удовлетворения определенных конкретных целей государства к формированию
обезличенного государственного денежного фонда;
увеличение значимости принципов справедливости по отношению к плательщику
при формировании государственной политики в области
налогообложения;
от безвозвратного и безэквивалентного платежа в пользу государства к плате
за предоставление со стороны государства общественных благ;
повышение эффективности использования налогообложения в целях
государственного регулирования экономики.
Исходя из определения налога, можно выделить основные функции,
выполняемые налоговой системой. Сущность любой экономической категории
раскрывается через ее функции. К функциям налогов обычно относят:
фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную.
Понятие налоговая система является дальнейшим развитием и
конкретизацией понятия налоги. Если налоги рассматриваются как финансовые
отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования
централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете
и во внебюджетных фондах, то понятие налоговой системы предполагает более
широкую трактовку.
Так, налоговая система государства представляет собой совокупность
налогов, сборов и пошлин, установленных на территории государства и
взимаемых с целью создания государственного фонда финансовых ресурсов.
Кроме того, в понятие налоговой системы включается совокупность принципов,
способов, форм и методов их взимания.
Подходы к устройству современного государства, в том числе
содержательные основы финансовой и налоговой политики, закладывались в
конце VIII века. Длительная историческая практика налогообложения
выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до
нашего времени.
Классические принципы налогообложения сформулировал в 1776 году Адам
Смит[7]:
- Принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства
принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно
доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное
правило также называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение
было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо
защищенных слоев населения.
- Принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время
платежа должны быть заранее известны плательщику.
- Принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт
уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения
дохода.
- Принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания
налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.
- Принцип эффективности - налоги должны оказывать влияние на принятие
экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению
политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая политика
система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью
общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по
управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть
минимальными.
Принципы налогообложения в Республике Казахстан основываются на
определенных классиками и подтвердившими свою актуальность временем
подходах. Они нашли свое отражение в статьях 4-9 Налогового кодекса
Республики Казахстан:[19]
1. Принципы налогообложения в Республике Казахстан - налоговое
законодательство Республики Казахстан основывается на принципах
налогообложения. К принципам налогообложения относятся принципы
обязательности, определенности, справедливости налогообложения,
единства налоговой системы и гласности налогового законодательства
Республики Казахстан.
2. Принцип обязательности налогообложения - налогоплательщик
обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент -
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в
соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в
полном объеме и в установленные сроки.
3. Принцип определенности налогообложения - налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает установление в
налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и
порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового
обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по
исчислению, удержанию и перечислению налогов.
4. Принцип справедливости налогообложения - налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
5. Принцип единства налоговой системы - налоговая система Республики
Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в
отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).
6. Принцип гласности налогового законодательства Республики
Казахстан - нормативные правовые акты, регулирующие вопросы
налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных
изданиях.
Базовую основу функционального проявления системы налогообложения
составляют функции финансов как всеобщей экономической категории
распределения, в частности, распределительная и контрольная. В рамках
каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых
отношений как финансовой категории.
Известно, что функции любой экономической категории выражают ее
общественное назначение, присущее именно данной категории. Функции системы
налогообложения - это всего лишь теоретическое предположение о том, как в
данных функциях проявится общественное значение налога как такового:
обеспечивать доходы государственного бюджета без ущерба экономическому
развитию.
Исторически налоги рассматривались и существовали как источники
формирования государственного бюджета, что выражалось в фискальной функции
налогов. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для
выражения сути и назначения налога. Реальный процесс налогообложения
осуществляется государством и зависит от его форм.
Однако, исторически сложившееся утверждение о том, что налоги —
элемент исключительно государственных финансов, может рассматриваться как
некорректное. Здесь хотелось бы согласиться с Юткиной Т.Ф. [20. С. 87] об
оценке такого подхода как одностороннего, не смотря на то, что данный
подход позволяет четко определить фискальное содержание налогообложения.
Кроме того, тяжесть налогового бремени и полная подчиненность
налогообложения интересам казны служит фактором, оказывающим существенное
влияние и на функционирование финансового механизма частного сектора,
определяющего возможности развития государственных финансов.
По мере становления и развития товарно-денежных отношений,
экономического обособления хозяйствующих субъектов в свободном
товарообороте у государства формируется потребность регулировать
экономические процессы в целях достижения максимального уровня общественной
полезности.
При этом, одним из эффективных методов неадминистративного
регулирования экономики является налогообложение в силу своего положения,
занимаемого в системе государственных и частных финансов. Однако, на наш
взгляд, стимулирование в полной мере может проявиться только в рамках общей
налоговой политики, поэтому рассматривать отдельно стимулирующую функцию
налога представляется нецелесообразным. Кроме того, процесс воздействия
налогообложения на частный сектор в силу увеличения издержек общественного
производства носит объективный характер и поэтому не может указывать на
наличие в природе налога некоего экономического стимула воспроизводства
[20. С. 87.].
Таким образом, исходя из экономической природы финансовой категории
налог, в силу которой налогообложение зависит как от параметров развития
частного сектора, так и от общегосударственных потребностей, могут быть
выделены как фискальная, так и регулирующая функции налоговой системы.
Здесь необходимо отметить, что для более полного понимания роли и
места налогового регулирования его нужно рассматривать в контексте
принципов государственного регулирования в целом. При этом, в качестве
основных методов государственного регулирования, как правило,
рассматриваются правовые, административные и экономические. Правовое
регулирование состоит в установлении государством правил работы для
участников рыночных отношений, в частности система законодательных норм и
правил определяет формы и права собственности, условия заключения
контрактов и функционирования фирм, взаимные обязательства в области
трудовых отношений работодателей и работников и т.д.
С помощью системы административных мер осуществляется государственный
контроль над ценами, доходами, учетной ставкой, валютным курсом.
Административное регулирование включает в себя меры разрешительного и
принудительного характера, связанные с контингентированием,
лицензированием, квотированием и т.д.
Экономические методы предполагают управление характером рыночных
связей и отношений через воздействие на совокупный спрос, совокупное
предложение, аллокацию и степень концентрации капитала, использование
факторов экономического роста. С этой целью используются политика в сфере
государственного бюджета, налогообложения, денежного обращения и кредита и
т.п.
При этом, в условиях общественной эволюции регулирующая функция
направлена на замещение административных форм управления общественными
процессами на экономические, что определяет ее роль и место в настоящее
время. Тем не менее, представляется, что в полном смысле слова
регулирующая функция финансовой категории налог может
проявиться только при выполнении определенных условий, допускающих
эффективное проведение целенаправленной налоговой политики. Налоговое
регулирование — это целенаправленное воздействие государства на
экономические процессы, посредством налогового механизма исходя из сущности
налоговых отношений.
Представляется, что в соответствии с целями и природой налоговых
отношений как отношений перераспределения национального дохода для
формирования централизованного фонда государственных ресурсов, основное
воздействие налогообложения на экономические процессы связано с изъятием
определенной доли создаваемого в частном секторе прибавочного продукта.
Таким образом, учитывая сущность налоговых отношений можно сделать выводы о
природе механизма реализации функций налоговой системы, в том числе и
регулирующей.
Поскольку задачей налоговой политики в части регулирования экономики
является целенаправленное управление государством экономическими
процессами, то сущность налогового регулирования состоит в создании
дифференцированных, в зависимости от целей политики, экономических условий
для экономических субъектов в зависимости от определенных признаков, как
принадлежность к определенной категории, занятие определенной деятельностью
и т.д.
При этом, в качестве мер налоговой политики можно выделить не только
установление налогов с ограничениями по субъектам обложения, но и
применение налоговых льгот и регулирование налоговых ставок, что позволяет
в полной мере воздействовать на эффективность деятельности субъектов
регулирования. Однако, представляется, что существуют факторы, связанные с
самой природой налогов, которые оказывают существенное влияние на
эффективность их регулирующей функции.
В первую очередь необходимо, на наш взгляд, выделить общие факторы,
которые будут изначально определять эффективность налоговой системы, причем
не, только в части регулирования экономических процессов, но и в части
выполнения фискальной функции. Поскольку меры налоговой политики должны
отвечать требованиям определенности и экономической обоснованности, то в
качестве указанных факторов можно выделить величину налогового бремени и
особенности правового механизма реализации налоговой политики.
В частности, так как в основе процесса налогового регулирования должна
лежать причинно-следственная связь между производимыми изменениями в сфере
налогообложения и соответствующими изменениями эффективности деятельности
налогоплательщика, то выполнение налоговой системой функции регулирования в
принципе возможно только пока изменения налоговой нагрузки происходят в
определенных объективных пределах, характеризующих допустимый
уровень налогообложения.
Поэтому, применение мер налогового регулирования возможно только при
условии, если система налогообложения изначально не приводит к
отрицательной эффективности деятельности налогоплательщика. В противном
случае, либо любые меры в сфере налоговой политики будут безразличны для
субъекта регулирования (в случае, если как изначальная налоговая нагрузка,
так и нагрузка после изменений будет превышать предельно допустимый уровень
и приводить к нерентабельности деятельности), либо данные меры будут
использоваться исключительно для уклонения от уплаты налогов (в случае,
если применение налоговых льгот приведет к рентабельности, в то время как
отсутствие льготного статуса рентабельность не обеспечивает). Что же
касается правового механизма реализации налоговой политики, то он также
имеет определяющее значение, так как именно с помощью него закрепляется
положение участвующих в процессе налогообложения сторон, а также
процедурные особенности исполнения обязанности по уплате налогов.
С другой стороны, в связи с тем, что возможность применять налоги как
инструмент экономической политики государства основана на непосредственном
участии налогов в механизме образования затрат субъекта налогообложения, то
эффективность налогового регулирования будет также зависеть от степени
влияния налоговых мер на рентабельность деятельности субъекта
налогообложения.
Учитывая, что система налогового регулирования находит отражение либо
в виде стимулирующих (для повышения привлекательности определенных видов
деятельности, как правило, социально-ориентированных), либо в качестве
запретительных мер (для создания неэффективных условий хозяйствования для
определенных субъектов либо видов деятельности вследствие увеличения
издержек), то уровень производимых изменений должен быть существенным для
субъекта регулирования, в частности, по величине должен быть близким или
даже перекрывать тот эффект, который и явился поводом для соответствующего
вмешательства государства. Однако, представляется, что в отличие от
указанных выше двух общих факторов, данный фактор является частным по
отношению только к регулирующей функции налогов и определяет эффективность
ее выполнения только при условии выполнения первых двух факторов.
Тем не менее, учитывая непосредственное влияние налогов на процесс
распределения созданной стоимости, следует отметить, что одним из
необходимых, на наш взгляд, факторов успешного применения мер налогового
регулирования является также и адресность изменяемых с помощью
налогообложения условий хозяйствования. В данном контексте необходимо
обратить внимание на то, что субъект, на которого законом возложена
обязанность уплаты налога, не всегда является фактическим
налогоплательщиком. Особенно это справедливо для косвенного
налогообложения. Представляется, что это связано с действием присущих
налогам искажающим эффектам, в частности переложением налогового бремени на
контрагентов налогоплательщика.
Государство оказывает воздействие на различные стороны деятельности
через внутреннюю и внешнюю, социальную, культурную, оборонную,
природоохранную, финансовую, техническую политику. Центральным звеном в
государственном регулировании является финансовая политика. Ее неотъемлемой
частью является налоговая политика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой
и денежно-кредитной составляющими. В условиях развитых рыночных отношений
ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в
изъятии государством части совокупного общественного продукта на
общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении
их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального
экономического развития, повышения уровня доходности населения.
В любом обществе главным субъектом налоговой политики является
государство. Для управления процессом налоговых отношений государство
использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты,
формы. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в
законах, указах Президента и других нормативно-правовых актах. Оно
определяет методы изъятия ВВП, виды платежей, налоговых ставок и льгот,
способы обложения. Таким образом, налоговый механизм представляет собой
совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного
управления налогообложением через систему различных инструментов (налоговых
ставок, налоговых льгот и др.). Государство придает своему налоговому
механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и
регулирует его.
Кроме фискальной функции, система налогов и сборов оказывает
экономической воздействие на общественное производство, его структуру и
динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут
стимулировать, или наоборот, ограничивать деловую активность,
способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской
деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и
обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности
национальных предприятий на мировом рынке.
Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования
конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее
благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально-
полезной деятельности предприятий.
Для преодоления экономического застоя государство посредством
налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает благоприятные условия
для расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так
и на инновационные товары, а также может оказывать существенное влияние и
на территориальное размещение производительных сил, создание объектов
инфраструктуры [22].
Между фискальной и стимулирующей функцией налогов существует
взаимосвязь и противоречие. Чрезмерный налоговый пресс снижает у
налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-
технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете
отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.
Американский ученый А. Лаффер доказал, что результатом снижения
налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил
зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную
как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту.
Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой
величины доходы государства не увеличиваются. Это происходит по следующим
причинам:
- снижается активность производителей;
- у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от уплаты
налогов.
Согласно теории А. Лаффера (рисунок 1) при увеличении ставки налога
доход государства в результате налогообложения увеличивается. ослабление
инфляции.
Рисунок 1 - Кривая Лаффера
Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальное
поступление в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов
стимулы к труду и предпринимательству падают. Снижение чрезмерно высоких
налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно,
размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате
увеличится и объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет
Таким образом, повышение или понижение налоговых ставок оказывает
тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику
капиталовложений. Величина оптимального уровня налогообложения для каждого
государства индивидуальна и соответствует конкретному этапу его
экономического и социального развития. [23]
Основу налоговой политики и налогового механизма государства
составляет стратегическая концепция. Сложились два основных вида фискальной
политики:
- стимулирующая, или мягкая;
- сдерживающая, или жесткая.
Стимулирующая налоговая политика предполагает, что правительство
проводит ряд мер по уменьшению количества налогов. В такой ситуации в
первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых
в цену. Следовательно, увеличиваются и выручка от реализации продукции, и
количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением
налогов. Тем самым опять возрастает размер налогов, перечисляемых
предприятием в бюджет.
В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-
постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости, при неизменности
цены. Значит у предприятия появляется возможность увеличить заработную
плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-
постоянных затрат на единицу продукции. Следовательно, растут доходы, как
предприятий, так и располагаемый доход населения. В результате растут
поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных.
При сдерживающей налоговой политике наблюдаются обратные результаты:
за счет увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и
располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается, а
значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит
бюджета. Правильность выбранной концепции проверяется практикой.
Одним из важнейших принципов формирования налоговой политики и
построения налоговой системы является эффективность налогообложения.
Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:
- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
- налоговая структура должна содействовать проведению политики
стабилизации и развития экономики страны;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного
толкования, должно быть понятным плательщику;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальными.
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе этих
принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап
развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой
ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения,
отвечающие особенностям и уровню их развития:
- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц
для формирования новых рабочих мест;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования
НИОКР и внедрения в практику новейших технологий;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного
потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [1].
Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом,
государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или
сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового
климата, обеспечивающего формирование позитивной среды для развития
внутренней и внешней деятельности компаний, обеспечение преференциальных
налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения
капитала.
Распределение налогового бремени между налогоплательщиками
представляет первостепенный интерес не только с точки зрения
справедливости, но и с позиций воздействия налогов на размещение ресурсов.
Добиваясь уменьшения налогового бремени, налогоплательщик способен
использовать два легальных пути.
Первый состоит в том, чтобы сократить размер налоговых обязанностей за
счет изменения структуры и интенсивности своей экономической деятельности.
Указанный подход может выразиться как в ограничении деятельности, которая
непосредственно подлежит налогообложению либо приводит к налогооблагаемым
результатам, так и в расширении деятельности, дающей право на налоговые
льготы. Второй путь заключается в том, чтобы переместить налоговое бремя на
других лиц.
Таким образом, в центре внимания оказываются взаимоотношения:
- в первом случае - двух сторон: налогоплательщика и государства;
- во втором случае - трех сторон: налогоплательщика, его контрагентов
и государства.
Поскольку в результате указанных взаимоотношений налоговое бремя может
не только изменяться, но и перераспределяться между различными
налогоплательщиками, в целях определения особенностей такого
перераспределения необходимо рассмотреть вопрос о сфере действия налога, то
есть о совокупности индивидов, на которых в конечном итоге ложится его
бремя. При этом, так как перемещение налогового бремени на одном рынке
инициирует соответствующие процессы и на остальных, следовательно сфера
действия налога должна определяться в конечном счете в контексте общего
равновесия.
В соответствии с вышеизложенным, среди факторов, оказывающих
существенное влияние на сферы действия налогов (с точки зрения переложения
налогового бремени), можно выделить следующие:
- характеристиками спроса и предложения на каждом из рынков,
вовлекаемых в процессы перераспределения налогового бремени;
- мерой взаимозаменяемости и взаимодополняемости благ, реализуемых
на этих рынках;
- характеристиками технологических процессов (производственными
функциями).
Поэтому представляется, что распределение налогового бремени в
конечном итоге не зависит от того, на какую из сторон
возложена
обязанность по уплате налога, то есть необходимо пересмотреть достаточно
распространенное мнение (в частности, преобладающее не только среди
экономистов, но и в судебной практике) о том, что косвенное налогообложение
не приводит к изменению эффективности деятельности производителей.
В частности, в условиях неблагоприятного соотношения эластичности
спроса и предложения на большинстве товарных рынков (особенно, рынки
товаров народного потребления), косвенное налогообложение отечественных
производителей приводит к дополнительному вымыванию оборотных средств, что
в условиях повышенной, по сравнению с зарубежными субъектами,
затратоемкости может значительно снизить эффективность и
конкурентоспособность отечественных предприятий.
Таким образом, эффективное применение мер налогового регулирования
возможно только при выполнении следующих обязательных условий:
Условия общего порядка:
уровень исходной налоговой нагрузки не превышает объективных
возможностей налогоплательщика;
правовой механизм реализации налоговой политики не приводит к
изначальному ущемлению прав налогоплательщика при условии
своевременного и качественного выполнения всех необходимых
процедур (в данной работе подробно не рассматривается).
Частное условие:
- уровень производимых изменений налоговой нагрузки является
существенным для субъекта регулирования.
Кроме того, поскольку в настоящее время на рынке научных исследований
и разработок эластичность спроса по цене является достаточно большой, то
проблема переложения налогов должна, на наш взгляд, быть
рассмотрена в качестве дополнительного фактора при анализе эффективности
налогового регулирования применительно к научно-исследовательской
деятельности.
1
2 1.2 Методические основы рентной составляющей налогообложения земли
Во многих странах земельное налогообложение дифференцируется - в
зависимости от размеров землепользования, осуществляется контроль за ценой
земли, платностью сделок купли-продажи, изъятием ее в специальный фонд при
бесхозяйственном и экологически опасном использовании. Эти и другие меры
блокируют ажиотажный спрос либо избыточные предложения.
По мере эволюционной зрелости земельного законодательства Казахстана
именно в этом направлении нацеливается вектор рыночного оборота земли.
Собственно, меры государственного регулирования должны быть такими, чтобы
не дать шансов на успех никаким авантюристам в системе купли-продажи и
другого оборота земель сельскохозяйственного назначения.
В основу земельного налогообложения в РК был положен рентный принцип,
а на основе налога исчислялась нормативная цена земли. Такой подход может
рассматриваться только как неизбежная мера в условиях отсутствия
земельного оборота.
Во-первых, ренту может изымать лишь собственник земли, каковым
государство уже в большинстве случаев не является. Во-вторых, нормальным
было бы исчисление налога на основе стоимости участка, а не наоборот. И
наконец, в-третьих, земельный налог как типичный имущественный почти
повсеместно в мире служит для аккумулирования средств в местном бюджете и
не может иметь рентной природы. Иными словами, размер ставок должен
определяться не относительной ценностью земель в том или ином регионе, а
местными потребностями, в силу чего налоговые ставки в регионе с более
ценными землями могут оказаться ниже, чем в регионе с менее ценными
землями.
В системе ресурсов сельского хозяйства основное место занимают
земельные ресурсы. Земля является главным незаменимым средством
производства в сельском хозяйстве. Земля как средство производства имеет
специфические особенности, которые заключаются в следующем.
Во-первых, в отличие от земли все другие средства производства -
результат предшествующего труда, а земля - продукт природы, а продуктом
труда является лишь отчасти плодородие верхнего слоя земли - почвы. Земля
при правильном использовании не изнашивается, не ухудшается, а, напротив,
улучшает свои достоинства, тогда как другие средства производства
изнашиваются, устаревают морально и материально, применяются в процессе
труда.
Во-вторых, земля незаменима, ее нельзя заменить другим средством
производства, без нее не может осуществляться производственный процесс в
сельском хозяйстве, особенно в земледелии. Например, один трактор по мере
износа можно заменить другим, более производительным, жатку можно заменить
комбайном, тогда как землю другим орудием производства заменить нельзя.
В-третьих, использование земли как средства производства связано с
постоянством места и пространственной ее ограниченностью, поэтому
сельскохозяйственное производство осуществляется там, где есть для него
соответствующая земля, тогда как другие орудия труда можно переместить к
месту производства.
В-четвертых, земельные участки отличаются друг от друга по
плодородию, рельефу, местонахождению, это необходимо учитывать при
планировании и размещении сельскохозяйственного производства, а также при
определении цены земли, земельного налога и арендной платы.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием в подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Существуют два основных подхода к теории ренты. Одна из них -
марксистская теория ренты, вторая - неоклассическая теория ренты. Обе
теории восходят к классической теории экономической ренты, изложенной в
трудах экономистов XVIII века. Частная собственность на землю позволяет ее
владельцам независимо от качества земельных участков, сдававшихся в аренду,
получать так называемую абсолютную ренту.
Опираясь на теорию трудовой стоимости марксистская теория ренты
ориентируется на радикальные меры в теории распределения. Она предполагает
национализацию земли, что приводит к исчезновению абсолютной ренты, а
условия образования дифференциальной ренты обоих видов позволяют решать
вопрос ее распределения. Дифференциальная рента I изымается государством в
пользу всего общества. Дифференциальная рента II как результат более
производительных дополнительных затрат достается землевладельцу.
Главная цель марксистской теории доказать, что источник создания
новой стоимости - рабочая сила, поэтому и рента объясняется с помощью
закона стоимости. Однако обособленное рассмотрение какого-либо фактора не
может дать правильное представление о сложном механизме ценообразования.
Игнорирование или недооценка других факторов производства кроме труда,
негативно сказывается на эффективности производства.
Производство возможно лишь на основе органического единства ряда
факторов, и стоимость создается не каким-то одним, а всеми ими во
взаимодействии. Выделяют, как правило, три группы производственных
факторов: труд, капитал, природные ресурсы. Выбор методов производства
зависит от соответствующих цен на ресурсы. Теория спроса и предложения
применима к рынкам ресурсов так же, как и к товарным рынкам.
Урожай, например, нельзя получать не только без труда, но и без
земли, без капитальных вложений в технику и обустройство. Каждый из этих
ресурсов имеет свою цену на рынке ресурсов. Из спроса отдельных фирм и
отраслей производства складывается совокупный спрос на тот или иной фактор
производства. Кривая спроса на определенный фактор производства в сочетании
с кривой предложения этого фактора и определяет уровень рыночной цены на
него. Рассматривая землю как один из факторов производства, неоклассическая
теория объясняет теорию ренты проще: через колебания спроса и предложения и
установления равновесной цены. Таким путем в условиях рыночной экономики
определяется величина доходов, распределяющихся между владельцами различных
факторов.
Определение цен на факторы производства, а именно ренты на землю и
другие ресурсы, заработной платы, нормы процента на капитальные активы и
прибыли связано с решением проблемы "для кого производить товары" и как
распределять, хотя принцип социальной справедливости при этом не
выдерживается. Кто является владельцем этих факторов, тому и принадлежат
доходы. Но государство путем соответствующей налоговой политики может
снизить чрезмерное неравенство в распределении богатств.
Неоклассическая теория ренты и ее варианты еще весьма несовершенны:
среди авторитетных специалистов существуют различные подходы к определению,
объяснению и выводов относительно доходов, получаемых в виде ренты.
Общим в этих подходах является то, что: "Доход, полученный
посредством какого-либо производительного производственного фактора,
характеризуемого совершенно неэластичным предложением на долгосрочных
временных интервалах, принято называть чистой экономической рентой. Это
понятия включает в себя определение "чистая", так как с точки зрения всей
совокупности факторов, действующих в экономической системе, конкретно
рассматриваемый процесс не имеет альтернативной стоимости, и любой доход,
им приносимый, является экономической рентой".
Классический пример таких ресурсов - земля и земельные ресурсы.
Площади земельных ресурсов фиксированы. Вследствие этого предложение земли
совершенно не эластично, что графически интерпретируется вертикальной
кривой предложения. С другой стороны, спрос на землю, диктуемый величиной
предельного продукта в денежной форме, графически представляется кривой
спроса, имеющей отрицательный наклон. Пересечение этих кривых задает
уровень равновесной чистой экономической ренты.
Таким образом, структура земельного налога представляется весьма
сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшивать
ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о
несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные
обязанности на налоговую службу.
Правильное использование земель регулируется земельным кодексом
Республики. Закон "О земле". Здесь изложены земельное законодательство о
собственности на землю, состав земель, основы землевладения и
землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за
землю, право и обязанности землевладельцев.
Земельные участки различаются по своей эффективности в зависимости от
естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности
использования. Эти различия необходимо учитывать при регулировании
ценообразованием, налогообложении и государственном управлении. Решению
этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра
состоящего из следующих частей:
- государственная регистрация землепользователей;
- количественный и качественный учет земли;
- бонитировка почв;
- экономическая оценка земель.
Государственная регистрация землепользователей и учет земель
осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование
физических и юридических лиц.
Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора
аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из
урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок
земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально
сложившегося банковского процента.
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
• земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями
при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
• земли особо охраняемых природных территорий;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
статьей 385 настоящего Кодекса РК.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
• документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного
землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
• данных государственного количественного и качественного учета земель
по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным
органом по земельным отношениям.
В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2%
крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные
отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая,
кстати, и более распространена.
Земельная рента выступает как часть прибавочного продукта,
создаваемого производителями, хозяйствующими на земле. Сущность земельной
ренты в том, что она является экономической формой реализации прав
собственности на землю. Различным ступеням общественной жизни соответствуют
различные формы земельной ренты: выплата ренты в виде части продуктов –
продуктовая рента, отработочная рента (барщина). Последней и высшей формой
земельной ренты является денежная земельная рента - продуктовая рента,
обращённая в денежную форму.
Земельная рента образуется не ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ... ... 6
1 Экономическое содержание и сущность земельного
налога ... ... ... ... ... .8
1.1 Теоретические основы налогов и налогообложения ... ... ... ... ... ... ... ..8
1.2 Методические основы рентной составляющей налогообложения
земли...20
2 Анализ современной практики налогооблажения земли в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..31
2.1 Действующий механизм функционирования земельного налога в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... .. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... 31
2.2 Особенности функционирования единого земельного
налога ... ... ... ... ... ...36
2.3 Роль земельного налога в формировании доходов бюджета ... ... ... ... ...42
3 Проблемы и пути совершенствования эффективности налогообложения земли в
Казахстане ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... 50
Заключение ... ... ... ... ... ... . ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 64
Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..66
Т6
Е
О
Р
Е
Т
И
Ч
Е
С
К
И
Е
О
С
Н
Введение
Актуальность темы. Земля и земельные ресурсы имеют глубокие корни и
огромное значение по своему значению в экономике.
Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет
особое значение. Бесплатность пользования землей является одной из главных
причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность
данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких
факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность
является камнем преткновения не одной только нашей правовой системы и
потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки
зрения налогового законодательства.
Земля является основным средством производства, без которой
невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание продуктов
питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из основных
источников материальных благ общества. Значение земельного налога для
сельскохозяйственного производства связано с использованием земли как
основного средства производства, в отличие от других отраслей – для
которых земля является пространством, на котором проистекает
экономическая активность.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием к подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие, в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Земельный участок, находящийся в частной собственности, право
постоянного и долгосрочного землепользования входят в состав имущества
физических и юридических лиц и подлежат государственной регистрации для
официального установления и юридического доказательства права собственности
или землепользования.
Вместе с тем, реформирование земельных отношений, их регулирование со
стороны государства обуславливают необходимость дальнейшего
совершенствования земельного законодательства, которое, по нашему мнению,
должно быть направлено на закрепление и охрану прав собственности на землю,
стимулирование развития рынка земли, ипотечного кредитования под залог
земли и права землепользования, формирование системы гарантий для
проведения таких операций, обеспечение государственной регистрации прав на
землю и сделок с ней, укрепление и развитие арендных земельных отношений, а
также принятие разумного решения по введению частной собственности на
землю.
Как известно, земля – это фактор производства, который выступает для
предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором
производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и
каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку
земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного
процессе, который дается возможность существовать жить, перестанет
функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально
пользоваться землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей.
Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.
Вопросами земельного налогообложения занимались зарубежные,
российские и казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов
можно отметить, труда таких авторов как Ильясов К.К., Мельников В.Д.,
Зейнельгабдин А.Б., Ермекбаева Б.Ж., Идрисова Э.К., Тонкопий М.С., Худяков
А.И. , Мухитдинов М.Т, Жумабеков С., Камалов М., и другие.
В данной работе были использованы законодательные и нормативные акты,
материалы Агентства РК по статистике.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке
теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по
раскрытию темы Земельный налог: природа, сущность и проблемы.
Структура данной дипломной работы состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованных литературы.
В первой главе рассматривается теоретические основы земельного налога,
роль и развитие земельного налога в Республике Казахстан, природа и
сущность земельного налога.
Во второй главе анализируем действующий механизм земельного
налогообложения.
В третьей главе рассматриваем пути совершенствования земельного
налогообложения, проблемы земельного налога и совершенствование порядка
исчисления и уплат земельного налога.
Практическая значимость данной работы предполагает возможность
использования ее материалов в процессе дальнейшего изучения проблемы.
3 1 Экономическое содержание и сущность земельного налога
4
5 1.1 Теоретические основы налогов и налогообложения
6
Необходимость налогов вытекает из функций государства, которое
выполняет разнообразную деятельность (политическую, экологическую,
оборонную, социальную и др.), требующую средств. Кроме налогов у
государства, по существу, нет иных источников средств для финансирования
своих нужд. Оно может использовать для покрытия своих расходов
государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты,
что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых
обстоятельствах государство прибегает к дополнительному выпуску денег в
обращение. Однако это ведет к тяжелым экономическим последствиям для страны
- инфляции. Таким образом, для государства налоги являются основной статьей
доходов бюджета. В настоящее время во всех развитых странах на долю налогов
приходится 80-90% всех бюджетных поступлений.[1] Основными признаками
понятия налог являются:
- Императивность, которая предполагает отношения власти и подчинения.
Применительно к налогам это означает то, что субъект налога не вправе
отказаться от выполнения возложенной на него обязанности по внесению
налогов в бюджетный фонд. При невыполнении этой обязанности государство
применяет к нему определенные санкции.
- Смена формы собственности. Посредством налогов часть собственности
субъекта в денежной форме переходит в государственную, при этом образуется
централизованный денежный фонд (бюджетный фонд). Суммы налогов поступают в
бюджетный фонд, в котором обезличиваются. Поэтому налоги не являются
целевыми отношениями.
- Безвозвратность и безвозмездность, т.е. налог никогда не
возвращается плательщику и последний при этом не получает ничего взамен: ни
права участия в каких-либо хозяйственных операциях, ни права пользования
материальными и нематериальными объектами, ни права какого-либо действия,
ни документа.
Таким образом, налоги - это императивные денежные отношения без
предоставления субъекту налога какого-либо эквивалента, в процессе которых
образуется бюджетный фонд.
Определение понятия налог тесно связано с категорией государство.
В налогах концентрируется вся совокупность экономических, политических и
социальных интересов и отношений в обществе независимо от форм организации
и системы управления. Начиная с древних времен сущность налога, сводилась к
индивидуально безэквивалентному платежу от налогоплательщика государству,
при этом, на протяжении истории развития общества налоги, в отличие от
натуральных повинностей, всегда были только денежными отношениями.
Определение налога зависит не только от раскрывающих данное понятие
теоретических концепций, господствовавших в определенное время у каких-либо
наций и народов, но и от уровня развития самого государства, состояния его
экономики (базиса) и социально-политических отношений. На каждом этапе
развития общества понятие налог все более уточняется, дополняется новыми
характеристиками. Данный процесс осуществляется одновременно с развитием
теоретических воззрений на государство, на основные цели его
функционирования, формы существования и методы управления обществом.
Таким образом, можно отметить, что эволюция данного понятия
происходила по следующим направлениям:
от удовлетворения определенных конкретных целей государства к формированию
обезличенного государственного денежного фонда;
увеличение значимости принципов справедливости по отношению к плательщику
при формировании государственной политики в области
налогообложения;
от безвозвратного и безэквивалентного платежа в пользу государства к плате
за предоставление со стороны государства общественных благ;
повышение эффективности использования налогообложения в целях
государственного регулирования экономики.
Исходя из определения налога, можно выделить основные функции,
выполняемые налоговой системой. Сущность любой экономической категории
раскрывается через ее функции. К функциям налогов обычно относят:
фискальную, стимулирующую, распределительную, регулирующую, контрольную.
Понятие налоговая система является дальнейшим развитием и
конкретизацией понятия налоги. Если налоги рассматриваются как финансовые
отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования
централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете
и во внебюджетных фондах, то понятие налоговой системы предполагает более
широкую трактовку.
Так, налоговая система государства представляет собой совокупность
налогов, сборов и пошлин, установленных на территории государства и
взимаемых с целью создания государственного фонда финансовых ресурсов.
Кроме того, в понятие налоговой системы включается совокупность принципов,
способов, форм и методов их взимания.
Подходы к устройству современного государства, в том числе
содержательные основы финансовой и налоговой политики, закладывались в
конце VIII века. Длительная историческая практика налогообложения
выработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до
нашего времени.
Классические принципы налогообложения сформулировал в 1776 году Адам
Смит[7]:
- Принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства
принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно
доходам, которые они получают под покровительством правительства. Данное
правило также называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение
было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо
защищенных слоев населения.
- Принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время
платежа должны быть заранее известны плательщику.
- Принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое
время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для
плательщика, т.е. государство должно устранить формальности и упростить акт
уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения
дохода.
- Принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания
налогов: расходы по их сбору должны быть минимальными.
- Принцип эффективности - налоги должны оказывать влияние на принятие
экономических решений; налоговая структура должна содействовать проведению
политики стабилизации и развития экономики страны; налоговая политика
система должна быть понятной налогоплательщикам и принята большей частью
общества, не вызывая произвольного толкования; административные расходы по
управлению налогами и соблюдению налогового законодательства должны быть
минимальными.
Принципы налогообложения в Республике Казахстан основываются на
определенных классиками и подтвердившими свою актуальность временем
подходах. Они нашли свое отражение в статьях 4-9 Налогового кодекса
Республики Казахстан:[19]
1. Принципы налогообложения в Республике Казахстан - налоговое
законодательство Республики Казахстан основывается на принципах
налогообложения. К принципам налогообложения относятся принципы
обязательности, определенности, справедливости налогообложения,
единства налоговой системы и гласности налогового законодательства
Республики Казахстан.
2. Принцип обязательности налогообложения - налогоплательщик
обязан исполнять налоговое обязательство, налоговый агент -
обязанность по исчислению, удержанию и перечислению налогов в
соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан в
полном объеме и в установленные сроки.
3. Принцип определенности налогообложения - налоги и другие
обязательные платежи в бюджет Республики Казахстан должны быть
определенными. Определенность налогообложения означает установление в
налоговом законодательстве Республики Казахстан всех оснований и
порядка возникновения, исполнения и прекращения налогового
обязательства налогоплательщика, обязанности налогового агента по
исчислению, удержанию и перечислению налогов.
4. Принцип справедливости налогообложения - налогообложение в Республике
Казахстан является всеобщим и обязательным. Запрещается предоставление
налоговых льгот индивидуального характера.
5. Принцип единства налоговой системы - налоговая система Республики
Казахстан является единой на всей территории Республики Казахстан в
отношении всех налогоплательщиков (налоговых агентов).
6. Принцип гласности налогового законодательства Республики
Казахстан - нормативные правовые акты, регулирующие вопросы
налогообложения, подлежат обязательному опубликованию в официальных
изданиях.
Базовую основу функционального проявления системы налогообложения
составляют функции финансов как всеобщей экономической категории
распределения, в частности, распределительная и контрольная. В рамках
каждой из них формируется особая функциональная специализация налоговых
отношений как финансовой категории.
Известно, что функции любой экономической категории выражают ее
общественное назначение, присущее именно данной категории. Функции системы
налогообложения - это всего лишь теоретическое предположение о том, как в
данных функциях проявится общественное значение налога как такового:
обеспечивать доходы государственного бюджета без ущерба экономическому
развитию.
Исторически налоги рассматривались и существовали как источники
формирования государственного бюджета, что выражалось в фискальной функции
налогов. Фискальная функция долгое время считалась самодостаточной для
выражения сути и назначения налога. Реальный процесс налогообложения
осуществляется государством и зависит от его форм.
Однако, исторически сложившееся утверждение о том, что налоги —
элемент исключительно государственных финансов, может рассматриваться как
некорректное. Здесь хотелось бы согласиться с Юткиной Т.Ф. [20. С. 87] об
оценке такого подхода как одностороннего, не смотря на то, что данный
подход позволяет четко определить фискальное содержание налогообложения.
Кроме того, тяжесть налогового бремени и полная подчиненность
налогообложения интересам казны служит фактором, оказывающим существенное
влияние и на функционирование финансового механизма частного сектора,
определяющего возможности развития государственных финансов.
По мере становления и развития товарно-денежных отношений,
экономического обособления хозяйствующих субъектов в свободном
товарообороте у государства формируется потребность регулировать
экономические процессы в целях достижения максимального уровня общественной
полезности.
При этом, одним из эффективных методов неадминистративного
регулирования экономики является налогообложение в силу своего положения,
занимаемого в системе государственных и частных финансов. Однако, на наш
взгляд, стимулирование в полной мере может проявиться только в рамках общей
налоговой политики, поэтому рассматривать отдельно стимулирующую функцию
налога представляется нецелесообразным. Кроме того, процесс воздействия
налогообложения на частный сектор в силу увеличения издержек общественного
производства носит объективный характер и поэтому не может указывать на
наличие в природе налога некоего экономического стимула воспроизводства
[20. С. 87.].
Таким образом, исходя из экономической природы финансовой категории
налог, в силу которой налогообложение зависит как от параметров развития
частного сектора, так и от общегосударственных потребностей, могут быть
выделены как фискальная, так и регулирующая функции налоговой системы.
Здесь необходимо отметить, что для более полного понимания роли и
места налогового регулирования его нужно рассматривать в контексте
принципов государственного регулирования в целом. При этом, в качестве
основных методов государственного регулирования, как правило,
рассматриваются правовые, административные и экономические. Правовое
регулирование состоит в установлении государством правил работы для
участников рыночных отношений, в частности система законодательных норм и
правил определяет формы и права собственности, условия заключения
контрактов и функционирования фирм, взаимные обязательства в области
трудовых отношений работодателей и работников и т.д.
С помощью системы административных мер осуществляется государственный
контроль над ценами, доходами, учетной ставкой, валютным курсом.
Административное регулирование включает в себя меры разрешительного и
принудительного характера, связанные с контингентированием,
лицензированием, квотированием и т.д.
Экономические методы предполагают управление характером рыночных
связей и отношений через воздействие на совокупный спрос, совокупное
предложение, аллокацию и степень концентрации капитала, использование
факторов экономического роста. С этой целью используются политика в сфере
государственного бюджета, налогообложения, денежного обращения и кредита и
т.п.
При этом, в условиях общественной эволюции регулирующая функция
направлена на замещение административных форм управления общественными
процессами на экономические, что определяет ее роль и место в настоящее
время. Тем не менее, представляется, что в полном смысле слова
регулирующая функция финансовой категории налог может
проявиться только при выполнении определенных условий, допускающих
эффективное проведение целенаправленной налоговой политики. Налоговое
регулирование — это целенаправленное воздействие государства на
экономические процессы, посредством налогового механизма исходя из сущности
налоговых отношений.
Представляется, что в соответствии с целями и природой налоговых
отношений как отношений перераспределения национального дохода для
формирования централизованного фонда государственных ресурсов, основное
воздействие налогообложения на экономические процессы связано с изъятием
определенной доли создаваемого в частном секторе прибавочного продукта.
Таким образом, учитывая сущность налоговых отношений можно сделать выводы о
природе механизма реализации функций налоговой системы, в том числе и
регулирующей.
Поскольку задачей налоговой политики в части регулирования экономики
является целенаправленное управление государством экономическими
процессами, то сущность налогового регулирования состоит в создании
дифференцированных, в зависимости от целей политики, экономических условий
для экономических субъектов в зависимости от определенных признаков, как
принадлежность к определенной категории, занятие определенной деятельностью
и т.д.
При этом, в качестве мер налоговой политики можно выделить не только
установление налогов с ограничениями по субъектам обложения, но и
применение налоговых льгот и регулирование налоговых ставок, что позволяет
в полной мере воздействовать на эффективность деятельности субъектов
регулирования. Однако, представляется, что существуют факторы, связанные с
самой природой налогов, которые оказывают существенное влияние на
эффективность их регулирующей функции.
В первую очередь необходимо, на наш взгляд, выделить общие факторы,
которые будут изначально определять эффективность налоговой системы, причем
не, только в части регулирования экономических процессов, но и в части
выполнения фискальной функции. Поскольку меры налоговой политики должны
отвечать требованиям определенности и экономической обоснованности, то в
качестве указанных факторов можно выделить величину налогового бремени и
особенности правового механизма реализации налоговой политики.
В частности, так как в основе процесса налогового регулирования должна
лежать причинно-следственная связь между производимыми изменениями в сфере
налогообложения и соответствующими изменениями эффективности деятельности
налогоплательщика, то выполнение налоговой системой функции регулирования в
принципе возможно только пока изменения налоговой нагрузки происходят в
определенных объективных пределах, характеризующих допустимый
уровень налогообложения.
Поэтому, применение мер налогового регулирования возможно только при
условии, если система налогообложения изначально не приводит к
отрицательной эффективности деятельности налогоплательщика. В противном
случае, либо любые меры в сфере налоговой политики будут безразличны для
субъекта регулирования (в случае, если как изначальная налоговая нагрузка,
так и нагрузка после изменений будет превышать предельно допустимый уровень
и приводить к нерентабельности деятельности), либо данные меры будут
использоваться исключительно для уклонения от уплаты налогов (в случае,
если применение налоговых льгот приведет к рентабельности, в то время как
отсутствие льготного статуса рентабельность не обеспечивает). Что же
касается правового механизма реализации налоговой политики, то он также
имеет определяющее значение, так как именно с помощью него закрепляется
положение участвующих в процессе налогообложения сторон, а также
процедурные особенности исполнения обязанности по уплате налогов.
С другой стороны, в связи с тем, что возможность применять налоги как
инструмент экономической политики государства основана на непосредственном
участии налогов в механизме образования затрат субъекта налогообложения, то
эффективность налогового регулирования будет также зависеть от степени
влияния налоговых мер на рентабельность деятельности субъекта
налогообложения.
Учитывая, что система налогового регулирования находит отражение либо
в виде стимулирующих (для повышения привлекательности определенных видов
деятельности, как правило, социально-ориентированных), либо в качестве
запретительных мер (для создания неэффективных условий хозяйствования для
определенных субъектов либо видов деятельности вследствие увеличения
издержек), то уровень производимых изменений должен быть существенным для
субъекта регулирования, в частности, по величине должен быть близким или
даже перекрывать тот эффект, который и явился поводом для соответствующего
вмешательства государства. Однако, представляется, что в отличие от
указанных выше двух общих факторов, данный фактор является частным по
отношению только к регулирующей функции налогов и определяет эффективность
ее выполнения только при условии выполнения первых двух факторов.
Тем не менее, учитывая непосредственное влияние налогов на процесс
распределения созданной стоимости, следует отметить, что одним из
необходимых, на наш взгляд, факторов успешного применения мер налогового
регулирования является также и адресность изменяемых с помощью
налогообложения условий хозяйствования. В данном контексте необходимо
обратить внимание на то, что субъект, на которого законом возложена
обязанность уплаты налога, не всегда является фактическим
налогоплательщиком. Особенно это справедливо для косвенного
налогообложения. Представляется, что это связано с действием присущих
налогам искажающим эффектам, в частности переложением налогового бремени на
контрагентов налогоплательщика.
Государство оказывает воздействие на различные стороны деятельности
через внутреннюю и внешнюю, социальную, культурную, оборонную,
природоохранную, финансовую, техническую политику. Центральным звеном в
государственном регулировании является финансовая политика. Ее неотъемлемой
частью является налоговая политика, взаимодействующая с бюджетно-финансовой
и денежно-кредитной составляющими. В условиях развитых рыночных отношений
ее главное назначение вытекает из сущности и функций налогов. Оно состоит в
изъятии государством части совокупного общественного продукта на
общегосударственные нужды, в мобилизации этих средств и перераспределении
их через бюджет в целях изменения структуры производства, территориального
экономического развития, повышения уровня доходности населения.
В любом обществе главным субъектом налоговой политики является
государство. Для управления процессом налоговых отношений государство
использует различные организационно-правовые методы, нормы, инструменты,
формы. Способы организации налоговых отношений государство оформляет в
законах, указах Президента и других нормативно-правовых актах. Оно
определяет методы изъятия ВВП, виды платежей, налоговых ставок и льгот,
способы обложения. Таким образом, налоговый механизм представляет собой
совокупность организационно-правовых норм, методов и форм государственного
управления налогообложением через систему различных инструментов (налоговых
ставок, налоговых льгот и др.). Государство придает своему налоговому
механизму юридическую форму посредством налогового законодательства и
регулирует его.
Кроме фискальной функции, система налогов и сборов оказывает
экономической воздействие на общественное производство, его структуру и
динамику, размещение, ускорение научно-технического прогресса. Налоги могут
стимулировать, или наоборот, ограничивать деловую активность,
способствовать развитию тех или иных отраслей предпринимательской
деятельности; создавать предпосылки для снижения издержек производства и
обращения частных предприятий, для повышения конкурентоспособности
национальных предприятий на мировом рынке.
Меры налогового регулирования широко используются для стимулирования
конкурентоспособности тех или иных отраслей, создания им наиболее
благоприятных условий для накопления капитала, а также поощрения социально-
полезной деятельности предприятий.
Для преодоления экономического застоя государство посредством
налоговых льгот стимулирует капиталовложения, создает благоприятные условия
для расширения совокупного общественного спроса как на потребительские, так
и на инновационные товары, а также может оказывать существенное влияние и
на территориальное размещение производительных сил, создание объектов
инфраструктуры [22].
Между фискальной и стимулирующей функцией налогов существует
взаимосвязь и противоречие. Чрезмерный налоговый пресс снижает у
налогоплательщиков стимулы к увеличению капиталовложений, тормозит научно-
технический прогресс, замедляет экономический рост, что в конечном счете
отрицательно сказывается на поступлениях в государственный бюджет.
Американский ученый А. Лаффер доказал, что результатом снижения
налогов является экономический подъем и рост доходов государства, установил
зависимость между доходами бюджета и уровнем налогообложения, выраженную
как отношение налоговых поступлений к валовому внутреннему продукту.
Оптимальным считается уровень изъятия в 30%. За пределами этой
величины доходы государства не увеличиваются. Это происходит по следующим
причинам:
- снижается активность производителей;
- у налогоплательщиков вырабатывается установка на уклонение от уплаты
налогов.
Согласно теории А. Лаффера (рисунок 1) при увеличении ставки налога
доход государства в результате налогообложения увеличивается. ослабление
инфляции.
Рисунок 1 - Кривая Лаффера
Оптимальный размер налоговых ставок обеспечивает максимальное
поступление в государственный бюджет. При дальнейшем повышении налогов
стимулы к труду и предпринимательству падают. Снижение чрезмерно высоких
налогов обеспечит рост сбережений, инвестиций, занятости и, следовательно,
размера совокупных доходов, подлежащих налогообложению. В результате
увеличится и объем государственных доходов, уменьшится дефицит, произойдет
Таким образом, повышение или понижение налоговых ставок оказывает
тормозящее или, наоборот, стимулирующее воздействие на динамику
капиталовложений. Величина оптимального уровня налогообложения для каждого
государства индивидуальна и соответствует конкретному этапу его
экономического и социального развития. [23]
Основу налоговой политики и налогового механизма государства
составляет стратегическая концепция. Сложились два основных вида фискальной
политики:
- стимулирующая, или мягкая;
- сдерживающая, или жесткая.
Стимулирующая налоговая политика предполагает, что правительство
проводит ряд мер по уменьшению количества налогов. В такой ситуации в
первую очередь на предприятии снижается доля косвенных налогов, включаемых
в цену. Следовательно, увеличиваются и выручка от реализации продукции, и
количество продаж, но с более высоким темпом по сравнению со снижением
налогов. Тем самым опять возрастает размер налогов, перечисляемых
предприятием в бюджет.
В то же время при увеличении выручки уменьшается доля условно-
постоянных затрат на единицу продукции в себестоимости, при неизменности
цены. Значит у предприятия появляется возможность увеличить заработную
плату как за счет роста производства, так и за счет экономии условно-
постоянных затрат на единицу продукции. Следовательно, растут доходы, как
предприятий, так и располагаемый доход населения. В результате растут
поступления в бюджет налогов как прямых, так и косвенных.
При сдерживающей налоговой политике наблюдаются обратные результаты:
за счет увеличения налогов падают как доходы предприятий, так и
располагаемый доход населения. Покупательская способность снижается, а
значит, снижаются и поступления в бюджет. В результате наблюдается дефицит
бюджета. Правильность выбранной концепции проверяется практикой.
Одним из важнейших принципов формирования налоговой политики и
построения налоговой системы является эффективность налогообложения.
Реализация этого принципа состоит в соблюдении следующих требований:
- налоги должны оказывать влияние на принятие экономических решений;
- налоговая структура должна содействовать проведению политики
стабилизации и развития экономики страны;
- налоговое законодательство не должно допускать произвольного
толкования, должно быть понятным плательщику;
- административные расходы по управлению налогами и соблюдению
налогового законодательства должны быть минимальными.
Налоговые системы, построенные и функционирующие на основе этих
принципов, способны стать мощным стимулом развития экономики. Нынешний этап
развития промышленно развитых стран с социально ориентированной экономикой
ставит перед собой новые целевые установки и принципы налогообложения,
отвечающие особенностям и уровню их развития:
- создание условий инвестирования сбережений корпораций и частных лиц
для формирования новых рабочих мест;
- обеспечение конкурентоспособности продукции путем стимулирования
НИОКР и внедрения в практику новейших технологий;
- стимулирование накопления капитала и сбережений, сдерживание личного
потребления капитала;
- обеспечение социальных потребностей всех слоев населения [1].
Изменяя налоговую политику, манипулируя налоговым механизмом,
государство получает возможность стимулировать экономическое развитие или
сдерживать его. Цель такого регулирования - создание общего налогового
климата, обеспечивающего формирование позитивной среды для развития
внутренней и внешней деятельности компаний, обеспечение преференциальных
налоговых условий для стимулирования приоритетных направлений движения
капитала.
Распределение налогового бремени между налогоплательщиками
представляет первостепенный интерес не только с точки зрения
справедливости, но и с позиций воздействия налогов на размещение ресурсов.
Добиваясь уменьшения налогового бремени, налогоплательщик способен
использовать два легальных пути.
Первый состоит в том, чтобы сократить размер налоговых обязанностей за
счет изменения структуры и интенсивности своей экономической деятельности.
Указанный подход может выразиться как в ограничении деятельности, которая
непосредственно подлежит налогообложению либо приводит к налогооблагаемым
результатам, так и в расширении деятельности, дающей право на налоговые
льготы. Второй путь заключается в том, чтобы переместить налоговое бремя на
других лиц.
Таким образом, в центре внимания оказываются взаимоотношения:
- в первом случае - двух сторон: налогоплательщика и государства;
- во втором случае - трех сторон: налогоплательщика, его контрагентов
и государства.
Поскольку в результате указанных взаимоотношений налоговое бремя может
не только изменяться, но и перераспределяться между различными
налогоплательщиками, в целях определения особенностей такого
перераспределения необходимо рассмотреть вопрос о сфере действия налога, то
есть о совокупности индивидов, на которых в конечном итоге ложится его
бремя. При этом, так как перемещение налогового бремени на одном рынке
инициирует соответствующие процессы и на остальных, следовательно сфера
действия налога должна определяться в конечном счете в контексте общего
равновесия.
В соответствии с вышеизложенным, среди факторов, оказывающих
существенное влияние на сферы действия налогов (с точки зрения переложения
налогового бремени), можно выделить следующие:
- характеристиками спроса и предложения на каждом из рынков,
вовлекаемых в процессы перераспределения налогового бремени;
- мерой взаимозаменяемости и взаимодополняемости благ, реализуемых
на этих рынках;
- характеристиками технологических процессов (производственными
функциями).
Поэтому представляется, что распределение налогового бремени в
конечном итоге не зависит от того, на какую из сторон
возложена
обязанность по уплате налога, то есть необходимо пересмотреть достаточно
распространенное мнение (в частности, преобладающее не только среди
экономистов, но и в судебной практике) о том, что косвенное налогообложение
не приводит к изменению эффективности деятельности производителей.
В частности, в условиях неблагоприятного соотношения эластичности
спроса и предложения на большинстве товарных рынков (особенно, рынки
товаров народного потребления), косвенное налогообложение отечественных
производителей приводит к дополнительному вымыванию оборотных средств, что
в условиях повышенной, по сравнению с зарубежными субъектами,
затратоемкости может значительно снизить эффективность и
конкурентоспособность отечественных предприятий.
Таким образом, эффективное применение мер налогового регулирования
возможно только при выполнении следующих обязательных условий:
Условия общего порядка:
уровень исходной налоговой нагрузки не превышает объективных
возможностей налогоплательщика;
правовой механизм реализации налоговой политики не приводит к
изначальному ущемлению прав налогоплательщика при условии
своевременного и качественного выполнения всех необходимых
процедур (в данной работе подробно не рассматривается).
Частное условие:
- уровень производимых изменений налоговой нагрузки является
существенным для субъекта регулирования.
Кроме того, поскольку в настоящее время на рынке научных исследований
и разработок эластичность спроса по цене является достаточно большой, то
проблема переложения налогов должна, на наш взгляд, быть
рассмотрена в качестве дополнительного фактора при анализе эффективности
налогового регулирования применительно к научно-исследовательской
деятельности.
1
2 1.2 Методические основы рентной составляющей налогообложения земли
Во многих странах земельное налогообложение дифференцируется - в
зависимости от размеров землепользования, осуществляется контроль за ценой
земли, платностью сделок купли-продажи, изъятием ее в специальный фонд при
бесхозяйственном и экологически опасном использовании. Эти и другие меры
блокируют ажиотажный спрос либо избыточные предложения.
По мере эволюционной зрелости земельного законодательства Казахстана
именно в этом направлении нацеливается вектор рыночного оборота земли.
Собственно, меры государственного регулирования должны быть такими, чтобы
не дать шансов на успех никаким авантюристам в системе купли-продажи и
другого оборота земель сельскохозяйственного назначения.
В основу земельного налогообложения в РК был положен рентный принцип,
а на основе налога исчислялась нормативная цена земли. Такой подход может
рассматриваться только как неизбежная мера в условиях отсутствия
земельного оборота.
Во-первых, ренту может изымать лишь собственник земли, каковым
государство уже в большинстве случаев не является. Во-вторых, нормальным
было бы исчисление налога на основе стоимости участка, а не наоборот. И
наконец, в-третьих, земельный налог как типичный имущественный почти
повсеместно в мире служит для аккумулирования средств в местном бюджете и
не может иметь рентной природы. Иными словами, размер ставок должен
определяться не относительной ценностью земель в том или ином регионе, а
местными потребностями, в силу чего налоговые ставки в регионе с более
ценными землями могут оказаться ниже, чем в регионе с менее ценными
землями.
В системе ресурсов сельского хозяйства основное место занимают
земельные ресурсы. Земля является главным незаменимым средством
производства в сельском хозяйстве. Земля как средство производства имеет
специфические особенности, которые заключаются в следующем.
Во-первых, в отличие от земли все другие средства производства -
результат предшествующего труда, а земля - продукт природы, а продуктом
труда является лишь отчасти плодородие верхнего слоя земли - почвы. Земля
при правильном использовании не изнашивается, не ухудшается, а, напротив,
улучшает свои достоинства, тогда как другие средства производства
изнашиваются, устаревают морально и материально, применяются в процессе
труда.
Во-вторых, земля незаменима, ее нельзя заменить другим средством
производства, без нее не может осуществляться производственный процесс в
сельском хозяйстве, особенно в земледелии. Например, один трактор по мере
износа можно заменить другим, более производительным, жатку можно заменить
комбайном, тогда как землю другим орудием производства заменить нельзя.
В-третьих, использование земли как средства производства связано с
постоянством места и пространственной ее ограниченностью, поэтому
сельскохозяйственное производство осуществляется там, где есть для него
соответствующая земля, тогда как другие орудия труда можно переместить к
месту производства.
В-четвертых, земельные участки отличаются друг от друга по
плодородию, рельефу, местонахождению, это необходимо учитывать при
планировании и размещении сельскохозяйственного производства, а также при
определении цены земли, земельного налога и арендной платы.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием в подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Существуют два основных подхода к теории ренты. Одна из них -
марксистская теория ренты, вторая - неоклассическая теория ренты. Обе
теории восходят к классической теории экономической ренты, изложенной в
трудах экономистов XVIII века. Частная собственность на землю позволяет ее
владельцам независимо от качества земельных участков, сдававшихся в аренду,
получать так называемую абсолютную ренту.
Опираясь на теорию трудовой стоимости марксистская теория ренты
ориентируется на радикальные меры в теории распределения. Она предполагает
национализацию земли, что приводит к исчезновению абсолютной ренты, а
условия образования дифференциальной ренты обоих видов позволяют решать
вопрос ее распределения. Дифференциальная рента I изымается государством в
пользу всего общества. Дифференциальная рента II как результат более
производительных дополнительных затрат достается землевладельцу.
Главная цель марксистской теории доказать, что источник создания
новой стоимости - рабочая сила, поэтому и рента объясняется с помощью
закона стоимости. Однако обособленное рассмотрение какого-либо фактора не
может дать правильное представление о сложном механизме ценообразования.
Игнорирование или недооценка других факторов производства кроме труда,
негативно сказывается на эффективности производства.
Производство возможно лишь на основе органического единства ряда
факторов, и стоимость создается не каким-то одним, а всеми ими во
взаимодействии. Выделяют, как правило, три группы производственных
факторов: труд, капитал, природные ресурсы. Выбор методов производства
зависит от соответствующих цен на ресурсы. Теория спроса и предложения
применима к рынкам ресурсов так же, как и к товарным рынкам.
Урожай, например, нельзя получать не только без труда, но и без
земли, без капитальных вложений в технику и обустройство. Каждый из этих
ресурсов имеет свою цену на рынке ресурсов. Из спроса отдельных фирм и
отраслей производства складывается совокупный спрос на тот или иной фактор
производства. Кривая спроса на определенный фактор производства в сочетании
с кривой предложения этого фактора и определяет уровень рыночной цены на
него. Рассматривая землю как один из факторов производства, неоклассическая
теория объясняет теорию ренты проще: через колебания спроса и предложения и
установления равновесной цены. Таким путем в условиях рыночной экономики
определяется величина доходов, распределяющихся между владельцами различных
факторов.
Определение цен на факторы производства, а именно ренты на землю и
другие ресурсы, заработной платы, нормы процента на капитальные активы и
прибыли связано с решением проблемы "для кого производить товары" и как
распределять, хотя принцип социальной справедливости при этом не
выдерживается. Кто является владельцем этих факторов, тому и принадлежат
доходы. Но государство путем соответствующей налоговой политики может
снизить чрезмерное неравенство в распределении богатств.
Неоклассическая теория ренты и ее варианты еще весьма несовершенны:
среди авторитетных специалистов существуют различные подходы к определению,
объяснению и выводов относительно доходов, получаемых в виде ренты.
Общим в этих подходах является то, что: "Доход, полученный
посредством какого-либо производительного производственного фактора,
характеризуемого совершенно неэластичным предложением на долгосрочных
временных интервалах, принято называть чистой экономической рентой. Это
понятия включает в себя определение "чистая", так как с точки зрения всей
совокупности факторов, действующих в экономической системе, конкретно
рассматриваемый процесс не имеет альтернативной стоимости, и любой доход,
им приносимый, является экономической рентой".
Классический пример таких ресурсов - земля и земельные ресурсы.
Площади земельных ресурсов фиксированы. Вследствие этого предложение земли
совершенно не эластично, что графически интерпретируется вертикальной
кривой предложения. С другой стороны, спрос на землю, диктуемый величиной
предельного продукта в денежной форме, графически представляется кривой
спроса, имеющей отрицательный наклон. Пересечение этих кривых задает
уровень равновесной чистой экономической ренты.
Таким образом, структура земельного налога представляется весьма
сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшивать
ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о
несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные
обязанности на налоговую службу.
Правильное использование земель регулируется земельным кодексом
Республики. Закон "О земле". Здесь изложены земельное законодательство о
собственности на землю, состав земель, основы землевладения и
землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за
землю, право и обязанности землевладельцев.
Земельные участки различаются по своей эффективности в зависимости от
естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности
использования. Эти различия необходимо учитывать при регулировании
ценообразованием, налогообложении и государственном управлении. Решению
этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра
состоящего из следующих частей:
- государственная регистрация землепользователей;
- количественный и качественный учет земли;
- бонитировка почв;
- экономическая оценка земель.
Государственная регистрация землепользователей и учет земель
осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование
физических и юридических лиц.
Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора
аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из
урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок
земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально
сложившегося банковского процента.
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли оздоровительного,
рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
• земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых жилищным
фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями
при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
• земли особо охраняемых природных территорий;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
статьей 385 настоящего Кодекса РК.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
• документов, удостоверяющих право собственности, право постоянного
землепользования, право безвозмездного временного землепользования;
• данных государственного количественного и качественного учета земель
по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных уполномоченным
органом по земельным отношениям.
В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2%
крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные
отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая,
кстати, и более распространена.
Земельная рента выступает как часть прибавочного продукта,
создаваемого производителями, хозяйствующими на земле. Сущность земельной
ренты в том, что она является экономической формой реализации прав
собственности на землю. Различным ступеням общественной жизни соответствуют
различные формы земельной ренты: выплата ренты в виде части продуктов –
продуктовая рента, отработочная рента (барщина). Последней и высшей формой
земельной ренты является денежная земельная рента - продуктовая рента,
обращённая в денежную форму.
Земельная рента образуется не ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
