Анализ современной практики налогооблажения земли в РК
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
1.1. Методические аспекты земельного налогообложения
1.2. Экономическая природа и эволюция развития земельного налога в
налоговой системе Республики Казахстан
2. Анализ современной практики налогооблажения земли в РК
2.1. Действующий механизм функционирования земельного налога в РК
2.2. Особенности налогообложения земель для налогоплательщиков,
применяющих специальные налоговые режимы
Роль налоговых органов за правильностью исчисления и
2.3 своевременности уплаты земельного налога в бюджет.
3. Проблемы и пути совершенствования эффективности
налогообложения земли в Казахстане
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЛЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
Актуальность темы. Земля и земельные ресурсы имеют глубокие корни и
огромное значение по своему значению в экономике. Данная тема - Проблемы
земельного налогообложения в РК весьма специфическая.
Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет
особое значение. Бесплатность пользования землей является одной из главных
причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность
данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких
факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность
является камнем преткновения не одной только нашей правовой системы и
потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки
зрения налогового законодательства.
Земля является основным средством производства в сельском хозяйстве.
Без нее невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание
продуктов питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из
основных источников материальных благ общества.
Значение земельного налога для сельскохозяйственного производства
связано с использованием земли как основного средства производства, в
отличие от других отраслей – для которых земля является пространством на
котором проистекает экономическая активность.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием к подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны прежде всего с теоретическими
разработками.
Как известно, земля – это фактор производства, который выступает для
предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором
производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и
каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку
земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного
процессе, который дается возможность существовать жить, перестанет
функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально
пользоваться землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей.
Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.
Вопросами земельного налогообложения занимались зарубежные,
российские и казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов
можно отметить, труда таких авторов как Худяков А.И. , Мухитдинов М.Т,
Черник Д. Г., Махмудов Ф. О., Жумабеков С., Камалов М., Алиев Р. и другие.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке
теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по
раскрытию темы земельный налог: природа сущность и проблемы. Структура
данной дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения и списка
использованных литератур.
В первой главе рассматривается теоретические основы земельного налога, роль
и развитие земельного налога в Республике Казахстан, природа и сущность
земельного налога. Во второй главе анализируем действующий механизм
земельного налогообложения.
В третьей главе рассматриваем пути совершенствования земельного
налогообложения, проблемы земельного налога и совершенствование порядка
исчисления и уплат земельного налога.
Глава 1. Теоретические основы земельного налога
1.1. Методические аспекты земельного налогообложения
В системе ресурсов сельского хозяйства основное место занимают
земельные ресурсы. Земля является главным незаменимым средством
производства в сельском хозяйстве.
Земля как средство производства имеет специфические особенности,
которые заключаются в следующем.
Во-первых, в отличие от земли все другие средства производства -
результат предшествующего труда, а земля - продукт природы, а продуктом
труда является лишь отчасти плодородие верхнего слоя земли - почвы.
Земля при правильном использовании не изнашивается, не ухудшается, а,
напротив, улучшает свои достоинства, тогда как другие средства производства
изнашиваются, устаревают морально и материально, применяются в процессе
труда.
Во-вторых, земля незаменима, ее нельзя заменить другим средством
производства, без нее не может осуществляться производственный процесс в
сельском хозяйстве, особенно в земледелии. Например, один трактор по мере
износа можно заменить другим, более производительным, жатку можно заменить
комбайном, тогда как землю другим орудием производства заменить нельзя.
В-третьих, использование земли как средства производства связано с
постоянством места и пространственной ее ограниченностью, поэтому
сельскохозяйственное производство осуществляется там, где есть для него
соответствующая земля, тогда как другие орудия труда можно переместить к
месту производства.
В-четвертых, земельные участки отличаются друг от друга по
плодородию, рельефу, местонахождению, это необходимо учитывать при
планировании и размещении сельскохозяйственного производства, а также при
определении цены земли, земельного налога и арендной платы.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием в подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Существуют два основных подхода к теории ренты. Одна из них -
марксистская теория ренты, вторая - неоклассическая теория ренты. Обе
теории восходят к классической теории экономической ренты, изложенной в
трудах экономистов XVIII века.
Частная собственность на землю позволяет ее владельцам независимо от
качества земельных участков, сдававшихся в аренду, получать так называемую
абсолютную ренту.
Опираясь на теорию трудовой стоимости марксистская теория ренты
ориентируется на радикальные меры в теории распределения. Она предполагает
национализацию земли, что приводит к исчезновению абсолютной ренты, а
условия образования дифференциальной ренты обоих видов позволяют решать
вопрос ее распределения. Дифференциальная рента I изымается государством в
пользу всего общества. Дифференциальная рента II как результат более
производительных дополнительных затрат достается землевладельцу.
Главная цель марксистской теории доказать, что источник создания
новой стоимости - рабочая сила, поэтому и рента объясняется с помощью
закона стоимости. Однако обособленное рассмотрение какого-либо фактора не
может дать правильное представление о сложном механизме ценообразования.
Игнорирование или недооценка других факторов производства кроме труда,
негативно сказывается на эффективности производства.
Производство возможно лишь на основе органического единства ряда
факторов, и стоимость создается не каким-то одним, а всеми ими во
взаимодействии. Выделяют, как правило, три группы производственных
факторов: труд, капитал, природные ресурсы. Выбор методов производства
зависит от соответствующих цен на ресурсы. Теория спроса и предложения
применима к рынкам ресурсов так же, как и к товарным рынкам.
Урожай, например, нельзя получать не только без труда, но и без
земли, без капитальных вложений в технику и обустройство. Каждый из этих
ресурсов имеет свою цену на рынке ресурсов. Из спроса отдельных фирм и
отраслей производства складывается совокупный спрос на тот или иной фактор
производства. Кривая спроса на определенный фактор производства в сочетании
с кривой предложения этого фактора и определяет уровень рыночной цены на
него. Рассматривая землю как один из факторов производства, неоклассическая
теория объясняет теорию ренты проще: через колебания спроса и предложения и
установления равновесной цены. Таким путем в условиях рыночной экономики
определяется величина доходов, распределяющихся между владельцами различных
факторов.
Определение цен на факторы производства, а именно ренты на землю и
другие ресурсы, заработной платы, нормы процента на капитальные активы и
прибыли связано с решением проблемы "для кого производить товары" и как
распределять, хотя принцип социальной справедливости при этом не
выдерживается. Кто является владельцем этих факторов, тому и принадлежат
доходы. Но государство путем соответствующей налоговой политики может
снизить чрезмерное неравенство в распределении богатств.
Неоклассическая теория ренты и ее варианты еще весьма несовершенны:
среди авторитетных специалистов существуют различные подходы к определению,
объяснению и выводов относительно доходов, получаемых в виде ренты.
Общим в этих подходах является то, что: "Доход, полученный
посредством какого-либо производительного производственного фактора,
характеризуемого совершенно неэластичным предложением на долгосрочных
временных интервалах, принято называть чистой экономической рентой. Это
понятия включает в себя определение "чистая", так как с точки зрения всей
совокупности факторов, действующих в экономической системе, конкретно
рассматриваемый процесс не имеет альтернативной стоимости, и любой доход,
им приносимый, является экономической рентой".
Классический пример таких ресурсов - земля и земельные ресурсы.
Площади земельных ресурсов фиксированы. Вследствие этого предложение земли
совершенно неэластично, что графически интерпретируется вертикальной кривой
предложения. С другой стороны, спрос на землю, диктуемый величиной
предельного продукта в денежной форме, графически представляется кривой
спроса, имеющей отрицательный наклон. Пересечение этих кривых задает
уровень равновесной чистой экономической ренты.
Таким образом, структура земельного налога представляется весьма
сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшивать
ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о
несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные
обязанности на налоговую службу.
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли
оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
• земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых
жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
• земли особо охраняемых природных территорий;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
статьей 336 настоящего Кодекса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
• документов, удостоверяющих право собственности, право
постоянного землепользования, право безвозмездного временного
землепользования;
• данных государственного количественного и качественного учета
земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных
уполномоченным органом по земельным отношениям.
Правильное использование земель регулируется земельным кодексом
Республики. Закон "О земле". Здесь изложены земельное законодательство о
собственности на землю, состав земель, основы землевладения и
землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за
землю, право и обязанности землевладельцев.
Земельные участки различаются по своей эффективности в зависимости от
естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности
использования. Эти различия необходимо учитывать при регулировании
ценообразованием, налогообложении и государственном управлении. Решению
этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра
состоящего из следующих частей:
- государственная регистрация землепользователей;
- количественный и качественный учет земли;
- бонитировка почв;
- экономическая оценка земель.
Государственная регистрация землепользователей и учет земель
осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование
физических и юридических лиц.
Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора
аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из
урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок
земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально
сложившегося банковского процента.
Таким образом, арендная плата зависит от предполагаемого дохода при
использовании арендуемой земли. В Казахстане и в России наиболее
распространенной формой аренды является так называемая внутрихозяйственная
аренда. При этой форме коллектив фермы или бригады берет в аренду участок
земли, трактор, сельхозмашины и т.д., обязуется выращивать на этой земле
конкретную продукцию и продавать хозяйству по расчетной договорной цене,
что значительно ниже рыночной цены.
В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2%
крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные
отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая,
кстати, и более распространена.
В зарубежной практике соотношения долей в конечном продукте
(землевладелец-арендатор) составляет 50:50 на зерновых фермах, 30:70 — на
молочных и 40:60 - на смешанных, т.е. в зависимости от типа фермы арендатор
платит 50, 30, 40% урожая или дохода.
Как показывает мировая практика, аренда имеет самое широкое
распространение и в странах с развитой рыночной экономикой, при этом
эффективность сельского хозяйства вовсе не обязательно связана с частной
собственностью на землю. Так в Голландии земля находится в государственной
собственности, а сельское хозяйство здесь является одним из самых
высокоразвитых в мире.
В Израиле практически вся земля национализирована, в США около 60%
земли находится в собственности у государства. Во многих странах мира
государство регулирует процессы купли-продажи земли и землепользования в
частном секторе, в том числе и арендные отношения, но следует отметить, что
участие государства неодинаково. Так, в Германии, Великобритании, Греции
преобладает принцип свободы заключения договоров, а во Франции, Бельгии,
Италии, Испании, Португалии государство активно, можно сказать, жестко
вмешивается в регулирование арендных отношений в части передачи земли.
В законодательствах этих стран установлены минимальные сроки аренды.
В то же время они дифференцируются в зависимости от объекта аренды:
государственные ли это земли, или фермерское хозяйство. К примеру, в Италии
для аренды земли в некоторых горных районах установлен минимальный срок
договора 6 лет, а при аренде хозяйства целиком - 15 лет.
Различна политика в разных странах и в области регулирования цен на
землю, и размеров арендной платы за нее. В Великобритании, Ирландии
существует система свободных договоров между сторонами о размере арендной
платы, а в Германии и Испании эта плата находится под жестким контролем
власти и устанавливается ее органами.
В странах с развитой рыночной экономикой практикуется использование
земли, как средства обеспечения возвратности предоставленных фермерами
кредитов. Этой цели соответствует ипотека как форма обеспечения
предоставленных кредитов залогом недвижимого имущества. Запись ипотеки
позволяет заимодавцу, в пользу которого она сделана, в случае просрочки
возврата кредита привлечь ипотечные имущество для удовлетворения своих
претензий на основе заемного права.
Формирование и развитие рынка земли - одно из важнейших направлений
земельной реформы в Казахстане, реального обеспечения права собственности
граждан на землю и землепользования.
Земельный участок, находящийся в частной собственности, право
постоянного и долгосрочного землепользования входят в состав имущества
физических и юридических лиц и подлежат государственной регистрации для
официального установления и юридического доказательства права собственности
или землепользования.
Вместе с тем, реформирование земельных отношений, их регулирование со
стороны государства обуславливают необходимость дальнейшего
совершенствования земельного законодательства, которое, по нашему мнению,
должно быть направлено на закрепление и охрану прав собственности на землю,
стимулирование развития рынка земли, ипотечного кредитования под залог
земли и права землепользования, формирование системы гарантий для
проведения таких операций, обеспечение государственной регистрации прав на
землю и сделок с ней, укрепление и развитие арендных земельных отношений, а
также принятие разумного решения по введению частной собственности на
землю.
Развитие земельных отношений в Казахстане можно условно разделить на 3
периода:
1990-1993 гг.- приняты Земельный кодекс, Закон о земельной реформе и
другие нормативные документы. 1993-1994 гг.- Указы Президента с целью
дальнейшего совершенствования земельных отношений, создания условий для
функционирования института купли-продажи земель.
1995-2003гг.- Указ Президента О земле, имеющий силу закона,
определивший условия и пределы передачи земель в частную собственность
граждан и юридических лиц, дальнейшее расширение земельного рынка,
2002г.- Закон О земле, направленный на закрепление и обеспечение прав на
землю, развитие земельных отношений.
2007-2009 гг. – утвержден Земельный кодекс РК 2007 г. и ряд
согласованных с ним постановлений Правительства РК, расширен институт
частной собственности на землю, введены в рыночный оборот земли
сельскохозяйственного назначения, земельно-оценочные работы, проведены
открытые торги по продаже земель, созданы правовые основы формирования и
развития земельного рынка и его инфраструктуры в Казахстане.
Современное состояние земельного фонда и развития земельных отношений
По состоянию на 1 ноября 2009 г. в аграрном секторе республики
числилось более 201 тыс. крестьянских хозяйств с площадью 41,9 млн. га
(48,3%), 5594 хозяйственных товарищества и акционерных общества (35,2 млн
га), 1343 сельскохозяйственных кооператива (4,9 млн га, 5,7 %) и 4233
других хозяйствующих субъекта (2,6 млн га, 3,0%), государственные
сельскохозяйственные предприятия занимают 2,2 млн га, или 2,5 % земель
сельхозназначения. За негосударственными сельскохозяйственными
предприятиями закреплено 42,7 млн га (49,2%) земель сельскохозяйственного
назначения в соответствии с рисунком 1.
Рисунок 1 – Распределение земель по формам хозяйствования в аграрном
секторе (% закрепления площади)
Большое практическое значение для прогнозирования перспектив развития
земельного рынка имеет анализ следующих его показателей:
- емкость;
- потенциал;
- состояние первичного и вторичного рынков.
Формирование первичного рынка земли включает операции между
государством, с одной стороны, физическими и негосударственными
юридическими лицами, с другой, по продаже земельных участков в частную
собственность, предоставлению права землепользования на возмездной либо
безвозмездной основе в соответствии с рисунком 2.
Продажа государством Под застройку или застроенные
земельных участков в производственными и непроизводственными
частную зданиями и сооружениями, включая земли для их
собственность обслуживания.
Сверх установленных норм бесплатной передачи
для ведения личного подсобного хозяйства,
строительства жилого дома, садоводства,
дачного строительства.
Предоставление Для ведения личного подсобного хозяйства,
государством земельных строительства, обслуживания жилого дома,
участков в садоводства, дачного строительства, в пределах
собственность на установленных норм бесплатной передачи.
безвозмездной основе
Застроенных животноводческими помещениями,
переданными на возмездной или безвозмездной
основе в виде имущественного пая.
Инвесторам в соответствии с контрактом с
уполномоченным органом.
Предоставление
государством права на
условную земельную долюГражданам, имеющим право на условную земельную
на безвозмездной основедолю, при ликвидации и реорганизации
государственных сельскохозяйственных
организаций.
Предоставление Крестьянским и фермерским хозяйствам.
государством земельных
участков во временное
долгосрочное
землепользование на
условиях аренды
Негосударственным юридическим лицам для
ведения сельскохозяйственного производства.
Гражданам и негосударственным юридическим
лицам для иных целей.
Рисунок 2 - Первичный земельный рынок (элементы земельного рынка)
Примечание – Разработан автором
Активность на первичном рынке определяется следующим:
- доступностью земель под застройку, что в свою очередь
устанавливается физическим фактором – наличие незастроенных земельных
участков, устраивающих застройщиков, административными – сложность и
длительность процедур получения разрешений на застройку и экономическими –
цена;
- ценами на подрядные работы;
- эффективностью применяемых строительных технологий;
- уровнем конкуренции на первичном рынке;
- доступностью источников финансирования (по объемам, механизмам
привлечения финансов);
- ожиданиями застройщиков относительно спроса, предложения,
конкуренции на рынке.
Вторичный рынок земли предпологает совершение сделок гражданами и
негосударственными юридическими лицами. Это прежде всего операции по купле-
продаже, залогу и аренде земельных участков и права землепользования,
передаче земельных участков, прав на земельные доли и прав землепользования
в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного товарищества или пая в
имущество производственного кооператива, другие операции, не запрещенные
законодательством в соответствии с рисунком 3.
Купля-продажа земельных участков, выкупленных под застройку
или застроенных производственными и другими объектами включая Сделки
их между
обслуживание. негосуд
арствен
ными
юридиче
скими и
физичес
кими
лицами
Купля-продажа земельных участков для ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства,
обслуживания жилого дома
Купля-продажа права аренды на земельный участок
Оформление наследования земельного участка (права аренды)
Дарение земельного участка (права аренды)
Передача земельного участка (права аренды) в качестве взноса в
уставный фонд хозяйственного товарищества либо пая в имущество
производственного кооператива
Передача земельного участка в аренду (субаренду)
Залог земельного участка (права аренды)
Иные сделки, не запрещенные законодательными актами
Рисунок 3 - Вторичный земельный рынок (элементы земельного рынка)
Примечание – Разработан автором
На этапе вторичного рынка вступают в действие все атрибуты рыночной
экономики, прежде всего - фактор спрос - предложение. При повышенном
спросе на земли, т.е. наличии нескольких конкурентов, цена земли имеет
тенденцию к росту, в условиях пониженного спроса и отсутствия конкуренции
она, естественно, складываться более низкой.
На вторичном рынке земли и недвижимости на предложение влияют:
- социальное и семейное положение, возраст;
- доходы, занятость населения;
- уровень изменения экономической ситуации, инфраструктуры;
- объем предложения на первичном рынке;
- ожидания населения относительно своих доходов, занятости т.д.
Для формирования землепользований в условиях развивающегося рынка
земли необходима организация устойчивых землепользований, обеспечивающих
достаточный уровень производства и рентабельности.
Одной из форм продажи земельных участков и права землепользования
стали земельные конкурсы и аукционы, осуществляемые территориальными
комитетами по управлению земельными ресурсами. Их целью являются создание
условий для рационального и эффективного использования земель, конкуренции
на рынке земельной недвижимости, привлечения дополнительных средств в
местный бюджет и обеспечения гарантий по защите прав инвесторов на землю,
повышения ответственности и заинтересованности субъектов земельных
правоотношений.
В настоящее время процессы участия в рыночном товарообороте земель
сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения несколько
отличаются.
Если городские земли относительно безболезненно вступили в рыночный
оборот и операции с ними осуществляются в основном как отлаженный механизм,
то касательно сельскохозяйственных земель наметились серьезные проблемы. Во-
первых, они практически не участвуют во вторичном рынке. Иными словами,
отсутствуют претенденты на куплю-продажу земель сельскохозяйственного
назначения среди землепользователей - физических и юридических лиц
(акционерным их обществ, товариществ и др.). Во-вторых,
сельскохозяйственные земли не участвуют в залоговых операциях.
По состоянию на 1 ноября 2009г. всего в республике продано
государством 499,4 тыс.га земель сельскохозяйственного назначения,
стоимостью 10,2 млрд. тенге, в том числе гражданам республики - 14,0 тыс.
участков (269,3 тыс.га.), на 7,3 млрд. тенге, юридическим лицам - 539
земельных участков, площадью 230,1 тыс. га, на сумму 2,9 млрд. тенге.
Наибольшее количество проданных земель приходится на Алматинскую
область - 306,1 тыс.га, в других областях темпы продажи земель значительно
ниже.
Наименьшее количество земель сельскохозяйственного назначения (1,3
тыс. га) продано в Павлодарской области. В настоящее время процесс
распространения частной собственности на сельскохозяйственные земли
происходит крайне медленными темпами и рынок этих земель еще не сложился.
С введением института частной собственности правом на
землепользование воспользовались лишь немногие. По отчетным данным, на 1
ноября 2009г. всего лишь выкуплено 0,6 % площади земель
сельскохозяйственного назначения (таблица 1).
В целях развития рынка земли и вовлечения земель
сельскохозяйственного назначения в рыночные отношения право
землепользования вводилось в рыночный оборот наравне с недвижимостью. В
результате в республике постепенно формируется первичный рынок земли,
особенно этот процесс развивается в городах и населенных пунктах.
Так в гг. Алматы, Астана и областных центрах резко увеличилось количество
продаж земельных участков для строительства различных объектов, в том числе
жилья, сферы торговли и т.д. Вместе с тем возросло число участков,
передаваемых в аренду. В связи с этим, в городах стремительно повысились
стоимость земли и в целом - цена недвижимости – (земли, жилья и других
объектов), при этом получили развитие различные виды, рыночных операций.
Таблица 1
Состояние продажи земель сельскохозяйственного назначения в частную
собственность на 1 ноября 2009г.
Показатель Выкуплено, тыс. га Удельный вес в %
Акмолинская 16,6 0,2
Актюбинская 12,7 0,2
Алматинская 306,1 4,3
Атырауская 32,3 1,4
В-Казахстанская 15,3 0,2
Жамбылская 16,7 0,4
З-Казахстанская 4,5 0,1
Карагандинская 16,3 0,2
Кызылординская 13,9 0,5
Костанайская 21,1 0,2
Мангистауская 5,8 0,07
Павлодарская 1,4 0,04
С-Казахстанская 20,1 0,3
Ю-Казахстанская 16,7 0,4
г.Алматы - -
г.Астана - -
Всего 499,4 0,6
Примечание - Составлена автором по данным сводного аналитического отчета
о состоянии и использовании земель РК на 01.11. 2009г.
Наряду с обычной процедурой, когда вопрос приобретения или
предоставления земельных участков на личные цели получает решение через
комиссию и утверждается местным исполнительным органом, то есть акимом
района (города), распространяются такие рыночные формы, как конкурсы,
тендеры, аукционы по приобретению земельных участков и связанных с ними
объектами недвижимости.
Зарегистрированное право на землю, гарантированное государством,
увеличивает ее стоимость. Важным фактором привлечения инвестиций является
защищенность прав на землю. Этому способствует развитие системы залоговой
защищенности, зависящей от исходной регистрации недвижимости. Практически
базой при определении залоговой стоимости является рыночная стоимость
объекта (земельного участка). Стоимость земельного участка под залог
рассчитывается на основании его ликвидационной стоимости, она должна быть
больше величины кредита, предоставленного под конкретное обеспечение.
Максимально возможная величина кредита или залоговая стоимость
рассчитывается по формуле:
где: К – величина кредита, предоставляемого под залог;
Сл – ликвидационная стоимость объекта оценки;
р – вероятность нарушения заемщиком условий кредитного договора,
выраженная десятичной дробью;
S – ежегодная величина расходов, в зависимости от содержаниия объекта
залога;
I – расходы банка, связанные со страхованием объекта залога;
Vн – не дисконтированная величина расходов, с учетом обеспеченных
залогом требований;
Fн – не дисконтированная величина неустойки, выплачиваемой банку
заемщиком, в случае нарушения последним условий кредитного
договора;
r – номинальная годовая процентная ставка по кредиту, выраженная
десятичной дробью;
m – периоды начисления процентов в течение года;
w – количество лет кредитования;
a – годовая ставка дисконта, выраженная десятичной дробью.
Методические аспекты оценки земель сельскохозяйственного
назначения и ее сравнительный анализ в Республике Казахстан и Россиской
Федерации приведены в таблице 2.
Стоимость нормативной валовой продукции с единицы площади определяется
умножением продуктивности почв на рыночную цену единицы продукции:
ВПн = Унср.вз. * Ц,
где ВПн - стоимость нормативной валовой продукции с 1га, тенгега;
Ц - мировая цена единицы продукции, тенге.
Нормативная прибыль равна:
Пн = ВПн * Р деленная на 1 + Р,
где Пн - нормативная прибыль, тенге; Р - нормативная рентабельность,
в долях единицы.
Расчет нормативной цены земли производится как отношение дохода,
полученного от эксплуатации земли к ставке капитализации или эффективности
приложения капитала в отрасли (в принятой методике в размере - 8%):
Цэн = Пн К,
где Цэн - нормативная цена, тенгега;
К - ставка капитализации (0,08);
Таблица 2
Сравнительный анализ методических параметров оценки сельскохозяйственных
угодий
Параметры кадастровой оценки в РК Параметры оценки
сельскохозяйственных угодий в
РК
средняя оценка по субъектам РК; оценка по ЗОР;
оценка по видам сх угодий по ЗОР и оценка по видам сх угодий;
З.У. оценка по З.У.
Основные показатели: Основные показатели:
- ВП (стоимость валовой продукции.); - валовая продукция (ВП);
- цена ВП; -стоимость. валовой продукции
- дифференцированный доход (ВПст.=ВП*Цмир.);
ДД= ВП-Цвп; -рентабельность Ррас.= 30%;
- абсолютный дифференцированный доход -расчетная.прибыль
Адд= 1% от ВП; (Пр.= ВП*Ррас.1+Ррас.;
-расчетный дифференцированный доход ВПст. *30%1,30);
Рдд= ДД-Адд; -ставка капитализации Сст. =
-минимально необходимая 8%;
рентабельность=7%; -нормативная цена
-срок капитализации – 33 года; Цнор=Прас. Сст.= Прас0,08;
- кадастровая цена = Кц= Рдд Кст.
Основана на материалах: Основана на материалах:
- 4 тура экономической оценки земли; - 3 тура экономической оценки
- 1этап кадастровой оценки земли в РК.
Примечание - Составлена автором на основании литературных
источников РК и РК
Примеры расчета нормативной цены 1 га орошаемой пашни (сероземы
обыкновенные, средняя урожайность за 2000 - 2009 гг - 11,4 цга озимой
пшеницы по Алматинской области) при разных значениях нормативов:
1) ВПн=11625тенге; Р - 30%; К - 0,08 (срок капитализации 12,5 лет);
Пн = (11625* 0,30) 1+0,30 = 2683тенге;
Цэн = Пн К = 2683 0,08 = 33534 тенге.
2) ВПн = 11625тенге; Р- 15%; К - 0,04; (срок капитализации 25 лет)
Пн = 1516тенге; Цэн = 37900тенге.
3) ВПн = 11625тг; Р - 7,5%; К - 0,03 (срок капитализации = 33 года);
Пн = (11625*0,075) 1+0,075=811тг; Цэн=ПнК= 811 0,03= 27033тг;
Как видим, наибольшее влияние на нормативную цену 1 га пашни в этом
примере оказали: Р - расчетный уровень рентабельности (30,15 и 7,5%), а
также К - ставка капитализации (0,08; 0,04; 0,03) при сроке капитализации,
соответственно, 12,5; 25 и 33 года. Анализ показывает, что в данном
примере, где взяты средние данные по орошаемой пашне Алматинской области,
более реальным будет вариант, где Р - 7,5 %, а К - 0,03, тогда цена 1 га
земли Цэн = 27033 тенге.
Предложения по совершенствованию методики оценки и расчета базовых
ставок земель сельскохозяйственного назначения
Несовершенство кадастровой оценки земли, отвечающей требованиям
формирующегося рынка земли, можно объясняется отсутствие эффективной
методики поданной проблеме, а также зонирования земли, государственного
целевого финансирования научно-исследовательских и экспериментальных
работ по кадастровой оценке и зонированию сельскохозяйственных и других
земель, специального государственного органа по оценке земель.
Выше изложенное позволяет сделать следующие выводы:
• на основе проведенных исследований считаем, что наиболее
адекватной современным условиям являются оценка земель и установление
базовых ставок цены земли по методу капитализации фактической ренты,
отражающей сложившийся уровень эффективности производства. Цена
земли, пропорциональная валовому продукту (превышающая ВП в 2,5 - 3
раза), - это показатель на перспективу. На начальном этапе предлагаем
установить базовые ставки цены земли на основе оценки по фактической
ренте, скорректированной на перспективную оценку. Для выполнения задачи по
оценке земли в короткие сроки необходимо целевое государственное
финансирование, в первую очередь - на разработку и экспертную проверку
методики кадастрового зонирования, оценку земель, проведение работ по
земельно-оценочному районированию и обновлению первичной информации,
характеризующей качество, продуктивность земель и выход рентного дохода по
видам сельхозугодий и земельным участкам;
• применяемая методика оценки сельскохозяйственных угодий отличается
слабой дифференциацией, а следовательно достоверностью, так как сводится к
установлению базовых ставок для макрозон или областей и применению
повышающих или понижающих коэффициентов, с учётом воздействующих на цену
земельного участка факторов – качества, местоположения и
водообеспеченности. При этом суммарное повышение или понижение базовых
ставок разрешается только наполовину. Расчёты показывают, что следует более
тщательно рассматривать базовые ставки, повышающие и понижающие
коэффициенты для обеспечения возможности выкупа земли фермерами, ТОО и
СХПК;
• поправочные коэффициенты на свойства и признаки почв к базовым
ставкам для расчета оценочной стоимости земельных участков унифицированы
для всей территории республики, в то время, как их величина сильно меняется
в зависимости от того, где в каком ЗОРе находится участок, поэтому
поправочные коэффициенты, как и бонитировочные шкалы, должны быть
региональными. К недопустимому искажению базовых ставок приводит также
отказ от дифференциации нормативной цены в зависимости от земельно-
оценочных районов, то есть кадастрового зонирования по ЗОРам.
С целью устранения указанных недостатков, нами рекомендуется:
- при установлении оценочной стоимости (нормативной) необходимо
учитывать внутриобластное природно-сельскохозяйственное районирование
(земельно-оценочное районирование ), т. е. микрозонирование, с учётом
почвенных условий, рельефа и других особенностей ландшафта;
- следует определять как сами коэффициенты, так и перечень
факторов, посредством коэффициентов, влияющих на оценочную стоимость;
- при оценке земель депрессивных районов, а также в случаях
отсутствия фактического рентного дохода земельного участка, целесообразно
применять систему льгот для выкупа земель в частную собственность;
- для уточнения базовых ставок цены земли требуется скорейшее
проведение почвенных и других обследований, выборочно по основным ЗОРам зон
и подзон областей республики, что реально осуществить в течение 2-3 лет.
Для определения оптимального размера сельхозпредприятий нами был
использован расчетно-конструктивный метод. В подтверждение правильности
выбора вариантов решена экономико-математическая задача по обоснованию и
прогнозированию оптимального параметра сельхозпредприятий на примере АО
Красноярский Целиноградского района Акмолинской области.
Результаты исследований показывают, что конкурентоспособность
сельскохозяйственных предприятий, наряду с такими показателями, как
конъюнктура цен и др. в значительной степени определяется факторами,
обусловленными их землеустроенностью.
К факторам землеустроительного характера, связанных с территориальной
организацией сельскохозяйственного производства, и влияющих на
конкурентоспособность предприятия, следует отнести:
- размещение сельскохозяйственных предприятий относительно пунктов
сервисного обслуживания и сдачи сельскохозяйственной продукции;
- размеры землепользования, состав и соотношение сельскохозяйственных
угодий, их соответствие специализации и отраслевой структуре
производства;
- наличие и характер пространственных недостатков, снижающих эффективность
использования техники и земли, увеличивающих себестоимость продукции;
- адаптированная и ресурсосберегающая внутрихозяйственная организация
территории на ландшафтно-экологической основе;
- рациональное сочетание и размещение видового и сортового составов
сельскохозяйственных культур, прежде всего пшеницы, по типам и подтипам
зональных почв;
- оптимизация схемы севооборотов в направлении максимального насыщения их
сельскохозяйственными культурами.
Наиболее эффективными размерами землепользований сельскохозяйственных
предприятий по природно-сельскохозяйственным зонам являются:
- первая зона с площадью пашни от 20010 до 30000 га;
- вторая - от 15000 до 20010 га;
- третья - от 5000 до 10000 га.
Существует закономерность ухудшения результатов хозяйственной
деятельности, в связи с нарушением стабильности (устойчивости)
землепользования;
- группы хозяйств, расположенных вблизи областных и районных центров, имеют
максимально высокие показатели хозяйственной деятельности.
Таким образом, рациональная специализация и концентрация
сельскохозяйственного производства дают наибольший экономический эффект;
рекомендуемые размеры предприятий создают благоприятные условия для
рационального использования земли, материальных ресурсов, повышения
интенсивности сельскохозяйственного производства.
Однако главная проблема заключается в увеличении размеров земельных
площадей сельхозпредприятий, поскольку сложившиеся малые агроформирования
не обеспечивают перевод основной массы предприятий в разряд средне - и
крупнотоварного производства с объемом валовой продукции не менее 50-150
млн тенге в расчете на 1 хозяйство.
Для этого требуется проведение комплекса организационных и
экономических мероприятий как со стороны департаментов сельского хозяйства
(областных и районных), так и акиматов по развитию кооперации,
добровольному объединению мелких товаропроизводителей, имеющих очень малые
земельные наделы. В этом аспекте также важно принятие государственных
программ по совершенствованию размеров землепользования, обеспечению
рациональной специализации, предполагающей комплексность в развитии
растениеводства и животноводства, восстановлению и динамичному развитию
животноводства в зонах большими площадями пастбищных и сенокосных угодий.
На основе такой оценки устанавливается цена земли и система рентных
платежей за ее использование. Плата за землю в сельском хозяйстве выступает
в двух формах: земельный налог и арендная плата. Цель земельного налога -
обеспечение рационального использования и формирование бюджета для
социальных нужд территорий. Ставка налога устанавливаются в расчете на 1 га
и дифференцируются по качеству и местоположению земель в зависимости от
балла бонитета.
С точки зрения зарубежного опыт можно привести пример земельного
налогообложения можно привести положительный опыт РК.
Особо отмечает, что его размер не зависит от результатов
хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавливается в виде
стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и
землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за
землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.
Объект налогообложения — земля. Закон делит земли на два вида: а)
сельскохозяйственного назначения; б) несельскохозяйственного назначения,
устанавливая более низкие размеры налогообложения для первых.
При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения Закон
различает две группы налогоплательщиков. В первую входят крестьянские
(фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации,
кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается
только земельный налог. Все остальные налоги по отношению к ним не
применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной
деятельности, то на них положение об освобождении от других налогов не
распространяется.
Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия
индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы,
животноводческие комплексы и другие предприятия на самостоятельном балансе)
по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной)
власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать кроме налога
на землю и другие налоги в установленном порядке.
Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен
один гектар пашни.
1.2. Экономическая природа и эволюция развития земельного налога в
налоговой системе Республики Казахстан
Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что он
является формой изъятия государством части средств хозяйствующих субъектов
и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой
реализации государственной собственности на землю.
В связи с переходом на рыночные отношения в Казахстане 1995 года
проведена земельная реформа, основная цель которой изменение земельных
отношений и образование новых землепользователей, а также формирование
земельного рынка. По состоянию на 1 января 2000 года на базе
государственных предприятий образовано 502 акционерных обществ, 3315
производственных кооперативов, 821 хозяйственное товарищество, 63966
крестьянских хозяйств. На их долю приходится 99% всех сельскохозяйственных
угодий.
Произошло перераспределение земельного фонда, положено начало
формированию разнообразных форм хозяйствования на земле. Бывшие совхозы и
колхозы преобразованы в предприятия с коллективно-долевой формой
собственности на землю и средства производства: акционерные общества,
хозяйственные товарищества, кооперативы, малые предприятия, крестьянские
хозяйства и их ассоциации. Негосударственная форма сельскохозяйственных
предприятий к концу 2000 года стала преобладающей и по удельному весу
земель занимала 99%, а по числу землепользователей -99,8%.
Землепользование коллективного характера образовалось (ТОО, АО
кооперативы) на базе отдельных населенных пунктов и бывших производственных
единиц совхозов и колхозов, отделений, бригад, а также без изменения
площадей и границ бывших колхозов и совхозов. Кроме ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
ВВЕДЕНИЕ
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ ЗЕМЕЛЬНОГО НАЛОГА
1.1. Методические аспекты земельного налогообложения
1.2. Экономическая природа и эволюция развития земельного налога в
налоговой системе Республики Казахстан
2. Анализ современной практики налогооблажения земли в РК
2.1. Действующий механизм функционирования земельного налога в РК
2.2. Особенности налогообложения земель для налогоплательщиков,
применяющих специальные налоговые режимы
Роль налоговых органов за правильностью исчисления и
2.3 своевременности уплаты земельного налога в бюджет.
3. Проблемы и пути совершенствования эффективности
налогообложения земли в Казахстане
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЛЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
Введение
Актуальность темы. Земля и земельные ресурсы имеют глубокие корни и
огромное значение по своему значению в экономике. Данная тема - Проблемы
земельного налогообложения в РК весьма специфическая.
Земля, основное богатство любого государства, в условиях РК имеет
особое значение. Бесплатность пользования землей является одной из главных
причин неэффективного использования в сельском хозяйстве. Актуальность
данной темы основывается на том, что земля является одним из трех редких
факторов производства и плата за землю или передача ее в собственность
является камнем преткновения не одной только нашей правовой системы и
потому интересно рассмотреть развитие этого вопроса на практике с точки
зрения налогового законодательства.
Земля является основным средством производства в сельском хозяйстве.
Без нее невозможно ведение производственного процесса в отрасли, создание
продуктов питания и сырьевых ресурсов. Тем самым выступает одним из
основных источников материальных благ общества.
Значение земельного налога для сельскохозяйственного производства
связано с использованием земли как основного средства производства, в
отличие от других отраслей – для которых земля является пространством на
котором проистекает экономическая активность.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием к подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны прежде всего с теоретическими
разработками.
Как известно, земля – это фактор производства, который выступает для
предпринимателей, государства, крупных фирм дефицитным фактором
производства, от которого зависит существование всей экономики в целом и
каждого человека в мировой и национальной экономиках в частности. Поскольку
земля не используется как фактор производства - схема воспроизводственного
процессе, который дается возможность существовать жить, перестанет
функционировать экономика. Вот почему так необходимо рационально
пользоваться землей, охранять ее и брать плату за пользование с землей.
Каков порядок оплаты за землю необходимо рассмотреть в настоящей работе.
Вопросами земельного налогообложения занимались зарубежные,
российские и казахстанские авторы. В частности, среди казахстанских авторов
можно отметить, труда таких авторов как Худяков А.И. , Мухитдинов М.Т,
Черник Д. Г., Махмудов Ф. О., Жумабеков С., Камалов М., Алиев Р. и другие.
Цель и задачи исследования. Цель исследования состоит в выработке
теоретических подходов, научно-практических предложений и рекомендаций по
раскрытию темы земельный налог: природа сущность и проблемы. Структура
данной дипломной работы состоит из введения, 3-х глав, заключения и списка
использованных литератур.
В первой главе рассматривается теоретические основы земельного налога, роль
и развитие земельного налога в Республике Казахстан, природа и сущность
земельного налога. Во второй главе анализируем действующий механизм
земельного налогообложения.
В третьей главе рассматриваем пути совершенствования земельного
налогообложения, проблемы земельного налога и совершенствование порядка
исчисления и уплат земельного налога.
Глава 1. Теоретические основы земельного налога
1.1. Методические аспекты земельного налогообложения
В системе ресурсов сельского хозяйства основное место занимают
земельные ресурсы. Земля является главным незаменимым средством
производства в сельском хозяйстве.
Земля как средство производства имеет специфические особенности,
которые заключаются в следующем.
Во-первых, в отличие от земли все другие средства производства -
результат предшествующего труда, а земля - продукт природы, а продуктом
труда является лишь отчасти плодородие верхнего слоя земли - почвы.
Земля при правильном использовании не изнашивается, не ухудшается, а,
напротив, улучшает свои достоинства, тогда как другие средства производства
изнашиваются, устаревают морально и материально, применяются в процессе
труда.
Во-вторых, земля незаменима, ее нельзя заменить другим средством
производства, без нее не может осуществляться производственный процесс в
сельском хозяйстве, особенно в земледелии. Например, один трактор по мере
износа можно заменить другим, более производительным, жатку можно заменить
комбайном, тогда как землю другим орудием производства заменить нельзя.
В-третьих, использование земли как средства производства связано с
постоянством места и пространственной ее ограниченностью, поэтому
сельскохозяйственное производство осуществляется там, где есть для него
соответствующая земля, тогда как другие орудия труда можно переместить к
месту производства.
В-четвертых, земельные участки отличаются друг от друга по
плодородию, рельефу, местонахождению, это необходимо учитывать при
планировании и размещении сельскохозяйственного производства, а также при
определении цены земли, земельного налога и арендной платы.
Различные подходы к вопросам земельного налогообложения определяются
различием в подходах к теории ренты, поскольку теоретической основой
земельного налога является земельная рента. Поэтому проблемы земельного
налогообложения, существующие в РК связаны, прежде всего, с теоретическими
разработками.
Существуют два основных подхода к теории ренты. Одна из них -
марксистская теория ренты, вторая - неоклассическая теория ренты. Обе
теории восходят к классической теории экономической ренты, изложенной в
трудах экономистов XVIII века.
Частная собственность на землю позволяет ее владельцам независимо от
качества земельных участков, сдававшихся в аренду, получать так называемую
абсолютную ренту.
Опираясь на теорию трудовой стоимости марксистская теория ренты
ориентируется на радикальные меры в теории распределения. Она предполагает
национализацию земли, что приводит к исчезновению абсолютной ренты, а
условия образования дифференциальной ренты обоих видов позволяют решать
вопрос ее распределения. Дифференциальная рента I изымается государством в
пользу всего общества. Дифференциальная рента II как результат более
производительных дополнительных затрат достается землевладельцу.
Главная цель марксистской теории доказать, что источник создания
новой стоимости - рабочая сила, поэтому и рента объясняется с помощью
закона стоимости. Однако обособленное рассмотрение какого-либо фактора не
может дать правильное представление о сложном механизме ценообразования.
Игнорирование или недооценка других факторов производства кроме труда,
негативно сказывается на эффективности производства.
Производство возможно лишь на основе органического единства ряда
факторов, и стоимость создается не каким-то одним, а всеми ими во
взаимодействии. Выделяют, как правило, три группы производственных
факторов: труд, капитал, природные ресурсы. Выбор методов производства
зависит от соответствующих цен на ресурсы. Теория спроса и предложения
применима к рынкам ресурсов так же, как и к товарным рынкам.
Урожай, например, нельзя получать не только без труда, но и без
земли, без капитальных вложений в технику и обустройство. Каждый из этих
ресурсов имеет свою цену на рынке ресурсов. Из спроса отдельных фирм и
отраслей производства складывается совокупный спрос на тот или иной фактор
производства. Кривая спроса на определенный фактор производства в сочетании
с кривой предложения этого фактора и определяет уровень рыночной цены на
него. Рассматривая землю как один из факторов производства, неоклассическая
теория объясняет теорию ренты проще: через колебания спроса и предложения и
установления равновесной цены. Таким путем в условиях рыночной экономики
определяется величина доходов, распределяющихся между владельцами различных
факторов.
Определение цен на факторы производства, а именно ренты на землю и
другие ресурсы, заработной платы, нормы процента на капитальные активы и
прибыли связано с решением проблемы "для кого производить товары" и как
распределять, хотя принцип социальной справедливости при этом не
выдерживается. Кто является владельцем этих факторов, тому и принадлежат
доходы. Но государство путем соответствующей налоговой политики может
снизить чрезмерное неравенство в распределении богатств.
Неоклассическая теория ренты и ее варианты еще весьма несовершенны:
среди авторитетных специалистов существуют различные подходы к определению,
объяснению и выводов относительно доходов, получаемых в виде ренты.
Общим в этих подходах является то, что: "Доход, полученный
посредством какого-либо производительного производственного фактора,
характеризуемого совершенно неэластичным предложением на долгосрочных
временных интервалах, принято называть чистой экономической рентой. Это
понятия включает в себя определение "чистая", так как с точки зрения всей
совокупности факторов, действующих в экономической системе, конкретно
рассматриваемый процесс не имеет альтернативной стоимости, и любой доход,
им приносимый, является экономической рентой".
Классический пример таких ресурсов - земля и земельные ресурсы.
Площади земельных ресурсов фиксированы. Вследствие этого предложение земли
совершенно неэластично, что графически интерпретируется вертикальной кривой
предложения. С другой стороны, спрос на землю, диктуемый величиной
предельного продукта в денежной форме, графически представляется кривой
спроса, имеющей отрицательный наклон. Пересечение этих кривых задает
уровень равновесной чистой экономической ренты.
Таким образом, структура земельного налога представляется весьма
сложной. А право местных органов власти увеличивать или уменьшивать
ставки позволяет принимать властные решения. Все это свидетельствует о
несовершенстве земельного кадастра. Более того, это налагает дополнительные
обязанности на налоговую службу.
В целях налогообложения все земли рассматриваются в зависимости от их
целевого назначения и принадлежности к следующим категориям:
• земли сельскохозяйственного назначения;
• земли населенных пунктов;
• земли промышленности, транспорта, связи, обороны и иного
несельскохозяйственного назначения;
• земли особо охраняемых природных территорий, земли
оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
Принадлежность земель к той или иной категории устанавливается
законодательным актом Республики Казахстан о земле. Земли населенных
пунктов для целей налогообложения разделены на две группы:
• земли населенных пунктов, за исключением земель, занятых
жилищным фондом, в том числе строениями и сооружениями при нем;
• земли, занятые жилищным фондом, в том числе строениями и
сооружениями при нем.
Налогообложению не подлежат следующие категории земель:
• земли особо охраняемых природных территорий;
• земли лесного фонда;
• земли водного фонда;
• земли запаса.
В случае передачи указанных земель (за исключением земель запаса) в
постоянное землепользование или первичное безвозмездное временное
землепользование они подлежат налогообложению в порядке, установленном
статьей 336 настоящего Кодекса.
Размер земельного налога не зависит от результатов хозяйственной
деятельности землевладельцев и землепользователей.
Земельный налог исчисляется на основании:
• документов, удостоверяющих право собственности, право
постоянного землепользования, право безвозмездного временного
землепользования;
• данных государственного количественного и качественного учета
земель по состоянию на 1 января каждого года, предоставленных
уполномоченным органом по земельным отношениям.
Правильное использование земель регулируется земельным кодексом
Республики. Закон "О земле". Здесь изложены земельное законодательство о
собственности на землю, состав земель, основы землевладения и
землепользования, порядок определения земельного налога и арендной платы за
землю, право и обязанности землевладельцев.
Земельные участки различаются по своей эффективности в зависимости от
естественного плодородия, местоположения, по уровню интенсивности
использования. Эти различия необходимо учитывать при регулировании
ценообразованием, налогообложении и государственном управлении. Решению
этих задач способствует разработка и применением земельного кадастра
состоящего из следующих частей:
- государственная регистрация землепользователей;
- количественный и качественный учет земли;
- бонитировка почв;
- экономическая оценка земель.
Государственная регистрация землепользователей и учет земель
осуществляется на основе акта на землевладение или землепользование
физических и юридических лиц.
Арендная плата за землепользование устанавливается на основе договора
аренды по соглашению сторон. Размер арендной платы определяется исходя из
урожайности текущего года, прогноза урожайности на будущий год, оценок
земли, прогноза цен на сельхозпродукцию, издержек производства и реально
сложившегося банковского процента.
Таким образом, арендная плата зависит от предполагаемого дохода при
использовании арендуемой земли. В Казахстане и в России наиболее
распространенной формой аренды является так называемая внутрихозяйственная
аренда. При этой форме коллектив фермы или бригады берет в аренду участок
земли, трактор, сельхозмашины и т.д., обязуется выращивать на этой земле
конкретную продукцию и продавать хозяйству по расчетной договорной цене,
что значительно ниже рыночной цены.
В Республике Казахстан земельной арендой пользуются до 15,2%
крестьянских хозяйств. В наших условиях, где только формируются арендные
отношения, более приемлема долевая аренда с натуральной оплатой, которая,
кстати, и более распространена.
В зарубежной практике соотношения долей в конечном продукте
(землевладелец-арендатор) составляет 50:50 на зерновых фермах, 30:70 — на
молочных и 40:60 - на смешанных, т.е. в зависимости от типа фермы арендатор
платит 50, 30, 40% урожая или дохода.
Как показывает мировая практика, аренда имеет самое широкое
распространение и в странах с развитой рыночной экономикой, при этом
эффективность сельского хозяйства вовсе не обязательно связана с частной
собственностью на землю. Так в Голландии земля находится в государственной
собственности, а сельское хозяйство здесь является одним из самых
высокоразвитых в мире.
В Израиле практически вся земля национализирована, в США около 60%
земли находится в собственности у государства. Во многих странах мира
государство регулирует процессы купли-продажи земли и землепользования в
частном секторе, в том числе и арендные отношения, но следует отметить, что
участие государства неодинаково. Так, в Германии, Великобритании, Греции
преобладает принцип свободы заключения договоров, а во Франции, Бельгии,
Италии, Испании, Португалии государство активно, можно сказать, жестко
вмешивается в регулирование арендных отношений в части передачи земли.
В законодательствах этих стран установлены минимальные сроки аренды.
В то же время они дифференцируются в зависимости от объекта аренды:
государственные ли это земли, или фермерское хозяйство. К примеру, в Италии
для аренды земли в некоторых горных районах установлен минимальный срок
договора 6 лет, а при аренде хозяйства целиком - 15 лет.
Различна политика в разных странах и в области регулирования цен на
землю, и размеров арендной платы за нее. В Великобритании, Ирландии
существует система свободных договоров между сторонами о размере арендной
платы, а в Германии и Испании эта плата находится под жестким контролем
власти и устанавливается ее органами.
В странах с развитой рыночной экономикой практикуется использование
земли, как средства обеспечения возвратности предоставленных фермерами
кредитов. Этой цели соответствует ипотека как форма обеспечения
предоставленных кредитов залогом недвижимого имущества. Запись ипотеки
позволяет заимодавцу, в пользу которого она сделана, в случае просрочки
возврата кредита привлечь ипотечные имущество для удовлетворения своих
претензий на основе заемного права.
Формирование и развитие рынка земли - одно из важнейших направлений
земельной реформы в Казахстане, реального обеспечения права собственности
граждан на землю и землепользования.
Земельный участок, находящийся в частной собственности, право
постоянного и долгосрочного землепользования входят в состав имущества
физических и юридических лиц и подлежат государственной регистрации для
официального установления и юридического доказательства права собственности
или землепользования.
Вместе с тем, реформирование земельных отношений, их регулирование со
стороны государства обуславливают необходимость дальнейшего
совершенствования земельного законодательства, которое, по нашему мнению,
должно быть направлено на закрепление и охрану прав собственности на землю,
стимулирование развития рынка земли, ипотечного кредитования под залог
земли и права землепользования, формирование системы гарантий для
проведения таких операций, обеспечение государственной регистрации прав на
землю и сделок с ней, укрепление и развитие арендных земельных отношений, а
также принятие разумного решения по введению частной собственности на
землю.
Развитие земельных отношений в Казахстане можно условно разделить на 3
периода:
1990-1993 гг.- приняты Земельный кодекс, Закон о земельной реформе и
другие нормативные документы. 1993-1994 гг.- Указы Президента с целью
дальнейшего совершенствования земельных отношений, создания условий для
функционирования института купли-продажи земель.
1995-2003гг.- Указ Президента О земле, имеющий силу закона,
определивший условия и пределы передачи земель в частную собственность
граждан и юридических лиц, дальнейшее расширение земельного рынка,
2002г.- Закон О земле, направленный на закрепление и обеспечение прав на
землю, развитие земельных отношений.
2007-2009 гг. – утвержден Земельный кодекс РК 2007 г. и ряд
согласованных с ним постановлений Правительства РК, расширен институт
частной собственности на землю, введены в рыночный оборот земли
сельскохозяйственного назначения, земельно-оценочные работы, проведены
открытые торги по продаже земель, созданы правовые основы формирования и
развития земельного рынка и его инфраструктуры в Казахстане.
Современное состояние земельного фонда и развития земельных отношений
По состоянию на 1 ноября 2009 г. в аграрном секторе республики
числилось более 201 тыс. крестьянских хозяйств с площадью 41,9 млн. га
(48,3%), 5594 хозяйственных товарищества и акционерных общества (35,2 млн
га), 1343 сельскохозяйственных кооператива (4,9 млн га, 5,7 %) и 4233
других хозяйствующих субъекта (2,6 млн га, 3,0%), государственные
сельскохозяйственные предприятия занимают 2,2 млн га, или 2,5 % земель
сельхозназначения. За негосударственными сельскохозяйственными
предприятиями закреплено 42,7 млн га (49,2%) земель сельскохозяйственного
назначения в соответствии с рисунком 1.
Рисунок 1 – Распределение земель по формам хозяйствования в аграрном
секторе (% закрепления площади)
Большое практическое значение для прогнозирования перспектив развития
земельного рынка имеет анализ следующих его показателей:
- емкость;
- потенциал;
- состояние первичного и вторичного рынков.
Формирование первичного рынка земли включает операции между
государством, с одной стороны, физическими и негосударственными
юридическими лицами, с другой, по продаже земельных участков в частную
собственность, предоставлению права землепользования на возмездной либо
безвозмездной основе в соответствии с рисунком 2.
Продажа государством Под застройку или застроенные
земельных участков в производственными и непроизводственными
частную зданиями и сооружениями, включая земли для их
собственность обслуживания.
Сверх установленных норм бесплатной передачи
для ведения личного подсобного хозяйства,
строительства жилого дома, садоводства,
дачного строительства.
Предоставление Для ведения личного подсобного хозяйства,
государством земельных строительства, обслуживания жилого дома,
участков в садоводства, дачного строительства, в пределах
собственность на установленных норм бесплатной передачи.
безвозмездной основе
Застроенных животноводческими помещениями,
переданными на возмездной или безвозмездной
основе в виде имущественного пая.
Инвесторам в соответствии с контрактом с
уполномоченным органом.
Предоставление
государством права на
условную земельную долюГражданам, имеющим право на условную земельную
на безвозмездной основедолю, при ликвидации и реорганизации
государственных сельскохозяйственных
организаций.
Предоставление Крестьянским и фермерским хозяйствам.
государством земельных
участков во временное
долгосрочное
землепользование на
условиях аренды
Негосударственным юридическим лицам для
ведения сельскохозяйственного производства.
Гражданам и негосударственным юридическим
лицам для иных целей.
Рисунок 2 - Первичный земельный рынок (элементы земельного рынка)
Примечание – Разработан автором
Активность на первичном рынке определяется следующим:
- доступностью земель под застройку, что в свою очередь
устанавливается физическим фактором – наличие незастроенных земельных
участков, устраивающих застройщиков, административными – сложность и
длительность процедур получения разрешений на застройку и экономическими –
цена;
- ценами на подрядные работы;
- эффективностью применяемых строительных технологий;
- уровнем конкуренции на первичном рынке;
- доступностью источников финансирования (по объемам, механизмам
привлечения финансов);
- ожиданиями застройщиков относительно спроса, предложения,
конкуренции на рынке.
Вторичный рынок земли предпологает совершение сделок гражданами и
негосударственными юридическими лицами. Это прежде всего операции по купле-
продаже, залогу и аренде земельных участков и права землепользования,
передаче земельных участков, прав на земельные доли и прав землепользования
в качестве взноса в уставный капитал хозяйственного товарищества или пая в
имущество производственного кооператива, другие операции, не запрещенные
законодательством в соответствии с рисунком 3.
Купля-продажа земельных участков, выкупленных под застройку
или застроенных производственными и другими объектами включая Сделки
их между
обслуживание. негосуд
арствен
ными
юридиче
скими и
физичес
кими
лицами
Купля-продажа земельных участков для ведения личного
подсобного хозяйства, садоводства, дачного строительства,
обслуживания жилого дома
Купля-продажа права аренды на земельный участок
Оформление наследования земельного участка (права аренды)
Дарение земельного участка (права аренды)
Передача земельного участка (права аренды) в качестве взноса в
уставный фонд хозяйственного товарищества либо пая в имущество
производственного кооператива
Передача земельного участка в аренду (субаренду)
Залог земельного участка (права аренды)
Иные сделки, не запрещенные законодательными актами
Рисунок 3 - Вторичный земельный рынок (элементы земельного рынка)
Примечание – Разработан автором
На этапе вторичного рынка вступают в действие все атрибуты рыночной
экономики, прежде всего - фактор спрос - предложение. При повышенном
спросе на земли, т.е. наличии нескольких конкурентов, цена земли имеет
тенденцию к росту, в условиях пониженного спроса и отсутствия конкуренции
она, естественно, складываться более низкой.
На вторичном рынке земли и недвижимости на предложение влияют:
- социальное и семейное положение, возраст;
- доходы, занятость населения;
- уровень изменения экономической ситуации, инфраструктуры;
- объем предложения на первичном рынке;
- ожидания населения относительно своих доходов, занятости т.д.
Для формирования землепользований в условиях развивающегося рынка
земли необходима организация устойчивых землепользований, обеспечивающих
достаточный уровень производства и рентабельности.
Одной из форм продажи земельных участков и права землепользования
стали земельные конкурсы и аукционы, осуществляемые территориальными
комитетами по управлению земельными ресурсами. Их целью являются создание
условий для рационального и эффективного использования земель, конкуренции
на рынке земельной недвижимости, привлечения дополнительных средств в
местный бюджет и обеспечения гарантий по защите прав инвесторов на землю,
повышения ответственности и заинтересованности субъектов земельных
правоотношений.
В настоящее время процессы участия в рыночном товарообороте земель
сельскохозяйственного и несельскохозяйственного назначения несколько
отличаются.
Если городские земли относительно безболезненно вступили в рыночный
оборот и операции с ними осуществляются в основном как отлаженный механизм,
то касательно сельскохозяйственных земель наметились серьезные проблемы. Во-
первых, они практически не участвуют во вторичном рынке. Иными словами,
отсутствуют претенденты на куплю-продажу земель сельскохозяйственного
назначения среди землепользователей - физических и юридических лиц
(акционерным их обществ, товариществ и др.). Во-вторых,
сельскохозяйственные земли не участвуют в залоговых операциях.
По состоянию на 1 ноября 2009г. всего в республике продано
государством 499,4 тыс.га земель сельскохозяйственного назначения,
стоимостью 10,2 млрд. тенге, в том числе гражданам республики - 14,0 тыс.
участков (269,3 тыс.га.), на 7,3 млрд. тенге, юридическим лицам - 539
земельных участков, площадью 230,1 тыс. га, на сумму 2,9 млрд. тенге.
Наибольшее количество проданных земель приходится на Алматинскую
область - 306,1 тыс.га, в других областях темпы продажи земель значительно
ниже.
Наименьшее количество земель сельскохозяйственного назначения (1,3
тыс. га) продано в Павлодарской области. В настоящее время процесс
распространения частной собственности на сельскохозяйственные земли
происходит крайне медленными темпами и рынок этих земель еще не сложился.
С введением института частной собственности правом на
землепользование воспользовались лишь немногие. По отчетным данным, на 1
ноября 2009г. всего лишь выкуплено 0,6 % площади земель
сельскохозяйственного назначения (таблица 1).
В целях развития рынка земли и вовлечения земель
сельскохозяйственного назначения в рыночные отношения право
землепользования вводилось в рыночный оборот наравне с недвижимостью. В
результате в республике постепенно формируется первичный рынок земли,
особенно этот процесс развивается в городах и населенных пунктах.
Так в гг. Алматы, Астана и областных центрах резко увеличилось количество
продаж земельных участков для строительства различных объектов, в том числе
жилья, сферы торговли и т.д. Вместе с тем возросло число участков,
передаваемых в аренду. В связи с этим, в городах стремительно повысились
стоимость земли и в целом - цена недвижимости – (земли, жилья и других
объектов), при этом получили развитие различные виды, рыночных операций.
Таблица 1
Состояние продажи земель сельскохозяйственного назначения в частную
собственность на 1 ноября 2009г.
Показатель Выкуплено, тыс. га Удельный вес в %
Акмолинская 16,6 0,2
Актюбинская 12,7 0,2
Алматинская 306,1 4,3
Атырауская 32,3 1,4
В-Казахстанская 15,3 0,2
Жамбылская 16,7 0,4
З-Казахстанская 4,5 0,1
Карагандинская 16,3 0,2
Кызылординская 13,9 0,5
Костанайская 21,1 0,2
Мангистауская 5,8 0,07
Павлодарская 1,4 0,04
С-Казахстанская 20,1 0,3
Ю-Казахстанская 16,7 0,4
г.Алматы - -
г.Астана - -
Всего 499,4 0,6
Примечание - Составлена автором по данным сводного аналитического отчета
о состоянии и использовании земель РК на 01.11. 2009г.
Наряду с обычной процедурой, когда вопрос приобретения или
предоставления земельных участков на личные цели получает решение через
комиссию и утверждается местным исполнительным органом, то есть акимом
района (города), распространяются такие рыночные формы, как конкурсы,
тендеры, аукционы по приобретению земельных участков и связанных с ними
объектами недвижимости.
Зарегистрированное право на землю, гарантированное государством,
увеличивает ее стоимость. Важным фактором привлечения инвестиций является
защищенность прав на землю. Этому способствует развитие системы залоговой
защищенности, зависящей от исходной регистрации недвижимости. Практически
базой при определении залоговой стоимости является рыночная стоимость
объекта (земельного участка). Стоимость земельного участка под залог
рассчитывается на основании его ликвидационной стоимости, она должна быть
больше величины кредита, предоставленного под конкретное обеспечение.
Максимально возможная величина кредита или залоговая стоимость
рассчитывается по формуле:
где: К – величина кредита, предоставляемого под залог;
Сл – ликвидационная стоимость объекта оценки;
р – вероятность нарушения заемщиком условий кредитного договора,
выраженная десятичной дробью;
S – ежегодная величина расходов, в зависимости от содержаниия объекта
залога;
I – расходы банка, связанные со страхованием объекта залога;
Vн – не дисконтированная величина расходов, с учетом обеспеченных
залогом требований;
Fн – не дисконтированная величина неустойки, выплачиваемой банку
заемщиком, в случае нарушения последним условий кредитного
договора;
r – номинальная годовая процентная ставка по кредиту, выраженная
десятичной дробью;
m – периоды начисления процентов в течение года;
w – количество лет кредитования;
a – годовая ставка дисконта, выраженная десятичной дробью.
Методические аспекты оценки земель сельскохозяйственного
назначения и ее сравнительный анализ в Республике Казахстан и Россиской
Федерации приведены в таблице 2.
Стоимость нормативной валовой продукции с единицы площади определяется
умножением продуктивности почв на рыночную цену единицы продукции:
ВПн = Унср.вз. * Ц,
где ВПн - стоимость нормативной валовой продукции с 1га, тенгега;
Ц - мировая цена единицы продукции, тенге.
Нормативная прибыль равна:
Пн = ВПн * Р деленная на 1 + Р,
где Пн - нормативная прибыль, тенге; Р - нормативная рентабельность,
в долях единицы.
Расчет нормативной цены земли производится как отношение дохода,
полученного от эксплуатации земли к ставке капитализации или эффективности
приложения капитала в отрасли (в принятой методике в размере - 8%):
Цэн = Пн К,
где Цэн - нормативная цена, тенгега;
К - ставка капитализации (0,08);
Таблица 2
Сравнительный анализ методических параметров оценки сельскохозяйственных
угодий
Параметры кадастровой оценки в РК Параметры оценки
сельскохозяйственных угодий в
РК
средняя оценка по субъектам РК; оценка по ЗОР;
оценка по видам сх угодий по ЗОР и оценка по видам сх угодий;
З.У. оценка по З.У.
Основные показатели: Основные показатели:
- ВП (стоимость валовой продукции.); - валовая продукция (ВП);
- цена ВП; -стоимость. валовой продукции
- дифференцированный доход (ВПст.=ВП*Цмир.);
ДД= ВП-Цвп; -рентабельность Ррас.= 30%;
- абсолютный дифференцированный доход -расчетная.прибыль
Адд= 1% от ВП; (Пр.= ВП*Ррас.1+Ррас.;
-расчетный дифференцированный доход ВПст. *30%1,30);
Рдд= ДД-Адд; -ставка капитализации Сст. =
-минимально необходимая 8%;
рентабельность=7%; -нормативная цена
-срок капитализации – 33 года; Цнор=Прас. Сст.= Прас0,08;
- кадастровая цена = Кц= Рдд Кст.
Основана на материалах: Основана на материалах:
- 4 тура экономической оценки земли; - 3 тура экономической оценки
- 1этап кадастровой оценки земли в РК.
Примечание - Составлена автором на основании литературных
источников РК и РК
Примеры расчета нормативной цены 1 га орошаемой пашни (сероземы
обыкновенные, средняя урожайность за 2000 - 2009 гг - 11,4 цга озимой
пшеницы по Алматинской области) при разных значениях нормативов:
1) ВПн=11625тенге; Р - 30%; К - 0,08 (срок капитализации 12,5 лет);
Пн = (11625* 0,30) 1+0,30 = 2683тенге;
Цэн = Пн К = 2683 0,08 = 33534 тенге.
2) ВПн = 11625тенге; Р- 15%; К - 0,04; (срок капитализации 25 лет)
Пн = 1516тенге; Цэн = 37900тенге.
3) ВПн = 11625тг; Р - 7,5%; К - 0,03 (срок капитализации = 33 года);
Пн = (11625*0,075) 1+0,075=811тг; Цэн=ПнК= 811 0,03= 27033тг;
Как видим, наибольшее влияние на нормативную цену 1 га пашни в этом
примере оказали: Р - расчетный уровень рентабельности (30,15 и 7,5%), а
также К - ставка капитализации (0,08; 0,04; 0,03) при сроке капитализации,
соответственно, 12,5; 25 и 33 года. Анализ показывает, что в данном
примере, где взяты средние данные по орошаемой пашне Алматинской области,
более реальным будет вариант, где Р - 7,5 %, а К - 0,03, тогда цена 1 га
земли Цэн = 27033 тенге.
Предложения по совершенствованию методики оценки и расчета базовых
ставок земель сельскохозяйственного назначения
Несовершенство кадастровой оценки земли, отвечающей требованиям
формирующегося рынка земли, можно объясняется отсутствие эффективной
методики поданной проблеме, а также зонирования земли, государственного
целевого финансирования научно-исследовательских и экспериментальных
работ по кадастровой оценке и зонированию сельскохозяйственных и других
земель, специального государственного органа по оценке земель.
Выше изложенное позволяет сделать следующие выводы:
• на основе проведенных исследований считаем, что наиболее
адекватной современным условиям являются оценка земель и установление
базовых ставок цены земли по методу капитализации фактической ренты,
отражающей сложившийся уровень эффективности производства. Цена
земли, пропорциональная валовому продукту (превышающая ВП в 2,5 - 3
раза), - это показатель на перспективу. На начальном этапе предлагаем
установить базовые ставки цены земли на основе оценки по фактической
ренте, скорректированной на перспективную оценку. Для выполнения задачи по
оценке земли в короткие сроки необходимо целевое государственное
финансирование, в первую очередь - на разработку и экспертную проверку
методики кадастрового зонирования, оценку земель, проведение работ по
земельно-оценочному районированию и обновлению первичной информации,
характеризующей качество, продуктивность земель и выход рентного дохода по
видам сельхозугодий и земельным участкам;
• применяемая методика оценки сельскохозяйственных угодий отличается
слабой дифференциацией, а следовательно достоверностью, так как сводится к
установлению базовых ставок для макрозон или областей и применению
повышающих или понижающих коэффициентов, с учётом воздействующих на цену
земельного участка факторов – качества, местоположения и
водообеспеченности. При этом суммарное повышение или понижение базовых
ставок разрешается только наполовину. Расчёты показывают, что следует более
тщательно рассматривать базовые ставки, повышающие и понижающие
коэффициенты для обеспечения возможности выкупа земли фермерами, ТОО и
СХПК;
• поправочные коэффициенты на свойства и признаки почв к базовым
ставкам для расчета оценочной стоимости земельных участков унифицированы
для всей территории республики, в то время, как их величина сильно меняется
в зависимости от того, где в каком ЗОРе находится участок, поэтому
поправочные коэффициенты, как и бонитировочные шкалы, должны быть
региональными. К недопустимому искажению базовых ставок приводит также
отказ от дифференциации нормативной цены в зависимости от земельно-
оценочных районов, то есть кадастрового зонирования по ЗОРам.
С целью устранения указанных недостатков, нами рекомендуется:
- при установлении оценочной стоимости (нормативной) необходимо
учитывать внутриобластное природно-сельскохозяйственное районирование
(земельно-оценочное районирование ), т. е. микрозонирование, с учётом
почвенных условий, рельефа и других особенностей ландшафта;
- следует определять как сами коэффициенты, так и перечень
факторов, посредством коэффициентов, влияющих на оценочную стоимость;
- при оценке земель депрессивных районов, а также в случаях
отсутствия фактического рентного дохода земельного участка, целесообразно
применять систему льгот для выкупа земель в частную собственность;
- для уточнения базовых ставок цены земли требуется скорейшее
проведение почвенных и других обследований, выборочно по основным ЗОРам зон
и подзон областей республики, что реально осуществить в течение 2-3 лет.
Для определения оптимального размера сельхозпредприятий нами был
использован расчетно-конструктивный метод. В подтверждение правильности
выбора вариантов решена экономико-математическая задача по обоснованию и
прогнозированию оптимального параметра сельхозпредприятий на примере АО
Красноярский Целиноградского района Акмолинской области.
Результаты исследований показывают, что конкурентоспособность
сельскохозяйственных предприятий, наряду с такими показателями, как
конъюнктура цен и др. в значительной степени определяется факторами,
обусловленными их землеустроенностью.
К факторам землеустроительного характера, связанных с территориальной
организацией сельскохозяйственного производства, и влияющих на
конкурентоспособность предприятия, следует отнести:
- размещение сельскохозяйственных предприятий относительно пунктов
сервисного обслуживания и сдачи сельскохозяйственной продукции;
- размеры землепользования, состав и соотношение сельскохозяйственных
угодий, их соответствие специализации и отраслевой структуре
производства;
- наличие и характер пространственных недостатков, снижающих эффективность
использования техники и земли, увеличивающих себестоимость продукции;
- адаптированная и ресурсосберегающая внутрихозяйственная организация
территории на ландшафтно-экологической основе;
- рациональное сочетание и размещение видового и сортового составов
сельскохозяйственных культур, прежде всего пшеницы, по типам и подтипам
зональных почв;
- оптимизация схемы севооборотов в направлении максимального насыщения их
сельскохозяйственными культурами.
Наиболее эффективными размерами землепользований сельскохозяйственных
предприятий по природно-сельскохозяйственным зонам являются:
- первая зона с площадью пашни от 20010 до 30000 га;
- вторая - от 15000 до 20010 га;
- третья - от 5000 до 10000 га.
Существует закономерность ухудшения результатов хозяйственной
деятельности, в связи с нарушением стабильности (устойчивости)
землепользования;
- группы хозяйств, расположенных вблизи областных и районных центров, имеют
максимально высокие показатели хозяйственной деятельности.
Таким образом, рациональная специализация и концентрация
сельскохозяйственного производства дают наибольший экономический эффект;
рекомендуемые размеры предприятий создают благоприятные условия для
рационального использования земли, материальных ресурсов, повышения
интенсивности сельскохозяйственного производства.
Однако главная проблема заключается в увеличении размеров земельных
площадей сельхозпредприятий, поскольку сложившиеся малые агроформирования
не обеспечивают перевод основной массы предприятий в разряд средне - и
крупнотоварного производства с объемом валовой продукции не менее 50-150
млн тенге в расчете на 1 хозяйство.
Для этого требуется проведение комплекса организационных и
экономических мероприятий как со стороны департаментов сельского хозяйства
(областных и районных), так и акиматов по развитию кооперации,
добровольному объединению мелких товаропроизводителей, имеющих очень малые
земельные наделы. В этом аспекте также важно принятие государственных
программ по совершенствованию размеров землепользования, обеспечению
рациональной специализации, предполагающей комплексность в развитии
растениеводства и животноводства, восстановлению и динамичному развитию
животноводства в зонах большими площадями пастбищных и сенокосных угодий.
На основе такой оценки устанавливается цена земли и система рентных
платежей за ее использование. Плата за землю в сельском хозяйстве выступает
в двух формах: земельный налог и арендная плата. Цель земельного налога -
обеспечение рационального использования и формирование бюджета для
социальных нужд территорий. Ставка налога устанавливаются в расчете на 1 га
и дифференцируются по качеству и местоположению земель в зависимости от
балла бонитета.
С точки зрения зарубежного опыт можно привести пример земельного
налогообложения можно привести положительный опыт РК.
Особо отмечает, что его размер не зависит от результатов
хозяйственной деятельности налогоплательщиков и устанавливается в виде
стабильных платежей за единицу земельной площади в расчете на год.
Плательщиками налога являются собственники земли, землевладельцы и
землепользователи. Арендаторы не уплачивают земельный налог, так как за
землю, переданную в аренду, с них взимается арендная плата.
Объект налогообложения — земля. Закон делит земли на два вида: а)
сельскохозяйственного назначения; б) несельскохозяйственного назначения,
устанавливая более низкие размеры налогообложения для первых.
При взимании налога за земли сельскохозяйственного назначения Закон
различает две группы налогоплательщиков. В первую входят крестьянские
(фермерские) хозяйства, межхозяйственные предприятия и организации,
кооперативы и другие сельскохозяйственные предприятия. С них взимается
только земельный налог. Все остальные налоги по отношению к ним не
применяются. Но если предприятие имеет доходы от несельскохозяйственной
деятельности, то на них положение об освобождении от других налогов не
распространяется.
Ко второй группе отнесены сельскохозяйственные предприятия
индустриального типа (птицефабрики, тепличные комбинаты, зверосовхозы,
животноводческие комплексы и другие предприятия на самостоятельном балансе)
по перечню, утвержденному органами законодательной (представительной)
власти субъектов Федерации. Эти предприятия должны уплачивать кроме налога
на землю и другие налоги в установленном порядке.
Единицей налогообложения для перечисленных плательщиков определен
один гектар пашни.
1.2. Экономическая природа и эволюция развития земельного налога в
налоговой системе Республики Казахстан
Экономическое содержание земельного налога заключается в том, что он
является формой изъятия государством части средств хозяйствующих субъектов
и физических лиц в виде платы за землю, т.е. является экономической формой
реализации государственной собственности на землю.
В связи с переходом на рыночные отношения в Казахстане 1995 года
проведена земельная реформа, основная цель которой изменение земельных
отношений и образование новых землепользователей, а также формирование
земельного рынка. По состоянию на 1 января 2000 года на базе
государственных предприятий образовано 502 акционерных обществ, 3315
производственных кооперативов, 821 хозяйственное товарищество, 63966
крестьянских хозяйств. На их долю приходится 99% всех сельскохозяйственных
угодий.
Произошло перераспределение земельного фонда, положено начало
формированию разнообразных форм хозяйствования на земле. Бывшие совхозы и
колхозы преобразованы в предприятия с коллективно-долевой формой
собственности на землю и средства производства: акционерные общества,
хозяйственные товарищества, кооперативы, малые предприятия, крестьянские
хозяйства и их ассоциации. Негосударственная форма сельскохозяйственных
предприятий к концу 2000 года стала преобладающей и по удельному весу
земель занимала 99%, а по числу землепользователей -99,8%.
Землепользование коллективного характера образовалось (ТОО, АО
кооперативы) на базе отдельных населенных пунктов и бывших производственных
единиц совхозов и колхозов, отделений, бригад, а также без изменения
площадей и границ бывших колхозов и совхозов. Кроме ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
