Теоретические основы учета расчета по корпоративному подоходному налогу
Содержание
стр.
Введение 5
1 Теоретические основы учета расчета по корпоративному
подоходному налогу
1.1Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.8
Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным
налогом.
1.2Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос 12
убытков по корпоративному подоходному налогу
1.3Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного 29
налога
2. Организационная структура предприятия и бухгалтерский учет
расчетов корпоративного подоходного налога на ТОО
ЭкоАгроПродукт
2.1Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского 31
учета на предприятии
2.2Анализ показателей финансовых результатов ТОО ЭкоАгроПродукт40
2.3Учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО 44
ЭкоАгроПродукт
2.4Порядок составления декларации по корпоративному подоходному 47
налогу
3. Аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу
3.1Цели и задачи аудита уплаты корпоративного подоходного налога 53
3.2Процесс проведения аудиторской проверки 58
3.3Мировая практика в области налогообложения 63
Заключение 69
Список использованных источников 74
Приложение
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый
механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-
технического прогресса [1].
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов.
Где определены состав облагаемых доходов, вычеты, льготы, ставки налога и
особенности международного налогообложения [2].
Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны
определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять
налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый
период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять
налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом:
объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением,
являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика
возникает налоговое обязательство [3].
Корпоративный подоходный налог один из распространенных видов
налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями, является одним из
основных среди существующих налогов, это прямой налог, налог на доход (на
прибыль) налогоплательщика. Его доля в бюджете составляет примерно 19 %.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая
определенные элементы. Элементами налога являются: правовая основа налога;
налогоплательщик (субъект налога); объект налога; норма налога (налоговая
ставка); способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.
Объектом обложения налогом является налогооблагаемый доход он
определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами –
затратами, связанными с получением дохода.
Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по
налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 Налоги на прибыль.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела
3100 Обязательства по налогам типового плана счетов, в который входят
счета 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате, 3120
Индивидуальный подоходный налог и.т.д.
Главными задачами бухгалтерского учета предприятия и контроля
финансовых затрат являются: обеспечение руководства предприятия,
достаточной информацией для принятия обоснованных управленческих решений и
оперативного регулирования процесса формирования себестоимости продукции,
работ и услуг; обоснованное разграничение в учете и отчетности источников
возмещения рыночных затрат: за счет прибыли, себестоимости либо из фондов и
резервов; получение необходимых для внутрихозяйственных нужд управления и
составления внешней статистической отчетности данных об издержках
производства по элементам затрат; контроль за непроизводственными и
нерациональными расходами, правильность начисления и уплаты налогов [1].
Именно это и является обоснованием актуальности выбранной темы данной
дипломной работы, выполненной на материалах действующих стандартов и правил
бухгалтерского учета и практического материала по деятельности действующего
предприятия, ТОО ЭкоАгроПродукт
Цель данной дипломной работы: изучить организацию и особенности
ведения налогового учета, а также их состав и сущность на примере
рассматриваемого предприятия.
Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
-.дать характеристику технико-экономических показателей и
организационную структуру исследуемого предприятия.
- рассмотреть учет расчетов с бюджетом по КПН.
-.Проанализировать налоговую отчетность по КПН. Дать рекомендации по
совершенствованию исчисления КПН.
-.Составить таблицу основных технико-экономических показателей
предприятия за последние 2 года.
Для достижения этой цели, в работе рассмотрено, как и из чего
формируются доходы производителей, а также возможные пути их увеличения. В
плане налогообложения, доходы представлены как объект налогообложения, по
составу и особенностям включения в совокупный годовой доход субъектов. По
корпоративному подоходному налогу подробно рассматриваются такие элементы
как правовая основа, субъекты и объекты налога, налоговые ставки, способы и
порядок уплаты, а также существующие льготы по налогу.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, приложений.
1. Теоретические основы расчетов по корпоративному подоходному налогу
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.
Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом
Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов
налогов, уплачиваемых предприятием.
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на
пассивном счете 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом
является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница
между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов,
не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету
счета 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате и кредиту
счета 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах
В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет
счета 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток) с кредита счета 7710
Расходы по подоходному налогу.
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с
ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим
разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при
определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
По дебету счета 7710 Расходы по подоходному налогу и кредиту счета
4310 Отложенные обязательства по корпоративному подоходному налогу
отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или
аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет
в будущем [4, стр.154].
Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности
компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и
активы (отсроченные налоги).
Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль,
подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными
разницами.
Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие
возмещению в будущих периодах в связи с:
а) вычитаемыми временными разницами;
б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;
в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают
отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой
базой и балансовой стоимостью является временной таблица 1:
Таблица 1
Отложенные активы и обязательства
Отложенные налоговые Отложенные налоговые
обязательства активы
Активы Балансовая стоимость Балансовая стоимость
Налоговая база Налоговая база
Обязательства Балансовая стоимость Балансовая стоимость
Налоговая база Налоговая база
* В.К. Радостовец Финансовый и управленческий учет на предприятии
Пример:
Дебиторская задолженность по балансу составляет 200 000 тенге, из них
40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного
резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной
задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая
стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге
(дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные
убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты
по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна
200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.
Пример:
На 31 декабря 2011 года, первоначальная стоимость здания составляла
500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного
актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего
срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге,
которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой
отчетности на 31 декабря 2011 года составила 10000 тенге, поскольку для
целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким
образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490
000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000
тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей.
Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в
финансовой отчетности и для целей налогообложения.
Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в
результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей
расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой
стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой
стоимости актива, а также применения различных методов начисления
амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный
метод, в налоговом учете - метод уменьшающегося остатка [5, cтр.253].
Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в
распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков
фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает
полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных
в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий
временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.
Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как
правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета,
ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового
законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом
(убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.
В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть
временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств
по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями
налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие
налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств
по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями
налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие
налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по
Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
(убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который
должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога,
который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются
затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх
установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в
силу того, что по действующему законодательству они определяются как не
уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу,
полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 Отложенные
налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу на вновь
установленную налоговую ставку.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся
юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением
Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а
также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из
источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают
корпоративный подоходный налог по специальным ставкам [2].
Плательщики налога на игорный бизнес не являются плательщиками
корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления деятельности
в сфере игорного бизнеса.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
-.чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение таблица
2.
Таблица 2
Объекты обложения КПН, налоговые ставки и периоды
№ Вид налога Ставка Примечание по налоговым ставкам
налога
1 КПН, не облагаемый у 20% Согласно статье 4
источника выплаты Закона РК О введении в действие
Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса от 10 декабря
Налогового кодекса 2008 года № 100-IV действуют
следующие размеры ставки
корпоративного подоходного налога:
1) с 1 января 2009 года до 1
января 2013 года в размере 20 %
2 10% С учетом новой редакции Законом
КПН для юридических лиц - РК от 16.11.09 г. № 200-IV,
производителей вводится в действие с 1 января
сельскохозяйственной 2010 года
продукции если такой доход Пункт 2 статьи 147 Налогового
получен от осуществления кодекса
деятельности по производству
сельскохозяйственной
продукции, производству
продукции пчеловодства, а
также переработке и
реализации указанной
продукции собственного
производства.
Продолжение таблицы 2
3 КПН, облагаемый у источника 15% Действие пункта 3 статьи 147
выплаты с доходов резидентов приостановлено до 1 января 2014
Пункт 3 статьи 147 года в соответствии со статьей 5
Налогового кодекса Закона РК от 10 декабря 2008 года
№ 100-IV.
Согласно статье 5 Закона РК О
введении в действие Налогового
кодекса от 10 декабря 2008 года №
100-IV, с учетом изменений и
дополнений в соответствии с
Законом РК от 16.11.09 г. №
200-IV, до 1 января 2014 года
действует ставка КПН,
удерживаемого у источника выплаты,
в размере 15 процентов.
4 КПН, облагаемый у источника От 5 % 1) доходы, определенные статьей
выплаты с доходов до 20 %192 Налогового кодекса, за
нерезидентов, определяемые в исключением нижеуказанных доходов
соответствии со статьей 192 в размере - 20 процентов (до 1
Налогового кодекса, не января 2013 года в соответствии со
связанные с постоянным статьей 6
учреждением таких Закона РК О введении в действие
нерезидентов НК от 10 декабря 2008 года №
Статья 194 Налогового 100-IV);
кодекса 2) доходы, лица,
зарегистрированного в государстве
с льготным налогообложением - 20
процентов;
3) страховые премии по договорам
страхования рисков - 10 процентов
(в соответствии со статьей 17
Закона РК О введении в действие
НК от 10 декабря 2008 года №
100-IV с учетом);
4) страховые премии по договорам
перестрахования рисков - 5
процентов;
5) доходы от оказания транспортных
услуг в международных перевозках -
5 процентов;
6) доходы от прироста стоимости,
дивиденды, вознаграждения, роялти
- 15 процентов.
5 В дополнение к КПН чистый 15% Пункт 5 статьи 147
доход юридического
лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность
в Республике Казахстан через
постоянное учреждение
* Налоговый кодекс Республики Казахстан
1.2 Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос убытков
по корпоративному подоходному налогу
Определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами,
с учетом корректировок [2].
Состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике
Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица - нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение, состоит из доходов, определяется в соответствии со статьей 198
Налогового Кодекса.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов
налогоплательщика, включая:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
-.доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за
исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также
активов, не подлежащих амортизации;
- доходы от списания обязательств;
- доходы по сомнительным обязательствам;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
-.доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
- доходы от уступки требования долга;
- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
-.доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы (группы);
-.доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других
расходов недропользователей;
-.доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений;
-.доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
-.присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
-.безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
- дивиденды;
- вознаграждения;
-.превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой
отрицательной курсовой разницы;
- выигрыши;
- роялти;
-.превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы [2].
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
- доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в
случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
-.изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы,
услуги);
-.получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения - доход от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и
передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации [2].
Доход от прироста стоимости активам, не подлежащим амортизации,
относятся:
- земельные участки;
- объекты незавершенного строительства;
- неустановленное оборудование;
-.основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
- ценные бумаги;
-.доля участия в юридическом лице любой организационно - правовой
формы, консорциумах;
-.основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года; - фиксированные активы, введенные в
эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до
1 января 2010 года в соответствие с законодательством Республики Казахстан
об инвестициях, стоимость которых отнесена на вычеты;
-.прирост определяется как разница между стоимостью реализации
названных активов и их первоначальной стоимостью.
-.при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых
скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской
деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между
стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом
учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия
является
-.положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения (вклада);
- положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и
стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на
дату реализации [2].
К доходам от списания обязательств относятся:
-.списание обязательств с налогоплательщика его кредитором, включая
обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения
ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
-.списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
- списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
-.сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности [2].
Доходы по сомнительным обязательствам:
-.обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам,
услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не
удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются
сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход
налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который
подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой
при возникновении кредиторской задолженности.
-.доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы
провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования
банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При
этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий,
ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на
основании договора об отступном, договора новации, переуступки права
требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях,
предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того,
доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий
при переклассификации требований.
-.доходами от уступки требования долга являются доходы
налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой,
выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы,
выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга
налогоплательщиком, а также доходы налогоплательщика, передающего право
требования долга, определяемые в виде положительной разницы между
стоимостью реализации права требования долга и суммой требования,
отраженной в бухгалтерском учете лица, передающего права требования, на
дату реализации права требования.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы (группы) - если стоимость выбывших
фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV
группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы
(по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости
поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения
подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной
подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец
налогового периода становится равным нулю [2].
Доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других
расходов недропользователей:
-.если размер доходов, корректирующих в соответствии со статьей
111(расходы на геологическое изучение и подготовительные работы) Налогового
Кодекса, которые образуют отдельную группу, превышает размер последней на
начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом
периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.
-.доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений
-.в случае, если фактические расходы по ликвидации последствий
разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд,
разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
-.в случае, если недропользователем работы по ликвидации последствий
разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный
программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной
соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в
фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд),
отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того
налогового периода, в котором они должны быть произведены.
Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным
вычетам, относятся:
-.суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
- суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат (расходов), за исключением субсидий, полученных из средств
государственного бюджета;
- другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков),
которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в
котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой
организацией страхователю по окончании действия или при досрочном
прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на
вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу отчетного
налогового периода, в котором они были возвращены (подлежали возврату)
страхователю.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные
налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
- субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
- сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков,
полученная организацией, осуществляющей обязательное коллективное
гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
-.сумма обязательных и чрезвычайных взносов страховых организаций,
полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
- суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное
коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических
лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их
требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и
компенсационным выплатам.
В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение
доходов над расходами, подлежащими получению (полученными) при эксплуатации
объектов социальной сферы.
К объектам социальной сферы относятся основные средства и
нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами
бухгалтерского учета, используемые налогоплательщиком при осуществлении
следующих видов деятельности:
- медицинская деятельность;
-.деятельность в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального,
основного среднего, общего среднего; технического и профессионального,
послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного
образования; переподготовки и повышения квалификации;
-.деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры,
оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных
ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения
детей, престарелых и инвалидов;
- деятельность по организации общественного питания работников;
-.деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, а
также работников и членов семей аффилиированных лиц, а также эксплуатации
объектов жилищного фонда.
Для целей настоящей статьи доходы и расходы определяются на основании
данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также
стандартами бухгалтерского учета.
Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
-.дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми
инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными
инвестиционными фондами рискового инвестирования;
-.сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных
взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное
гарантирование депозитов физических лиц;
-.сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых
организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
-.сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное
гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых
выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и
осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
-.инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета;
-.инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные
на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
-.инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными
инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики
Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на
них;
-.доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной
финансовой компанией по сделке секьюритизации сделке секьюритизации в
соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;
-.чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный
(подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору
доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных
случаях возникновения доверительного управления;
-.сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом
гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от
хлопкоперерабатывающих организаций;
-.сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом
гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от
хлебоприемных предприятий;
-.сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения
обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения
требований по осуществленным гарантийным выплатам.
При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем
тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде,
совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму
положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы,
образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится
налогоплательщиком с начала налогового периода [2].
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового
дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за
исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым
Кодексом.
Налоговым Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в
пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов,
подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они
фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы
будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они
относятся.
Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в
пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях
расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты
вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки,
связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением
подлежащих внесению в государственный бюджет.
Вычету подлежат членские взносы субъектов частного
предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов
частного предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан
о частном предпринимательстве, в пределах месячного расчетного
показателя, установленного законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, на одного работника, исходя из списочной
численности работников в среднем за год.
Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету,
относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
-.фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая
оплату расходов за бронь;
-.суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в
размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах
Республики Казахстан;
-.суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за
пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных
Правительством Республики Казахстан;
-.расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной
визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское
страхование).
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по
приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или
поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседание совета директоров, для проведения общего собрания акционеров. К
представительским расходам относятся расходы по проведению официального
приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, расходы на питание во
время переговоров, а также расходы по оплате услуг переводчиков, не
состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы
на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не
превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника,
подлежащим налогообложению.
Вычетами по вознаграждению являются:
- вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде
финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам),
полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый
эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями
выпуска и размещения;
- выплаты по векселю;
- вознаграждение по вкладам (депозитам).
Вычет по вознаграждению определяется в пределах суммы, исчисляемой
как:
- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за
налоговый период, плюс
- сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы
собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного
коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком
нерезиденту за налоговый период.
-.среднегодовая сумма собственного капитала равна средней
арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца
отчетного налогового периода;
-.среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической
максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в
течение каждого месяца отчетного налогового периода.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства
были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на
величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах
величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором
была произведена выплата [2].
Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей,
применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом
Вычеты по сомнительным требованиям.
Сомнительные требования - требования, возникшие в результате
реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также
юридическим лицам - нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех
лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются
требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам,
оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием
налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с
настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты
производится при наличии документов, подтверждающих возникновение
требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент
отнесения на вычеты либо отнесении на расходы в бухгалтерском учете в
предыдущих периодах.
Вычеты по расходам на научно - исследовательские и научно -
технические работы.
Расходы на научно - исследовательские и научно - технические работы,
кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других
затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для
отнесения таких расходов на вычеты являются проектно - сметная
документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие
проведение соответствующих научно - исследовательских и научно -
технических работ.
Вычет расходов по страховым премиям
- страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по
договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам
накопительного страхования, подлежат вычету.
-.банки
-.участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов
(депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных
календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с
гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Вычеты расходов на социальные выплаты и обучение
Вычету подлежат расходы налогоплательщика в размере, определяемом
законодательством Республики Казахстан:
- начисленные по оплате временной нетрудоспособности работников;
-.направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику
(бывшему работнику) увечьем или иным повреждением здоровья в связи с
исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей;
-.начисленные по социальным отчислениям в Государственный фонд
социального страхования.
-.добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные
налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет
добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в
пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном
обеспечении.
-.подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение
квалификации или переподготовку работника в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
-.вычету подлежат расходы налогоплательщика, направленные на обучение
физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях, по
специальности, связанной с производственной деятельностью
налогоплательщика.
-.расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи
после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и
подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по
оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного
подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по
приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы,
подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, кроме расходов по
реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и
вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений
с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых
по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше
предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Для целей настоящей статьи добыча после коммерческого обнаружения
означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения
запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и
использования недр.
Такие расходы, произведенные после образования отдельной группы и до
момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на ее
увеличение [2].
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму
доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в
рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и
подготовительных работ к добыче природных ресурсов, включая доходы от
передачи части права недропользования, за исключением доходов, полученных
при реализации полезных ископаемых.
Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой
положительной курсовой разницы - величина превышения подлежит вычету.
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах
начисленных, за исключением:
- налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
- корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на
территории Республики Казахстан и в других государствах;
- налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;
- налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый
период, подлежат ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
стр.
Введение 5
1 Теоретические основы учета расчета по корпоративному
подоходному налогу
1.1Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.8
Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным
налогом.
1.2Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос 12
убытков по корпоративному подоходному налогу
1.3Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного 29
налога
2. Организационная структура предприятия и бухгалтерский учет
расчетов корпоративного подоходного налога на ТОО
ЭкоАгроПродукт
2.1Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского 31
учета на предприятии
2.2Анализ показателей финансовых результатов ТОО ЭкоАгроПродукт40
2.3Учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО 44
ЭкоАгроПродукт
2.4Порядок составления декларации по корпоративному подоходному 47
налогу
3. Аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу
3.1Цели и задачи аудита уплаты корпоративного подоходного налога 53
3.2Процесс проведения аудиторской проверки 58
3.3Мировая практика в области налогообложения 63
Заключение 69
Список использованных источников 74
Приложение
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе
с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм
государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой
системы. В современном цивилизованном обществе налоги — основная форма
доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый
механизм используется для экономического воздействия государства на
общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-
технического прогресса [1].
Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса
Республики Казахстан О налогах и других обязательных платежах в бюджет
(далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов.
Где определены состав облагаемых доходов, вычеты, льготы, ставки налога и
особенности международного налогообложения [2].
Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны
определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять
налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый
период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять
налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом:
объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением,
являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика
возникает налоговое обязательство [3].
Корпоративный подоходный налог один из распространенных видов
налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями, является одним из
основных среди существующих налогов, это прямой налог, налог на доход (на
прибыль) налогоплательщика. Его доля в бюджете составляет примерно 19 %.
Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая
определенные элементы. Элементами налога являются: правовая основа налога;
налогоплательщик (субъект налога); объект налога; норма налога (налоговая
ставка); способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.
Объектом обложения налогом является налогооблагаемый доход он
определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами –
затратами, связанными с получением дохода.
Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по
налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 Налоги на прибыль.
Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела
3100 Обязательства по налогам типового плана счетов, в который входят
счета 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате, 3120
Индивидуальный подоходный налог и.т.д.
Главными задачами бухгалтерского учета предприятия и контроля
финансовых затрат являются: обеспечение руководства предприятия,
достаточной информацией для принятия обоснованных управленческих решений и
оперативного регулирования процесса формирования себестоимости продукции,
работ и услуг; обоснованное разграничение в учете и отчетности источников
возмещения рыночных затрат: за счет прибыли, себестоимости либо из фондов и
резервов; получение необходимых для внутрихозяйственных нужд управления и
составления внешней статистической отчетности данных об издержках
производства по элементам затрат; контроль за непроизводственными и
нерациональными расходами, правильность начисления и уплаты налогов [1].
Именно это и является обоснованием актуальности выбранной темы данной
дипломной работы, выполненной на материалах действующих стандартов и правил
бухгалтерского учета и практического материала по деятельности действующего
предприятия, ТОО ЭкоАгроПродукт
Цель данной дипломной работы: изучить организацию и особенности
ведения налогового учета, а также их состав и сущность на примере
рассматриваемого предприятия.
Из поставленной цели вытекают следующие задачи:
-.дать характеристику технико-экономических показателей и
организационную структуру исследуемого предприятия.
- рассмотреть учет расчетов с бюджетом по КПН.
-.Проанализировать налоговую отчетность по КПН. Дать рекомендации по
совершенствованию исчисления КПН.
-.Составить таблицу основных технико-экономических показателей
предприятия за последние 2 года.
Для достижения этой цели, в работе рассмотрено, как и из чего
формируются доходы производителей, а также возможные пути их увеличения. В
плане налогообложения, доходы представлены как объект налогообложения, по
составу и особенностям включения в совокупный годовой доход субъектов. По
корпоративному подоходному налогу подробно рассматриваются такие элементы
как правовая основа, субъекты и объекты налога, налоговые ставки, способы и
порядок уплаты, а также существующие льготы по налогу.
Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения,
списка использованной литературы, приложений.
1. Теоретические основы расчетов по корпоративному подоходному налогу
1.1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу.
Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом
Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов
налогов, уплачиваемых предприятием.
Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на
пассивном счете 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате.
Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом
является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница
между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов,
не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение):
Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты
Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету
счета 3110 Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате и кредиту
счета 1030 Денежные средства на текущих банковских счетах
В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет
счета 5610 Итоговая прибыль (итоговый убыток) с кредита счета 7710
Расходы по подоходному налогу.
Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с
ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим
разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при
определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.
По дебету счета 7710 Расходы по подоходному налогу и кредиту счета
4310 Отложенные обязательства по корпоративному подоходному налогу
отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или
аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет
в будущем [4, стр.154].
Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности
компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и
активы (отсроченные налоги).
Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль,
подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными
разницами.
Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие
возмещению в будущих периодах в связи с:
а) вычитаемыми временными разницами;
б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;
в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов.
Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают
отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой
базой и балансовой стоимостью является временной таблица 1:
Таблица 1
Отложенные активы и обязательства
Отложенные налоговые Отложенные налоговые
обязательства активы
Активы Балансовая стоимость Балансовая стоимость
Налоговая база Налоговая база
Обязательства Балансовая стоимость Балансовая стоимость
Налоговая база Налоговая база
* В.К. Радостовец Финансовый и управленческий учет на предприятии
Пример:
Дебиторская задолженность по балансу составляет 200 000 тенге, из них
40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного
резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной
задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая
стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге
(дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные
убытки). В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты
по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна
200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.
Пример:
На 31 декабря 2011 года, первоначальная стоимость здания составляла
500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного
актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего
срока использования, т.о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге,
которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой
отчетности на 31 декабря 2011 года составила 10000 тенге, поскольку для
целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким
образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490
000 тенге (500 000 минус 10 000). Разница между налоговой базой (480 000
тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей.
Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в
финансовой отчетности и для целей налогообложения.
Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в
результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей
расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой
стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой
стоимости актива, а также применения различных методов начисления
амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный
метод, в налоговом учете - метод уменьшающегося остатка [5, cтр.253].
Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в
распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков
фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает
полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных
в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий
временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.
Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как
правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета,
ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового
законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом
(убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.
В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть
временными либо постоянными.
Постоянные разницы – это разницы между оценкой активов и обязательств
по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями
налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие
налоговые платежи.
Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств
по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями
налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие
налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по
Подоходному налогу).
Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и
налогооблагаемые временные разницы.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
(убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который
должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в
следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой
прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога,
который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в
бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются
затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх
установленных норм): они никаким образом не влияют на налоговые платежи в
силу того, что по действующему законодательству они определяются как не
уменьшающие налогооблагаемую базу.
Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу,
полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 Отложенные
налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу на вновь
установленную налоговую ставку.
К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся
юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением
Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а
также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из
источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики).
Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают
корпоративный подоходный налог по специальным ставкам [2].
Плательщики налога на игорный бизнес не являются плательщиками
корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления деятельности
в сфере игорного бизнеса.
Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:
- налогооблагаемый доход;
- доход, облагаемый у источника выплаты;
-.чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего
деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение таблица
2.
Таблица 2
Объекты обложения КПН, налоговые ставки и периоды
№ Вид налога Ставка Примечание по налоговым ставкам
налога
1 КПН, не облагаемый у 20% Согласно статье 4
источника выплаты Закона РК О введении в действие
Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса от 10 декабря
Налогового кодекса 2008 года № 100-IV действуют
следующие размеры ставки
корпоративного подоходного налога:
1) с 1 января 2009 года до 1
января 2013 года в размере 20 %
2 10% С учетом новой редакции Законом
КПН для юридических лиц - РК от 16.11.09 г. № 200-IV,
производителей вводится в действие с 1 января
сельскохозяйственной 2010 года
продукции если такой доход Пункт 2 статьи 147 Налогового
получен от осуществления кодекса
деятельности по производству
сельскохозяйственной
продукции, производству
продукции пчеловодства, а
также переработке и
реализации указанной
продукции собственного
производства.
Продолжение таблицы 2
3 КПН, облагаемый у источника 15% Действие пункта 3 статьи 147
выплаты с доходов резидентов приостановлено до 1 января 2014
Пункт 3 статьи 147 года в соответствии со статьей 5
Налогового кодекса Закона РК от 10 декабря 2008 года
№ 100-IV.
Согласно статье 5 Закона РК О
введении в действие Налогового
кодекса от 10 декабря 2008 года №
100-IV, с учетом изменений и
дополнений в соответствии с
Законом РК от 16.11.09 г. №
200-IV, до 1 января 2014 года
действует ставка КПН,
удерживаемого у источника выплаты,
в размере 15 процентов.
4 КПН, облагаемый у источника От 5 % 1) доходы, определенные статьей
выплаты с доходов до 20 %192 Налогового кодекса, за
нерезидентов, определяемые в исключением нижеуказанных доходов
соответствии со статьей 192 в размере - 20 процентов (до 1
Налогового кодекса, не января 2013 года в соответствии со
связанные с постоянным статьей 6
учреждением таких Закона РК О введении в действие
нерезидентов НК от 10 декабря 2008 года №
Статья 194 Налогового 100-IV);
кодекса 2) доходы, лица,
зарегистрированного в государстве
с льготным налогообложением - 20
процентов;
3) страховые премии по договорам
страхования рисков - 10 процентов
(в соответствии со статьей 17
Закона РК О введении в действие
НК от 10 декабря 2008 года №
100-IV с учетом);
4) страховые премии по договорам
перестрахования рисков - 5
процентов;
5) доходы от оказания транспортных
услуг в международных перевозках -
5 процентов;
6) доходы от прироста стоимости,
дивиденды, вознаграждения, роялти
- 15 процентов.
5 В дополнение к КПН чистый 15% Пункт 5 статьи 147
доход юридического
лица-нерезидента,
осуществляющего деятельность
в Республике Казахстан через
постоянное учреждение
* Налоговый кодекс Республики Казахстан
1.2 Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос убытков
по корпоративному подоходному налогу
Определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами,
с учетом корректировок [2].
Состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике
Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.
Совокупный годовой доход юридического лица - нерезидента,
осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное
учреждение, состоит из доходов, определяется в соответствии со статьей 198
Налогового Кодекса.
В совокупный годовой доход включаются все виды доходов
налогоплательщика, включая:
- доход от реализации товаров (работ, услуг);
-.доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за
исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также
активов, не подлежащих амортизации;
- доходы от списания обязательств;
- доходы по сомнительным обязательствам;
- доходы от сдачи в аренду имущества;
-.доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций,
осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым
законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;
- доходы от уступки требования долга;
- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить
предпринимательскую деятельность;
-.доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы (группы);
-.доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других
расходов недропользователей;
-.доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений;
-.доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой
собственности;
-.присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды
санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее
штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;
- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;
-.безвозмездно полученное имущество, выполненные работы,
предоставленные услуги;
- дивиденды;
- вознаграждения;
-.превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой
отрицательной курсовой разницы;
- выигрыши;
- роялти;
-.превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации
объектов социальной сферы [2].
Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость
реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за
исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не
предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам
государственного контроля при применении трансфертных цен.
- доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в
случаях:
- полного или частичного возврата товаров;
- изменения условий сделки;
-.изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы,
услуги);
-.получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг)
при их оплате в тенге.
Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в
котором произошли указанные изменения - доход от прироста стоимости при
реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и
передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации [2].
Доход от прироста стоимости активам, не подлежащим амортизации,
относятся:
- земельные участки;
- объекты незавершенного строительства;
- неустановленное оборудование;
-.основные средства и нематериальные активы, не используемые
налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении
услуг;
- ценные бумаги;
-.доля участия в юридическом лице любой организационно - правовой
формы, консорциумах;
-.основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на
вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан,
действовавшим до 1 января 2000 года; - фиксированные активы, введенные в
эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до
1 января 2010 года в соответствие с законодательством Республики Казахстан
об инвестициях, стоимость которых отнесена на вычеты;
-.прирост определяется как разница между стоимостью реализации
названных активов и их первоначальной стоимостью.
-.при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых
скважин и передаточных устройств), используемых в предпринимательской
деятельности, прирост стоимости (убыток) определяется как разница между
стоимостью реализации и остаточной стоимостью, определяемой в налоговом
учете.
Приростом стоимости при реализации ценных бумаг и доли участия
является
-.положительная разница между стоимостью реализации и стоимостью
приобретения (вклада);
- положительная разница без учета купона между стоимостью реализации и
стоимостью приобретения с учетом амортизации дисконта и (или) премии на
дату реализации [2].
К доходам от списания обязательств относятся:
-.списание обязательств с налогоплательщика его кредитором, включая
обязательства, не востребованные кредитором на момент утверждения
ликвидационного баланса при ликвидации налогоплательщика;
-.списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности,
установленного законодательными актами Республики Казахстан, за исключением
обязательств, признанных сомнительными в соответствии с настоящим Кодексом;
- списание обязательств по вступившему в законную силу решению суда.
-.сумма дохода, полученного в результате списания обязательств, равна
сумме списанной кредиторской задолженности [2].
Доходы по сомнительным обязательствам:
-.обязательства, возникшие по приобретенным товарам (работам,
услугам), а также по начисленным работникам доходам и другим выплатам, и не
удовлетворенные в течение трех лет с момента возникновения, признаются
сомнительными и подлежат включению в совокупный годовой доход
налогоплательщика, за исключением налога на добавленную стоимость, который
подлежит восстановлению по взаиморасчетам с бюджетом по ставке, принятой
при возникновении кредиторской задолженности.
-.доходами от снижения размеров созданных провизий признаются суммы
провизий, отнесенные ранее на вычеты, при исполнении должником требования
банка и организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций. При
этом в доход включается сумма провизий в размере, пропорциональном сумме
исполнения должником требования. Также доходами признаются суммы провизий,
ранее отнесенные на вычеты, при уменьшении размера требований к должнику на
основании договора об отступном, договора новации, переуступки права
требования путем заключения договора цессии и (или) на иных основаниях,
предусмотренных законодательством Республики Казахстан. Кроме того,
доходами признаются суммы уменьшения ранее отнесенных на вычеты провизий
при переклассификации требований.
-.доходами от уступки требования долга являются доходы
налогоплательщика, определяемые в виде положительной разницы между суммой,
выплачиваемой должником по требованию основного долга, включая суммы,
выплачиваемые им сверх основного долга, и стоимостью приобретения долга
налогоплательщиком, а также доходы налогоплательщика, передающего право
требования долга, определяемые в виде положительной разницы между
стоимостью реализации права требования долга и суммой требования,
отраженной в бухгалтерском учете лица, передающего права требования, на
дату реализации права требования.
Доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над
стоимостным балансом подгруппы (группы) - если стоимость выбывших
фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV
группам) превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы
(по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости
поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, величина превышения
подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной
подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец
налогового периода становится равным нулю [2].
Доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и
подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других
расходов недропользователей:
-.если размер доходов, корректирующих в соответствии со статьей
111(расходы на геологическое изучение и подготовительные работы) Налогового
Кодекса, которые образуют отдельную группу, превышает размер последней на
начало налогового периода с учетом произведенных расходов в налоговом
периоде, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход.
Размер данной группы на конец налогового периода становится равным нулю.
-.доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий
разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации
последствий разработки месторождений
-.в случае, если фактические расходы по ликвидации последствий
разработки месторождений ниже произведенных отчислений в указанный фонд,
разница подлежит включению в совокупный годовой доход недропользователя.
-.в случае, если недропользователем работы по ликвидации последствий
разработки месторождений не производятся в период, предусмотренный
программой ликвидации последствий разработки месторождений, утвержденной
соответствующим государственным уполномоченным органом, суммы отчислений в
фонд ликвидации последствий разработки месторождений (резервный фонд),
отнесенные на вычеты, подлежат включению в совокупный годовой доход того
налогового периода, в котором они должны быть произведены.
Полученные компенсации по ранее произведенным вычетам.
К доходам, полученным в виде компенсации по ранее произведенным
вычетам, относятся:
-.суммы требований, признанных сомнительными, ранее отнесенные на
вычеты и возмещенные в последующие налоговые периоды;
- суммы, полученные из средств государственного бюджета на покрытие
затрат (расходов), за исключением субсидий, полученных из средств
государственного бюджета;
- другие компенсации, полученные по возмещению расходов (убытков),
которые ранее были отнесены на вычеты.
Полученная компенсация является доходом того налогового периода, в
котором она была возмещена.
Сумма страховых премий, подлежащих возврату (возвращаемых) страховой
организацией страхователю по окончании действия или при досрочном
прекращении договора ненакопительного страхования и ранее отнесенных на
вычеты страхователем, относится к совокупному годовому доходу отчетного
налогового периода, в котором они были возвращены (подлежали возврату)
страхователю.
Любое имущество, а также работы и услуги, полученные
налогоплательщиком безвозмездно, являются его доходом, если иное не
предусмотрено настоящей статьей.
В качестве дохода не рассматриваются:
- имущество, полученное в качестве вклада в уставный капитал;
- субсидии, полученные из средств государственного бюджета.
- сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов банков,
полученная организацией, осуществляющей обязательное коллективное
гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических лиц;
-.сумма обязательных и чрезвычайных взносов страховых организаций,
полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
- суммы денег, полученные организацией, осуществляющей обязательное
коллективное гарантирование (страхование) вкладов (депозитов) физических
лиц, и Фондом гарантирования страховых выплат, в порядке удовлетворения их
требований по возмещенным вкладам (депозитам) и выплаченным гарантийным и
компенсационным выплатам.
В совокупный годовой доход налогоплательщика включается превышение
доходов над расходами, подлежащими получению (полученными) при эксплуатации
объектов социальной сферы.
К объектам социальной сферы относятся основные средства и
нематериальные активы, учитываемые в бухгалтерском балансе
налогоплательщика в соответствии с законодательством Республики Казахстан о
бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также стандартами
бухгалтерского учета, используемые налогоплательщиком при осуществлении
следующих видов деятельности:
- медицинская деятельность;
-.деятельность в сфере дошкольного воспитания и обучения; начального,
основного среднего, общего среднего; технического и профессионального,
послесреднего, высшего и послевузовского образования; дополнительного
образования; переподготовки и повышения квалификации;
-.деятельность в сфере науки, физической культуры и спорта, культуры,
оказания услуг по сохранению историко-культурного наследия, архивных
ценностей, а также в области социальной защиты и социального обеспечения
детей, престарелых и инвалидов;
- деятельность по организации общественного питания работников;
-.деятельность по организации отдыха работников, членов их семей, а
также работников и членов семей аффилиированных лиц, а также эксплуатации
объектов жилищного фонда.
Для целей настоящей статьи доходы и расходы определяются на основании
данных бухгалтерского учета в соответствии с законодательством Республики
Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также
стандартами бухгалтерского учета.
Корректировка совокупного годового дохода
Из совокупного годового дохода налогоплательщиков подлежат исключению:
-.дивиденды, за исключением выплачиваемых закрытыми паевыми
инвестиционными фондами рискового инвестирования и акционерными
инвестиционными фондами рискового инвестирования;
-.сумма обязательных календарных, дополнительных и чрезвычайных
взносов банков, полученная организацией, осуществляющей обязательное
гарантирование депозитов физических лиц;
-.сумма обязательных, дополнительных и чрезвычайных взносов страховых
организаций, полученная Фондом гарантирования страховых выплат;
-.сумма денег, полученная организацией, осуществляющей обязательное
гарантирование депозитов физических лиц, и Фондом гарантирования страховых
выплат, в порядке удовлетворения их требований по возмещенным депозитам и
осуществленным гарантийным и компенсационным выплатам;
-.инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан о пенсионном обеспечении и направленные на
индивидуальные пенсионные счета;
-.инвестиционные доходы, полученные в соответствии с законодательством
Республики Казахстан об обязательном социальном страховании и направленные
на увеличение активов Государственного фонда социального страхования;
-.инвестиционные доходы, полученные паевыми и акционерными
инвестиционными фондами в соответствии с законодательством Республики
Казахстан об инвестиционных фондах на счета в кастодианах и находящиеся на
них;
-.доходы от уступки прав требования долга, полученные специальной
финансовой компанией по сделке секьюритизации сделке секьюритизации в
соответствии с законодательством Республики Казахстан о секьюритизации;
-.чистый доход от доверительного управления имуществом, полученный
(подлежащий получению) учредителем доверительного управления по договору
доверительного управления имуществом или выгодоприобретателем в иных
случаях возникновения доверительного управления;
-.сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом
гарантирования исполнения обязательств по хлопковым распискам от
хлопкоперерабатывающих организаций;
-.сумма ежегодных обязательных взносов, полученных фондом
гарантирования исполнения обязательств по зерновым распискам от
хлебоприемных предприятий;
-.сумма денег, полученных фондом гарантирования исполнения
обязательств по хлопковым (зерновым) распискам в порядке удовлетворения
требований по осуществленным гарантийным выплатам.
При переходе на иной метод оценки товарно-материальных запасов, чем
тот, который применялся налогоплательщиком в предыдущем налоговом периоде,
совокупный годовой доход налогоплательщика подлежит увеличению на сумму
положительной разницы и уменьшению на сумму отрицательной разницы,
образовавшихся в результате применения нового метода оценки.
Переход на иной метод оценки товарно-материальных запасов производится
налогоплательщиком с начала налогового периода [2].
Расходы налогоплательщика, связанные с получением совокупного годового
дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за
исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым
Кодексом.
Налоговым Кодексом определены случаи отнесения на вычеты расходов в
пределах норм.
Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов,
подтверждающих расходы, связанные с получением совокупного годового дохода.
Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они
фактически произведены, за исключением расходов будущих периодов. Расходы
будущих периодов подлежат вычету в том налоговом периоде, к которому они
относятся.
Потери, понесенные естественными монополистами, подлежат вычету в
пределах норм, установленных законодательством Республики Казахстан.
В случае, если одни и те же затраты предусмотрены в нескольких статьях
расходов, то при расчете налогооблагаемого дохода указанные затраты
вычитаются только один раз.
Вычету подлежат присужденные или признанные штрафы, пени, неустойки,
связанные с получением совокупного годового дохода, за исключением
подлежащих внесению в государственный бюджет.
Вычету подлежат членские взносы субъектов частного
предпринимательства, уплаченные налогоплательщиком в объединения субъектов
частного предпринимательства в соответствии с законом Республики Казахстан
о частном предпринимательстве, в пределах месячного расчетного
показателя, установленного законом о республиканском бюджете на
соответствующий финансовый год, на одного работника, исходя из списочной
численности работников в среднем за год.
Вычеты сумм компенсаций при служебных командировках и по
представительским расходам.
К компенсациям при служебных командировках, подлежащим вычету,
относятся:
- фактически произведенные расходы на проезд к месту командировки и
обратно, включая оплату расходов за бронь;
-.фактически произведенные расходы на наем жилого помещения, включая
оплату расходов за бронь;
-.суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке, в
размере не более шести месячных расчетных показателей в сутки в пределах
Республики Казахстан;
-.суточные, выплачиваемые за время нахождения в командировке за
пределами Республики Казахстан, в пределах норм, установленных
Правительством Республики Казахстан;
-.расходы, произведенные налогоплательщиком при оформлении въездной
визы (стоимость визы, консульских услуг, обязательное медицинское
страхование).
К представительским расходам относятся расходы налогоплательщика по
приему и обслуживанию лиц, производимые в целях установления или
поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на
заседание совета директоров, для проведения общего собрания акционеров. К
представительским расходам относятся расходы по проведению официального
приема указанных лиц, их транспортное обеспечение, расходы на питание во
время переговоров, а также расходы по оплате услуг переводчиков, не
состоящих в штате организации.
Не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы
на организацию банкетов, досуга, развлечений или отдыха.
Представительские расходы относятся на вычеты в размере, не
превышающем 1 процента от суммы расходов работодателя по доходам работника,
подлежащим налогообложению.
Вычетами по вознаграждению являются:
- вознаграждение по полученным кредитам (займам), в том числе в виде
финансового лизинга, за исключением вознаграждения по кредитам (займам),
полученным на строительство и выплачиваемым в период строительства;
- дисконт либо купон (с учетом дисконта либо премий), выплачиваемый
эмитентом владельцам долговых ценных бумаг в соответствии с условиями
выпуска и размещения;
- выплаты по векселю;
- вознаграждение по вкладам (депозитам).
Вычет по вознаграждению определяется в пределах суммы, исчисляемой
как:
- сумма вознаграждения, выплачиваемая налогоплательщиком резиденту за
налоговый период, плюс
- сумма, исчисляемая как произведение отношения среднегодовой суммы
собственного капитала к среднегодовой сумме обязательств, предельного
коэффициента и суммы вознаграждения, выплачиваемой налогоплательщиком
нерезиденту за налоговый период.
-.среднегодовая сумма собственного капитала равна средней
арифметической сумм собственного капитала на конец каждого месяца
отчетного налогового периода;
-.среднегодовая сумма обязательств равна средней арифметической
максимальных сумм обязательств, по которым выплачивается вознаграждение, в
течение каждого месяца отчетного налогового периода.
Вычеты по выплаченным сомнительным обязательствам
В случае, если ранее признанные доходом сомнительные обязательства
были выплачены налогоплательщиком кредитору, то допускается вычет на
величину произведенной уплаты. Такой вычет производится в пределах
величины, ранее отнесенной на доходы в том налоговом периоде, в котором
была произведена выплата [2].
Порядок отнесения на вычеты, предусмотренный настоящей статьей,
применяется также в случае выплаты обязательств, ранее признанных доходом
Вычеты по сомнительным требованиям.
Сомнительные требования - требования, возникшие в результате
реализации товаров, выполнения работ, оказания услуг юридическим лицам и
индивидуальным предпринимателям - резидентам Республики Казахстан, а также
юридическим лицам - нерезидентам, осуществляющим деятельность в Республике
Казахстан через постоянное учреждение, и не удовлетворенные в течение трех
лет с момента возникновения требования; сомнительными также признаются
требования, возникшие по реализованным товарам, выполненным работам,
оказанным услугам, и не удовлетворенные в связи с признанием
налогоплательщика - дебитора банкротом в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
Вычету подлежат требования, признанные сомнительными в соответствии с
настоящим Кодексом.
Отнесение налогоплательщиком сомнительных требований на вычеты
производится при наличии документов, подтверждающих возникновение
требования, а также при их отражении в бухгалтерском учете на момент
отнесения на вычеты либо отнесении на расходы в бухгалтерском учете в
предыдущих периодах.
Вычеты по расходам на научно - исследовательские и научно -
технические работы.
Расходы на научно - исследовательские и научно - технические работы,
кроме расходов на приобретение основных средств, их установку и других
затрат капитального характера, относятся на вычеты. Основанием для
отнесения таких расходов на вычеты являются проектно - сметная
документация, акт выполненных работ и другие документы, подтверждающие
проведение соответствующих научно - исследовательских и научно -
технических работ.
Вычет расходов по страховым премиям
- страховые премии, подлежащие уплате (уплаченные) страхователем по
договорам страхования, за исключением страховых премий по договорам
накопительного страхования, подлежат вычету.
-.банки
-.участники системы коллективного гарантирования (страхования) вкладов
(депозитов) физических лиц вправе относить на вычеты суммы обязательных
календарных, дополнительных и чрезвычайных взносов, перечисленных в связи с
гарантированием (страхованием) вкладов (депозитов) физических лиц.
Вычеты расходов на социальные выплаты и обучение
Вычету подлежат расходы налогоплательщика в размере, определяемом
законодательством Республики Казахстан:
- начисленные по оплате временной нетрудоспособности работников;
-.направленные на выплату возмещения вреда, причиненного работнику
(бывшему работнику) увечьем или иным повреждением здоровья в связи с
исполнением им своих трудовых (служебных) обязанностей;
-.начисленные по социальным отчислениям в Государственный фонд
социального страхования.
-.добровольные профессиональные пенсионные взносы, уплаченные
налогоплательщиком по договорам о пенсионном обеспечении за счет
добровольных профессиональных пенсионных взносов, подлежат вычету в
пределах, установленных законодательством Республики Казахстан о пенсионном
обеспечении.
-.подлежат вычету расходы работодателя на обучение, повышение
квалификации или переподготовку работника в соответствии с
законодательством Республики Казахстан.
-.вычету подлежат расходы налогоплательщика, направленные на обучение
физического лица, не состоящего с ним в трудовых отношениях, по
специальности, связанной с производственной деятельностью
налогоплательщика.
-.расходы, произведенные недропользователем до момента начала добычи
после коммерческого обнаружения, на геологическое изучение, разведку и
подготовительные работы к добыче полезных ископаемых, включая расходы по
оценке, обустройству, общие административные расходы, суммы выплаченного
подписного бонуса и бонуса коммерческого обнаружения, включая расходы по
приобретению основных средств и нематериальных активов и иные расходы,
подлежащие вычету в соответствии с настоящим Кодексом, кроме расходов по
реализации добытых полезных ископаемых, образуют отдельную группу и
вычитаются из совокупного годового дохода в виде амортизационных отчислений
с момента начала добычи после коммерческого обнаружения полезных ископаемых
по нормам, определяемым по усмотрению недропользователя, но не выше
предельной нормы амортизации в размере 25 процентов.
Для целей настоящей статьи добыча после коммерческого обнаружения
означает начало промышленной добычи полезных ископаемых после утверждения
запасов уполномоченным органом в сфере геологического изучения, охраны и
использования недр.
Такие расходы, произведенные после образования отдельной группы и до
момента начала добычи после коммерческого обнаружения, относятся на ее
увеличение [2].
Данные расходы подлежат корректировке путем их уменьшения на сумму
доходов, полученных недропользователем по деятельности, осуществляемой в
рамках заключенного контракта в период проведения геологического изучения и
подготовительных работ к добыче природных ресурсов, включая доходы от
передачи части права недропользования, за исключением доходов, полученных
при реализации полезных ископаемых.
Вычет превышения суммы отрицательной курсовой разницы над суммой
положительной курсовой разницы - величина превышения подлежит вычету.
Вычету подлежат уплаченные в государственный бюджет налоги в пределах
начисленных, за исключением:
- налогов, исключаемых до определения совокупного годового дохода;
- корпоративного подоходного налога и налогов на доходы, уплаченных на
территории Республики Казахстан и в других государствах;
- налогов, уплаченных в странах с льготным налогообложением;
- налога на сверхприбыль.
Налоги, уплаченные в текущем налоговом периоде за предыдущий налоговый
период, подлежат ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
