Теоретические основы учета расчета по корпоративному подоходному налогу

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 71 страниц
В избранное:

Содержание

стр.

: Введение

стр.: 5

стр.: Теоретические основы учета расчета по корпоративному подоходному налогу

: 1. 1

стр.: Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом.

: 1. 2

стр.: Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос убытков по корпоративному подоходному налогу

: 1. 3

стр.: Порядок исчисления и сроки уплаты корпоративного подоходного налога

: 2.

стр.: Организационная структура предприятия и бухгалтерский учет расчетов корпоративного подоходного налога на ТОО «ЭкоАгроПродукт»

: 2. 1

стр.: Общая характеристика предприятия и организация бухгалтерского учета на предприятии

: 2. 2

стр.: Анализ показателей финансовых результатов ТОО «ЭкоАгроПродукт »

: 2. 3

стр.: Учет расчетов по корпоративному подоходному налогу в ТОО «ЭкоАгроПродукт»

: 2. 4

стр.: Порядок составления декларации по корпоративному подоходному налогу

: 3.

стр.: Аудит расчетов по корпоративному подоходному налогу

: 3. 1

стр.: Цели и задачи аудита уплаты корпоративного подоходного налога

: 3. 2

стр.: Процесс проведения аудиторской проверки

: 3. 3

стр.: Мировая практика в области налогообложения

: Заключение

стр.: 69

: Список использованных источников

стр.: 74

: Приложение

стр.:

Введение

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса [1] .

Налоговое законодательство Республики Казахстан состоит из Кодекса Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет» (далее Налоговый кодекс), а также других нормативных правовых актов. Где определены состав облагаемых доходов, вычеты, льготы, ставки налога и особенности международного налогообложения [2] .

Налогоплательщики, в силу исполнения налоговых обязательств, обязаны определять объекты налогообложения и объекты, связанные с ним, исчислять налоги и другие обязательные платежи в бюджет от определенной за налоговый период налогооблагаемой базы по установленным налоговым ставкам, составлять налоговую отчетность и предоставлять ее в налоговые органы. При этом: объектами налогообложения и объектами, связанными с налогообложением , являются имущество и действия, с наличием которых у налогоплательщика возникает налоговое обязательство [3] .

Корпоративный подоходный налог один из распространенных видов налогов, уплачиваемых коммерческими компаниями, является одним из основных среди существующих налогов, это прямой налог, налог на доход (на прибыль) налогоплательщика. Его доля в бюджете составляет примерно 19 %.

Подобно другим налогам, подоходный налог имеет свою структуру, включая определенные элементы. Элементами налога являются: правовая основа налога; налогоплательщик (субъект налога) ; объект налога; норма налога (налоговая ставка) ; способы, сроки и порядок уплаты; льготы по налогу.

Объектом обложения налогом является налогооблагаемый доход он определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами - затратами, связанными с получением дохода.

Общий порядок отражения в финансовой отчетности расчетов по налогу на прибыль предусмотрен МСФО 12 «Налоги на прибыль».

Расчеты предприятий с бюджетом учитываются на счетах подраздела 3100 «Обязательства по налогам» типового плана счетов, в который входят счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате», 3120 «Индивидуальный подоходный налог» и. т. д.

Главными задачами бухгалтерского учета предприятия и контроля финансовых затрат являются: обеспечение руководства предприятия, достаточной информацией для принятия обоснованных управленческих решений и оперативного регулирования процесса формирования себестоимости продукции, работ и услуг; обоснованное разграничение в учете и отчетности источников возмещения рыночных затрат: за счет прибыли, себестоимости либо из фондов и резервов; получение необходимых для внутрихозяйственных нужд управления и составления внешней статистической отчетности данных об издержках производства по элементам затрат; контроль за непроизводственными и нерациональными расходами, правильность начисления и уплаты налогов [1] .

Именно это и является обоснованием актуальности выбранной темы данной дипломной работы, выполненной на материалах действующих стандартов и правил бухгалтерского учета и практического материала по деятельности действующего предприятия, ТОО « ЭкоАгроПродукт»

Цель данной дипломной работы: изучить организацию и особенности ведения налогового учета, а также их состав и сущность на примере рассматриваемого предприятия.

Из поставленной цели вытекают следующие задачи:

-. дать характеристику технико-экономических показателей и организационную структуру исследуемого предприятия.

- рассмотреть учет расчетов с бюджетом по КПН.

-. Проанализировать налоговую отчетность по КПН. Дать рекомендации по совершенствованию исчисления КПН.

-. Составить таблицу основных технико-экономических показателей предприятия за последние 2 года.

Для достижения этой цели, в работе рассмотрено, как и из чего формируются доходы производителей, а также возможные пути их увеличения. В плане налогообложения, доходы представлены как объект налогообложения, по составу и особенностям включения в совокупный годовой доход субъектов. По корпоративному подоходному налогу подробно рассматриваются такие элементы как правовая основа, субъекты и объекты налога, налоговые ставки, способы и порядок уплаты, а также существующие льготы по налогу.

Структура работы: работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы, приложений.

1. Теоретические основы расчетов по корпоративному подоходному налогу

1. 1 Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу. Плательщики и объекты обложения корпоративным подоходным налогом

Подоходный налог является одним из наиболее существенных видов налогов, уплачиваемых предприятием.

Учет расчетов с бюджетом по корпоративному подоходному налогу ведут на пассивном счете 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате».

Основным объектом налогообложения корпоративным подоходным налогом является налогооблагаемый доход, величина которого определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами (за исключением нерезидентов, не осуществляющих деятельность через постоянное учреждение) :

Налогооблагаемый доход = Совокупный годовой доход - Вычеты

Оплата корпоративного подоходного налога в бюджет отражается по дебету счета 3110 «Корпоративный подоходный налог, подлежащий уплате» и кредиту счета 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах»

В конце года суммы расходов по подоходному налогу относятся в дебет счета 5610 «Итоговая прибыль (итоговый убыток) » с кредита счета 7710 «Расходы по подоходному налогу».

Необходимость в учете отсроченного подоходного налога и связанных с ним расчетов возникает у хозяйствующих субъектов в связи с возникающим разрывом (разницами) между данными бухгалтерского и налогового учета при определении налогооблагаемого дохода в каждом отчетном году.

По дебету счета 7710 «Расходы по подоходному налогу» и кредиту счета 4310 «Отложенные обязательства по корпоративному подоходному налогу» отражаются суммы налогов, которые в результате возникновения или аннулирования в текущем периоде временных разниц, подлежат оплате в бюджет в будущем [4, стр. 154] .

Кроме суммы налога, относящегося к отчетному периоду, в отчетности компании должны быть отражены также и будущие налоговые обязательства и активы (отсроченные налоги) .

Отложенные налоговые обязательства - это суммы налога на прибыль, подлежащие уплате в будущих периодах в связи с налогооблагаемыми временными разницами.

Отложенные налоговые активы - это суммы налога на прибыль, подлежащие возмещению в будущих периодах в связи с:

а) вычитаемыми временными разницами;

б) переносом на будущий период неиспользованных налоговых убытков;

в) переносом на будущий период неиспользованных налоговых кредитов. Прилагаемая ниже таблица показывает различные случаи, когда возникают отложенные налоговые активы и обязательства когда разница между налоговой базой и балансовой стоимостью является временной «таблица 1»:

Таблица 1

Отложенные активы и обязательства

Отложенные налоговые обязательства: Отложенные налоговые обязательства

Отложенные налоговые активы: Отложенные налоговые активы

: Активы

Отложенные налоговые обязательства: Балансовая стоимость > Налоговая база

Отложенные налоговые активы: Балансовая стоимость < Налоговая база

: Обязательства

Отложенные налоговые обязательства: Балансовая стоимость < Налоговая база

Отложенные налоговые активы: Балансовая стоимость > Налоговая база

* В. К. Радостовец «Финансовый и управленческий учет на предприятии»

Пример:

Дебиторская задолженность по балансу составляет 200 000 тенге, из них 40 000 тенге признана сомнительной и будет списана за счет созданного резерва по сомнительным долгам. Срок возникновения данной сомнительной задолженности составляет менее 3 лет. Таким образом, чистая балансовая стоимость данного актива в финансовой отчетности составит 160 000 тенге (дебиторская задолженность за минусом созданного резерва на возможные убытки) . В соответствии с НК РК сомнительные требования относятся на вычеты по истечении трех лет, соответственно, налоговая база актива будет равна 200 000 тенге. Временная разница составит 40 000 тенге.

Пример:

На 31 декабря 2011 года, первоначальная стоимость здания составляла 500 000 тенге, общая сумма вычетов по амортизации данного фиксированного актива для целей налогообложения составила 20 000 тенге в течении всего срока использования, т. о. налоговая база актива составляет 480 000 тенге, которая подлежит вычету в будущем. Накопленная амортизация в финансовой отчетности на 31 декабря 2011 года составила 1 тенге, поскольку для целей финансовой отчетности ставка амортизации по зданию была меньше. Таким образом, балансовая стоимость здания в финансовой отчетности составляет 490 000 тенге (500 000 минус 10 000) . Разница между налоговой базой (480 000 тенге) и балансовой стоимостью (490 000 тенге) является временной разницей. Данная разница будет элиминирована при полной амортизации данного актива в финансовой отчетности и для целей налогообложения.

Данный пример показывает случай возникновения временной разницы в результате применения различных норм амортизационных отчислений для целей расчета налогооблагаемой прибыли в соответствии с НК РК, и балансовой стоимостью актива, полученную в результате списания амортизируемой стоимости актива, а также применения различных методов начисления амортизационных отчислений. В бухгалтерском учете применяется равномерный метод, в налоговом учете - метод уменьшающегося остатка [5, cтр. 253] .

Принцип распределения расчетов по налогам между периодами состоит в распределении налоговых платежей между отчетными периодами без учета сроков фактического осуществления налоговых платежей. Данный принцип обеспечивает полное отражение налоговых последствий всех экономических событий, учтенных в текущей отчетности и, в частности, отражение потенциальных последствий временных разниц между учетной и налогооблагаемой прибылью.

Стоимостная оценка активов и обязательств в соответствии с МСФО, как правило, отличается от стоимостной оценки по данным налогового учета, ведущегося в соответствии с требованиями Казахстанского налогового законодательства. Достичь равенства между налогооблагаемым доходом (убытком), определенным в бухгалтерском и налоговом учете невозможно.

В результате различия в оценках возникают разницы, которые могут быть временными либо постоянными.

Постоянные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они не могут повлиять на будущие налоговые платежи.

Временные разницы - это разницы между оценкой активов и обязательств по балансу и оценкой тех же статей баланса в соответствии с требованиями налогового учета в том размере, в котором они могут повлиять на будущие налоговые платежи (увеличивая или уменьшая размер будущих платежей по Подоходному налогу) .

Кроме того, разницы подразделяются на вычитаемые временные разницы и налогооблагаемые временные разницы.

Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен уменьшить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Налогооблагаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли (убытка) приводят к образованию отсроченного Подоходного налога, который должен увеличить сумму Подоходного налога, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.

Наиболее распространенными примерами постоянных разниц являются затраты, не уменьшающие налогооблагаемую прибыль (например расходы сверх установленных норм) : они никаким образом не влияют на налоговые платежи в силу того, что по действующему законодательству они определяются как не уменьшающие налогооблагаемую базу.

Поправка отсроченного налога представляет собой суммовую разницу, полученную в результате корректировки сальдо по счету 4310 «Отложенные налоговые обязательства по корпоративному подоходному налогу» на вновь установленную налоговую ставку.

К плательщикам корпоративного подоходного налога относятся юридические лица - резиденты Республики Казахстан, за исключением Национального Банка Республики Казахстан и государственных учреждений, а также юридические лица - нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение или получающие доходы из источников в Республике Казахстан (далее по разделу - налогоплательщики) .

Юридические лица, применяющие специальный налоговый режим, уплачивают корпоративный подоходный налог по специальным ставкам [2] .

Плательщики налога на игорный бизнес не являются плательщиками корпоративного подоходного налога по доходам от осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса.

Объектами обложения корпоративным подоходным налогом являются:

- налогооблагаемый доход;

- доход, облагаемый у источника выплаты;

-. чистый доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение «таблица 2».

Таблица 2

Объекты обложения КПН, налоговые ставки и периоды

№

Вид налога

Ставка налога

Примечание по налоговым ставкам

КПН, не облагаемый у источника выплаты

Пункт 1 статьи 147 Налогового кодекса

20%

Согласно статье 4

Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10 декабря 2008 года № 100-IV действуют следующие размеры ставки корпоративного подоходного налога:

1) с 1 января 2009 года до 1 января 2013 года в размере 20 %

КПН для юридических лиц - производителей сельскохозяйственной продукции если такой доход получен от осуществления деятельности по производству сельскохозяйственной продукции, производству продукции пчеловодства, а также переработке и реализации указанной продукции собственного производства.

10%

С учетом новой редакции Законом

РК от 16. 11. 09 г. № 200-IV, вводится в действие с 1 января 2010 года

Пункт 2 статьи 147 Налогового кодекса

Продолжение таблицы 2

КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов резидентов

Пункт 3 статьи 147 Налогового кодекса

15%

Действие пункта 3 статьи 147

приостановлено до 1 января 2014 года в соответствии со статьей 5 Закона РК от 10 декабря 2008 года № 100-IV.

Согласно статье 5 Закона РК «О введении в действие Налогового кодекса» от 10 декабря 2008 года № 100-IV, с учетом изменений и дополнений в соответствии с Законом РК от 16. 11. 09 г. № 200-IV, до 1 января 2014 года действует ставка КПН, удерживаемого у источника выплаты, в размере 15 процентов.

КПН, облагаемый у источника выплаты с доходов нерезидентов, определяемые в соответствии со статьей 192

Налогового кодекса, не связанные с постоянным учреждением таких нерезидентов

Статья 194 Налогового кодекса

От 5 %

до 20 %

1) доходы, определенные статьей 192 Налогового кодекса, за исключением нижеуказанных доходов в размере - 20 процентов (до 1 января 2013 года в соответствии со статьей 6

Закона РК «О введении в действие НК» от 10 декабря 2008 года № 100-IV) ;

2) доходы, лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением - 20 процентов;

3) страховые премии по договорам страхования рисков - 10 процентов (в соответствии со статьей 17

Закона РК «О введении в действие НК» от 10 декабря 2008 года № 100-IV с учетом) ;

4) страховые премии по договорам перестрахования рисков - 5 процентов;

5) доходы от оказания транспортных услуг в международных перевозках - 5 процентов;

6) доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15 процентов.

В дополнение к КПН чистый доход юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение

15%

Пункт 5 статьи 147

* Налоговый кодекс Республики Казахстан

1. 2 Совокупный годовой доход. Вычеты, корректировки, перенос убытков по корпоративному подоходному налогу

Определяется как разница между совокупным годовым доходом и вычетами, с учетом корректировок [2] .

Состоит из доходов, подлежащих получению (полученных) им в Республике Казахстан и за ее пределами в течение налогового периода.

Совокупный годовой доход юридического лица - нерезидента, осуществляющего деятельность в Республике Казахстан через постоянное учреждение, состоит из доходов, определяется в соответствии со статьей 198 Налогового Кодекса.

В совокупный годовой доход включаются все виды доходов налогоплательщика, включая:

- доход от реализации товаров (работ, услуг) ;

-. доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации;

- доходы от списания обязательств;

- доходы по сомнительным обязательствам;

- доходы от сдачи в аренду имущества;

-. доходы от снижения размеров созданных провизий банков и организаций, осуществляющих отдельные виды банковских операций, которым законодательством Республики Казахстан разрешено создание провизий;

- доходы от уступки требования долга;

- доходы, полученные за согласие ограничить или прекратить предпринимательскую деятельность;

-. доходы от превышения стоимости выбывших фиксированных активов над стоимостным балансом подгруппы (группы) ;

-. доходы от корректировки расходов на геологическое изучение и подготовительные работы к добыче природных ресурсов, а также других расходов недропользователей;

-. доходы от превышения суммы отчислений в фонд ликвидации последствий разработки месторождений над суммой фактических расходов по ликвидации последствий разработки месторождений;

-. доходы, получаемые при распределении дохода от общей долевой собственности;

-. присужденные или признанные должником штрафы, пени и другие виды санкций, кроме возвращенных из бюджета необоснованно удержанных ранее штрафов, если эти суммы ранее не были отнесены на вычеты;

- полученные компенсации по ранее произведенным вычетам;

-. безвозмездно полученное имущество, выполненные работы, предоставленные услуги;

- дивиденды;

- вознаграждения;

-. превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы;

- выигрыши;

- роялти;

-. превышение доходов над расходами, полученными при эксплуатации объектов социальной сферы [2] .

Доходом от реализации товаров (работ, услуг) является стоимость реализованных товаров, выполненных работ, предоставленных услуг, за исключением налога на добавленную стоимость и акциза, если иное не предусмотрено законодательством Республики Казахстан по вопросам государственного контроля при применении трансфертных цен.

- доход от реализации товаров (работ, услуг) подлежит корректировке в случаях:

- полного или частичного возврата товаров;

- изменения условий сделки;

-. изменения цены, компенсации за реализованные товары (работы, услуги) ;

-. получения разницы в стоимости реализованных товаров (работ, услуг) при их оплате в тенге.

Корректировка дохода производится по итогам того налогового периода, в котором произошли указанные изменения - доход от прироста стоимости при реализации зданий, сооружений (за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств), а также активов, не подлежащих амортизации [2] .

Доход от прироста стоимости активам, не подлежащим амортизации, относятся:

- земельные участки;

- объекты незавершенного строительства;

- неустановленное оборудование;

-. основные средства и нематериальные активы, не используемые налогоплательщиком в производстве товаров, выполнении работ, предоставлении услуг;

- ценные бумаги;

-. доля участия в юридическом лице любой организационно - правовой формы, консорциумах;

-. основные средства, стоимость которых ранее полностью отнесена на вычеты в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действовавшим до 1 января 2000 года; - фиксированные активы, введенные в эксплуатацию в рамках инвестиционного проекта по контрактам, заключенным до 1 января 2010 года в соответствие с законодательством Республики Казахстан об инвестициях, стоимость которых отнесена на вычеты;

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.