Особенности функционирования косвенных налогов и их роль в формировании дохода бюджета РК на примере Налогового Комитета по Бостандыкскому району города Алматы

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 71 страниц
В избранное:

Введение

Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может хозяйствовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни государства и особенно его экономики. Любое государство обретает свою подлинную самостоятельность через создание четкого механизма налогообложения, который с одной стороны, обеспечивает стабильные, необходимые для всеобщего развития общества, повышения благосостояния народа и укрепления в целом экономического положения государства.

Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от выбранного объекта обложения - доходов или расходов. Для промышленного развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта налогообложения. Страны с переходной рыночной экономикой, характеризующиеся меньшими организационно-экономическими возможностями, депрессивным состоянием экономической системы, узкой налоговой базой, используют в качестве объекта налогообложения расходы. Если в первом случае активно используются прямые налоги, то во втором - косвенные.

Решающую роль среди косвенных налогов играет НДС. В Республики Казахстан он применяется с 1992 года и является одним из новых элементов, введенных в налоговую систему РК. Это несло на себе отпечаток всех процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в этот момент Казахстан обрел официальный статус суверенного государства, ставшего на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых законодательных актов явились Законы «О бюджетной системе» и «О налоговой системе», которыми не просто реформировалась действующая финансовая система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой практике налогообложения.

Ключевым моментом в совершенствовании этой системы стало введение НДС вместо действовавшего ранее налога с оборота. Взимание НДС имело ряд преимуществ: значительно расширилась база обложения за счет его использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в его пользу стал мировой опыт построения налоговой системы.

Косвенные налоги играют большую роль в формировании доходов бюджета, как в Казахстане, так и в ведущих странах, обеспечивая централизованный фонд стабильным и надежным источником доходов. В РК на протяжении ряда лет они занимают ведущее место по объему налоговых поступлений. Однако их функционирование сопряжено с целым рядом проблем, которые нуждаются в исследовании и решении. Это предопределило актуальность темы дипломной работы.

Целью дипломной работы является анализ действующего порядка исчисления и взимания косвенных налогов в Казахстане и выработка на его основе конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма.

Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:

- рассмотреть теоретические основы функционирования косвенных налогов.

- представить действующие механизмы функционирования косвенных налогов в Республике Казахстан.

- представить анализ поступлений НДС и акцизов в бюджет РК, и определить их роль в формировании доходов государства.

- определить проблемы и перспективы функционирования косвенных налогов в Казахстане.

В дипломной работе проанализирована динамика поступлений за период с 2005 г. по 2007 г., определен удельный вес косвенных налогов в доходах госбюджета, их процентное соотношение с использованием данных налогового комитета Министерства финансов РК.

В данной дипломной работе рассмотрены вопросы теории налогообложения, использование косвенных налогов, как эффективного метода государственного регулирования экономики страны, определены пути совершенствования и оптимизации системы управления косвенными налогами на основе научных, законодательных данных, зарубежного опыта и мнений казахстанских специалистов в области налогообложения и финансов.

Также в дипломной работе дана характеристика косвенным налогам, системе налогообложения, функционирования на практике, недостатки, противоречия и перспективы их развития. Поскольку РК является развивающимся государством с рыночной экономикой, несомненно, существует немало проблем и недостатков.

В дипломной работе использована специальная монографическая литература, периодические издания, статистические данные.

Глава I. Экономическое содержание и роль косвенных налогов

1. 1. Классификация и экономическая сущность косвенных налогов

На сегодняшний день всем известно, что налоги - это явление столь частое в обществе, что почти каждый человек в той или иной степени сталкивается с ними.

Различные налоги, которые впоследствии были классифицированы как косвенные, с давних пор были неотъемлемой частью первых налоговых систем государств. Существует мнение, что косвенные налоги возникли позднее, чем прямые, поскольку механизм их взимания намного сложнее. Однако, косвенные налоги существовали уже в Древнем Китае, Греции и Риме. В Римской империи, где было установлено более 200 видов различных налогов, взимался налог на пиво, портовые пошлины при погрузке и выгрузке, налог на торговый оборот, ввозные и вывозные пошлины [1] .

По мере усложнения налоговых систем и появления новых приемов налогообложения появилась потребность в классификации налогов. Одной из первых научных классификаций налогов стало разделение налогов на прямые и косвенные [2] .

Изначально, вводя понятия «прямые» и «косвенные» налоги, Д. Локк подразумевал под прямыми «неперелагаемые» налоги, а под косвенными - «перелагаемые». Перелагаемость налогов в течение XVII-XIX вв. являлась основанием деления из на прямые и косвенные [3] .

Позднее косвенные налоги противопоставлялись прямым по способу определения платежеспособности. С платежеспособностью связан подоходно-расходный принцип деления налогов, в соответствии с которым прямые - это налоги подоходно-поимущественные, в состав которых входят все налоги на обращение, а косвенные налоги - это налоги на потребление в широком смысле слова. Подоходно-расходному принципу часто отдавали предпочтение в ХХ веке.

Наконец, косвенные налоги выделяли в особую группу по способу обложения и взимания. Согласно этому критерию прямые налоги должны взиматься на основании кадастра и в определенные сроки, а косвенные - по тарифам. К способу взимания налога относится также вопрос о том, как взимается налог: напрямую и через посредничество какого-либо лица.

Несмотря на то, что классификация налогов на прямые и косвенные была признана условной, а по самым резким оценкам - несостоятельной, даже самые ярые противники такой классификации налогов признали, что она сохраняет свою важность хотя бы для того, чтобы возможно было законодательно закрепить возможность переложения и установить ясный и определенный принцип для распределения юрисдикции [24] .

Любая классификация предлагается с высокой степенью условности и всегда имеет недостатки. В случае с налогами это тем более верно, поскольку техника налогообложения всегда была непростой и продолжает усложняться.

В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в области налоговой политики является определение налогов, эффективно выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются косвенные налоги, или налоги на потребление. Косвенные налоги (налоги на потребление) в исторической практике нашли выражение в следующих формах: таможенные пошлины, акцизы, монополии (соляная, табачная, питейная) и т. д. Косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Налоги с хлеба, мяса известны с XIII века. Налоги на соль, вино во Франции были введены в 1345 г. А в Англии акциз на соль вводился и отменялся, но с первой половины XVIII в. взимался постоянно вплоть до 1825 г. Этим годом датировалось начало развития химической промышленности Англии. В Московском государстве взимался налог на хлеб, мясо, соль, а в XVII в. был добавлен налог на водку. Все это нашло свое продолжение и росту государств. Возрастание роли налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.

Один из крупнейших теоретиков А. Вагнер, так определил разницу между прямыми и косвенными налогами: «Прямыми налогами называются те, где согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик предположительно не является носителем его и даже намеренно, не должен им быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже приказывает провести его» [4] .

В современной системе налогообложения существуют различные мнения по вопросу об определении косвенных налогов и их отличие от прямых. Первое понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных листов (кадастров) . Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII - XVIII вв. Джеймс Стюарт в «Исследовании о началах политэкономии», опубликованном за 10 лет до появления книги А. Смита, так объяснил налоговый процесс: «В неограниченной монархии государи относятся как бы с некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех, кто богатеет, - облагают производство. При конституционном же правлении налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление». Также налоги рассматривал и Локк Д. в своих научных трудах в конце XVII века, он ввел понятие делимости налогов на прямые и косвенные налоги, и в основу этого положен критерий перелагаемости налогов. В результате, только земельный налог был признан прямым, остальные - косвенными (так как в конечном итоге их бремя перекладывалось на землевладельцев) . А. Смит развил теорию налогообложения, установил ее основные принципы. Поскольку доход приносит не только земля, но и другие факторы производства, а именно, капитал и труд - в виде прибыли и заработной платы, то есть, виды дохода также подлежат налогообложению. По А. Смиту, налоги на заработную плату и прибыль - прямые, хотя и обладают свойством перелагаемости. Он определил косвенные налоги как налоги, которые падают на расходы. Также А. Смит считал, что прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ влияния косвенных налогов прежде всего на предметы первой необходимости привели его в выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением, уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение производства. Но при этом он отдавал себе отчет в том, что без косвенных налогов государство не получит необходимых доходов, поэтому есть основания не отменять эти налоги [5] .

В конце XIX века изменились взгляды на переложение, так как многие прямые налоги также перелагались, косвенные - не всегда или не полностью. Поэтому критерием был избран способ обложения и взимания. Прямые налоги основываются на признаках и явлениях постоянного характера и поэтому заранее определимых (владение или пользование имуществом) : они взимаются по личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков и в определенные сроки [6] . Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из отдельных действий, фактов (актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на основании определенных тарифов) .

Облагалось налогом все, привозимые из-за границы товары, и производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой необходимости. Если бы составить список облагаемых тогда товаров, то он включал бы несколько сот названий.

Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука приходила к выводу, что «косвенные налоги буквально не давали дышать тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и промышленность».

С конца XVIII в. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего XIX в. и касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой необходимости. В Англии 2-й четверти XIX в. были отменены таможенные налоги на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного обложения. В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб. В Пруссии в первой половине XIX в. обложение предметов питания продолжалось в виде налога на помол зерна (обычный способ обложения хлеба в прежние времена) и налога на убой скота. Во Франции в течение XIX столетия сохранялось обложение предметов потребления в виде местного налога, называвшегося превратными сборами (при въезде в город) . С 70-х гг. XIX в., когда Европа наводнилась дешевым заатлантическим хлебом, цены на хлеб стали падать и европейские землевладельцы стали разоряться (так как с падением цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австрии, Венгрии и в других странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран, причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной казны, сколько в пользу землевладельцев. В большинстве европейских государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные слои населения. К началу XX в. из предметов первой необходимости продолжали облагаться налогом сахар, керосин и спички. С точки зрения финансовой науки «меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые вообще нежелательны для потребления, как спиртные напитки и табак». «А налог на вино, бесспорно налог, стародавний, проникнутый монархизмом, почтенный налог», иронично заметил К. Маркс [5] .

Учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский период. По смете 1902 г. 25, 6% доходов бюджета получено от «казенной продажи питей», являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета: за ней следовали поступления от таможенных сборов - 11, 4%. На 1903 г. было запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. «Вот почему, - пишет И. Х. Озеров, - против сколько-нибудь заметного уменьшения потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода» [5] .

Теорию и историю форм налогообложения логично завершить статистическими характеристиками. Чтобы знать соотношение различных форм налогов в бюджете, представим структуру налоговых доходов Англии, страны, которая всегда опережала другие в вопросах реформирования налоговой системы и таким образом прогнозировала ее мировое развитие [7] .

Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов, наметившееся в начале XX в. позволяло говорить и об изменениях в распределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы, обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов, начал трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом к прогрессивному подоходному обложению. Вот что писал по этому поводу М. Фридман: «Какой характер носит обложение разных стран в настоящее время - пропорциональный, прогрессивный или регрессивный? Насколько позволяют судить имеющиеся данные, которые нельзя признать точными и достаточными, можно полагать, что распространенное мнение о более тяжелом обложении бедных в результате регрессивности обложения теперь в передовых демократических странах уже не соответствует действительности. В Германии уже осуществляется прогрессивное обложение, Англия готовится перейти к нему. Во Франции кипит борьба за введение подходного налога, налога с наследств, которые в связи с другими финансовыми реформами приведут к прогрессивному обложению.

В конце XX в. авторы учебника «Экономикс» задают тот же вопрос, который до них задавали в начале века: «Какой характер - прогрессивный, пропорциональный или регрессивный - носит в целом налоговая система, сочетающая налоги федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти?

И опять те же трудности в поисках ответа из-за невозможности точной оценки распределения налогового бремени, связанной с проблемами переложения налогов. Оценка дается со ссылкой «на важное исследование, проведенное в 1985 г. Джозефом Печманом до принятия нового Закона о налоговой реформе, которое показало, что общая налоговая система являлась мало прогрессивной». Изменения в налогообложении под влиянием реформ 80-х гг. «сделали федеральную налоговую систему менее прогрессивной. При сочетании в значительной степени регрессивных налоговых систем на уровне правительств штатов и органов местного самоуправления с этими данными федеральной системы общая налоговая система, вероятно, приближалась бы к пропорциональной». Осторожность в оценках характера налоговой системы позволяет говорить, что усилия финансовой науки и практики, борьба заинтересованных классов создали налоговую систему, которая в настоящее время более равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в истории налогообложения [5] .

Классификация должна предлагать взаимоисключающие области, но вряд ли можно с уверенностью утверждать, что прямые и косвенные налоги являются взаимоисключающими категориями. При определенных условиях косвенный налог может рассматриваться как прямой, и наоборот (например, налог на прибыль на монопольном рынке цен перелагается и принимает черты косвенного налога) . Окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением, так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни 100% (в случае с косвенными налогами) [6] .

Существуют также случаи, когда для прямых налогов платежеспособность определяется косвенно. Речь идет о реальных налогах, где предмет налога отделяется от субъекта, наличие определенного имущества лишь косвенно свидетельствует о платежеспособности лица [3] .

Видный русский финансист Н. И. Тургенев в своей книге «Опыт теории налогов», вышедшей в начале ХIX в., пишет, что под косвенными налогами «разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также налогами с потребления». Далее он приводит определение физиократов, которые к прямым налогам относили налоги на доход от земли, к «непрямым» относились все прочие налоги, которые по их мнению, «падают, наконец, непосредственно на обрабатывателей и владельцев земли». В определении Н. И. Тургенева ключевое место отводится перелагаемости налога [8] .

... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.