Особенности функционирования косвенных налогов и их роль в формировании дохода бюджета РК на примере Налогового Комитета по Бостандыкскому району города Алматы
Введение
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
хозяйствовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства и особенно его экономики. Любое государство обретает свою
подлинную самостоятельность через создание четкого механизма
налогообложения, который с одной стороны, обеспечивает стабильные,
необходимые для всеобщего развития общества, повышения благосостояния
народа и укрепления в целом экономического положения государства.
Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от
выбранного объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленного
развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение
модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта
налогообложения. Страны с переходной рыночной экономикой, характеризующиеся
меньшими организационно-экономическими возможностями, депрессивным
состоянием экономической системы, узкой налоговой базой, используют в
качестве объекта налогообложения расходы. Если в первом случае активно
используются прямые налоги, то во втором - косвенные.
Решающую роль среди косвенных налогов играет НДС. В Республики
Казахстан он применяется с 1992 года и является одним из новых элементов,
введенных в налоговую систему РК. Это несло на себе отпечаток всех
процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в этот
момент Казахстан обрел официальный статус суверенного государства, ставшего
на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых
законодательных актов явились Законы О бюджетной системе и О налоговой
системе, которыми не просто реформировалась действующая финансовая
система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой
практике налогообложения.
Ключевым моментом в совершенствовании этой системы стало
введение НДС вместо действовавшего ранее налога с оборота. Взимание НДС
имело ряд преимуществ: значительно расширилась база обложения за счет его
использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в его пользу
стал мировой опыт построения налоговой системы.
Косвенные налоги играют большую роль в формировании доходов
бюджета, как в Казахстане, так и в ведущих странах, обеспечивая
централизованный фонд стабильным и надежным источником доходов. В РК на
протяжении ряда лет они занимают ведущее место по объему налоговых
поступлений. Однако их функционирование сопряжено с целым рядом проблем,
которые нуждаются в исследовании и решении. Это предопределило актуальность
темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является анализ действующего порядка
исчисления и взимания косвенных налогов в Казахстане и выработка на его
основе конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма.
Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы функционирования косвенных налогов.
- представить действующие механизмы функционирования косвенных налогов
в Республике Казахстан.
- представить анализ поступлений НДС и акцизов в бюджет РК, и
определить их роль в формировании доходов государства.
- определить проблемы и перспективы функционирования косвенных налогов
в Казахстане.
В дипломной работе проанализирована динамика поступлений за период с
2005 г. по 2007 г., определен удельный вес косвенных налогов в доходах
госбюджета, их процентное соотношение с использованием данных налогового
комитета Министерства финансов РК.
В данной дипломной работе рассмотрены вопросы теории
налогообложения, использование косвенных налогов, как эффективного метода
государственного регулирования экономики страны, определены пути
совершенствования и оптимизации системы управления косвенными налогами на
основе научных, законодательных данных, зарубежного опыта и мнений
казахстанских специалистов в области налогообложения и финансов.
Также в дипломной работе дана характеристика косвенным налогам,
системе налогообложения, функционирования на практике, недостатки,
противоречия и перспективы их развития. Поскольку РК является развивающимся
государством с рыночной экономикой, несомненно, существует немало проблем и
недостатков.
В дипломной работе использована специальная монографическая
литература, периодические издания, статистические данные.
Глава I. Экономическое содержание и роль косвенных налогов
1.1. Классификация и экономическая сущность косвенных налогов
На сегодняшний день всем известно, что налоги – это явление столь
частое в обществе, что почти каждый человек в той или иной степени
сталкивается с ними.
Различные налоги, которые впоследствии были классифицированы как
косвенные, с давних пор были неотъемлемой частью первых налоговых систем
государств. Существует мнение, что косвенные налоги возникли позднее, чем
прямые, поскольку механизм их взимания намного сложнее. Однако, косвенные
налоги существовали уже в Древнем Китае, Греции и Риме. В Римской империи,
где было установлено более 200 видов различных налогов, взимался налог на
пиво, портовые пошлины при погрузке и выгрузке, налог на торговый оборот,
ввозные и вывозные пошлины [1].
По мере усложнения налоговых систем и появления новых приемов
налогообложения появилась потребность в классификации налогов. Одной из
первых научных классификаций налогов стало разделение налогов на прямые и
косвенные [2].
Изначально, вводя понятия прямые и косвенные налоги, Д. Локк
подразумевал под прямыми неперелагаемые налоги, а под косвенными –
перелагаемые. Перелагаемость налогов в течение XVII-XIX вв. являлась
основанием деления из на прямые и косвенные [3].
Позднее косвенные налоги противопоставлялись прямым по способу
определения платежеспособности. С платежеспособностью связан подоходно-
расходный принцип деления налогов, в соответствии с которым прямые – это
налоги подоходно-поимущественные, в состав которых входят все налоги на
обращение, а косвенные налоги – это налоги на потребление в широком смысле
слова. Подоходно-расходному принципу часто отдавали предпочтение в ХХ веке.
Наконец, косвенные налоги выделяли в особую группу по способу
обложения и взимания. Согласно этому критерию прямые налоги должны
взиматься на основании кадастра и в определенные сроки, а косвенные – по
тарифам. К способу взимания налога относится также вопрос о том, как
взимается налог: напрямую и через посредничество какого-либо лица.
Несмотря на то, что классификация налогов на прямые и косвенные была
признана условной, а по самым резким оценкам – несостоятельной, даже самые
ярые противники такой классификации налогов признали, что она сохраняет
свою важность хотя бы для того, чтобы возможно было законодательно
закрепить возможность переложения и установить ясный и определенный принцип
для распределения юрисдикции [24].
Любая классификация предлагается с высокой степенью условности и
всегда имеет недостатки. В случае с налогами это тем более верно, поскольку
техника налогообложения всегда была непростой и продолжает усложняться.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в
области налоговой политики является определение налогов, эффективно
выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими
налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются
косвенные налоги, или налоги на потребление. Косвенные налоги (налоги на
потребление) в исторической практике нашли выражение в следующих формах:
таможенные пошлины, акцизы, монополии (соляная, табачная, питейная) и т. д.
Косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Налоги с хлеба, мяса
известны с XIII века. Налоги на соль, вино во Франции были введены в 1345
г. А в Англии акциз на соль вводился и отменялся, но с первой половины
XVIII в. взимался постоянно вплоть до 1825 г. Этим годом датировалось
начало развития химической промышленности Англии. В Московском государстве
взимался налог на хлеб, мясо, соль, а в XVII в. был добавлен налог на
водку. Все это нашло свое продолжение и росту государств. Возрастание роли
налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему
необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой
достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.
Один из крупнейших теоретиков А. Вагнер, так определил разницу между
прямыми и косвенными налогами: Прямыми налогами называются те, где
согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является
и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и
еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и
наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик
предположительно не является носителем его и даже намеренно, не должен им
быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже
приказывает провести его [4].
В современной системе налогообложения существуют различные мнения по
вопросу об определении косвенных налогов и их отличие от прямых. Первое
понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги
взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных
листов (кадастров). Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII
— XVIII вв. Джеймс Стюарт в Исследовании о началах политэкономии,
опубликованном за 10 лет до появления книги А. Смита, так объяснил
налоговый процесс: В неограниченной монархии государи относятся как бы с
некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех,
кто богатеет, — облагают производство. При конституционном же правлении
налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление. Также налоги
рассматривал и Локк Д. в своих научных трудах в конце XVII века, он ввел
понятие делимости налогов на прямые и косвенные налоги, и в основу этого
положен критерий перелагаемости налогов. В результате, только земельный
налог был признан прямым, остальные – косвенными (так как в конечном итоге
их бремя перекладывалось на землевладельцев). А. Смит развил теорию
налогообложения, установил ее основные принципы. Поскольку доход приносит
не только земля, но и другие факторы производства, а именно, капитал и труд
– в виде прибыли и заработной платы, то есть, виды дохода также подлежат
налогообложению. По А. Смиту, налоги на заработную плату и прибыль –
прямые, хотя и обладают свойством перелагаемости. Он определил косвенные
налоги как налоги, которые падают на расходы. Также А. Смит считал, что
прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ
влияния косвенных налогов прежде всего на предметы первой необходимости
привели его в выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением,
уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение
производства. Но при этом он отдавал себе отчет в том, что без косвенных
налогов государство не получит необходимых доходов, поэтому есть основания
не отменять эти налоги [5].
В конце XIX века изменились взгляды на переложение, так как многие
прямые налоги также перелагались, косвенные – не всегда или не полностью.
Поэтому критерием был избран способ обложения и взимания. Прямые налоги
основываются на признаках и явлениях постоянного характера и поэтому
заранее определимых (владение или пользование имуществом): они взимаются по
личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков и в
определенные сроки [6]. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из
отдельных действий, фактов (актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на
основании определенных тарифов).
Облагалось налогом все, привозимые из-за границы товары, и
производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой
необходимости. Если бы составить список облагаемых тогда товаров, то он
включал бы несколько сот названий.
Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука
приходила к выводу, что косвенные налоги буквально не давали дышать
тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и
промышленность.
С конца XVIII в. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения
масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего
XIX в. и касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой
необходимости. В Англии 2-й четверти XIX в. были отменены таможенные налоги
на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты
внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с
меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного обложения.
В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб.
В Пруссии в первой половине XIX в. обложение предметов питания продолжалось
в виде налога на помол зерна (обычный способ обложения хлеба в прежние
времена) и налога на убой скота. Во Франции в течение XIX столетия
сохранялось обложение предметов потребления в виде местного налога,
называвшегося превратными сборами (при въезде в город). С 70-х гг. XIX в.,
когда Европа наводнилась дешевым заатлантическим хлебом, цены на хлеб стали
падать и европейские землевладельцы стали разоряться (так как с падением
цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на
ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австрии, Венгрии и в других
странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную
политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран,
причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной
казны, сколько в пользу землевладельцев. В большинстве европейских
государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные
слои населения. К началу XX в. из предметов первой необходимости продолжали
облагаться налогом сахар, керосин и спички. С точки зрения финансовой науки
меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые
вообще нежелательны для потребления, как спиртные напитки и табак. А
налог на вино, бесспорно налог, стародавний, проникнутый монархизмом,
почтенный налог, иронично заметил К. Маркс [5].
Учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное
повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на
экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных
напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский
период. По смете 1902 г. 25,6% доходов бюджета получено от казенной
продажи питей, являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета: за ней
следовали поступления от таможенных сборов — 11,4%. На 1903 г. было
запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. Вот
почему, - пишет И.Х. Озеров, - против сколько-нибудь заметного уменьшения
потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое
сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода [5].
Теорию и историю форм налогообложения логично завершить
статистическими характеристиками. Чтобы знать соотношение различных форм
налогов в бюджете, представим структуру налоговых доходов Англии, страны,
которая всегда опережала другие в вопросах реформирования налоговой системы
и таким образом прогнозировала ее мировое развитие [7].
Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов,
наметившееся в начале XX в. позволяло говорить и об изменениях в
распределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы,
обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов, начал
трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом к
прогрессивному подоходному обложению. Вот что писал по этому поводу М.
Фридман: Какой характер носит обложение разных стран в настоящее время -
пропорциональный, прогрессивный или регрессивный? Насколько позволяют
судить имеющиеся данные, которые нельзя признать точными и достаточными,
можно полагать, что распространенное мнение о более тяжелом обложении
бедных в результате регрессивности обложения теперь в передовых
демократических странах уже не соответствует действительности. В Германии
уже осуществляется прогрессивное обложение, Англия готовится перейти к
нему. Во Франции кипит борьба за введение подходного налога, налога с
наследств, которые в связи с другими финансовыми реформами приведут к
прогрессивному обложению.
В конце XX в. авторы учебника Экономикс задают тот же вопрос,
который до них задавали в начале века: Какой характер — прогрессивный,
пропорциональный или регрессивный — носит в целом налоговая система,
сочетающая налоги федерального правительства, правительств штатов и местных
органов власти?
И опять те же трудности в поисках ответа из-за невозможности точной
оценки распределения налогового бремени, связанной с проблемами переложения
налогов. Оценка дается со ссылкой на важное исследование, проведенное в
1985 г. Джозефом Печманом до принятия нового Закона о налоговой реформе,
которое показало, что общая налоговая система являлась мало прогрессивной.
Изменения в налогообложении под влиянием реформ 80-х гг. сделали
федеральную налоговую систему менее прогрессивной. При сочетании в
значительной степени регрессивных налоговых систем на уровне правительств
штатов и органов местного самоуправления с этими данными федеральной
системы общая налоговая система, вероятно, приближалась бы к
пропорциональной. Осторожность в оценках характера налоговой системы
позволяет говорить, что усилия финансовой науки и практики, борьба
заинтересованных классов создали налоговую систему, которая в настоящее
время более равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в
истории налогообложения [5].
Классификация должна предлагать взаимоисключающие области, но вряд ли
можно с уверенностью утверждать, что прямые и косвенные налоги являются
взаимоисключающими категориями. При определенных условиях косвенный налог
может рассматриваться как прямой, и наоборот (например, налог на прибыль на
монопольном рынке цен перелагается и принимает черты косвенного налога).
Окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением,
так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни
100% (в случае с косвенными налогами) [6].
Существуют также случаи, когда для прямых налогов платежеспособность
определяется косвенно. Речь идет о реальных налогах, где предмет налога
отделяется от субъекта, наличие определенного имущества лишь косвенно
свидетельствует о платежеспособности лица [3].
Видный русский финансист Н.И. Тургенев в своей книге Опыт теории
налогов, вышедшей в начале ХIX в., пишет, что под косвенными налогами
разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но
на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто
покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также
налогами с потребления. Далее он приводит определение физиократов, которые
к прямым налогам относили налоги на доход от земли, к непрямым относились
все прочие налоги, которые по их мнению, падают, наконец, непосредственно
на обрабатывателей и владельцев земли. В определении Н.И. Тургенева
ключевое место отводится перелагаемости налога [8].
Еще один сторонник критерия переложения налогов – М.И. Фридман в своей
работе начала ХХ в. добавлял, косвенные налоги отличаются от прямых тем,
что падают обыкновенно на отдельные предметы, и потому, задевая лишь
отдельные группы, а не весь какой-либо социальный класс общества сразу, не
вызывают такого дружного противодействия, какое наблюдается при прямых
налогах. М.И. Фридман особое внимание уделяет политическому аспекту
налога, который подмешивается к основанию деления налогов на прямее и
косвенные. Его книга в целом и подход к определению косвенных налогов в
частности были подвержены серьезной критике [9].
И.И. Янжул проводил деление налогов на прямые и косвенные исходя из
способа их взимания (кадастр или тариф) и способа определения податной
способности [10].
В определениях косвенных налогов обычно ограничивалось тем, что эти
налоги перелагаются на потребителя и применяются в капиталистических
странах. В определения был добавлен идеологический элемент, в частности,
считалось, что косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, имели более
завуалированный классовый характер [11]. Часто добавляли, что в
действительности косвенные налоги перелагаются не на всех потребителей, а
исключительно на трудящихся. Определения косвенных налогов сводились к
упоминанию о том, что это налоги, которые перелагаются путем повышения цены
на потребителя. Помимо определений через эффект переложения можно встретить
определения, близкие к определению физиократов, когда к косвенным налогам
относятся налоги, которые взимаются не непосредственно с земли или с
хозяйства, а выплачиваются в виде более высокой цены за товары [12].
В современной отечественной литературе до недавнего времени не
придавалось серьезного значения классификации налогов на прямые и
косвенные. Обычно в одном определении смешиваются сразу несколько критериев
классификации, но на какой-то один критерий делается особый акцент.
Наиболее популярным критерием, как и ранее, считается переложение налога.
Часто повторяется традиционное для учебников советского финансового права
определение косвенных налогов как налогов перелагаемых в составе цены на
конечного потребителя [13]. Многочисленных сторонников среди современных
авторов обрел критерий способа взимания налога. В частности, ряд авторов
предлагают относить к косвенным налогам налоги, вытекающие из хозяйственных
актов. Подоходно-поимущественный принцип, согласно которому косвенные
налоги – это налоги на потребление или на расходы, также не был забыт в
современных работах. Однако, связь косвенных налогов с потреблением, а
также что такое потребление, к сожалению, зачастую не разъясняется.
Одним из вариантов определения. Исходя из податной способности,
является утверждение, что к косвенным налогам следует относить те налоги,
которые через расходы косвенно влияют на доход конечного потребителя.
Встречаются и такие определения: Косвенные налоги являются налогами на
потребление, включаются в цену товара (работ, услуг) и их оплачивает
конечный потребитель [14].
Выделение группы косвенных налогов по критерию перелагаемости остается
довольно популярным у зарубежных авторов. Хотя в свете радикальной критики
теории переложения налога авторы стали говорить об условности классификации
налогов на прямые и косвенные по критерию переложения. Помимо критерия
перелагаемости в зарубежной литературе, так же как и в отечественной, можно
встретить критерий, связанный со способом взимания налогов.
Некоторыми современными авторами предлагается сформулировать
определение термина косвенный налог в его организационно-правовом и
экономическом единстве, констатируется необходимость выработать юридические
определения понятий прямые и косвенные налоги исходя из экономической
сущности прямого и косвенного налогообложения и его влияния на процессы
формирования налоговой политики, в том числе в правовой сфере [15].
Что касается сущности прямых и косвенных налогов, то пожалуй в
рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований, они становятся не только главным источником доходов
бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий,
финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию
сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства,
хозяйствующих субъектов и населения.
Сущность налогов проявляется в их функциях. В экономической литературе
существует различные мнения по количеству функций, выполняемых налогами.
Однако в большинстве своем все сходится, что наиболее существенными,
главными, раскрывающими экономическую сущность налогов выступают следующие
функции:
- Фискальная или мобилизационная, то есть государство собирает налоги
для финансирования соответствующих расходов;
- Перераспределительная функция – это перераспределение доходов между
потреблением и монополиями;
- Регулирующая функция – обеспечение пропорций между потреблением и
накоплением.
Выполняемые налогами функции имеют троякое значение –
фискальное (как основной источник бюджетных доходов), перераспределительное
(как механизм корректировки неравномерного первичного распределения
доходов) и регулирующее, т.е. как средство активного воздействия
государства на экономику. Эти различные функции могут вступать в конфликт
одна с другой. С фискальной точки зрения государство заинтересовано в том,
чтобы собрать как можно больше налогов. С перераспределительной точки
зрения имеет смысл в наибольшей степени обложить налогами прибыль и доходы
богатых слоев, пополнив за их счет доходы большинства населения или только
бедных слоев. С точки зрения регулирования государство стремится не только
увеличить налоговые ставки, сколько использовать их для позитивного
воздействия на ход экономической активности, обеспечивая при этом
равномерный рост налоговой базы, т.е. совокупности доходов, подлежащих
налогообложению. Все эти функции надо совместить так, чтобы получить
наилучший общий результат.
В мировой практике организация налоговой системы определяется в
соответствии с общепринятыми принципами, к числу наиболее эффективных
относятся следующие принципы налогообложения:
1. Равное распределения налогового бремени, каждый должен вносить свою
справедливую долю в государственные доходы.
2. Налоги не должны оказывать влияние на принятие различными лицами
экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным.
3. Принцип равенства и справедливости, который предполагает сведение к
минимуму различных льгот и исключений, которые объективно притягивали бы к
себе субъектов хозяйствования.
4. Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны.
5. Налоговая система должна быть четкой и простой, не допускать
произвольного толкования и быть понятой налогоплательщикам.
6. Административные издержки по управлению налогами и соблюдению
законодательства должны быть минимальными.
Эти принципы защищают интересы налогоплательщиков и в тоже
время отвечают интересам государства [16].
Налоги не всегда исходят из тех источников, которые согласно
государственному законодательству подлежат налогообложению. Некоторые
налоги могут быть переложены на различные составные части национальной
экономики.
Переложение налогов возможно только при определенных условиях.
Прежде всего, тогда, когда уплата налога связывается с какими-нибудь
рыночными операциями – продажей, покупкой, сдачей в аренду. Тогда
плательщик стремится связать эту операцию с налогом и поднять цену на
величину налога.
Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность налогов,
сложившаяся в данном государстве под влиянием социально - политических,
экономических и финансовых условий.
Любые налоговые изъятия ограничивают возможности
налогоплательщиков в потреблении. Однако способы изъятия влияют на
экономическое положение плательщиков весьма дифференцированно.
Налоговой системе свойственны определенные функции, в соответствии, с
которыми происходит деление налогов на два вида: прямые и косвенные.
Система налогообложения строится по функциональному признаку. Прямая и
косвенная формы налогообложения – тесно взаимосвязаны и взаимодействуют
между собой.
Прямые налоги – это налоги, уплачиваемые непосредственно с
доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги – это налоги, взимаемые с товара, операций и
зрелищ, также можно сказать что, они непосредственно не связанны с доходами
или имуществом налогоплательщика.
Косвенные налоги – это такие налоги, которые выплачиваются тем
лицом, которое переложило этот налог на его носителя. Такими налогами в
нашем государстве являются акцизы и НДС. При продаже пачки сигарет продавец
вкладывает в цену товара и акциз, и НДС. Покупатель приобретает этот товар,
тем самым, оплачивая этот акциз, но в государственный бюджет он попадает
через продавца.
Преимущества косвенных налогов состоят в том, что:
- Если рационально и эффективно применять косвенные налоги, они
принесут большие финансовые поступления государству. Так, например, НДС в
настоящее время является одним из основных источников поступлений в бюджет;
- Уплата косвенных налогов, если только они падают не на предметы
первой необходимости, производятся лишь в те моменты, когда у плательщика
есть деньги, как так на этот факт указывает приобретение предмета
второстепенной важности, с которыми и соединяется взимание налога. При
прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда
плательщик находится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн
уклониться от налога;
- Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практически не может от них уклониться;
- Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, потому что
носителем налога является большее количество людей, а выплачивают его, как
правило, производитель или покупатель, численность которых значительно
меньше.
Оценка места и роли косвенных налогов, особенно НДС,
неоднозначно: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше
обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за
излишнюю фискальность и чрезмерно высокие ставки.
Нельзя не отметить, что важным свойством косвенных налогов –
НДС, акцизов – является увеличение цены товаров, продуктов и увеличение цен
в сфере услуг. Находятся ли они в цене или выносятся за её пределы, но
включаются в счета оплачиваемой продукции, услуг – в любом случае
потребитель расходует на сумму налогов часть денежных средств.
При применении косвенных налогов не достигается точного
адресного регулирования расходов налогоплательщиков: исключение составляет
часть товаров, продуктов, услуг престижного характера или иррационального
потребления, облагаемых высокими ставками акцизов и пошлин.
Кроме того, косвенные налоги имеют регрессивный характер:
плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных
налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают
высокими доходами; этот фактор действует в силу необходимости приобретать
жизненно важные продукты, услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги.
Налоговая модель с использованием преимущественно косвенного обложения не
учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует
важнейшему принципу налогообложения: неравные доходы облагаются неравными
налогами.
Анализ экономического содержания прямых и косвенных налогов
позволяет определить их назначение и приемлемость применительно к
определенной общественно – экономической системе:
- Преимущественное применение косвенных налогов характерно для
упорядоченных, высокоорганизованных систем, в которых эффективно
используется возможность налогового регулирования для воздействия на
экономические интересы субъектов хозяйствования;
- Преимущественное применение косвенных налогов присуще системам с
меньшими организационно-экономическими возможностями: депрессивным
состоянием народного хозяйства, структурными диспропорциями узкой налоговой
базы, слабым налоговым аппаратом.
В таких условиях с помощью косвенных налогов государство может
достаточно успешно проводить фискальную политику: данные налоги легче
аккумулировать в бюджет, поскольку государству проще учитывать цены на
товары, чем доходы, а плательщикам труднее уклониться от налогообложения.
Важное свойство косвенных налогов это то, что в условиях
инфляции это дает возможность государству иметь стабильный источник
доходов: при росте цен на товары или услуги растут налоговые поступления
от косвенных налогов.
Разумное использование косвенных налогов позитивно может
воздействовать на процесс ценообразования и оказывать существенное влияние
на структуру потребления. Система распределительных отношений определяет
специфику организационно-экономического механизма налогообложения, что
определяет бюджетную структуру доходов, где преобладающими по своему
удельному весу выступают косвенные налоги – НДС и акцизы.
1.2. Экономическое содержание и условия функционирования косвенных налогов
Рассмотрение свойств и возможностей прямых и косвенных налогов
позволяет строить налоговую систему с оптимальным сочетанием набора
налогов, варьировать применение тех или иных для достижения финансового и
макроэкономического равновесия.
В каждом государстве дается предпочтение тому или иному виду налога. В
Казахстане же преобладают косвенные налоги, в частности НДС. В мировой
литературе даются множественные определения косвенным налогам, в нашей же
республике косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые
взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их
числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с
продаж, акцизы, и таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов
является то, что они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых
операций и преследуют целью переложение налогового бремени с производителей
товаров или услуг на их потребителей. Однако, на практике такое переложение
не всегда достигается. Также от них можно уклониться, так как можно
отказаться от приобретения товара или услуги.
Косвенные налоги могут иметь твердые ставки (налог исчисляется на
единицу измерения товара или услуги) и долевые ставки (налог берется, как
правило, в виде какого-то процента от цены товара). Разновидностью
косвенных налогов являются акцизы (налог на однородный высокорентабельный
товар массового потребления). Косвенные налоги являются очень важным
источником наполнения государственной казны.
Для социально-экономической политики государства косвенные налоги
выполняют несколько важнейших функций: фискальную (очень выгодны долевые
налоговые ставки, так как при увеличении цены товара автоматически
увеличивается размер налога), регулирующую (влияют на потребительский
спрос).
Казахстан в переходный к рынку период оказался в крайне сложном
положении, поскольку структурная перестройка экономически требует довольно
длительного периода времени и значительных дополнительных финансовых
ресурсов, которых практически в республике не было. Со дня независимости в
Казахстане функционировал налог с оборота и налог с продаж помимо акцизов.
И первые два вызывали некие трудности и вводили в замешательство. С начало
1992 года в налоговую систему Казахстана ввели НДС, так как этот вид налога
подходил по всем параметрам к экономике с рыночными отношениями [4].
Что касается налога с оборота и налога с продаж, то они имеют свою
богатую историю. Касательно налога с оборота, этот налог начал свое
функционирование в 30-х годах прошлого столетия в СССР. А точнее налоговая
реформа 1930 года создала условия для регулярного и полного поступления
средств в бюджет, предполагая при этом изымать накопления социалистических
предприятий двумя методами: путем твердо фиксированной ставки налогов с
оборота в цене товара и в виде отчислений от прибыли предприятий. При такой
системе платежей обеспечивались интересы бюджета и хозяйственного расчета.
Центральное значение в этой системе занимала проблема унификации платежей
налога с оборота. Невозможно было применение акциза, так как в этом случае
потребовалось бы устанавливать неопределенное количество ставок и вести
сложный учет товаров. Налог с оборота должен был синтезировать в себе все
платежи, до него существовавшие.
Основными принципами построения налога с оборота являлись: налог
устанавливался в твердой ставке к обороту или выручке от реализации товаров
– принцип однократности. Сбор данного налога регулировался Положением о
налоге с оборота, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 30
июня 1975 года №572, согласно которому Минфин СССР разработал Инструкцию О
налоге с оборота от 31 декабря 1975 года. Проблема платежей налога с
оборота неоднократно поднималась в экономической науке. С одной стороны, в
качестве плательщика, казалось бы, должны выступать предприятия сферы
материального производства, где создается налог или часть чистого дохода. С
другой стороны, налог с оборота реализуется в розничной торговле, на
основании чего можно предположить, что плательщиком налога с оборота
выступает розничная торговля, так как именно в торговой сети товары
реализуют свою стоимость, а следовательно, торговля реализует чистый доход.
До 1949 года налог с оборота исчислялся методом ставок. Обобщение
опыта применения метода ставок нашло свое отражение в подготовке реформы
цен в 1948 года. Система налоговых ставок затрудняла планирование
накопления у предприятий, не обеспечивала гарантированный размер прибыли
работающих предприятий. Реформа 1948 года имела организацию построения
налога с оборота в сторону увеличения доли налога, исчисляемой разницей в
цене. Более значительное увеличение доли налога в цене произошло в ходе
реформы в 1965 году.
Налог с оборота исполнял две функции: гарантированный и стабильный
источник доходов бюджета; регулятор хозрасчетной рентабельности по
отдельным видам продукции; Это связано с тем, что рентабельность
производства отдельных видов продукции сильно колеблется и повышается в
некоторых случаях до очень высоких размеров. Такое положение может не
зависеть от деятельности тех предприятий, которые производят продукцию. В
этих случаях целесообразно было часть чистого дохода изымать в бюджет. В
условиях развития рыночных отношений необходима существенная реорганизация
системы налога с оборота. Переход к рыночной экономике, предполагающей
свободно складывающиеся на основе спроса и предложения цены на подавляющую
часть средств производства и предметов потребления, исключает возможность
мобилизации указанной части чистого дохода общества в распоряжении
государства посредством действующей системы налога с оборота. Поэтому
требуется найти альтернативные налогу с оборота источники бюджета, которые
обеспечивали бы его доходы в условиях развития рыночных отношений.
В связи с переходом в 1990-1991 года промышленности на уплату налога с
оборота по месту производства страна стала лишаться этого стабильного
источника. Это объясняется тем, что в республике стали снижаться
поступления от обувной, табачной, кондитерской, масложировой и других
отраслей промышленности. При этом искусственно снижались цены на
промышленные товары, и хотя налог с оборота частично возмещался
потребителям в виде дотации на дешевые продукты питания, он не давал
перераспределительного эффекта, ибо его платили богатые и бедные.
В переходный период налог с оборота представлял собой разницу между
оптовой и розничной ценой товаров. Ставки налога устанавливались и менялись
в зависимости от потребностей бюджета. Однако, в условиях централизованного
планирования это не отразилось на производственной деятельности, ибо
государство финансировало привлекательные по условиям налогообложения
отрасли промышленности. Но когда цены были отпущены, налог с оборота
взимался как разница между ценами, то этот вид платежей был потерян.
В свою очередь налог с продаж был введен в налоговую систему РК с 1
января 1991 года в размере 5% от реализации продукции производственно-
технического назначения, товаров народного потребления, выполненных работ и
платных услуг. Применение этого налога привело к дублированию налога с
оборота, хотя налог с продаж взимался сверх цены с покупателя товара. Если
первый из них отражал строго централизованный порядок взимания, то второй –
представлял широкие права республикам по установлению льгот. Это привело к
тому, что по налогу с продаж возникли определенные трудности с возмещением
сумм по товарам, на которые в других республиках были установлены льготы,
если они поставлены из-за их пределов.
Объектом обложения налога с продаж является реализация товаров
конечному потребителю, как населению, так и хозяйствующим субъектам. Под
конечным потребителем понимается использование товара, при котором он не
входит составной частью в состав изготавливаемой продукции, а целиком
потребляется в процессе производства.
Положительными чертами налога с продаж является то, что уплата налога
возникает лишь на уровне конечного потребителя, не создавая излишней
инфляционной нагрузки на стадиях переработки и оптовых продаж товаров;
более того, ввиду сравнительно небольшого объема облагаемых операций,
процедуры расчета и контроль за уплатой данного налога не сложны.
Будучи налогом на конечное потребление, данный налог позволяет
инвестировать отрасли производства товаров, услуг и оптовой торговли,
стимулирует экономическое использование топливных ресурсов. Как налог
универсальный, в отличие от акцизных платежей, налог с продаж позволяет
равномерно распределять налоговое бремя относительно соизмеримых по
масштабу операций налогоплательщиков. Однако в рамках экономики в целом,
он, как большинство косвенных налогов, имеет регрессивный характер.
Недостатком налога с продаж и потребления является то, что
ограниченность сферы его применения способствует уклонению от налога, в
частности, в сфере экспорта в другие штаты. Обложение налогом лишь
конечного потребителя также приводит к неправомерному распределению бремени
на разных стадиях хозяйственной жизни, при этом в наиболее выгодном
положении оказываются оптовая торговля, сфера услуг и производственные
отрасли, в которых доля потребляемых и отпускаемых для конечного
потребителя товаров минимальна. В настоящее время налог с продаж успешно
применяется, в частности в США и составляет наибольшую среди косвенных
налогов долю бюджетов штатов США (около 20%). Аналогичные по структуре
налоги существуют в Канаде и существовали до последнего времени в Болгарии
(до 1 апреля 1994 года), Швейцарии и Лихтенштейне (до 1 января 1995 года),
где исходя из требований Европейского Сообщества, они были заменена на НДС,
являющийся единым косвенным налогом в рамках ЕС.
Однако в Казахстане были другие причины замены или даже отмены этих
налогов. Переход стран бывшего социалистического лагеря к рыночной
экономике требовал нового подхода к решению важнейших проблем, в частности
экономической стабильности. Одним из решений проблемы в создавшейся
финансовой ситуации для республики Казахстан являлась замена ранее
действующих налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную
стоимость, который гибко реагирует на изменение рыночной конъюнктуры.
Введение НДС в Казахстане – это не дань моде, а объективно вынужденная
потребность. Кроме того, это означало, в свою очередь, создание системы
косвенного налогообложения, которая выражала бы фискальные интересы
государства. При разумном их применении можно было также позитивно
воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру
потребления. Мировой опыт показывает, что для налогоплательщиков
предпочтительней рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов.
При введении НДС в налоговую систему государство ставило перед собой
следующие цели:
- расширить налогооблагаемую базу с целью обеспечения стабильного
положения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство может
хозяйствовать на формирование рыночной экономики, важная роль отводится
налогам. Рыночное развитие любого государства предполагает широкое
использование налоговой политики в качестве регулятора важных сторон жизни
государства и особенно его экономики. Любое государство обретает свою
подлинную самостоятельность через создание четкого механизма
налогообложения, который с одной стороны, обеспечивает стабильные,
необходимые для всеобщего развития общества, повышения благосостояния
народа и укрепления в целом экономического положения государства.
Нам известно, что налоговая система строится в зависимости от
выбранного объекта обложения – доходов или расходов. Для промышленного
развития государств с устоявшейся рыночной экономикой характерно применение
модели с преимущественным использованием дохода в качестве объекта
налогообложения. Страны с переходной рыночной экономикой, характеризующиеся
меньшими организационно-экономическими возможностями, депрессивным
состоянием экономической системы, узкой налоговой базой, используют в
качестве объекта налогообложения расходы. Если в первом случае активно
используются прямые налоги, то во втором - косвенные.
Решающую роль среди косвенных налогов играет НДС. В Республики
Казахстан он применяется с 1992 года и является одним из новых элементов,
введенных в налоговую систему РК. Это несло на себе отпечаток всех
процессов, происходящих тогда в постсоветском обществе. Именно в этот
момент Казахстан обрел официальный статус суверенного государства, ставшего
на рыночный путь экономического развития. Поэтому одним из первых
законодательных актов явились Законы О бюджетной системе и О налоговой
системе, которыми не просто реформировалась действующая финансовая
система, а создавалась новая, с учетом прогрессивных тенденций в мировой
практике налогообложения.
Ключевым моментом в совершенствовании этой системы стало
введение НДС вместо действовавшего ранее налога с оборота. Взимание НДС
имело ряд преимуществ: значительно расширилась база обложения за счет его
использования на всех стадиях производства. Весомым аргументом в его пользу
стал мировой опыт построения налоговой системы.
Косвенные налоги играют большую роль в формировании доходов
бюджета, как в Казахстане, так и в ведущих странах, обеспечивая
централизованный фонд стабильным и надежным источником доходов. В РК на
протяжении ряда лет они занимают ведущее место по объему налоговых
поступлений. Однако их функционирование сопряжено с целым рядом проблем,
которые нуждаются в исследовании и решении. Это предопределило актуальность
темы дипломной работы.
Целью дипломной работы является анализ действующего порядка
исчисления и взимания косвенных налогов в Казахстане и выработка на его
основе конкретных предложений по усовершенствованию данного механизма.
Для решения поставленной цели были определены следующие задачи:
- рассмотреть теоретические основы функционирования косвенных налогов.
- представить действующие механизмы функционирования косвенных налогов
в Республике Казахстан.
- представить анализ поступлений НДС и акцизов в бюджет РК, и
определить их роль в формировании доходов государства.
- определить проблемы и перспективы функционирования косвенных налогов
в Казахстане.
В дипломной работе проанализирована динамика поступлений за период с
2005 г. по 2007 г., определен удельный вес косвенных налогов в доходах
госбюджета, их процентное соотношение с использованием данных налогового
комитета Министерства финансов РК.
В данной дипломной работе рассмотрены вопросы теории
налогообложения, использование косвенных налогов, как эффективного метода
государственного регулирования экономики страны, определены пути
совершенствования и оптимизации системы управления косвенными налогами на
основе научных, законодательных данных, зарубежного опыта и мнений
казахстанских специалистов в области налогообложения и финансов.
Также в дипломной работе дана характеристика косвенным налогам,
системе налогообложения, функционирования на практике, недостатки,
противоречия и перспективы их развития. Поскольку РК является развивающимся
государством с рыночной экономикой, несомненно, существует немало проблем и
недостатков.
В дипломной работе использована специальная монографическая
литература, периодические издания, статистические данные.
Глава I. Экономическое содержание и роль косвенных налогов
1.1. Классификация и экономическая сущность косвенных налогов
На сегодняшний день всем известно, что налоги – это явление столь
частое в обществе, что почти каждый человек в той или иной степени
сталкивается с ними.
Различные налоги, которые впоследствии были классифицированы как
косвенные, с давних пор были неотъемлемой частью первых налоговых систем
государств. Существует мнение, что косвенные налоги возникли позднее, чем
прямые, поскольку механизм их взимания намного сложнее. Однако, косвенные
налоги существовали уже в Древнем Китае, Греции и Риме. В Римской империи,
где было установлено более 200 видов различных налогов, взимался налог на
пиво, портовые пошлины при погрузке и выгрузке, налог на торговый оборот,
ввозные и вывозные пошлины [1].
По мере усложнения налоговых систем и появления новых приемов
налогообложения появилась потребность в классификации налогов. Одной из
первых научных классификаций налогов стало разделение налогов на прямые и
косвенные [2].
Изначально, вводя понятия прямые и косвенные налоги, Д. Локк
подразумевал под прямыми неперелагаемые налоги, а под косвенными –
перелагаемые. Перелагаемость налогов в течение XVII-XIX вв. являлась
основанием деления из на прямые и косвенные [3].
Позднее косвенные налоги противопоставлялись прямым по способу
определения платежеспособности. С платежеспособностью связан подоходно-
расходный принцип деления налогов, в соответствии с которым прямые – это
налоги подоходно-поимущественные, в состав которых входят все налоги на
обращение, а косвенные налоги – это налоги на потребление в широком смысле
слова. Подоходно-расходному принципу часто отдавали предпочтение в ХХ веке.
Наконец, косвенные налоги выделяли в особую группу по способу
обложения и взимания. Согласно этому критерию прямые налоги должны
взиматься на основании кадастра и в определенные сроки, а косвенные – по
тарифам. К способу взимания налога относится также вопрос о том, как
взимается налог: напрямую и через посредничество какого-либо лица.
Несмотря на то, что классификация налогов на прямые и косвенные была
признана условной, а по самым резким оценкам – несостоятельной, даже самые
ярые противники такой классификации налогов признали, что она сохраняет
свою важность хотя бы для того, чтобы возможно было законодательно
закрепить возможность переложения и установить ясный и определенный принцип
для распределения юрисдикции [24].
Любая классификация предлагается с высокой степенью условности и
всегда имеет недостатки. В случае с налогами это тем более верно, поскольку
техника налогообложения всегда была непростой и продолжает усложняться.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в
области налоговой политики является определение налогов, эффективно
выражающих новые отношения между государством и налогоплательщиком. Такими
налогами, в некоторой степени отвечающими этим требованиям, являются
косвенные налоги, или налоги на потребление. Косвенные налоги (налоги на
потребление) в исторической практике нашли выражение в следующих формах:
таможенные пошлины, акцизы, монополии (соляная, табачная, питейная) и т. д.
Косвенное налогообложение имеет многовековую историю. Налоги с хлеба, мяса
известны с XIII века. Налоги на соль, вино во Франции были введены в 1345
г. А в Англии акциз на соль вводился и отменялся, но с первой половины
XVIII в. взимался постоянно вплоть до 1825 г. Этим годом датировалось
начало развития химической промышленности Англии. В Московском государстве
взимался налог на хлеб, мясо, соль, а в XVII в. был добавлен налог на
водку. Все это нашло свое продолжение и росту государств. Возрастание роли
налоговых поступлений в формировании финансовых ресурсов поднимает проблему
необходимости совершенствования налоговой системы, решение которой
достигается сочетанием налогов разных видов, например, прямые и косвенные.
Один из крупнейших теоретиков А. Вагнер, так определил разницу между
прямыми и косвенными налогами: Прямыми налогами называются те, где
согласно предположению и желанию законодателя, плательщик налогов является
и носителем его, где, следовательно, переложение налога не предполагается и
еще менее является желанием законодателя, иногда даже запрещено и
наказуемо. Напротив, косвенными мы называем налоги, где плательщик
предположительно не является носителем его и даже намеренно, не должен им
быть, а законодатель ожидает и желает переложения на других, даже
приказывает провести его [4].
В современной системе налогообложения существуют различные мнения по
вопросу об определении косвенных налогов и их отличие от прямых. Первое
понятие косвенных налогов было определено во Франции, где косвенные налоги
взимались по специальным или общим тарифам, а прямые с окладных, поименных
листов (кадастров). Особенного развития косвенное обложение достигло в XVII
— XVIII вв. Джеймс Стюарт в Исследовании о началах политэкономии,
опубликованном за 10 лет до появления книги А. Смита, так объяснил
налоговый процесс: В неограниченной монархии государи относятся как бы с
некоторого рода завистью к росту богатств и поэтому взимают налоги с тех,
кто богатеет, — облагают производство. При конституционном же правлении
налоги падают на тех, кто беднеет - облагается потребление. Также налоги
рассматривал и Локк Д. в своих научных трудах в конце XVII века, он ввел
понятие делимости налогов на прямые и косвенные налоги, и в основу этого
положен критерий перелагаемости налогов. В результате, только земельный
налог был признан прямым, остальные – косвенными (так как в конечном итоге
их бремя перекладывалось на землевладельцев). А. Смит развил теорию
налогообложения, установил ее основные принципы. Поскольку доход приносит
не только земля, но и другие факторы производства, а именно, капитал и труд
– в виде прибыли и заработной платы, то есть, виды дохода также подлежат
налогообложению. По А. Смиту, налоги на заработную плату и прибыль –
прямые, хотя и обладают свойством перелагаемости. Он определил косвенные
налоги как налоги, которые падают на расходы. Также А. Смит считал, что
прямому налогообложению должны подвергаться все виды доходов. Анализ
влияния косвенных налогов прежде всего на предметы первой необходимости
привели его в выводу, что удорожание последних в связи с налогообложением,
уменьшая спрос населения, неизбежно влечет за собой сокращение
производства. Но при этом он отдавал себе отчет в том, что без косвенных
налогов государство не получит необходимых доходов, поэтому есть основания
не отменять эти налоги [5].
В конце XIX века изменились взгляды на переложение, так как многие
прямые налоги также перелагались, косвенные – не всегда или не полностью.
Поэтому критерием был избран способ обложения и взимания. Прямые налоги
основываются на признаках и явлениях постоянного характера и поэтому
заранее определимых (владение или пользование имуществом): они взимаются по
личным (окладным), периодически составляемым спискам плательщиков и в
определенные сроки [6]. Косвенные налоги исходят из изменчивых явлений, из
отдельных действий, фактов (актов потребления, сделок, услуг, облагаемых на
основании определенных тарифов).
Облагалось налогом все, привозимые из-за границы товары, и
производимые внутри страны, предметы роскоши и предметы первой
необходимости. Если бы составить список облагаемых тогда товаров, то он
включал бы несколько сот названий.
Оценивая влияние косвенного обложения того времени, финансовая наука
приходила к выводу, что косвенные налоги буквально не давали дышать
тогдашнему поселянину, в высокой степени тормозили торговлю и
промышленность.
С конца XVIII в. наметился перелом и стал развиваться процесс снижения
масштабов косвенного обложения. Эта тенденция сохранялась в течение всего
XIX в. и касалась отмены налогов прежде всего на предметы первой
необходимости. В Англии 2-й четверти XIX в. были отменены таможенные налоги
на хлеб и другие предметы потребления и большая часть акцизов на продукты
внутреннего производства. В других европейских государствах, хотя и с
меньшей интенсивностью, также шло ослабление бремени косвенного обложения.
В части стран были ликвидированы налог на соль и таможенный налог на хлеб.
В Пруссии в первой половине XIX в. обложение предметов питания продолжалось
в виде налога на помол зерна (обычный способ обложения хлеба в прежние
времена) и налога на убой скота. Во Франции в течение XIX столетия
сохранялось обложение предметов потребления в виде местного налога,
называвшегося превратными сборами (при въезде в город). С 70-х гг. XIX в.,
когда Европа наводнилась дешевым заатлантическим хлебом, цены на хлеб стали
падать и европейские землевладельцы стали разоряться (так как с падением
цен стала падать и земельная рента), был восстановлен таможенный налог на
ввозимый хлеб в Германии, Франции, Италии, Австрии, Венгрии и в других
странах, где класс землевладельцев имел влияние на государственную
политику. Это привело к удорожанию пищевых продуктов внутри этих стран,
причем главная выгода от обложения шла не столько в пользу государственной
казны, сколько в пользу землевладельцев. В большинстве европейских
государств сохранился налог на соль, особенно тяжело ложившийся на бедные
слои населения. К началу XX в. из предметов первой необходимости продолжали
облагаться налогом сахар, керосин и спички. С точки зрения финансовой науки
меньшими пороками грешат налоги на такие предметы потребления, которые
вообще нежелательны для потребления, как спиртные напитки и табак. А
налог на вино, бесспорно налог, стародавний, проникнутый монархизмом,
почтенный налог, иронично заметил К. Маркс [5].
Учитывая регрессивный характер косвенного обложения, чрезмерное
повышение налогов на спирт и табак всегда отрицательно сказывалось на
экономическом положении простого народа. Доходы от обложения спиртных
напитков в истории России всегда занимали особое место, включая и советский
период. По смете 1902 г. 25,6% доходов бюджета получено от казенной
продажи питей, являвшейся самой крупной доходной статьей бюджета: за ней
следовали поступления от таможенных сборов — 11,4%. На 1903 г. было
запланировано получить от обложения спиртных напитков 356 млн. руб. Вот
почему, - пишет И.Х. Озеров, - против сколько-нибудь заметного уменьшения
потребления вина были решительно все министры финансов России, ибо такое
сокращение было бы равносильно понижению государственного дохода [5].
Теорию и историю форм налогообложения логично завершить
статистическими характеристиками. Чтобы знать соотношение различных форм
налогов в бюджете, представим структуру налоговых доходов Англии, страны,
которая всегда опережала другие в вопросах реформирования налоговой системы
и таким образом прогнозировала ее мировое развитие [7].
Сокращение доли косвенного обложения в общем объеме налогов,
наметившееся в начале XX в. позволяло говорить и об изменениях в
распределении налогового бремени. Регрессивный характер налоговой системы,
обусловленный преобладанием в ней косвенных налогов, начал
трансформироваться в пропорциональный характер в связи с переходом к
прогрессивному подоходному обложению. Вот что писал по этому поводу М.
Фридман: Какой характер носит обложение разных стран в настоящее время -
пропорциональный, прогрессивный или регрессивный? Насколько позволяют
судить имеющиеся данные, которые нельзя признать точными и достаточными,
можно полагать, что распространенное мнение о более тяжелом обложении
бедных в результате регрессивности обложения теперь в передовых
демократических странах уже не соответствует действительности. В Германии
уже осуществляется прогрессивное обложение, Англия готовится перейти к
нему. Во Франции кипит борьба за введение подходного налога, налога с
наследств, которые в связи с другими финансовыми реформами приведут к
прогрессивному обложению.
В конце XX в. авторы учебника Экономикс задают тот же вопрос,
который до них задавали в начале века: Какой характер — прогрессивный,
пропорциональный или регрессивный — носит в целом налоговая система,
сочетающая налоги федерального правительства, правительств штатов и местных
органов власти?
И опять те же трудности в поисках ответа из-за невозможности точной
оценки распределения налогового бремени, связанной с проблемами переложения
налогов. Оценка дается со ссылкой на важное исследование, проведенное в
1985 г. Джозефом Печманом до принятия нового Закона о налоговой реформе,
которое показало, что общая налоговая система являлась мало прогрессивной.
Изменения в налогообложении под влиянием реформ 80-х гг. сделали
федеральную налоговую систему менее прогрессивной. При сочетании в
значительной степени регрессивных налоговых систем на уровне правительств
штатов и органов местного самоуправления с этими данными федеральной
системы общая налоговая система, вероятно, приближалась бы к
пропорциональной. Осторожность в оценках характера налоговой системы
позволяет говорить, что усилия финансовой науки и практики, борьба
заинтересованных классов создали налоговую систему, которая в настоящее
время более равномерно распределяет налоговое бремя, чем когда-либо в
истории налогообложения [5].
Классификация должна предлагать взаимоисключающие области, но вряд ли
можно с уверенностью утверждать, что прямые и косвенные налоги являются
взаимоисключающими категориями. При определенных условиях косвенный налог
может рассматриваться как прямой, и наоборот (например, налог на прибыль на
монопольном рынке цен перелагается и принимает черты косвенного налога).
Окончательное распределение налогового бремени является лишь допущением,
так как степень переноса не равна ни нулю (в случае с прямыми налогами), ни
100% (в случае с косвенными налогами) [6].
Существуют также случаи, когда для прямых налогов платежеспособность
определяется косвенно. Речь идет о реальных налогах, где предмет налога
отделяется от субъекта, наличие определенного имущества лишь косвенно
свидетельствует о платежеспособности лица [3].
Видный русский финансист Н.И. Тургенев в своей книге Опыт теории
налогов, вышедшей в начале ХIX в., пишет, что под косвенными налогами
разумеют те налоги, кои налагаются не прямо на того, кто оные платит, но
на товары, в цене коих заключается вместе и налог, так что тот, кто
покупает товар, платит вместе с ценою и подать. Сии налоги называются также
налогами с потребления. Далее он приводит определение физиократов, которые
к прямым налогам относили налоги на доход от земли, к непрямым относились
все прочие налоги, которые по их мнению, падают, наконец, непосредственно
на обрабатывателей и владельцев земли. В определении Н.И. Тургенева
ключевое место отводится перелагаемости налога [8].
Еще один сторонник критерия переложения налогов – М.И. Фридман в своей
работе начала ХХ в. добавлял, косвенные налоги отличаются от прямых тем,
что падают обыкновенно на отдельные предметы, и потому, задевая лишь
отдельные группы, а не весь какой-либо социальный класс общества сразу, не
вызывают такого дружного противодействия, какое наблюдается при прямых
налогах. М.И. Фридман особое внимание уделяет политическому аспекту
налога, который подмешивается к основанию деления налогов на прямее и
косвенные. Его книга в целом и подход к определению косвенных налогов в
частности были подвержены серьезной критике [9].
И.И. Янжул проводил деление налогов на прямые и косвенные исходя из
способа их взимания (кадастр или тариф) и способа определения податной
способности [10].
В определениях косвенных налогов обычно ограничивалось тем, что эти
налоги перелагаются на потребителя и применяются в капиталистических
странах. В определения был добавлен идеологический элемент, в частности,
считалось, что косвенные налоги, в отличие от прямых налогов, имели более
завуалированный классовый характер [11]. Часто добавляли, что в
действительности косвенные налоги перелагаются не на всех потребителей, а
исключительно на трудящихся. Определения косвенных налогов сводились к
упоминанию о том, что это налоги, которые перелагаются путем повышения цены
на потребителя. Помимо определений через эффект переложения можно встретить
определения, близкие к определению физиократов, когда к косвенным налогам
относятся налоги, которые взимаются не непосредственно с земли или с
хозяйства, а выплачиваются в виде более высокой цены за товары [12].
В современной отечественной литературе до недавнего времени не
придавалось серьезного значения классификации налогов на прямые и
косвенные. Обычно в одном определении смешиваются сразу несколько критериев
классификации, но на какой-то один критерий делается особый акцент.
Наиболее популярным критерием, как и ранее, считается переложение налога.
Часто повторяется традиционное для учебников советского финансового права
определение косвенных налогов как налогов перелагаемых в составе цены на
конечного потребителя [13]. Многочисленных сторонников среди современных
авторов обрел критерий способа взимания налога. В частности, ряд авторов
предлагают относить к косвенным налогам налоги, вытекающие из хозяйственных
актов. Подоходно-поимущественный принцип, согласно которому косвенные
налоги – это налоги на потребление или на расходы, также не был забыт в
современных работах. Однако, связь косвенных налогов с потреблением, а
также что такое потребление, к сожалению, зачастую не разъясняется.
Одним из вариантов определения. Исходя из податной способности,
является утверждение, что к косвенным налогам следует относить те налоги,
которые через расходы косвенно влияют на доход конечного потребителя.
Встречаются и такие определения: Косвенные налоги являются налогами на
потребление, включаются в цену товара (работ, услуг) и их оплачивает
конечный потребитель [14].
Выделение группы косвенных налогов по критерию перелагаемости остается
довольно популярным у зарубежных авторов. Хотя в свете радикальной критики
теории переложения налога авторы стали говорить об условности классификации
налогов на прямые и косвенные по критерию переложения. Помимо критерия
перелагаемости в зарубежной литературе, так же как и в отечественной, можно
встретить критерий, связанный со способом взимания налогов.
Некоторыми современными авторами предлагается сформулировать
определение термина косвенный налог в его организационно-правовом и
экономическом единстве, констатируется необходимость выработать юридические
определения понятий прямые и косвенные налоги исходя из экономической
сущности прямого и косвенного налогообложения и его влияния на процессы
формирования налоговой политики, в том числе в правовой сфере [15].
Что касается сущности прямых и косвенных налогов, то пожалуй в
рыночной экономике налоги приобретают роль фактора радикальных общественных
преобразований, они становятся не только главным источником доходов
бюджетов всех уровней, средством обеспечения социальных гарантий,
финансовой основой местного самоуправления, но и выполняют функцию
сбалансированности интересов и финансовых возможностей государства,
хозяйствующих субъектов и населения.
Сущность налогов проявляется в их функциях. В экономической литературе
существует различные мнения по количеству функций, выполняемых налогами.
Однако в большинстве своем все сходится, что наиболее существенными,
главными, раскрывающими экономическую сущность налогов выступают следующие
функции:
- Фискальная или мобилизационная, то есть государство собирает налоги
для финансирования соответствующих расходов;
- Перераспределительная функция – это перераспределение доходов между
потреблением и монополиями;
- Регулирующая функция – обеспечение пропорций между потреблением и
накоплением.
Выполняемые налогами функции имеют троякое значение –
фискальное (как основной источник бюджетных доходов), перераспределительное
(как механизм корректировки неравномерного первичного распределения
доходов) и регулирующее, т.е. как средство активного воздействия
государства на экономику. Эти различные функции могут вступать в конфликт
одна с другой. С фискальной точки зрения государство заинтересовано в том,
чтобы собрать как можно больше налогов. С перераспределительной точки
зрения имеет смысл в наибольшей степени обложить налогами прибыль и доходы
богатых слоев, пополнив за их счет доходы большинства населения или только
бедных слоев. С точки зрения регулирования государство стремится не только
увеличить налоговые ставки, сколько использовать их для позитивного
воздействия на ход экономической активности, обеспечивая при этом
равномерный рост налоговой базы, т.е. совокупности доходов, подлежащих
налогообложению. Все эти функции надо совместить так, чтобы получить
наилучший общий результат.
В мировой практике организация налоговой системы определяется в
соответствии с общепринятыми принципами, к числу наиболее эффективных
относятся следующие принципы налогообложения:
1. Равное распределения налогового бремени, каждый должен вносить свою
справедливую долю в государственные доходы.
2. Налоги не должны оказывать влияние на принятие различными лицами
экономических решений, или такое влияние должно быть минимальным.
3. Принцип равенства и справедливости, который предполагает сведение к
минимуму различных льгот и исключений, которые объективно притягивали бы к
себе субъектов хозяйствования.
4. Налоговая структура должна способствовать использованию налоговой
политики в целях стабилизации и экономического роста страны.
5. Налоговая система должна быть четкой и простой, не допускать
произвольного толкования и быть понятой налогоплательщикам.
6. Административные издержки по управлению налогами и соблюдению
законодательства должны быть минимальными.
Эти принципы защищают интересы налогоплательщиков и в тоже
время отвечают интересам государства [16].
Налоги не всегда исходят из тех источников, которые согласно
государственному законодательству подлежат налогообложению. Некоторые
налоги могут быть переложены на различные составные части национальной
экономики.
Переложение налогов возможно только при определенных условиях.
Прежде всего, тогда, когда уплата налога связывается с какими-нибудь
рыночными операциями – продажей, покупкой, сдачей в аренду. Тогда
плательщик стремится связать эту операцию с налогом и поднять цену на
величину налога.
Налоговая система – это взаимосвязанная совокупность налогов,
сложившаяся в данном государстве под влиянием социально - политических,
экономических и финансовых условий.
Любые налоговые изъятия ограничивают возможности
налогоплательщиков в потреблении. Однако способы изъятия влияют на
экономическое положение плательщиков весьма дифференцированно.
Налоговой системе свойственны определенные функции, в соответствии, с
которыми происходит деление налогов на два вида: прямые и косвенные.
Система налогообложения строится по функциональному признаку. Прямая и
косвенная формы налогообложения – тесно взаимосвязаны и взаимодействуют
между собой.
Прямые налоги – это налоги, уплачиваемые непосредственно с
доходов или имущества налогоплательщика.
Косвенные налоги – это налоги, взимаемые с товара, операций и
зрелищ, также можно сказать что, они непосредственно не связанны с доходами
или имуществом налогоплательщика.
Косвенные налоги – это такие налоги, которые выплачиваются тем
лицом, которое переложило этот налог на его носителя. Такими налогами в
нашем государстве являются акцизы и НДС. При продаже пачки сигарет продавец
вкладывает в цену товара и акциз, и НДС. Покупатель приобретает этот товар,
тем самым, оплачивая этот акциз, но в государственный бюджет он попадает
через продавца.
Преимущества косвенных налогов состоят в том, что:
- Если рационально и эффективно применять косвенные налоги, они
принесут большие финансовые поступления государству. Так, например, НДС в
настоящее время является одним из основных источников поступлений в бюджет;
- Уплата косвенных налогов, если только они падают не на предметы
первой необходимости, производятся лишь в те моменты, когда у плательщика
есть деньги, как так на этот факт указывает приобретение предмета
второстепенной важности, с которыми и соединяется взимание налога. При
прямых же налогах могут потребовать уплаты именно в тот момент, когда
плательщик находится в затруднительном положении, отчего возникает соблазн
уклониться от налога;
- Косвенные налоги предпочтительнее для государства тем, что
налогоплательщик практически не может от них уклониться;
- Косвенные налоги собираются гораздо легче, чем прямые, потому что
носителем налога является большее количество людей, а выплачивают его, как
правило, производитель или покупатель, численность которых значительно
меньше.
Оценка места и роли косвенных налогов, особенно НДС,
неоднозначно: практики полагают, что этот налог как нельзя лучше
обеспечивает бюджетные потребности, а аналитики критикуют этот налог за
излишнюю фискальность и чрезмерно высокие ставки.
Нельзя не отметить, что важным свойством косвенных налогов –
НДС, акцизов – является увеличение цены товаров, продуктов и увеличение цен
в сфере услуг. Находятся ли они в цене или выносятся за её пределы, но
включаются в счета оплачиваемой продукции, услуг – в любом случае
потребитель расходует на сумму налогов часть денежных средств.
При применении косвенных налогов не достигается точного
адресного регулирования расходов налогоплательщиков: исключение составляет
часть товаров, продуктов, услуг престижного характера или иррационального
потребления, облагаемых высокими ставками акцизов и пошлин.
Кроме того, косвенные налоги имеют регрессивный характер:
плательщики с более низкими доходами затрачивают на выплату косвенных
налогов относительно большую долю средств, чем те, которые располагают
высокими доходами; этот фактор действует в силу необходимости приобретать
жизненно важные продукты, услуги и оплачивать скрытые в составе цен налоги.
Налоговая модель с использованием преимущественно косвенного обложения не
учитывает имущественного положения плательщиков и не соответствует
важнейшему принципу налогообложения: неравные доходы облагаются неравными
налогами.
Анализ экономического содержания прямых и косвенных налогов
позволяет определить их назначение и приемлемость применительно к
определенной общественно – экономической системе:
- Преимущественное применение косвенных налогов характерно для
упорядоченных, высокоорганизованных систем, в которых эффективно
используется возможность налогового регулирования для воздействия на
экономические интересы субъектов хозяйствования;
- Преимущественное применение косвенных налогов присуще системам с
меньшими организационно-экономическими возможностями: депрессивным
состоянием народного хозяйства, структурными диспропорциями узкой налоговой
базы, слабым налоговым аппаратом.
В таких условиях с помощью косвенных налогов государство может
достаточно успешно проводить фискальную политику: данные налоги легче
аккумулировать в бюджет, поскольку государству проще учитывать цены на
товары, чем доходы, а плательщикам труднее уклониться от налогообложения.
Важное свойство косвенных налогов это то, что в условиях
инфляции это дает возможность государству иметь стабильный источник
доходов: при росте цен на товары или услуги растут налоговые поступления
от косвенных налогов.
Разумное использование косвенных налогов позитивно может
воздействовать на процесс ценообразования и оказывать существенное влияние
на структуру потребления. Система распределительных отношений определяет
специфику организационно-экономического механизма налогообложения, что
определяет бюджетную структуру доходов, где преобладающими по своему
удельному весу выступают косвенные налоги – НДС и акцизы.
1.2. Экономическое содержание и условия функционирования косвенных налогов
Рассмотрение свойств и возможностей прямых и косвенных налогов
позволяет строить налоговую систему с оптимальным сочетанием набора
налогов, варьировать применение тех или иных для достижения финансового и
макроэкономического равновесия.
В каждом государстве дается предпочтение тому или иному виду налога. В
Казахстане же преобладают косвенные налоги, в частности НДС. В мировой
литературе даются множественные определения косвенным налогам, в нашей же
республике косвенные налоги – это налоги на товары и услуги, которые
взимаются путем включения налога в цену товара (тариф на услуги). К их
числу относятся налог с оборота, налог на добавленную стоимость, налог с
продаж, акцизы, и таможенные пошлины. Особенностью косвенных налогов
является то, что они вытекают из хозяйственных актов, оборотов, финансовых
операций и преследуют целью переложение налогового бремени с производителей
товаров или услуг на их потребителей. Однако, на практике такое переложение
не всегда достигается. Также от них можно уклониться, так как можно
отказаться от приобретения товара или услуги.
Косвенные налоги могут иметь твердые ставки (налог исчисляется на
единицу измерения товара или услуги) и долевые ставки (налог берется, как
правило, в виде какого-то процента от цены товара). Разновидностью
косвенных налогов являются акцизы (налог на однородный высокорентабельный
товар массового потребления). Косвенные налоги являются очень важным
источником наполнения государственной казны.
Для социально-экономической политики государства косвенные налоги
выполняют несколько важнейших функций: фискальную (очень выгодны долевые
налоговые ставки, так как при увеличении цены товара автоматически
увеличивается размер налога), регулирующую (влияют на потребительский
спрос).
Казахстан в переходный к рынку период оказался в крайне сложном
положении, поскольку структурная перестройка экономически требует довольно
длительного периода времени и значительных дополнительных финансовых
ресурсов, которых практически в республике не было. Со дня независимости в
Казахстане функционировал налог с оборота и налог с продаж помимо акцизов.
И первые два вызывали некие трудности и вводили в замешательство. С начало
1992 года в налоговую систему Казахстана ввели НДС, так как этот вид налога
подходил по всем параметрам к экономике с рыночными отношениями [4].
Что касается налога с оборота и налога с продаж, то они имеют свою
богатую историю. Касательно налога с оборота, этот налог начал свое
функционирование в 30-х годах прошлого столетия в СССР. А точнее налоговая
реформа 1930 года создала условия для регулярного и полного поступления
средств в бюджет, предполагая при этом изымать накопления социалистических
предприятий двумя методами: путем твердо фиксированной ставки налогов с
оборота в цене товара и в виде отчислений от прибыли предприятий. При такой
системе платежей обеспечивались интересы бюджета и хозяйственного расчета.
Центральное значение в этой системе занимала проблема унификации платежей
налога с оборота. Невозможно было применение акциза, так как в этом случае
потребовалось бы устанавливать неопределенное количество ставок и вести
сложный учет товаров. Налог с оборота должен был синтезировать в себе все
платежи, до него существовавшие.
Основными принципами построения налога с оборота являлись: налог
устанавливался в твердой ставке к обороту или выручке от реализации товаров
– принцип однократности. Сбор данного налога регулировался Положением о
налоге с оборота, утвержденный постановлением Совета Министров СССР от 30
июня 1975 года №572, согласно которому Минфин СССР разработал Инструкцию О
налоге с оборота от 31 декабря 1975 года. Проблема платежей налога с
оборота неоднократно поднималась в экономической науке. С одной стороны, в
качестве плательщика, казалось бы, должны выступать предприятия сферы
материального производства, где создается налог или часть чистого дохода. С
другой стороны, налог с оборота реализуется в розничной торговле, на
основании чего можно предположить, что плательщиком налога с оборота
выступает розничная торговля, так как именно в торговой сети товары
реализуют свою стоимость, а следовательно, торговля реализует чистый доход.
До 1949 года налог с оборота исчислялся методом ставок. Обобщение
опыта применения метода ставок нашло свое отражение в подготовке реформы
цен в 1948 года. Система налоговых ставок затрудняла планирование
накопления у предприятий, не обеспечивала гарантированный размер прибыли
работающих предприятий. Реформа 1948 года имела организацию построения
налога с оборота в сторону увеличения доли налога, исчисляемой разницей в
цене. Более значительное увеличение доли налога в цене произошло в ходе
реформы в 1965 году.
Налог с оборота исполнял две функции: гарантированный и стабильный
источник доходов бюджета; регулятор хозрасчетной рентабельности по
отдельным видам продукции; Это связано с тем, что рентабельность
производства отдельных видов продукции сильно колеблется и повышается в
некоторых случаях до очень высоких размеров. Такое положение может не
зависеть от деятельности тех предприятий, которые производят продукцию. В
этих случаях целесообразно было часть чистого дохода изымать в бюджет. В
условиях развития рыночных отношений необходима существенная реорганизация
системы налога с оборота. Переход к рыночной экономике, предполагающей
свободно складывающиеся на основе спроса и предложения цены на подавляющую
часть средств производства и предметов потребления, исключает возможность
мобилизации указанной части чистого дохода общества в распоряжении
государства посредством действующей системы налога с оборота. Поэтому
требуется найти альтернативные налогу с оборота источники бюджета, которые
обеспечивали бы его доходы в условиях развития рыночных отношений.
В связи с переходом в 1990-1991 года промышленности на уплату налога с
оборота по месту производства страна стала лишаться этого стабильного
источника. Это объясняется тем, что в республике стали снижаться
поступления от обувной, табачной, кондитерской, масложировой и других
отраслей промышленности. При этом искусственно снижались цены на
промышленные товары, и хотя налог с оборота частично возмещался
потребителям в виде дотации на дешевые продукты питания, он не давал
перераспределительного эффекта, ибо его платили богатые и бедные.
В переходный период налог с оборота представлял собой разницу между
оптовой и розничной ценой товаров. Ставки налога устанавливались и менялись
в зависимости от потребностей бюджета. Однако, в условиях централизованного
планирования это не отразилось на производственной деятельности, ибо
государство финансировало привлекательные по условиям налогообложения
отрасли промышленности. Но когда цены были отпущены, налог с оборота
взимался как разница между ценами, то этот вид платежей был потерян.
В свою очередь налог с продаж был введен в налоговую систему РК с 1
января 1991 года в размере 5% от реализации продукции производственно-
технического назначения, товаров народного потребления, выполненных работ и
платных услуг. Применение этого налога привело к дублированию налога с
оборота, хотя налог с продаж взимался сверх цены с покупателя товара. Если
первый из них отражал строго централизованный порядок взимания, то второй –
представлял широкие права республикам по установлению льгот. Это привело к
тому, что по налогу с продаж возникли определенные трудности с возмещением
сумм по товарам, на которые в других республиках были установлены льготы,
если они поставлены из-за их пределов.
Объектом обложения налога с продаж является реализация товаров
конечному потребителю, как населению, так и хозяйствующим субъектам. Под
конечным потребителем понимается использование товара, при котором он не
входит составной частью в состав изготавливаемой продукции, а целиком
потребляется в процессе производства.
Положительными чертами налога с продаж является то, что уплата налога
возникает лишь на уровне конечного потребителя, не создавая излишней
инфляционной нагрузки на стадиях переработки и оптовых продаж товаров;
более того, ввиду сравнительно небольшого объема облагаемых операций,
процедуры расчета и контроль за уплатой данного налога не сложны.
Будучи налогом на конечное потребление, данный налог позволяет
инвестировать отрасли производства товаров, услуг и оптовой торговли,
стимулирует экономическое использование топливных ресурсов. Как налог
универсальный, в отличие от акцизных платежей, налог с продаж позволяет
равномерно распределять налоговое бремя относительно соизмеримых по
масштабу операций налогоплательщиков. Однако в рамках экономики в целом,
он, как большинство косвенных налогов, имеет регрессивный характер.
Недостатком налога с продаж и потребления является то, что
ограниченность сферы его применения способствует уклонению от налога, в
частности, в сфере экспорта в другие штаты. Обложение налогом лишь
конечного потребителя также приводит к неправомерному распределению бремени
на разных стадиях хозяйственной жизни, при этом в наиболее выгодном
положении оказываются оптовая торговля, сфера услуг и производственные
отрасли, в которых доля потребляемых и отпускаемых для конечного
потребителя товаров минимальна. В настоящее время налог с продаж успешно
применяется, в частности в США и составляет наибольшую среди косвенных
налогов долю бюджетов штатов США (около 20%). Аналогичные по структуре
налоги существуют в Канаде и существовали до последнего времени в Болгарии
(до 1 апреля 1994 года), Швейцарии и Лихтенштейне (до 1 января 1995 года),
где исходя из требований Европейского Сообщества, они были заменена на НДС,
являющийся единым косвенным налогом в рамках ЕС.
Однако в Казахстане были другие причины замены или даже отмены этих
налогов. Переход стран бывшего социалистического лагеря к рыночной
экономике требовал нового подхода к решению важнейших проблем, в частности
экономической стабильности. Одним из решений проблемы в создавшейся
финансовой ситуации для республики Казахстан являлась замена ранее
действующих налога с оборота и налога с продаж налогом на добавленную
стоимость, который гибко реагирует на изменение рыночной конъюнктуры.
Введение НДС в Казахстане – это не дань моде, а объективно вынужденная
потребность. Кроме того, это означало, в свою очередь, создание системы
косвенного налогообложения, которая выражала бы фискальные интересы
государства. При разумном их применении можно было также позитивно
воздействовать на процесс ценообразования и влиять на структуру
потребления. Мировой опыт показывает, что для налогоплательщиков
предпочтительней рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов.
При введении НДС в налоговую систему государство ставило перед собой
следующие цели:
- расширить налогооблагаемую базу с целью обеспечения стабильного
положения ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
