Методология проведения и организации аудиторских и сопутствующих аудиту услуг

Тип работы: Курсовая работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 35 страниц
В избранное:

Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 3

Глава 1. Роль аудита в рыночной экономике
1.1. Понятие и сущность аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 5
1.2. Правовые основы и субъекты аудита ... ... ... ... ... ... ... ... ... .13

Глава 2. Методология проведения и организации аудиторских и
сопутствующих аудиту услуг.
2.1. Цели, задачи и методология проведения аудита ... ... ... ... ... ... 21
2.2 Сопутствующие услуги ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...28

Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . .33
Список литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 35
Введение

Аудит - это процесс, посредствам которого компетентный независимый
работник накапливает и оценивает свидетельства об информации, поддающейся
количественной оценке и относящейся к специфической хозяйственной системе,
чтобы определить и выразить в своем заключении степень соответствия этой
информации установленным критериями.
Главная цель аудита состоит в определении достоверности и правдивости
финансовой отчетности субъекта, проверке, а также контроле за соблюдением
клиентом законов и норм хозяйственного права, и налогового
законодательства.
Потребность в услугах аудитора возникла в связи с обособлением
интересов тех, кто непосредственно занимается управлением предприятием
(администрация, менеджеры), кто вкладывает средства в его деятельность
.(собственники, акционеры, инвесторы), а также государства как потребителя
информации о результатах деятельности предприятий.
Наличие достоверной информации позволяет повысить эффективность
функционирования рынка капитала и дает возможность оценивать и
прогнозировать последствия принятия экономических решений.
Проведение аудиторской проверки даже в тех случаях, когда она не
является обязательной, несомненно, имеет важное значение.
В условиях рынка предприятия, кредитные учреждения, другие
хозяйствующие субъекты вступают в договорные отношения по использованию
имущества, денежных средств, проведению коммерческих операций и инвестиций.
Доверительность этих отношений должна подкрепляться возможностью получать и
использовать финансовую информацию всеми участниками сделок. Достоверность
информации подтверждается независимым аудитором.
Собственники и прежде всего коллективные собственники — акционеры,
пайщики, а также кредиторы не в состоянии самостоятельно убедиться в том,
что все операции предприятия, многочисленные и зачастую очень сложные,
законны и правильно отражены в отчетности, так как они обычно не имеют
доступа к учетным записям и соответствующего опыта, а поэтому нуждаются в
услугах аудиторов.
Независимое подтверждение информации о результатах деятельности
предприятий и соблюдение ими законодательства необходимо государству для
принятия решений в области экономики и налогообложения.
Аудиторские проверки необходимы и государственным органам, судьям,
прокурорам и следователям для подтверждения достоверности интересующей их
финансовой отчетности.
Правильные данные нужны не только непосредственным инвесторам или
акционерам, но и кредиторам для оценки надежности погашения займов и
выплаты процентов. Поставщиков интересует информация о способности
предприятия вовремя погасить кредиторскую задолженность; работников
предприятия — стабильность и рентабельность его деятельности для оценки
своих перспектив занятости, получения финансовых и других льгот и выплат.
Аудит обеспечивает реализацию практической общественной потребности –
подтверждение достоверности финансовой информации о характере и результатах
деятельности хозяйствующих субъектов, заинтересованных цивилизованно и
эффективно работать ради прибыли.
Этим определяется актуальность темы курсовой работы.
Цель курсовой работы – исследовать содержание аудита, его цели,
задачи, методологию, а также дать характеристику сопутствующих аудиту
услуг.
В соответствии с этим задачи курсовой работы могут быть сформулированы
так:
• рассмотреть сущность и назначение аудита, его цели и задачи;
• раскрыть содержание аудита: предмет и объекты аудита, его
функции и основные принципы;
• исследовать компоненты аудита.
• дать определение нормативно-правовой базе аудита;
• рассмотреть права, обязанности и ответственность сторон при
проведении аудита;
• дать характеристику методике проведения аудиторских услуг;
• рассмотреть виды сопутствующих аудиту услуг.

Глава 1. Роль аудита в рыночной экономике
1.1. Понятие и сущность аудита

Переход к рыночной экономике обусловил появление новой отрасли научных
знаний и практической деятельности. Это - аудит.
Слово аудит происходит от латинского аudio, что означает буквально "он
слышит". Первоначально оно означало "выслушивающий", то есть человек,
который что-либо выслушивает. От него возникло слово аудитор, означающее в
переводе "слушатель". В средневековой Европе грамотные и умеющие писать
люди встречались крайне редко и поэтому аудитором называли служащего,
который должен был выслушивать отчеты должностных лиц.
Потребность в аудите создали следующие условия:
- разделение интересов администрации предприятий и инвесторов,
приводящие к необъективности информации;
- принятие хозяйственных решений, основанных на необъективной
информации, что может повлечь за собой негативные экономические
последствия;
- отсутствие доступа к учетным записям компании из-за охраны
"коммерческой тайны", а также специальных знаний у пользователей информации
для оценки ее достоверности;
- усложнение хозяйственных операций, а следовательно, процесса
отражения их в учете, что увеличивает вероятность получения недостоверной
информации;
- возрастание количества промежуточных звеньев между первоисточниками
информации и ее пользователем, что ведет к сознательной подтасовке данных и
к неосознанной интерпретации информации составителем в свою пользу.
Возникшие сложности в оценке и получении необходимой информации
устраняет аудиторская служба, обязанность которой в том и состоит, чтобы
донести до потребителя информации непредвзятое мнение специалиста о
достоверности представленных отчетов. Аудиторы обязаны взять на себя эту
функцию, так как располагают должными знаниями и опытом, имеют право
проверять необходимые документы и собирать подтверждающие данные. Кроме
того, они не зависят от администрации компании.
В специальной литературе встречается ряд определений понятия "аудит".
В Законе Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности" дается
следующее определение аудита: "Аудит представляет собой независимую
проверку аудиторами и аудиторскими организациями финансовой отчетности и
иных документов юридических и физических лиц с цель оценки достоверности и
соответствия совершенных финансовых и хозяйственных операций
законодательству Республики Казахстан".
Определение понятия "аудит" почти столько, сколько авторов. Одни
авторы дают слишком краткое и упрощенное определение, другие наоборот -
несколько усложненное, а третьи ту и другую формулировку.
Таким образом, приходится констатировать, что среди экономистов нет
единства в трактовке сущности аудита.
Таким образом, изучение взглядов западных ученых по данному вопросу
позволяет сделать вывод о том, что несмотря на длительную историю развития
аудита, формулировка содержания аудита до сих пор точно не определена.
Всестороннее изучение и критический анализ различных точек зрения по
определению содержания аудита наталкивает нас на мысль, что с учетом нашей
специфики его можно трактовать следующим образом:
Аудит – независимая экспертиза и анализ финансовой отчетности и другой
экономической информации хозяйствующего субъекта, проверка состояния
внутреннего контроля и соответствия ведения бухгалтерского учета
действующим законодательным и нормативным актам, а также оказание
консультационных и иных услуг по вопросам, интересующих клиентов.
Разумеется, определение не претендует на точность, и завершенность.
Как и другим наукам, аудиту свойствен кумулятивный характер. Это значит,
что на каждом историческом этапе эта наука суммирует в концентрированном
виде свои прошлые достижения и каждый вновь полученный результат, если он
объективен, входит в ее сокровищницу, не отрицается последующими
исследованиями а лишь переосмысливается и уточняется. Это всецело относится
и к теоретическому осмыслению содержания аудита. Естественно, что требуется
не десятки всевозможных определений содержания науки, а одно-единственное.
Такие ключевые понятия, как содержание науки, ее предмет и метод, должны
быть общепринятыми. Они могут уточняться только в результате развития самой
науки, совершенствования аудиторской практики.
Компоненты аудита. В рамках определения содержания аудита можно
отметить ряд ключевых компонентов, каковыми являются:
1) хозяйствующий субъект;
2) информация;
3) квалификация аудитора;
4) сбор и оценка фактов;
5) стандарты или критерии;
6) аудиторский отчет.
Рассмотрим подробнее эти составные части аудита.
1. Хозяйствующий субъект. Необходимым условием ведения любой
аудиторской деятельности является четкое представление о ее рамках. Они
могут определяться параметрами конкретно хозяйствующего субъекта. В ряде
случаев эти параметры могут в значительной мере варьировать как, например,
при внутреннем аудите, в котором не рассматриваются отдельные юридические
субъекты, или при аудите информационной системы, не являющейся
экономическим объектом.
2. Информация. В процессе аудиторской деятельности используется
информация, предоставленная клиентом, касательно его функционирования и
положения. Аудитор анализирует эту информацию, определяет ее достоверность,
получает новую информацию, непосредственно выведенную самим же, стремясь
заполнить информационную брешь между объектом аудита и теми, кто
заинтересован в его проведении.
Информационная брешь возникает по двум причинам: 1) в отчетах обычно
не хватает какой-либо информации, представляющей интерес для проверяющих;
2) отчетам недостает достоверности в том смысле, что их нельзя считать
надежной основой для составления оценок и принятия решений.
3. Квалификация аудиторов. Лица, осуществляющие аудит, должны быть
компетентными специалистами в своем деле, то есть уметь собирать
соответствующие факты и понимать критерии, на основании которых следует эти
факты оценивать.
4. Сбор и оценка фактов. Основным содержанием аудиторской деятельности
является сбор и оценка фактов. Факты — это "воздух" аудитора. Без них
никакой аудиторский отчет не может восприниматься как результат рационально
проведенного исследования.
5. Стандарты и критерии. Собранные факты, касающиеся функционирования
или информации и являющиеся предметом проверки, оцениваются согласно
стандартам или критериям. Такие обобщающие критерии могут быть установлены
извне, например, в случае требований юридического характера при внешнем
аудите финансовой отчетности, либо в случае внутреннего аудита, вытекать из
планов и намерений, определяемых руководством данного экономического
объекта на конкретную проверку. Подобные критерии достаточно эффективно
обусловливают цели аудиторского расследования. Наличие установленных
критериев позволяет группам, для кого аудиторские проверки производятся,
интерпретировать значение сообщаемых в аудиторских отчетах результатов.
6. Аудиторский отчет. С его помощью аудитор информирует о вскрытых в
ходе проверки обстоятельствах и о сделанном заключении.
Без перечисленных выше компонентов невозможно проведение
квалифицированного аудита. Но и наличие их еще не говорит о том, что можно
успешно достичь цели аудита, не зная его основных принципов.
Как известно, успешному развитию аудиторского дела способствует ее
надежное законодательное обеспечение. 20 ноября 1998 г. был принят Закон
Республики Казахстан "Об аудиторской деятельности", который регулирует
отношения, связанные с осуществлением аудиторской деятельности.
Принятие Закона об аудиторской деятельности помогает определить
перспективы развития аудиторской деятельности и привлекает крупные
международные аудиторские компании.
Аудиторская деятельность строится на соблюдении основных принципов
аудита, которые и определяют всю деятельность проверяющего:
1. Научность. Это означает, что методология аудита должна базироваться
на диалектическом методе и экономической теории, наиболее полно отражающих
объективную действительность. Аудит должен проводиться на всестороннем
учете требований, действующих в условиях рыночной экономики. Итоги аудита
подтверждают или отвергают вариант действия, исходя из существующих
положений науки управления и теории аудиторского контроля, показывают
научную истинность или ложность теоретической базы, построенных на
определенных исходных моментах. Эта база формируется в результате обобщения
опыта, вытекающего из практики аудита и как результат развития его теории.
Аудиторские услуги с позиции научного управления включают в себя элемент
исследования, поскольку позволяют проверить, как некоторое научное
положение, считающееся истинным, можно реализовать в практике
хозяйственного руководства. Поэтому в качестве аудитора чаще всего
выступает ученый, обладающий определенными знаниями и навыками.
2. Системность, целостность и комплексность. Системность и целостность
требуют при проведении аудиторских проверок рассматривать все стороны
объекта исследования не изолированно, а во взаимосвязи. Объект аудирования
рассматривается как целостная система, что обеспечивает глубину познания.
Комплексность означает системное рассмотрение всех стадий, явлений,
показателей деятельности хозяйствующего субъекта в их взаимозависимости,
логическую, структурированную и организованную последовательность
аудиторских процедур.
3. Сохранение системы. В практике аудита необходимо руководствоваться
также принципом сохранения системы, являющейся объектом аудиторского
контроля. Суть этого тезиса состоит в том, что воздействие на систему в
ходе аудиторского контроля должно осуществляться в пределах, когда все его
качественные характеристики и режим практически не нарушаются. Если же под
влиянием аудиторов система будет качественно отличаться от исходной, то она
может выйти на новые режимы функционирования, которые затруднят оценку роли
аудитора в достижении назначенной цели. Да и цель системы может измениться.
4. Сосредоточение контроля на определенных участках. При аудиторской
проверке весьма затруднительно, а подчас и практически нецелесообразно
изучать все стороны деятельности предприятий, причинные связи и зависимости
(факторы). Поэтому важное методологическое значение имеет принцип
сосредоточения контроля на определяющих участках хозяйственной деятельности
предприятия.
5. Объективность - это образ мышления, принимающий во внимание только
факты, имеющие отношение к данному делу. Аудитор должен быть прямолинейным,
правдивым и искренним в подходе к профессиональной работе.
Заключение аудитора, в котором он выражает свое мнение о достоверности
финансовой отчетности предприятия, должно точно отражать его финансовое
состояние. Точная, объективная оценка результатов деятельности
хозяйствующего субъекта -необходимая предпосылка для принятия
пользователями информации правильных хозяйственных решений. Объективность
предполагает интеллектуальную честность - не просто честность в обычном
смысле этого слова, но истинность и объективность подхода к делу в целом,
ибо подразумевается, что внешние аудиторы должны быть объективными,
поскольку они являются независимыми.
6. Честность. Аудитор не должен подтверждать то, в истинность чего не
верит. Им должен быть человек, который прекрасно понимает "что такое хорошо
и что такое плохо", не поддающийся соблазнам стяжательства, сребролюбия,
алчности и чревоугодия.
7. Независимость. Аудиторы должны без предубеждений изучать
проверяемые финансовые отчеты и другую информацию, беспристрастно
относиться к должностным лицам, представляющим финансовую информацию, и к
ее пользователям. Общественное признание профессионального статуса
аудиторов основано на признании их независимости. Каждый аудитор обязан
формировать свои суждения самостоятельно, и ничто не должно влиять на его
беспристрастность. Аудитор независим тогда и только тогда, когда он
свободен от контроля или влияния с чьей-либо стороны.
Он не должен подчиняться каким-либо властным административным
структурам и у него не должно быть никаких личных интересов: беспристрастие
- его удел.
8. Профессионализм, мастерство, компетентность и тщательность.
Аудит должен быть выполнен с соответствующим профессиональным умением
лицами, имеющими соответствующую подготовку, опыт и компетентность в
аудировании. Профессионализм требует, чтобы аудитор изучил проверяемое
предприятие, методы внутреннего контроля, принятые в нем, получил любую
информацию о бухгалтерских проблемах предприятия, быстро реагировал на
неожиданные события, проводил исследование до тех пор, пока у него не
исчезнут сомнения в существовании (или отсутствии) нарушений,
предусмотрительно инструктировал своих помощников.
Аудитор должен быть компетентным. Предполагается, что компетентный
аудитор знает теорию и практику аудита, имеет определенный уровень
подготовки, опыта и квалификации, может распознать нарушения установленных
норм, понимает тенденции развития международных и национальных стандартов,
нормативов и директив по бухгалтерским и аудиторским вопросам, а также
определенных регулирующих требований, установленных законодательством.
Мастерство - это способность делать что-то хорошо, особенно если это
является результатом большого практического опыта. Желающий стать аудитором
изучает такие элементы мастерства, как планирование, разработка аудиторских
тестов и проведение компьютерных исследований. Заранее предсказать
конкретный уровень требуемого мастерства невозможно.
Тщательность понимаются как осторожность: аудитор должен проявлять
осторожность в работе, т.е. он не должен принимать на веру объяснения до
тех пор, пока не убедится в их надежности. Полагаясь на результаты опроса
персонала и администрации предприятия-клиента, аудитор дополняет их
собственным исследованием, приходя таким образом к полному пониманию
вопроса. Иными словами, для соблюдения этого принципа аудитор
придерживается в оценке свидетельств профессионального скептицизма.
Кроме того, под тщательностью понимается внимательное, добросовестное
отношение к выполняемой работе. Аудитор должен правильно планировать свою
работу, а затем обеспечивать правильность ее выполнения, т. е. чтобы тесты
были выполнены в полном объеме и по их результатам были бы сделаны
адекватные выводы.
9. Конфиденциальность (от лат. confidentio - доверие - доверительный,
не подлежащий огласке). Аудитор должен не раскрывать третьей стороне
информацию, приобретенную в ходе его работы, без особого разрешения или
если нет такой юридической или профессиональной обязанности.
10. Оперативность (от лат. орегаtio - действие). Этот принцип означает
умение быстро, четко и эффективно выполнять задания, проводить в жизнь
принятые решения. Оперативность аудита заключается в своевременном
проведении аудиторских процедур и предоставлении заказчику результатов
исследования, по которым он принимает соответствующие финансовые,
управленческие, производственные и другие хозяйственные решения,
Аудит почти всегда проводится под воздействием двух мощных
ограничений: сметы и даты представления отчета. Часть обязанностей
аудиторов по отношению к клиентам стоит в том, чтобы сроки выполнения
работы не были затянуты, так как в некоторых случаях за необоснованную
отсрочку могут последовать жесткие финансовые санкции.
11. Конкретность. Принцип конкретности выражается в обеспечении четкой
определенности проверяемых вопросов, точных ссылок на документы, в которых
зафиксированы незаконные или нецелесообразные хозяйственные операции.
Неукоснительное соблюдение принципа конкретности требует от аудитора
следования программе проверки, установления точной информации об
отклонениях и нарушениях и разработки вполне определенных предложений по
устранению допущенных нарушений и предупреждению их в будущем.
12. Подотчетность. Аудитор должен действовать в большей мере в
интересах акционеров, в то же время учитывая интересы других участников
хозяйственного процесса.
13. Суждение. Аудитор должен применять верные профессиональные
суждения.
14. Коммуникация. Аудиторы должны раскрыть все необходимые для полного
понимания вопросы, чтобы выразить мнение. Аудиторы в интересах
общественности могут сделать заявление властям соответствующего уровня,
если им стали известны факты обмана или нарушений закона или других правил,
которые должно соблюдать предприятие. Рассматривается необходимость этого
поступка.
15. Ценность. Аудитор должен поступать так, чтобы представляемые им
услуги были полезны клиентам.
Знание и соблюдение основных принципов аудита способствует не только
лучшему пониманию аудитором своей роли, но и повышению эффективности
результатов аудиторской деятельности.
Аудит как практика представляет собой вид предпринимательской
деятельности, играющий важную роль в рыночной экономике. Он выполняет ряд
функций: экспертную, аналитическую, консультативную и производственную.
Аудитор прежде всего занимается экспертизой, т. е. проверкой публичной
финансовой отчетности хозяйствующего субъекта с целью дать заказчику
свое заключение, выражение собственного мнения о том, насколько данные ее
достоверны и отражают действительное финансовое состояние, соответствует ли
постановка бухгалтерского учета действующим законодательным и нормативным
актам. При проверке отчетности изучаются отдельные ее формы и, в первую
очередь, бухгалтерский баланс, определяется обоснованность отчетных
показателей, подтверждаемых записями на счетах бухгалтерского учета. Записи
же на счетах должны быть подтверждены первичными документами или
бухгалтерскими счетами и справками, основанными на действующих нормах и
правилах, инструкциях и указаниях по бухгалтерскому учету. Поэтому при
проверке внимательно изучается бухгалтерская, а также в необходимых случаях
технологическая и плановая документация (естественно, в меру компетенции
аудиторов), проводятся инвентаризации, то есть проверки наличия тех или
иных материальных ценностей и денежных средств. В общем, прежде чем дать
положительное заключение о достоверности финансовой отчетности и реальности
содержащихся в ней показателей, аудитор должен убедиться в правильности
ведения учета и точном, полном и своевременном отражении в учете всех
хозяйственных операций, совершенных за проверяемый период. Дорожа престижем
своей профессии и личной репутацией, аудитор не может давать необъективного
заключения по результатам проверки.
Очень важной функцией аудитора является аналитическая.

Аудитор, если по-настоящему заинтересован в продолжении деловых
контактов с клиентом, обязан провести анализ финансовой отчетности и
финансовых прогнозов, выработать соответствующие рекомендации, должен
заглянуть глубже в дела проверяемого предприятия, определить его
"недомогания и болезни" и назначить подобающее "лечение".
Он делает выводы не только о финансовом состоянии предприятия на дату
завершения проверки, но и о перспективах развития этого предприятия на
ближайшей время, а возможно, и на более отдаленные периоды. С ними аудитор
обязан познакомить руководство предприятия, в свою очередь, выслушать его
оценки финансового состояния и перспективы развития, скорректировать свои
выводы, если это необходимо, и изложить их в письменном виде с подробными
рекомендациями, направленными на улучшение деятельности предприятия-
клиента. Обычно такие рекомендации производятся в акте аудиторской
проверки.
Но, к сожалению, такой анализ не стал обычным, весьма важным и даже
необходимым дополнением к проводимым аудиторским проверкам. Причина здесь
та же самая: отсутствие социального заказа насущной потребности руководства
в точном знании финансового состояния предприятия и перспектив его
развития. По-другому обстоит дело в странах с развитой рыночной экономикой.
Аудиторская деятельность, как свидетельствуют специалисты, знающие
зарубежный опыт, опирается на широкий спектр приемов и методов
экономического анализа.
Одной из основных функций аудита является консультативная, которая в
странах с рыночной экономикой выдвинута на первое место. Там центр тяжести
аудиторской деятельности переместился с проверок и подтверждения
достоверности отчетности на оказание консультационных услуг по самым
разнообразным вопросам. К ним относятся услуги по: учетным вопросам,
налогообложению, составлению деклараций о доходах и финансовой отчетности,
правовым вопросам, организационным и техническим вопросам, экономическим и
экологическим вопросам, оценке активов и пассивов предприятий.
Крупные аудиторские организации могут проводить аудиты и давать
консультации по широкому диапазону областей и функций: общее руководство и
управление финансами; управление маркетингом и сбытом; управление кадрами,
трудовыми ресурсами и их подготовка. Некоторые фирмы дают свои консультации
в определенных отраслях, например, в строительстве, нефтедобывающей
промышленности, страховом и банковском деле, предприятиям связи и
транспорта, производственным и сельскохозяйственным предприятиям и т.д.
Своевременно оказанная консультационная помощь позволяет предприятию-
клиенту избежать недостатки в учете и ошибки при составлении отчетности.
Если аудиторская проверка годового отчета с составлением заключения по нему
для многих предприятий, в первую очередь, акционерных обществ, коммерческих
банков и совместных предприятий, является обязательной, но разовой
процедурой, то текущее консультирование осуществляется аудиторами на
протяжении всего года. Это дает возможность предприятию-клиенту заранее
подстраховаться от возникновения возможных недочетов и обеспечить
доброкачественность отчетности.
Следовательно, консультирование надо рассматривать как перспективную и
неотъемлемую функцию аудита, обеспечивающую практические советы и помощь.
Зарубежный опыт аудиторской деятельности свидетельствует, что экспертиза
баланса и финансовой отчетности составляет чуть больше половины ее общего
объема, а оставшаяся работа приходится на консультационные услуги.
В связи с переходом республики к рыночной экономике требуется
существенно улучшить систему консультирования, расширив ее и повысив
коэффициент полезного действия. На данном этапе это целесообразно
осуществить путем:
- создания совместных консультационных фирм, которого бы наряду с
консультационными работами осуществляли подготовку профессионалов-
консультантов;
- реорганизации всей системы профессионального обучения и
переподготовки с выделением перспективных специальностей, в том числе по
учету и аудиторству;
- привлечения экспертов и консультантов из западных фирм.
Аудит осуществляет непосредственно производственную функцию.
Аудиторские организации или индивидуальные аудиторы на договорной и платной
основе непосредственно выполняют обязанности бухгалтера: налаживают учет,
внедряют его передовые формы и методы; составляют отчетность и декларации о
доходах; постоянно ведут учет с составлением отчетности. При осуществлении
данной функции проверку и подтверждение достоверности отчетов должны
проводить иные независимые аудиторские организации или частнопрактикующие
аудиторы.

1.2. Правовые основы и субъекты аудита

Аудиторская деятельность должна быть организована в соответствии с
документами, относящимися к двум основным группам: государственные
законодательные акты; аудиторские стандарты.
Впервые издание Международных Стандартов Аудита в Казахстане было
осуществлено Палатой Аудиторов Республики Казахстан в 2001 году.
Подготовкой к изданию руководил президент Палаты аудиторов, кандидат
экономических наук Кошкимбаев С.Х. Первое издание сыграло большую роль,
послужившее развитию и совершенствованию аудиторской профессии, позволив ей
руководствоваться гармонизированными стандартами в целях предоставления
высококачественных услуг в интересах общества. В то же время, отсутствие
требования обязательности их использования приводило к разночтениям,
произвольному толкованию ряда принципов и положений, недопонимания в бизнес-
кругах.
Законодательное закрепление необходимости осуществления аудита по
международным стандартам, предусматривающим как проведение аудиторских
процедур, так и системный контроль над их качеством, позволить обеспечить
работу по единым обязательствам для всех правилам и послужат дальнейшей
интеграции в мировое аудиторское сообщество.
Существуют некоторые проблемы применения МСА. В частности, не лучше
обстоят дела и с обеспечением юридической защиты результатов работы
аудиторов РК, учитывая, что использование МСА неразрывно связано с объектом
их применения - системой учета по МСФО, а с 1 января 2008 года - и НСФО.
В практической деятельности аудиторских компаний - резидентов РК
применяются три документа, регламентирующих правила и процедуры проведения
аудита и сопутствующих услуг, имеющих различный юридический статус, это:
• Казахстанские стандарты по аудиту, принятые на конференции Палаты
аудиторов РК 21 июля 1995 года.
• Международные стандарты аудита, применяемые, в основном,
аудиторскими компаниями с иностранным участием, т. н. четверкой.
• Положения (стандарты) по аудиту, утвержденные МФ РК,
зарегистрированные в установленном порядке в 1999 году и используемые
отдельными компаниями.
Первый Закон РК Об аудиторской деятельности, принятый 18 октября
1993 года за № 2446, вообще не упоминал о нормативных актах, на основании
которых должен был осуществляться аудит финансовой отчетности в РК. Поэтому
в июле 1995 года конференция Палаты аудиторов РК приняла 12 стандартов по
проведению аудита, которые были разработаны на основе МСА и используются
многими компаниями до настоящего времени.
Однако эти стандарты не прошли процедуру утверждения и регистрации, т.
к. только Закон РК Об аудиторской деятельности № 304-1, принятый 20
ноября 1998 года, впервые устанавливал, что стандарты аудита должны иметь
статус нормативных документов и проверки должны проводиться в соответствии
с их нормами. Процедура придания такого статуса, согласно пункту 2 статьи
16 этого закона, должна была быть следующей:
Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании)
Республиканской палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным
государственным органом.
И только в апреле-июне 1999 года МФ РК разработал, утвердил и
зарегистрировал 12 положений (стандартов), устанавливающих основные правила
проведения аудита, которые были признаны нормативными актами и включены в
состав законодательства РК об аудите, несмотря на то что эти положения не
были приняты на конференции Палаты аудиторов.
Однако этот вопрос рассматривался на заседании Конституционного совета
РК, и постановлением КС РК № 102 от 16 ноября 1998 года было определено:
Во всей процедуре разработки, принятия и утверждения стандартов
аудита решающей стадией является утверждение, которое принадлежит
уполномоченному государственному органу.
В мае 2006 года в Закон РК Об аудиторской деятельности вносятся
изменения, которые упоминают об МСА и, так же как и для МСФО, декларативно
устанавливают:
Аудит осуществляется в соответствии с настоящим законом и
международными стандартами аудита (далее - стандарты аудита), не
противоречащими законодательству Республики Казахстан, опубликованными на
государственном и русском языках организацией, имеющей письменное
разрешение на их официальную публикацию в Республике Казахстан от Комитета
по международной аудиторской практике при Международной федерации
бухгалтеров.
Настоящий Закон регулирует отношения, возникающие между
государственными органами, юридическими и физическими лицами, аудиторами и
аудиторскими организациями в процессе осуществления аудиторской
деятельности в Республике Казахстан.
Закон об аудиторской деятельности состоит из шести глав, которые
включают в себя 25 статей.
Глава 1 посвящена сущности аудита, его видов; раскрываются понятия
"аудиторская деятельность", под которой понимается предпринимательская
деятельность аудиторов и аудиторских организаций по проведению аудита;
определены основные принципы аудиторской деятельности: независимость,
объективность, профессиональная компетентность, конфиденциальность.
Во второй главе раскрываются понятия "аудитор", "аудиторская
организация"; дается характеристика Палате аудиторов и ее полномочиям.
Палата аудиторов является некоммерческой, независимой,
профессиональной, самоуправляемой и самофинансируемой организацией.
Палата аудиторов объединяет на добровольной основе аудиторов,
аудиторские организации и финансируется за счет членских взносов.
Глава 3 посвящена изложению условий и порядка аттестации аудиторов.
Квалификационная комиссия по аттестации аудиторов образуется на
Республиканской конференции палат аудиторов, являющихся ее учредителями. В
состав Квалификационной комиссии по аттестации аудиторов входят по одному
представителю от каждой палаты аудиторов. Квалификационная комиссия по
аттестации аудиторов действует на основе Положения о ней, утверждаемого на
Республиканской конференции палат аудиторов. Финансирование, материально-
техническое обеспечение деятельности Квалификационной комиссии по
аттестации аудиторов осуществляются ее учредителями.
В главе 4 излагается порядок осуществления аудиторской деятельности.
Отношения между аудиторами, аудиторскими организациями и аудируемыми
субъектами строятся на основе договора в соответствии с законодательством
Республики Казахстан.
По результатам проведенного аудита составляется аудиторское
заключение, которое должно соответствовать стандартам аудита.
Стандарты аудита принимаются на конференции (собрании) Республиканской
палаты аудиторов и утверждаются уполномоченным государственным органом.
В главе 5 излагаются права, обязанности и ответственность аудиторов и
аудиторских организаций.
Глава 6 освещает права, обязанности и ответственность аудируемого
субъекта.
В Законе об аудиторской деятельности указаны субъекты аудита -
аудиторы и аудиторские организации.
Аудитором является лицо, аттестованное Квалификационной комиссией и
получившее свидетельство о присвоении квалификации "аудитор". Аудитор
вправе осуществлять аудиторскую деятельность в качестве индивидуального
предпринимателя либо в качестве работника аудиторской организации.
Право на осуществление аудиторской деятельности имеют аудиторы и
аудиторские организации, имеющие лицензию на осуществление аудиторской
деятельности.
Аудиторам запрещается заниматься другими видами предпринимательской
деятельности, за исключением преподавательской, научной и иной творческой
деятельности.
Аудиторские услуги могут предоставляться в виде аудиторских проверок,
экспертиз, консультаций по вопросам соответствия законам и иным нормативным
актам финансовой отчетности и достоверности отражения в ней результатов
финансово-хозяйственной деятельности, бухгалтерского учета, финансов,
налогообложения, права, банковского и страхового дел, экологии, правильной
организации производства, маркетинга, проведению анализа и прогнозирования
финансового состояния с целью выявления резервов для повышения
эффективности производственного потенциала хозяйствующих субъектов в
условиях рыночной экономики, по договорам на платной основе.
Аудиторская организация - коммерческая организация, созданная для
осуществления аудиторской деятельности в любой организационно-правовой
форме, за исключением акционерного общества открытого типа,
производственного кооператива и государственного предприятия.
Основной целью аудиторских организаций является обеспечение
предприятий, их партнеров объективной информацией о финансовом состоянии
обслуживающих предприятий и достоверности финансовой отчетности,
соответствии совершенных ими финансовых и хозяйственных операций законам и
нормативным актам, действующим в Республике Казахстан, выражение в
письменной официальной форме научно обоснованного, независимого мнения о
конечных результатах деятельности хозяйствующих субъектов за определенный
период. В соответствии с целями своей деятельности аудиторские организации
осуществляют проверки финансово-хозяйственной и коммерческой деятельности
различных государственных, коллективных, индивидуальных, совместных,
арендных и других предприятий, их объединений по заказам на договорных
платных началах.
К важнейшим задачам (функциям) аудиторских организаций относятся
также:
- проведение экспертизы хозяйственной деятельности и состояния
имущества предприятий;
- разработка рекомендаций по улучшению работы хозяйствующих субъектов;
- прогнозирование результатов хозяйственной деятельности предприятий и
оценка перспектив их развития;
- научное, методическое, информационное обеспечение деятельности
предприятий путем выполнения научно-исследовательских работ, разработки
методики учета и анализа, организации сбора и передачи нормативной
документации;
- оказание консультационно-информационных услуг
высококвалифицированными специалистами по организации учета, контроля и
анализа хозяйственной деятельности;
- разработка и внедрение автоматизированных систем бухгалтерского
учета, экономического анализа и контроля;
- организация подготовки и повышения квалификации работников учета,
управления, планирования и других категорий путем проведения краткосрочных
курсов, конференций, семинаров и иных подобных мероприятий по различным
проблемам рыночной экономики;
- осуществление издательской деятельности по работам, отражающим
передовой и отечественный опыт, и обеспечение нормативной документацией,
методическими разработками и другой печатной продукцией клиентов.
Являясь юридическим лицом, аудиторская организация осуществляет свою
хозяйственную деятельность на принципах коммерческого расчета. По
согласованию с заказчиком (клиентом) определяются виды и объемы работ
(услуг) организации и размеры вознаграждения за выполненные работы,
взаимные обязанности и ответственности сторон.
Аудиторская организация самостоятельно распоряжается принадлежащими ей
средствами и имуществом, ведет бухгалтерский учет, составляет финансовую
отчетность, принимает на работу необходимое количество сотрудников и
привлекает в случае надобности на договорной основе специалистов для
выполнения стоящих перед ней задач.
Возглавляет работу аудиторской организации директор, который нанимает
и увольняет работников аудиторской организации, утверждает планы работ,
совершает юридические и фактические действия, необходимые для достижения
целей аудиторской организации (в соответствии с ее уставом), издает
организационно-распорядительные документы, представляет интересы
аудиторской организации в органах управления.
При осуществлении аудиторской деятельности запрещается проведение
аудита:
- аудиторской организацией тех заказчиков проведения аудита, которые
являются ее учредителями, участниками, кредиторами, либо тех ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.