Анализ налоговых поступлений по Бостандыкскому району г. Алматы за 2007-2009 гг
Содержание
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... .
1.1 Сущность и экономическая необходимость налогового контроля ... ... ..
1.2 Опыт зарубежных стран на пути совершенствования налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...
Глава 2. Анализ налоговых поступлений по Бостандыкскому району
г. Алматы за 2007-2009 гг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1 Анализ поступления налогов по Бостандыкскому району ... ... ... ... ... .
2.2 Анализ деятельности налоговых органов в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .
Глава 3. Пути совершенствования налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... .
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Введение
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоговый контроль - это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства -
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных
видов государственного контроля. Материальный интерес государства,
пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство,
что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми
остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели "власть и подчинение", где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут. В основном
же контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а
конкретней - через деятельность органов налоговой службы государства.
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных,
так как, налоговый контроль регулирует своевременное поступление налогов и
других обязательных платежей, что способствует регулированию
внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за счет налогов
финансируется также расходы на социальное поступление, которые изменяют
распределение доходов. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из
основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
Целью дипломной работы является, то чтобы раскрыть сущность налогового
контроля, его принципы и пути совершенствования , на примере деятельности
Налогового комитета по Бостандыкскому району.
Исходя из поставленной цели определены следующие задачи:
- дать понятие налоговому контролю, налоговой проверки;
- дать более подробное понятие видам налоговых проверок, а именно:
документальная проверка, рейдовая проверка и хронометражное обследование;
- ознакомить с налоговой системой Республики на современном этапе;
- на конкретном примере проанализировать структуру и динамику
налоговых поступлений в бюджет Налогового управления по Бостандыкскому
району за период 2007-2009 года;
- проанализировать деятельность налоговых органов, в ходе прохождения
производственной практики со специалистами отдела "учета и аудита";
- изучить документы по проведению налоговых проверок.
- рассмотреть пути совершенствования проведения налоговых проверок и
пути повышения их результативности.
В процессе работы по избранной теме помимо законов были изучены
научная, учебная литература, периодические издания и структура дипломной
работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы, а также приложения, которое содержит акты проверок.
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1. Сущность и экономическая необходимость налогового контроля
Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления,
своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых
органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых
органах.
Принятие оптимального налогового механизма означает как - выбор
разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их
исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и
санкций. Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно,
как и его составной частью - налогового контроля.
Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены
условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое
регулирование и контроль выступают и вовсе органичным целым, ибо они есть
проявления регулирующей налоговой функции.
Элементы налогового механизма являются в то же время относительно
самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них
подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения, в рамках
каждого применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых
действий.
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и часть налогового
механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая
соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности
законодательных основ налогообложения.
Государственный финансовый контроль является существенным элементом
управления финансами всех уровнейи является обязательным условием
эффективного функционирования налоговой системы и эконгомики страны. Целью
контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики
государства в процессе формирования и использования фондов в ходе
выполнения государством своих задач перед обществом.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
- создании особых органов контроля;
- укомплектовании их квалифицированными специалистами;
- регламентации прав этих органов.
Как элемент управления налогообложением налоговый контроль –
необходимое условие существования налоговой системы, обеспечивающее
обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления,
которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам
налогообложения.[5]
Основной задачей налоговых органов является контроль за исполнением
налогового обязательства, полнотой и своевременностью перечислением
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.
Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм
налогового законодательства, правильное и своевременное исполнение ими
своих налоговых обязательств.
Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов,
являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное
осуществление налогового контроля.
Прежде всего, это общеправовые принципы.
1. Принцип законности. В общем плане этот принцип подразумевает
строгое соблюдение законодательных актов и основанных на них предписаний
иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового
контроля должны базироваться на действующем законодательстве.
2. Принцип юридического равенства. Применительно к налогообложению
данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь
дискриминационного характера и различно применяться исходя их социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Исходя из того, что
права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей
ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль,
обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать
их честь и достоинство.
4. Принцип гласности. Данный принцип означает открытость и доступность
для всех организаций и граждан уполномоченных государственных органов, а
также возможность получения информации.
5. Принцип ответственности. Этот принцип заключается в том, что к
лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической
ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и
документальная фиксация правонарушений в документах налогоплательщиков.
6. Принцип защиты прав. Защита прав субъектов должна гарантироваться
на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении
мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать
действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной
деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического
лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право
соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных
лиц или уполномоченных органов.
Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи следующие
принципы контроля.
Принцип независимости. Лимская декларация руководящих принципов
контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные
задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от
проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя
государственные органы не бывают абсолютно независимыми, так как они
являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь
функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения
возложенных на него задач.
Принцип планомерности. Этот принцип подразумевает, что любая
контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное
осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена и распланирована
по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля
должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность
проверок тех или иных субъектов хозяйствования.
Принцип регулярности (систематичности) контроля. Принцип
регулярности действительно очень ярко проявляется при проведении налогового
контроля. Более того, в определенных случаях законодательно установлены
периоды времени для проведения мероприятий налогового контроля.
Принцип объективности и достоверности. Принцип объективности и
достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение
руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически
существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий
налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии
налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком
деяний.
Принцип документального оформления результатов контроля. Надлежащее
оформление документов налогового контроля создает основу для последующей
реализации налоговыми органами своих полномочий по применению мер
ответственности к виновным лицам за совершение ими налоговых или
административных правонарушений.
Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными
органами. В настоящее время принцип взаимодействия налоговых органов с
другими уполномоченными органами, такими как органы налоговой полиции,
государственные внебюджетные фонды, органы федерального казначейства,
таможенные органы и другие, заключается не столько в передаче сведений о
совершении нарушений, сколько в аккумулировании в налоговых органах
информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других
обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих
функций.
Налоговый контроль выполняет следующие функции:
- обеспечение поступлений в бюджет разных уровней за счет налоговых
поступлений;
- воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения
налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
- соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и
налоговой дисциплины, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;
- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных
уровней.
Задачи налогового контроля выражают практическую реализацию
работы налоговых органов контрольного характера.
В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для
характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов
наиболее значимыми являются:
1) субъекты налогового контроля;
2) объект и предмет налогового контроля;
3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;
4) документы налогового контроля;
5) этапы и порядок проведения налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики –
юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке
возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.
Объектом налогового контроля являются те налоговые отношения,
которые возникают между юридическими и физическими лицами, с одной стороны,
и государством, с другой – в процессе исчисления и внесения налогов и
других обязательных платежей в бюджет.
Налоговый контроль, согласно Кодекса РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет осуществляется в следующих формах:
1) регистрационного учета налогоплательщика;
2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3) учета поступления в бюджет;
4) учета налогообложения НДС;
5) налоговых проверок;
6) камерального контроля;
7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности;
8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных
постов;
10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества,
обращенного в собственность государства, а также полноты и
своевременности передачи имущества, обращенного в собственность
государства;
11) контроля над уполномоченными органами.
Отдельные формы налогового контроля предусматриваются
соответствующими главами Налогового кодекса, посвященными налоговым
проверкам, мониторингу, камеральному контролю и т.д.
В целом, формы налогового контроля представляют собой комплекс
определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной
основе, и каждая форма имеет свое предназначение в единой системе контроля.
При этом только в совокупности всех форм достигается эффективность
осуществления налогового контроля, которая позволяет четкое
функционирование всей налоговой системы государства.
Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве
целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового
контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее
основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных
признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики
контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных
мероприятий.[10]
Общее, что объединяет все виды налогового контроля, - это
единство экономического содержания, предмета и метода. Однако каждое его
подразделение имеет свою специфику применения и отличительные черты,
обуславливающие классификацию финансового контроля. Исходя из
вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую
классификацию налогового контроля.
1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную
деятельность:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами
(внутренний);
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами;
В случаях установления нарушений норм налогового
законодательства Налоговые органы вправе согласно Кодекса РК Об
административных нарушениях при обнаружении факта совершения
административного нарушения уполномоченным должностным лицом возбудить дело
об административном правонарушении при наличии достаточных фактов,
указывающих на признаки административного правонарушения.
Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов
правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном
Налоговым кодексом. Причем налоговые и таможенные органы, органы
государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у
них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых
преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, а также осуществляют
обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них
задач.
Порядок осуществления налогового контроля, формы и методы его
проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются
положениями согласно Налогового кодекса РК. Непосредственной целью
мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонарушений
и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем и
обеспечение необратимости наступления налоговой ответственности.
При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше
органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать
свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации
налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти
органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и
распространение информации о налогоплательщике, а также в нарушение
принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных
лиц.
Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний
принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше
средств, чем затрачивается на его проведение. В теории и практике
выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые
нормы и правила ведения контрольных проверок:
1) реализация товаров, работ и услуг;
2) сфера обращения и система ценообразования;
3) расчет; платежная дисциплина;
4) соблюдение воспроизводственных пропорций;
5) использование имущества, амортизация основных средств;
6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;
7) определение прибыли и вне реализационных финансовых результатов.
В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы
проведения.
Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность
приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью
установления правильности и полноты начисления налогов и других
обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом
налогового законодательства.
В составе метода государственного налогового контроля выделяет:
1) общенаучные методические приемы исследования объектов
контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);
2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация,
контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный
и устный опросы и т.д.);
3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы
экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории
вероятностей и математической статистики).
Базируясь на данных концепциях методов финансового и налогового
контроля, следует говорить о многоуровневой системе методов налогового
контроля, которая включает в себя следующие виды методов:
- общенаучные метод, как анализ, синтез, моделирование,
статистический метод и т.д.;
- специальные методы исследования, такие как проверка
документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр
предметов, помещении, территорий, применение которых характерно доя
определенных видов деятельности, в частности, для контрольной
деятельности;
- методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления
налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.
Налоговые органы проводят следующие виды контроля и проверок:
- камеральный контроль;
- документальные проверки;
- рейдовые проверки.
На сегодняшний день камеральный контроль это приоритетное направление
контрольной работы налоговых органов области контроля финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Камеральный контроль -
контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и
анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой
отчётности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других
документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального
контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного
устранения нарушений в налоговой отчётности, выявленных налоговыми органами
по результатам камерального контроля.
Задачами камерального контроля является:
- повышение эффективности проведения налогового контроля и пути его
совершенствования;
- повышение эффективности при проведении отбора налогоплательщиков для
проведения документальной проверки.
Огромную помощь и значение в данной области оказало внедрение
электронного камерального контроля. Данное введение позволило налоговым
органам более эффективно производить контроль предпринимательской
деятельности налогоплательщиков. Основными задачами автоматизированного
камерального контроля являются:
- повышение эффективности налогового контроля и совершенствование его
технологий;
- снижение уровня издержек трудозатрат налоговых органов на проведение
контрольных функций;
- повышение эффективности результативности налоговых проверок путем
использования качественного отбора налогоплательщиков на проверку на основе
результатов камерального контроля.
При этом характерными особенностями камерального контроля форм
налоговой отчетности являются регулярность его проведения, сплошной
характер проведения с возможностью высокой степени автоматизации процедур
проведения камерального контроля, формирование информационной базы данных
для качественного отбора налогоплательщиков для проведения налоговых
проверок.
Информационной базой для проведения камерального контроля служат
данные налоговой отчетности и документы, предоставленные
налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты
налогов, сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговом органе (
регистрационные данные, результаты налоговых проверок), данные из внешних
источников ( таможенных органов, органов внутренних дел, юстиции и т.д.).
По сравнению с налоговыми проверками результаты камерального контроля
не оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления ошибок в
заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями,
содержащимися в ней, а также превышения условий, предусмотренных для
субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об
устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
В зависимости от выявленного нарушения и суммы заниженных (скрытых)
налоговых обязательств налоговые органы на выявленные камеральным контролем
нарушений:
1) осуществляют формирование и вручение налогоплательщику уведомления
о самостоятельном устранении ошибок;
2) инициируют производство об административном правонарушении;
3) незамедлительно назначают налоговую проверку;
4) включают в план проведения налоговых проверок.
Налоговыми органами установлены случаи, когда налогоплательщики
представляют налоговую отчетность по почте с нулевыми результатами, но
выписывают счета-фактуры. В результате проведения камерального контроля
стало возможным выявлять данные фирмы невидимки, которые годами не
появляются в налоговых органах. Однако проведение проверок затруднено еще
из-за отсутствия налогоплательщиков по юридическим адресам.
По сравнению с рейдовыми проверками и хронометражным обследованием
результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой проверки. В
случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий
между сведениями, содержащимися в ней, а также превышении условий,
предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику
направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам
камерального контроля. Уведомление налогового органа направляется
налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня выявления. Исполнение
уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального
контроля, подлежит исполнению налогоплательщиком в течение десяти рабочих
дней со дня вручения ему уведомления.
Проведение камерального контроля форм налоговой отчетности по НДС
предусматривает следующие процедуры:
1) форматно-логический контроль ФНО по НДС (300.00 и 307.00);
2) контроль регистрационных данных (РНН, Свидетельство о постановке на
учет по НДС);
3) контроль корректности даты выписки счета-фактуры;
4) контроль корректности отнесения сумм НДС в зачет;
5) контроль корректности выписки счета-фактуры самому себе;
6) контроль корректности РНН поставщика, сумма НДС по которому
отнесена в зачет;
7) контроль соответствия оборотов по реализации между Декларацией
поставщика (300.00) и реестрами счетов-фактур покупателей(307.00);
8) контроль корректности определения налогового периода;
9) принудительная постановка на учет в качестве плательщика;
10) контроль представления налоговой отчетности в сроки, установленные
Налоговым Кодексом;
11) выявление налогоплательщиков, выписывающих счета-фактуры и не
представляющих формы налоговой отчетности.
При установлении нарушений, выявленных при проведении камерального
контроля, Налоговые органы в соответствии со статьей 31 Налогового Кодекса
направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений не позднее
двух дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности.
Согласно Кодекса Республики Казахстан Об административных нарушениях
(далее КоАП) руководители органов налоговой службы и их заместители имеют
право налагать административные взыскания за невыполнение
налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы:
- за нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах – штраф
от 5-200 МРП;
- за сокрытие объектов налогообложения – штраф до 100 % стоимости
сокрытых объектов;
- за непредставление или несвоевременное налоговой отчетности – штраф
5-70 МРП;
- выписка фиктивных счетов-фактур – штраф 200 % от суммы НДС.
Камеральный контроль проводится путём сопоставления данных налоговой
отчётности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой, со
сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или)
объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из
различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.
Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности с
учётом положений, согласно Кодекса.
Налоговые службы используют нормативные документы по ведению
налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового
законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению
налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики
налогоплательщиков.
Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как: проверка;
обследование (осмотр); опрос налогоплательщиков и других лиц; анализ.
Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля.
Согласно Налогового кодекса РК, по состоянию на 1.01.10 г. Налоговая
проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы,
исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками
налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы,
указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки,
которые должны быть указаны в предписании и налогоплательщик.[12]
Виды, сроки, периодичность, порядок проведения и документирования
налоговых проверок определяются согласно Налогового кодекса Республики
Казахстан.
Налоговые проверки могут проводится только органами налоговой службы.
Налоговые проверки подразделяются на виды:
Комплексная проверка: проверка исполнения налогового обязательства по
всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка:
– проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду
налогов и другого обязательного платежа в бюджет;
– полноты и своевременности удержания и перечисления обязательных
пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений
в фонд социального страхования;
– исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей;
– по вопросам государственного контроля при применении трансфертных
цен;
– по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров.
Встречная проверка – проверка, которая проводится в отношении третьих
лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведения операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка не относится к документальным видам налоговых
проверок, проводится налоговыми органами в отношении отдельных
налогоплательщиков по вопросам соблюдения или отдельных требований
законодательства РК, а именно:
- постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых
органах;
- правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной
памятью;
- наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
- соблюдения правил лицензирования, условий производства, хранения и
реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности,
находящихся в компетенции органов налоговой службы.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью
установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат,
связанных с получением дохода.
При проведении любых проверок налоговый инспектор должен выполнять
определенный порядок в отношении в отношении всех документов, необходимый
для начала проверки, в процессе и по окончании проверки.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения
налогоплательщику подлинника предписания. При этом срок проведения
налоговых проверок должен указываться в выдаваемом предписании и не должен
превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.
Течение срока проведения налоговой проверки может быть приостановлено
на время между вручением налогоплательщику требований о предоставлении
документов и предоставления налогоплательщиком запрашиваемых документов.
Если юридическое лицо имеет структурные подразделения, срок проведения
налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до шестидесяти
рабочих дней.
При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой
проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до пятидесяти
рабочих дней для юридического лица не имеющего структурных подразделений,
и до восьмидесяти дней для юридического лица, имеющего структурные
подразделения. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованием
письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым
налогоплательщику.
Сроки проведения хронометражных проверок устанавливается
уполномоченным органом. В случае продления сроков проведения проверки
оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата
регистрации предыдущего предписания. На основании одного предписания может
проводиться только одна налоговая проверка.
Комплексные проверки должны проводиться не чаще одного раза в год, а
тематическая проверка не чаще одного раза в полугодие по одному виду
налогов или другому обязательному платежу в бюджет, по вопросам
государственного регулирования производства и оборота отдельных видов
подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и
организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций,
обязанностей.
Ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика.
При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных
дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок:
Проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет
достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к
возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиарам
было приостановлено действие лицензии;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно – процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание,
которое должно быть зарегистрировано в органах прокуратуры в соответствии
с постановлением Правительства Республики Казахстан и в журнале посещений
и проверок, который ведется налоговым плательщиком, согласно решения
Акима г. Алматы.
В предписании должны быть указаны реквизиты:
- дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
- наименование налогового органа, вынесшего предписание;
- регистрационный номер налогоплательщика;
- вид проверки;
- должности, фамилии, имена, отчества проверяющих;
- срок проведения проверки;
- проверяемый налоговый период при документальных проверках.
При этом предписание должно быть подписано первым руководителем органа
налоговой службы или лицом, замещающим его, заверено гербовой печатью и
зарегистрировано в специальном журнале налоговой инспекции.
Если налогоплательщик воспрепятствует доступу должностных лиц органа
налоговой службы проводящих налоговую проверку, на указанные территории или
в помещения (кроме жилых), то составляется протокол об административном
правонарушении с последующим вынесением постановления об административном
нарушении. При этом размер штрафа может составлять от 40 до 50 МРП на
индивидуальных предпринимателей и должностных лиц.
Если в соответствии с законодательными актами РК для допуска на
территорию или в помещение налогоплательщика требуется специальные допуски,
то работник налогового комитета, помимо предписания, должен иметь при
себе указанный допуск. Это требование может возникнуть при проведении
налоговых проверок предприятий оборонного значения, различных военных и
иных объектов, деятельность которых государственную и военную тайну.
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в
помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа
налоговой службы, не представлять документы для проверки в случае если:
- предписание налогоплательщику не вручено или не оформлено в
установленном порядке;
- сроки проверки, указанные в предписании, еще не наступили или уже
истекли;
- лица явившиеся на проверку, в предписании не указаны;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду, указанном в предписании.
Комплексная проверка является одним из видов документальной проверки
и её следует осуществлять по графику, который утверждается руководством
налогового органа, кроме тех случаев, когда проверки проводятся по заданию
Правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов или при
поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих
место признаках налогового преступления.
При составлении графиков проверок особое внимание обращают на
предприятия, имеющие нарушения в значительных размерах, систематически
допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения введении бухгалтерского
и налогового учета.
Также в график налоговых проверок включаются отдельные убыточные
предприятия с целью выяснения причин убытков.
Особенностью комплексных проверок является то, что в ходе их
проведения в комплексе охватываются все вопросы, связанные с правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью перечисления платежей в бюджет.[2]
Интервалом времени между проведением одной комплексной проверки между
другой является 1 год, то есть 12 месяцев.
Независимо от даты проведения предыдущей налоговой проверки может быть
назначена комплексная проверка, осуществляемая в связи с истечением срока
контракта на недропользование. То же самое относится и к комплексным
дополнительным проверкам, проводимым на основании решения органа,
рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой
проверки.
Внеочередная комплексная проверка может быть проведена и в связи с
приказом руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного
налогоплательщика и по основаниям, предусмотренным уголовно –
процессуальным законодательством РК.
После то, как предписание вручено налогоплательщику, определены
рабочие места для работников налогового комитета, начинается сама
проверка.
В период начала проверки работникам налогового комитета нужно понять,
как организованы бухгалтерский учет и налоговый учет предприятия, каким
образом проводится отражение финансово – хозяйственной деятельности, как
оформляются итоговые, сводные данные.
Из - за многообразия организаций бухгалтерского учета работник
налогового комитета не может сразу запросить какие - либо документы в
точном соответствии с теми наименованиями, которые приняты на проверяемом
предприятии, так как одни и те же по содержанию документы у одного
налогоплательщика называются по разному.
Комплексная налоговая документационная проверка должна строиться по
принципу от общего - частному.
Начиная проверку работник налогового комитета определяет, с какого
вида налога он начнет свою работу.
Обычно, в первую очередь проверяют налоги наиболее сложные для
исчисления и для проведения проверки. Поэтому налоговую проверку следует
проводить в следующей последовательности:
1) Корпоративный подоходный налог;
2) Налог на добавленную стоимость;
3) Индивидуальный подоходный налог;
4) Социальный налог;
5) Налог на имущество юридических лиц;
6) Земельный налог;
7) Налог на транспортные средства;
8) Остальные виды налогов;
9) Сборы и платы.
Начиная налоговую проверку с КПН, проверяющее лицо может изучить фонд
оплаты труда, получить информацию об имуществе налогоплательщика, его
земельных участках, транспортных средствах и других объектах
налогообложения, налогах и платежах. И при дальнейшем ходе проверки,
проверяя правильность исчисления налога на имущество, земельного налога и
других налогов. Работник налогового комитета имеет полную информацию об
объектах обложения.
При проведении проверки сложных видов налогов у работника налоговых
органов может возникнуть много вопросов и для уточнения, возникающих
вопросов, работникам проверяющего предприятия требуется время. В это время
проверяющий может проверять другие виды налогов.
Если проверку производят несколько налоговых инспекторов, то они
распределяют виды налогов, которые они будут проверять. При этом
распределение налогов производиться в зависимости от уровня квалификации и
уровня опытности специалиста.
Как и комплексная налоговая проверка тематическая тоже относится к
документальным видам налоговых проверок.
Тематические проверки проводятся не чаще одного раза в полугодие по
одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а
также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими
отдельные виды банковских операции, обязанностей установленных налоговым
кодексом и государственным контролем при применении трансфертных цен.
Другими словами, если у налогоплательщика была произведена
тематическая налоговая проверка по какому – либо вопросу, то следующая
тематическая проверка у этого налогоплательщика по этому же вопросу
может быть начата только по истечении шести месяцев после завершения
текущей проверки.
Примером может послужить тематическая проверка по социальному налогу
ТОО Плюс. Она произведена 30 июня 2007 года. Если полугодием считать
интервал времени 6 месяцев, то следующая тематическая проверка ТОО Плюс
по социальному налогу может быть произведена не ранее 1 января 2008
года., так как очередная проверка налогоплательщика по какому – либо
вопросу может быть начата только по истечении шести месяцев с даты
завершения предыдущей проверки по этому же вопросу. Периодичность
проведения тематических проверок предусматривает обязательное наличие
шестимесячного интервала времени между тематическими проверками, в ходе
которых проверяются одни и те же вопросы. Не предусмотренные
законодательством ограничения по промежуткам времени между тематическими
проверками, производимыми по разным вопросам.[21]
Тематические проверки по различным вопросам могут:
- производиться одновременно несколько проверок по разным вопросам;
- проводиться одна за другой;
- проводиться в любом интервале времени от момента завершения одной
проверки до начала другой.
На каждую тематическую проверку выписывается отдельное предписание. В
каждой тематической проверке составляется отдельный акт налоговой проверки.
Очередная налоговая проверка может быть назначена независимо от того,
когда была проведена предыдущая проверка, и независимо от того, по какому
вопросу эта предыдущая проверка проводилась в следующих случаях:
- при снятии налогоплательщика с учета по налогу на добавленную
стоимость на основании его заявления;
- при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
- при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
- при внеочередных тематических проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного
налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно –
процессуальным законодательством РК.
Проведение тематических проверок основывается на изучении, проверке
документов налогоплательщика. Такими документами являются налоговая
отчетность, документы бухгалтерского, налогового, оперативного,
управленческого учетов налогоплательщика. Также используются сведения,
полученные в результате письменных запросов в различные государственные и
негосударственные органы и предприятия, банковские учреждения.
Используется информация, установленная а результате проведения встречных
проверок.
Работник налогового комитета, осуществляющий тематическую проверку,
может истребовать и проверить документы, связанные с исчислением и уплатой
только того вида налога и другого платежа, который указан в предписании.
В ходе тематических проверок, могут быть произведены проверки денежных
документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличных денег, ценных
бумаг, расчетов, деклараций, и иных документов, связанных с исполнением
налоговых обязательств, указанных в предписании. При выявлении в ходе
тематических проверок документов, свидетельствующих о совершении налоговых
правонарушений, она подлежат изъятию.
Также могут быть обследованы любые используемые для извлечения доходов
объекты, связанные с налогообложением, проводиться инвентаризации имущества
налогоплательщика.
Из вышесказанного следует, что тематическая проверка подразумевает
выполнение тех же действий, которые предусмотрены при комплексной
проверке, только в меньшем объеме.
Уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных
платежах в бюджет, пени и штрафов по результатам тематических проверок
вручается налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня вручения
акта налоговой проверки.
Встречная проверка также является видом документальной проверки,
которая осуществляется в связи с проведением комплексных или тематических
проверок налогоплательщиков.
К общим требованиям, предъявляемым к встречным проверкам относят:
1) Встречная проверка производится на основании предписания.
2) Началом приведения проверки считается момент вручения
налогоплательщику подлинника предписания.
3) При завершении встречной проверки должностным лицом органа
налоговой службы составляется акт проверки. День вручения акта
налогоплательщику считается днем завершения срока встречной проверки.
4) К акту встречной проверки должны быть приложены копии документов,
расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие
материалы, полученные входе проверки.
Главная особенность встречной проверки согласно Налогового кодекса
Республики Казахстан и заключается в том, что целью встречной проверки
является получение дополнительной информации о правильном отражении в
налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с
третьими лицами, в которых осуществляются встречные проверки.
В ходе проведения встречной налоговой проверки какого- либо
юридического лица или индивидуального предпринимателя не может быть
произведено до начисления какого- либо налога или иного платежа в бюджет,
не могут быть предъявлены какие либо штрафные санкции или пеня этому
юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, у которого эта
встречная проверка осуществляется. Но по результатам встречной проверки
могут быть пересмотрены налоговые обязательства того налогоплательщика, при
проверке которого было назначено проведение встречных проверок его
партнеров.
Встречная проверка – один из инструментов проверки полноты соблюдения
налогового обязательства, но не того налогоплательщика, в котором встречная
проверка осуществляется, а ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... .
1.1 Сущность и экономическая необходимость налогового контроля ... ... ..
1.2 Опыт зарубежных стран на пути совершенствования налоговых
проверок ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . ...
Глава 2. Анализ налоговых поступлений по Бостандыкскому району
г. Алматы за 2007-2009 гг ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
2.1 Анализ поступления налогов по Бостандыкскому району ... ... ... ... ... .
2.2 Анализ деятельности налоговых органов в Республике
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. ... ... .
Глава 3. Пути совершенствования налогового контроля ... ... ... ... ... ... ... .
Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Список использованных источников ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ...
Приложение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ..
Введение
В условиях рыночной экономики налоги являются основным источником
финансирования деятельности государства и содержания его аппарата.
Используя налоговые рычаги, государство в состоянии активно воздействует на
экономические процессы, происходящие в стране, подталкивая их развитие в
направлениях, выгодных обществу. Денежные средства, собранные посредством
налогов, дают государству возможность проводить социальную политику, в том
числе оказывать материальную помощь тем слоям и группам населения, которые
не в состоянии обеспечить свое существование на минимальном уровне.
Налоговый контроль - это не только контроль за полной и своевременной
уплатой налогов. В своем широком значении налоговый контроль - это контроль
за исполнением законодательства. Контроль за соблюдением законодательства -
это общая функция государства, которая распространяется на любые отрасли
законодательства. Осуществляя контроль за соблюдением законодательства в
целом, государство действует в качестве субъекта, равноудаленного от обеих
сторон правоотношения, выступая в качестве беспристрастного арбитра в
случае возникновения спора между ними.
Налоговый контроль является одним из наиболее хорошо организованных
видов государственного контроля. Материальный интерес государства,
пронизывающий всю сферу налогового контроля, объясняет то обстоятельство,
что неуплата налогов выступает проблемой, превалирующей над всеми
остальными проблемами как экономического, так и социального порядка.
Налоговый контроль всегда осуществляется в налоговых отношениях,
построенных по модели "власть и подчинение", где контролирующий субъект
является государственным органом, наделенным соответствующими властными
полномочиями. Поэтому ни отдельный гражданин, ни трудовой коллектив, ни
даже профсоюз субъектами налогового контроля выступать не могут. В основном
же контроль реализуется через деятельность органов исполнительной власти, а
конкретней - через деятельность органов налоговой службы государства.
Рассматриваемая тема на сегодняшний день является одной из актуальных,
так как, налоговый контроль регулирует своевременное поступление налогов и
других обязательных платежей, что способствует регулированию
внешнеэкономической деятельности Республики Казахстан, за счет налогов
финансируется также расходы на социальное поступление, которые изменяют
распределение доходов. Взимание налогов - древнейшая функция и одно из
основных условий существования государства, развития общества на пути к
экономическому и социальному процветанию.
Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и
возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для
содержания публичной власти. В истории развития общества еще ни одно
государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих
функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется
определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только
посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени
определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его
функций: управление, оборона, суд, охрана порядка - чем больше функций
возложено на государство, тем больше оно должно собирать налоги.
Целью дипломной работы является, то чтобы раскрыть сущность налогового
контроля, его принципы и пути совершенствования , на примере деятельности
Налогового комитета по Бостандыкскому району.
Исходя из поставленной цели определены следующие задачи:
- дать понятие налоговому контролю, налоговой проверки;
- дать более подробное понятие видам налоговых проверок, а именно:
документальная проверка, рейдовая проверка и хронометражное обследование;
- ознакомить с налоговой системой Республики на современном этапе;
- на конкретном примере проанализировать структуру и динамику
налоговых поступлений в бюджет Налогового управления по Бостандыкскому
району за период 2007-2009 года;
- проанализировать деятельность налоговых органов, в ходе прохождения
производственной практики со специалистами отдела "учета и аудита";
- изучить документы по проведению налоговых проверок.
- рассмотреть пути совершенствования проведения налоговых проверок и
пути повышения их результативности.
В процессе работы по избранной теме помимо законов были изучены
научная, учебная литература, периодические издания и структура дипломной
работы состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованной
литературы, а также приложения, которое содержит акты проверок.
Глава 1. Теоретические основы налогового контроля
1. Сущность и экономическая необходимость налогового контроля
Налоговый контроль осуществляется за правильностью исчисления,
своевременностью и полнотой поступления налогов и платежей в бюджет и
внебюджетные фонды от юридических и физических лиц. Контроль налоговых
органов начинается с постановки налогоплательщиков на учет в налоговых
органах.
Принятие оптимального налогового механизма означает как - выбор
разумных налогов, так и обеспечение соответствующих норм и правил их
исчисления и уплаты в бюджет. Важен здесь также и состав налоговых льгот и
санкций. Они выступают исходной основой налогового регулирования, равно,
как и его составной частью - налогового контроля.
Все названные подсистемы (элементы) налогового механизма разграничены
условно, поскольку на практике они нередко пересекаются, а налоговое
регулирование и контроль выступают и вовсе органичным целым, ибо они есть
проявления регулирующей налоговой функции.
Элементы налогового механизма являются в то же время относительно
самостоятельными комплексами налоговых действий, и каждый из них
подчиняется своим правилам организации, оценки и обобщения, в рамках
каждого применяются только ему свойственные приемы или техника налоговых
действий.
Налоговый контроль - элемент финансового контроля и часть налогового
механизма. Налоговый контроль пронизывает всю экономику, обеспечивая
соблюдение правил бухгалтерского и налогового учета и отчетности
законодательных основ налогообложения.
Государственный финансовый контроль является существенным элементом
управления финансами всех уровнейи является обязательным условием
эффективного функционирования налоговой системы и эконгомики страны. Целью
контроля является содействие реализации финансовой (налоговой) политики
государства в процессе формирования и использования фондов в ходе
выполнения государством своих задач перед обществом.
Наличие финансового контроля объективно обусловлено тем, что финансам,
как экономической категории присуща контрольная функция. Посредством этой
функции финансы предупреждают о складывающихся пропорциях распределения,
соотношения фондов, источниках формирования, использовании. Контрольная
функция финансов создает возможность воздействия со стороны общества и,
прежде всего, государства на процессы производства, обмена, распределения и
потребления материальных благ. Но эта возможность превращается в
действительность только в общественных отношениях при участии людей,
наличии определенных условий:
- создании особых органов контроля;
- укомплектовании их квалифицированными специалистами;
- регламентации прав этих органов.
Как элемент управления налогообложением налоговый контроль –
необходимое условие существования налоговой системы, обеспечивающее
обратную связь налогоплательщиков с органами государственного управления,
которые наделены особыми правами и полномочиями по всем вопросам
налогообложения.[5]
Основной задачей налоговых органов является контроль за исполнением
налогового обязательства, полнотой и своевременностью перечислением
обязательных пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и
социальных отчислений в Государственный фонд социального страхования.
Целью налогового контроля является соблюдение налогоплательщиками норм
налогового законодательства, правильное и своевременное исполнение ими
своих налоговых обязательств.
Организация налогового контроля базируется на совокупности принципов,
являющих собой базовые положения, которые определяют эффективное
осуществление налогового контроля.
Прежде всего, это общеправовые принципы.
1. Принцип законности. В общем плане этот принцип подразумевает
строгое соблюдение законодательных актов и основанных на них предписаний
иных правовых актов. Другими словами, любые действия в рамках налогового
контроля должны базироваться на действующем законодательстве.
2. Принцип юридического равенства. Применительно к налогообложению
данный принцип выражается в том, что налоги и сборы не могут иметь
дискриминационного характера и различно применяться исходя их социальных,
расовых, национальных, религиозных и иных подобных критериев.
3. Принцип соблюдения прав человека и гражданина. Исходя из того, что
права и свободы человека, согласно Конституции, являются наивысшей
ценностью, органы и лица, уполномоченные осуществлять налоговый контроль,
обязаны корректно и внимательно относиться к налогоплательщикам, не унижать
их честь и достоинство.
4. Принцип гласности. Данный принцип означает открытость и доступность
для всех организаций и граждан уполномоченных государственных органов, а
также возможность получения информации.
5. Принцип ответственности. Этот принцип заключается в том, что к
лицу, совершившему правонарушение, применяются меры юридической
ответственности. В ходе налогового контроля происходит установление и
документальная фиксация правонарушений в документах налогоплательщиков.
6. Принцип защиты прав. Защита прав субъектов должна гарантироваться
на любом этапе развития налоговых отношений, в том числе и при проведении
мероприятий налогового контроля. Контролируемые субъекты могут обжаловать
действия и акты налоговых органов на любой стадии осуществления контрольной
деятельности. Принцип защиты прав проверяемой организации или физического
лица в ходе осуществления налогового контроля предполагает также право
соответствующего объекта не исполнять неправомерные требования должностных
лиц или уполномоченных органов.
Кроме общеправовых принципов налоговому контролю присущи следующие
принципы контроля.
Принцип независимости. Лимская декларация руководящих принципов
контроля устанавливает, что контрольные органы могут выполнять возложенные
задачи объективно и эффективно только в том случае, когда они независимы от
проверяемых ими организаций и защищены от постороннего влияния. Хотя
государственные органы не бывают абсолютно независимыми, так как они
являются частью государства в целом, высший контрольный орган должен иметь
функциональную и организационную независимость, необходимую для выполнения
возложенных на него задач.
Принцип планомерности. Этот принцип подразумевает, что любая
контрольная деятельность, для которой характерно ее постадийное
осуществление, всегда должна быть тщательно подготовлена и распланирована
по конкретным временным рамкам. То есть мероприятия налогового контроля
должным образом подготавливаются, устанавливаются сроки и очередность
проверок тех или иных субъектов хозяйствования.
Принцип регулярности (систематичности) контроля. Принцип
регулярности действительно очень ярко проявляется при проведении налогового
контроля. Более того, в определенных случаях законодательно установлены
периоды времени для проведения мероприятий налогового контроля.
Принцип объективности и достоверности. Принцип объективности и
достоверности результатов налогового контроля предполагает, что решение
руководителя уполномоченного органа должно соответствовать фактически
существующим обстоятельствам, выявленным в ходе проведения мероприятий
налогового контроля, и содержать вывод о соответствии или несоответствии
налоговому законодательству совершенных налогоплательщиком
деяний.
Принцип документального оформления результатов контроля. Надлежащее
оформление документов налогового контроля создает основу для последующей
реализации налоговыми органами своих полномочий по применению мер
ответственности к виновным лицам за совершение ими налоговых или
административных правонарушений.
Принцип взаимодействия и обмена информацией с другими государственными
органами. В настоящее время принцип взаимодействия налоговых органов с
другими уполномоченными органами, такими как органы налоговой полиции,
государственные внебюджетные фонды, органы федерального казначейства,
таможенные органы и другие, заключается не столько в передаче сведений о
совершении нарушений, сколько в аккумулировании в налоговых органах
информации о налогоплательщиках, налоговых агентах, банках и других
обязанных лицах, необходимой для осуществления налоговыми органами своих
функций.
Налоговый контроль выполняет следующие функции:
- обеспечение поступлений в бюджет разных уровней за счет налоговых
поступлений;
- воспрепятствование уходу от налогов посредством проверки исполнения
налогового законодательства со стороны налогоплательщиков;
- соблюдение налогоплательщиками налогового законодательства и
налоговой дисциплины, полноты и своевременности уплаты налоговых платежей;
- выявление резервов увеличения налоговых поступлений в бюджеты разных
уровней.
Задачи налогового контроля выражают практическую реализацию
работы налоговых органов контрольного характера.
В настоящее время выделяют различные элементы контроля. Для
характеристики налогового контроля из всей совокупности его элементов
наиболее значимыми являются:
1) субъекты налогового контроля;
2) объект и предмет налогового контроля;
3) формы, методы и мероприятия налогового контроля;
4) документы налогового контроля;
5) этапы и порядок проведения налогового контроля.
Субъектами налогового контроля являются налогоплательщики –
юридические и физические лица, на которых в законодательном порядке
возложена обязанность уплачивать налоги и другие обязательные платежи в
бюджет, с одной стороны, а с другой – государственные налоговые органы.
Объектом налогового контроля являются те налоговые отношения,
которые возникают между юридическими и физическими лицами, с одной стороны,
и государством, с другой – в процессе исчисления и внесения налогов и
других обязательных платежей в бюджет.
Налоговый контроль, согласно Кодекса РК О налогах и других
обязательных платежах в бюджет осуществляется в следующих формах:
1) регистрационного учета налогоплательщика;
2) учета объектов налогообложения и объектов, связанных с
налогообложением;
3) учета поступления в бюджет;
4) учета налогообложения НДС;
5) налоговых проверок;
6) камерального контроля;
7) мониторинга финансово-хозяйственной деятельности;
8) правил применения контрольно-кассовых машин с фискальной памятью;
9) маркировки отдельных видов подакцизных товаров и установления акцизных
постов;
10) проверки соблюдения порядка учета, оценки и реализации имущества,
обращенного в собственность государства, а также полноты и
своевременности передачи имущества, обращенного в собственность
государства;
11) контроля над уполномоченными органами.
Отдельные формы налогового контроля предусматриваются
соответствующими главами Налогового кодекса, посвященными налоговым
проверкам, мониторингу, камеральному контролю и т.д.
В целом, формы налогового контроля представляют собой комплекс
определенных мероприятий, осуществляемых налоговыми органами на постоянной
основе, и каждая форма имеет свое предназначение в единой системе контроля.
При этом только в совокупности всех форм достигается эффективность
осуществления налогового контроля, которая позволяет четкое
функционирование всей налоговой системы государства.
Так как налоговый контроль обычно рассматривается в качестве
целостной системы его элементов, критерии классификации видов налогового
контроля будут определяться, исходя из характеристики положенного в ее
основу элемента контроля. Кроме этого, в качестве классификационных
признаков в данном случае могут выступать также и внешние характеристики
контрольной деятельности, такие как место и время проведения контрольных
мероприятий.[10]
Общее, что объединяет все виды налогового контроля, - это
единство экономического содержания, предмета и метода. Однако каждое его
подразделение имеет свою специфику применения и отличительные черты,
обуславливающие классификацию финансового контроля. Исходя из
вышесказанного, с известной степенью условности можно предложить следующую
классификацию налогового контроля.
1. В зависимости от субъектов, осуществляющих контрольную
деятельность:
а) налоговый контроль, осуществляемый налоговыми органами
(внутренний);
б) налоговый контроль, осуществляемый таможенными органами;
В случаях установления нарушений норм налогового
законодательства Налоговые органы вправе согласно Кодекса РК Об
административных нарушениях при обнаружении факта совершения
административного нарушения уполномоченным должностным лицом возбудить дело
об административном правонарушении при наличии достаточных фактов,
указывающих на признаки административного правонарушения.
Таможенные органы и органы государственных внебюджетных фондов
правомочны в пределах своей компетенции осуществлять налоговый контроль за
соблюдением законодательства о налогах и сборах в порядке, предусмотренном
Налоговым кодексом. Причем налоговые и таможенные органы, органы
государственных внебюджетных фондов информируют друг друга об имеющихся у
них материалах о нарушениях законодательства о налогах и сборах и налоговых
преступлениях, о принятых мерах по их пресечению, а также осуществляют
обмен другой необходимой информацией в целях исполнения возложенных на них
задач.
Порядок осуществления налогового контроля, формы и методы его
проведения, права и обязанности участников налогового контроля регулируются
положениями согласно Налогового кодекса РК. Непосредственной целью
мероприятий налогового контроля является выявление налоговых правонарушений
и налоговых преступлений, предупреждение их совершения в будущем и
обеспечение необратимости наступления налоговой ответственности.
При осуществлении контрольной деятельности все перечисленные выше
органы не имеют права выходить за рамки своих полномочий и использовать
свое положение и свой доступ к конфиденциальной информации
налогоплательщиков и других лиц в целях, не связанных с возложенными на эти
органы задачами. Не допускаются сбор, хранение, использование и
распространение информации о налогоплательщике, а также в нарушение
принципа сохранности информации, составляющей профессиональную тайну иных
лиц.
Одним из основных требований к налоговому контролю стал древний
принцип налогообложения: контроль должен приносить значительно больше
средств, чем затрачивается на его проведение. В теории и практике
выделяется семь основных сфер контроля, в рамках которых применяются особые
нормы и правила ведения контрольных проверок:
1) реализация товаров, работ и услуг;
2) сфера обращения и система ценообразования;
3) расчет; платежная дисциплина;
4) соблюдение воспроизводственных пропорций;
5) использование имущества, амортизация основных средств;
6) формирование оплаты труда и материального стимулирования;
7) определение прибыли и вне реализационных финансовых результатов.
В каждой из этих сфер многообразны как цели контроля, так и методы
проведения.
Под методами проведения налогового контроля понимается совокупность
приемов и способов осуществления контрольного мероприятия с целью
установления правильности и полноты начисления налогов и других
обязательных платежей в бюджет и внебюджетные фонды, соблюдения при этом
налогового законодательства.
В составе метода государственного налогового контроля выделяет:
1) общенаучные методические приемы исследования объектов
контроля (анализ, синтез, моделирование, научное абстрагирование и др.);
2) собственно эмпирические методические приемы (инвентаризация,
контрольные замеры работ, формальная и арифметическая проверки, письменный
и устный опросы и т.д.);
3) специфические приемы смежных экономических наук (приемы
экономического анализа, экономико-математические методы, методы теории
вероятностей и математической статистики).
Базируясь на данных концепциях методов финансового и налогового
контроля, следует говорить о многоуровневой системе методов налогового
контроля, которая включает в себя следующие виды методов:
- общенаучные метод, как анализ, синтез, моделирование,
статистический метод и т.д.;
- специальные методы исследования, такие как проверка
документов, экономический анализ, экспертиза, инвентаризация, осмотр
предметов, помещении, территорий, применение которых характерно доя
определенных видов деятельности, в частности, для контрольной
деятельности;
- методы воздействия на проверяемых лиц в ходе осуществления
налогового контроля, такие как убеждение, поощрение, принуждение и др.
Налоговые органы проводят следующие виды контроля и проверок:
- камеральный контроль;
- документальные проверки;
- рейдовые проверки.
На сегодняшний день камеральный контроль это приоритетное направление
контрольной работы налоговых органов области контроля финансово-
хозяйственной деятельности налогоплательщиков. Камеральный контроль -
контроль, осуществляемый органами налоговой службы на основе изучения и
анализа представленной налогоплательщиком (налоговым агентом) налоговой
отчётности, сведений уполномоченных государственных органов, а также других
документов и сведений о деятельности налогоплательщика. Цель камерального
контроля - предоставление налогоплательщику права самостоятельного
устранения нарушений в налоговой отчётности, выявленных налоговыми органами
по результатам камерального контроля.
Задачами камерального контроля является:
- повышение эффективности проведения налогового контроля и пути его
совершенствования;
- повышение эффективности при проведении отбора налогоплательщиков для
проведения документальной проверки.
Огромную помощь и значение в данной области оказало внедрение
электронного камерального контроля. Данное введение позволило налоговым
органам более эффективно производить контроль предпринимательской
деятельности налогоплательщиков. Основными задачами автоматизированного
камерального контроля являются:
- повышение эффективности налогового контроля и совершенствование его
технологий;
- снижение уровня издержек трудозатрат налоговых органов на проведение
контрольных функций;
- повышение эффективности результативности налоговых проверок путем
использования качественного отбора налогоплательщиков на проверку на основе
результатов камерального контроля.
При этом характерными особенностями камерального контроля форм
налоговой отчетности являются регулярность его проведения, сплошной
характер проведения с возможностью высокой степени автоматизации процедур
проведения камерального контроля, формирование информационной базы данных
для качественного отбора налогоплательщиков для проведения налоговых
проверок.
Информационной базой для проведения камерального контроля служат
данные налоговой отчетности и документы, предоставленные
налогоплательщиком, которые служат основанием для исчисления и уплаты
налогов, сведения о налогоплательщике, имеющиеся в налоговом органе (
регистрационные данные, результаты налоговых проверок), данные из внешних
источников ( таможенных органов, органов внутренних дел, юстиции и т.д.).
По сравнению с налоговыми проверками результаты камерального контроля
не оформляются актом налоговой проверки. В случае выявления ошибок в
заполнении налоговой отчетности, противоречий между сведениями,
содержащимися в ней, а также превышения условий, предусмотренных для
субъектов малого бизнеса, налогоплательщику направляется уведомление об
устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля.
В зависимости от выявленного нарушения и суммы заниженных (скрытых)
налоговых обязательств налоговые органы на выявленные камеральным контролем
нарушений:
1) осуществляют формирование и вручение налогоплательщику уведомления
о самостоятельном устранении ошибок;
2) инициируют производство об административном правонарушении;
3) незамедлительно назначают налоговую проверку;
4) включают в план проведения налоговых проверок.
Налоговыми органами установлены случаи, когда налогоплательщики
представляют налоговую отчетность по почте с нулевыми результатами, но
выписывают счета-фактуры. В результате проведения камерального контроля
стало возможным выявлять данные фирмы невидимки, которые годами не
появляются в налоговых органах. Однако проведение проверок затруднено еще
из-за отсутствия налогоплательщиков по юридическим адресам.
По сравнению с рейдовыми проверками и хронометражным обследованием
результаты камерального контроля не оформляются актом налоговой проверки. В
случае выявления ошибок в заполнении налоговой отчетности, противоречий
между сведениями, содержащимися в ней, а также превышении условий,
предусмотренных для субъектов малого бизнеса, налогоплательщику
направляется уведомление об устранении нарушений, выявленных по результатам
камерального контроля. Уведомление налогового органа направляется
налогоплательщику не позднее 2 рабочих дней со дня выявления. Исполнение
уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального
контроля, подлежит исполнению налогоплательщиком в течение десяти рабочих
дней со дня вручения ему уведомления.
Проведение камерального контроля форм налоговой отчетности по НДС
предусматривает следующие процедуры:
1) форматно-логический контроль ФНО по НДС (300.00 и 307.00);
2) контроль регистрационных данных (РНН, Свидетельство о постановке на
учет по НДС);
3) контроль корректности даты выписки счета-фактуры;
4) контроль корректности отнесения сумм НДС в зачет;
5) контроль корректности выписки счета-фактуры самому себе;
6) контроль корректности РНН поставщика, сумма НДС по которому
отнесена в зачет;
7) контроль соответствия оборотов по реализации между Декларацией
поставщика (300.00) и реестрами счетов-фактур покупателей(307.00);
8) контроль корректности определения налогового периода;
9) принудительная постановка на учет в качестве плательщика;
10) контроль представления налоговой отчетности в сроки, установленные
Налоговым Кодексом;
11) выявление налогоплательщиков, выписывающих счета-фактуры и не
представляющих формы налоговой отчетности.
При установлении нарушений, выявленных при проведении камерального
контроля, Налоговые органы в соответствии со статьей 31 Налогового Кодекса
направляют налогоплательщику уведомление об устранении нарушений не позднее
двух дней со дня выявления нарушений в налоговой отчетности.
Согласно Кодекса Республики Казахстан Об административных нарушениях
(далее КоАП) руководители органов налоговой службы и их заместители имеют
право налагать административные взыскания за невыполнение
налогоплательщиком законных требований органов налоговой службы:
- за нарушение сроков постановки на учет в налоговых органах – штраф
от 5-200 МРП;
- за сокрытие объектов налогообложения – штраф до 100 % стоимости
сокрытых объектов;
- за непредставление или несвоевременное налоговой отчетности – штраф
5-70 МРП;
- выписка фиктивных счетов-фактур – штраф 200 % от суммы НДС.
Камеральный контроль проводится путём сопоставления данных налоговой
отчётности, имеющихся в органах налоговой службы, между собой, со
сведениями иных государственных органов об объектах налогообложения и (или)
объектах, связанных с налогообложением, а также с данными, полученными из
различных источников информации, по деятельности налогоплательщика.
Камеральный контроль осуществляется в течение срока исковой давности с
учётом положений, согласно Кодекса.
Налоговые службы используют нормативные документы по ведению
налогового контроля, составленные в соответствии с положениями налогового
законодательства, разрабатывают методические указания по осуществлению
налоговых проверок, а также программы проверок с учетом специфики
налогоплательщиков.
Налоговый контроль проводится в виде таких мероприятий, как: проверка;
обследование (осмотр); опрос налогоплательщиков и других лиц; анализ.
Налоговые проверки являются одной из форм налогового контроля.
Согласно Налогового кодекса РК, по состоянию на 1.01.10 г. Налоговая
проверка - это проверка, осуществляемая органами налоговой службы,
исполнения налогового законодательства Республики Казахстан. Участниками
налоговых проверок являются должностные лица органов налоговой службы,
указанные в предписании, иные лица, привлекаемые к проведению проверки,
которые должны быть указаны в предписании и налогоплательщик.[12]
Виды, сроки, периодичность, порядок проведения и документирования
налоговых проверок определяются согласно Налогового кодекса Республики
Казахстан.
Налоговые проверки могут проводится только органами налоговой службы.
Налоговые проверки подразделяются на виды:
Комплексная проверка: проверка исполнения налогового обязательства по
всем видам налогов и других обязательных платежей в бюджет.
Тематическая проверка:
– проверка исполнения налогового обязательства по отдельному виду
налогов и другого обязательного платежа в бюджет;
– полноты и своевременности удержания и перечисления обязательных
пенсионных взносов в накопительные пенсионные фонды и социальных отчислений
в фонд социального страхования;
– исполнения банками и организациями, осуществляющими отдельные виды
банковских операций, обязанностей;
– по вопросам государственного контроля при применении трансфертных
цен;
– по вопросам государственного регулирования производства и оборота
отдельных видов подакцизных товаров.
Встречная проверка – проверка, которая проводится в отношении третьих
лиц в случае, если при проведении налоговых проверок у налоговых органов
возникает необходимость в получении дополнительной информации о правильном
отражении в налоговом учете проведения операций налогоплательщиком,
связанным с указанными лицами.
Рейдовая проверка не относится к документальным видам налоговых
проверок, проводится налоговыми органами в отношении отдельных
налогоплательщиков по вопросам соблюдения или отдельных требований
законодательства РК, а именно:
- постановки налогоплательщика на регистрационный учет в налоговых
органах;
- правильности применения контрольно – кассовых машин с фискальной
памятью;
- наличия лицензии, разового талона и иных разрешительных документов;
- соблюдения правил лицензирования, условий производства, хранения и
реализации отдельных видов подакцизных товаров и видов деятельности,
находящихся в компетенции органов налоговой службы.
Хронометражные обследования проводятся налоговыми органами с целью
установления фактического дохода налогоплательщика и фактических затрат,
связанных с получением дохода.
При проведении любых проверок налоговый инспектор должен выполнять
определенный порядок в отношении в отношении всех документов, необходимый
для начала проверки, в процессе и по окончании проверки.
Началом проведения налоговой проверки считается момент вручения
налогоплательщику подлинника предписания. При этом срок проведения
налоговых проверок должен указываться в выдаваемом предписании и не должен
превышать тридцати рабочих дней с момента вручения предписания.
Течение срока проведения налоговой проверки может быть приостановлено
на время между вручением налогоплательщику требований о предоставлении
документов и предоставления налогоплательщиком запрашиваемых документов.
Если юридическое лицо имеет структурные подразделения, срок проведения
налоговой проверки может быть продлен налоговым органом до шестидесяти
рабочих дней.
При проверке вопросов особой сложности срок проведения налоговой
проверки может быть увеличен вышестоящим налоговым органом до пятидесяти
рабочих дней для юридического лица не имеющего структурных подразделений,
и до восьмидесяти дней для юридического лица, имеющего структурные
подразделения. Вопросы особой сложности подтверждаются обоснованием
письменным решением вышестоящего органа налоговой службы, вручаемым
налогоплательщику.
Сроки проведения хронометражных проверок устанавливается
уполномоченным органом. В случае продления сроков проведения проверки
оформляется дополнительное предписание, в котором указываются номер и дата
регистрации предыдущего предписания. На основании одного предписания может
проводиться только одна налоговая проверка.
Комплексные проверки должны проводиться не чаще одного раза в год, а
тематическая проверка не чаще одного раза в полугодие по одному виду
налогов или другому обязательному платежу в бюджет, по вопросам
государственного регулирования производства и оборота отдельных видов
подакцизных товаров, а также по вопросам исполнения банками и
организациями, осуществляющими отдельные виды банковских операций,
обязанностей.
Ограничения не распространяются на следующие случаи:
1) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
реорганизацией или ликвидацией юридического лица и прекращением
деятельности индивидуального предпринимателя, а также в случае снятия с
учета по налогу на добавленную стоимость на основании заявления
налогоплательщика.
При этом проверка должна быть начата не позднее тридцати календарных
дней после получения заявления налогоплательщика;
2) при проведении документальных проверок, осуществляемых в связи с
истечением срока действия контракта на недропользование;
3) при проведении встречных проверок;
4) при проведении тематических проверок:
Проводимых на основании заявления налогоплательщика, на предмет
достоверности сумм налога на добавленную стоимость, предъявленного к
возврату, а также на предмет устранения нарушений, по которым лицензиарам
было приостановлено действие лицензии;
5) при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
6) при внеочередных документальных проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного государственного органа в отношении
конкретного налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным
уголовно – процессуальным законодательством Республики Казахстан.
Основанием для проведения налоговой проверки является предписание,
которое должно быть зарегистрировано в органах прокуратуры в соответствии
с постановлением Правительства Республики Казахстан и в журнале посещений
и проверок, который ведется налоговым плательщиком, согласно решения
Акима г. Алматы.
В предписании должны быть указаны реквизиты:
- дата и номер регистрации предписания в налоговом органе;
- наименование налогового органа, вынесшего предписание;
- регистрационный номер налогоплательщика;
- вид проверки;
- должности, фамилии, имена, отчества проверяющих;
- срок проведения проверки;
- проверяемый налоговый период при документальных проверках.
При этом предписание должно быть подписано первым руководителем органа
налоговой службы или лицом, замещающим его, заверено гербовой печатью и
зарегистрировано в специальном журнале налоговой инспекции.
Если налогоплательщик воспрепятствует доступу должностных лиц органа
налоговой службы проводящих налоговую проверку, на указанные территории или
в помещения (кроме жилых), то составляется протокол об административном
правонарушении с последующим вынесением постановления об административном
нарушении. При этом размер штрафа может составлять от 40 до 50 МРП на
индивидуальных предпринимателей и должностных лиц.
Если в соответствии с законодательными актами РК для допуска на
территорию или в помещение налогоплательщика требуется специальные допуски,
то работник налогового комитета, помимо предписания, должен иметь при
себе указанный допуск. Это требование может возникнуть при проведении
налоговых проверок предприятий оборонного значения, различных военных и
иных объектов, деятельность которых государственную и военную тайну.
Налогоплательщик имеет право не допускать на территорию или в
помещение для проведения налоговой проверки должностных лиц органа
налоговой службы, не представлять документы для проверки в случае если:
- предписание налогоплательщику не вручено или не оформлено в
установленном порядке;
- сроки проверки, указанные в предписании, еще не наступили или уже
истекли;
- лица явившиеся на проверку, в предписании не указаны;
- запрашивается документация, не относящаяся к проверяемому налоговому
периоду, указанном в предписании.
Комплексная проверка является одним из видов документальной проверки
и её следует осуществлять по графику, который утверждается руководством
налогового органа, кроме тех случаев, когда проверки проводятся по заданию
Правительства, вышестоящей организации, правоохранительных органов или при
поступлении информации о нарушениях налогового законодательства или имеющих
место признаках налогового преступления.
При составлении графиков проверок особое внимание обращают на
предприятия, имеющие нарушения в значительных размерах, систематически
допускающие ошибки в исчислении платежей, нарушения введении бухгалтерского
и налогового учета.
Также в график налоговых проверок включаются отдельные убыточные
предприятия с целью выяснения причин убытков.
Особенностью комплексных проверок является то, что в ходе их
проведения в комплексе охватываются все вопросы, связанные с правильностью
исчисления, полнотой и своевременностью перечисления платежей в бюджет.[2]
Интервалом времени между проведением одной комплексной проверки между
другой является 1 год, то есть 12 месяцев.
Независимо от даты проведения предыдущей налоговой проверки может быть
назначена комплексная проверка, осуществляемая в связи с истечением срока
контракта на недропользование. То же самое относится и к комплексным
дополнительным проверкам, проводимым на основании решения органа,
рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту налоговой
проверки.
Внеочередная комплексная проверка может быть проведена и в связи с
приказом руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного
налогоплательщика и по основаниям, предусмотренным уголовно –
процессуальным законодательством РК.
После то, как предписание вручено налогоплательщику, определены
рабочие места для работников налогового комитета, начинается сама
проверка.
В период начала проверки работникам налогового комитета нужно понять,
как организованы бухгалтерский учет и налоговый учет предприятия, каким
образом проводится отражение финансово – хозяйственной деятельности, как
оформляются итоговые, сводные данные.
Из - за многообразия организаций бухгалтерского учета работник
налогового комитета не может сразу запросить какие - либо документы в
точном соответствии с теми наименованиями, которые приняты на проверяемом
предприятии, так как одни и те же по содержанию документы у одного
налогоплательщика называются по разному.
Комплексная налоговая документационная проверка должна строиться по
принципу от общего - частному.
Начиная проверку работник налогового комитета определяет, с какого
вида налога он начнет свою работу.
Обычно, в первую очередь проверяют налоги наиболее сложные для
исчисления и для проведения проверки. Поэтому налоговую проверку следует
проводить в следующей последовательности:
1) Корпоративный подоходный налог;
2) Налог на добавленную стоимость;
3) Индивидуальный подоходный налог;
4) Социальный налог;
5) Налог на имущество юридических лиц;
6) Земельный налог;
7) Налог на транспортные средства;
8) Остальные виды налогов;
9) Сборы и платы.
Начиная налоговую проверку с КПН, проверяющее лицо может изучить фонд
оплаты труда, получить информацию об имуществе налогоплательщика, его
земельных участках, транспортных средствах и других объектах
налогообложения, налогах и платежах. И при дальнейшем ходе проверки,
проверяя правильность исчисления налога на имущество, земельного налога и
других налогов. Работник налогового комитета имеет полную информацию об
объектах обложения.
При проведении проверки сложных видов налогов у работника налоговых
органов может возникнуть много вопросов и для уточнения, возникающих
вопросов, работникам проверяющего предприятия требуется время. В это время
проверяющий может проверять другие виды налогов.
Если проверку производят несколько налоговых инспекторов, то они
распределяют виды налогов, которые они будут проверять. При этом
распределение налогов производиться в зависимости от уровня квалификации и
уровня опытности специалиста.
Как и комплексная налоговая проверка тематическая тоже относится к
документальным видам налоговых проверок.
Тематические проверки проводятся не чаще одного раза в полугодие по
одному и тому же виду налога и другому обязательному платежу в бюджет, а
также по вопросам исполнения банками и организациями, осуществляющими
отдельные виды банковских операции, обязанностей установленных налоговым
кодексом и государственным контролем при применении трансфертных цен.
Другими словами, если у налогоплательщика была произведена
тематическая налоговая проверка по какому – либо вопросу, то следующая
тематическая проверка у этого налогоплательщика по этому же вопросу
может быть начата только по истечении шести месяцев после завершения
текущей проверки.
Примером может послужить тематическая проверка по социальному налогу
ТОО Плюс. Она произведена 30 июня 2007 года. Если полугодием считать
интервал времени 6 месяцев, то следующая тематическая проверка ТОО Плюс
по социальному налогу может быть произведена не ранее 1 января 2008
года., так как очередная проверка налогоплательщика по какому – либо
вопросу может быть начата только по истечении шести месяцев с даты
завершения предыдущей проверки по этому же вопросу. Периодичность
проведения тематических проверок предусматривает обязательное наличие
шестимесячного интервала времени между тематическими проверками, в ходе
которых проверяются одни и те же вопросы. Не предусмотренные
законодательством ограничения по промежуткам времени между тематическими
проверками, производимыми по разным вопросам.[21]
Тематические проверки по различным вопросам могут:
- производиться одновременно несколько проверок по разным вопросам;
- проводиться одна за другой;
- проводиться в любом интервале времени от момента завершения одной
проверки до начала другой.
На каждую тематическую проверку выписывается отдельное предписание. В
каждой тематической проверке составляется отдельный акт налоговой проверки.
Очередная налоговая проверка может быть назначена независимо от того,
когда была проведена предыдущая проверка, и независимо от того, по какому
вопросу эта предыдущая проверка проводилась в следующих случаях:
- при снятии налогоплательщика с учета по налогу на добавленную
стоимость на основании его заявления;
- при проведении тематических проверок, проводимых на основании
заявления налогоплательщика, на предмет достоверности сумм налога на
добавленную стоимость, предъявленного к возврату;
- при дополнительных проверках, проводимых на основании решения
органа, рассматривающего жалобу налогоплательщика на уведомление по акту
налоговой проверки;
- при внеочередных тематических проверках, проводимых согласно
приказу руководителя уполномоченного органа в отношении конкретного
налогоплательщика, а также по основаниям, предусмотренным уголовно –
процессуальным законодательством РК.
Проведение тематических проверок основывается на изучении, проверке
документов налогоплательщика. Такими документами являются налоговая
отчетность, документы бухгалтерского, налогового, оперативного,
управленческого учетов налогоплательщика. Также используются сведения,
полученные в результате письменных запросов в различные государственные и
негосударственные органы и предприятия, банковские учреждения.
Используется информация, установленная а результате проведения встречных
проверок.
Работник налогового комитета, осуществляющий тематическую проверку,
может истребовать и проверить документы, связанные с исчислением и уплатой
только того вида налога и другого платежа, который указан в предписании.
В ходе тематических проверок, могут быть произведены проверки денежных
документов, бухгалтерских книг, отчетов, смет, наличных денег, ценных
бумаг, расчетов, деклараций, и иных документов, связанных с исполнением
налоговых обязательств, указанных в предписании. При выявлении в ходе
тематических проверок документов, свидетельствующих о совершении налоговых
правонарушений, она подлежат изъятию.
Также могут быть обследованы любые используемые для извлечения доходов
объекты, связанные с налогообложением, проводиться инвентаризации имущества
налогоплательщика.
Из вышесказанного следует, что тематическая проверка подразумевает
выполнение тех же действий, которые предусмотрены при комплексной
проверке, только в меньшем объеме.
Уведомления о начисленных суммах налогов и других обязательных
платежах в бюджет, пени и штрафов по результатам тематических проверок
вручается налогоплательщику не позднее пяти рабочих дней со дня вручения
акта налоговой проверки.
Встречная проверка также является видом документальной проверки,
которая осуществляется в связи с проведением комплексных или тематических
проверок налогоплательщиков.
К общим требованиям, предъявляемым к встречным проверкам относят:
1) Встречная проверка производится на основании предписания.
2) Началом приведения проверки считается момент вручения
налогоплательщику подлинника предписания.
3) При завершении встречной проверки должностным лицом органа
налоговой службы составляется акт проверки. День вручения акта
налогоплательщику считается днем завершения срока встречной проверки.
4) К акту встречной проверки должны быть приложены копии документов,
расчеты, произведенные должностным лицом органа налоговой службы, и другие
материалы, полученные входе проверки.
Главная особенность встречной проверки согласно Налогового кодекса
Республики Казахстан и заключается в том, что целью встречной проверки
является получение дополнительной информации о правильном отражении в
налоговом учете проведенных операций налогоплательщиком, связанных с
третьими лицами, в которых осуществляются встречные проверки.
В ходе проведения встречной налоговой проверки какого- либо
юридического лица или индивидуального предпринимателя не может быть
произведено до начисления какого- либо налога или иного платежа в бюджет,
не могут быть предъявлены какие либо штрафные санкции или пеня этому
юридическому лицу или индивидуальному предпринимателю, у которого эта
встречная проверка осуществляется. Но по результатам встречной проверки
могут быть пересмотрены налоговые обязательства того налогоплательщика, при
проверке которого было назначено проведение встречных проверок его
партнеров.
Встречная проверка – один из инструментов проверки полноты соблюдения
налогового обязательства, но не того налогоплательщика, в котором встречная
проверка осуществляется, а ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
