ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 46 страниц
В избранное:

Введение

Глава 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ КОСВЕННОГО 4
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

§ 1. История возникновения и развития косвенного 4

налогообложения

§2. Становления косвенного налогообложения 8

в Республике Казахстан
§3. Понятие и виды косвенных налогов

, 1. 1 Критерии деления налогов на прямые и косвенные 1

Л . 2 Сущность акцизов 17 *г\ 3 Необходимость косвенных налогов 1 §

Ъь,

Глава 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ

НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН ²⁰

§1. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость

1. 1 Плательщики налога на добавленную стоимость 23

1. 2 Объекты налогообложения 29

1. 3 Счет-фактура 49

1. 4 Порядок исчисления и уплаты НДС 53

1. 5 Порядок отнесения в зачет сумм НДС 58

1. 6 Возврат НДС 68

1. 7 Международные соглашения по вопросам взимания НДС 73

§2. Правовое регулирование акцизов

2. 1 Плательщики акцизов 80

2. 2 Объект налогообложения 8]

2. 3 Порядок исчисления и уплаты акцизов . 82

2. 4 Налогообложение импорта и экспорта акцизами . 89

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ

КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ ⁹²

Д. 1 Совершенствование механизма взимания НДС 92

*-"

1. 2 Судебная практика 98

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время косвенное налогообложение в налоговой системе многих стран занимает особое место и применяется как в развитых, так и в развивающихся странах. Широкое применение косвенного налогообложения обусловлено сущностью и особенностью косвенных налогов, таких как акцизы и налог на добавленную стоимость, которые обеспечивают эффективность и стабильность поступлений денежных средств в бюджет, а перенос налогового бремени на конечного потребителя способствует дальнейшему развитию и внедрению косвенных налогов. Тема косвенного налогообложения является актуальной на сегодняшний день, много вопросов возникает в применении норм налогового законодательства у хозяйствующих субъектов, а также в правоприменительной практике судов. Косвенного налогообложения вызывает интерес не только в правоведении, но и в экономической теории, где изучается влияние косвенных налогов на экономику страны в целом. Республика Казахстан, став на путь независимости и взяв курс на рыночную экономику, имеет свои внутренние и внешние цели, которые достигаются экономическими факторами. В послании Президента страны народу Казахстана «Казахстан - 2030» построению эффективной и справедливой налоговой системы, в целях экономического роста и процветания, отдается приоритетное направление. ^] При переходе государства на рыночную экономику, бюджет государства определяется на основе поступлений от налогов, что достигается эффективной налоговой системой. Косвенное налогообложение как составляющая часть всей налоговой системы рассматривается в данной работе на основе анализа налога на добавленную стоимость акцизов. Целью работы является анализ действующего законодательства, регулирующего косвенное налогообложение, изучение судебной практики по вопросам применения Налогового Кодекса. В ходе исследования использованы теоретические подходы к определению сущности

и особенностей косвенного налогообложения, рассмотрены аспекты практического применения взимания косвенных налогов, механизмов исчисления и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов. В данной работе поднимаются актуальные вопросы по применению Налогового Кодекса и механизмы дальнейшего взимания и уплаты косвенных налогов.

ГЛАВА 1. Становление и развитие косвенного налогообложения

§ 1. История возникновения и развития косвенного налогообложения

Само понятие слова "акциз" берет начало с Древнейших времен «ехызе» и означает с латинского превышение. Акциз из всех существующих налогов является одним из старейших. Развитие государственных институтов Рима объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 года до н. э. - 14 года н. э. ) кардинальной налоговой реформы, в результате которой появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый "трибут". Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности. Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота - 1 %, налог с оборота при торговле рабами - 4 %. Также были введены акцизы на ввозимые, вывозимые товары, на освобождение рабов, по ставке 5 %. Акциз также устанавливался на соль и другие предметы роскоши. К Византийской Империи перешли традиции и устои Рима, а также налоговая система, которая не была единой. Существовало около 21 налога, в том числе и косвенные - налог на покупку лошадей. В средневековой Европе акциз также существовал и взимался с таких предметов как вино, соль, специи, ювелирные украшения, ввозимые товары из других городов. Акциз уплачивался у входа в городские стены. Ставки акцизов составляли от 5 до 30

² Налоги и налоговое право / Учебное пособие., под ред. А. В. Брызгалина. - М. : "Аналитика-Пресс",

1ЭР7 -гтп 18

процентов, однако, какого либо научного обоснования размеров акцизов отсутствовало. ³

Если такие налоги как акцизы, земельный налог, известны еще с древних времен, то налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым налогом. НДС стал применяться лишь в XX веке. Это было связано с тем, что во время первой мировой войны, в Европейских государствах на ведение войны требовались большие поступления финансовых средств, и применение обычного налогообложения становилось все менее эффективным. Необходимо было перенести налоговое бремя на других субъектов. Появился так называемый налог с оборота, который взимался многократно на всех стадиях движения товара от производителя к потребителю, что повышало цену конечного товара. В дальнейшем это стало причиной отмены налога с продаж. Во время второй мировой войны налог с оборота был заменен налогом с продаж, который взимался на стадии розничной торговли. Данный механизм послужил основанием возникновению налога на добавленную стоимость.

После второй мировой войны впервые налог на добавленную стоимость был введен и разработан во Франции в 1954 г. Введение было связанно с французским экономистом М. Лоре, который разработал систему уплаты НДС. Новый налог сочетал в себе все преимущества налога с оборота и налога с продаж, избегая тем самым недостатки этих вышеупомянутых налогов. Данный налог со времени его введения коренным образом не изменился и продолжает существовать в нынешнее время, что объясняется тем, что во Франции корпоративный налог платят не охотно и для стабильных поступлений в бюджет используются косвенные налоги, которые составляет почти половину бюджета. ³ В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно уменьшив значение налога на продажи.

Черник Д. Г / Основы налоговой системы., М. 1998 г. стр. 42

См. там же стр. 267

Худяков А. И. / Финансовое право в Республике Казахстан. Особенная часть. Учебное пособие. А:

Единственным исключением до сих пор остаются США, где налог с продаж продолжает функционировать.

Применение НДС нашло отражение в Римском договоре, учреждающим Европейское Экономическое сообщество, согласно которому страны его подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года. В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние уточнения в механизме обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства стран-членов ЕЭС. Таким образом, НДС используется как средство унификации косвенного налогообложения для создания еденной системы доходной базы бюджета ЕС, которая образуется из уплаты 1 процента с каждой страны участника Римского договора 1967 года.

Страны-участницы Римского договора на момент подписания взимали каскадные общие налоги с продаж, что создавало массу неудобств особенно в связи с некоторыми обязательствами, взятыми на себя в рамках договора, и в период конца 1970-х и начала 70-х все эти государства заменили налоги с продаж на НДС. Во-вторых, правительства скандинавских стран, планируя постепенный рост государственных социальных расходов, видели в налоге на добавленную стоимость потенциальный источник дополнительных доходов по сравнению с взимающимися там одноступенчатыми налогами с оптовых (Дания), либо розничных продаж (Норвегия и Швеция) . Одновременно с

⁶ Фоле Р. Х., Гордон М. У., Спангол Дж. А. / Международные сделки. Москва 1996стр. 294

⁷ Энциклопедический словарь. Налоги и налогообложение / под редакцией Толкушкина А. В. Москва

9ПП9 г г. тп

нежеланием увеличивать поступления за счет налогов на доходы физических лиц, это привело к переходу этих государств на многоступенчатое обложение добавленной стоимости между 1967 и 1970 годами.

В течение 1970-х годов Великобритания и Ирландия пожелали вступить в Европейское Сообщество, обязательным условием для чего было введение НДС. Помимо этого правительства указанных стран к этому моменту осознали недостатки существовавшей там системы косвенного налогообложения с опорой на узкую базу алкогольных напитков, табачных изделий и углеводородов. Оба этих государства вместе с Австрией присоединились к странам, применяющих НДС, в 1972-73 гг.

В 1980-х годах Греция, Португалия и Испания приступили к взиманию НДС, выполняя тем самым, обязательное условие для принятия в члены ЕС, а правительства Японии, Новой Зеландии и Турции пришли к введению НДС в результате длительных дискуссий по этому вопросу. Поскольку большинство государств, взимающих налог на добавленную стоимость, ввели НДС в качестве альтернативы различным налогам с продаж, можно сформулировать несколько основных причин, по которым дилемма «налоги с продаж и НДС» решалась именно в пользу последнего.

Вместо НДС в США применяется налог с продаж, который взимается на конечной стадии розничной торговли.

Известно, что в советское время косвенные налоги существовали наравне с прямыми. Так, к примеру существовал налог с оборота, представляющий собой отчисления в бюджет за реализацию товаров. Налог с оборота был важнейшим источником доходов бюджета СССР. В 1980 году его поступления составляли 15, 2 % ВВП. Налог с оборота не был универсальным, и распространялся лишь на отдельные товары. Причем облагалась каждая стадия движения товара. Например, при производстве сахарной свеклы необходимо было уплатить налог с оборота, реализация свеклы тоже входила

³ Due J. F. "The Choice Between a Value-Added Tax and a Retail Sales Tax"II Report of Proceedings of the Thirty-Seventh Tax Conference, Canadian Tax Foundation, November 18-20, 1985, Toronto: Canadian Tax Foundation, 1986, pp. 23-30 ⁹ тмтеш r. rinni-ifwMi p шмяпрням Р / Экономика. M. 1998 г. стр. 379

в оборот, и таким образом цена товара на каждой стадии возрастала. Так как на каждой стадии производства товар становился дорогостоящим, необходимо было устранить такое явление как рост цен, и налог с оборота был основан на принципе однократного налогообложения. Этот налог собирался лишь с продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые другие товары) . Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в основном, не облагалась, исключение составляли те отрасли тяжелой промышленности, которые были связаны с выпуском определенных потребительских товаров (нефтяная, газовая, автомобильная) . ^] ' Данное явление можно объяснить тем, что государство не допускало такового явления как рост цены на промышленные товары, а рост цен товаров широкого потребления должен был компенсироваться за счет больших объемов продаж. Некоторыми учеными высказывается мнение, что использовавшийся в СССР налог с оборота был по своей сути разновидностью налога с продаж, а для некоторых видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. После распада СССР, начиная с 1992 года на пост советском пространстве появляется налог на добавленную стоимость и налог с оборота вытесняется. §2. Становление косвенного налогообложения в Республике Казахстан

С образованием государственности и обретением независимости в Республике Казахстан вводится налоговое законодательство, регулирующее косвенное налогообложение, основой которого послужили ряд законов: Закон Республики Казахстан от 24 декабря 1991 года "Об акцизах", Закон от 24 декабря 1991 года «О налоге на добавленную стоимость». До ведения этого налога существовало два вида косвенных налогов: налог с продаж и налог с оборота. Однако, закон о налоге на добавленную стоимость оказался

¹⁰ Финансы и Кредит в СССР/под редакцией Лаврова В. В. . М. «Финансы» 1977 г. стр. 152

¹¹ см. положение о налоге с оборота предприятий общественного сектора. Постановление ЦИК и Г. НК Г. Г. Г. Р пт •) г. йнтябпя 193П г / СЗ СССР 1930 №46 сто. 477

неэффективным. Во-первых, ставка была установлена в размере 28 процентов, такая ставка может устанавливаться только при больших объемов продаж и высоком экономическом росте, а облагаемый оборот исчислялся как разница между балансовой стоимостью товара и ценой реализации. Если сделка была совершена ниже рыночной цены, то это позволяло избегать налогообложения. Предприятия перечисляли денежные средства на банковские счета других предприятий имитируя тем самым, совершение сделок по реализации имущества. В итоге «товар» числился на балансе предприятия, последствием

1 "7

чего являлось уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость.

Согласно Закону применялись ставки различного рода, начиная от обычной установленной в размере 20 процентов, 13 процентная ставка для предприятий общественного питания и 10 процентная ставка по реализации продукции первой необходимости, которая утверждалось Кабинетом Министров. Главной Государственной инспекцией предоставлялось право устанавливать иные сроки уплаты и иные налоговые периоды. Налог уплачивался ежемесячно, что создавало трудности субъектам малого бизнеса, а такие пробелы как период, с которого считалась дата совершения оборота, позволяли затягивать уплату налога на длительное время.

Оба закона неоднократно изменялись и утратили силу согласно Указу Президента от 18 июля 1995 г. в связи с введением Закона «О налогах и других обязательных платежах» от 24 апреля 1995 года. Данный Указ, имеющий силу закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет», который в дальнейшем приобретает статус Закона согласно закону от 16 июля 1999 года, по своей сути не являлся систематизированным, однако содержал в себе положения по всем видам налогов и сборов, включая косвенные налоги в виде акцизов и налога на добавленную стоимость.

В этом законе раздел третий посвящен налогу на добавленную стоимость и содержал 20 статьей регулирующих порядок взимания и уплаты налога на добавленную стоимость. В дальнейшем было внесено множество

Нурсеитов Э. О. НДС: сравнительный анализ и основные проблемы / Ежемесячный журнал

1/Г\_1/~\/пиТДМТ Мо 7 9ПП9 г гтп 99

изменений и дополнений. Закон устанавливал ставку в размере 20 процентов. Среди особенностей можно выделить то обстоятельство, как отсутствие понятия «минимального оборота», что повышало множество расходов, связанных с налоговым администрированием, к тому же не были защищены субъекты малого бизнеса. Налогоплательщиком считалось любое лицо, осуществляющее предпринимательскую деятельность, включая лицо, без образования юридического лица. Не решался вопрос, касающийся структурных подразделений юридического лица в качестве налогоплательщика. При определении облагаемого оборота необходимо было учитывать сложившиеся цены, но не ниже фактических затрат, что усложняло порядок исчисления и уплаты налога.

Были и существенные преимущества, такие как освобождение от налога на добавленную стоимость лиц являющихся плательщиком единого земельного налога, занимающихся реализацией продукции собственного производства. Особо следует отметить такую особенность как существование двух ставок одновременно - повышенную в размере двадцать процентов и

пониженную в размере десять процентов на реализацию основных продуктов,

1 ч таких как мясо, молоко, овощи и т. д. Введено было новшество по уплате

налога в календарном периоде, который исчислялся в один месяц и квартал. В целом закон соответствовал на то время экономическому состоянию и всей системе налогообложения. Однако по данному закону было вынесено постановление пленума Верховного Суда по вопросам применения судами налогового законодательства. Постановление подчеркивало, что никакие подзаконные нормативные акты не могут расширительно толковать нормы налогового законодательства и являться основанием для возложения ответственности на налогоплательщика, а акты налоговой службы могут быть обжалованы в суде.

¹³ см. ст. 62 Закона «О налогах и других обязательных платежей в бюджет» от 24 апреля 1995 г. № 2235

¹⁴ см. Постановление пленума Верховного Суда Республики Казахстан по вопросам применения законодательства от 1999 года.

С 2002 года вводится новый ныне действующий Налоговый Кодекс, в котором определены плательщики налога, порядок исчисления и уплаты налога, льготы введен ряд новых положений, таких как международные перевозки, минимальный оборот, детально регламентированы даты совершения оборота, место реализации товаров, услуг, корректировка размера облагаемого оборота по сомнительным требованиям. ¹⁵

Сегодня с действующим Налоговым кодексом от 12 июня 2001 года, который определил что «никакие налоги не могут устанавливаться кроме настоящего кодекса» налог на добавленную стоимость включен в отдельный раздел, который регламентирует и регулирует отношения по данному виду налога и никакие акты, законы не могут устанавливать обязательных платежей или налогов. Таким образом, с проведенной кодификацией, единственным источником правового регулирования косвенного налогообложения является Налоговый Кодекс, содержащий отдельные разделы по налогу на добавленную стоимость и акцизы. Сущность кодификации прослеживается в том, что самим Кодексом закреплено, что никакие нормативно-правовые акты, изданные во исполнение Кодекса не могут противоречить общим идеям и принципам, заложенным в Кодексе.

§ 3. Понятие и виды косвенных налогов

В данном разделе рассматриваются теоретические положения и концепции косвенного налогообложения в рамках как исторического, так и современного подхода в определении сущности, видов и особенностей косвенных налогов. Следует отметить, что четкого критерия деления налогов на косвенные и прямые нет и на сегодняшний день. Некоторые ученые считают эту проблему неразрешимой. ⁶ 1. 1 Критерии деления налогов на прямые и косвенные

¹⁵ Бачурина М. В. / Налоговый Эксперт. Ежемесячный журнал. № 5 2000 г. стр. 6

¹⁶ Фролов В., Ватолин А., Черпавин Г. / Все болезни от нервов, а в экономике от налогов / Финансы