ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Тип работы: Дипломная работа
Бесплатно: Антиплагиат
Объем: 46 страниц
В избранное:

Введение

Глава 1. СТАНОВЛЕНИЕ И РАЗВИТИЕ КОСВЕННОГО 4
НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
§ 1. История возникновения и развития косвенного 4
налогообложения
§2. Становления косвенного налогообложения 8
в Республике Казахстан
§3. Понятие и виды косвенных налогов
, 1.1 Критерии деления налогов на прямые и косвенные 1

Л .2 Сущность акцизов 17*г\ 3 Необходимость косвенных налогов 1
§
Ъь,
Глава 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ
НАЛОГОВ В РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН 20
22
§1. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость
1.1 Плательщики налога на добавленную стоимость 23
1.2 Объекты налогообложения 29
1.3 Счет-фактура 49
1.4 Порядок исчисления и уплаты НДС 53
1.5 Порядок отнесения в зачет сумм НДС 58
1.6 Возврат НДС 68
1.7 Международные соглашения по вопросам взимания НДС 73

§2. Правовое регулирование акцизов
2.1 Плательщики акцизов 80
2.2 Объект налогообложения 8]
2.3 Порядок исчисления и уплаты акцизов . 82
2.4 Налогообложение импорта и экспорта акцизами .
89

Глава 3. ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ВЗИМАНИЯ
КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ 92
Д. 1 Совершенствование механизма взимания НДС 92
*-"
1.2 Судебная практика 98

Заключение

Список использованной литературы

ВВЕДЕНИЕ

В настоящее время косвенное налогообложение в налоговой системе многих
стран занимает особое место и применяется как в развитых, так и в
развивающихся странах. Широкое применение косвенного налогообложения
обусловлено сущностью и особенностью косвенных налогов, таких как акцизы и
налог на добавленную стоимость, которые обеспечивают эффективность и
стабильность поступлений денежных средств в бюджет, а перенос налогового
бремени на конечного потребителя способствует дальнейшему развитию и
внедрению косвенных налогов. Тема косвенного налогообложения является
актуальной на сегодняшний день, много вопросов возникает в применении норм
налогового законодательства у хозяйствующих субъектов, а также в
правоприменительной практике судов. Косвенного налогообложения вызывает
интерес не только в правоведении, но и в экономической теории, где
изучается влияние косвенных налогов на экономику страны в целом. Республика
Казахстан, став на путь независимости и взяв курс на рыночную экономику,
имеет свои внутренние и внешние цели, которые достигаются экономическими
факторами. В послании Президента страны народу Казахстана Казахстан -
2030 построению эффективной и справедливой налоговой системы, в целях
экономического роста и процветания, отдается приоритетное направление.] При
переходе государства на рыночную экономику, бюджет государства определяется
на основе поступлений от налогов, что достигается эффективной налоговой
системой. Косвенное налогообложение как составляющая часть всей налоговой
системы рассматривается в данной работе на основе анализа налога на
добавленную стоимость акцизов. Целью работы является анализ действующего
законодательства, регулирующего косвенное налогообложение, изучение
судебной практики по вопросам применения Налогового Кодекса. В ходе
исследования использованы теоретические подходы к определению сущности

и особенностей косвенного налогообложения, рассмотрены аспекты
практического применения взимания косвенных налогов, механизмов исчисления
и уплаты налога на добавленную стоимость и акцизов. В данной работе
поднимаются актуальные вопросы по применению Налогового Кодекса и механизмы
дальнейшего взимания и уплаты косвенных налогов.

ГЛАВА 1. Становление и развитие косвенного налогообложения
§ 1. История возникновения и развития косвенного налогообложения
Само понятие слова "акциз" берет начало с Древнейших времен ехызе и
означает с латинского превышение. Акциз из всех существующих налогов
является одним из старейших. Развитие государственных институтов Рима
объективно привело к проведению императором Августом Октавианом (63 года до
н. э. - 14 года н. э.) кардинальной налоговой реформы, в результате которой
появился самый первый всеобщий денежный налог, так называемый "трибут".
Контроль за налогообложением стали осуществлять специально созданные
финансовые учреждения. Основным налогом государства выступил поземельный
налог. Налогами облагались также недвижимость, рабы, скот и иные ценности.
Кроме прямых появились и косвенные налоги, например, налог с оборота - 1 %,
налог с оборота при торговле рабами - 4 %. Также были введены акцизы на
ввозимые, вывозимые товары, на освобождение рабов, по ставке 5 %. Акциз
также устанавливался на соль и другие предметы роскоши. К Византийской
Империи перешли традиции и устои Рима, а также налоговая система, которая
не была единой. Существовало около 21 налога, в том числе и косвенные -
налог на покупку лошадей. В средневековой Европе акциз также существовал и
взимался с таких предметов как вино, соль, специи, ювелирные украшения,
ввозимые товары из других городов. Акциз уплачивался у входа в городские
стены. Ставки акцизов составляли от 5 до 30

2 Налоги и налоговое право Учебное пособие., под ред. А.В. Брызгалина. -
М.: "Аналитика-Пресс",
1ЭР7 -гтп 18

процентов, однако, какого либо научного обоснования размеров акцизов
отсутствовало.3
Если такие налоги как акцизы, земельный налог, известны еще с древних
времен, то налог на добавленную стоимость является сравнительно молодым
налогом. НДС стал применяться лишь в XX веке. Это было связано с тем, что
во время первой мировой войны, в Европейских государствах на ведение войны
требовались большие поступления финансовых средств, и применение обычного
налогообложения становилось все менее эффективным. Необходимо было
перенести налоговое бремя на других субъектов. Появился так называемый
налог с оборота, который взимался многократно на всех стадиях движения
товара от производителя к потребителю, что повышало цену конечного товара.
В дальнейшем это стало причиной отмены налога с продаж. Во время второй
мировой войны налог с оборота был заменен налогом с продаж, который
взимался на стадии розничной торговли. Данный механизм послужил основанием
возникновению налога на добавленную стоимость.
После второй мировой войны впервые налог на добавленную стоимость был
введен и разработан во Франции в 1954 г. Введение было связанно с
французским экономистом М. Лоре, который разработал систему уплаты НДС.
Новый налог сочетал в себе все преимущества налога с оборота и налога с
продаж, избегая тем самым недостатки этих вышеупомянутых налогов. Данный
налог со времени его введения коренным образом не изменился и продолжает
существовать в нынешнее время, что объясняется тем, что во Франции
корпоративный налог платят не охотно и для стабильных поступлений в бюджет
используются косвенные налоги, которые составляет почти половину бюджета.3
В последующие десятилетия НДС нашел применение в налоговых системах
большинства развитых стран, фактически вытеснив налог с оборота и заметно
уменьшив значение налога на продажи.

Черник Д.Г Основы налоговой системы., М. 1998 г. стр.42
См. там же стр. 267
Худяков А.И. Финансовое право в Республике Казахстан. Особенная часть.
Учебное пособие. А:

Единственным исключением до сих пор остаются США, где налог с продаж
продолжает функционировать.
Применение НДС нашло отражение в Римском договоре, учреждающим
Европейское Экономическое сообщество, согласно которому страны его
подписавшие, должны были гармонизировать свои налоговые системы в интересах
создания общего рынка. В 1967 году вторая директива Совета ЕЭС
провозгласила НДС главным косвенным налогом Европы, предписывая всем членам
Сообщества ввести данный налог в свои налоговые системы до конца 1972 года.
В том же 1967 году налог на добавленную стоимость начал функционировать в
Дании, в 1968 - в ФРГ. Шестая директива Совета ЕЭС 1977 года окончательно
утвердила базу современной европейской системы обложения НДС, чем
способствовала унификации взимания данного налога в Европе. Последние
уточнения в механизме обложения НДС были сделаны в 1991 году десятой
директивой, и ее положения были включены во все налоговые законодательства
стран-членов ЕЭС. Таким образом, НДС используется как средство унификации
косвенного налогообложения для создания еденной системы доходной базы
бюджета ЕС, которая образуется из уплаты 1 процента с каждой страны
участника Римского договора 1967 года.
Страны-участницы Римского договора на момент подписания взимали
каскадные общие налоги с продаж, что создавало массу неудобств особенно в
связи с некоторыми обязательствами, взятыми на себя в рамках договора, и в
период конца 1970-х и начала 70-х все эти государства заменили налоги с
продаж на НДС. Во-вторых, правительства скандинавских стран, планируя
постепенный рост государственных социальных расходов, видели в налоге на
добавленную стоимость потенциальный источник дополнительных доходов по
сравнению с взимающимися там одноступенчатыми налогами с оптовых (Дания),
либо розничных продаж (Норвегия и Швеция). Одновременно с

6 Фоле Р.Х., Гордон М.У., Спангол Дж.А. Международные сделки. Москва
1996стр. 294
7 Энциклопедический словарь. Налоги и налогообложение под редакцией
Толкушкина А.В. Москва
9ПП9 г г.тп

нежеланием увеличивать поступления за счет налогов на доходы физических
лиц, это привело к переходу этих государств на многоступенчатое обложение
добавленной стоимости между 1967 и 1970 годами.
В течение 1970-х годов Великобритания и Ирландия пожелали вступить в
Европейское Сообщество, обязательным условием для чего было введение НДС.
Помимо этого правительства указанных стран к этому моменту осознали
недостатки существовавшей там системы косвенного налогообложения с опорой
на узкую базу алкогольных напитков, табачных изделий и углеводородов. Оба
этих государства вместе с Австрией присоединились к странам, применяющих
НДС, в 1972-73 гг.
В 1980-х годах Греция, Португалия и Испания приступили к взиманию НДС,
выполняя тем самым, обязательное условие для принятия в члены ЕС, а
правительства Японии, Новой Зеландии и Турции пришли к введению НДС в
результате длительных дискуссий по этому вопросу. Поскольку большинство
государств, взимающих налог на добавленную стоимость, ввели НДС в качестве
альтернативы различным налогам с продаж, можно сформулировать несколько
основных причин, по которым дилемма налоги с продаж и НДС решалась именно
в пользу последнего.
Вместо НДС в США применяется налог с продаж, который взимается на
конечной стадии розничной торговли.
Известно, что в советское время косвенные налоги существовали наравне
с прямыми. Так, к примеру существовал налог с оборота, представляющий собой
отчисления в бюджет за реализацию товаров. Налог с оборота был важнейшим
источником доходов бюджета СССР. В 1980 году его поступления составляли
15,2 % ВВП. Налог с оборота не был универсальным, и распространялся лишь на
отдельные товары. Причем облагалась каждая стадия движения товара.
Например, при производстве сахарной свеклы необходимо было уплатить налог с
оборота, реализация свеклы тоже входила

3 Due J.F. "The Choice Between a Value-Added Tax and a Retail Sales Tax"II
Report of Proceedings of the Thirty-Seventh Tax Conference, Canadian Tax
Foundation, November 18-20, 1985, Toronto: Canadian Tax Foundation, 1986,
pp. 23-30 9 тмтеш r. rinni-ifwMi p шмяпрням Р Экономика. M. 1998 г.
стр.379

в оборот, и таким образом цена товара на каждой стадии возрастала. Так как
на каждой стадии производства товар становился дорогостоящим, необходимо
было устранить такое явление как рост цен, и налог с оборота был основан на
принципе однократного налогообложения. Этот налог собирался лишь с
продукции отраслей II подразделения, выпускающих продовольствие и другие
потребительские товары (текстильная, обувная, табачная, вино-водочная
промышленность; исключение составляли мясо, овощи, медикаменты и некоторые
другие товары). Продукция же тяжелой промышленности этим налогом, в
основном, не облагалась, исключение составляли те отрасли тяжелой
промышленности, которые были связаны с выпуском определенных
потребительских товаров (нефтяная, газовая, автомобильная).]' Данное
явление можно объяснить тем, что государство не допускало такового явления
как рост цены на промышленные товары, а рост цен товаров широкого
потребления должен был компенсироваться за счет больших объемов продаж.
Некоторыми учеными высказывается мнение, что использовавшийся в СССР налог
с оборота был по своей сути разновидностью налога с продаж, а для некоторых
видов продукции (алкогольной и табачной) - разновидностью акцизов. После
распада СССР, начиная с 1992 года на пост советском пространстве появляется
налог на добавленную стоимость и налог с оборота вытесняется. §2.
Становление косвенного налогообложения в Республике Казахстан
С образованием государственности и обретением независимости в
Республике Казахстан вводится налоговое законодательство, регулирующее
косвенное налогообложение, основой которого послужили ряд законов: Закон
Республики Казахстан от 24 декабря 1991 года "Об акцизах", Закон от 24
декабря 1991 года О налоге на добавленную стоимость. До ведения этого
налога существовало два вида косвенных налогов: налог с продаж и налог с
оборота. Однако, закон о налоге на добавленную стоимость оказался

10 Финансы и Кредит в СССРпод редакцией Лаврова В.В.. М. Финансы 1977 г.
стр. 152
11 см. положение о налоге с оборота предприятий общественного сектора.
Постановление ЦИК и Г.НК Г.Г.Г.Р пт •) г.йнтябпя 193П г СЗ СССР 1930 №46
сто. 477

неэффективным. Во-первых, ставка была установлена в размере 28 процентов,
такая ставка может устанавливаться только при больших объемов продаж и
высоком экономическом росте, а облагаемый оборот исчислялся как разница
между балансовой стоимостью товара и ценой реализации. Если сделка была
совершена ниже рыночной цены, то это позволяло избегать налогообложения.
Предприятия перечисляли денежные средства на банковские счета других
предприятий имитируя тем самым, совершение сделок по реализации имущества.
В итоге товар числился на балансе предприятия, последствием

1 "7
чего являлось уклонение от уплаты налога на добавленную стоимость.
Согласно Закону применялись ставки различного рода, начиная от обычной
установленной в размере 20 процентов, 13 процентная ставка для предприятий
общественного питания и 10 процентная ставка по реализации продукции первой
необходимости, которая утверждалось Кабинетом Министров. Главной
Государственной инспекцией предоставлялось право устанавливать иные сроки
уплаты и иные налоговые периоды. Налог уплачивался ежемесячно, что
создавало трудности субъектам малого бизнеса, а такие пробелы как период, с
которого считалась дата совершения оборота, позволяли затягивать уплату
налога на длительное время.
Оба закона неоднократно изменялись и утратили силу согласно Указу
Президента от 18 июля 1995 г. в связи с введением Закона О налогах и
других обязательных платежах от 24 апреля 1995 года. Данный Указ, имеющий
силу закона О налогах и других обязательных платежей в бюджет, который в
дальнейшем приобретает статус Закона согласно закону от 16 июля 1999 года,
по своей сути не являлся систематизированным, однако содержал в себе
положения по всем видам налогов и сборов, включая косвенные налоги в виде
акцизов и налога на добавленную стоимость.
В этом законе раздел третий посвящен налогу на добавленную стоимость и
содержал 20 статьей регулирующих порядок взимания и уплаты налога на
добавленную стоимость. В дальнейшем было внесено множество
12

Нурсеитов Э.О. НДС: сравнительный анализ и основные проблемы
Ежемесячный журнал
1Г\_1~\пиТДМТ Мо 7 9ПП9 г гтп 99

изменений и дополнений. Закон устанавливал ставку в размере 20 процентов.
Среди особенностей можно выделить то обстоятельство, как отсутствие понятия
минимального оборота, что повышало множество расходов, связанных с
налоговым администрированием, к тому же не были защищены субъекты малого
бизнеса. Налогоплательщиком считалось любое лицо, осуществляющее
предпринимательскую деятельность, включая лицо, без образования
юридического лица. Не решался вопрос, касающийся структурных подразделений
юридического лица в качестве налогоплательщика. При определении облагаемого
оборота необходимо было учитывать сложившиеся цены, но не ниже фактических
затрат, что усложняло порядок исчисления и уплаты налога.
Были и существенные преимущества, такие как освобождение от налога на
добавленную стоимость лиц являющихся плательщиком единого земельного
налога, занимающихся реализацией продукции собственного производства. Особо
следует отметить такую особенность как существование двух ставок
одновременно - повышенную в размере двадцать процентов и
пониженную в размере десять процентов на реализацию основных продуктов,
1 ч таких как мясо, молоко, овощи и
т.д. Введено было новшество по уплате
налога в календарном периоде, который исчислялся в один месяц и квартал. В
целом закон соответствовал на то время экономическому состоянию и всей
системе налогообложения. Однако по данному закону было вынесено
постановление пленума Верховного Суда по вопросам применения судами
налогового законодательства. Постановление подчеркивало, что никакие
подзаконные нормативные акты не могут расширительно толковать нормы
налогового законодательства и являться основанием для возложения
ответственности на налогоплательщика, а акты налоговой службы могут быть
обжалованы в суде.

13 см. ст. 62 Закона О налогах и других обязательных платежей в бюджет от
24 апреля 1995 г. № 2235
14 см. Постановление пленума Верховного Суда Республики Казахстан по
вопросам применения законодательства от 1999 года.
С 2002 года вводится новый ныне действующий Налоговый Кодекс, в
котором определены плательщики налога, порядок исчисления и уплаты налога,
льготы введен ряд новых положений, таких как международные перевозки,
минимальный оборот, детально регламентированы даты совершения оборота,
место реализации товаров, услуг, корректировка размера облагаемого оборота
по сомнительным требованиям.15
Сегодня с действующим Налоговым кодексом от 12 июня 2001 года, который
определил что никакие налоги не могут устанавливаться кроме настоящего
кодекса налог на добавленную стоимость включен в отдельный раздел, который
регламентирует и регулирует отношения по данному виду налога и никакие
акты, законы не могут устанавливать обязательных платежей или налогов.
Таким образом, с проведенной кодификацией, единственным источником
правового регулирования косвенного налогообложения является Налоговый
Кодекс, содержащий отдельные разделы по налогу на добавленную стоимость и
акцизы. Сущность кодификации прослеживается в том, что самим Кодексом
закреплено, что никакие нормативно-правовые акты, изданные во исполнение
Кодекса не могут противоречить общим идеям и принципам, заложенным в
Кодексе.

§ 3. Понятие и виды косвенных налогов
В данном разделе рассматриваются теоретические положения и концепции
косвенного налогообложения в рамках как исторического, так и современного
подхода в определении сущности, видов и особенностей косвенных налогов.
Следует отметить, что четкого критерия деления налогов на косвенные и
прямые нет и на сегодняшний день. Некоторые ученые считают эту проблему
неразрешимой. 6 1.1 Критерии деления налогов на прямые и косвенные

15 Бачурина М.В. Налоговый Эксперт. Ежемесячный журнал.№ 5 2000 г. стр.6
16 Фролов В., Ватолин А., Черпавин Г. Все болезни от нервов, а в
экономике от налогов Финансы
-1993 № 10 сто. 31

Попытки классифицировать налоги были сделаны еще в XVI веке. При всем
многообразии налогов были выделены две крупные группы - прямые и косвенные.
Целью классификации было установление принципов и закономерностей, которым
подвержены определенные группы налогов, экономические свойства каждой
группы, выявление закономерностей, присущих налогам вообще. Впервые такая
классификация была проведена Д. Локом. В ее основу был положен критерий
перелагаемости налогов. Согласно его точке зрения, все налоги, кроме налога
на землю, являются перелагаемыми на земледельцев. Следующий критерий
деления на прямые и косвенные налоги выделил Янжул И.И. По его мнению,
прямые налоги это те которые, уплачиваются тем лицом, которое государство
имело в виду обложить, косвенные же, это сборы, уплачиваемые лицами,
которые переносят его на других лиц. Данный критерий был подвергнут критике
как не проводящий четкого разграничения между обеими группами налогов. Так
купец, ввозящий товар на территорию государства оплачивающий таможенную
пошлину, может переложить его впоследствии на покупателя товара.18 Но если
товар ввозится для личного потребления, то можно ли считать этот налог
косвенным?
Другая попытка классификации налогов была сделана Гофманом в работе
Учение о налогах. Прямые налоги, по его классификации, те, которые падают
на владение, а косвенные - падающие на действие. Владение земельным
участком влечет за собой возникновение обязанности по уплате прямого налога
на землю. Такие налоги называли еще кадастровыми или оценочными. Гофман
рассуждал, что когда он курит табак, покупает соль, сахар - следовательно,
он действует и использует эти товары и платит косвенный налог в составе
цены. Данная классификация также была подвергнута критике, так как не
решался вопрос о том, куда отнести
19
таможенную пошлину, взимаемую при перемещении товара через границу.
19

Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Москва 2002 г. стр.266
см. Там же стр.267
Пушкарева В.М. История финансовой мысли и политики налогов. Учебное
пособие. Москва 2001

В конце 19 века английский исследователь Эджоурт Ф. отмечал, что два
вопроса являются важнейшими для финансовой науки: принципы налогообложения
и проблема переложения налогов.20
Австрийский ученый - экономист Зоонфелъдс (1733-1817) считал, что:
Все налоги разрешаются в налоги на потребление, так как нельзя придумать
никакого налога который бы имел последствия в виде вздорожания предметов
потребления.
Представитель оптимистической теории переложения налогов Канар Н.
считал, что каждая подать разделяется по частям, начиная от первого
производителя до последнего потребителя, несмотря на то, на кого она была
возложена. Следовательно, подати с дохода и потребления не имеют между
9 1
собой никакой разницы. Другой ученый, Притвиц, утверждал, что вся сумма
налога благодаря переложению должна распределится так, чтобы все доходы
99
граждан стали такими как были без всяких налогов.
Представитель пессимистической теории переложения налогов 77. Прудон,
утверждал, что всякий налог перелагается и оплачивается фактически
потребителем, неимущим классом, что ведет в свою очередь к
несправедливости, так как ущемляет права бедных. Прудон также считал, что
выявить закон переложения и его пагубные последствия представляется
23
невозможным.
Идеи и концепции пессимистической теории критиковались, поскольку
возникали сомнения о точности и определенности по какому именно налогу
происходило переложение.
С точки зрения Янжула, существуют два вида переложения: - на
покупателя через продавца, - и с покупателя на продавца, например когда
косвенные налоги слишком высоки.

20 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник 2-е изд., переработ, и
допол. - М..: Инфра-М 2002г. стр. 176
21 см. Там же стр. 174
22 Янжул И.И. Основные начала финансовой науки. Москва 2002 г. стр.266
23 Юткина Т.Ф. Налоги и налогообложение. Учебник 2-е изд., переработ, и
допол. - М..: Инфра-М
Таким образом, теория переложения налогов впервые вывела несколько
обобщений в налогообложении, среди которых такие аспекты, как влияние на
цену товара, невозможность уклонения от косвенных налогов и отражение
высоких косвенных налогов на производителях. Попытка объяснить деления
налогов на косвенные и прямые также предпринимается экономистами. Так
Макконелл К. Р. и Брю С.Л. считают, что налоги не всегда поступают из тех
источников, которые подлежат налогообложению, в связи с чем необходимо
наиболее точно установить пункт назначения налога или распределения
налогового бремени. Так, например, при эластичном спросе налог ложится на
плечи потребителей и наоборот, неэластичный спрос впоследствии негативно
24
сказывается на производителях. Таким образом, при определении фактического
плательщика косвенных налогов необходимо учитывать ряд факторов;
макроэкономических, политических, природных, ценовых, социальных.
Думается, что степень распределения налогового бремени при косвенном
налогообложении не представляется возможным. Данный вопрос в науке
финансового права является дискуссионным и не решенным по сей день.
В настоящее время в теории налогового права традиционно существует
устоявшаяся классификация налогов: прямые, косвенные, реальные, личные,
общегосударственные, местные, и др., где косвенным налогам
противопоставляются прямые. Как данный вопрос косвенного налогообложения
отражается в теории налогового права?
Так в литературе наиболее устоявшимся определением косвенных налогов
является следующее определение: Косвенные налоги — где субъект
налогообложения перекладывает бремя налога на другое лицо, выступающее
фактически его плательщиком. J Такая точка зрения, безусловно, отражает
экономический подход к определению косвенных налогов, несмотря на
24 Макконелл К.Р., Брю С.Л. Экономикс: принципы, проблемы и политика.
Перевод с англ. Москва 2002. стр.710
25
Худяков А. И., Наурызбаев Н.Е. Налоги, понятие, виды, элементы. Алматы
1998 г. стр. 136

правильность его определения. Такой же позиции придерживается и Кочетков,
который считает, что смыслом деления налогов на косвенные и прямые
существует для того, чтобы окончательно установить плательщика налога26
Однако существуют и другие сторонники по данному вопросу. Так Худяков
в последней своей работе существенно расширил определения по данной теме.
Автор особо выделяет классификацию налогов следующим
")*?
образом. Он традиционно делит налоги на косвенные и прямые следующим
образом:
- универсальные косвенные налоги
- индивидуальные косвенные налоги
- фискальные монополии
- таможенные пошлины В сворю очередь универсальные косвенные налоги
подразделяются на
- налог с оборота
- налог с покупок .
- налог с продаж
- налог на добавленную стоимость
В своей работе Худяков опровергает устоявшееся точку зрения Кочеткова,
о том, что критерием деления на косвенные и прямые налоги является
установления окончательного плательщика.Так он считает, что косвенные
налоги ни чем не отличаются от прямых, поскольку выплачиваются за счет
собственности налогоплательщика, где уплата налога
ос
приводит к сокращению собственности этого налогоплательщика.
Думается, что такой подход действительно раскрывает сущность косвенных
налогов. Данный подход отражает де юре плательщика косвенного налога, что
подтверждается самим законодательством, где например ст.207, 212 НК РК
определяет, что плательщиком НДС выступают производители

26 см. Кочетков А.И. Налог предпринимательской деятельности. М, 1995г.
стр.7
27 см. Худяков А.И. Налоговое Право РК. Алматы 1998г. стр.7
28 см. Худяков А.И. Финансовое право в Республике Казахстан. Особенная
часть. Учебное пособие.

работ, услуг, товаров, а не конечные потребители. Однако таким подходом не
приняты во внимание сама суть косвенного налогообложения и механизм его
уплаты. Покупатель уплачивает за товар и цену НДС, который отражен в
фискальном или ином чеке, а продавец этот уплаченный налог суммирует и
передает в бюджет. В итоге государство облагает налогом оборот и косвенно
взимает его с самих производителей и поставщиков работ, услуг, товаров. Так
например, в ЕС потребители являются плательщиками НДС и при приобретении
товаров, покупателям предоставляется право при выезде из страны ЕС
возместить уплаченные суммы НДС.29
Другое определение косвенным налогам дается Сейдахметовой Ф.С,
согласно которому, косвенным налогом является налог установленный в виде
надбавки к цене или тарифу, непосредственно не связанный с доходами или
имуществом налогоплательщика в отличие от прямого налога, где наоборот
налог непосредственно связан с имуществом или доходом
30
налогоплательщика.
Интересной представляется точка зрения Навоженного А.Ю, который
считает, что в основе деления налогов на косвенные и прямые может послужить
механизм расчета налога. Также Новоженов отмечает, что само понятие
носитель налога как традиционно устоявшийся элемент в налоговом
обязательстве отражает в большей степени экономическую природу процесса
переложения налога и не имеет практико-юридического значения.31
Таким образом, единого подхода в установлении критерия деления налогов
на косвенные и прямые в теории налогового права не наблюдается. Возникают
различные точки зрения по данному вопросу, большинство ученых пытаются
раскрыть сущность данного вопроса, некоторые даже считают эту проблему
неразрешимой.

29 Пепеляев. С.Г. Основы налогового права. Учебное пособие. М. 1995 г.
стр. 325
30 Сейдахметова Ф.С. Налоги в Казахстане Учебное пособие. - Алматы;
LEM 2002 г. стр. 8
31 Новоженов А.Ю. Вопросы переложения косвенных налогов Ежемесячный
научно-практический журнал ЮРИСТ Москва № 2 2003 г. стр. 46

1.2 Сущность акцизов
Акцизы являются налогами, которыми облагаются товары, входящие в
специальный перечень. Товары, с которых взимаются акцизы, обычно обладают
общей характерной чертой: спрос на эти товары мало эластичен по отношению к
уровню дохода. Акцизы были одним из первых налогов, вводимых в периоды
экономической трансформации, поскольку этот налог относительно легко
вводить и следить за его уплатой. Эти административные преимущества,
позволяющие налоговым органам осуществлять контроль над реализацией
подакцизной продукции являются эффективным средством сборов налогов.
Исторически, акциз считался налогом на производство, а не на потребление, и
налагался на производителя, как правило, по месту производства.
Этот налог существовал, или существует, на базе фиксированной суммы в
расчете на единицу продукции, что дополняет административные преимущества
налога. Кроме того, налог может давать значительные доходы, в особенности в
расчете на единицу административных издержек, если перечень подакцизных
товаров тщательно продуман и включает лишь ограниченный круг товаров.
Обложения акцизами определенных товаров, считающихся вредными, или
ассоциирующихся с негативными побочными явлениями (табачные изделия и
алкоголь, а также, например, бензин и горючее, потребление которых связанно
с загрязнением атмосферы) может отчасти воспрепятствовать их потреблению.
Такие косвенные последствия могут стать дополнительным позитивным эффектом
от внедрения налога. однако большинство акцизов вводятся, как это и должно
быть, для получения налоговых поступлений. Для достижения этой цели акцизы
должны быть, во-первых, просты как в организации, так и в применении, что
достигается за счет поддержания минимального перечня подакцизных товаров. В
настоящее время большинство стран ограничило список подакцизных товаров
табаком, алкоголем и определенным ассортиментом нефтепродуктов. Доходы от
этих товапных rnvnn высоки, круг их производителей относительно узок и

большинство товарных категорий четко определены. Во-вторых, ставки налога
не должны быть слишком высоки. Как правило, высокие ставки могут
стимулировать рост контрабанды или кустарное производство, что чревато для
общественного здоровья.
Основными отличиями акцизов от прочих налогов и обязательных платежей
на потребление являются, во-первых, их специфическая сфера применения —
потребление конкретного товара (услуги) или группы товаров (услуг) и, во-
вторых — без эквивалентность. Если первое отличает акцизы от таких налогов
на потребление с широкой базой обложения, как НДС или налог с продаж, то
второе — от всевозможных платежей и сборов за пользование общественными
товарами или услугами (гербовые сборы, сборы
^9
за пересечение границы и т.д.)
1.3 Необходимость косвенных налогов
В чем возникает необходимость введения косвенного налогообложения? Во-
первых, это наиболее эффективный способ получения финансовых средств при
налогообложении, что позволяет отнести стабильные поступления в бюджет
через НДС, поскольку доход поступлений от других налогов зависит от самой
экономики, доходов юридических и физических лиц. Например, если доходы от
налогов по корпоративному бюджету зависят от экономических факторов в целом
по стране, то доходы от косвенных налогов менее подвержены влиянию
экономических факторов. Также можно привести тот факт, что в процессе
планирования бюджета значительная часть поступлений ожидается от НДС и
акцизов, которые по своей сути всегда являются стабильными.
Во-вторых, реализуется принцип справедливого налогообложения. Многие
современные экономисты считают, что косвенное налогообложение является
воплощением справедливого налогообложения, так как НДС и акцизы
уплачиваются всегда. Скажем если люди с высоким доходом уплачивают личный
налог, то другие слои населения со средним достатком,

32 v,,r,^,,,^m Л \л Споп^..лм Г 1\Л I Тлппма иэппгппвпп-^Рнмя
Апмятк! 9ПП9 Г ГТП 6fS

получая пенсии, пособия и другую социальную помощь уплачивают налог при
покупке товаров, т.е. почти каждое лицо является плательщиком налога и при
приобретении товаров, услуг уплачивает НДС и таким образом, пополняет
бюджет государства.
В-третьих, данный вид налога взимается с наибольшим результатом,
поскольку предприятия и предприниматели охотно уплачивают налог на
добавленную стоимость, считая, что этот вид налогов уплачивает конечный
потребитель. При взимании косвенных налогов присутствует психологический
эффект, согласно которому, плательщики налога с большой вероятностью
уплатят его, поскольку сама сумма НДС или акциза вносится приобретателем
подакцизного товара или товара, в цену которого уже включена сумма НДС.
Исходя из вышесказанного, можно условно выделить признаки,
способствующие к существованию косвенного налогообложения:
- налог уплачивается при совершении определенных действий (покупка
товаров, предоставление услуг)
- конечным плательщиком является потребитель
- косвенное налогообложение существенно влияет на цену товара, услуги
- при косвенном налогообложении практически невозможно избежать
неуплату НДС, акцизов
Таким образом, косвенное налогообложение представляет собой
неотъемлемую часть целостной системы государственного налогообложения,
предназначенного для обеспечения стабильных поступлений в бюджет. Косвенное
налогообложение существенно влияет на экономику страны, на ценны товаров,
услуг и позволяет воздействовать на регулирование экономики. Опыт
становления налоговых систем различных стран мира свидетельствует о том,
что при проявлении нестабильности в экономике в структуре налоговых доходов
превалируют косвенные налоги, а при устойчивом развитии акцент перемещается
на прямые налоги.
33

г Мяппгьг гишнппть и поактика использования. Учебное пособие. А. 1999 г.
стр. 22

ГЛАВА 2. ПРАВОВЫЕ ОСНОВЫ ВЗИМАНИЯ КОСВЕННЫХ НАЛОГОВ В
РЕСПУБЛИКЕ КАЗАХСТАН

Если в период начала 1990-х годов вплоть до 2001 года косвенного
налогообложение регулировалось на основе законодательных актов, носящих
нормативно-правой характер, то с принятием нового Налогового Кодекса в 2001
году вся система налогообложения является кодифицированной. Из этого
следует, что единственным источником установления налогов и других
обязательных платежей в бюджет является Налоговый Кодекс от 12 июня 2001
года, введенный с 1 января 2002 года. Статья 2 Кодекса предусматривает, что
налоговое законодательство состоит из Кодекса, а также нормативно правовых
актов, принятие которых предусмотрено самим кодексом. Так пункт 2 статьи 2
предусматривает, что никакими нормативно-правовыми актами не могут быть
возложены обязанности по уплате налогов и других обязательных платежей в
бюджет, не предусмотренных кодексом. Издание любого нормативно-правового
акта с условиями и положениями отличными от Налогового Кодекса не может
быть применено в качестве регулирования налоговых правоотношений. Пункт 4
статьи 2 закрепляет приоритет Налогового Кодекса в случае противоречий с
другими законодательными актами. Данный приоритет также подразумевает, что
при возникновении противоречий в любых вопросах, касающихся тех или иных
положений между Кодексом и нормативным актом, необходимо руководствоваться
положениями самого Кодекса.
Необходимо отметить, что новый Налоговый кодекс применяется в
сочетании с положениями, которые не утратили силу в связи с утратой силы
самого Закона О налогах и других обязательных платежах в бюджет от 1995
года. Закон о введении в действие Налогового Кодекса от 12 июня 2001 года
отменяет Закон о налогах от 1995 года, за исключением отдельных положений,
которые утратят свою силу по истечении определенного времени

окончательно. Ниже предоставлена информация в виде таблице о статьях не
утрачивающих силу до определенного периода времени.

Статья, пункт
Краткое содержание
Дата утраты силы

Подпункт пункта
статьи 57
17
1
С 1 января 2004 года
обороты по производству и (или) реализации газетной и
журнальной продукции

Подпункт
пункта статьи 57
12
1
С 1 января 2004 года
обороты по реализации товаров (работ, услуг) (кроме оборотов по реализации
товаров (работ, услуг) от торгово-посреднической деятельности и оборотов по
производству и реализации подакцизных товаров) Добровольного общества
инвалидов РК, Республиканского общества женщин-инвалидов, имеющих на
иждивении детей, "БибьАна", Казахского общества слепых, Казахского общества
глухих, а также их производственных организаций, если такие организации
соответствуют следующим условиям: (1) инвалиды составляют не менее 51
процента от общего числа работников таких производственных организаций; (2)
фонд оплаты труда инвалидов составляет не менее 51 процента от общего фонда
оплаты труда; (3) являются собственностью обществ, указанных в настоящем
подпункте, и полностью созданы за счет их средств; (4)полученные доходы
направляются для реализации уставных целей обществ их создавших;

Статья 61-'
С 1 января 2004 года

Обороты по реализации продукции телевизионных и радиовещательных
организаций, включая рекламу облагаются по нулевой ставке при условии, что
организации действуют на основе лицензии

Подпункт пункта статьи 57
С 1 января
2004 года
Подпункт пункта
статьи 57
19
1
С 1 января 2006 года
Обороты по производству и (или) реализации школьных учебников и школьных
учебных пособий, детской литературы, а также учебных пособий для
среднеспециальных и высших учебных заведений, допущенных к использованию
уполномоченным государственным органом____________
обороты по реализации товаров (работ, услуг) собственного
производства, осуществляемые исправительными
учреждениями, республиканскими государственными
предприятиями исправительных учреждений уголовно-
исполнительной системы

Пункт 4-1 Статьи 179
С 1 января 2007 года
Налоговый режим по прямым налогам, предоставленный производителям
подакцизной продукции в соответствии с контрактами, заключенными до 1
января 1994 года, сохраняется на условиях, определенных в этих
контрактах.___
Еще одной особенностью является введение ряда новых положений, таких
как, понятие облагаемый минимум оборота, расширена база налогообложения, в
которую вошли: обороты при передаче имущества залогодателем залогодержателю
в случае невыплаты долга; отгрузка товаров структурным подразделениям
одного юридического лица; товар для
проведения мероприятий не относящихся к предпринимательской деятельности.
Размер облагаемого оборота определяется на основе цены применяемой
сторонами в сделке. Дано новое определение месту реализации товара, услуг.
Установлен порядок определения облагаемого оборота по договорам поручения.
Отсутствуют особенности по определению облагаемого ... продолжение

Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.