Эволюция развития налогообложения в Республики Казахстан
Содержание
1. Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
2. Глава 1. Эволюция развития налогообложения в Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
3. 1.1. Экономическая сущность налогов и функции ... ... ... ... ... .. 7
4. 1.2. Теория налогообложения налога на добавленную стоимость ... 11
5. 1.3. Характеристика налога на добавленную стоимость по
налоговому законодательству ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
6. Глава 2. НДС: механизм функционирования в Казахстане ... ... ... 26
7. 2.1. Механизм исчисления НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 27
8. 2.2. Реформы налогового законодательства в Республике Казахстан
с 1992 – 2009 гг. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
9. Глава 3. НДС: проблемы и перспективы совершенствования ... ... 54
10. 3.1. Реформирование налога на добавленную стоимость в условиях
мирового финансового кризиса ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 54
11. Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 66
12. Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 69
13. Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 71
Введение.
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической
структуры любого современного общества играет государственное
регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической
политики.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики
наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система.
Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том
числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и
хозяйствующих субъектов экономики.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также
острой критики.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой
деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и
прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы
налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы
налоговой системы.
Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц
показывает также наличие множества других недостатков, создающих
теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения,
зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Основное место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Наиболее
существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе
доходных источников бюджетов всех уровней играет налог на добавленную
стоимость (далее НДС). Обложение данным налогом охватывает как товарооборот
на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении
внешнеторговой деятельности Республики Казахстан.
То, что механизм экономического воздействия государства на
предпринимательскую деятельность товаропроизводителей не может быть
неизменным, что в этой связи следует время от времени проводить
инвентаризацию всех его элементов, — не вызывает сомнений, тем более в
условиях, когда, как сейчас в нашей экономике, отмечается неблагополучие.
Имеющийся механизм ее государственного регулирования не содействует
реализации эффективных мер, способствующих выходу из сложившегося тяжелого
положения. Во многом объясняется это тем, что компоненты данного механизма
образовывались в разное время и в разных обстоятельствах, да и не всегда
они в должной мере продумывались. В результате составляющие механизма не
только слабо увязаны между собой, но и подчас выполняют функции, прямо
противоположные тем, для которых изначально предназначались.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства. Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
Хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения -
задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных
факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и
политической зрелости общества.
В связи с этим рассматриваемая проблема представляется достаточно
актуальной.
Предметом дипломной работы выступают налоги, а объектом – налог на
добавленную стоимость.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы, опираясь на теоретико-
методологические основы анализа, выявить основы построения, механизм
функционирования и проблемы совершенствования налога на добавленную
стоимость.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы. Во введении обосновывается
актуальность темы, поставленные цели и задачи, определяется предмет и
объект исследования. В первой главе – О налоговой системе РК -
проанализирована экономическая природа налогов, их сущность и функции,
раскрываются понятия о государственном бюджете и теоретические основы
налога на добавленную стоимость. Во второй главе – Налог на добавленную
стоимость: механизмы функционирования - отражена историческая предпосылка
налога на добавленную стоимость, т.е. механизмы функционирования данного
налога в разные периоды экономических реформ. В третьей главе - Проблемы
совершенствования - выявляются проблемы, которые существуют на сегодняшний
день.
Глава 1. Эволюция развития налогообложения в
Республики Казахстан.
1.1. Экономическая сущность налогов и функции.
Налоги - это обязательные поступления в сборы с юридических и
физических лиц, проводимые государством на основе государственного
законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц
участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли
национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись, к потребностям
и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает,
что уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы
обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов.
Элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект налога;
3) норма налога;
4) порядок уплаты налога;
5) льготы по налогу.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как
экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога
продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех
или иных недостатков.
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения
проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка,
отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Налоги выполняют следующие функции:
1) Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает
налоги для финансирования соответствующих доходов.
2) Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает
влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную
политику, перераспределяет доходы между группами населения,
регионами, поддерживает малоимущих и т.д.
3) Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между
потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и
их направления на развитие производства.
4) Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому
росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту
народонаселения.
5) Ограничительная функция - через налоговую политику государство
может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных
производств.
6) Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп
населения объемов и структуры производства, движения финансовых
потоков.
Рассмотрим теперь признаки налога.
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля по уплате налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое
законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой будет
применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик оплачивает налог.
Из основных концепций налогообложения мне хотелось бы выделить
концепцию, согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать
налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция
отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует
разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на
предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени
удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при
внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы,
связанные, прежде всего с тем, что нет строгого научного подхода к
изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что
потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги
первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши.
Так по платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги платятся непосредственно субъектами налога и прямо пропорциональны
платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и
услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене.
Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве,
показывает, что существуют следующие основные налоги: корпоративный
подоходный налог, налог на добавленную стоимость (далее НДС) и взносы на
социальное страхование.
Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из
валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные,
командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся
различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы,
например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом: облагаемый доход
= валовый доход - вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный
налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный
налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой
налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет
сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога,
применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную
стоимость. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату,
амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на
электроэнергетику и т.п. НДС охватывает практически все виды товаров и
услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других
видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при
инфляционном росте цен, их либерализации. НДС представляет собой изъятие в
бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров,
работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с
разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии
движения товаров, т.е. фактически на каждый технологической стадии движения
товара к потребителю. Фактически НДС - это налог не на производителя, а на
потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам
товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен.
Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную
роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения
государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он
является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного
обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые
поступления с ростом цен.
По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является
одним из видов косвенных налогов и эволюционной реализация товаров и услуг
осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя
несет потребитель. Каждый посредник, будь то производственный или торговый,
получает от своего клиента предусмотренную уплаченной им поставщикам.
По А.Смиту, налоги на заработную плату и прибыль - прямые, хотя и
обладают свойством перелагаемости. Он определил косвенные налоги как
налоги, которые падают на расходы. [1]
Таким образом, НДС выступает также как инструмент государственного
регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства.
[2]
1.2. Теория налогообложения налога на добавленную стоимость.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в
налоговой политике является определение налогов, эффективно выражающих
новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой
степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на
потребление.
Распространение налога на добавленную стоимость можно считать наиболее
важным событием налоговой политики зарубежных стран. Впервые введенный во
Франции в 1958 г., налог на добавленную стоимость получил достаточно
широкое распространение более чем в 90 странах мира, его применение
является условием вступления в ЕЭС. Во всех странах введение НДС
сопровождалось некоторым повышением цен (на 5-10%), гораздо меньшим, чем
сама ставка этого налога (в среднем 20%). Анализ свидетельствует о
достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах Европейского сообщества. К
примеру, в Англии ставка ЕДС – 10 и 17,5%, в Германии – 15%, Франции – 2,5,
5 и 25%, Дании, Швеции, Финляндии – от 14 до 20%. Первоначальная ставка НДС
в России (15 и 28%) была сокращена до 10% по продовольственным товарам и до
20% по остальным товарным группам. В Китае НДС является ядром налоговой
системы, которая вступила в действие с 1 января 1994 года. Применение
основная ставка в 17% и пониженная в 13%. К экспортным товарам применяется
нулевая ставка.
Официальной целью создания ЕС было объявлено достижение всестороннего
развития экономической деятельности в масштабах всего сообщества,
постепенного и равномерного развития, возрастающей стабильности,
скорейшего повышения уровня жизни и более тесных связей между
государствами, которые оно объединяет. [3]
Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными,
многочисленными в отношении видов налогов, изымающими значительную часть
доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых
органов.
Для современных стран характерно расширяющееся и усиливающееся
вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница
лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше,
Германии и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США
государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью
американского хозяйственного механизма. [4]
Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и
через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического
валютного и политического союза (ЕС) закупочные цены на
сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными
методами, но и зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными
в Брюсселе. Этим достигаются две цели: первая – поддержка фермеров; вторая
– эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря
искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос
не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые
излишки, во всяком случае, не допустить дефицита. [5]
С созданием Единого Европейского рынка (ЕЕР) в странах ЕС официальные
границы исчезли, и товары свободно перемещаются по их территории. Фирмы
стран, не входящих в ЕС, импортируя свои товары в Великобританию, должны
заполнить декларацию в стране - порте назначения и анкету. Таможня проверит
анкету и осмотрит товары (грузы). Импортирующая фирма в анкете должна
расписывать цену товара, включая таможенную пошлину и НДС, и здесь же
уплачивать эти налоги. [6]
Современная государственная политика по отношению к хозяйству
основывается на стремлении такого использования инструментов хозяйственной
политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает новые силы,
открывает новые возможности и закрывает бесплодные пути. Это означает –
выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому
прогрессу. [7]
Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую
активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей
предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек
производства и обращения частных предприятий, для повышения
конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью
косвенных налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику
или обеспечить свободу товарному рынку. Косвенные налоги создают одну из
основных частей доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая
возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
К основным налогам с оборотов относятся НДС и акцизы. Удельный вес НДС
в общей сумме косвенных налогов составляет 67%. Незначительный удельный вес
в составе косвенных налогов занимают такие налоги, как гербовый,
регистрационный и концессионный.
В период с 1967 г. по 1991 г. НДС был введен в 20 из 24 стран ОЭСР.
Среди основных мотивов изменения налоговой системы стран в этом направлении
были следующие:
▪ НДС позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с
помощью совершенной техники и налаженной системы документооборота
(без технического компьютерного оснащения использование системы НДС
невозможно);
▪ Введение НДС – обязательное условие вступления страны в Общий
рынок;
▪ НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной
торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных
товаров и услуг;
▪ НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по
сравнению с другими налогами.
При этом важнейшим из этих факторов явился аргумент политического
характера – условие присоединения к Общему рынку. Именно это способствовало
столь быстрому распространению данного налога среди европейских стран. В
настоящее время все страны – члены ЕЭС ввели указанный налог.
Базой для налогообложения НДС в рамках всей экономики является ВВП за
вычетом валовой суммы инвестиций, с учетом экспорта и импорта. По аналогии
с резидентством и территориальностью для прямых налогов для НДС
используются два принципа налогообложения: принцип места назначения и
принцип страны происхождения.
Принцип места назначения (destination based VAT) предполагает, что НДС
взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию
для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были
произведены. Согласно данному принципу НДС, по существу, является налогом
на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.
Принцип страны происхождения (source principle of VAT) предполагает,
что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране
вне зависимости от конечного места потребления данных продуктов. В данном
случае облагается экспорт и не облагается импорт, и НДС является налогом на
производство продукции. Налоговую базу для НДС составляет ВВП за вычетом
валовых внутренних инвестиций.
В настоящее время в мировой экономике применяется, в основном, НДС,
взимаемый согласно принципу места назначения, т.е. от налогообложения
освобождается экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. Контроль за
правильностью уплаты налога кроме налоговых служб ведут таможенные органы
государств на основе отчетности фирм-импортеров. К взиманию НДС по принципу
страны происхождения ЕС планировал прейти с 1997 г., осуществляя свою
внутреннюю программу налоговой гармонизации. Предполагается, что принцип
страны происхождения будет действовать только между странами ЕС.
Компенсировать доходыубытки, возникающие в результате изменения базы НДС,
внутри сообщества должна будет клиринговая палата ЕС. На границах ЕС с
третьими странами будет продолжать действовать принцип места назначения.
Особенностью косвенного налогообложения внешнеэкономической
деятельности является то, что в зависимости от состояния политических и
экономических связей данного государства, в зависимости от политики
либерализации или протекционизма во внешней торговле, в зависимости от
необходимости привлечения в экономику страны иностранных инвестиций каждая
страна вправе применять в косвенном налогообложении различные правовые
режимы.
Одновременно с уплатой таможенных пошлин при импортных операциях
взимаются НДС и акцизы. Базой НДС служит таможенная стоимость товара с
учетом таможенной пошлины, а сумма акциза рассчитывается по следующей
формуле:
Особенностью в механизме начисления НДС является наличие 0 ставки,
которая означает ноль налога в деятельности компании или фирмы. При этом
разрешается возврат, т.е. компенсация уплаченных сумм НДС (данная практика
применяется и в Казахстане). В отличие от 0 ставки освобождение какого-
либо товара от уплаты НДС не предусматривает возврата или компенсации.
Согласно законодательству Англии, все бизнесмены, товарооборот которых
достиг 37 600 фунтов стерлингов, должны зарегистрироваться в таможне и
получить регистрационный номер.
С созданием Единого европейского рынка в странах ЕЭС официальные
границы исчезли и товары перемещаются свободно, не облагаясь НДС. Фирмы
стран, не входящих в ЕЭС, импортируя свои товары в Великобританию, должны
заполнять декларацию в стране – порте назначения и анкету. Таможня
рассматривает товары и проверяет правильность заполнения анкеты. Здесь же,
на таможне, уплачиваются таможенные пошлины и НДС.
НДС уплачивается только в случае реализации импортируемых товаров. В
случае, если товары положены на склад или завезены для производства
ремонтных работ и могут быть вывезены обратно, НДС не взимается. Бартерные
операции являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Система косвенного налогообложения в России и, в частности, принципы
взимания НДС были скопированы, в основном, с европейского законодательства.
Отличие российской системы косвенного налогообложения от принятой в мировой
практике подразумевает одновременное наличие дублирующих косвенных налогов.
Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на
привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот
можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской
деятельности. [8]
Наиболее интересным, с точки зрения приемлемости для налоговой системы
Казахстана, является мировой опыт предоставления льгот по НДС, а именно,
освобождения предприятий малого бизнеса от уплаты НДС, в случае, если их
оборот за предыдущий финансовый год не превысил определенной величины.
Такой льготный режим мог бы распространяться на год, следующий за отчетным.
1.3. Характеристика налога на добавленную стоимость по налоговому
законодательству.
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из
всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к
категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются через цену товара.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в
частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного
налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы
обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в
стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками
продвижения товаров и их качеством.
НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости
добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане,
работ, услуг и импортного товара. НДС, подлежащий уплате в бюджет,
определяется, как разница между суммами НДС, начисленные за реализованные
товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными)
за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно
этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией
цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке).
Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах
Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку одним из
обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его
внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира.
Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков.
Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в
ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%,
характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых
товаров и услуг. К так называемым стандартным услугам и промышленным
товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши
ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются
установить единую ставку НДС — на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую
к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы
между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком
по приобретенным товарам (работам и услугам).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по
налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
▪ индивидуальные предприниматели;
▪ юридические лица-резиденты, за исключением государственных
учреждений;
▪ нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через филиал, представительство;
▪ доверительные управляющие, осуществляющие обороты по
реализации товаровработ, услуг по договорам
доверительного управления с учредителями доверительного
управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях
возникновения доверительного управления.
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в
соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Установлен порядок подтверждения постановки на регистрационный учет в
качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Лица, состоящие на
регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость по 30 июня 2009
года включительно, обязаны до 1 декабря 2009 года для подтверждения
постановки на регистрационный учет в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость представить в налоговый орган налоговое заявление о
регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость, свидетельство о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость и нотариально
засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения.
При этом срок между датой нотариального засвидетельствования копии
документа и датой представления в налоговый орган не должен превышать
десяти рабочих дней. Документом, подтверждающим место нахождения
юридического лица, является:
▪ договор аренды (купли-продажи) недвижимого имущества;
▪ свидетельство о регистрации права на недвижимое имущество или
иной документ, предусмотренный гражданским законодательством
Республики Казахстан.
Налоговый орган может принять решение об отказе в подтверждении
постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость при
наличии у плательщика налога на добавленную стоимость на дату подачи
налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) неисполненное налоговое обязательство по представлению налоговой
отчетности;
2) учредитель и (или) руководитель юридического лица
или индивидуальный предприниматель является:
▪ бездействующим индивидуальным предпринимателем;
▪ учредителем и (или) руководителем бездействующего
юридического лица;
▪ недееспособным или ограниченно дееспособным и (или)
безвестно отсутствующим;
▪ лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по ст.
192, 216, 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
▪ находящимся в розыске.
Лица, не обратившиеся в налоговые органы до 1 декабря 2009 года для
подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, перестают быть плательщиками налога на
добавленную стоимость с 1 января 2010 года. Обязательной постановке на
регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат
юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные
предприниматели в случае, если размер оборота превысил в течение
календарного года минимум оборота - 30 000-кратный размер месячного
расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год
законом о республиканском бюджете (ст. 568 Налогового кодекса РК).
Нововведением Кодекса является увеличение минимума оборота с 15 000-
кратного до 30 000- кратного МРП и то, что названный размер определяется за
календарный год, а не за двенадцатимесячный период, как было в предыдущей
редакции Кодекса.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на
добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике
Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232
настоящего Кодекса и по приобретению работ, услуг от нерезидента, не
являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике
Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал,
представительство, за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в соответствии Налогового Кодекса);
2) местом реализации, которого не является Республика Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых
товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов
без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не
предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о
трансфертном ценообразовании. Исходя из этого, размер облагаемого оборота
определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. Это в полной
мере соответствует концепции рыночной стоимости, а также международным
принципам исчисления НДС.
Реализация представляет собой отгрузку товаров, выполнение работ и
предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а так
же передача заложенных товаров залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1) передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу
товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
- передачу имущества в финансовый лизинг;
3) отгрузку товара по договорам комиссии;
4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем
залогодержателю в случае невыплаты долга;
5) использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными
работниками или другими лицами, товара, приобретенного для целей
предпринимательской деятельности;
6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому
структурному подразделению одного юридического лица, являющимися
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме
экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по
договорам имущественного найма (аренды);
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в
том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в
счет заработной платы;
4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями
одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для
изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае
изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК
отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если
их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством
РК в режиме Переработка товаров вне таможенной территории. При
изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные
давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом
по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в
стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит
возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором
(контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока,
продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не
возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по
реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики
Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных
мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если
такой вывоз оформлен в таможенном режиме Временный вывоз товаров;
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и
(или) приобретенного недропользователем имущества,
использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и
подлежащего передаче РК в соответствии с условиями заключенного
контракта на недропользование.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан подлежащие декларированию в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан.
В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других
обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в
Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на
импорт.
НДС - это налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость - эта
та часть стоимости товара, которую добавили с целью получения прибыли.
Проще говоря, это наценка.
Можно показать НДС на примере:
Компания-продавец продает нашей компании некий товар за 1000 тенге без
НДС. В свою очередь мы продаем этот товар дальше покупателю за 1200 тенге.
Т.е. торговая наценка у нашей компании составила 200 тенге.
Продавец обязан выставить нам счет-фактуру с НДС. Посчитаем:
1000 тг. х 12% = 120 тг. Полная стоимость товара будет 1120 тг. (1000+120).
Мы свою очередь обязаны выставить счет-фактуру Покупателю. Считаем: 1200
тг. х 12% = 144 тг. Полная стоимость товара у нашей компании будет 1344
тг. (1200+144).
Итак, наша компания купила товар с НДС в цене 120 тенге, а ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
1. Введение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 3
2. Глава 1. Эволюция развития налогообложения в Республики
Казахстан ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 7
3. 1.1. Экономическая сущность налогов и функции ... ... ... ... ... .. 7
4. 1.2. Теория налогообложения налога на добавленную стоимость ... 11
5. 1.3. Характеристика налога на добавленную стоимость по
налоговому законодательству ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 15
6. Глава 2. НДС: механизм функционирования в Казахстане ... ... ... 26
7. 2.1. Механизм исчисления НДС ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 27
8. 2.2. Реформы налогового законодательства в Республике Казахстан
с 1992 – 2009 гг. ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 33
9. Глава 3. НДС: проблемы и перспективы совершенствования ... ... 54
10. 3.1. Реформирование налога на добавленную стоимость в условиях
мирового финансового кризиса ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 54
11. Заключение ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... .. 66
12. Список использованной литературы ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... 69
13. Приложения ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... ... . 71
Введение.
Ведущую, определяющую роль в формировании и развитии экономической
структуры любого современного общества играет государственное
регулирование, осуществляемое в рамках избранной властью экономической
политики.
Среди множества экономических рычагов, при помощи которых государство
воздействует на рыночную экономику, важное место занимают налоги. В
условиях рыночных отношений, и особенно в переходный к рынку период,
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
Государство широко использует налоговую политику в качестве
определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги,
как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления
экономикой в условиях рынка. От того, насколько правильно построена система
налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного
хозяйства.
На Западе налоговые вопросы давно уже занимают почетное место в
финансовом планировании предприятий. В условиях высоких налоговых ставок
неправильный или недостаточный учет налогового фактора может привести к
весьма неблагоприятным последствиям или даже вызвать банкротство
предприятия.
С другой стороны, правильное использование предусмотренных налоговым
законодательством льгот и скидок может обеспечить не только сохранность и
полученных финансовых накоплений, но и возможности финансирования
расширения деятельности, новых инвестиций за счет экономии на налогах или
даже за счет возврата налоговых платежей из казны.
Применение налогов является одним из экономических методов управления
и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими
интересами предпринимателей и предприятий, независимо от ведомственной
подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы
предприятия.
С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей,
предприятий всех форм собственности с государственными и местными
бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи
налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение
иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль
предприятия.
С помощью налогов государство получает в свое распоряжение ресурсы,
необходимые для выполнения своих общественных функций. За счет налогов
финансируются также расходы по социальному обеспечению, которые изменяют
распределение доходов. Система налогового обложения определяет конечное
распределение доходов между людьми.
В условиях перехода от административно-директивных методов управления
к экономическим резко возрастают роль и значение налогов как регулятора
рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного
хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в
развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.
Среди элементов государственного регулирования рыночной экономики
наиболее сложной и запутанной для Казахстана оказалась налоговая система.
Она связана с формированием финансовых ресурсов на различных уровнях, в том
числе формирование бюджета, затрагивает экономические интересы всех
налогоплательщиков, определяет характер взаимоотношений государства и
хозяйствующих субъектов экономики.
Именно налоговая система на сегодняшний день оказалась, пожалуй,
главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования, а также
острой критики.
Неуклонное повышение роли налогов в социально-экономическом развитии
большинства государств вполне объяснимо: успех государственного управления
в немалой степени зависит от решения все более острых и чрезвычайно сложных
бюджетных проблем. Ведь главным инструментом здесь во все времена являлись
и сегодня являются именно налоги.
Отсюда, столь пристальное неослабевающее внимание ученых-налоговедов и
специалистов-аналитиков к вопросам дальнейшего совершенствования теории и
практики налогообложения.
Между тем налоговая реформа, означающая, как известно, полное или
частичное изменение налоговых отношений в результате соответствующего
переустройства существовавшей до этого налоговой системы с одновременным
преобразованием прежнего механизма – системы управления налогами,
представляет собой тоже систему, причем особую – экономическую.
Выравнивание чрезмерно низких и высоких доходов, доходов от трудовой
деятельности и иной коммерческой деятельности, доходов от основной работы и
прочих единовременных доходов и ряд других положений действующей системы
налогообложения доходов физических лиц нарушает классические принципы
налоговой системы.
Анализ действующей системы налогообложения доходов физических лиц
показывает также наличие множества других недостатков, создающих
теоретические и методологические проблемы в этой области налогообложения.
В условиях рыночных отношений и особенно в переходный к рынку период
налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов,
основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования
экономики.
От того, насколько правильно построена система налогообложения,
зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Основное место в налоговой системе занимают косвенные налоги. Наиболее
существенную роль как в составе данных налогов и сборов, так и в составе
доходных источников бюджетов всех уровней играет налог на добавленную
стоимость (далее НДС). Обложение данным налогом охватывает как товарооборот
на внутреннем рынке, так и оборот, складывающийся при осуществлении
внешнеторговой деятельности Республики Казахстан.
То, что механизм экономического воздействия государства на
предпринимательскую деятельность товаропроизводителей не может быть
неизменным, что в этой связи следует время от времени проводить
инвентаризацию всех его элементов, — не вызывает сомнений, тем более в
условиях, когда, как сейчас в нашей экономике, отмечается неблагополучие.
Имеющийся механизм ее государственного регулирования не содействует
реализации эффективных мер, способствующих выходу из сложившегося тяжелого
положения. Во многом объясняется это тем, что компоненты данного механизма
образовывались в разное время и в разных обстоятельствах, да и не всегда
они в должной мере продумывались. В результате составляющие механизма не
только слабо увязаны между собой, но и подчас выполняют функции, прямо
противоположные тем, для которых изначально предназначались.
Налоговая система Казахстана должна быть достаточно эффективной, чтобы
положительно влиять на развитие предпринимательства. По словам Президента
Нурсултана Назарбаева, малый бизнес является одним из главных инструментов
реализации стратегического курса государства. Поддержка
предпринимательства в нашей стране определена как одно из приоритетных
направлений развития государства.
Налоговая система должна быть стабильной. Постоянные корректировки,
вносимые в налоговое законодательство, недовольство всех субъектов
налоговых правоотношений действующей налоговой системой, наличие проблем
бюджетной недостаточности свидетельствуют о том, что действующая налоговая
система не в полной мере отражает состояние экономического и политического
развития общества и уровень общественного сознания.
Хотелось бы отметить, что обеспечение позитивности налогообложения -
задача сложная, решение ее во многом зависит от объективных и субъективных
факторов. Налогообложение является подлинным отражением экономической и
политической зрелости общества.
В связи с этим рассматриваемая проблема представляется достаточно
актуальной.
Предметом дипломной работы выступают налоги, а объектом – налог на
добавленную стоимость.
Цель дипломной работы состоит в том, чтобы, опираясь на теоретико-
методологические основы анализа, выявить основы построения, механизм
функционирования и проблемы совершенствования налога на добавленную
стоимость.
Структура работы. Дипломная работа состоит из введения, трех глав,
заключения и списка использованной литературы. Во введении обосновывается
актуальность темы, поставленные цели и задачи, определяется предмет и
объект исследования. В первой главе – О налоговой системе РК -
проанализирована экономическая природа налогов, их сущность и функции,
раскрываются понятия о государственном бюджете и теоретические основы
налога на добавленную стоимость. Во второй главе – Налог на добавленную
стоимость: механизмы функционирования - отражена историческая предпосылка
налога на добавленную стоимость, т.е. механизмы функционирования данного
налога в разные периоды экономических реформ. В третьей главе - Проблемы
совершенствования - выявляются проблемы, которые существуют на сегодняшний
день.
Глава 1. Эволюция развития налогообложения в
Республики Казахстан.
1.1. Экономическая сущность налогов и функции.
Налоги - это обязательные поступления в сборы с юридических и
физических лиц, проводимые государством на основе государственного
законодательства. Они выражают обязательность юридических и физических лиц
участвовать в формировании финансовых ресурсов государства.
Экономическая сущность налогов состоит в том, что они представляют
собой часть экономических отношений по изъятию определенной доли
национального дохода у субъектов хозяйствования, граждан, которая
аккумулируется государством для осуществления своих функций и задач.
Налоги возникают с появлением государства и являются основой его
существования. На протяжении всей истории развития человечества налоговые
формы и методы изменялись, отрабатывались, приспособлялись, к потребностям
и запросам государства. Наибольшего развития налоги достигли в развитых
системах товарно-денежных отношений, оказывая влияние на их состояние.
Известный дореволюционный финансист П.П. Гензель по этому поводу отмечает,
что уже в древнем мире были прекрасно известны технические приемы
обложения, разнообразные кадастры и утонченные способы взыскания.
Налоги являются основным источником существования государства и
финансирования его деятельности. Для этого государство формирует свою
налоговую систему, которая включает в себя совокупность налогов различного
вида.
При этом по каждому налогу определяются его плательщик, объект
налогообложения, ставки, порядок уплаты и льготы. Формируется также
налоговая структура – система специализированных налоговых органов,
наделенных мощными властными полномочиями (особенно в части осуществления
налогового контроля).
Главной задачей налоговых органов является обеспечение полного и
своевременного поступления налоговых поступлений в бюджет, а также
выполнения других финансовых обязательств перед государством в размерах и
сроки, установленные налоговым законодательством.
Налог – это достаточно сложное образование, имеющее определенную
внутреннюю структуру, состоящую из элементов.
Элементами налога являются:
1) субъект налога;
2) объект налога;
3) норма налога;
4) порядок уплаты налога;
5) льготы по налогу.
Тип государства, как и тип экономики, может повлиять лишь на механизм
налогообложения, позволив не проявляться фискальной функции налогов столь
очевидно и столь откровенно.
Приходится констатировать, что, несмотря на многовековую историю
взимания налогов, многочисленные научные разработки по их поводу (как
экономического, так и правового порядка), вопрос о понятии налога
продолжает оставаться спорными, а имеющиеся его определения не лишены, тех
или иных недостатков.
Переложение налогов является самой трудной в теории налогообложения
проблемой и возможно только при определенных условиях (условий рынка,
отношения спроса, предложения товара и его цены и т.д.).
Налоги выполняют следующие функции:
1) Фискальная (мобилизационная) функция; т.е. государство собирает
налоги для финансирования соответствующих доходов.
2) Распределительная. Собирая налоги, государство тем самым оказывает
влияние на различные сферы экономики, осуществляя социальную
политику, перераспределяет доходы между группами населения,
регионами, поддерживает малоимущих и т.д.
3) Регулирующая функция заключается в обеспечении пропорции между
потреблением населения посредством изъятия части текущих доходов и
их направления на развитие производства.
4) Стимулирующая - создание различных стимулов по экономическому
росту, техническому обновлению, проведению НИОКР, росту
народонаселения.
5) Ограничительная функция - через налоговую политику государство
может сдерживать или ограничивать развитие тех или иных
производств.
6) Контрольно-учетная функция - учет доходов предприятий и групп
населения объемов и структуры производства, движения финансовых
потоков.
Рассмотрим теперь признаки налога.
Существуют юридические и экономические признаки налога.
К юридическим признакам налога относятся:
- установление налога государством;
- существование налога, только в правовой форме;
- установление налога надлежащим органам и актам, подлежащий правовой
формы (признак законности налога);
- принудительный характер налога;
- налог является обязательным платежом;
- уплата налога является юридической обязанностью;
- порождения налогом стабильных финансовых обязательств;
- правомерность изъятия денег;
- обеспечение уплаты налога мерами государственной ответственности;
- наличие государственного контроля по уплате налога.
К экономическим признакам налога можно отнести следующие:
- налог выступает в качестве платежа государству;
- безвозвратность;
- безэквивалентность;
- стабильный характер налоговых отношений;
- наличие объекта обложения;
- определенность субъекта налога;
- определенность размера налога;
- фиксированность сроков уплаты;
- налог является доходом государства;
- смена формы собственности при уплате налога.
Субъект налога – это лицо, на котором лежит юридическая обязанность
уплатить налог в размере, порядке и сроки, предусмотренные его налоговым
обязательством.
В юридическом плане субъект налога выступает налогоплательщиком,
который является стороной материального налогового правоотношения и
возникающего на его основе налогового обязательства.
Объект налога – это юридический факт, с помощью которого юридическое
законодательство обуславливает наличие налогового обязательства.
Понятие объект налога тесно связано с понятием предмет налога.
Предмет налога является материальным выражением объекта налога. Так,
если объектом налога на транспортным средства является факт обладания
плательщиком транспортного средства, то предметом этого налога выступает
само транспортное средство, принадлежащее данному объекту на праве
собственности (хозяйственного ведения, оперативного управления).
С объектом обложения тесно связанное употребляемое на практике понятие
налоговая база. Налоговая база – исходная величина, к которой будет
применена ставка налогообложения с тем, чтобы определить сумму налога.
Понятие источник налога выражает те денежные средства, за счет
которых налогоплательщик оплачивает налог.
Из основных концепций налогообложения мне хотелось бы выделить
концепцию, согласно которой юридические и физические лица должны уплачивать
налоги в прямой зависимости от размера полученного дохода. Данная концепция
отличается большой рациональностью и справедливостью, поскольку существует
разница между налогом, который взимается с предполагаемых доходов на
предметы роскоши, и налогом, который хотя бы в незначительной степени
удерживается из расходов на предметы первой необходимости. Однако при
внедрении этой концепции на практике возникают определенные проблемы,
связанные, прежде всего с тем, что нет строгого научного подхода к
изменению возможностей того или иного лица платить налоги. Ясно только, что
потребитель всегда в первую очередь тратит свои доходы на товары и услуги
первой необходимости, а лишь затем на предметы роскоши.
Так по платежеспособности налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые
налоги платятся непосредственно субъектами налога и прямо пропорциональны
платежеспособности. Косвенные налоги - это налоги на определенные товары и
услуги. Косвенные налоги взимают через надбавку к цене.
Практика налогообложения стран с развитой экономикой, в большинстве,
показывает, что существуют следующие основные налоги: корпоративный
подоходный налог, налог на добавленную стоимость (далее НДС) и взносы на
социальное страхование.
Практика подоходного налогообложения различает: валовый доход, вычеты и
облагаемый доход. Валовый доход - это сумма доходов, полученных из
различных источников. Законодательно, практически во всех странах, из
валового дохода разрешается вычесть производственные, транспортные,
командированные и рекламные расходы. Кроме того, к вычетам относятся
различные льготы: необлагаемый минимум, суммы пожертвований, льготы,
например для инвалидов, пенсионеров и т.п. Таким образом: облагаемый доход
= валовый доход - вычеты. В подоходном налогообложении различают подоходный
налог с физических лиц и подоходный налог с юридических лиц. Подоходный
налог с физических лиц относится к прямым налогам с прогрессивной ставкой
налогообложения. Прогрессия в личном подоходном налогообложении позволяет
сглаживать неравенство в доходах. Второй по значимости вид налога,
применяемый в большинстве развитых стран - это налог на добавленную
стоимость. Добавленная стоимость включает в себя заработную плату,
амортизационные отчисления, процент за кредит, прибыль, расходы на
электроэнергетику и т.п. НДС охватывает практически все виды товаров и
услуг, поэтому при относительно низких ставках пополняет казну лучше других
видов налогов, позволяет гибко балансировать бюджетные расходы и доходы при
инфляционном росте цен, их либерализации. НДС представляет собой изъятие в
бюджет части прироста стоимости, созданной в процессе производства товаров,
работ и услуг, и вносятся в бюджет по мере их реализации. Налог взимается с
разницы между отпускной ценой и издержками производства до данной стадии
движения товаров, т.е. фактически на каждый технологической стадии движения
товара к потребителю. Фактически НДС - это налог не на производителя, а на
потребителя, поскольку в условиях свободных цен ничто не меняет продавцам
товаров и услуг компенсировать налоговые потери за счет роста цен.
Предприятия являются здесь лишь своего рода сборщиками налогов.
Косвенные налоги выражают фискальные интересы государства. Разумное их
применение может позитивно воздействовать на процесс ценообразования и
влиять на структуру потребления. Кроме того, для налогоплательщиков
предпочтительнее рост налогообложения их расходов, чем рост прямого
налогообложения доходов.
Как и все косвенные налоги, НДС выполняет преимущественно фискальную
роль, при его введении преследовалась также цель обеспечения
государственного бюджета надежным и эффективным источником доходов. Он
является одним из эффективных средств предотвращения инфляционного
обесценивания бюджетных средств, так как прямо связывает налоговые
поступления с ростом цен.
По своей экономической сути налог на добавленную стоимость является
одним из видов косвенных налогов и эволюционной реализация товаров и услуг
осуществляется по ценам с учетом НДС и, в конечном счете, налоговое бремя
несет потребитель. Каждый посредник, будь то производственный или торговый,
получает от своего клиента предусмотренную уплаченной им поставщикам.
По А.Смиту, налоги на заработную плату и прибыль - прямые, хотя и
обладают свойством перелагаемости. Он определил косвенные налоги как
налоги, которые падают на расходы. [1]
Таким образом, НДС выступает также как инструмент государственного
регулирования экономики, надежный рычаг борьбы с кризисом перепроизводства.
[2]
1.2. Теория налогообложения налога на добавленную стоимость.
В условиях формирования рыночных отношений основным направлением в
налоговой политике является определение налогов, эффективно выражающих
новые отношения между государством и налогоплательщиками. В некоторой
степени к таким налогам можно отнести косвенные налоги или налоги на
потребление.
Распространение налога на добавленную стоимость можно считать наиболее
важным событием налоговой политики зарубежных стран. Впервые введенный во
Франции в 1958 г., налог на добавленную стоимость получил достаточно
широкое распространение более чем в 90 странах мира, его применение
является условием вступления в ЕЭС. Во всех странах введение НДС
сопровождалось некоторым повышением цен (на 5-10%), гораздо меньшим, чем
сама ставка этого налога (в среднем 20%). Анализ свидетельствует о
достаточно высоком разбросе ставок НДС в странах Европейского сообщества. К
примеру, в Англии ставка ЕДС – 10 и 17,5%, в Германии – 15%, Франции – 2,5,
5 и 25%, Дании, Швеции, Финляндии – от 14 до 20%. Первоначальная ставка НДС
в России (15 и 28%) была сокращена до 10% по продовольственным товарам и до
20% по остальным товарным группам. В Китае НДС является ядром налоговой
системы, которая вступила в действие с 1 января 1994 года. Применение
основная ставка в 17% и пониженная в 13%. К экспортным товарам применяется
нулевая ставка.
Официальной целью создания ЕС было объявлено достижение всестороннего
развития экономической деятельности в масштабах всего сообщества,
постепенного и равномерного развития, возрастающей стабильности,
скорейшего повышения уровня жизни и более тесных связей между
государствами, которые оно объединяет. [3]
Налоговые системы всех стран являются многоуровневыми, сложными,
многочисленными в отношении видов налогов, изымающими значительную часть
доходов у юридических и физических лиц, имеющими огромный штат налоговых
органов.
Для современных стран характерно расширяющееся и усиливающееся
вмешательство государства в различные сферы экономической жизни. Разница
лишь в степени этого вмешательства. В США оно меньше, в Швеции больше,
Германии и Япония находятся в этом отношении где-то посередине. В США
государственное регулирование уже давно стало неотъемлемой составной частью
американского хозяйственного механизма. [4]
Государство осуществляет финансовое воздействие на развитие экономики и
через ценообразование. Например, в странах Европейского экономического
валютного и политического союза (ЕС) закупочные цены на
сельскохозяйственную продукцию устанавливаются отнюдь не только рыночными
методами, но и зачастую директивно руководящими органами ЕС, расположенными
в Брюсселе. Этим достигаются две цели: первая – поддержка фермеров; вторая
– эффективность использования продовольственных продуктов. Благодаря
искусственно поддерживаемым высоким ценам они расходуются экономно, спрос
не превышает реальной потребности, что позволяет образовать даже некоторые
излишки, во всяком случае, не допустить дефицита. [5]
С созданием Единого Европейского рынка (ЕЕР) в странах ЕС официальные
границы исчезли, и товары свободно перемещаются по их территории. Фирмы
стран, не входящих в ЕС, импортируя свои товары в Великобританию, должны
заполнить декларацию в стране - порте назначения и анкету. Таможня проверит
анкету и осмотрит товары (грузы). Импортирующая фирма в анкете должна
расписывать цену товара, включая таможенную пошлину и НДС, и здесь же
уплачивать эти налоги. [6]
Современная государственная политика по отношению к хозяйству
основывается на стремлении такого использования инструментов хозяйственной
политики, находящихся в руках государства, которое высвобождает новые силы,
открывает новые возможности и закрывает бесплодные пути. Это означает –
выбором и комбинацией средств направлять хозяйство вперед к новому
прогрессу. [7]
Налогами можно стимулировать или, наоборот, ограничивать деловую
активность, а следовательно, развитие тех или иных отраслей
предпринимательской деятельности; создать предпосылки для снижения издержек
производства и обращения частных предприятий, для повышения
конкурентоспособности национальных предприятий на мировом рынке. С помощью
косвенных налогов можно проводить протекционистскую экономическую политику
или обеспечить свободу товарному рынку. Косвенные налоги создают одну из
основных частей доходов государственного и местных бюджетов, обеспечивая
возможность финансового воздействия на экономику через расходную часть.
К основным налогам с оборотов относятся НДС и акцизы. Удельный вес НДС
в общей сумме косвенных налогов составляет 67%. Незначительный удельный вес
в составе косвенных налогов занимают такие налоги, как гербовый,
регистрационный и концессионный.
В период с 1967 г. по 1991 г. НДС был введен в 20 из 24 стран ОЭСР.
Среди основных мотивов изменения налоговой системы стран в этом направлении
были следующие:
▪ НДС позволяет точно и быстро проводить налоговые операции с
помощью совершенной техники и налаженной системы документооборота
(без технического компьютерного оснащения использование системы НДС
невозможно);
▪ Введение НДС – обязательное условие вступления страны в Общий
рынок;
▪ НДС более эффективен по сравнению с налогом с продаж в розничной
торговле для создания льготных условий налогообложения отдельных
товаров и услуг;
▪ НДС способен значительно увеличить поступления в бюджет страны по
сравнению с другими налогами.
При этом важнейшим из этих факторов явился аргумент политического
характера – условие присоединения к Общему рынку. Именно это способствовало
столь быстрому распространению данного налога среди европейских стран. В
настоящее время все страны – члены ЕЭС ввели указанный налог.
Базой для налогообложения НДС в рамках всей экономики является ВВП за
вычетом валовой суммы инвестиций, с учетом экспорта и импорта. По аналогии
с резидентством и территориальностью для прямых налогов для НДС
используются два принципа налогообложения: принцип места назначения и
принцип страны происхождения.
Принцип места назначения (destination based VAT) предполагает, что НДС
взимается со всех товаров и услуг, которые были ввезены в данную юрисдикцию
для конечного потребления вне зависимости от того, где эти продукты были
произведены. Согласно данному принципу НДС, по существу, является налогом
на конечное потребление, им облагается импорт и не облагается экспорт.
Принцип страны происхождения (source principle of VAT) предполагает,
что НДС взимается со всех товаров и услуг, произведенных в данной стране
вне зависимости от конечного места потребления данных продуктов. В данном
случае облагается экспорт и не облагается импорт, и НДС является налогом на
производство продукции. Налоговую базу для НДС составляет ВВП за вычетом
валовых внутренних инвестиций.
В настоящее время в мировой экономике применяется, в основном, НДС,
взимаемый согласно принципу места назначения, т.е. от налогообложения
освобождается экспорт, а облагается импорт товаров и услуг. Контроль за
правильностью уплаты налога кроме налоговых служб ведут таможенные органы
государств на основе отчетности фирм-импортеров. К взиманию НДС по принципу
страны происхождения ЕС планировал прейти с 1997 г., осуществляя свою
внутреннюю программу налоговой гармонизации. Предполагается, что принцип
страны происхождения будет действовать только между странами ЕС.
Компенсировать доходыубытки, возникающие в результате изменения базы НДС,
внутри сообщества должна будет клиринговая палата ЕС. На границах ЕС с
третьими странами будет продолжать действовать принцип места назначения.
Особенностью косвенного налогообложения внешнеэкономической
деятельности является то, что в зависимости от состояния политических и
экономических связей данного государства, в зависимости от политики
либерализации или протекционизма во внешней торговле, в зависимости от
необходимости привлечения в экономику страны иностранных инвестиций каждая
страна вправе применять в косвенном налогообложении различные правовые
режимы.
Одновременно с уплатой таможенных пошлин при импортных операциях
взимаются НДС и акцизы. Базой НДС служит таможенная стоимость товара с
учетом таможенной пошлины, а сумма акциза рассчитывается по следующей
формуле:
Особенностью в механизме начисления НДС является наличие 0 ставки,
которая означает ноль налога в деятельности компании или фирмы. При этом
разрешается возврат, т.е. компенсация уплаченных сумм НДС (данная практика
применяется и в Казахстане). В отличие от 0 ставки освобождение какого-
либо товара от уплаты НДС не предусматривает возврата или компенсации.
Согласно законодательству Англии, все бизнесмены, товарооборот которых
достиг 37 600 фунтов стерлингов, должны зарегистрироваться в таможне и
получить регистрационный номер.
С созданием Единого европейского рынка в странах ЕЭС официальные
границы исчезли и товары перемещаются свободно, не облагаясь НДС. Фирмы
стран, не входящих в ЕЭС, импортируя свои товары в Великобританию, должны
заполнять декларацию в стране – порте назначения и анкету. Таможня
рассматривает товары и проверяет правильность заполнения анкеты. Здесь же,
на таможне, уплачиваются таможенные пошлины и НДС.
НДС уплачивается только в случае реализации импортируемых товаров. В
случае, если товары положены на склад или завезены для производства
ремонтных работ и могут быть вывезены обратно, НДС не взимается. Бартерные
операции являются объектом обложения налогом на добавленную стоимость.
Система косвенного налогообложения в России и, в частности, принципы
взимания НДС были скопированы, в основном, с европейского законодательства.
Отличие российской системы косвенного налогообложения от принятой в мировой
практике подразумевает одновременное наличие дублирующих косвенных налогов.
Налоговая политика развитых стран, как правило, рассчитана на
привлечение частного капитала. Стимулирующее воздействие налоговых льгот
можно рассматривать как форму косвенного субсидирования предпринимательской
деятельности. [8]
Наиболее интересным, с точки зрения приемлемости для налоговой системы
Казахстана, является мировой опыт предоставления льгот по НДС, а именно,
освобождения предприятий малого бизнеса от уплаты НДС, в случае, если их
оборот за предыдущий финансовый год не превысил определенной величины.
Такой льготный режим мог бы распространяться на год, следующий за отчетным.
1.3. Характеристика налога на добавленную стоимость по налоговому
законодательству.
Налог на добавленную стоимость (НДС) самый сложный для исчисления из
всех налогов, входящих в налоговую систему. Его традиционно относят к
категории универсальных косвенных налогов, которые в виде своеобразных
надбавок взимаются через цену товара.
НДС как наиболее значительный косвенный налог выполняет две
взаимодополняющие функции: фискальную и регулирующую. Фискальная функция, в
частности, заключается в мобилизации существенных поступлений от данного
налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы
обложения. В свою очередь, регулирующая функция проявляется в
стимулировании производственного накопления и усилении контроля над сроками
продвижения товаров и их качеством.
НДС представляет собой отчисления в бюджет части прироста стоимости
добавленной в процессе производства и обращения товаров в Казахстане,
работ, услуг и импортного товара. НДС, подлежащий уплате в бюджет,
определяется, как разница между суммами НДС, начисленные за реализованные
товары, работы, услуги, и суммами налога, подлежащий уплате (уплаченными)
за приобретенные товары, выполненные работы или оказанные услуги.
Эффективность применения НДС доказана зарубежным опытом, так как именно
этот налог (исходя из интересов государства) сочетается с либерализацией
цен — чем выше цены, тем больше сумма налога (при неизменной ставке).
Первоначально НДС был введен во Франции, а затем распространен в странах
Европы. Он по праву называется европейским налогом, поскольку одним из
обязательных условий для вхождения в европейское сообщество является его
внедрение. В настоящее время НДС применяется более чем в 40 странах мира.
Содержание и порядок уплаты данного налога во многих государствах одинаков.
Отличия заключаются лишь в методах определения суммы НДС, различиях — в
ставках и льготах. Например, пониженные ставки, в пределах 2-10%,
характерны для продовольственных, медицинских и других социально значимых
товаров и услуг. К так называемым стандартным услугам и промышленным
товарам устанавливаются ставки от 12-32 %. И, наконец, к предметам роскоши
ставки составляют свыше 25 %. Вместе с тем европейские страны пытаются
установить единую ставку НДС — на уровне 15%.
Основной направленностью введения данного налога является
предотвращение кризиса перепроизводства, вытеснение с рынка слабых
производителей. Поэтому он выступает в роли элемента политики сдерживания
производства.
В условиях нестабильности экономики неправомерное применение НДС
негативно отражается не только на потребителях, но и отрицательно
воздействует на производителей.
Несрабатывание в полной мере принципа оборачиваемости приводит зачастую
к исчислению НДС на практике не с добавленной стоимостью, а как разницы
между налогом, полученным от покупателей, и налогом, уплаченным поставщиком
по приобретенным товарам (работам и услугам).
Плательщиками налога на добавленную стоимость являются:
1) лица, по которым произведена постановка на регистрационный учет по
налогу на добавленную стоимость в Республике Казахстан:
▪ индивидуальные предприниматели;
▪ юридические лица-резиденты, за исключением государственных
учреждений;
▪ нерезиденты, осуществляющие деятельность в Республике
Казахстан через филиал, представительство;
▪ доверительные управляющие, осуществляющие обороты по
реализации товаровработ, услуг по договорам
доверительного управления с учредителями доверительного
управления либо с выгодоприобретателями в иных случаях
возникновения доверительного управления.
2) лица, импортирующие товары на территорию Республики Казахстан в
соответствии с таможенным законодательством Республики Казахстан.
Установлен порядок подтверждения постановки на регистрационный учет в
качестве плательщика налога на добавленную стоимость. Лица, состоящие на
регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость по 30 июня 2009
года включительно, обязаны до 1 декабря 2009 года для подтверждения
постановки на регистрационный учет в качестве плательщика налога на
добавленную стоимость представить в налоговый орган налоговое заявление о
регистрационном учете по налогу на добавленную стоимость, свидетельство о
постановке на учет по налогу на добавленную стоимость и нотариально
засвидетельствованную копию документа, подтверждающего место нахождения.
При этом срок между датой нотариального засвидетельствования копии
документа и датой представления в налоговый орган не должен превышать
десяти рабочих дней. Документом, подтверждающим место нахождения
юридического лица, является:
▪ договор аренды (купли-продажи) недвижимого имущества;
▪ свидетельство о регистрации права на недвижимое имущество или
иной документ, предусмотренный гражданским законодательством
Республики Казахстан.
Налоговый орган может принять решение об отказе в подтверждении
постановки на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость при
наличии у плательщика налога на добавленную стоимость на дату подачи
налогового заявления одного или нескольких из следующих условий:
1) неисполненное налоговое обязательство по представлению налоговой
отчетности;
2) учредитель и (или) руководитель юридического лица
или индивидуальный предприниматель является:
▪ бездействующим индивидуальным предпринимателем;
▪ учредителем и (или) руководителем бездействующего
юридического лица;
▪ недееспособным или ограниченно дееспособным и (или)
безвестно отсутствующим;
▪ лицом, имеющим непогашенную или неснятую судимость по ст.
192, 216, 217 Уголовного кодекса Республики Казахстан;
▪ находящимся в розыске.
Лица, не обратившиеся в налоговые органы до 1 декабря 2009 года для
подтверждения постановки на регистрационный учет в качестве плательщика
налога на добавленную стоимость, перестают быть плательщиками налога на
добавленную стоимость с 1 января 2010 года. Обязательной постановке на
регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость подлежат
юридические лица-резиденты, нерезиденты, осуществляющие деятельность в
Республике Казахстан через филиал, представительство, индивидуальные
предприниматели в случае, если размер оборота превысил в течение
календарного года минимум оборота - 30 000-кратный размер месячного
расчетного показателя, установленного на соответствующий финансовый год
законом о республиканском бюджете (ст. 568 Налогового кодекса РК).
Нововведением Кодекса является увеличение минимума оборота с 15 000-
кратного до 30 000- кратного МРП и то, что названный размер определяется за
календарный год, а не за двенадцатимесячный период, как было в предыдущей
редакции Кодекса.
Объектами обложения налогом на добавленную стоимость являются:
1) облагаемый оборот;
2) облагаемый импорт.
Облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком налога на
добавленную стоимость по реализации товаров, работ, услуг в Республике
Казахстан, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232
настоящего Кодекса и по приобретению работ, услуг от нерезидента, не
являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в Республике
Казахстан и не осуществляющего деятельность через филиал,
представительство, за исключением оборота:
1) освобожденного от НДС (в соответствии Налогового Кодекса);
2) местом реализации, которого не является Республика Казахстан.
Размер облагаемого оборота определяется на основе стоимости реализуемых
товаров, работ, услуг исходя из применяемых сторонами сделки цен и тарифов
без включения в них налога на добавленную стоимость, если иное не
предусмотрено настоящей статьей и законодательством Республики Казахстан о
трансфертном ценообразовании. Исходя из этого, размер облагаемого оборота
определяется на основе цены, применяемой сторонами сделки. Это в полной
мере соответствует концепции рыночной стоимости, а также международным
принципам исчисления НДС.
Реализация представляет собой отгрузку товаров, выполнение работ и
предоставление услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а так
же передача заложенных товаров залогодержателю.
Применительно к товару оборот по реализации означает:
1) передачу прав собственности на товар (продажу товара, отгрузку
товара, обмен на другие товары (работы, услуги), экспорт товара,
безвозмездную передачу товара, взнос в уставный капитал, передачу
товара работодателем наемному работнику в счет заработной платы;
2) отгрузку товара на условиях рассрочки платежа;
- передачу имущества в финансовый лизинг;
3) отгрузку товара по договорам комиссии;
4) передачу заложенного имущества (товара) залогодателем
залогодержателю в случае невыплаты долга;
5) использование для проведения мероприятий, не относящихся к
предпринимательской деятельности, а также для личного потребления
плательщиком налога на добавленную стоимость, либо его наемными
работниками или другими лицами, товара, приобретенного для целей
предпринимательской деятельности;
6) отгрузку товара одним структурным подразделением другому
структурному подразделению одного юридического лица, являющимися
самостоятельными плательщиками налога на добавленную стоимость;
7) возврат товара в режиме реимпорта, вывезенного ране в режиме
экспорта.
Оборот по реализации работ, услуг означает любое выполнение работ или
оказание услуг, в том числе безвозмездное, а также любую деятельность за
вознаграждение, отличную от реализации товара, в том числе:
1) предоставление имущества во временное владение и пользование по
договорам имущественного найма (аренды);
2) предоставление прав на объекты интеллектуальной собственности, в
том числе передаваемых в качестве вклада в уставный капитал;
3) выполнение работ, оказание услуг работодателем наемному работнику в
счет заработной платы;
4) выполнение работ, оказание услуг между структурными подразделениями
одного юридического лица, являющимися самостоятельными
плательщиками налога на добавленную стоимость.
Не является оборотом по реализации:
1) передача, либо дарение товара в рекламных целях, стоимость единицы
которого не превышает двух месячных расчетных показателей;
2) отгрузка давальческих товаров заказчиком подрядчику для
изготовления или сборки, ремонта готовой продукции. В случае
изготовления и (или) сборки, и (или) ремонта за пределами РК
отгрузка указанных товаров не является оборотом по реализации, если
их вывоз осуществлен в соответствии с таможенным законодательством
РК в режиме Переработка товаров вне таможенной территории. При
изменении режима переработки на режим экспорта ранее вывезенные
давальческие товары или продукты их переработки являются оборотом
по реализации;
3) отгрузка возвратной тары;
Возвратной тарой является тара, стоимость которой не включается в
стоимость реализации отпускаемой в ней продукции. Она подлежит
возврату поставщику на условиях и в сроки, установленные договором
(контрактом) на поставку этой продукции, но не более срока,
продолжительность которого составляет шесть месяцев. Если тара не
возвращена в установленный срок, такая тара включается в оборот по
реализации;
4) возврат товара, за исключением возврата товара в режиме реимпорта,
вывезенного ранее в режиме экспорта;
5) вывоз товара, подлежащего обратному ввозу, за пределы Республики
Казахстан для проведения выставок, других культурных и спортивных
мероприятий на условиях и в сроки, установленные договором, если
такой вывоз оформлен в таможенном режиме Временный вывоз товаров;
6) передача недропользователем в собственность РК вновь созданного и
(или) приобретенного недропользователем имущества,
использовавшегося для выполнения операций по недропользованию и
подлежащего передаче РК в соответствии с условиями заключенного
контракта на недропользование.
Облагаемым импортом являются товары, ввозимые или ввезенные на
территорию Республики Казахстан подлежащие декларированию в соответствии с
таможенным законодательством Республики Казахстан.
В размер облагаемого импорта включаются таможенная стоимость
импортируемых товаров, определяемая в соответствии с таможенным
законодательством Республики Казахстан, а также суммы налогов и других
обязательных платежей, подлежащих уплате в бюджет при импорте товаров в
Республику Казахстан, за исключением налога на добавленную стоимость на
импорт.
НДС - это налог на добавленную стоимость. Добавленная стоимость - эта
та часть стоимости товара, которую добавили с целью получения прибыли.
Проще говоря, это наценка.
Можно показать НДС на примере:
Компания-продавец продает нашей компании некий товар за 1000 тенге без
НДС. В свою очередь мы продаем этот товар дальше покупателю за 1200 тенге.
Т.е. торговая наценка у нашей компании составила 200 тенге.
Продавец обязан выставить нам счет-фактуру с НДС. Посчитаем:
1000 тг. х 12% = 120 тг. Полная стоимость товара будет 1120 тг. (1000+120).
Мы свою очередь обязаны выставить счет-фактуру Покупателю. Считаем: 1200
тг. х 12% = 144 тг. Полная стоимость товара у нашей компании будет 1344
тг. (1200+144).
Итак, наша компания купила товар с НДС в цене 120 тенге, а ... продолжение
Вы можете абсолютно на бесплатной основе полностью просмотреть эту работу через наше приложение.
Похожие работы
Дисциплины
- Информатика
- Банковское дело
- Оценка бизнеса
- Бухгалтерское дело
- Валеология
- География
- Геология, Геофизика, Геодезия
- Религия
- Общая история
- Журналистика
- Таможенное дело
- История Казахстана
- Финансы
- Законодательство и Право, Криминалистика
- Маркетинг
- Культурология
- Медицина
- Менеджмент
- Нефть, Газ
- Искуство, музыка
- Педагогика
- Психология
- Страхование
- Налоги
- Политология
- Сертификация, стандартизация
- Социология, Демография
- Статистика
- Туризм
- Физика
- Философия
- Химия
- Делопроизводсто
- Экология, Охрана природы, Природопользование
- Экономика
- Литература
- Биология
- Мясо, молочно, вино-водочные продукты
- Земельный кадастр, Недвижимость
- Математика, Геометрия
- Государственное управление
- Архивное дело
- Полиграфия
- Горное дело
- Языковедение, Филология
- Исторические личности
- Автоматизация, Техника
- Экономическая география
- Международные отношения
- ОБЖ (Основы безопасности жизнедеятельности), Защита труда
